IV Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera
IV-1
Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
(Parte I)
IV-5
Reconocimiento de activos intangibles según la NIC 38
Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas
IV-8
IV-12
Estructura de costos en las operaciones de la
empresa minera
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título: Estructura de costos en las operaciones
de la empresa minera
general para diferenciar estos costos de
operación de modo que la gerencia de
la empresa minera pueda gestionarlos
razonablemente2.
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
2.Estructura del costo de la
empresa minera
1.Resumen
El costo de operación de una empresa
minera está constituido por la siguiente
estructura de costos: a) Costos de gestión
geológica, b) Costos de minado, c) Costos
de procesamiento, d) Costos de servicios
generales y administrativos, e) Costos
de sostenibilidad o seguridad, calidad y
medio ambiente y f) Costos legales.
El sector minero aportará el 30 % del
crecimiento económico del Perú hasta
2016, anunció el ministro de Energía y
Minas, Jorge Merino.
Dijo que el 64 % de las exportaciones
mineras peruanas corresponden al cobre,
y con el incremento de la producción de
ese metal, de 1.3 millones de toneladas
métricas finas (TMF) en la actualidad a
2.8 millones en 2016 (124 % más), el
país recibirá alrededor de 2,000 millones
de dólares más considerando su actual
precio.
Comentó que en el mundo se invierten en
exploración minera alrededor de 21,000
millones de dólares al año, de los cuales el
Perú y Chile captan el equivalente a 5 %.
Merino destacó el crecimiento de la
inversión minera de más de 20 % en el
primer trimestre de 2013 en el país, lo
que se debe a que el Perú tiene grandes
proyectos en marcha como Cerro Verde,
Las Bambas y Toromocho1.
Como es de conocimiento, el precio de
los metales es un valor variable que los
mineros no pueden controlar pues depende del mercado internacional y para todos
los efectos no es un valor gestionable
por la empresa minera. En ese contexto
la efectividad de la empresa minera
depende en gran medida de cuán bien
pueda gestionar su costo de operación.
El presente artículo esboza una estructura
1 Diario oficial El Peruano. Publicado el 17.05.13
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
2.1.Costo de gestión geológica
Los costos de gestión geológica están referidos a la aplicación de fondos en reponer
las reservas de los recursos de manera
que se le dé un ciclo de vida a la mina en
mediano y largo plazo. Los costos están
relacionados la actividad de perforación,
galerías, alquileres de equipos, planillas
de remuneraciones de campo, consultoría geológica, protección personal en la
actividad exploratoria, licencias, comunicaciones, consumo energético, consumo
de agua y otros costos vinculados para
reponer las reservas mineras.
2.2.Costo de minado
Son todos aquellos costos en que se
incurre para obtener el recurso minero
de cabeza que la planta minera explota,
como es el caso las remuneraciones a los
operadores y supervisores de la mina,
limpieza de la zona, almacenamiento
de recursos, protección del área minera,
cancelación a los contratistas, alquiler de
activos fijos, excavación minera, relleno
del área minera, bombeo, perforación,
2 SCHWARZ, Max. Octubre 2012.
ventilación, energía y servicios a la mina
y todos los demás costos relacionados con
la actividad de la operación de la mina.
2.3.Costo de procesamiento
Son aquellos costos en los que se incurre
para procesar los minerales de cabeza y
convertir dichos recursos en concentrado
de mineral o metal fino. La ocurrencia
de los costos en esta etapa del proceso
incluye la planilla de remuneraciones y
servicios de la planta, desembolsos para
la actividad de chancado, trituración,
molienda, bombeo, transporte en fajas,
costo de reactivos, lixiviación, fundición
y refinación, costo de laboratorio de
recursos químicos, consumo energético,
gestión de relaves y costos vinculados con
el procesamiento del mineral que realiza
la empresa minera.
Informe Especial
InformE especial
2.4. Costo de servicios generales y
administrativos
La empresa minera aplica recursos financieros para el personal de gestión administrativa de la mina y de la zona de la
planta, como también incluye los costos
que se incurren en equipos de protección
personal de todas las operaciones de la
empresa minera, como los que realizan
en los procesos de campo y en la gestión
de los recursos humanos, como reclutamiento, selección y contratación, entrenamiento de personal, alquiler de vehículos,
combustibles, energía, mantenimiento de
equipo, material de oficina, comunicaciones, licencias, consultorías, transporte
de personal, supervisión, mantenimiento
de vías de acceso al campamento, infraestructura de edificios, campamentos,
alimentación, software, seguridad civil
entre otros desembolsos vinculados con
los servicios generales y administrativos
que realiza la empresa minera.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
2.5.Costos de sostenibilidad
Los costos de este rubro de sostenibilidad y relacionados son
necesarios para lograr la calidad de los productos mineros que
se explotan y finalmente se venden. La ocurrencia de los costos
son por ejemplo, desembolsos en planeamiento estratégico,
implementación de los sistemas de gestión, medio ambiente,
relaciones con la comunidad, auditorias, seguimientos y otros
relacionados con la responsabilidad social de la empresa minera
y su entorno.
2.6. Costos legales
La empresa minera realiza desembolsos, por ejemplo,en impuestos de la zona donde se encuentra la planta, regalías, derechos
mineros, licencias y otros gastos relacionados con los contratos
que hacen viable la gestión minera.
3. Sistema de costos
Por el régimen de producción consideramos que el sistema de
costos más adecuado para la empresa minera es el sistema de
costos por procesos, el cual se opera mediante centros o departamentos productivos. Pero, como hemos visto que existen
desembolsos vinculados con la gestión minera, entonces también
se tiene que implementar una departamentalización de costos
indirectos, los cuales serán absorbidos por los centros productivos a fin de poder determinar el costo de producción de cada
proceso o en cada etapa, tal como se verá en los próximos casos.
Caso Nº 1
Costos por proceso mediante costeo promedio
La empresa minera Los Andes S.A. tiene la siguiente estructura:
a) Costos de gestión geológica, b) Costo de minado y c) Costo
de procesamiento. Los detalles del inventario final del trabajo
en proceso del mes anterior, se indica a continuación:
Componentes del costo
Toneladas
Costo del departamento anterior
Gestión
Minado
Procesamiento
3,000
4,000
4,000
12,800
0
6,400
Costo de materiales en proceso
13,000
0
0
Costo de mano de obra en proceso
12,250
1,000
2,000
Costos indirectos en proceso
11,400
800
1,500
Se dispone de la siguiente información para el presente periodo:
Componentes del costo
Gestión
Minado
Procesamiento
Toneladas en proceso
50.000
0
0
Toneladas trasladadas al siguiente
centro.
45.000
44,000
41,000
4.000
4,000
6,000
Toneladas aún en proceso
Grado de avance de las toneladas
en proceso:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Toneladas perdidas en el proceso
100 %
0
0
½
½
1/3
½
½
1/3
2,000
1,000
1,000
Costos agregados al departamento
S/.20,170
S/.0
0
Materiales
Mano de obra
26,320
35,000
37,000
Costo indirecto
21,640
30,000
22,000
Se solicita
Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe
de costo de producción para los centros de costos de (a) gestión
IV-2
Instituto Pacífico
geológica, (b) minado y (c) procesamiento para el presente
periodo de costos.
Solución
Informe de costo de producción
Departamento de gestión geológica
Método promedio
CANTIDAD
Toneladas en proceso inicial
3 000
Toneladas puestas en proceso
50 000
53 000
Toneladas terminadas y trasladadas
45 000
Toneladas terminadas y en existencia
2 000
Toneladas en proceso final
4 000
Toneladas perdidas en el proceso
2 000
53 000
COSTOS POR TRANSFERIR
Toneladas en proceso inicial:
Materiales
13,000
Mano de obra directa
12,250
Costos indirectos de fabricación
11,400
Costos agregados en el periodo
Materiales
20,170
0.65039
Mano de obra directa
26,320
0.78714
Costos indirectos
21,640
0.67429
Total
S/.104,780
S/.2.11182
COSTOS TRANSFERIDOS
Toneladas trasladadas (45,000 x S/.2.11182)
S/.95,031.90
Toneladas terminadas y en existencia (2,000 x
4,223.65
S/.2.11182)
Materiales en proceso (4,000 x 100 % x 0.65039)
2,601.57
Mano de obra en proceso (4,000 x 50 % x
1,574.29
0.78714)
Costo indirecto (4,000 x 50 % x S/.0.67429)
1,348.59
9,748.10
Total
S/.104,780.00
Cálculo auxiliares
Producción equivalente:
Materiales: 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000 unidades
Mano de obra: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades
Costos indirectos = 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades
Costos unitarios
Materiales S/.13,000 + 20,170) / 51,000 = S/.0.65039
Mano de obra directa S/.12,250 + 26,320) / 49,000 = S/.0.78714
Costos Indirectos S/.11,400 + 21,640) / 49,000 = S/.0.67429
Proceso contable
——————————— 1 ——————————— 71 Variación producción almacenada
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufac.
extraídos en proc. de transfor.
23 Productos en proceso
232 Produc. extraídos en proceso de transfor.
X/x: Inventario inicial en proceso.
DEBEHABER
36,650
36,650
——————————— 2 ——————————— 90 Produc. en proc. – Gest. Geológica
36,650
901Materiales
902 Mano de obra
903 Costos indirectos
79 Cargas imput. a cuent. de costos y g.36,650
X/x: Transferencia inventario inicial
——————————— 3 ——————————— 90 Produc. en proc. – Gest. Geológica
68.130
901Materiales
902 Mano de obra
903 Costos indirectos
79 Cargas imput. a cuent. de costos y g.68.130
X/x: Costos incurridos en el centro.
——————————— 4 ——————————— 91 Productos en proceso - Minado
95,031.90
90 Produc. en proceso – Gest. geológica
X/x: Transferencia al centro costo minado.
N° 279
95,031.90
Segunda Quincena - Mayo 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Informe de costo de producción departamento de minado
Método promedio
CANTIDAD
Toneladas en proceso inicial
4,000
Toneladas recibidas
45,000
Toneladas trasladadas
44,000
Toneladas en proceso final
4,000
Toneladas perdidas
1,000
COSTOS POR TRANSFERIR
Costo del departamento anterior:
En proceso inicial
4,000
S/.6,400.00
Costo recibido
45,000
95,031.90
TOTAL
49,000 101,431.90.
Costo agregado por el departamento
Toneladas en proceso inicial
Mano de obra directa
S/.1,000
Costo indirecto de fabricación
800
Total costo agregado en el mes:
Mano de obra directa
35,000
Costo indirecto de fabricación
30,000
Total costo
168,231.90
Ajuste por toneladas perdidas
Total costo
168,231.90
COSTOS TRANSFERIDOS
Toneladas trasladas (44,000 x S/.3.56534)
Toneladas en proceso final:
Departamento anterior: 4,000 x (S/.2.07004 +
8,452.60
0.04313)
Mano de obra directa (4,000 x 50 % x 0.78261)
1,565.22
Costos indirectos ( 4,000 x 50 % x 0.66956)
1,339.12
TOTAL COSTO
Cálculos auxiliares
Producción equivalente
Mano de obra directa: 44,000 + (4,000 x 50 %) Costos indirectos = 44,000 + (4,000 x 50 %) 49,000
S/.1.60000
2.11182
2.07004
0.78261
0.66956
3.52221
0.04313
3.56534
156,874.86
11,357.04
168,231.90
=46,000 unidades
=46,000 unidades
DEBEHABER
6,400
——————————— 6 ——————————— 91 Productos en proceso – Minado
6,400
912 Mano de obra
913 Costos indirectos
79 Cargas imput. a cuent. de costos y g.6,400
X/x: Transferencia inventario inicial
——————————— 7 ——————————— 1,800
71 Variación producción almacenada
713 Variación de productos en proceso
7131 Produc. en proceso de manufactura
extraídos en proceso de transform.
23 Productos en proceso1,800
232 Productos extraídos en proceso de
transformación
X/x: Productos en proceso inicial
——————————— 8 ——————————— 91 Productos en proceso – Minado
1,800
912 Mano de obra
913 Costos indirectos
79 Cargas imput. a cuent. de costos y g.1,800
X/x: Transferencia productos en proceso
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
91 Produc. en proceso - Minado
95,031.90
90 Produc. en proc. – Gest. geológica
/x: Transferencia al centro siguiente.
95,031.90
91 Productos en proceso – Minado
65,000
911Materiales
912 Mano de obra
913 Costos indirectos
79 Cargas imput. a cuent. de costos y g.65,000
X/x: Costos propios del centro
——————————— 11 ——————————— 71 Variación producción almacenadaS/.6,400
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufac.
extraídos en proc. de transfor.
23 Productos en proceso
232 Produc. extraídos en proceso de transfor.
X/x: Inventario inicial en proceso.
DEBEHABER
——————————— 10 ——————————— 49,000
Costos unitarios
Mano de obra directa: S/.1,000 + S/.35,000 / 46,000 = S/.0.78261
Costo indirecto: S/.800 + S/.30,000 / 46,000 = S/.0.66956
Ajuste costo unidades perdidas. 1,000 x S/.2.07004/ 48,000 =S/.0.04313
——————————— 5 ——————————— ——————————— 9 ——————————— 92 Produc. en proceso - Proc.
156,874.86
91 Productos en proceso – Minado 156,874.85
X/x: Transferencia al centro de costos sgte.
Informe de costo de producción departamento de procesamiento
Método promedio
CANTIDAD
Toneladas iniciales
4,000
Toneladas recibidas
44,000
Toneladas transferidas
41,000
Toneladas en proceso final
6,000
Toneladas perdidas
1,000
COSTOS POR TRANSFERIR
Costo del departamento anterior
Toneladas en proceso inicial 4,000
12,800.00
Costo recibido 44,000
156,874.86
Total 48,000
169,674.86
Costos agregados por el departamento
Toneladas en proceso inicial
Mano de obra
2,000
Costos indirectos
1,500
Costos agregados en el mes:
Mano de obra
37,000
Costo indirecto
22,000
Total costo agregado
62,500
Ajuste costo toneladas perdidas
Total costos por transferir
232,174.86
COSTOS TRANSFERIDOS
Trasladados a productos terminados (41,000 x
5.06359)
Toneladas en proceso final:
Costo del departamento anterior:
6,000 x (3.53489 + 0.07521)
21,660.67
Mano de obra (6,000 x 1/3 x 0.90698)
1,814.00
Costo indirecto (6,000 x 1/3 x 0.54651)
1,093.00
TOTAL COSTO
Cálculos auxiliares
Producción equivalente
Mano de obra: 41,000 + 6,000 x 1/3 Costo indirecto: 41,000 + 6,000 x 1/3 48,000
48,000
3.20
3.56534
3.53489
0.90698
0.54651
1.45349
0.07521
5.06359
207,607.19
24,567.67
232,174.80
= 43,000
= 43,000
Costo unitario
Mano de obra (S/.2,000 + S/.37,000)/ 43,000 = S/.0.90698
Costo indirecto (S/.1,500 + S/.22,000)/ 43,000 = S/.0.54651
Ajuste unidades perdidas: (1,000 x S/.3.53489) / 47,000 = S/.0.07521
Proceso contable
——————————— 12 ——————————— DEBEHABER
71 Variación producción almacenada12,800
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufac.
extraídos en proc. de transfor.
23 Productos en proceso
232 Produc. extraídos en proceso de transfor.
X/x: Inventario inicial en proceso.
12,800
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
92 Productos en proceso – Procesamiento12,800
922 Mano de obra
923 Costos indirectos
79 Carg. imputables a cuentas de cost. y g.12,800
X/x. Transferencia proceso inicial
——————————— 14 ——————————— 71 Variación producción almacenada
3,500
713 Variación de productos en proceso
7131 Produc. en proceso de manufactura
extraídos en proceso de transform.
23 Productos en proceso3,500
232 Productos extraídos en proceso de
transformación
X/x: Inventario inicial en proceso
——————————— 15 ——————————— 92 Productos en proceso – Procesamiento 3,600
922 Mano de obra
923 Costos indirectos
79 Carg. imputables a cuent. de costos y g.
X/x: Transferencia del inventario inicial 3,600
——————————— 16 ——————————— 92 Product. en proc. – Procesamiento156,874.86
90 Productos en proceso – Minado 156,874.86
X/x: Transferencia al centro siguiente. ——————————— 17 ——————————— 92 Productos en proceso – Proces.
59,000.00
922 Mano de obra
923 Costos indirectos
79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. 59,000.00
X/x: Costos incurridos en el centro
——————————— 18 ——————————— 99 Costo de producción 207,607.19
92 Produc. en proceso – Proces. 207,607.19
X/x: Por la producción terminada
——————————— 19 ——————————— 207,607.19
21 Productos terminados
212 Productos de extracción terminados
71 Producción almacenada 207,607.19
711 Variación de productos terminados
7112 Productos de extracción termin.
X/x: Costo de productos terminados. Caso Nº 2
Costos por procesos mediante costeo fifo
Utilizando el método “primero en entrar, primero en salir”,
prepare un informe de costo de producción para los tres departamentos de costos que se indican.
Estadísticas de cantidades en la producción
Componentes del costo
Gestión
En proceso inicial:
10,000
Materiales
100 %
Mano de obra directa
30 %
Costos indirectos
30 %
Puestas en proceso durante el período
90,000
Unidades transferidas
--Unidades terminadas y no transferidas
4,000
En proceso final:
7,000
Materiales
100 %
Costo de Mano de Obra
75 %
Costos Indirectos
75 %
IV-4
Instituto Pacífico
Estadísticas de costos de producción
DEBEHABER
——————————— 13 ——————————— Minado Procesamiento
18,000
5,000
100 %
100 %
60 %
45 %
60 %
45 %
--------2,000
6,000
8,000
9,000
100 %
100 %
35 %
70 %
35 %
70 %
Componentes del costo
Proceso Inicial
Materiales
Del departamento anterior
Mano de obra directa
Costos indirecto de fabricación
Costos agregados en el mes
Materiales
Mano de obra directa
Costos indirectos
Gestión
Minado
Procesamiento
15,000
0
8,075
10,215
0
9,620
13,954
9,792
0
11,630
6,531
4,650
195,000
100,000
90,000
0
40,000
35,000
0
60,000
45,000
Solución
Informe de costo de producción
Departamento de gestión geológica
Método fifo
CANTIDAD
Toneladas iniciales
10,000
Toneladas agregadas
90,000
Total
Toneladas trasladas
89,000
Toneladas terminadas y en existencia
4,000
Toneladas en proceso final
7,000
Total
COSTOS POR TRANSFERIR
Valor del inventario inicial
S/.33,290
Costos agregados del mes:
Materiales
195,000
Mano de obra
100,000
Costos indirectos
90,000
Total
418,290
COSTOS TRANSFERIDOS
Inventario inicial
33,290
Mano de obra (10,000 x0.70 x 1.049869)
7,349
Costo indirecto (10,000 x 0.70 x 0.944881)
6,614
De la producción actual (79,000 x 4.161417)
328,752
En proceso final:
Unidades terminadas y en existencia
16,646
4,000 x S/.4.161417
Materia prima
15,167
7000 x 100 % x S/.2.166667
Mano de obra
5,512
7,000 x 0.75 x 1.049869
Costo indirecto
4,960
7,000 x 0.75 x 0.944881
Total
100,000
100,000
2.166667
1.049869
0.944881
4.161417
S/.376,005
42,285
S/.418,290
Cálculos
Producción equivalente
Materiales: 93,000 – 10,000 + (7000 x 100 %) = 90,000
Mano de obra: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250
Costo Indirecto: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250
Costos unitarios
Materiales: S/.195,000 / 90,000 Mano obra: S/.100,000 / 95,250 Costo indirecto S/.90, 000 / 95,250 = 2.166667
= 1.049869
= 0.944881
Informe de costo
Departamento minado
Método fifo
CANTIDAD
Toneladas iniciales
18,000
Toneladas recibidas
89,000
Total
Toneladas terminadas y trasladadas
97,000
Toneladas terminadas y en existencia
2,000
Toneladas en proceso final
8,000
Total
COSTOS POR TRANSFERIR
En proceso inicial
S/.33,366
Costo recibido
376,005
Costos agregados:
Mano de obra
40,000
Costo indirecto
35,000
Total
484,371
COSTOS TRANSFERIDOS
Valor del inventario inicial
33,366
N° 279
107,000
107,000
4.2247
0.43956
0.38462
5.04895
Segunda Quincena - Mayo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
3,165
2,769
398,867
S/.438,167
10,098
33,798
1,231
1,077
46,204
S/.484,371
Total general
Producción equivalente
Mano de obra: 97,000 + 2000 – 180000+ (18000 x 0.40) + (8000 x 0.35) = 91000
Costo indirecto = Mano de obra
Costo unitario
Mano de obra: S/.40,000 / 91,000 = 0.43956
Costo indirecto: S/.35,000 / 91,000 = 0.38462
Informe de costo
Departamento de procesamiento
Método Fifo
Toneladas iniciales
Toneladas recibidas
Total
Toneladas trasladas
CANTIDAD
5,000
97,000
87,000
CANTIDAD
Toneladas terminadas y no trasladadas
6,000
Toneladas en proceso final
9,000
Total
COSTOS POR TRANSFERIR
Valor inicial
S/.22,811
Costo recibido
438,167
Costo agregados:
Mano de obra
60,000
Costos indirectos
45,000
Total
S/.565,978
COSTOS TRANSFERIDOS
Valor inicial
22,811
Mano de obra (5,000 x 55 % x 0.61824)
1,700
Costo indirecto (5,000 x55 % x 0.46368)
1.275
Producción actual (82,000 x 5.59910)
S/.459,126
En proceso final
Toneladas terminadas y no transferidas
33,595
(5,000 x 5.59910)
Departamento anterior (9,000 x 4.51718)
40,656
Mano de obra (9,000 x 70 % x 0.61824)
Costo Indirecto (9,000 x 70 % x 0.46368)
3,895
Total
102,000
4.51718
0.61824
0.46368
S/.5.59910
S/.484,912
81,066
S/.565,978
Cálculos:
Producción equivalente:
Mano de obra: 87,000 + 6000 – 5000 + (5000 x 55 %) + (9000 x 70 %) = 97,050
Costo indirecto = Mano de obra
102,000
Costo unitario
Mano de obra: S/.60,000 / 97,050 = S/.0.61824
Costo indirecto: S/.45,000 / 97,050 = S/.0.46368
Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos
financieros: reconocimiento y medición (Parte I)
Ficha Técnica
Autor: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Título : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento
y medición (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
1.Objetivos
Establecer principios para el reconocimiento y la medición de los
pasivos financieros; así como de algunos contratos de compra o
venta de partidas no financieras.
2.Complemento
Los principios de la NIC 39 complementan lo relativo a los
activos financieros y pasivos financieros contenidos en:
• NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentación;
• NIIF 7 Instrumentos financieros:
Información a revelar, y
• NIIF 9 Instrumentos financieros:
Clasificación y medición de
activos financieros
3.Objetivos
La norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de
instrumentos financieros, EXCEPTO a:
(*)
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
• Derechos y obligaciones de contratos de
arrendamiento financiero
NIC 17
• Derechos y obligaciones con los trabajadores
NIC 19
• Estados financieros consolidados y separados
NIC 27
• Participaciones en subsidiarias y asociadas
NIC 28
• Participación en negocios conjuntos
NIC 31
• Compromisos resultantes de provisiones y
contingencias
NIC 37
• Compromisos de pagos basados en acciones
NIC 2
• Compromisos por contrato de seguros
NIC 4
Aplicación Práctica
COSTOS TRANSFERIDOS
Mano de obra (18,000 x 40 % 0.43956)
Costo indirecto (18,000 x 40 % x 0.38462)
Producción actual (9,000 x 5.04895)
Total transferido
En proceso final
Toneladas terminadas y no transferidas
2,000 x S/.5.04895
Costo del departamento anterior
8,000 x 4.22477
Mano de obra
8,000 x 35 % x 0.43956
Costo indirecto
8,000 x 35 % x 0.38462
Total en proceso
IV
Están dentro del alcance de la NIC 39 los compromisos de
préstamo siguiente:
Compromisos de
préstamos a valor
razonable
Compromisos de
préstamos con
liquidación neta
Compromisos de
concesión de un
préstamo
Que la entidad designe como pasivos financieros al valor razonable
con cambios en resultados.
Que pueden ser liquidados por
el neto, en efectivo o emitiendo
otro instrumento financiero.
Estos compromisos de préstamos
son derivados.
Concesión de un préstamo a una
tasa de interés inferior a la del
mercado.
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica
4. Definiciones
Instrumento primario
(Los términos contenidos en la NIC 32 párrafo 11 también se
utilizan en la NIC 39)
a) Cualquier activo que supone medios de pago como el dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros; así como los
depósitos en instituciones financieras.
b) Cualquier activo o pasivo que representen derecho de cobro
u obligaciones contraídas por la empresa, respectivamente.
Términos definidos
en la NIC 32
c) Todo instrumento que represente deudas (bonos) o capital
(acciones).
Instrumento financiero; activo financiero; pasivo
financiero; instrumento de patrimonio; instrumento
con opción de venta; valor razonable.
Instrumento derivado
Instrumento financiero con las características siguientes:
a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en un activo o
pasivo subyacente (tasa de interés, precio de mercancías,
tipo de cambio, etc.);
Instrumento derivado
(o un derivado)
Instrumento financiero u otro contrato dentro del
alcance de esta norma: párrafos 2 al 7. Ver en el
libro la NIC 32.
Definiciones de categorías
de instrumentos financieros
b) Requiere, al principio, de una inversión neta muy pequeña
o nula, respecto a otro tipo de contratos que incorporan
una respuesta similar ante cambios en las condiciones de
mercado;
c) Se liquidará en una fecha futura; y
d) Se subdividen en financieros (deuda, divisas, capitales),
energéticos, metalúrgicos y agropecuarios.
6. Categorías de activos financieros
En atención a la intención de su tenencia los activos financieros
responden a las categorías siguientes:
Un activo financiero o pasivo financiero se clasifica
en: mantenido para negociar; disponibles para la
venta; mantenida hasta el vencimiento; y al costo
amortizado. Ver detalle más adelante.
Activos financieros
Contrato de garantía financiera
Contrato que exige que el emisor efectúe pagos específicos para reembolsar al tenedor por la pérdida
en la que se incurre cuando un deudor específico
incumpla su obligación de pago, de acuerdo a las
condiciones de un instrumento de deuda.
Mantenidos
para
negociación
Mantenidos
hasta su
vencimiento
Préstamos
y cuentas
por cobrar
originados
por la
empresa
Disponibles
para la
venta
A. Mantenidos para negociación
5. Tipos de instrumentos financieros
Instrumentos financieros
IV-6
Primarios
Derivados
Combinados
- Depósitos en
efectivo
- Bonos, préstamos
- C u e n t a s p o r
cobrar y por
pagar (incluye
arrendamiento
financiero)
- Instrumentos de
capital
- Contratos a término (forward)
- Contratos a futuro
- Permutas financieras (swap)
- Contratos de
opción (caps y
collars)
- Garantías financieras
- Cartas de crédito
- Deuda convertible
- Deuda intercambiable
- Bonos de moneda doble
Instituto Pacífico
a) Adquiridos con el propósito principal de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo o de márgenes
de intermediación. Este tipo de inversión mobiliaria se
caracteriza por su valuación o medición constante al valor
razonable y no al costo; dando lugar a que los cambios
de valor –ganancia o pérdida– sean reconocidos en resultados.
b) Con independencia del motivo por el cual fue adquirido,
forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de
un patrón de comportamiento reciente de obtención de
rentabilidad a corto plazo.
c) Derivados de activos financieros y pasivos financieros son:
- Siempre de carácter negociable
- Salvo que estén identificados y sean instrumentos de
cobertura efectivos.
d) La inversión se reconoce inicialmente al costo de adquisición; con posterioridad se medirá a su valor razonable.
e) La pérdida o ganancia resultante por la variación en su valor
razonable será reconocida en resultados.
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
3. Reconocimiento de pérdida (31 mayo Año 1)
——————————— 2 ——————————— Caso Nº 1
Inversión financiera temporal para negociación
Enunciado
La empresa Estudiantina dedicada a la comercialización de textos
escolares y libros universitarios, culminada la campaña escolar, a
fines de abril del Año 1, tiene un exceso de liquidez en caja de
S/.150,000, el cual no utilizará de manera inmediata.
El gerente de finanzas de Estudiantina sugiere que el citado importe se invierta el 2 de mayo del Año 1 en la Bolsa de Valores
de Lima, a fin de adquirir acciones clasificándolas como inversión
temporal mantenidas para ser negociadas en fecha próxima en
que se requiera plenamente el efectivo.
La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus
servicios 1% de comisión más 18 % de IGV.
Al 31 de mayo del Año 1, fecha de presentación de los estados
financieros, las acciones compradas en el mercado bursátil tienen
un valor de S/.147,500.
Conforme a lo acontecido, al inicio de junio del Año 1 se negocian las acciones a su valor de cotización.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?
1. Compra de acciones (2 mayo Año 1)
S/.
Acciones comunes
150,000
Agente de bolsa
1,500
DEBEHABER
67 GASTOS FINANCIEROS
2,500
677 Pérdida por medición de activos y
pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociación
11 INVERSIONES FINANCIERAS
1113 Valores emitidos por empresa
111321 Acciones - Valor razonable
2,500
4. Nuevo valor de acciones (31 mayo Año 1)
——————————— x ——————————— 111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo 111321 Acciones - Valor razonable Valor razonable
(Valor bolsa de valores)
DEBEHABER
150,000
(2,500)
147,500
5. Venta de acciones (1 de junio Año 1)
(valor de cotización en bolsa de valores)
——————————— 3 ——————————— DEBEHABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
147,500
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociación
111311 Acciones - Costo 150,000
111321 Acciones - Valor razonable
2,500
(para saldar las cuentas)
150,000 150,000
(Comisión 1%)
IGV 18 %
270
151,770
——————————— 1 ——————————— DEBEHABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS
150,000
111 Inver. Mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
1,500
6322Comisiones
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
270
4011 IGV por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 151,770
151,770 151,770
2. Medición posterior de la inversión (31 mayo Año 1)
S/.
Valor de adquisición
150,000
Valor de cotización
147,500
Disminución del valor:
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
2,500
Comentarios
a) El desembolso por la comisión del agente de bolsa no
constituye costo de las acciones, en razón de que el citado
activo financiero será medido al valor razonable proveniente
de su cotización en el mercado bursátil, en correspondencia
con el párrafo 43 de la NIC 39 Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición.
b) Considerando que las acciones han sido adquiridas para
mantenerlas como inversión para negociación, el cambio en
su valor razonable, por medición posterior, será reconocido
en resultados.
c) El gasto por el servicio del agente de bolsa dará lugar al
asiento por el destino en el Elemento 9 de la Contabilidad
Analítica.
B)Mantenidos hasta su vencimiento
a) Activos cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y
cuyo vencimiento está fijado en el tiempo:
- Que la empresa tiene la intención y la posibilidad de
conservar hasta su vencimiento, y
- Distintos de los préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa.
b) La inversión en estos activos financieros inicialmente se reconocen al costo de adquisición; con posterioridad la inversión
será medida al costo amortizado utilizando el método de la
tasa de interés efectiva.
c) La diferencia entre el valor inicial y el valor nominal al momento de su amortización, ganancia/pérdida, será reconocida
en resultados.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
Reconocimiento de activos
intangibles según la NIC 38
Ficha Técnica
Autora: C.P.C. Luz Hirache Flores
Título:Reconocimiento de activos intangibles
según la NIC 38
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
1.Introducción
Con la aplicación del modelo de las NIIF,
aún surgen dudas sobre el reconocimiento
de activos intangibles, sean estos generados internamente o adquiridos.
El presente informe desarrollará los
requisitos establecidos en la NIC 38
INTANGIBLES, para su reconocimiento,
se analizará también la valoración de los
activos intangibles y su presentación en
los estados financieros.
Sabemos que el término INTANGIBLE
refiere a que no cuenta con apariencia
física, lo que lo hace no tangible, se
refiere por tanto a bienes inmateriales,
por ende no es posible su apreciación
física de manera fácil; su representación
usualmente, refiere a la transferencia de
derechos, privilegios o ventajas de competencia valiosa, los cuales conllevan a
la generación de beneficios económicos
para el propietario del activo intangible.
Sin embargo, no necesariamente todos los
bienes inmateriales podrían reconocerse
como activos para la empresa; por ello,
el desarrollo de este informe.
específicos de otras NIIF, como por
ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en
acciones.
d) Valor específico para una entidad:
es el valor presente de los flujos de
efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo
y de su disposición al término de su
vida útil, o bien de los desembolsos
que espera realizar para cancelar un
pasivo.
e) Valor razonable: es el precio que se
recibiría por vender un activo o que
se pagaría por transferir un pasivo
en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha
de la medición (NIIF 13).
f) Importe en libros: es el importe por
el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera, después
de deducir la amortización acumulada
y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.
g) Importe depreciable: es el costo de
un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
h) Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la
entidad podría obtener de un activo
por su disposición, después de haber
deducido los costos estimados para
su disposición, si el activo tuviera
ya la edad y condición esperadas al
término de su vida útil.
2.Terminología utilizada en la
NIC 38
IV-8
Instituto Pacífico
j) Vida útil: es el periodo durante el
cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o el número de
unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
k) Pérdida por deterioro: es el exceso
del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.
l)Desarrollo: es la aplicación de los
resultados de la investigación, plan o
diseño en particular para la producción de productos o sistemas nuevos
o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su producción o
utilización comercial.
m)Investigación: es el estudio planificado, emprendido con la finalidad
de obtener nuevos conocimientos
científicos tecnológicos.
3.Reconocimiento y medición
de activos intangibles
El reconocimiento de un activo intangible
exige a la entidad, que se cumpla con dos
requisitos esenciales tales como la “definición del activo intangible” y los “criterios
para su reconocimiento”.
Definición: Es un activo identificable
de carácter no monetario y sin apariencia física.
La comprensión del desarrollo o procedimiento para el reconocimiento y
valoración de los activos intangibles
implicará inicialmente la adaptación a
la terminología utilizada en esta norma
contable, principalmente por los siguientes términos:
a) Activo intangible: es un activo identificable de carácter no monetario y
sin apariencia física.
b)Activo: es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados y del que la entidad espera
obtener en el futuro beneficios económicos.
c)Costo: es el importe pagado o el valor razonable de la contraprestación
entregada para adquirir un activo,
en el momento de su adquisición o
construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos
i)Amortización: es la distribución sistemática del importe amortizable de
un activo intangible durante los años
de su vida útil.
Criterios de reconocimiento:
- Identificabilidad
- Control, y
- Beneficios económicos
3.1.Identificabilidad de un activo
intangible:
La definición de activo intangible
requiere que este sea identificable
para poderlo distinguir de la plusvalía1 generada por la combinación de
negocios. En ese sentido, un activo es
identificable si cumple con las siguientes
características:
1 La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo
que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinación de negocios que no están
identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los
activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente,
no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
financieros.
(a) es separable, es decir, es susceptible
de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado
en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identificable o
pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad
tenga la intención de llevar a cabo la
separación; o
(b)surge de derechos contractuales o de
otros de tipo legal, con independencia
de que sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Como podemos observar, la identificabilidad de un activo está vinculado a que
el poseedor del activo pueda transferirlo,
separarlo, arrendarlo; la norma no obliga
a que el activo se enajene, arriende o
transfiere; si no que establece esta pauta
como una característica que determina
la identificabilidad del activo intangible.
Otro aspecto que demuestra la identificabilidad de un activo intangible es que surja de
derechos contractuales o legales, por ejemplo, las licencias, concesiones, entre otras.
3.2.Control
Se considera que una entidad ejerce
control sobre el activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios
económicos futuros procedentes de los
recursos que subyacen en el mismo, y
además pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
La capacidad de control de los beneficios
económicos futuros de un activo intangible, por parte de la entidad, tiene su
justificación normalmente, en derechos
de tipo legal que son exigibles ante los
tribunales.
Los conocimientos técnicos y de mercado
(denominados Know How) pueden dar
lugar a beneficios económicos futuros,
se entenderá que la entidad controlará
esos beneficios si ha protegido tales conocimientos por derechos legales como
la propiedad intelectual o el derecho
de copia, la restricción de los acuerdos
comerciales (si estuvieran permitidos), o
bien por una obligación legal de los empleados de mantener la confidencialidad.
Un desembolso usual en el que incurre
una entidad es en la capacitación especializada del personal o en la implementación de procesos de calidad (por
ejemplo: ISO). Si bien podemos establecer que la entidad posee un equipo de
personas capacitadas, de manera que
pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la
mejora de su formación especializada,
lo que producirá beneficios económicos
en el futuro; no obstante, la entidad
tendrá un control insuficiente sobre los
beneficios futuros esperados que pueda
producir un equipo de empleados con
mayor especialización, como para poder
considerar que los importes dedicados a
la formación cumplen la definición de
activo intangible. Por ende, los gastos de
capacitación especializada no cumplen,
con los criterios de reconocimiento de
un activo intangible.
3.3.Beneficios económicos futuros
Esta característica está asociada a los fines
de cada entidad, sobre el uso o explotación del activo intangible; por cuanto, los
beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible pueden fluir
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
como ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de productos o
servicios o como ahorro de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven
del uso del activo por parte de la entidad.
4. Activos intangibles generados
internamente
La generación interna (esto quiere decir
dentro de la empresa) de un activo intangible no necesariamente implicará el
reconocimiento de tal, ya que deberá de
cumplir con la definición y criterios de
reconocimiento desarrollados en el punto
3 de este informe.
Resulta complicado en algunas ocasiones
identificar el momento en que surge el
activo intangible, así como medir fiablemente el costo del mismo. Por ende,
para el cas de la generación interna de
activos intangibles, debemos tener en
consideración la identificación de ciertas
fases (investigación y desarrollo), esto
con la finalidad de establecer si el activo
es identificable.
4.1.Fases para la generación de un
activo intangible
La entidad deberá identificar y clasificar la
generación del activo en dos fases:
(Párrafo 52 NIC 38)
a) Fase de investigación.
b) Fase de desarrollo.
Si la entidad no fuera capaz de identificar
la fase de la investigación de la fase de
desarrollo en un proyecto interno para
crear un activo intangible, contablemente
se tratará el integro de los desembolsos
que ocasione el proyecto como si se tratara solo de la fase de investigación. Por
ende, todos los desembolsos realizados
se reconocerán como GASTOS, en la
oportunidad en que se incurra en ellos.
a) Fase de investigación
En esta fase se reconocen los desembolsos incurridos hasta el momento
en que se decide la factibilidad tecnológica del activo intangible, como
gastos en la oportunidad en que se
incurren en ellos; esto debido a que
en esta fase no puede demostrarse
que exista un activo intangible que
pueda generar probables beneficios
económicos en el futuro.
Las actividades de esta fase pueden
ser:
• actividades dirigidas a obtener
nuevos conocimientos;
• la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de
resultados de la investigación u
otro tipo de conocimientos;
• la búsqueda de alternativas para
materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y
IV
• la formulación, diseño, evaluación
y selección final de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas
o servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.
b) Fase de desarrollo
En esta fase se realizan procesos más
avanzados tales como diseños, construcción y pruebas previas a la producción, prototipos o modelos, entre
otros aplicando los conocimientos
recabados en la fase de investigación.
Por ello en esta fase sí podríamos
identificar la existencia de un activo
intangible y la probabilidad de la
generación de beneficios sociales,
Los desembolsos incurridos en esta
fase de desarrollo de activos intangibles se reconocerán como costo
del activo intangible generado internamente, si y solo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos
siguientes:
• Técnicamente, es posible completar la producción del activo
intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilización
o su venta.
• Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para
usarlo o venderlo.
• Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
• La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad
debe demostrar la existencia de
un mercado para la producción
que genere el activo intangible o
para el activo en sí, o bien, en el
caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
• La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros
o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender
el activo intangible.
• Su capacidad para medir, de
forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante
su desarrollo.
4.2.Costo de un intangible generado
internamente
Los costos de un activo intangible generado internamente, corresponderán
entonces a la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento y comprenderá todos los
costos directamente atribuibles necesarios
para crear, producir y preparar el activo
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Ejemplos de costos atribuibles directamente:
• los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación
del activo intangible;
• los costos de las remuneraciones a los
empleados (según se definen en la
NIC 19) derivadas de la generación
del activo intangible;
• los honorarios para registrar los derechos legales; y
• la amortización de patentes y licencias
que se utilizan para generar activos
intangibles.
No es posible atribuir al costo del activo
intangible generados internamente, los
siguientes desembolsos:
• los gastos administrativos, de venta
u otros gastos indirectos de carácter
general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a
la preparación del activo para su uso;
• las ineficiencias identificadas y las
pérdidas operativas iniciales en las
que se haya incurrido antes de que el
activo alcance el rendimiento normal
planificado; y
• los desembolsos de formación del
personal que ha de trabajar con el
activo.
4.3.Desembolsos incurridos en periodos anteriores, relacionados
al reconocimiento de un activo
intangible
El párrafo 71 de la NIC 38 prohíbe la
reintegración, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos. Por tanto, los
desembolsos sobre un activo intangible
reconocidos inicialmente como gastos
del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo
intangible.
4.4.Reconocimiento de marcas, sellos,
listas de clientes o gastos de establecimiento
Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras
de periódicos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del
costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas
partidas no se reconocerán como activos
intangibles (Párrafos 63 y 64 NIC 38).
Los gastos por establecimiento dentro
de cuales se encuentran los gastos preoperativos, así como los de reubicación
o reorganización, no cumplen con la
definición ni criterios de reconocimiento
como un activo intangible, por ende su
reconocimiento se realizará al gasto en
la oportunidad de su ocurrencia (Párrafo
69 NIC 38).
IV-10
Instituto Pacífico
Ejemplos de gastos de establecimientos:
- Gastos de establecimiento (esto es,
costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de
un elemento del propiedades, planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la
NIC 16. Los gastos de establecimiento
pueden consistir en costos de inicio de
actividades, tales como costos legales y
administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad
jurídica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una operación
(costos de preapertura), o bien costos
de lanzamiento de nuevos productos
o procesos (costos previos a la operación).
- Desembolsos por actividades formativas.
- Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los
catálogos para pedidos por correo).
- Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad
de una entidad.
5. Amortización, cómputo, cese
y cálculo
entidad, de los beneficios económicos
futuros derivados del activo.
Si NO pudiera determinarse este
patrón de forma fiable, se adoptará el
método lineal de amortización.
Normalmente, el cargo por amortización
se reconocerá en el resultado del periodo.
Sin embargo, en ocasiones, los beneficios
económicos futuros incorporados a un
activo se absorben en la producción de
otros activos. En estos casos, el cargo por
amortización formará parte del costo de
estos activos y se incluirá en su importe en
libros. Por ejemplo, la amortización de los
activos intangibles utilizados en el proceso
de producción se incorporará al importe
en libros de los inventarios.
6. Presentación de un intangible
en los EE.FF
Costo
Depreciación2
Estado de
resultados
7. Aplicación práctica
La amortización, es la distribución sobre
una base una base sistemática a lo largo
de su vida útil, del importe depreciable de
un activo intangible con vida útil finita.
5.1.Cómputo y cese
La amortización comenzará cuando el
activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la
ubicación y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
La amortización cesará en la fecha más
temprana entre aquella en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta
de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo.
5.2.Método de amortización
Entre los métodos de amortización a
aplicar, tenemos el método lineal, depreciación decreciente y de unidades de
producción.
El método utilizado se seleccionará a
partir del patrón esperado de consumo
de los beneficios económicos futuros
esperados incorporados en el activo, y se
aplicará de forma coherente de periodo
a periodo, a menos que se produzca una
variación en los patrones esperados de
consumo de dichos beneficios económicos futuros.
En ese sentido, el método de amortización utilizado reflejará el patrón de
consumo esperado, por parte de la
Estado de
situación
financiera
Caso Nº 1
La empresa Marlon S.A.C., se ha constituido en marzo de 2013, producto de ello se
han realizado los siguientes desembolsos:
- Honorarios de abogado S/.5,000
- Gastos notariales
S/.1,500
- Alquiler de local
S/.3,000
Se requiere determinar si los gastos incurridos deben reconocerse como gasto o activo.
Análisis:
Los gastos vinculados a la constitución de
una empresa, también denominado preoperativos (antes de operar), se reconocen
como GASTO en la oportunidad en que se
incurren en ellos, según lo establece el párrafo 69 de la NIC 39, debido a que estos
gastos si bien es cierto no tienen apariencia
física (ya que son servicios), no cumplen
con el criterio de identificabilidad, ya que
no es posibles separar estos gastos, trasladarlos, ni enajenarlos.
El reconocimiento de los gastos se realizará de acuerdo a la naturaleza de la
operación:
2 La depreciación de un activo intangible puede reconocerse como parte
del costo de otros activos, esto sucede cuando interviene directamente en
la producción de otro activo (existencias o propiedad, planta y equipo). Caso contrario su reconocimiento se realiza en el resultado del ejercicio.
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Nº
Fecha
Cta.
Glosa
Debe
Haber
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
1
x/03/13
Por los gastos de constitución
632
Asesoría y consultoría
6321
Administrativa
639
Otros servicios prestados por terceros
6399
Otros servicios prestados por terceros
5,000.00
1,500.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4212
Emitidas
1,500.00
424
Honorarios por pagar
5,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS
2
x/03/13
Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
6,500.00
6,500.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
3
x/03/13
Por los gastos de constitución
635
Alquileres
6352
Edificaciones
3,000.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
469
4
x/03/13
La empresa Carton S.A. ha solicitado al
área de sistemas, el desarrollo de un software de Costos que le permita la captura
de los movimientos de sus inventarios, así
como la valuación de los mismos.
El ingeniero Robin Crouse, jefe de proyectos informáticos, ha presentado la
siguiente propuesta sobre el desarrollo
del software de costos:
Fase I. Captura de información
- Identificación de los procedimientos
de control del almacén
- Flujograma de procesos del área de
almacén, producción y logística
- Captura de información adicional
- Propuesta del software y funcionalidades
Personal involucrado:
1 Supervisor de sistemas, 2 programadores, 1 personal de apoyo contable y
logístico
Duración del proyecto: 45 días
Mano de obra directa
Insumos
Otros costos indirectos
Fase II. Desarrollo del software
- Desarrollo y programación del software
- Pruebas de levantamiento de información
- Corrección de errores y validaciones
- Capacitación a los usuarios
Duración del proyecto: 90 días
3,000.00
Costos incurridos:
Mano de obra directa
32,000.00
Insumos
8,000.00
Otros costos indirectos
11,500.00
Gastos de capacitación
(hrs. hombre y equipos)
Total
3,600.00
55,100.00
Fase I - Investigacion
Costos incurridos:
Mano de obra directa
12,500.00
Insumos
3,500.00
Otros costos indirectos
2,800.00
Total
Gastos
Se reconocerán de acuerdo a su naturaleza en el estado de resultados, en la
oportunidad de su ocurrencia.
18,800.00
Fase II - Desarrollo y capacitación
Costos incurridos:
Mano de obra directa
Otros costos indirectos
12,500.00
3,000.00
Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentación de
los estados financieros:
Insumos
Costos incurridos:
N° 279
3,000.00
Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Caso Nº 2
Total
Otras cuentas por pagar diversas
3,500.00
Gastos de capacitación
(hrs. hombre y equipos)
2,800.00
Total
32,000.00
8,000.00
11,500.00
3,600.00
Costos
Se activarán durante el desarrollo del
software como un trabajo en curso;
una vez finalizado y comprobado, se
reconocerá como activo intangible.
Gastos
55,100.00
18,800.00
Segunda Quincena - Mayo 2013
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
Depreciación de activos fijos
por el método de unidades producidas
Ficha Técnica
Autor: Dr. Pascual Ayala Zavala
Título:Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
NIC 16
Propiedades, planta y equipo
Párrafo 60
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
Párrafo 61
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido
un cambio significativo en el patrón esperado de consumo
de los beneficios económicos futuros incorporados al activo,
se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se
contabilizará como un cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIC 8.
Párrafo 62
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para
distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen
el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción. La depreciación lineal
dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de
depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará
lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo
basado en la utilización o producción esperada. La entidad
elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado
de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados
al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los
periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón
esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
Se ha determinado que este activo tuvo el siguiente rendimiento:
Ejercicio 1 3,200 Toneladas
Ejercicio 2 2,400 Toneladas
Ejercicio 3 2,850 Toneladas
Ejercicio 4 3,850 Toneladas
DEBEHABER
——————————— x ——————————— 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,250,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos
33311 Costo de adquisición
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
225,000.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
1,475,000.00
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
Por la compra de la maquinaria moledora de granos
Determinando los montos a depreciar
Depreciación
=
por unidad
Valor de costo
Capacidad de producción
Depreciación
=
por unidad
S/.1,250,000.00
12,300 TM
Depreciación por tonelada = S/.101.63
Producc.
Deprec.
por unidad
Total
depreciac.
Ejercicio 1
3,200.00
101.63
325,203.25
Ejercicio 2
2,400.00
101.63
243,902.44
Ejercicio 3
2,850.00
101.63
289,634.15
3,850.00
101.63
Ejercicio 4
391,260.16
12,300.00
1,250,000.00
Asientos contables
Caso práctico
1. La empresa Rossello S.A. es una empresa industrial que
procesa harinas de todo tipo, adquirió una maquinaria moledora de granos Silograin que tiene una capacidad total de
producción de 12,300 toneladas, el valor de la maquinaria
fue de S/.1,250,000.00 más IGV.
2. La empresa ha optado por la política de depreciar esta maquinaria utilizando el método de unidades de producción,
método que lo considera más conveniente, debido a que
reflejará el consumo de los beneficios económicos futuros
de ese activo durante su uso.
IV-12
Instituto Pacífico
——————————— x ——————————— 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681Depreciación
6814 Depreciación de inmueble,
maquinaria y equipo - Costo
DEBEHABER
325,203.25
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 325,203.25
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciación del primer año usando el
método de unidades producidas.
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
——————————— x ——————————— DEBEHABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
243,902.44
681Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 243,902.44
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciación del segundo año usando el
método de unidades producidas.
——————————— x ———————————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
289,634.15
681Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - costo
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 289,634.15
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciación del tercer año usando el
método de unidades producidas.
——————————— x ———————————
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
391,260.16
681Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 391,260.16
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciación del cuarto año usando el
método de unidades producidas.
Depreciación por unidades de producción
4,500.00
4,000.00
3,500.00
3,000.00
2,500.00
2,000.00
1,500.00
2. Si por ejemplo, en el caso desarrollado, la depreciación
hubiese sido utilizando el método de línea recta, la depreciación constante durante los 4 ejercicios hubiese sido de
S/.312,500.00 por cada ejercicio, mostrándose en el gráfico
de la siguiente manera:
Depreciación por una linea recta
350,000.00
300,000.00
250,000.00
200,000.00
150,000.00
100,000.00
50,000.00
0.00
Ejercicio 1
Ejercicio 2
Ejercicio 3
Ejercicio 4
3. El método de depreciación por unidades de producción no
está aceptado tributariamente, por tanto si la empresa opta
por este procedimiento deberá determinar las diferencias
temporarias y contabilizarlas de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Depreciación de activos fijos por el método de
depreciación decreciente
NIC 16
Propiedades, planta y equipo
Párrafo 62
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a
lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método
lineal, el método de depreciación decreciente y el método de
las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a
un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre
que su valor residual no cambie. El método de depreciación
decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un
cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método
de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la
utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método
que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho
método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a
menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado
de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
1,000.00
500.00
0.00
Ejercicio 1
Ejercicio 2
Ejercicio 3
Ejercicio 4
Comentarios
1. El ejemplo desarrollado corresponde a la empresa supuesta
Rosello, en la que se trata de explicar cómo es el caso del
método de la depreciación por el método de unidades de
producción. Se puede observar que en este caso el cargo
que se aplica a la depreciación en los diferentes ejercicios es
en forma irregular, a diferencia del método de línea recta,
cuyos cargos por depreciación son uniformes.
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
Caso práctico
1. La empresa Harley S.A. es una empresa del rubro metalmecánica, en la fecha adquirió una máquina dobladora doble
volante, modelo Mustang, NII, para su departamento de
producción por S/.450,000.00, se estima una vida útil de
10 años, no se considera ningún valor residual.
2. La empresa ha visto por conveniente optar la política de
depreciar el activo por el método de saldos decrecientes,
considerando este método que reflejará mejor el consumo
de los beneficios económicos futuros de dicho activo.
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Desarrollo
Para aplicar este método se sigue el siguiente procedimiento:
a) Se determina el porcentaje que le corresponde a este activo
por el método de línea recta:
Determinando los montos a depreciar
% de depreciación
=
% de depreciación
=
% de depreciación
=
Valor en
libros
Años transcurridos X 100
Años estimados
1 x 100
10
72,000.00
72,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciación del segundo año usando el
método de unidades producidas.
10
Tasa de
depreciac.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681Depreciación
DEBEHABER
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
——————————— x ———————————
b) Determinado el porcentaje de depreciación de acuerdo al
método lineal, se multiplica este porcentaje por 2, el resultado se aplica al saldo del valor depreciado en cada año.
Años
——————————— x ——————————— Depreciac.
del ejerc.
Valor
neto
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
57,600.00
681Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIóN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
1
450,000.00
20.00
90,000.00
360,000.00
2
360,000.00
20.00
72,000.00
288,000.00
3
288,000.00
20.00
57,600.00
230,400.00
4
230,400.00
20.00
46,080.00
184,320.00
5
184,320.00
20.00
36,864.00
147,456.00
6
147,456.00
20.00
29,491.20
117,964.80
7
117,964.80
20.00
23,592.96
94,371.84
——————————— x ———————————
8
94,371.84
20.00
18,874.37
75,497.47
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681Depreciación
9
75,497.47
20.00
15,099.49
60,397.98
10
60,397.98
20.00
12,079.60
48,318.38
401,681.62
El gráfico muestra los cargos que se aplican anualmente por el
método de depreciación de los saldos decrecientes:
Depreciación por unidades de producción
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciación del tercer año usando el
método de unidades producidas.
46,080.00
6814 Depreciación de inmueble
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
46,080.00
391 Depreciación acumulada
100,000.00
57,600.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciación del cuarto año usando el
método de unidades producidas.
90,000.00
80,000.00
70,000.00
De la misma manera se seguirá contabilizando las depreciaciones
por los demás años.
60,000.00
50,000.00
40,000.00
Comentarios
30,000.00
20,000.00
10,000.00
año1 año2 año3 año4 año5 año6 año7 año8 año9 año10
Asientos contables
——————————— x ——————————— DEBEHABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
90,000.00
681Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciación del primer año usando el
método de unidades producidas.
IV-14
Instituto Pacífico
90,000.00
1. En este caso de la empresa Harley mostramos el tema de la
depreciación por el método de saldos decrecientes, tal como
se puede ver en el ejemplo. El activo se deprecia en mayor
proporción en los primeros años y en menor cantidad los
últimos años, mostrando en el gráfico una línea descendente
a lo largo del tiempo de vida útil.
2. Se puede observar también que al final de los diez periodos
se tiene un saldo por depreciar, este monto, de acuerdo a
la teoría, se puede seguir depreciando mientras el activo se
siga usando, tomando en cuenta el monto del valor residual
si se hubiese estimado al inicio de su vida útil.
3. Al igual que otros métodos que no son de línea recta,
tampoco este procedimiento está aceptado tributariamente,
por tanto los montos mayores o menores de depreciaciones
determinados por el método de saldos decrecientes, son
diferencias temporarias, estos deben ser objeto de ajustes
y registrados de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
N° 279
Segunda Quincena - Mayo 2013