1 "DESVENTAJA PARA LOS ACUERDOS PREVENTIVOS

"DESVENTAJA
PARA
LOS
ACUERDOS
PREVENTIVOS
EXTRAJUDICIALES ANTE LA EXISTENCIA DE CREDITOS FISCALES "
INTRODUCCIÓN
El propósito de esta ponencia es sugerir una modificación de la Resolución
General AFIP 970/2001, a los fines de incorporar un Título específico que contenga
disposiciones aplicables en forma expresa a los Acuerdos Preventivos Extrajudiciales,
contenidos en el Título II, Capítulo VII de la Ley 24.522.
Asimismo, entendemos que puede darse el caso, de que en otras
jurisdicciones, la solución para el acogimiento a estos planes de pago, bajo el régimen
de la RG AFIP 970, se ha obtenido por vía de interpretación, pero consideramos que lo
mejor sería insertando otro título específico, adecuado a la particularidad del proceso de
los Acuerdos Preventivos Extrajudiciales.
BREVE HISTORIA
Continua vigente con algunas reformas la Resolución General Nº 970/01,
dictada el 9 de Febrero de 2001, con vigencia a partir del 14 de febrero del 2001, con las
modificaciones introducidas por las resoluciones Nº 1.485/2003 y Nº 1.498/2003.
Establece esta resolución un régimen de facilidades de pago para obligaciones
impositivas y de recursos de la seguridad, que beneficia a:
A) Contribuyentes y responsables legales que obtuviesen la homologación
de acuerdos preventivos, originados en la tramitación de concursos
preventivos, que podrán ingresar las deudas devengadas con anterioridad
a la fecha de presentación en concurso preventivo, y los accesorios de
dichas deudas devengados a partir de la homologación del acuerdo hasta
la consolidación.
B) Terceros a los que le hubiese sido acordada la homologación del acuerdo
preventivo, conforme al procedimiento y limitaciones previstos en el
artículo 48 y concordantes de la Ley Concursal.
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C) Contribuyentes y responsables en estado falencial, que soliciten por sí o
mediante sus representantes legales, la conclusión de la quiebra contando
con el avenimiento de todos los acreedores, de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 225 de la Ley N° 24.522.
En este régimen se encuentran incluidas deudas impositivas y de recursos de
la seguridad social, que en forma abreviada comprende los siguientes créditos:
1) Verificados. 2) Declarados admisibles o en trámite de revisión. 3) En
trámite de verificación por incidente. 4) No reclamados en la demanda de
verificación (no insinuados). Que provienen de deudas resultantes de
declaraciones juradas no presentadas; Deudas que denuncie el contribuyente
Deudas resultantes de determinaciones de oficio en trámite; Obligaciones
en curso de discusión administrativa, contencioso-administrativa o judicial;
Saldos deudores provenientes de planes de facilidades de pago caducos;
Intereses
resarcitorios,
punitorios,
actualizaciones
y
multas
que
correspondan.
Existen algunas
excepciones del presente régimen, que son las que se
indican seguidamente:
1)
Aportes personales al Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones de los trabajadores en relación de dependencia.
2)
Aportes y contribuciones destinados al Régimen Nacional de
Obras Sociales.
3)
Cuotas destinadas a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo.
4)
Retenciones y/o percepciones practicadas y no ingresadas.
5)
El impuesto integrado y los aportes y contribuciones de la
seguridad social del Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (monotributo), establecidos por el Anexo a la
Ley N° 24.977 y sus modificaciones.
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6)
Los aportes y contribuciones con destino al Régimen Especial
de Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico o
cualquier otra obligación que tenga origen en una relación de
empleo de servicio doméstico.
7)
Tributos y multas cuya percepción estuviere encomendada al
servicio aduanero, así como los importes que debieron ser
restituidos al fisco por haber sido pagados indebidamente por
éste, en virtud de los regímenes de estímulo a la exportación
regidos por la legislación aduanera con más los accesorios que
correspondieren.
8)
Importes que deben ser restituidos al Fisco por haber sido
reintegrados indebidamente por éste en el marco del régimen
de devolución del impuesto al valor agregado por exportación.
9)
Las deudas incluidas en concurso preventivo que se hubiesen
incorporado a planes de facilidades de pago establecidos en la
Resolución General N° 4.241 (DGI), y sus modificaciones.
10)
Intereses
resarcitorios
o
punitorios,
multas
firmes,
actualizaciones y actualizaciones de éstas, aplicables a los
conceptos precedentes.
Por lo expuesto vemos que la RG AFIP 970, permite a los sujetos obligados,
mejorar las expectativas de lograr un acuerdo preventivo o un avenimiento con los
acreedores, sobre todo cuando el crédito del fisco es de monto significativo, que incide
sobre el capital computable o sobre el pasivo falencial. Y para el Fisco, constituye una
herramienta que cubre el riego de sus créditos, permitiendo la rehabilitación de factores
de producción y la recuperación de los citados créditos.
Sobre este plan de facilidades expresaremos algunas consideraciones que
estimamos oportuno comentar a la luz de la ley y el procedimiento concursal.
Tomando en consideración el encuadre al que se delimita este trabajo,
"Desventaja para los Acuerdos Preventivos Extrajudiciales ante la existencia de
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créditos fiscales", a nuestro criterio, es
importante destacar que la RG AFIP
970,contiene conceptos y procedimientos establecidos por las resoluciones anteriores
dictadas sobre el tema. En particular, se hace remisión a una resolución anterior, la Nº
896/00. De acuerdo a ésta el máximo de cuotas a otorgar es:
¬ De 96 cuotas;
¬ La tasa de Interés es de cincuenta centésimos por ciento (0,50) por mes.
¬ No puede formularse si se pretende obtener alguna quita; y
¬ El pago de tres cuotas al año como mínimo y amortización del capital, en
un importe no inferior al 10 % anual.
La resolución actual, dispone la derogación de la RG Nº 4.241, ya que
agrega otros aspectos, a título de ejemplo; incorpora a los sujetos fallidos, amplia los
plazos de 60 cuotas a 96, reduce los intereses a la mitad. La actual resolución permite
el pago de tres cuotas al año como mínimo y una amortización no inferior al 10% del
capital de la deuda. Pero en la metodología de cálculo se remite a la R.G. Nº 896 Anexo
III.
De todas formas las R.G. Nº 4.241, 896 y 970 no aportan los beneficios que
los sujetos concursados tuvieron bajo la vigencia del decreto Nº 93/00, en el que se
exceptuaban los intereses, multas, recargos y operaba una reducción significativa entre
el 55% y 85% de los honorarios, estuviesen éstos regulados y firmes o no regulados.
Volviendo a la resolución en análisis, se mantiene en esta la división de
créditos privilegiados y créditos quirografarios, que contenía la resolución Nº 4.241,
derogada. Esta situación, en la práctica carece de sentido, debido a que cuando un
deudor concurre a solicitar la formulación de un plan de facilidades de pago, lo debe
hacer por el total de la deuda que, en la generalidad de los casos, esta compuesta por
crédito privilegiado y quirografario.
En resguardo del crédito del fisco, se agrega a la R G 970 el requisito de las
garantías para los deudores en estado falencial que tenía previsto la R G Nº 896, en las
disposiciones generales y que no contenía la R.G. Nº 4241.
A nuestro criterio, podría en algunos casos, en los que así expresamente lo
prevea y comunique el fallido, facilitarse la posibilidad de constituir garantías con
alguno de los bienes propios, previa vista al Síndico y autorización del Juez de la
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quiebra. Fundamos nuestra postura, en el sentido de que si se ha logrado el
consentimiento de todos sus acreedores, que inconveniente puede haber.
BENEFICIOS PARA CONCURSADOS Y FALLIDOS
Ahora bien, para los sujetos que se encuentran en proceso de concurso
preventivo o de quiebra, tienen en la resolución 970, la posibilidad de proponer al fisco
nacional, con la petición de un plan de pagos, cumpliendo los requisitos que establece
esta resolución. Para ello, es conveniente que una vez presentado en concurso o quiebra,
se materialice la opción para acogerse al plan de facilidades de pago.
Nótese, que recién dentro de los treinta (30) días corridos, contados a partir
del día posterior al día hábil judicial de nota siguiente al de la homologación del
acuerdo preventivo o a la conclusión de la quiebra por avenimiento, los responsables
deberán formalizar la presentación de todos los requisitos. Osea, que durante todo el
proceso, concursado y fallido, destinan su atención al resto de los acreedores y
pormenores de los mencionados procesos.
Por si las ventajas fueran pocas veamos el "ARTICULO 14.- La eficacia del
plan aprobado estará sujeta a la efectiva conclusión del proceso falencial por
avenimiento y en tanto esta última se produzca dentro de los NOVENTA (90) días
corridos de otorgado el plan. En el supuesto de no reunirse las condiciones previstas en
el párrafo anterior dentro del plazo allí establecido, el consentimiento prestado quedará
sin efecto y el deudor podrá solicitar un nuevo plan a los efectos del avenimiento de
este Organismo."
DESVENTAJA PARA LOS ACUERDOS PREVENTIVOS EXTRAJUDICIALES
Como sabemos existen dos grandes soluciones para la insolvencia, la
concursal y la preconcursal. Los acuerdos preconcursales se esbozaron a través de la ley
22.917, introduciéndolos en la ley 19.551, luego se reestructura y se vuelven a
incorporar en la actual ley 24.552, a través del instituto del Acuerdo Preventivo
Extrajudicial, que con las modificaciones introducidas por la ley 25.569, esta siendo
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utilizada con bastante frecuencia en algunas jurisdicciones como medio de solución a la
insolvencia.
Sucintamente, el acuerdo preventivo extrajudicial surge de la libre
negociación privada entre deudor y acreedor, por lo que no hay ejercicio de la
sindicatura concursal (aunque existen antecedentes de la designación de síndico en un
APE en el Juzgado del Dr. Favier Dubois), no hay filtro para la admisión al pasivo del
deudor (no hay verificación tempestiva ni tardía), no hay control simultáneo de las
acreencias, no hay elaboración de informe individual o general. Resumiendo, es un
acuerdo celebrado entre un deudor con dificultades económicas y financieras o en
estado de cesación de pagos con sus acreedores, en absoluta libertad de contenido y no
sometido al régimen de categorías y mayorías, con posterior homologación.
Como podemos apreciar del contenido del texto de la RG AFIP 970 no
surge la posibilidad de poder acceder a este tipo de beneficios cuando se trata de un
Acuerdo Preventivo Extrajudicial. Por las particularidades propias de estos Acuerdos,
no podría llegarse a cumplir con los requisitos previstos por los artículos 12 y 20 de la
citada resolución, que expresan lo siguiente:
ARTICULO 12.- “Para resolver sobre las solicitudes presentadas se considerarán,
respecto de cada contribuyente o responsable, las siguientes pautas de evaluación: a)
Comportamiento fiscal del deudor. b) Posibilidad de continuación de la explotación
con relación al pasivo oportunamente verificado en el expediente.
c) Informes
individuales, general y cualquier otro producidos por el síndico de la quiebra sobre la
evaluación de la empresa, etc. Asimismo, el funcionario interviniente podrá requerir
otros elementos de juicio complementarios que estime necesarios, a fin de considerar la
viabilidad de la aceptación del plan de facilidades de pago propuesto por el
contribuyente o responsable. En tal caso o, de haberle sido requerido al contribuyente el
ofrecimiento de garantías, el plazo referido en el primer párrafo del artículo anterior
quedará suspendido hasta el momento del efectivo cumplimiento de las presentaciones
solicitadas, por parte del responsable........ ”
ARTICULO 20.- “A fin de formalizar su acogimiento al régimen del presente título, los
contribuyentes y responsables además de los formularios previstos en el artículo 21,
deberán
cumplir
con
los
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siguientes
requisitos:
a) Proponer un plan de facilidades de pago que se ajuste a lo dispuesto en el artículo 18 ,
por los créditos indicados en el artículo 2°....” “ARTICULO 2°. - Deberán incluirse en el
plan de facilidades de pago los créditos que reúnan las siguientes condiciones: a)
Verificados.
b) Declarados admisibles o en trámite de revisión.
verificación por incidente.
insinuados).
c) En trámite de
d) No reclamados en la demanda de verificación (no
En este último supuesto podrán incluirse las siguientes obligaciones: 1.
Deudas resultantes de declaraciones juradas no presentadas.
el contribuyente.
2. Deudas que denuncie
3. Deudas resultantes de determinaciones de oficio en trámite.
4. Obligaciones en curso de discusión administrativa, contencioso-administrativa o
judicial.
5. Saldos deudores provenientes de planes de facilidades de pago caducos.
6. Intereses resarcitorios, punitorios, actualizaciones y multas que correspondan.
En
los casos citados en el presente inciso deberá previamente solicitarse la verificación del
crédito, quedando a cargo del deudor las costas que eventualmente pudieran
corresponder.”
CONCLUSIÓN:
Atento a las consideraciones expuestas, la RG AFIP 970 no sería de aplicación
para los Acuerdos Preventivos Extrajudiciales, por lo que sugerimos un tratamiento
específico de la normativa fiscal para este tipo de procesos, que en nuestros días se
utilizan, en forma más frecuente como remedio concursal para los sujetos en estado de
insolvencia.
Dr. Roberto Matías Segovia
Dra. María Alejandra Segovia
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