Después de casi dos años qué el Ejecutivo Federal emitió ante la

Después de casi dos años qué el Ejecutivo Federal emitió ante la Comisión
Federal de Mejora Regulatoria (COFEMER) y diversas Cámaras y
Organismos el proyecto de reforma que pretendía modificar diversas
disposiciones del Decreto Para el Fomento de la Industria Manufacturera,
Maquiladora y de Servicios a la Exportación (IMMEX), finalmente el pasado
24 de diciembre de 2010, se publicó a través del Diario Oficial de la
Federación (DOF), el Decreto por el que se modifica el diverso para el
Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de
Exportación (Decreto IMMEX).
Esta reforma que resultó sumamente relevante, tiene por objeto tres ejes
fundamentales:
i.
Facilitar la operación de las empresas productoras que operación al
amparo del programa IMMEX,
ii.
Brindar mayor certeza jurídica en la aplicación de las disposiciones
fiscales que regulan sus operaciones,
iii.
Promover
acciones
para
mejorar
el
control
y
su
fiscalización
conjuntamente por la Secretaría de Economía y el Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
Antes de entrar al punto de análisis de las modificaciones, les presentamos
diversos datos sobre el comportamiento que han tenido en los últimos años
las operaciones del sector manufacturero y su participación en el desarrollo
económico del país.
-
La participación de las exportaciones de IMMEX en el total de las
exportaciones paso de 72.8% a 76.7% en los últimos cuatro años.
-
El 67% de las exportaciones IMMEX se concentran en los capítulos de
la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y
Exportación 84, 85 y 871.
1
Cap. 84 Reactores nucleares, calderas, maquinas y artefactos mecánicos.
Cap. 85 Maquinas, aparatos y material eléctrico.
Cap. 87 Vehículos automóviles, tractores, velocípedos y demás vehículos terrestres.
-
De acuerdo con datos de la Secretaría de Economía, los ingresos de
las empresas IMMEX iniciaron su recuperación a partir de finales de
de 2009.
Fuente: Secretaría de Economía
-
La utilización de insumos nacionales creció en comparación con la
utilización de insumos importados.
60
40
20
0
-20
-40
Insumos importados
-
Insumos nacionales
El grado de integración nacional aumentó 16% en 4 años, pasando del
24% en 2007 al 28% en 2010.
-
Los ingresos provenientes del mercado extranjero representan en
promedio el 56.68% de los ingresos totales.
59%
56%
24%
2007(Jul. - Dic.)
56%
56%
24%
2008
28%
24%
2009
2010(Ene. - Oct.)
% Ingresos provenientes del extranjero
Fuente: Secretaría de Economía
-
Las empresas IMMEX continúan siendo una de los principales
generadores de empleos formales del país.
Otras 2010 (Ene. - Oct.)
Entidades
Chihuahua
Federativas
14%
Baja
27%
California
12%
Sonora
5%
Jalisco
6%
México
6%
Nuevo León
12%
Coahuila
9%
Tamaulipas
9%
Fuente: Secretaría de Economía
Los datos y cifras anteriores nos dan un panorama general sobre lo que
representa al día de hoy la industria de las empresas IMMEX en México; ante
el dinamismo actual del comercio internacional, las operaciones cada vez se
tornan más complejas, exigiendo a los órganos de control como la Secretaría
de Economía y la Secretaría de Hacienda y Crédito Público una participación
convergente que permita el desarrollo de eficientes esquemas que fomenten
su práctica, pero a la vez susceptibles de control, monitoreo y fiscalización.
Reforma al Decreto IMMEX y Segunda Resolución de las Reglas de Carácter
General en Materia de Comercio Exterior para 2010.
Además de los alcances fiscales que a continuación se mencionan y que sin
duda representan una de las principales reformas, la citada publicación crea
nuevos controles y requisitos para las empresas que pretendan obtener una
autorización de programa IMMEX, tratándose de la importación y exportación
de mercancías
consideradas sensibles. Por otro lado, se aumentan las
facilidades y beneficios para las empresas que cuenten con el registro de
Empresa Certificada en términos del artículo 100-A de la Ley Aduanera.
Cabe señalar que de manera simultánea, se publicó la Segunda Resolución
de Modificaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio
Exterior para 2010 y sus Anexos 1, 3, 4, 10, 14, 16, 20, 21, 22, 24 y 26
(RCGMCE 2010).
Dicha publicación responde en gran parte a complementar de manera
armónica las modificaciones señaladas en el Decreto IMMEX y precisar las
disposiciones para su operación.
Como lo hemos señalado, la presente reforma integra tres ejes precisados a
continuación:
A. Facilidades operativas.
Nuevos plazos de retorno para empresas certificadas
Se amplían los plazos de retorno de 18 a 36 y 60 meses en los siguientes
casos:
TIPO DE EMPRESA
PLAZOS
Empresas certificadas apartado H. (empresas que
60 meses de permanencia de materias primas importadas
fabriquen bienes del sector Eléctrico, Electrónico, de
temporalmente.
autopartes o automotriz)
Las demás empresas certificadas.
36 meses de permanencia de materias primas importadas
temporalmente.
A través de la regla 3.8.4. de las RCGMCE para 2010, se otorga el beneficio
de aplicar de forma retroactiva estos nuevos plazos tratándose de inventarios
que se encuentren dentro de los 18 meses establecidos por el artículo 108,
fracción I de la Ley Aduanera para este efecto.
Simplificación del control de inventarios de mercancía temporal
Se deroga el anexo IV, el cual establecía la información mínima requerida
para llevar a cabo el control de inventarios de las mercancías importadas
temporalmente.
Con la eliminación del Anexo IV, se aclara que el control de inventarios debe
ser conforme al Anexo 24 de las RCGMCE para 2010.
Replanteamiento de causales de cancelación
Con la intención de brindar mayor certeza jurídica se replantean las causales
de cancelación del programa, así como su ejecución en el inicio de
procedimiento de cancelación.
Dichas causales de conformidad con el artículo 27 del Decreto quedan de la
siguiente forma:
“Es causal de cancelación del Programa el que la empresa se
ubique en cualquiera de los siguientes supuestos:
I.
El incumplimiento de alguna de las obligaciones previstas en
el presente Decreto;
II.
No cuente con la documentación que ampare sus
operaciones de comercio exterior o no acredite la legal estancia o
tenencia de las mercancías de procedencia extranjera y el crédito
fiscal determinado por el SAT sea mayor a cuatrocientos mil pesos;
o el valor de las mercancías por las cuales no se acredite la legal
estancia o tenencia, resulte superior al 5% del valor total de las
mercancías importadas temporalmente en el semestre anterior.
Para aplicar las sanciones correspondientes, se deberá considerar
la cantidad que resulte menor de entre el crédito fiscal determinado
por el SAT y el valor de las mercancías no acreditadas;
III.
No sea localizada en su domicilio fiscal o en los domicilios
registrados en el Programa para llevar a cabo las operaciones al
amparo del mismo, o dichos domicilios estén en el supuesto de no
localizados o inexistentes;
IV. No se encuentren las mercancías importadas temporalmente
al amparo de su Programa en los domicilios registrados;
V.
Que el SAT determine que las mercancías importadas
temporalmente al amparo de su Programa no ingresaron
físicamente al país de destino;
VI. Presente documentación falsa, alterada o con datos falsos, o
cuando el SAT determine que el nombre o domicilio fiscal del
proveedor o productor, destinatario o comprador en el extranjero,
señalados en los pedimentos o facturas, sean falsos, inexistentes o
no localizados;
VII. Presente aviso de cancelación en el Registro Federal de
Contribuyentes o no presente la declaración anual de los impuestos
federales por los que se encuentre obligada en términos de la
legislación aplicable, y
VIII. La autoridad determine que sus socios y/o accionistas se
encuentran vinculados con alguna empresa a la que se le
hubiera cancelado su Programa de conformidad con las
fracciones III, IV, V y VI del presente artículo.”
Abrogación de los Decretos ALTEX y ECEX2
Al mes de diciembre de 2010 el único beneficio que otorgaban estos
programas a las empresas consistía en la devolución de saldos a favor de
IVA cuyo plazo era de aproximadamente 20 días.
Cabe señalar que dicho beneficio fue incorporado a los programas IMMEX
desde su publicación el 01 de noviembre de 2006, e inclusive considera un
beneficio mayor en la devolución de saldos a favor de IVA en un plazo
máximo de 5 días tratándose de empresas con registro de Empresa
Certificada.
Por otro lado, a diciembre de 2010, existían 2,004 registros de empresas
autorizadas con programa ALTEX, de las cuales más del 80% cuentan
también con autorización del programa IMMEX.
Para el caso de las empresas ECEX, el 15% de las 377 empresas registradas
ya cuentan con programa IMMEX.
Es importante señalar que las empresas que ya contaban con la autorización
de ambos programas, podrán continuar gozando de los beneficios siempre
Programa de Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX)
Registro de Empresas de Comercio Exterior (ECEX).
2
que de forma anual presenten su reporte anual y cumplan los requisitos de
exportación contemplados para cada programa.
Esta disposición entró en vigor a partir del 27 de Diciembre de 2010.
B. Seguridad jurídica, definición de operación de Maquila.
Para los efectos del último párrafo del artículo 2 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta (LISR), se precisa que la definición del concepto de maquila
establecida en el artículo 33 del Decreto IMMEX será la que cumpla con los
siguientes supuestos:
a)
Que se trate de mercancías a que se refiere el artículo 4,
fracción I3, del presente Decreto.
b)
Sean suministradas por un residente en el extranjero, con el
cual se tenga un contrato de maquila.
c)
Que las mercancías se
transformación4 o reparación.
sometan
a
un
proceso
de
d)
Que las mercancías sean importadas temporalmente y se
retornen al extranjero. (Excepto tratándose de mermas y
desperdicios)
Las mercancías a que se refiere esta fracción, sólo podrán ser
propiedad de un tercero residente en el extranjero cuando tenga
una relación comercial de manufactura con la empresa residente en
el extranjero, que a su vez tiene un contrato de maquila con la que
realiza la operación de maquila en México, siempre y cuando esas
mercancías sean suministradas con motivo de dichas relaciones
comerciales.
e) Que cuando las empresas con Programa que realicen los
procesos de transformación o reparación a que se refiere la fracción
anterior incorporen en sus procesos productivos mercancías
nacionales o extranjeras, que no sean importadas temporalmente,
éstas deberán exportarse o retornarse conjuntamente con las
mercancías que hubieren importado temporalmente;
3
I. Combustibles, lubricantes y otros materiales que se vayan a consumir durante el proceso productivo de la mercancía de
exportación.
II. Materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar totalmente a integrar mercancías de exportación.
III. Envases y empaques.
IV. Etiquetas y folletos.
4 Se consideran procesos de transformación, los procesos que se realicen con las mercancías consistentes en: la dilución
en agua o en otras sustancias; el lavado o limpieza, incluyendo la remoción de óxido, grasa, pintura u otros recubrimientos;
la aplicación de conservadores, incluyendo lubricantes, encapsulación protectora o pintura para conservación; el ajuste,
limado o corte; el acondicionamiento en dosis; el empacado, reempacado, embalado o reembalado; el sometimiento a
pruebas, y el marcado, etiquetado o clasificación, así como el desarrollo de un producto o mejora en la calidad del mismo,
excepto tratándose de marcas, avisos comerciales y nombres comerciales.
f) Que los procesos de transformación se realicen con
maquinaria y equipo, herramientas, instrumentos, moldes y
refacciones destinadas al proceso productivo, propiedad del
residente en el extranjero con el que las empresas con Programa
tengan celebrado el contrato de maquila, siempre que no hayan
sido propiedad de la empresa que realiza la operación de
maquila o de otra empresa residente en México de la que sea
parte relacionada.
Para llevar a cabo los procesos de transformación o reparación a
que se refiere el inciso c) de este rubro, el uso de maquinaria y
equipo propiedad del residente en el extranjero podrá
complementarse con maquinaria y equipo propiedad de un tercero
residente en el extranjero que tenga una relación comercial de
manufactura con la empresa residente en el extranjero que a su vez
tenga un contrato de maquila con aquélla que realiza la operación
de maquila en México, siempre y cuando esos bienes sean
suministrados con motivo de dicha relación comercial. Asimismo, en
el proceso de transformación y reparación podrá utilizarse
maquinaria y equipo propiedad de la empresa que realiza la
operación de maquila o maquinaria y equipo arrendados a una
parte no relacionada.
En ninguno de los casos previstos en este párrafo, la maquinaria
o equipo podrán haber sido propiedad de otra empresa
residente en México de la que la empresa que realiza la
operación de maquila sea parte relacionada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será aplicable siempre que el
residente en el extranjero con el que se tenga celebrado el contrato
de maquila sea propietario de, al menos, un treinta por ciento de la
maquinaria y equipo utilizados en la operación de maquila. El
porcentaje mencionado se calculará de conformidad con las reglas
de carácter general que para tal efecto emita el SAT.
Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de
empresas que al 31 de diciembre de 2009 operaban bajo un
Programa autorizado al amparo de este Decreto y que hayan
cumplido con sus obligaciones en materia del impuesto sobre la
renta de conformidad con el artículo 216 Bis de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y
g) Que las empresas con Programa que realicen las operaciones
a que se refiere este artículo cumplan con los requisitos señalados
en el penúltimo párrafo del artículo 2o. de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. Para los efectos de dicho párrafo no se considera
operación de maquila la transformación o reparación de mercancías
cuya enajenación se realice en territorio nacional y no se encuentre
amparada con un pedimento de exportación, por lo que no será
aplicable lo dispuesto en el artículo 216-Bis de la Ley del Impuesto
sobre la Renta respecto de dichas operaciones.
Es importante señalar que la modificación a este artículo entró en vigor a
partir del 01 de enero de 2011, de conformidad con el artículo Primero
Transitorio del Decreto IMMEX.
C. Acciones para mejorar la fiscalización de los programas IMMEX.
I.
Se aumentan las formalidades y requisitos para la autorización de
nuevos programas que importen y exporten mercancías consideradas
“Sensibles”, entre ellas, la industria del Acero.
Para los efectos de la autorización de nuevos programas, se deberá:
-
Indicar los nombres de socios, accionistas y representante legal en las
solicitudes de Programa nuevo, y notificar los cambios relacionados
con ellos.
II.
-
Demostrar la capacidad instalada.
-
Indicar la proyección de exportaciones.
-
Indicar porcentaje de mermas y desperdicios.
-
Volumen específico a importar.
Inclusión de fracciones del capítulo 72 relacionado con Fundición,
Hierro y Acero como parte de las mercancías sensibles del Decreto;
dichas fracciones se enlistan a través del Anexo I TER, el cual es un
reflejo del capítulo 72 de la TIGIE.
III.
Se amplían los requisitos para la importación de productos de
Fundición Hierro y Acero señalados en el Anexos I TER y se reduce el
plazo de permanencia, por encima de la Ley Aduanera, para el retorno
de estos materiales de 18 a 9 meses. Cabe señalar que tratándose de
empresas con registro de Empresa Certificadas no le serán aplicables
dichas disposiciones.
IV.
Se establece un requisito de forma, de contar con la opinión favorable
por parte del SAT en las solicitudes de programa nuevo que emita la
Secretaría de Economía.
V.
De manera conjunta la Secretaria de Economía y el SAT realizarán las
visitas para la autorización de programas nuevos a empresas que
pretendan importar productos sensibles (azúcar, acero, neumáticos,
textiles)
Finalmente se realizan algunas puntualizaciones que deberán tomarse en
cuenta para entender el alcance y objetivo de esta reforma con respecto al
capítulo 72.
Existen 79 empresas metálicas básicas, de las cuales 15 son empresas con
registro de Empresa Certificada.
Las importaciones de empresas sin registro como Empresa Certificada
ascendieron a $1,004,207 millones de dólares contra los $273,550 millones
de dólares exportados para este capítulo, constituyendo una operación
atípica en cuanto a los volúmenes para la Industria.
Asimismo las importaciones de las 15 empresas con registro de Empresa
Certificada con programa IMMEX de este sector realizaron importaciones por
$1,500,898 millones de dólares contra $1,604,574 millones de dólares de
exportación, siendo este comportamiento acorde con la finalidad del
programa IMMEX.
Por otro lado, las nuevas disposiciones no afectarán a las empresas
certificadas mencionadas al inicio de este apartado, ni a las empresas que
importen estos insumos para incorporarlos en procesos como los de la
industria automotriz y de electrodomésticos por dar un ejemplo.
Adicionalmente, a través de la Segunda Resolución de las RCGMCE 2010 se
emitieron otros cambios importantes de los cuales rescatamos los siguientes:
1. Disminución del 70% en el pago de multas para mercancías de las
cuales haya vencido su plazo de permanencia en territorio nacional, de
conformidad con el segundo párrafo del art. Décimo noveno.
2. Reducción en el plazo de permanencia de mercancías que se importen
a través de transferencias virtuales a sólo 6 meses.
3. Se crea una limitante para transferir mercancías que no hayan sido
objeto de elaboración, transformación o reparación previo a su
transferencia.