Condonación de multas

Código Fiscal y Jurisprudencia
Condonación de multas
Héctor Cruz Tapia
Martha Valle Solís
Introducción
Sucede que como contribuyentes o consultores, la
mayoría de las veces no aprovechamos ni explotamos
al máximo las disposiciones que, de aplicarlas,
resultarían en nuestro beneficio o en el de nuestros
clientes, si es el caso.
La condonación de las multas impuestas por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP),
es uno de esos casos que prácticamente se descarta
por la mayor parte de los contribuyentes o
consultores, ya sea por desconocimiento o por la
creencia de que la autoridad se encuentra lejos de
emitir alguna resolución positiva a tal pretensión.
Tratándose de trabajadores no asalariados, la multa
no excederá del equivalente a un día de su ingreso”.
Artículo 22. “Quedan prohibidas las penas de
muerte, de mutilación, de infamia, la marca, los
azotes, los palos, el tormento de cualquier especie,
la multa excesiva, la confiscación de bienes y
cualesquiera
otras
penas
inusitadas
y
trascendentales”.
Por su parte, el Código Civil Federal (CCF) establece
en su artículo 2209:
Desarrollo
Artículo 2209. “Cualquiera puede renunciar su
derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones
que le son debidas, excepto en aquellos casos en
que la ley lo prohíbe”.
El término condonar deriva del latín condonare que
significa perdonar o remitir una pena de muerte o una
deuda.
Sirva la lectura de los artículos anteriores como el
primer antecedente para dar más seguridad de que la
condonación de multas no sólo es posible sino también
real en el caso de afectar sensiblemente la capacidad
económica del gobernado.
En materia legal, cabe analizar los siguientes artículos
de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM):
Ahora bien, ya en materia específicamente fiscal, el
Código Fiscal de la Federación en su artículo 74
establece que:
Artículo 74. “La Secretaría de Hacienda y Crédito
Público podrá condonar, las multas por infracción a
las disposiciones fiscales, para lo cual apreciará
discrecionalmente las circunstancias del caso y, en
su caso, los motivos que tuvo la autoridad que
impuso la sanción.
La solicitud de condonación de multas en los
términos de este artículo, no constituirá instancia y
las resoluciones que dicte la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público al respecto no podrán ser
impugnadas por los medios de defensa que
establece este Código.
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Facultad de Contaduría y Administración
¿Qué es condonar una multa?
Artículo 21. “Compete a la autoridad administrativa
la aplicación de sanciones por las infracciones de
los reglamentos gubernativos y de policía, las que
únicamente consistirán en multa o arresto hasta
por treinta y seis horas; pero si el infractor no
pagare la multa que se le hubiese impuesto, se
permutará ésta por el arresto correspondiente,
que no excederá en ningún caso de treinta y seis
horas.
Si el infractor fuese jornalero, obrero o trabajador,
no podrá ser sancionado con multa mayor del
importe de su jornal o salario de un día.
La solicitud dará lugar a la suspensión del
procedimiento administrativo de ejecución, si así
se pide y se garantiza el interés fiscal.
Sólo procederá la condonación de multas que
hayan quedado firmes y siempre que un acto
administrativo conexo no sea materia de
impugnación”.
De la lectura y análisis de los artículos antes transcritos
se desprende:
1Que la SHCP está facultada para perdonar
deudas por concepto de multas, toda vez
que no está expresamente prohibida la
renuncia del derecho de cobro que tiene de
dichos créditos fiscales,
la
autoridad,
apreciando
discrecionalmente las circunstancias en las
que se encuentre el contribuyente, procederá
a condonar las multas,
1 Que la cantidad a condonar por la autoridad
Condonación de multas
variará proporcionalmente con lo apremiante
que sean las circunstancias en que se encuentre
el contribuyente, es decir, mientras más precaria
o apremiante sea la condición económica del
contribuyente (y pueda comprobarlo), más alto
será el monto de la condonación.
Ahora bien, para poder obtener este perdón de deuda,
los contribuyentes interesados deberán presentar su
solicitud mediante escrito libre en los términos del
artículo 18 del Código Fiscal de la Federación (CFF),
solicitando la condonación de las multas, mencionando
las causas que originaron el incumplimiento a las
disposiciones tributarias que derivaron en multas y, si
es el caso, solicitar sea suspendido el Procedimiento
Administrativo de Ejecución; a la solicitud mencionada
será necesario anexar la documentación que
compruebe a la autoridad que el contribuyente se
encuentra al corriente en cuanto al cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, es decir, anexar copia de las
declaraciones, avisos o acuses de cumplimiento de
sus obligaciones, por las cuales se originaron las
multas cuya condonación se solicita.
Lo anterior es así, toda vez que el CFF es explícito al
respecto, en su artículo 70 que dice:
Artículo 70. “La aplicación de las multas, por
infracciones a las disposiciones fiscales, se hará
Consultorio Fiscal
No. 453
Es requisito indispensable el hecho de no haber
interpuesto medios de defensa contra la o las multas
solicitadas en condonación, o bien, en contra de
alguno de los actos conexos (notificación, el mismo
crédito, etcétera), así como distinguir la fecha de su
notificación, a efecto de determinar la firmeza y estar
en posibilidad de interponer el escrito de solicitud, de
conformidad con el último párrafo del citado Artículo
70 del CFF, antes trascrito.
Sin embargo, antes de proceder a solicitar la
condonación es menester valorar la procedencia y
legitimidad de los actos de la autoridad, ya que de
existir vicios en dichos actos, será procedente
recurrirlos o pelearlos mediante un medio de defensa
y así salvar los intereses del gobernado con el
resultado, incluso, de no pagar cantidad alguna por
concepto de sanciones; situación, reiterando, que es
necesario valorar previamente.
1 Que
independientemente de que se exija el pago de las
contribuciones respectivas y sus demás accesorios,
así como de las penas que impongan las autoridades
judiciales cuando se incurra en responsabilidad
penal”.
Incluso, la misma resolución que emita la autoridad a
la solicitud de condonación puede ser recurrible, pero
no por los medios de defensa que establece el CFF, ya
que eso contravendría lo estipulado por el segundo
párrafo del Artículo 74 del CFF, sino mediante Juicio
de Amparo, toda vez que así lo establece la siguiente
tesis:
“CONDONACIÓN DE MULTAS FISCALES. LAS
RESOLUCIONES RECAÍDAS A LAS SOLICITUDES
RELATIVAS, SON IMPUGNABLES A TRAVÉS DEL
JUICIO DE AMPARO. Si bien la condonación de
multas a que se refiere el artículo 74 del Código Fiscal
de la Federación, no es un derecho que sea susceptible
de exigirse coactivamente por el solicitante, sino un
beneficio concedido a la autoridad hacendaria
consistente en la remisión parcial o total de la multa
fiscal impuesta al particular, en atención a la especificas
circunstancias de cada caso y a las causas que
originaron la imposición de la sanción, ello no impide
que la resolución recaída a la solicitud de condonación
pueda ser impugnada a través del juicio de amparo,
porque será a través de este medio extraordinario de
defensa como se determinará si la apreciación de los
hechos realizada por la autoridad se ajusta a las reglas
de la lógica y la razón, mediante el análisis de los
motivos y fundamentos expresados como sustento de
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obtención de la condonación, de conformidad con lo
establecido en el Artículo 6º del CFF:
Artículo 6. “Las contribuciones se causan conforme
se realizan las situaciones jurídicas o de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran.
(cuarto: párrafo) Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro
del plazo señalado en las disposiciones respectivas.
A falta de disposición expresa el pago deberá
hacerse mediante declaración que se presentará
ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que
a continuación se indica:
(P.L XXXII/2000) S.J.F. IX ÉPOCA. T. XI. Pleno, junio
2000, página 20.
Por otro lado, no hay que perder de vista que la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR) considera ingresos
gravados el importe de las deudas perdonadas, por lo
que se tendría que acumular el importe de la parte
condonada y pagar el ISR por tal ingreso, tanto para
personas físicas como morales, a saber:
Artículo 17. “Las personas morales residentes en
el país, incluida la asociación en participación,
acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo,
en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier
otro tipo,...
Artículo 20. Para los efectos de este Título, se
consideran ingresos acumulables, además de los
señalados en otros artículos de esta Ley, los
siguientes:...”
I.- Si la contribución se calcula por periodos
establecidos en Ley y en los casos de retención
...
II.-En cualquier otro caso, dentro de los 5 días
siguientes al momento de la causación”.
Conclusión
Artículo 167. “Se entiende que, entre otros, son
ingresos en los términos de este Capítulo los
siguientes:
I. El importe de las deudas perdonadas por el
acreedor o pagadas por otra persona”.
De la lectura de los dispositivos legales citados se
desprende que tanto las personas físicas como las
morales estarán obligadas a acumular los ingresos
por condonaciones, de conformidad y en las fechas
que establece el artículo 166 de la LISR, y pagar el
impuesto respectivo que, en el caso de personas
físicas, acumularán los ingresos por las deudas
perdonadas y pagarán el Impuesto sobre la Renta
(ISR) respectivo en su declaración anual; y en el caso
de las personas morales, acumularán el ingreso y
pagarán el ISR dentro de los 17 días siguientes a la
La solicitud de condonación de multas es una opción
casi olvidada o minusvalorada que bien merece
nuestra consideración y análisis, así como también
nuestra valoración en la apreciación de la resolución
que emita la autoridad; la condonación, pues, puede
representar un respiro sobre todo para las personas
físicas que, por desconocimiento, incurren en
infracciones a las leyes tributarias y en ella hay
mucho que ganar, si partimos de la idea que “de lo
perdido, lo encontrado” y que “no hay peor lucha que la que no se hace”, ya que, dicho sea de paso,
si no prospera la condonación, hay otras opciones,
que de igual forma se han dejado de lado, como
son: solicitar la reducción de multas al 50%, si no se
rebasó cierto monto de ingresos en el año anterior
y/o el 20% por pronto pago, pero estas reducciones
son tema de otro artículo.
L.C. Héctor Cruz Tapia
C.P.C. y E.D.F. Martha Valle Solís
Jefa de la Carrera de Contaduría
de la FCA de la UNAM
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Facultad de Contaduría y Administración
Condonación de multas
su decisión, máxime que el referido artículo dispone
que la resolución recaída a tal solicitud de condonación
no puede impugnarse a través de los medios de
defensa establecidos en dicho ordenamiento”.