T.11 LAS CUENTAS ANUALES

T.11 LAS CUENTAS ANUALES
Al final de cada ejercicio económico, la empresa debe elaborar sus cuentas anuales: el
Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria.
Estos tres documentos forman una unidad y su elaboración debe tener como objetivo
prioritario ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la empresa.
Las cuentas anuales se han de depositar obligatoriamente en el Registro Mercantil de la
provincia donde tiene su domicilio la empresa en los 4 meses siguientes al cierre del ejercicio.
Así, cualquier persona puede pedir la publicidad de las cuentas anuales y de los documentos
complementarios presentados.
¿Qué legislación se aplica a las cuentas anuales?
o El Código de Comercio como norma principal que regula las actividades
empresariales.
o Ley de Sociedades Anónimas.
o Plan General de Contabilidad
¿Quién las elabora? El empresario o los administradores como máximo 3 meses después del
cierre del ejercicio figurando la fecha de formulación, identificación de la empresa, nombre y
ejercicio al que se refieren.
¿Quién las debe firmar? El empresario, los socios responsables (sociedad colectiva o
comanditaria) o los administradores(SA, SRL).
¿Qué modelos existen de cuentas anuales?
o Normal: obligatorio para las SA, sociedades laborales, SRL y sociedades
comanditarias por acciones excepto en algunos casos (según n° trabajadores, ventas).
Se deben auditar obligatoriamente.
o Abreviado: se utiliza por los empresarios individuales y resto de sociedades y sin
obligación de auditar sus cuentas. La información es la misma que en el modelo normal
pero de forma resumida.
EL BALANCE DE SITUACiÓN
Documentoque refleja el patrimonio (bienes, derechosy obligaciones)de una empresa,
debidamente valorado y clasificado, en un momento determinado (proporciona información
estática). Por tanto, podemos decir que es un inventario donde se enumeran los bienes,
créditos,deudas,existencias,etc (grupo 1 a 5 PGC) que tiene la empresaen un momento
dado.Esdecir,es unafotografíadel patrimoniode la empresaen un momentodado.
¿Cómo está dividido?
El patrimoniose representaen el balanceen'doscolumnas:en la izquiepda(activo) se agrupan
todoslos bienesy derechos,en la derecha(pasivo) se agrupanlas'obligaciones:
Activo: refleja la estructura económica de la empresa, es decir, sus inversiones o
.
.
destino de sus fondos que ha ido adquiriendo para poder funcionar. Ej. patentes y
marcas, terrenos, envases y embalajes, materias primas, etc.
Pasivo: refleja la estructura financiera de la empresa, es decir el origen de los recursos
financieros (propios o deudas y ajenos o neto) que dispone. Ej. reservas, deudas con
Hacienda Pública, empréstitos, acreedores, efectos comerciales a pagar, etc
¿Cómo ordenamos el Balance de Situación? Según el PGC:
o Activo: de a + liquidez (según el grado de acercamiento a la conversión en dinero
que tienen). Ej. los terrenos y edificios son partidas menos líquidas, ya que, para
asegurar la actividad de la empresa deben permanecer dentro de ella prácticamente
durante toda su vida. El dinero en caja es la partida más liquida del activo.
-
5
o
Pasivo: de - a + exigibilidad. Ej. el capital social es el menos exigible, ya que sólo se
puede exigir por los socios cuando se disuelva la sociedad. Las deudas a c/p con
acreedores se pueden exigir prácticamente de inmediato.
ACTIVO (INVERSIONES)
Activo Fijo:
.
Inmovilizado:
o Material
o
o
Inmaterial
Financiero
Activo Circulante:
.
.
.
PASIVO (FINANCIACION)
Pasivo Fijo:
.
.
Netoo recursospropios
Exigible IIp
Pasivo Circulante:
. Exigible c/p
Existencias
Realizable
Disponible
Además de los importes del período actual, tienen que constar los del ejercicio anterior.
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Estado contable que recoge al final de cada ejercicio y de forma detallada los ingresos y gastos
(grupos 6 y 7 PGC) que se han producido como consecuencia de las operaciones que ha
realizado la empresa. Si los ingresos superan a los gastos, el resultado del ejercicio es positivo
(beneficios). Si el caso es el contrario, el resultado es negativo (pérdidas).
Asi, la información que nos proporciona es dinámica ya que refleja los flujos económicos
durante el ejercicio determinando los distintos resultados económicos. Se elabora al final del
ejercicio.
¿Cómo está dividida? En dos bloques:
o Debe: se reflejan los gastos.
o Haber: se reflejan los ingresos.
¿Cómo se estructura?
Ingresos de explotación - Gastos de explotación
=Resultado
de explotación
=Resultado financiero
Resultado de Explotación + Resultado financiero =Resultado de actividades
Ingresos extraordinarios - Gastos extraordinarios = Resultado extraordinario
Ingresos financieros - Gastos financieros
ordinarias
Resultado actividades ordinarias + Resultado extraordinario = Resultado antes
de impuestos
Resultado antes de impuestos - impuesto de sociedades
= Resultado del~ ejercicio
,
Como regla general se consideran ingresos o gastos extraordinarios aquellos que están
fuera de las actividades ordinarias y típicas de la empresa y que no se espera que ocurran con
frecuencia. Ej. pérdidas producidas por inundaciones, incendios y otros accidentes, sanciones y
multas fiscales o beneficios por la venta de un terreno en una empresa que se dedica a fabricar
muebles.
Además de los importes del periodo actual, tienen que constar los del ejercicio anterior como
ocurria con el balance de situación.
6
LA MEMORIA
Documento que amplia la información recogida en el Balance y en la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias y contiene explicaciones complementarias e información detallada y dinámica de
ciertos hechos ocurridos en la empresa.
¿Qué debe contener como mínimo la Memoria?
1. Actividadde la empresa: se describe el objeto social de la empresa en el caso de
sociedades y la actividad a la que se dedique.
2. Bases de presentación de las cuentas anuales: se comentan aspectos que pueden
influir en la imagen fiel de la empresa (Ej. explicar por qué no se ha seguido un
determinado principio contable) y se aclara información que aparece en el balance yel
cuenta de pérdidas y ganancias.
3. Distribución de los resultados: se expresa la cantidad y justificación de la
distribución de beneficios (reservas, dividendos o compensación de pérdidas de
ejercicios anteriores).
4. Normas de valoración: se indican los criterios contables aplicados en relación a
distintas partidas de la contabilidad como los gastos de establecimiento, inmovilizado
material e inmaterial, existencias (Ej. ¿cómo las he valorado? FIFO, LlFO, PMP),
subvenciones, acciones propias, etc.
5. Activo inmovilizado: se detalla el análisis del movimiento durante el ejercicio del
activo inmovilizado con sus amortizacionesy provisiones.
6. Capital social: cuando existen distintos tipos de acciones hay que indicar el número y
valor nominal de cada clase.
7. Deudas: se anota el importe total de las deudas de la empresa e individualmente toda
la información referente a ellas.
.
8. Empresas del grupo y asociadas: se informade todas las sociedades del grupo que
coticen en Bolsa o de aquellas en las que la empresa posea acciones.
9. Gastos: hay que desglosar la partida "cargas sociales" de los gastos de personal de la
cuenta de PyG distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras
cargas sociales.
10. Otra información: se informa sobre los salarios, dietas, créditos concedidos, dinero
anticipado u obligaciones contraidas en materia de pensiones, seguros, etc.
En el caso que la empresa esté obligada a presentar las cuentas anuales en el modelo normal,
la Memoria incluirá el Cuadro de Financiación o Estado de Origen y Aplicación de Fondos
(EOAF), en el que se recoge los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes orfgenes,
asi como la aplicación o empleo de los mismos en activo fijo o circulante. Todo ello referido al
ejercicio actual y al precedente.
7
MODELOS
DE CUENTA:>
BALANCE
CUENTAS
ACTIVO
CUENTA DE PERDIDASY GANANCIAS
CUENTAS
PASIVO
DEBE
CUENTAS
10
110
111
Bllnmovilizado.
20
1.Gostosde invesgacióny desorroIIo.
211,212
2.Concesiones,
potenles,
lieeneios,
¡
219
12911
12811
4. Derechos
detraspaso.
5. Aplicociones
infonnóticos.
Bienesenrégimende orrendomientonanciera.
6. Anticipas.
7. Provisiones.
8. Amortizaciones
111.
InmoVl1izociones
molerioles
220,221
222,223
1.Terrenos
y ccnsIrucciones.
llnstolociones técnicosy moqui.
noio.
224,225,226
J. Otros instalaciones.ulilloje y
mobiorio.
23
227,228,229
12921
1282)
4. Anticipas
einmovilizociones
moterioIes
encuna.
5. OtraiMxM1izodo.
6. ProYisiones.
7.Amortizaciones.
1V.lnmovilizociones
financieras
240
1.Por1icipocione>
enempresas
del
!JIIPO.
2. Crédilas
oempresas
delgrupa.
J. Por1icipoeiones
enempresas
osa.
ciados.
242,244,246
241
243,245,247
250,251,256
252,253,254,257
258
260,265
4.Crédilaso:osociodos.
5.Calerode
a bw plazo.
6. Otrasaédilos.
7. Depósitos
Y onzoscanstiluidos
o
bw plazo.
198
558
30
1.Reser.a
legal.
1 ReseI'IOS
paroacciones s.
P!JItI acciones
de
J. Reservas
sociedad
dominonle.
4. Reservos
eslclulorios.
5. Otrasreset'IOs.
V.Resultados
de etticiosanteriores.
1.ReroonenIe.
116
113,117,118
120
(1211
2. Resultodos
negativos
deejercicios
onleriores.
122
J. Aporicciones
desocioo
.. depérd'
VI.
\Bene6cioa
pérd'rdaI
y gonanaas
VII.
a cuenta
entregado
enel
e¡erClClO.
P%::
129
(557)
130,131
136
135
.
140
141
142,143
144
Q Provisiones
paroriesgos
y gastas
1. Provisiones
paropensiones
y
obligaciones
similares.
1 Provisiones
paroi.
J. Otrosprovisiones.
4. Fondo
derevisión.
3. valores
Otrosdeudos
rkldos
negoci
leL
u. Deudos con entidades
V.Acciones
propios.
Q Gastas
a cflStribuir
envariosejercicios.
DIActivocirculante.
l. Accionistaspor desembolsos
exi.
gidos.
11.ExisJencios.
I.ComertioIes.
31.32
2. Materiasprimosy otrosopravisionomienlaL
33.34
3. Productosen cursoy semiter.
minados.
4. ProciJcIos
IenninodoL
35
36
5. Subproductos, residuos y
moteriales
recuperodos.
6. Anticipas.
7. ProYisiooes.
407
(391
DI.Deudaes.
osociodos.
432,551
433,552
44,553
460,544
470,471,472,474
2.
delg::,
deudoles.
3. Empresas
Empresas
asoci s,deudores.
:1:.
l. Deudos
con
empresas
del
2.
Deudos
conempresas
osaci
IV.Otrosocreedaes.
174
l. Deudos
representodos
poreIedos
apog<l!".
2. Otrosdeudos.
171,172,173
180,185
640,641
642.643,649
68
.
otros
y
1.Obligaciones
naconvenibles.
2. Obligaciones
canver1ibles.
3.Otras
kIdosen
506
4.1n1eresesobligaciones
y otros
valores . les.
57
480,580
499
VI.Tesorería.
VII.Ajustes
porperiocGficación.
TOTAlGENERAL
1A+8+C+DI
485,585
gastos.
b)Variación
deprovisi":l
pérdidos
decreditas
i
robles.
el Vorioción
deotrosprovionesde
irólico.
6. Otrosgastas
deexploloción.
o)Sel'licios
!Jdenoces.
bl Tn'butos.
62
631,634,;361
(639)
651,659
690
elGIrosgosIos
diDotación01
corrienle.
de reveBión.
6610,6615,6620
01Pordeudos
conempresas
del
6630,6640,6650 grupo.
6611.6616.6621 b)Pordeudos
con
deL
6631,6641,6651
asocio-
1.PERDIDAS
DEEXPlOTAOON
lAl+A2+A3+A4+A5+A6-B
1-82-83-841
=
5. Ingresos
depor1icipaciones
encapitel.
7600
7601
7603
01Enempresas.
empresas
blEn
.
. el EnEm¡wesos
fueradelgrtp).
6.Ingresos
deoInIsvalores
.y
déaécfdos
delocIivo
in
6613.6618.6622
el Pordeudos
conIerteros
y gosIos
asimilados.
6623.6632,6633,
7610,7620
o)Deempresas.
6643,6653.669
7611,7621
bl Deempresas'
s.
666.667
di Pérddos
deirMrsiones
1Vm:ieras. 7613,7623
el Deempresas
fueradelgrupo.
6963,6965,6966, 8.Vorioción
delosprovisiones
de
7.Otrosintereses
eingresos
asimilados.
inversiones
finoncierus.
7630,7650
697,698.699,
olDeempresos=(79631,(79651,
7631.7651
b)Deempresas .
. 7633,7653,769 elOtrasiniereses.
(79661,(797),
766
(7981,(7991,
dj6enelicios
enimersionesnoncieros.
668
768
9. DMncios negoIivas
decambio.
8. DiIerencios
positivos
decambia.
n.RESUlTADOS
fiNANCIEROS
POSI11VOS
(B5+86+B7
+88-A7.A8.A9)
L RE5tJ1.TADOS
FINANCIEROS
NEGATIVOS
1A7+A8+A9'85.66-B7-B81
DI.BENEFIOOS
DElASACllVlDADES
ORDINARIAS
(Al+AII-8I-8IQ
lB.PBDIDAS
DElASAClMDADES
ORDINARIAS
IBI+8I1-Al.AlO
691,692.6960,
10.Voriocián
delosprovisiones
de
iMIOViIizada
innIoIerioI,
moIerioI 770;171172 9. 8eneIicios
enenojenoción
deinmovi&773
(79601,(79611
y cor1era
decontrol
zocloinmoterioI,
inoterioI
y cor1era
de
control.
670,671,672, 11.PénrKlos
procedentes
delinmovili673
774
lOdoinmaterial,
molerioly cor1e10.Beneficios
poroperociones
conoccioradecontrol.
nesy obligaciones
674
775
11.SubVencioIIes
de
.
tronsIeridos
al
11 Pérd"KIos !lO" operaciones CIX1 oc678
cienesYábIigciciones
propios.
13.Gastos
extroOnfmorios.
778
!.Prestamos
yotros
deudos.
679
14.
779
-
d otros erci'
tasy pérd'ldos
rI. RESUlTADOSEXTRAORDINARIOS
POSlTlV05
IB9+810+Bll+B
12+BIJ.AlO-A
11.
AI2.Al:J.AI41
V. BENEF1CJOS
ANTESDEIMPUESTOS
resosy beneficios
deotrosejerci-
IV.RESUlTADOS
EXTRAORDINARIOS
NEGATIVOS
1A10+A
II+AI2+AI3+AI4-89.Blo611-812.BI31
V.PERDIDAS ANTES DE IMPUESTOS
630',633,16381 15.Impuestas
sobresociedodeL
..
16. Otros impueslaL
VI.RESUlTADOS
Da EJERC100
IBENEflOOSI
IAV.AI5.AI61
;'s y depósitos
recibidos
o
corloplazo.
VI.Provisiones
poraoperaciones
de
lridieo.
TOTAlGENERAL
1A+8+C+O+E+f)
13.
IBIII+8N.AlIAIV)
IAIII+AIV-8I1BIV)
5.
W. Ajustes
porperiacfdicoción.
Provisiones
porariesgos
y gastaso
cortoolozo.
resuIIado
delejenicia.
11Ingresos
exIrIIcrdinorio
GOL
CIOS.
2. Deudos
poriniereses.
1596),1597),(598)
560,561
el Excesode provisionesde rieog:>s
y
01Vorioción
deprovisión
de
existencias.
695,(7951
:b
V.Acciones
propiosacorIaplozo.
74
790
n. Deudos
conentidades
deaédita.
111
Deudoscon empresasdel grupo y
4. Deudores
-.arios.
osociodos
ocortoplazo.
5. PenonoI.
402,510,512,514, 1.Deudos
conempresas
delgrupo.
6. Administrociones
Públicos.
516,551
14901,14931,14941 7. Provisiones.
403,511,513,515, 2. Deudos
conempresas
asociados.
IV.Inversiones
financieros
temporales.
517,552
530,1538)
l. Por1icipociones
en empresasdel
rI. AaeedaescomettioIes.
437
!1"po.
1.Anticipas
recibidos
pa pedidos.
532,53.4,536
1 DeudOs
pa compras
o
2. Créditos
o empresas
delgrupo. 400,14061,410,419
onesde
servicios.
531,15391
3. Participaciones
enempresas
401.411
asociados.
3.
srepresentados
porelectos
o pagar.
533.535.537
V.OtrosdeudosnocamercioIes.
4.Crédilos
o
asociados.
540,541,546,154915.CorIero
de
ocorto
plazo.
475,476,477,479 1.AdministracionesPúblicas.
542,543.545,547, 6. Otrosaédilos.
524
2. Deudos
represenlcdos
porefectos
548
o pagar.
565,566
7.Depósitos
y fianzos
consliluidos
o 509,521,523,525 3.Otrasdeudos.
corIoplazo.
527.553,555,556
15931.15941,15951 8. ProYisiones.
46S
4. Remuneraciones
pendientes
de
...
75
650,694,(7941
-dores.
526
elOtrosgastos
!Jdemos.
3.Gastas
depenonal.
salarios y asimilodos.
01Sueldos,
bl Cargos
sociales.
4. Dotaciones
poraomor1izociones
de
inmovilizadO.
3.Trabajos
eIéduodos
pa lo
paroeliJmoyjlizodo:
4.Otros i1g-esos deexpIciocicn
ollnpos ocxesaios
YoiosdegesIión
conieni!.s
b)Subveooones.
6961.17911,17921
500
SOl
S05
520
.. . .
1 Aumento
deexisIencios
dene
lenninadosY
en cursode
73
693,(793)
pendientes
sobre
acciones
noeXi#s1.Deempresas.
2. Deempresas . s.
3. Deotrosempresas.
L Emisiones
de
71
5.Voñoción
delosprovisiones
de
Iridico.
.
valores'
QAcreedores=-
otrosmoIerios
consumlbles
001-"1
J. flO/1zosy depósilosrecibidoso
V.
248
249
259
430.431.435,14361l. Clientespor veniasy presIociones
deseMcios.
en
de crédiIa.
DI.Deudoscon empresasdel grupa y
160,162,164
161,163,t65
venias.
bl Consunode materias¡ximcsY
7. Gastas
financieras
y gastos
asimilados
DIAaeedores
o Io plazo.
I.Emisionnesyotros
valores
1.
noeonvenjbles.
1
convenibles.
170
703,704
705
bl Prestacionesde sel'lieios.
17081,17091cIy
'Rtwe/s'soIn
1.BENEFIOOS
DEEXPlOTAOON
lB1+82+83+B4.A
1.A2.A3-M.AS-A6
.
ISO
151
155
)
productos
tenninodos.
sionomientas:
o Consumo
demercaderías.
BIINGRESOS
1.Importe neIodelo cira denegocioL
700,701,702, 01Venias
600,160801
(,610'
(6082),160911,
(60921,6
11,,
612'
607
.
Ingresos
adisIribuiren
ejerticios
1.Subvenciones
decopilol.
2. Diferencias
pasitivos
enmoneda
exJronjera
J. OtrasIngresos
o distribuir
en
'IIIIÍosercicios.
8. Provisiones.
12931,12941,12951,
12961,12971,12981,
27
112
115
114
3. nxms
Fondo sirrikns.
canemo.
213
214
215
217
2.
111.Reservas de revoloraeión.
IV.ReseMIL
1.Gastas
deesiablecimienta.
11.
Inmavi&zaciones
inmateriaIes
210
71
1.CapiIáI susaito.
11.Pñma de emisión.
HABER
CUENTAS
A) GASTOS
1.Reducción
deexistencios
de
A) Fondosptopios.
193,194,195,196,
no Accionistas(sccioslpor
exigidos.
190,191,192 lA)
desembolsos
ANUA.LIC=t
.
E.,o euenlo
puede
Ionla, signo negotivo.
lener
.o/do
acreedor
y, por
VI.RESUlTADOS
Da EJERCICIO
(PERDIDAS)
IBV+AI5+AI6)
CUADRO DE FINANCIACION
-
>
EJERCICIO.
EJER. :-.;
APLICACIONES
1. Recursos aplicados en las operaciones.
2. Gastos de establecimiento Y [ormalización
deudas.
de
3. Adquisiciones de inmovilizado.
al Inmovilizaciones
¡nmateriales.
hl [nmovilizaciones
materiales.
4. Adquisición de acciones propias.
5. Reducciones de capital.
6. Dividendos.
o traspaso a corto plazo de deuda a
analogos.
de inmovilizado
8. Provisiones para riesgos y gastos.
EJER. '1-1
z
;;:;
>
\. Recursosprocedentesde las operaciones.
2. Aportaciones de accionistas.
a) Ampliaciones de capital.
h) Para compensación de perdidas.
3. Subvenciones
de capital.
. Deudas a largo plazo.
,...
..'-'
Z
-;
>
'J:>
e
o
>
o
<'! De proveedores de inmovilizado Y otros.
5. Enajenación de inmovilizado.
al InmovHizacione:s ¡nmateriales.
h) (nmovilizaciones
materiales.
('1 (nmovilizaciones
financieras.
e,) Empresas del grupo.
("1) Empresas asociadas.
e,) Otras inversiones linancier.ls.
el De empresas asociadas.
d) De otras deudas.
I De proveedores
"
a) Empréstitos y otros pasivos analogos.
h) De empresas del grupo.
'"' De empresas asociadas.
d) De otras empresas.
el) Empresas asociadas.
<-..) Otras inversiones linanciera.
largo plazo.
a) Empréstitos
y otros pasivos
h) De empresas del grupo.
EJER.
ORIGE-":ES
EJER. '1-1
e) [nmovilizaciones
financieras.
e,) Empresas del grupo.
7. Cancelación
Z
.....
6. Enajenación
de acciones propias.
7. Cancelación anticipada ° traspaso
de inmoviizaciones
iinancieras.
y otros.
a) Empresas
a "OrlO plazo
del grupo.
h) Empresas asociadas.
e) Otras inversiones financieras
Total aplicaciones
Exceso de orígenes
(Aumento
de capital
Total orígenes
Exceso de aplicaciones sobre origenes
(Disminución del capital circulante)
sobre aplicaciones
circulante)
VARIACION DE CAPITAL CIRCULANTE
,
EJERCICIO N
AUMENTOS
DISMINUCIONES
EJERCICIO N-I
AUMENTOS
DISMINUCIONES
1. Accionistas por desembolsosexigidos.
,
Existencias.
3. Deudores.
4. Acreedores.
5. Inversionesfinancieras temporales.
6. Acciones propias.
7. Tesoreria.
8. Ajustes por periodificación.
TOTAL
VARIACION DEL CAPITALCIRCULANTE
~
>
z
C.
m
~Z
>
c:;
m
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3
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-.J