Deducciones Fiscales por I D I

Deducciones Fiscales por
Innovación
27 de noviembre de 2013
Índice
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Introducción a las Deducciones Fiscales por actividades de I+D+i
■
Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013.
■
Régimen de Deducciones por actividades de I+D e Innovación Tecnológica
■
Conclusiones.
2
Introducción a las Deducciones Fiscales por actividades de I+D
Contextualización
■
Fomento de las actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica mediante
una deducción en cuota del Impuesto sobre Sociedades (artículo 35 del TRLIS).
RESULTADO CONTABLE
(+ / -)
(-)
Correcciones o ajustes fiscales
Bases imponibles negativas ejercicios anteriores
■
■
BASE IMPONIBLE
(x)
Orden de aplicación:
Tipo de gravamen (en general 30%)
Las deducciones para incentivar actividades
se aplicarán tras las deducciones para evitar
la doble imposición y las bonificaciones.
CUOTA ÍNTEGRA
(-)
Bonificaciones
(-)
Deducciones para evitar la doble imposición
(-)
Deducciones (I+D+i; medio ambiente; reinversión, ...)
(-)
Retenciones e ingresos a cuenta
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR / DEVOLVER
(-)
Pagos fraccionados
■
Límite de aplicación
■
El importe de dichas deducciones no podrá
exceder del:
-
35% de (CI – DDI – Bonificaciones) //
25% en 2012-2015
-
60% de (CI – DDI – Bonificaciones) //
50% en 2012-2015
CUOTA DIFERENCIAL
(+)
Incremento por pérdidas de beneficios fiscales
(+)
Intereses de demora
LÍQUIDO A INGRESAR / DEVOLVER
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Introducción a las Deducciones Fiscales por actividades de I+D
Contextualización
■
Ejemplo numérico de la aplicación de la deducción por I+D e IT.
CÁLCULO DEDUCCIÓN
■
■
La Sociedad A ha realizado durante el
ejercicio 2013 actividades de I+D que
habilitan a aplicar la deducción por
importe de: 15.000 um en la compra de
una máquina destinada exclusivamente a
dichas actividades, 400 um en personal
investigador afecto a dichas actividades y
1.000 um en otros costes imputables a
dichas actividades.
El resultado A en el ejercicio 2013 ha sido
de 40.000 um y en 2012 y 2011 no realizó
actividades de I+D
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Base Imponible
Tipo Gravamen
Cuota íntegra
Deducción
Cuota a pagar
Tipo efectivo de gravamen
40.000
30%
12.000
2.801
9.199
23,00%
Gastos en el periodo
Salarios personal investigador
Amortización maquinaria
Otros costes
Tipo
Deducción
Personal Investigador
Sueldos y Salarios
Tipo
Deducción
Inversión en inmovilizado exclusivamente afecto
Importe adquisición
Tipo
Deducción
Deducción total
400
2.250
1.000
3.650
42%
1.533 (1)
400
17%
68 (2)
15.000
8%
1.200 (3)
2.801 =(1)+(2)+(3)
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Introducción a las Deducciones Fiscales por actividades de I+D
Contextualización
DEVOLUCIÓN VÍA IMPUESTOS DE LA INVERSIÓN
Maquinaria
Salarios
Otros Costes
Deducción
Deducción como gasto en el IS
% de deducción
■
15.000
400
1.000
16.400 (1)
2.801
4.920
7.721 (2)
47,08% =(2)/(1)
Novedades introducidas por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los
emprendedores y su internacionalización en la Deducción por I+D e IT.
■
Existencia de una opción por parte del contribuyente para:
-
No considerar los límites de compensación de la deducciones por I+D e IT sobre la cuota íntegra del
ejercicio. (Límites y condiciones)
-
Solicitar el reintegro por parte de la Agencia Tributaria de la deducciones por I+D e IT si no es posible su
compensación por insuficiencia de cuota en el Impuesto sobre Sociedades. (Sujeto a requisitos).
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Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013.
Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i
■
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013
■
Posibilidad de no aplicar el límite del 35%/60% (temporalmente 25%/50% hasta 2015):
■
■
A las deducciones por I+D+i generadas en períodos iniciados a partir de 1/1/2013
■
En el caso de entidades a las que resulte de aplicación el tipo general de gravamen, el tipo del 35%
(hidrocarburos) o la escala de gravamen prevista en el artículo 114 del TRLIS (ERD).
■
Aplicando al importe de las deducciones un descuento del 20%
En el caso de insuficiencia de cuota, se podrá solicitar su abono a la Administración
tributaria a través de la declaración del IS:
■
Una vez transcurrido un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la
deducción sin que la misma haya sido aplicada.
■
Se regirá por lo dispuesto en el artículo 31 de la LGT (devolución derivada de la normativa del
tributo), pero sin devengo de intereses de demora aunque retraso de la Administración mayor de 6
meses.
6
Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013.
Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i
■
Límites cuantitativos:
■
Límite individual para actividades de innovación tecnológica: el importe de la deducción aplicada
o abonada no podrá superar conjuntamente el importe de 1 millón de euros anuales.
■
Límite conjunto para actividades de I+D+i: el importe de la deducción aplicada o abonada por las
actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica no podrá superar conjuntamente,
y por todos los conceptos, los 3 millones de euros anuales.
■
Ambos límites se aplicarán a todo el grupo de sociedades, en el supuesto de entidades que
formen parte del mismo grupo (artículo 42 del Código de Comercio)
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Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013.
Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i. Requisitos
■
REQUISITO TEMPORAL: Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo en
que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación.
■
REQUISITO DE “REINVERSIÓN”: Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o
abonada, a gastos de I+D+i o a inversiones en elementos del inmovilizado material o activo intangible
exclusivamente afectos a dichas actividades, excluidos los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la
finalización del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono.
■
REQUISITO DE MANTENIMIENTO DE EMPLEO: Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla
media adscrita a actividades de I+D+i no se vea reducida desde el final del período impositivo en que se
generó la deducción hasta la finalización del plazo a que se refiere el punto anterior (24 meses
siguientes…).
■
REQUISITO FORMAL DE CALIFICACIÓN: Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la
calificación de la actividad como investigación y desarrollo o innovación tecnológica o un acuerdo previo de
valoración de los gastos e inversiones correspondientes a dichas actividades, en los términos establecidos
en el apartado 4 del artículo 35 del TRLIS.
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Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013.
Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i. Esquema de aplicación.
2013
Generación
deducción
I+D+i
(no aplicada)
2014
Transcurso de
1 año
2015
2016
2017
Solicitud abono
anticipado de
la deducción
Realización de nuevos gastos e
inversiones en I+D+i
Mantenimiento de plantilla media
Obtención de informe motivado ¿en qué ejercicio?
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Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013.
Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i. Incumplimiento de los requisitos
■
■
El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos conllevará la regularización de las
cantidades indebidamente aplicadas o abonadas, en la forma establecida en el artículo 137.3
del TRLIS:
■
El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier incentivo fiscal en la base imponible o
en la cuota íntegra estará condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativa
aplicable.
■
Salvo que específicamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicación de la
exención, deducción o incentivo fiscal se produzca la pérdida del derecho a disfrutar de éste, el
sujeto pasivo deberá ingresar junto con la cuota del período impositivo en que tenga lugar el
incumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota íntegra o cantidad deducida correspondiente
a la exención, deducción o incentivo aplicado en períodos anteriores, además de los intereses de
demora.
Esta medida no es de aplicación para los contribuyentes del IRPF.
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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT.
Concepto fiscal de investigación y desarrollo e innovación.
■
Investigación
■
■
■
“Indagación original y planificada que
persiga descubrir nuevos conocimientos y
una superior comprensión en el ámbito
científico o tecnológico”.
Innovación tecnológica
■
la obtención de nuevos productos o procesos de
producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. A
estos efectos, se considerarán nuevos aquellos
productos o procesos cuyas características o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran
sustancialmente de las existentes con anterioridad”
Desarrollo
■
“Aplicación de los resultados de la
investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico para la fabricación
de nuevos materiales o productos o para
el diseño de nuevos procesos o sistemas
de producción, así como para la mejora
tecnológica sustancial de materiales,
productos,
procesos
o
sistemas
preexistentes”
■
La aplicación de la deducción no
dependerá del éxito o fracaso del proyecto.
■
La aplicación de la deducción tampoco
depende de si el proceso, producto o
resultados son patentables.
“Actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en
■
Actividades declaradas
Tecnológica por el TRLIS
como
de
Innovación
■
Materialización de los nuevos productos o procesos en
un plano, esquema o diseño.
■
Creación de un primer prototipo no comercializable y
proyectos de demostración inicial o proyectos piloto y los
muestrarios textiles, de la industria del calzado, del
curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de
la madera, siempre que los mismos no puedan
convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o
explotación comercial.
■
Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la
identificación, definición y orientación de soluciones
tecnológicas avanzadas, con independencia de los
resultados en que culminen.
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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT.
Concepto fiscal de investigación y desarrollo e innovación.
■
Diferencias entre I+D e IT
■
Investigación, Desarrollo.
-
Novedad objetiva
sentido estricto)
(invención
-
Novedad tecnológica esencial.
-
Parte de una investigación previa
■
en
No es necesario el resultado con
éxito.
Innovación Tecnológica
-
Novedad subjetiva.
-
No es necesaria investigación previa
Novedad tecnológica significativa.
Resultado con éxito (salvo actividad de diagnóstico
tecnológico).
12
Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT.
Base de la deducción.
■
La base de la deducción en
actividades de I+D está constituida
por los siguientes conceptos:
■
■
■
Importe de las inversiones en elementos
del inmovilizado material e intangible,
excluidos los inmuebles y los terrenos,
que estén afectos exclusivamente a las
actividades de I+D.
■
La base de la deducción en actividades de IT
está constituida por el importe de los gastos
siguientes (lista cerrada):
■
Proyectos cuya realización se encargue a universidades,
organismos públicos de investigación o centros de
innovación y tecnología, reconocidos y registrados.
■
Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción,
que incluirán la concepción y la elaboración de los
planos, dibujos y soportes destinados a definir los
elementos descriptivos, especificaciones técnicas y
características de funcionamiento necesarios para la
fabricación, prueba, instalación y utilización del producto.
■
Adquisición de tecnología avanzada en forma de
patentes, licencias, know-how y diseños. (No vinculada y
base máxima 1 millón euros)
■
Obtención del certificado de cumplimiento de las normas
de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000,
GMP o similares, sin incluir aquellos gastos
correspondientes a la implantación de dichas normas.
Importe de los gastos incurridos en
actividades de I+D en el período
impositivo, constando específicamente
individualizados por proyectos.
Cuando la actividad de I+D o IT esté subvencionada, la base de la deducción se minora en el
65% de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputadas como
ingreso en el período impositivo.
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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT.
Porcentajes de deducción.
■
Investigación y desarrollo:
■
■
Regla general
-
25% de los gastos efectuados en
el período.
-
Cuando los gastos efectuados
durante el período excedan de la
media de los gastos efectuados
durante
los
dos
períodos
anteriores, al exceso se le aplica
un 42%.
■
Deducción del 12% de los gastos que habilitan a
la deducción.
Deducción complementaria del
17% sobre los gastos del personal
cualificado
adscritos
exclusivamente al desarrollo de
actividades de I+D
Inmovilizado:
-
■
Innovación tecnológica:
Deducción complementaria:
-
■
■
Deducción del 8% de las
inversiones en elementos del
inmovilizado material e intangible,
excluidos
los
inmuebles
y
terrenos, siempre que estén
afectos exclusivamente a las
actividades de I+D
.
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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT.
Aplicación de la deducción.
■
■
Límite de compensación de las deducciones por inversiones:
■
35% de la cuota íntegra del ejercicio minorada en la deducciones por doble imposición interna e
internacional y las bonificaciones sobre Deducciones para incentivar determinadas inversiones.
■
Para los ejercicios iniciados en 2012, 2103, 2014 y 2015 el límite anterior será del 25% como regla
general y del 50% cuando el importe de la deducciones por I+D e IT, que corresponda con gastos e
inversiones efectuadas en propio ejercicio, exceda del 10% de la cuota íntegra minorada en la
deducciones por doble imposición interna e internacional y las bonificaciones.
Compensación de deducciones pendientes:
■
Las cantidades correspondientes al período impositivo de deducciones de I+D e IT no deducidas
podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 18 años
inmediatos y sucesivos.
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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT.
Acreditación de la deducción.
■
La actual redacción del artículo 35 del TRLIS permite, al sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades, y a los efectos de acreditar la deducción:
■
Solicitar al Ministerio de Economía y Competitividad, o a un organismo adscrito al mismo, un informe
motivado vinculante, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos para calificar
la actividad como actividad de I+D o de IT.
■
Plantear una consulta vinculante a la Dirección General de Tributos (DGT) sobre la interpretación y
aplicación de la deducción.
■
Solicitar a la Administración Tributaria un acuerdo previo de valoración correspondiente al proyecto
de I+D o de IT.
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Conclusiones
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Mejora e incentivo a la realización de actividades de Investigación y Desarrollo e Innovación
Tecnológica.
■
Las novedades introducidas por La Ley 14/2010 permite, opcionalmente, aplicando un
descuento a la deducción del 20% (según detalle comentado):
■
■
Eliminar los límites de compensación sobre la cuota íntegra.
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Pedir el reembolso de la deducción por insuficiencia de cuota.
Fomenta, la realización de un análisis detallado de las actividades desarrolladas por los
contribuyentes para detectar la existencia de actividades de I+D e IT.
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Antonio J. Ruiz ([email protected])
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