Nos Preguntan y Contestamos

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Nos Preguntan y Contestamos
Sistema de detracciones
1. Depósito en exceso
Ficha Técnica
Autor : Jairo Caya Alvarado
Título : Sistema de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda
Quincena de Abril 2012
Consulta
El Sr. Juan Ramos Ramos prestó un servicio
sujeto a detracción a la empresa EL GRAN VIGILANTE S.A.C. La empresa cumple con realizar
el depósito dentro del plazo establecido, pero
por un error se deposita dos veces el monto
de la detracción en la cuenta del proveedor.
En tal sentido, nos preguntan ¿cómo se debe
proceder?
Para el presente supuesto, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, a través
de su página web1, ha establecido una serie
de pasos a seguir cuando se realiza el depósito
de la detracción indebidamente o en exceso
a la cuenta del proveedor. En estos casos, el
depositante podrá solicitar a la SUNAT que se
autorice la restitución del importe indebido
o en exceso, presentando para dicho efecto
lo siguiente:
a) Escrito del depositante señalando que
ha efectuado un depósito indebido o en
exceso, según el tipo de error señalado
* Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
1 www.sunat.gob.pe/
en el numeral 2 del presente documento,
el mismo que deberá estar firmado por
el contribuyente o el representante legal,
precisando adicionalmente la siguiente
información:
a.1) Cuenta de detracciones del beneficiario
donde se efectuó el depósito indebido o
en exceso, precisando lo siguiente:
• Número de la cuenta del beneficiario
• RUC del beneficiario
• Nombre o razón social del beneficiario
a.2) Cuenta bancaria comercial donde, de
corresponder, será efectuado el abono por
la restitución del depósito indebido o en
exceso, precisando lo siguiente:
• Número de la cuenta bancaria comercial
del cual es titular el depositante, proveedor o prestador de servicio, según
corresponda.
• Código de Cuenta Interbancaria (CCI) y
nombre del banco comercial correspondiente a la cuenta bancaria comercial
donde se abonará la restitución de
fondos.
• RUC del titular de la cuenta donde se
abonará la restitución de fondos.
• Nombre o razón social del titular de la
cuenta donde se abonará la restitución
de fondos.
a.3) Constancia del depósito a través del cual se
efectuó el depósito indebido o en exceso,
precisando la siguiente información:
• Número de la constancia.
• Fecha del depósito.
• Importe total depositado y acreditado
en la constancia.
• Importe indebido o en exceso que se
ha efectuado.
b) Escrito del beneficiario de la cuenta, donde
indicará la existencia de un depósito indebido o en exceso, el monto del mismo y la
autorización expresa para que dicho importe sea debitado de su cuenta de detracciones. El escrito deberá estar firmado por el
contribuyente o representante legal y por
los titulares cuyas firmas están registrados
en el Banco de la Nación como autorizados
a girar contra la cuenta de detracción.
c) Copia simple de la constancia de depósito.
d) C o m p r o b a n t e ( s ) d e p a g o ( s )
correspondiente(s) a la operación por la
que se efectuó el depósito de la detracción,
según el caso.
e) Carta del banco comercial a la que pertenece la cuenta donde se abonará la
restitución de fondos, indicando el Código
de Cuenta Interbancaria CCI y el titular de
dicha cuenta.
f) Cualquier otra información que el solicitante considere necesario para sustentar
su solicitud.
En todos los casos, de ser necesario en la
evaluación de la solicitud, la SUNAT podrá
requerir información adicional a la presentada
por el solicitante.
El plazo para resolver las solicitudes presentadas es de 30 días hábiles.
Al respecto, debemos señalar que las actividades
de las empresas de publicidad abarcan la creación y colocación de anuncios para sus clientes
en revistas, periódicos y estaciones de radio y
televisión; la publicidad al aire libre, como por
ejemplo mediante carteles, tableros, boletines
y carteleras, y la decoración de escaparates, el
diserto de salas de exhibición, la colocación
de anuncios en automóviles y autobuses, etc.;
la representación de los medios de difusión, a
saber, la venta de tiempo y espacio de diversos
medios de difusión interesados en la obtención
de anuncios; la publicidad aérea; la distribución
y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler de espacios de publicidad1.
Por otro lado, es menester señalar que la
Cuarta Disposición Final de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, hoy
derogada2, establecía que no está comprendida en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3
mencionado, la venta de tiempo o espacio en
radio, televisión o medios escritos tales como
periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados
en la obtención de anuncios, incluso cuando
dicha venta sea realizada por el concesionario
exclusivo de un determinado medio de radio,
televisión o escrito.
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Área Tributaria
2. Espacio publicitario
Consulta
La empresa GRABACIONES PROFESIONALES
S.A.C. quiere comprar espacio publicitario en
un canal de televisión peruana. Por tanto, nos
consulta si la venta de espacio publicitario en
televisión se encontraría sujeta a detracciones
Debemos empezar señalando que las “Normas
para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al
que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940”,
aprobado por Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, en su anexo 3 definición
5 señala que son servicios sujetos al Sistema
de Detracciones, los servicios de publicidad.
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Segunda Quincena - Abril 2012
1 http://www.sunat.gob.pe/orientacion/sDetracciones/ciius.htm
2 Derogada mediante Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/
SUNAT.
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Sin embargo, luego de la derogación de la
Cuarta Disposición Final de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, la
venta de espacio pasa a estar comprendida
dentro del supuesto establecido en la defini-
ción 5, del Anexo 3, de la Resolución antes
mencionada.
Por tanto, la venta de espacio publicitario sí se
encuentra sujeta a detracciones, siempre que el
importe de la operación sea superior a S/. 700.00
(setecientos y 00/100 nuevos soles), tal y como
lo establece el artículo 8°, inciso a) de las “Normas para la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributaria con el Gobierno Central
al que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940”.
En tal sentido, la Carta Nº 083-2007/200000
emitida por la SUNAT, con fecha 29 de mayo de
2007, analizó la presente situación y concluyó
señalando que la venta de software no es una
operación sujeta al SPOT, toda vez que dicho
bien (intangible) no se encuentra comprendido
en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Por otro lado, y en relación con el tema
del software, debemos mencionar que solo
estará sujeto al Sistema de Detracciones,
el contrato de licencia de uso de software
cuando implique la cesión en uso de uno de
los atributos del derecho de autor, sujeto a
detracción del 12% en concordancia con el
Anexo 3, definición 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. Esto
debido a que mediante el contrato de licencia
de uso de software, el autor o titular de los
derechos patrimoniales de un programa de
ordenador o software permite que un tercero
(licenciatario) use su obra en forma determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo
a lo convenido en el contrato, a cambio de
una contraprestación, y sin que ello implique
la transferencia de la titularidad de ningún
derecho. En tal sentido, puede concluirse que
el contrato de licencia de uso de software, así
como sus actualizaciones, implica la cesión
en uso de uno de los atributos del derecho
de autor (realizar la reproducción de la obra
por cualquier forma o procedimiento) y, por
consiguiente, calificará como servicio sujeto
al SPOT1, siempre que el monto de la operación supere los S/. 700.00 (setecientos y
00/100 nuevos soles), tal y como lo establece
el artículo 8°, inciso a) de las “Normas para
la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributaria con el Gobierno Central al
que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940”.
3. Venta de software
Consulta
La empresa PEAPPLE S.A.C. desea comprar un
nuevo software para darle uso en la empresa.
Por tanto, nos consulta si se llega a realizar la
venta, ¿habría que realizar la detracción?
Debemos comenzar señalado que cuando hablamos de venta de bienes o retiro de bienes
gravados con el Impuesto General a las Ventas,
debemos acudir a los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT,
en donde encontramos los bienes sujetos al
Sistema de Detracciones.
Para el caso concreto, el software, al no estar
contemplado en los anexos citados, si bien puede configurar una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas, la venta de este no
calificará como una operación sujeta al SPOT.
1 Informe N° 119-2006-SUNAT/2B0000.
4. Libre disposición de montos depositados en la cuenta de detracciones
Consulta
La empresa EL BUEN CAMPO S.A.C. quiere
solicitar la libre disposición de los montos
depositados en su cuenta de detracciones por
servicios prestados sujetos a detracción. Nos
consultan, ¿qué consideraciones debe tomar
en cuenta para dicho efecto?
Al respecto, debe de tomarse en cuenta lo
señalado en el artículo 25º, numeral 25.1 de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/
SUNAT, esto es:
a) Los montos depositados en las cuentas que
no se agoten durante cuatro 4 meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran
sido destinados al pago de los conceptos
señalados en el artículo 2° de la Ley, serán
considerados de libre disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de
buenos contribuyentes, de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de
retención del Régimen de Retenciones del IGV,
regulado por la Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
el plazo señalado en el párrafo anterior será
de dos 2 meses consecutivos como mínimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal
condición a la fecha en que solicite a la SUNAT
la libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación.
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b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá
presentar ante la SUNAT una “Solicitud de
libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación”,
entidad que evaluará que el solicitante no
haya incurrido en alguno de los siguientes
supuestos:
b.1)Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no considerará en su
evaluación las cuotas de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carácter particular
o general que no hubieran vencido.
b.2)Encontrarse en el supuesto previsto en el
inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9°
de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176° del
Código Tributario, a que se refiere el inciso
d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley.
La evaluación de no haber incurrido en alguno
de los supuestos señalados en b.2) y b.3) será
realizada por la SUNAT de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 26.1 del artículo 26°,
considerando como fecha de verificación a la
fecha de presentación de la “Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”.
Una vez que la SUNAT haya verificado que el
titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes señalados, emitirá una resolución
aprobando la “Solicitud de libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación” presentada. Dicha situación será
comunicada al Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la libre disposición
de fondos solicitada.
c) La “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación” podrá presentarse
ante la SUNAT como máximo tres 3 veces
al año dentro de los primeros cinco 5 días
hábiles de los meses de enero, mayo y
setiembre.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de
buenos contribuyentes, de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de
retención del Régimen de Retenciones del IGV,
regulado por la Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
la “Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación” podrá presentarse como máximo 6 veces
al año dentro los primeros 5 días hábiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre
y noviembre.
d) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
último día del mes precedente al anterior a
aquel en el cual se presente la “Solicitud de
libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo verificarse respecto de dicho saldo
el requisito de los 2 o 4 meses consecutivos
a los que se refiere el inciso a), según sea el
caso.
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