NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA Cr. Hernán Mercado Mancinelli Control Interno y Auditoría AÑO 2.010 Concepto y necesidad de normas contables y de auditoría ¿Para qué? CONTABLES: ¾ Modelo que deben cumplimentar los Estados Contables. RT 16. Punto 6. Modelo Contables. ¾ Para los usuarios, auditores y analistas se basen en las NC para resolver situaciones. RT 16. Punto 2. Objetivos de los E.C USUARIOS TIPOS Concepto y necesidad de normas contables y de auditoría ¿Para qué? AUDITORIA: ¾ La Requieren Organismos de Control. ¾ Cumplimiento de Normas Legales (CNV, BCRA, SSN, otros). ¾ Necesidad de ciertos usuarios de la información contable. NORMAS DE AUDITORÍA • ARGENTINA: – Encuadre normativo legal y profesional. – Normas de Auditoría (R.T 7). – Otras normas legales vinculadas al ejercicio de la auditoría. • Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). – ¿Futuro? ESTRUCTURA DE LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍAS • NORMAS LEGALES: 9El Estado a través de PL y PE regula actividades (Leyes, Decretos, Resoluciones.). 9 Si tratan temas contables NCL . 9Regulará a Entes que se encuentran bajo su ámbito de aplicación. 9Organismos creados por el Estaso que regulan las actividades de determinados entes: Actividad. Naturaleza Jurídica. Domicilio. ORGANISMOS ENTES REGULADOS I.G.J. (Inspección General de Justicia) Asociaciones civiles, fundaciones, sociedades anónimas, sociedades en comandita por acciones, sucursales de sociedades extranjeras. C.N.V. (Comisión Nacional de Valores) Bolsa de comercio, agentes de bolsa, agentes de mercado abierto, fondos comunes de inversión, sociedades con cotización. B.C.R.A. (Banco Central de la República Argentina) Bancos, compañías financieras, sociedades de ahorro y prestamos, cajas de crédito, otras entidades que realicen intermediación habitual entre la oferta y la demanda de recursos financieros. S.S.N. (Superintendencia de Seguros de la Nación) Entidades aseguradoras. S.A.R.T. (Superintendencia de Aseguradoras de Riesgo de Trabajo) Entidades aseguradoras de riesgo de trabajo. I.N.A.E.S. (Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social) Asociaciones cooperativas. I.N.O.S. (Instituto Nacional de Obras Sociales) Obras Sociales. A.F.I.P – D.G.I. (Administración Federal de Ingresos Públicos – Dirección General Impositiva) Contribuyentes en general. mutuales, entidades Los organismos de control no tienen capacidad para emitir leyes ni decretos. Las categorías de normas tienen orden de importancia: Constitución Nacional, Tratados internacionales con jerarquía constitucional (otorgada por ley), Tratados internacionales, Leyes, Decretos, Decisiones administrativas, Resoluciones, Usos y costumbres, por lo que ninguna norma de jerarquía inferior puede contradecir a una superior y ser válida. Ante dos normas del mismo nivel que traten en forma distinta el mismo tema y sean aplicables para un mismo grupo de personas, es válida la que es promulgada posteriormente. Cuando un ente se encuentra bajo el control de dos organismos (por ejemplo, un banco que cotiza en bolsa), debe verificarse se debe cumplir con ambas normas o con la más exigente, criterio mas lógico en caso de de una contradicción y/o complementación en las mismas). ¿Por qué ciertos organismos que no tienen exclusividad en materia contable están capacitados legalmente para emitir normas que traten esos temas? ESTRUCTURA DE LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍAS • NORMAS PROFESIONALES: 9 Sirven de punto de referencia para los informes de auditoría de estados contables. 9 Las NCP alcanzan a los contadores que actuan como auditores, pero no son obligatorias para los emisores de estados contables. 9¿Son obligatorias para todos los contadores? 9Las NCP definen el modelo. 9Las Normas de auditoría definen el trabajo del auditor. RT 7. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES • ¿ Quién emite las Resoluciones Técnicas? • Cada Consejo debe aprobar las RTs para que sea obligatoria en su jurisdicción. – Aprobación total. – Con modificaciones. – Rechazo En La Pampa – Norma de Auditoría R.T 7 (Aprobada con excepciones Res. 11/86) – Puntos importantes: ¾Suprime la Norma III. A “Condición básica para el ejercicio de la auditoría”. Se Tiene en cuenta el Código de Etica vigente. ¾Aceptar que la revisión limitada de estados contables de períodos intermedios (Norma III.B.3 ), se aplique a los estados contables de cierre de ejercicio. ¾Cuando se aplique la Norma III.B.4. a estados de cierre de ejercicio, se deberá dejar constancia en cada una de las hojas de los Estados Contables de la siguiente leyenda: “estados contables no auditados y sin dictamen profesional”. ANTECEDENTES DE LAS NORMAS PROFESIONALES EN ARGENTINA • Decreto 5.103 / 1.945: 1ra. Reglamentación orgánica: Dr. Cs. Económicas – Contador Público – Actuario. • Ley 20.488 (1.973): Deroga el Decreto 5.103/1.945. Incumbencias del Contador Público art. 13 (Materia económica y contable; materia judicial) Conformación de los Consejos por jurisdicción. Aplicación a todo profesional matriculado. • Asambleas Nacionales de Graduados (1.969). • Instituto Técnicos de Contadores Públicos (ITCP).