Obligaciones tributarias sustantivas y forma

Unidad de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente
Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurídicos
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS Y FORMALES DE LOS
DEPORTISTAS, ENTRENADORES Y ASESORES EXTRANJEROS, NO
RESIDENTES EN GUATEMALA Y DE LAS PERSONAS INDIVIDUALES O
JURIDICAS QUE LOS CONTRATEN PARA PRESTAR SUS SERVICIOS EN
GUATEMALA
Para la Superintendencia de Administración Tributaria es importante orientar y
poder servir oportunamente a los contribuyentes y responsables tributarios y
para ello pone a disposición de los mismos el presente documento relacionado
con la tributación de deportistas, entrenadores y asesores extranjeros, no
residentes en Guatemala y las obligaciones tributarias sustantivas y formales que
deben cumplir, así también de las personas individuales o jurídicas que los
contraten.
1
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
Antecedentes históricos:
El surgimiento de la actividad deportiva en sus múltiples modalidades se remonta a la
aparición misma de la humanidad, pues el juego y los deportes son inherentes a la
naturaleza del hombre. En dondequiera que ha existido un grupo o conglomerado
humano, necesariamente se ha practicado una actividad deportiva o por lo menos una
actividad asimilable al deporte, entendiendo como tal, aquella ocupación en la que se
combina de una u otra manera el juego, la actividad física, la competición, la gratuita
confrontación consigo mismo, con los demás o con la naturaleza 1.
De este modo, la práctica de la actividad deportiva se ha expandido a lo largo y ancho
de todo el mundo, dando paso al nacimiento de distintas disciplinas tanto a nivel
individual como colectivo, por lo que el número de practicantes ha ido y seguirá
aumentando progresivamente, sin importar que aquellos lo hagan por diversión,
entretenimiento, ocio, salud, competición o en algunos casos que se lo tomen como su
actividad económica permanente.
1
Real Ferrer, Gabriel, Derecho Público del Deporte, Madrid, 1991, pág. 41.
2
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
Cuando la práctica deportiva trasciende más allá del entorno aislado y personal,
espacial y temporal, en el que originalmente se desarrolló, para pasar a involucrar
facetas culturales, económicas, sociales y políticas, como ocurre en la actualidad, es
imprescindible una regulación jurídica del hecho deportivo, puesto que hoy en día, el
deporte dejó de ser un ejercicio físico entendido como mero juego, ni siquiera puede ser
considerado como un espectáculo catalizador de pasiones y rivalidades ya que se ha
convertido en un producto de consumo, un medio muy rentable de publicidad y un
instrumento de poder e influencia social.2
En Guatemala, al igual que en otros países, ha ido trascendiendo fronteras, un ejemplo
de ello es el futbol, el cual cuenta con mucha afición y en muchas ocasiones, personas
extranjeras que practican algún deporte con gran desempeño o incluso quienes tienen
la capacidad para poder adiestrar o preparar deportistas para competencias, son
contratados en Guatemala para prestar sus servicios ya sea como deportistas o
entrenadores y están obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias de
conformidad con las leyes de nuestro país por la prestación de dichos servicios.
DEFINICIONES:
Deporte: Actividad física, ejercida como juego o competición, cuya práctica supone
entrenamiento y sujeción a normas.3
Deportista profesional: El artículo 125 de la Ley Nacional para el Desarrollo de la
Cultura Física y del Deporte, Decreto Número 76-97 del Congreso de la República,
define por deportista profesional, a la persona natural que compite bajo la
remuneración, de conformidad con las normas de la respectiva Federación
Internacional. Los deportistas u organizaciones de deporte profesional, participarán
dentro de entidades y eventos separados del deporte de aficionados. Para el efecto
deberá formarse las respectivas ligas de profesionales del deporte de que se trate.
Entrenador: En el deporte, un entrenador o director técnico, es la persona encargada
de la dirección, instrucción y entrenamiento de un deportista individual o de un colectivo
de deportistas.
Asesor: Que asesora, asiste o ayuda a otra persona.4
2
De la Villa Gil, Luis Enrique, Cuadernos de la Cátedra del Derecho del Trabajo, Buenos Aires, 1998,
pág. 46.
3
Diccionario de la Real Academia Española, 23º Versión, http://buscon.rae.es/draeI/.
3
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reglamentos correspondientes.
Extranjero: Que es o viene de país de otra soberanía.5
Residentes temporales: Conforme el artículo 16 del Decreto número 95-98 del
Congreso de la República, Ley de Migración, se consideran residentes temporales, a
los extranjeros que se les autorice permanencia en el país por el período de dos años,
con el fin de dedicarse a cualquier actividad lícita en forma temporal. La permanencia
temporal de un extranjero podrá prorrogarse por períodos iguales, excepto casos
especiales calificados por el Ministerio de Gobernación. Los residentes temporales
pueden realizar un trabajo remunerado o invertir en el país siempre que el capital sea
producto de actividades lícitas.
Residentes permanentes: Conforme el artículo 16 del Decreto número 95-98 del
Congreso de la República, Ley de Migración, se consideran residentes permanentes a
los extranjeros que previo cumplimiento de los requisitos establecidos en dicha ley y su
reglamento constituyan su domicilio en Guatemala.
Se considera residente para efectos tributarios6:
1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta y tres (183) días
durante el año calendario, entendido éste como el período comprendido entre el uno (1)
de enero al treinta y uno (31) de diciembre, aún cuando no sea de forma continua.
b) Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala, salvo que el
contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro país, mediante el
correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho país.
2. También se consideran residentes: (…)
b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el
extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por menos
de ciento ochenta y tres días (183) durante el año calendario, entendido éste como el
período comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre (…)
4
Ídem.
Ídem.
6
Ley de Actualización Tributaria, Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República, artículo 6.
5
4
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurídicas, entes o
patrimonios que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes:
a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.
b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.
c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional.
A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o patrimonio, tiene su sede
de dirección efectiva en territorio nacional, cuando en él se ejerza la dirección y el
control del conjunto de sus actividades.
5
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS DE LOS DEPORTISTAS,
ENTRENADORES Y ASESORES, NO RESIDENTES EN GUATEMALA
Conforme las definiciones anteriores se debe tomar en consideración que dentro del
período menor o igual a un año en el cual la persona no residente prestará los servicios
en Guatemala, deberá evaluarse si los servicios que prestan tienen habitualidad, para
efectos de tramitar su inscripción como contribuyente ante el Registro Tributario
Unificado de la SAT, cuando corresponda, pudiendo obtener incluso NIT administrativo,
para el solo cumplimiento del pago de impuestos que genera el contrato por el que ha
venido a Guatemala. Ahora bien, en el caso que sea necesaria le emisión de facturas, si
deberá inscribirse con las obligaciones correspondientes al Impuesto al valor Agregado
y al Impuesto Sobre la Renta y previamente contar con su permiso de trabajo.
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CONTENIDO EN EL LIBRO PRIMERO DE LA
LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA, DECRETO NÚMERO 10-2012 DEL
CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA:
La Ley de Actualización Tributaria, en su artículo 1, establece que se decreta un
impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios que se especifican en la ley citada, sean éstos nacionales o extranjeros,
6
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
residentes o no en el país. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas
gravadas.
En el artículo 4 de la ley citada, se establece que se consideran rentas de fuente
guatemalteca las que entre otras:
1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de
esa actividad.
La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde
Guatemala.
Los servicios de asesoramiento, utilizados en territorio nacional que se presten
desde el exterior a toda persona individual o jurídica, ente o patrimonio residente
en el país, así como a establecimientos permanentes de entidades no residentes.
La actuación en Guatemala de deportistas y de cualquier otra actividad
relacionada con dicha actuación, aún cuando se perciba por persona distinta del
deportista o deriven indirectamente de esta actuación.
Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan
reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras
remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de
administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o
consultivos de entidades públicas o privadas, que paguen o acrediten personas o
entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en el país,
independientemente de donde actúen o se reúnan.
Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin
relación de dependencia.
7
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
2. RENTAS DEL TRABAJO:
Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación,
retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven
del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia,
desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala.
El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala,
que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento
permanente u organismo internacional que opere en Guatemala.
Los sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación o que no
constituyan reintegro de gastos.
Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que
no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurídica
residentes en el país a miembros de sus directorios, consejos de administración
y otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos
miembros se encuentren en relación de dependencia.
RENTAS DE NO RESIDENTES7:
Constituye hecho generador de Impuesto Sobre la Renta, la obtención de cualquier
renta gravada según los hechos generadores contenidos en el Libro I de la referida ley,
por los contribuyentes no residentes que actúen con o sin establecimiento permanente
en el territorio nacional. Siendo por ende considerados sujetos pasivos de este
impuesto8.
7
8
Ibid artículo 97
Ibid artículo 98
8
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
REGÍMENES DE CÁLCULO DEL IMPUESTO9:
Los contribuyentes que obtengan rentas con establecimiento permanente situado
en territorio nacional, tributan por la totalidad de la renta imputable a dicho
establecimiento.
Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan
en forma separada por cada pago o acreditación total o parcial de renta sometida
a gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre éstas.
RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 10
Para los no residentes que operen con establecimiento permanente, las disposiciones
respecto de base imponible, tipo impositivo, período de liquidación y normas de gestión
del impuesto, se determinan con arreglo a las disposiciones de las Rentas de las
Actividades Lucrativas, según estén inscritos en la Administración Tributaria.
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 11
Con carácter general, las rentas que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin
establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible correspondiente
está constituida por el monto que le haya sido efectivamente pagado o acreditado en
cuenta.
9
Ibid artículo 101
Ibid artículo 102
11
Ibid artículo 103
10
9
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
TIPO IMPOSITIVO Y GESTIÓN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
TIPOS IMPOSITIVOS12
Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditación de las rentas gravadas son
los siguientes:
El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a:
Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones
que no impliquen reintegro de gastos.
Los pagos o acreditación en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro,
televisión y otros espectáculos públicos o de actuación.
Los honorarios.
12
Ibid artículo 104
10
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
El asesoramiento científico, económico, técnico o financiero.
El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:
Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.
GESTIÓN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE:
Obligación de retener13
Las personas individuales, jurídicas, los responsables o representantes de entes o
patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el Código de
Comercio o el libro I de la Ley de Actualización Tributaria, que paguen, acrediten en
cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposición de no residentes rentas,
deben retener el impuesto con carácter definitivo, aplicando a la base imponible
establecida y enterarlo mediante declaración jurada a la Administración Tributaria,
dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en
que se efectuó el pago o acreditamiento bancario en dinero.
El agente de retención debe expedir constancia de la retención efectuada.
Autoliquidación y pago14
Si no se hubiese efectuado la retención indicada con anterioridad, el impuesto debe
liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaración jurada, dentro de los
primeros diez (10) días del mes siguiente en que ocurra el hecho generador. Lo
anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria del agente retenedor.
Detalle de retenciones15
Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes, deben
enterarlas a la Administración Tributaria dentro de los primeros diez (10) días del mes
siguiente a aquel en que se efectuó la retención y acompañar una declaración jurada
que indique el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes sin
13
Ibid artículo 105
Ibid articulo 106
15
Ibid artículo 107
14
11
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
establecimiento permanente, y del agente de retención el Número de Identificación
Tributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la retención.
12
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
El artículo 3 numeral 2) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado regula que el
impuesto del IVA es generado por la prestación de servicios en el territorio nacional, no
haciendo ninguna distinción respecto al tipo o domicilio de la persona que lo presta por
lo que se considera que los servicios pueden ser prestados por un contribuyente tanto
domiciliado como no domiciliado en Guatemala.
Respecto a la fecha de pago del Impuesto al Valor Agregado, el artículo 4 numeral 1)
segundo párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, refiere que el impuesto de
esta ley debe pagarse: Por la prestación de servicios, en la fecha de la emisión de la
factura. Si no se ha emitido factura, el impuesto debe pagarse en la fecha en que el
contribuyente perciba la remuneración. Del sujeto pasivo del impuesto, el artículo 5 de
la referida Ley, establece que el impuesto afecta al contribuyente que celebre un acto o
contrato gravado por esta ley.
En ese sentido, el artículo 6 numeral 3) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
respecto a otros sujetos pasivos del impuesto refiere: “También son sujetos pasivos del
impuesto: /…/ El beneficiario del servicio, si el que efectúa la prestación no está
domiciliado en Guatemala”. Por lo tanto, con base a lo regulado en las normas legales
citadas, el beneficiario del servicio en Guatemala que contrate los servicios de una
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
persona no domiciliada, se constituye en sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado
y por lo tanto está obligado al pago de dicho impuesto dentro el plazo legal establecido.
El artículo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece en relación a la tarifa
del impuesto que: “Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarán el
impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. (…)”
Conforme a lo indicado en los párrafos anteriores toda persona individual o jurídica que
contrate los servicios de personas que sean deportistas, entrenadores o asesores, se
convierten en sujetos pasivos del Impuesto al Valor agregado y deben de pagar por su
cuenta el 12% sobre el monto de lo pagado en la fecha en que la persona no
domiciliada perciba la remuneración, este pago debe realizarse por medio del
Formulario SAT No. 2083 o su versión electrónica SAT No. 2086, el cual se
denomina: “Recibo de Pago, Compra-venta de Bienes Inmuebles, Retención a Facturas
Especiales”.
14
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
DE LA LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
De los contratos:
La Ley Nacional para el Desarrollo de la Cultura Física y del Deporte, Decreto número
76-97 del Congreso de la República establece en el artículo 122 que en los casos
contemplados en el artículo 121 de esa ley, debe suscribirse un contrato entre
deportista, club, equipo o liga, el que debe ser revisado, aprobado registrado en la
federación o de la Asociación deportiva nacional respectiva, a efecto que en tal
documento no se incluya cláusulas injustas o ilegales que contravengan esa ley.
Conforme la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, los contratos se encuentran grabados por el impuesto de timbres y es sujeto
pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que
contengan actos o contratos objeto del impuesto. Es hecho generador del impuesto la
emisión, suscripción u otorgamiento de contratos.
La misma Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos establece en el artículo 11, en relación a los actos y contratos exentos que:
“Están exentos del impuesto, los documentos que contengan actos o contratos, en los
siguientes casos: 1. Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
con el Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien lo realice y tenga o no
calidad de contribuyente de dicho impuesto. /…/”
Por lo anterior se establece que los contratos suscritos por personas individuales o
jurídicas con deportistas, entrenadores o asesores, están exentos del pago del
impuesto de timbres fiscales por el hecho que dichos contratos están gravados con el
Impuesto al Valor Agregado, siendo esta una condición de exención para el pago de
ese impuesto de conformidad con la Ley.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES DE LOS DEPORTISTAS,
ENTRENADORES Y ASESORES RESIDENTES EN GUATEMALA
Todo contribuyente, tienen como primera obligación tributaria, la de inscribirse en el
Registro Tributario Unificado, conforme el artículo 120 del Código Tributario llenando los
requisitos siguientes:
a)
Nombres y apellidos completos de la persona individual;
b)
Denominación o razón social de la persona jurídica, según el caso;
c)
Denominación de los contribuyentes citados en el artículo 22 de este Código;
d)
Nombre comercial, si lo tuviere;
a)
Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurídica
o de los contribuyentes citados en el artículo 22 de este Código y de las
personas que, de acuerdo con el documento de constitución o sus reformas,
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
tengan la calidad de administradores, gerentes o mandatarios de dichas
personas y, copia del documento que acredita la representación,
debidamente inscrito ante los registros correspondientes, cuando proceda;
b)
Domicilio fiscal;
g)
Actividad económica principal;
h)
Fecha de iniciación de actividades afectas;
i)
Inscripción en cada uno de los impuestos a los que se encuentre afecto;
j)
Si se trata de persona jurídica extranjera, deberá precisarse si actúa como
agencia, sucursal o cualquier otra forma de actuación.
Asimismo, podrá ver los requisitos para persona individual y para persona jurídica en los
siguientes links:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/impuestos/tramites-y-requisitos/41-trtes-tributarios/7973requisitos-para-tramites-en-registro-tributario-unificado-persona-individual.html
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/impuestos/tramites-y-requisitos/41-trtes-tributarios/8232requisitos-para-tramites-en-el-registro-tributario-unificado-persona-juridica-lucrativa.html
Además deberá cumplir con las siguientes obligaciones formales contenidas en el artículo
112 del Código Tributario:
Cuando las leyes lo establezcan:
a) Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que
se vinculen con la tributación.
b) Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos
necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos.
c) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones
o aclaraciones que les fueren solicitadas.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones
legales respectivas.
Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones
en cualquier local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depósitos contenedores, cajas registradoras y archivos, así como camiones,
tanques, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
Permitir que la Administración Tributaria revise las declaraciones, informes y
documentos, comprobantes de mercaderías, relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias.
Comunicar cualquier cambio de la situación tributaria de los contribuyentes o
responsables.
Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, siempre
que en la citación se haga constar el objeto de la diligencia.
Proporcionar a la Administración Tributaria la información que le requiera
referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros,
generadores de tributos, siempre que no se viole la garantía de confidencialidad
establecida en la Constitución Política de la República y las leyes especiales, el
secreto profesional, y lo dispuesto en este Código.
Así como cumplir con otras obligaciones de los contribuyentes o responsables
contenidas en el artículo 112 “A” del Código Tributario tales como:
Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de
prescripción, libros, documentos y archivos, estados de cuenta bancarios o
sistemas informáticos del contribuyente, que se relacionan con sus
actividades económicas y financieras, para establecer la base imponible de
los tributos y comprobar la cancelación de sus obligaciones tributarias.
Conservar por el plazo de la prescripción, los documentos en que conste el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e
informaciones por vía electrónica o medios distintos al papel, deberán
conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron presentadas o
en papel, a su elección.
Rehacer sus registros contables, en los casos de destrucción, pérdida,
deterioro, extravío, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto
de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informáticos, dentro
del plazo de tres meses contados a partir de la fecha en que ocurrió el hecho,
circunstancia que deberá acreditarse.
Permitir a la Administración Tributaria revisar los registros informáticos que
contengan información relacionada con la realización de hechos generadores
de tributos o al registro de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en
línea, o a determinado período de tiempo que establezca la Administración
Tributaria, ello para fines exclusivos vinculados a la debida fiscalización
tributaria; para el efecto, la Administración Tributaria deberá formular el
requerimiento pertinente.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, SUSTANTIVAS Y FORMALES, DE LAS
PERSONAS INDIVIDUALES O JURÍDICAS, QUE CONTRATEN LOS SERVICIOS DE
DEPORTISTAS, ENTRENADORES Y ASESORES EXTRANJEROS, NO
DOMICILIADOS EN GUATEMALA
Obligaciones Sustantivas:
De conformidad con el Código Tributario, las personas individuales o jurídicas
propietarias de empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros
Mercantiles o Civiles, dedicadas a la producción, distribución o comercialización
de mercancías, o la prestación de servicios, deberán retener las cantidades o
porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos a
la Administración Tributaria, por los medios que esta ponga a disposición de los
contribuyentes.
Al contratar personas extranjeras no residentes en Guatemala con o sin
establecimiento permanente y pagar rentas de fuente guatemalteca por la
prestación de servicios, en este caso de carácter deportivo, la persona que
contrata está obligada a retener el impuesto a cargo de éstos, el cual tiene
carácter de pago definitivo y la falta de cumplimiento de la obligación de enterar
en las cajas fiscales las sumas retenidas no exime al agente de retención de la
obligación de enterarlas y por las cuales responderá solidariamente con los
jugadores y el cuerpo técnico, salvo que acredite que éstos efectuaron el pago.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
El artículo 28 del Código Tributario, preceptúa: “Agente de retención o de
percepción. Son responsables en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley, que intervengan en actos,
contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción
del tributo correspondiente. Agentes de Retención, son los sujetos que al pagar o
acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas, están obligados legalmente a
retener de las mismas, una parte de éstas como pago a cuenta de tributos a
cargo de dichos contribuyentes”.
El artículo 29, regula: “Responsabilidad del agente de retención o de
percepción. Efectuada la retención o percepción, el único responsable ante la
Administración Tributaria por el importe retenido o percibido, es el agente de
retención o de percepción. La falta de cumplimiento de la obligación de enterar
en las cajas fiscales, las sumas que debió retener o percibir no exime al agente
de la obligación de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debió retener o
percibir, por las cuales responderá solidariamente con el contribuyente, salvo que
acredite que este último efectuó el pago. (…)”; la norma define claramente la
responsabilidad solidaria del agente de retención en cuanto a enterar a las cajas
fiscales las sumas que debe retener, salvo que acredite que este último efectuó
el pago; al momento de pagar a los jugadores y cuerpo técnico los honorarios
profesionales por los servicios deportivos prestados como jugadores y
entrenadores, el contratante actuando como agente retenedor está en la
obligación de retener el impuesto a cargo de éstos, el cual tiene carácter de pago
definitivo.
RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN16:
Quienes paguen las rentas devengadas por los contribuyentes sin
establecimiento permanente, o los depositarios o administradores de los bienes o
derechos de los contribuyentes sin establecimiento permanente, responden
solidariamente por el pago del impuesto correspondiente a las rentas que hayan
pagado o a las rentas de los bienes o derechos cuyo depósito o administración
tengan encomendados, respectivamente.
16
Ibid artículo 99
22
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
Obligación de retener17
Las personas individuales, jurídicas, los responsables o representantes de entes
o patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el
Código de Comercio o el libro I de la Ley de Actualización Tributaria, que
paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a
disposición de no residentes rentas, deben retener el impuesto con carácter
definitivo, aplicando a la base imponible establecida, el tipo impositivo indicado y
enterarlo mediante declaración jurada a la Administración Tributaria, dentro del
plazo de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que
se efectuó el pago o acreditamiento bancario en dinero.
El agente de retención debe expedir constancia de la retención efectuada.
Para cumplir con esta obligación debe utilizarse el Formulario de Impuesto Sobre
la Renta. Retenciones efectuadas a no residentes sin establecimiento
permanente (efectuadas por medio del formulario SAT-1951). Declaración jurada
y pago mensual SAT 1351 o bien el Formulario del Impuesto Sobre la Renta,
Retenciones efectuadas a residentes y no residentes con establecimiento
permanente. Declaración jurada y pago mensual SAT 1331.
Una vez se realiza la retención, el único responsable ante la Administración
Tributaria por el importe retenido es el agente de retención quien por medio de la
herramienta informática RETENISR, previa autorización ante la SAT de un rango
de correlativo, puede generar las constancias de retención a empleados en
relación de dependencia y emitir las constancias de retenciones a personas no
domiciliadas en Guatemala, esta última por medio del formulario Impuesto Sobre
la Renta. Constancia de retención a contribuyentes no residentes sin
establecimiento permanente.
17
Ibid artículo 105
23
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
Sanciones por el incumplimiento a los deberes formales:
Observando el contenido del artículo 94 del Código Tributario, el cual establece
que las infracciones a los deberes formales, las cuales pueden ocurrir por
acciones o por omisiones, como lo prevé esta ley y otras leyes tributarias; entre
estas sanciones se encuentran: (…)
Infracción por adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentación legal
correspondiente. Este numeral sanciona con una multa equivalente al cien por
ciento del impuesto omitido por cada operación. (…)
Infracción por omitir la percepción o retención de tributos, de acuerdo con las
normas establecidas en el Código Tributario y en las leyes específicas de cada
impuesto, la que se sanciona con multa equivalente al impuesto cuya percepción
o retención se omitiere y este no exime con la obligación de enterar el impuesto
percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto
pasivo.
Infracción por presentar las declaraciones después del plazo establecido en la
Ley tributaria específica. Sanciona con multa de cincuenta quetzales por cada
día de atraso con una sanción máxima de un mil quetzales;
No obstante lo anterior, es necesario indicar que el artículo 94 “A” del Código
Tributario, establece un reducción de sanciones a infracciones a deberes
formales, cuando los contribuyentes al percatarse de la comisión de una
infracción a los deberes formales sin haber sido requeridos o fiscalizado, se
presente voluntariamente ante la Administración Tributaria aceptando la comisión
de la infracción, se rebajará la misma en 85%.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
RESPONSABILIDADES PENALES
Es importante mencionar que de conformidad con lo establecido en el Código
Penal, se tipifican ciertos actos que pueden ser constitutivos de delito, dentro de
los cuales se mencionan:
ARTICULO 358. “A”: Defraudación tributaria. Comete delito de defraudación
tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid, o cualquier
otra forma de engaño, induzca a error a la administración tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca
detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años,
que graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al
impuesto omitido.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las
penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio
nacional, que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.
Artículo 358 “B”
Casos especiales de defraudación tributaria:
Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior:
(…) 5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no
está autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la
determinación o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la
determinación o el pago de tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recobros u otros medios para comprobar el
pago de tributos, los sellos o marcas de operaciones de las cajas receptoras de
los bancos del sistema, de otros entes autorizados par recaudar tributos o de las
cajas receptoras de la administración tributaria. (…)
9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o
tercero, no declarare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en
la venta de bienes o la prestación de servicios gravados, que le corresponde
enterar a la Administración Tributaria después de haber restado el
correspondiente crédito fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios,
falsifica facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro
contribuyente que las extiende para aparentar gastos que no hizo realmente, con
el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir, disminuir la tasa
impositiva que le tocaría cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crédito
fiscal; y el contribuyente que las extiende.
ARTICULO 358. "C". APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS.
Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad
de agente de percepción o de retención, en beneficio propio, de una empresa o
de tercero, no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
impuestos percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido
por las leyes tributarias específicas para enterarlos.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años,
que graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al
impuesto apropiado.
Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,
empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de
ésta, además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la
persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se
le apercibirá que en caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la
patente de comercio en forma definitiva.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las
penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio
nacional, que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
MINISTERIOS, MUNICIPALIDADES, CONFEDERACIÓN DEPORTIVA AUTÓNOMA
DE GUATEMALA Y FEDERACIONES
Además de observar las obligaciones anteriores, para la contratación de Deportistas,
Entrenadores y Asesores Extranjeros, no domiciliados en Guatemala, es importante que
se observe el Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Público de
Guatemala, emitido por la Dirección Técnica del Presupuesto del Ministerio de Finanzas
Públicas, ya que para poder efectuar estas contrataciones se debe estar a lo definido
en el siguiente renglón presupuestario:
“187. Servicios por actuaciones artísticas y deportivas. Gastos diversos por
servicios contractuales prestados por artistas, empresas y compañías nacionales
y extranjeras por actuaciones o trabajos artísticos y por deportistas nacionales y
extranjeros de clubes o empresas deportivas.”
De conformidad con lo que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, están exentas
del impuesto, las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades
descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las
provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.
De conformidad con lo que establece el artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, no deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco
en la prestación de servicios y entre las personas que aluden se encuentra la
Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco.
Los Ministerios y las Municipalidades son contribuyentes del IVA, atendiendo a la
definición proporcionada por la misma Ley del IVA, la cual establece: “Por
contribuyente: Toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades
de hecho y demás entes aún cuando no tengan personalidad jurídica, que realicen en el
territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados de conformidad con
esta ley.”
Por lo que debe cumplirse con las obligaciones tributarias que correspondan a los
contribuyentes y en la forma que se establece según sea el caso para cada uno de los
impuestos anteriormente mencionados.
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reglamentos correspondientes.