Procedimientos para solicitar la devolución del ITAN

Procedimientos para solicitar la devolución del ITAN
C.P.C. Carmen Oré Gamarra
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Usted ya presentó su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta y obtuvo
pérdida o saldo a favor de Renta?
Si es este su caso, usted tiene dos caminos
a seguir:
Perder lo
pagado por
concepto de
ITAN
o
Solicitar la
devolución
¿Cuál camino seguiría usted?
Considero que lo más beneficioso para la
empresa es recuperar el ITAN pagado en
el período; para ello, en este artículo le
damos los alcances de cómo solicitar la
devolución de ITAN.*
* Ver cálculo del saldo a favor del ITAN en actualidad y aplicación
práctica publicado en la presente quincena.
2. Base legal
• Ley N.° 28424, publicada el 21 de
diciembre del 2004, aprueba la Ley
del Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
• Decreto Supremo N.° 025-2005-EF,
publicado el 16 de febrero del 2005,
Reglamento de la Ley N.° 28424, Ley del
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
• Artículos 39 y 162 del D.S. 135-99-EF
T.U.O. del Código Tributario
3. Marco conceptual
La Ley del ITAN en su artículo 8 establece
lo siguiente:
«En caso de que se opte por su devolución, este
derecho únicamente se generará con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente. Para solicitar la devolución, el contribuyente deberá
sustentar la pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base de las normas
del régimen general. La devolución deberá efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60)
días de presentada la solicitud. Vencido dicho
plazo, el solicitante podrá considerar aprobada su solicitud. En este caso, la SUNAT bajo
responsabilidad deberá emitir las Notas de
Crédito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código Tributario y sus normas complementarias.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el Impuesto, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado
por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente al período del mes de
marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en
forma fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no podrán utilizar el crédito indicado
en el primer párrafo del presente artículo. Los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el impuesto constituirán crédito sin
derecho a devolución contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable.»
El Reglamento en su artículo 10 establece
lo siguiente:
«Si luego de acreditar el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de
regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el impuesto quedará un
saldo no aplicado, este saldo podrá ser devuelto
de acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del
artículo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.»
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
4. Procedimientos a seguir en la devolución
¿En qué casos se puede solicitar la devolución del ITAN?
Este derecho únicamente se generará con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente.
Pérdida tributaria
PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007
¿Cuánto tiempo se tiene para solicitar
la devolución?
Según el artículo 43 y 44 del Código Tributario D.S. N.° 135-99-EF (19-08-99), la
acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años, contados desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a
solicitar, tratándose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
¿Qué documentos se debe presentar a
SUNAT?
• Debe presentar el Formulario N.° 4949
«Solicitud de devolución», firmado por
el deudor tributario o el representante
legal acreditado en el Registro Único
de Contribuyentes (RUC). En el caso que
este formulario sea presentado por un
tercero tendrá que ir acompañado de
un poder específico para realizar el trámite.
• Asimismo, debe presentar un escrito
fundamentado y documentado (que va
adjunto al formulario) en el que se detalla el tributo y el período por los que
se solicita la devolución y los fundamentos de hecho y de derecho en que se
sustenta el pedido.
• Se debe adjuntar además, copia legalizada del poder que autoriza al representante, así como copia de su DNI,
carné de extranjería o pasaporte según
corresponda. Este requisito no es aplicable a los representantes legales de las
agencias de aduana y a los gerentes
generales registrados como tales en la
ficha RUC, en cuyo caso bastará la presentación de copia de su DNI.
¿Dónde se debe presentar el escrito y
en cuanto tiempo se obtiene una respuesta por parte de la Administración
Tributaria?
Los documentos se presentan ante SUNAT
en las intendencias regionales o zonales,
según corresponda.
I-18
INSTITUTO PACÍFICO
Menor impuesto
obtenido
Desde el momento que es recepcionada
la solicitud en SUNAT, ésta tiene un plazo
de 60 días para resolver y pronunciarse
emitiendo una Resolución de Intendencia
o de Oficina Zonal en la cual podrá declarar procedente, procedente en parte, improcedente o denegada la solicitud.
En el caso que transcurran los 60 días y
SUNAT no notifique la Resolución al contribuyente, se entiende que opera el silencio administrativo positivo1.
Si se trata de un buen contribuyente
¿cuál es el plazo que tiene SUNAT para
resolver la solicitud de devolución?
En el caso del ITAN, al no tratarse de pagos indebidos o en exceso, se rige por lo
estipulado en el artículo 8, de la Ley que
crea el ITAN, por consiguiente, la Administración resolverá en el plazo de 60 días,
en este caso no se tendrá en cuenta la devolución en un plazo máximo de 10 días
hábiles siguientes a la fecha de presentación de su solicitud y sin necesidad de garantías, para los casos de pagos indebidos
o en exceso de los tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT.
De ser procedente la solicitud de devolución ¿cómo se otorga la devolución
del ITAN?
De acuerdo al artículo 39 del Código Tributario D.S. N.° 135-99-EF (19-08-99), las
devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
2006-SUNAT/2B0000. Las bases legales en
las cuales se ampara son las siguientes:
Según el Código Tributario2, tratándose de
devoluciones, sólo reconoce la aplicación
de intereses a aquéllas que realice la Administración Tributaria por pagos indebidos o en exceso; indicando expresamente
que tratándose de otras devoluciones éstas deben efectuarse en las condiciones
que las propias leyes establezcan.
Si bien el TUO del Código Tributario no ha
definido cuándo un pago debe ser considerado indebido o en exceso, el Código Civil
en su artículo 12673 sí lo hace, señalando
que es el efectuado por error de hecho o
de derecho en la entrega del bien o cantidad en pago, lo que justifica su restitución.
Como la solicitud de devolución que están autorizados a presentar los sujetos del
ITAN no corresponde a la devolución de
un pago en el que haya mediado error, es
decir indebido o en exceso, sino al cumplimiento de lo dispuesto en la norma especial que regula dicho Impuesto; asimismo, la normatividad que regula el ITAN
no contempla la aplicación de interés alguno al monto materia de devolución, no
corresponde la aplicación de intereses a
los montos devueltos por concepto del
ITAN, de conformidad con las normas que
regulan dicho Impuesto.
¿Asiste a los contribuyentes el derecho
a solicitar la devolución de los montos
pagados por ITAN cuando habiendo sido
éstos compensados contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, el impuesto anual determinado resulta menor que
los pagos a cuenta realizados ya sea por
ITAN o por Impuesto a la Renta?
Según el Informe N.° 021-2007-SUNAT/
2B0000, los contribuyentes que hayan acreditado el ITAN contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta pueden solicitar la
devolución del exceso no absorbido por el
Impuesto a la Renta del ejercicio o aplicarlo
contra los pagos a cuenta mensuales del
ejercicio 2006 cuyo vencimiento hubiera
operado a partir del mes siguiente a aquél
en que se presente la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del 2005.
¿El saldo del ITAN a devolver será con
intereses?
No, el saldo del ITAN que se devolverá a los
contribuyentes será sin intereses de acuerdo a la normativa que la SUNAT hace mención en su publicación del Informe N.° 099-
¿El pago del ITAN efectuado con posterioridad a la regularización del Impuesto a la Renta es susceptible de devolución?
Según el Informe N.° 034-2007-SUNAT/
2B0000, los pagos por ITAN realizados con
posterioridad a la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
no son susceptibles de devolución. Los
referidos pagos son deducibles para la
determinación de la renta neta de tercera
categoría del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad.
1 Artículo 8 de la Ley 28424, Ley que crea el ITAN.
2 Artículos 38 y 39 del Código Tributario D.S. 135-99-EF.
3 Código Civil, Decreto Legislativo 295.
5. De interés
ÁREA TRIBUTARIA
6. Modelo de Escrito
I
6. Modelo de Solicitud de Devolución
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DEL ITAN
Trujillo, 15 de abril del 2007
Sres. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La empresa «Trujillo Industria S.A.», identificada con RUC
N.° 20181979823, con domicilio fiscal en Av. Libertad N.° 512,
Departamento de La Libertad, Provincia y Distrito de Trujillo, debidamente representada por su Gerente General Sr. José Arburú del
Rio, identificado con DNI N.° 12134968, respetuosamente se dirije
a ustedes para solicitarles lo siguiente:
Que, de conformidad con lo establecido en el artículo 8 de la Ley
28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos,
solicito la devolución del Saldo del ITAN que asciende a la suma de
90,000 pagado en el ejercicio económico 2006, para ello le informo lo siguiente:
• Con fecha 25 de marzo del 2006 presente, el PDT 0648 con
número de orden N.° 00101234 optando por el pago fraccionado en 9 cuotas.
• Los pagos se realizaron en guía de pagos varios con el código
de tributo 3038, según el siguiente detalle:
N.° Cuota
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Fecha de presentación
10-Abr.
12-May.
10-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
15-Set.
09-Oct.
11-Nov.
12-Dic.
Total Pagado
Monto pagado
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
90 000.00
El 26 de marzo del 2007 hemos cumplido con presentar la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta en el PDT 658, tal como consta en
mi declaración jurada anual presento un saldo a favor del Impuesto a la
Renta, hecho contemplado en el artículo 8 de la Ley del ITAN para
poder solicitar la devolución.
Por lo expuesto en los párrafos precedentes, solicito declare fundada
mi solicitud de devolución.
Adjunto al presente escrito lo siguiente:
• Formulario 4949
• Copia del DNI del representante legal
• Copia de la declaración del ITAN y de los voucher de pago de las cuotas.
• Copia de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
año 2006
1 Considerando Quinto de la Casación N.° 236-2005-LIMA.
2 Publicada el 31 de octubre del 2000 en el Diario Oficial El Peruano.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 13 2
PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007
Sr. José Arburu del Rio
Gerente General
Trujillo Industria S.A
I-19