P á g in a 1

Fecha:
Asunto:
12 de Febrero de 2016
Retribución Socios - Administradores
Nuevos criterios – Facturas Vs Nóminas -
Circular nº
Dept.:
002/2016
Mercantil / Fiscal
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Apreciados Clientes y Amigos,
Como os hemos venido informando durante los últimos años, la cuestión de la retribución de los
administradores de las sociedades mercantiles está siendo un asunto muy controvertido y en
continua evolución.
El motivo de esta breve circular es informaros de una reciente novedad que consideramos positiva
porqué simplifica considerablemente el régimen y las obligaciones fiscales de los socios con control
efectivo de la sociedad (50% o más), que además de su posible gestión como administradores,
prestan sus servicios (trabajan) para su empresa.
Hasta este momento, se venía aplicando la normativa laboral de la teoría del vínculo (dependencia y
ajenidad) considerando que si se tenía el control efectivo de la compañía, no existía relación laboral
y por ello, las retribuciones que no fueran por la condición de administrador, debían tratarse como
actividad económica, y en consecuencia, emitir una factura a la sociedad.
Con la consulta vinculante V2609-15 de 8 de septiembre de 2015 (publicada a finales de 2015) la
Dirección General de Tributos cambia el criterio anterior, se desmarca de la teoría del vínculo
(laboral), se centra en aspectos meramente fiscales y diferencia 2 situaciones:
1) Socios o Socios-Administradores de Sociedades con actividad empresarial
• Las retribuciones por funciones de administrador Nómina
o Retención fija de IRPF que para el ejercicio 2016 será del 35%
o Retención del 19% para empresas con una cifra de negocios inferior a
100.000€
• Las retribuciones por otros trabajos Nómina (antes factura)
o IRPF variable en función de la aplicación de las “tablas”
•
Las retribuciones por funciones de administrador Nómina
o Retención fija de IRPF que para el ejercicio 2016 será del 35%
o Retención del 19% para empresas con una cifra de negocios inferior a
100.000€
•
Las retribuciones por otros trabajos Factura (igual que antes)
o IRPF por retención de actividades económicas (15% o 7%).
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2) Socios o Socios-Administradores de Sociedades con actividad profesional en sentido
amplio según la Secc. 2ª de las Tarifas IAE y no sólo las Sociedades Profesionales de la Ley
2/2007 (p.e. Despachos de abogados, Estudios de Arquitectura, Clinicas, API, etc.)
Por tanto, todos aquellos socios o socios y administradores de Sociedades con actividad empresarial
que hasta ahora estáis dados de alta en el Censo de Empresarios y facturáis el trabajo realizado a
vuestras empresas, podéis “volver” a la situación anterior, y percibir toda la retribución por nómina
(rendimiento de trabajo).
Esta modificación NO afecta al régimen de la Seguridad Social aplicable, ya que los socios con
control efectivo continúan obligados a estar dados de alta en el régimen de Autónomos (RETA).
También continúan igual las obligaciones de Seguridad Social (RETA) para los familiares del
socio/administrador.
Cuestión diferente es si el socio/administrador de las sociedades con actividad profesional deben
facturar a su empresa CON o SIN IVA. El criterio de Hacienda es que se debe considerar caso por
caso, pero siempre se deben analizar si concurren las siguientes características:
1) Si existe dependencia y/o subordinación del socio/administrador respecto de la sociedad
• No existe dependencia ni subordinación cuando el socio se procura y se organiza el
mimo los medios personales y materiales necesarios para el ejercicio de su
actividad.
2) Si los medios de producción son del socio o de la sociedad. Se debe analizar la titularidad de
los activos principales de la empresa.
• Si los medios de producción que usa el socio para realizar su actividad son de la
sociedad, el socio quedará excluido de la sujeción a IVA.
3) Si soporta o no el riesgo económico de la actividad.
• Se entiende que sí que soporta el riesgo cuando su retribución está referenciada a
los beneficios obtenidos por la sociedad y/o cuando su facturación depende de la
facturación que la sociedad realiza a sus clientes por sus actividades.
4) Es irrelevante que los servicios que presta la sociedad sean de la misma naturaleza que los
prestados por el socio a la sociedad.
-
Las facturas deberán ser con IVA cuando el socio/administrador es independiente de su
sociedad, realiza su actividad por cuenta propia, con sus propios medios y soporta el riesgo
económico de la misma.
-
Las facturas deberán ser sin IVA cuando el socio/administrador tiene una relación “laboral”
con su sociedad. Se entenderá que existe ésta relación cuando los medios de producción
son de la empresa y es ésta quien soporta el riesgo económico de la actividad y el
socio/administrador sólo presta sus servicios.
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En esencia:
Resumiendo, os reproducimos el cuadro adjunto en una circular anterior, con las modificaciones
detalladas anteriormente:
CONDICIÓN
FUNCIONES
CONTROL
SOCIETARIO
RETRIBUCIÓN
CALIFICACIÓN DEL
RENDIMIENTO
RETENCIÓN IRPF
IVA
ADMINISTRADOR
/ CONSEJERO
GERENCIA Y
DIRECCIÓN
indiferente
Administrador
Consejero
Delegado
Rendimiento de
Trabajo
35% (2016)
NO
EMPRESA
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
indiferente
Nomina
Rendimiento de
Trabajo
según tablas IRPF
NO
CON CONTROL
Prestación
servicios
(Factura)
Rendimiento de
Actividades
Economicas
15% o 7%
SIN CONTROL
Nomina
Rendimiento de
Trabajo
según tablas IRPF
SOCIO
EMPRESA
ACTIVIDAD
PROFESIONAL
SI*
NO*
NO
* La facturación será con o sin IVA en función de si se cumplen los requisitos de titularidad de los medios de producción.
La modificación implica que aquellos socios, o socios y administradores con control efectivo (50% o
más) de:
a) Empresas con actividad empresarial, pueden:
1) Formalizar la baja en el censo de empresarios (Hacienda)
2) Acordar la retribución de los administradores por la Junta General o Consejo de
Administración (o en la forma que esté previsto en los Estatutos Sociales).
3) Pasar a percibir sus retribuciones propias “por trabajo” (diferentes a las retribuciones por
el cargo de administrador) vía nómina y dejar de facturar los servicios a la empresa.
b) Empresas con actividad profesional, deberán revisar la relación que tienen con la
sociedad, y sobretodo si los medios de producción que utilizan para la realización de sus
actividades son de la sociedad o propios, para determinar si las facturas las debe hacer CON
o SIN IVA.
***********************
Para cualquier duda o más información, podéis dirigiros al Departamento Mercantil / Fiscal por
teléfono al 93.736.98.60 o per email a [email protected]
Ester Hervas
Advocada / Abogada
ABAC ASSESSORS, SL
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Aprovechamos la presente para haceros llegar un cordial saludo,