I Tratamiento tributario en el Régimen Único Simplificado

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Tratamiento tributario en el
Régimen Único Simplificado
Ficha Técnica
Autor: Dra. Clara Karina Villanueva Barrón
Título:Tratamiento tributario en el Régimen Único
Simplificado
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera
Quincena de Diciembre 2011
1.Introducción
Uno de los regímenes tributarios que
existen dentro de la tercera categoría del
Impuesto a la Renta es el Nuevo Régimen
Único Simplificado, que fue creado con
la finalidad de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de los
pequeños contribuyentes, así como de
propiciar que estos pequeños contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con la
capacidad contributiva.
A continuación, desarrollaremos el procedimiento que deben realizar las personas
que se desean acoger al Nuevo RUS.
2. Personas que se pueden acoger al Nuevo RUS
Personas que pueden acogerse al RUS
Ejemplos
Las personas naturales
y sucesiones indivisas
domiciliadas que, exclusivamente, obtengan rentas por realizar
actividades empresariales1.
C o m e rc i a n t e s q u e
abren una bodega dedicada a la venta de
abarrotes o aquel que
inaugura una panadería con venta directa al
público.
Las personas naturales Los ingresos de un pinno profesionales, do- tor, jardinero, gasfitero
miciliadas en el país, o electricista.
que perciban rentas de
cuarta categoría únicamente por actividades
de oficios.
3. Requisitos para acogerse al
Nuevo RUS
Para acogerse al Nuevo RUS se debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. El monto de tus ingresos brutos no
debe superar S/.360,000 en el transcurso de cada año, o en algún mes tales ingresos no deben ser superiores a
treinta mil nuevos soles (S/.30,000).
2. Realizar tus actividades en un sólo establecimiento o una sede productiva.
3. El valor de los activos fijos afectados
a tu actividad no debe superar los
1 Decreto Legislativo N° 937 en el artículo 1, inciso h) define como
actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categoría
de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
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setenta mil nuevos soles (S/.70,000).
Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier
índole etc. No se considera el valor de
los predios ni de los vehículos que se requieren para el desarrollo del negocio.
4.Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar
los S/.360,000 en el transcurso de
cada año o cuando en algún mes
dichas adquisiciones no superen los
S/.30,000.
4. Personas que no pueden acogerse al Nuevo RUS
Las personas que no pueden acogerse al
Nuevo RUS son las siguientes:
1. Presten el servicio de transporte de
carga de mercancías utilizando sus
vehículos que tengan una capacidad
de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas).
2. Presten el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
3. Efectúen y/o tramiten algún régimen,
operación o destino aduanero; excepto que se trate de contribuyentes:
• Cuyo domicilio fiscal se encuentre
en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no
excedan de US$500 por mes,
de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o.
• Que efectúen exportaciones de
mercancías a través de los destinos aduaneros especiales o de
excepción previstos en los incisos
b) y c) del artículo 83º de la Ley
General de Aduanas, con sujeción
a la normativa específica que las
regule; y/o.
• Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del
despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto
en la normativa aduanera.
4. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
5. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa
de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
6. Sean titulares de negocios de casinos,
máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
7.Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad.
8. Realicen venta de inmuebles.
9. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
10.Entreguen bienes en consignación.
11.Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
12.Realicen alguna de las operaciones
gravadas con el Impuesto Selectivo
al Consumo.
13.Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
5. Procedimiento para acogerse
al Nuevo RUS
Para acogerse al Nuevo RUS debe tomar
en cuenta lo siguiente:
1. Cuando se inicia
actividades en
el transcurso del
ejercicio.
Debes acogerte al
NRUS en el momento
de inscribirte en el Registro Único de Contribuyentes - RUC.
2. De encontrarse
en el Régimen
General o del Régimen Especial
del Impuesto a
la Renta y quieres acogerte al
NRUS.
Para acogerte al
NRUS debe seguir
los siguientes pasos:
• Primero paso:
Dar de baja los
comprobantes de
pago y documentos que tengas autorizados (facturas, por ejemplo)
que den derecho
a crédito fiscal o
sustenten gasto
o costo.
• Segundo paso:
Declarar y pagar
la cuota correspondiente al período tributario
en que cambias
al NRUS, dentro
de la fecha de
vencimiento que
corresponde a tu
RUC, ubicándote
en la categoría
que les corresponda (ver tabla
de categorías).
6. Categorías del Nuevo RUS
De acuerdo al monto total límite de
Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han establecido la categoría y
la cuota mensual que le corresponde a
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Área Tributaria
cada contribuyente que desee acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, según
la siguiente tabla:
Parámetros
Categoría
Total de ingresos
brutos mensuales
(hasta S/.)
Cuota mensual
1
5,000
5,000
2
8,000
8,000
50
3
13,000
13,000
200
4
20,000
20,000
400
5
30,000
30,000
600
Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe
verificar la categoría que le corresponde.
Cabe indicar que adicionalmente a las
5 categorías del Nuevo RUS existe la
denominada CATEGORIÁ ESPECIAL
(artículo 7°.2 del Decreto Legislativo
N° 937) a la que puede acogerse con
el Formulario N° 2010 si sus ingresos
brutos y sus adquisiciones anuales no
superen, cada uno, los 60.000 nuevos
soles y se dedique:
1. Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces,
semillas y demás bienes especificados
en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos; ó
2. Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categoría
Especial es de 0.00 nuevos soles.
7. Forma de pago de la cuota
mensual del Nuevo RUS
El pago se realiza sin formularios en
las agencias de los bancos autorizados
(Banco de la Nación, Interbank, Banco
de Crédito, Continental y Scotiabank),
a través del Sistema PAGO FÁCIL. El
contribuyente, debe indicar al personal
de las entidades bancarias, en forma
verbal o mediante la ayuda de un formato
denominado GUÍA PAGO FÁCIL DEL
NUEVO RUS, los datos que a continuación se detallan:
• RUC • Período tributario • Indicar si es la primera vez que declara
el período que está pagando21
• Total ingresos brutos del mes • Categoría • Monto a compensar por Percepciones
del IGV efectuadas (en caso las quiera
aplicar como pago) • Importe a pagar
2 En caso de rectificatorias deberá proporcionar la información de
la Compensación de las Percepciones del IGV y/o de los pagos
efectuados en la declaración original que rectifica.
N° 244
Total de adquisiciones mensuales (hasta
S/.)
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8. Momento en que se puede
cambiar de categoría
En el caso que el contribuyente se encuentre en el Nuevo RUS y en el curso
del ejercicio ocurriera alguna variación en
los ingresos o adquisiciones mensuales,
que ocasionen que pueda ubicarse en
una categoría distinta del Nuevo RUS a
la que estaba ubicado, esto en función
a la tabla de categorías, se encontrará
obligado a pagar la cuota correspondiente
a su nueva categoría a partir del mes en
que se produjo la variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva
categoría en la cual te debes ubicar, a
partir del mes en que se produce tu cambio de categoría.
9. Momento en que se puede
cambiar de régimen (salir del
Nuevo RUS)
Al respecto debe tomar en cuenta que se
pueden generar dos momentos en que
puede cambiar de régimen:
- Si es voluntario:
Se puede dar en cualquier mes del
año. El contribuyente se podrá
incorporar al RER o al RÉGIMEN
GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
- Si es obligatorio:
Se produce si durante el año, el contribuyente incumple con algunos de los
requisitos establecidos para el Nuevo
RUS.
En este caso el contribuyente ingresará al RÉGIMEN GENERAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA.
10.Obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS
- Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, según el último
digito de su RUC.
- Emitir y entregar solo boletas de
venta y/o tickets o cintas emitidas por
máquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informáticos
declarados con el Formulario Virtual
N° 845).
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- Por las ventas menores o iguales a
S/.5 no hay obligación de emitir boleta de venta, salvo que el comprador o
usuario lo pida por un monto menor.
En este último caso como vendedor o
prestador de servicios deberá emitirse
y entregarse.
- Al finalizar cada día el titular del negocio debe emitir una sola boleta de
venta, en la que sume el total de las
ventas iguales o menores a S/.5 por las
que no se hubiera emitido comprobante de pago, conservando el original
y la copia para el control de la SUNAT.
- Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o
cintas emitidas por máquina registradora, recibos por honorarios, recibos
de luz, agua y/o teléfono, recibo de
arrendamiento, entre otros.
- Pagar la cuota mensual hasta la fecha
de vencimiento, según el Cronograma
de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
- Archivar cronológicamente los comprobantes de pago que sustenten sus
compras y ventas (copia SUNAT).
- Comunicar la suspensión de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio,
etc.).
- Comunicar el cese de actividades por
cierre definitivo del negocio (en caso
corresponda).
11.Categoría especial del Nuevo
RUS
La categoría especial del Nuevo RUS
está dirigida a los contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno de S/.60,000 y
siempre que se trate de:
1. Personas que se dediquen únicamente
a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas
y demás bienes especificados en el
Apéndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos.
2. Personas dedicadas exclusivamente al
cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado
natural. LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A
LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS
EN LA “CATEGORÍA ESPECIAL” ES
DE S/.0.00, es decir que no se paga
la cuota mensual.
Para incorporarse a la categoría Especial del Nuevo RUS se debe presentar
el Formulario N° 2010 a través de
la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
El Formulario N° 2010 se denomina
Comunicación de ubicación en la
Categoría Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Actualidad Empresarial
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Para ubicarse en la categoría especial, los
contribuyentes deben tomar en cuenta
lo siguiente:
Si inicia sus actividades en el ejercicio (año).
Presentar el Fomulario
N° 2010 correspondiente al período tributario (mes) en que
inicias actividades.
Si es sujeto del
NRUS que se encuentra en alguna
otra categoría (1 a
5) del Nuevo RUS.
Presentar el Fomulario
N° 2010 correspondiente al período tributario (mes) en que
se produce el cambio.
Si se encuentra en
el Régimen General o Especial
del Impuesto a la
Renta.
Presentar el Fomulario
N° 2010 hasta el vencimiento del período
tributario (según cronograma) que corresponde al cambio de
régimen.
12.Casos prácticos
Caso Nº 1
El Sr. Álvaro Torres omitió la presentación de su declaración jurada mensual
correspondiente a contribuyentes acogidos al Nuevo RUS. En dicho mes, el
contribuyente había obtenido un ingreso
de S/.7,500 y compras por S/.5,800. Se
consulta determinar la multa aplicable
respecto a la omisión de la presentación
de la declaración jurada mensual.
Solución
De conformidad al numeral 1 del artículo
176°, la sanción aplicable según la tabla
III del Código Tributario se calcula en
función al ingreso máximo de la categoría
del Nuevo RUS, en la cual se encuentre
incluido el contribuyente.
En función a lo señalado y de conformidad al artículo 7° del Decreto Legislativo
N° 937, el contribuyente se ubica en la
categoría 2 (ingresos de hasta S/.8,000 o
compras de hasta S/.8,000).
Asimismo, tomando en cuenta lo establecido en el inciso c del artículo 180°
del Código Tributario, procederemos a
efectuar el cálculo de la multa.
Sanción: 0.6% de los ingresos
Ingresos: 4 x Ingreso máximo de la categoría del contribuyente del Nuevo RUS
Límites: la sanción no puede ser inferior
al 5% de la UIT
Cálculo: 0.6% x (4 x S/. 8,000) = 192
La rebaja del 90% procederá en la medida que se presente la declaración y pague
la multa antes de que la SUNAT notifique
el contribuyente.
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Caso Nº 2
El Sr. Carlos Gómez es una persona
que está acogida al Nuevo RUS, categoría 1, que reinicia sus actividades el
01.06.2011. Según su último digito de
RUC, su obligación de presentar el pago
del impuesto era el 20 de julio pero recién
pretende cumplir con dicha obligación de
pagar su impuesto el 31 de agosto.
Se pide calcular el importe de la cuota del
impuesto más el importe de la multa, tomando en cuenta que se está subsanando
de manera voluntaria.
Solución
Régimen Nuevo RUS (I Categoría)
Inic. de activ.: 01.06.11 Período 06/2011
Fecha de venc.: 20.07.11
Fecha de pago: 31.08.11 (han pasado 41
días de la fecha
de vencimiento)
Procedimiento para efectuar el pago
del impuesto
Impuesto Interés S/.20.00
S/.1.00
(S/.20 x 41días x 0.04% tasa diaria
de interés moratorio) = 00.33
redondeando S/.1
Total a pagar
S/.21.00
Adicionalmente, debe tomar en cuenta
que a efectos de la multa: si esta se
realiza de manera voluntaria debe tomar en consideración lo establecido en
la Resolución de Superintendencia N°
063-2007-SUNAT sobre el Régimen de
Gradualidad.
- Código de tributo 6041 (no presentar
en los plazos establecidos)
- Código de tributo 4131 (categoría 1)
- Importe de la multa S/.18
- Intereses S/.1 (S/.18 x 41 x 0.04% tasa
diaria de interes moratorio)
- Total a pagar S/.19.00
Caso Nº 3
El Sr. José Reyes persona natural que tiene
una bodega en su casa está acogida al
Nuevo RUS, en la categoría 1 desde el
mes de febrero 2011. Ahora bien, en
el mes de agosto 2011 el señor tiene
ingresos en dicho mes por S/.7,853 y
adquisiciones por S/.4,800. El señor Reyes
nos consulta ¿cuánto es el impuesto del
mes que deberá de pagar?
Solución
- Período 08/2011
- Régimen Nuevo RUS - Categoría 2
- Ingresos del mes S/.7,853.00
- Egresos del mes S/.4,800.00
- Importe a pagar S/.50.00 (art. 8° del
Decreto Legislativo N° 937)
Caso Nº 4
El Sr. Alfredo Gómez es un persona que
tiene una bodega en su casa y se encuentra acogido al RUS, y tiene ingresos brutos
en el periodo de agosto del 2010 por S/.
7,850 y adquisiciones por S/.2, 530, por
lo que se encuentra en la categoría 2. Pero
por error paga la cuota correspondiente
a la categoría 1.
En ese sentido, el señor Gómez desea
saber de qué manera se puede subsanar
este error y si habría cometido alguna
infracción.
Datos adicionales:
El vencimiento del período agosto de
2011 según su último dígito de RUC es el
12 de setiembre de 2011 y la rectificatoria
la presentará el 25 del mismo mes.
Solución
Régimen Nuevo RUS-Categoría 2
Período en el que le
corresp. declarar:
08/2011
Fecha de venc.:
12.09.11
Fecha de pago:
25.09.11 (han transcu rrido 18 dlías
desde la fe cha de venc.)
Ingresos del mes: S/.7,850.00
Egresos del mes: S/.2,530.00
Procedimiento para pagar el impuesto
Impuesto S/.50.00
Pagos efect.: (S/.20.00)
Impuestos:
S/.30.00
Interés S/. 1.00 (S/.30 x 18 días x 0.04%) 00.216 redondeando S/.1
Total a pagar:S/.31.00
Adicionalmente, debe tomar en cuenta
lo siguiente a efectos de la multa. Si esta
se realiza de manera voluntaria debe
tomar en consideración lo establecido
en la Resolución de Superintendencia
N° 063-2007-SUNAT.
- Código del tributo: 6091(declarar
cifras o datos falsos)
- Código asociado: 4132 (categoría 2)
- Importe de la multa : S/.18
- Intereses: S/.1 (S/.18 x 18 días x
0.04%)
- Total a pagar: S/.19.00
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Primera Quincena - Diciembre 2011