el COSTO y - Colegio de Contadores Públicos de Lima

COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
COMITÉ DE FINANZAS
NIC 2 - INVENTARIOS Y
SIC 32 - COSTO DE SITIOS WEB
13 DE ABRIL DE 2012
HORARIO: 19:00 a 21:00 Hrs.
Expositor: CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
Principales cambios
• Las diferencias de cambio en adquisiciones recientes de
inventarios facturados en moneda extranjera, no se permite
incluir en el costo de los inventarios. ( NIC 21) (SIC 11)
• No se permite el uso de la Fórmula última entrada primera
salida (UEPS - LIFO) en la medición del costo de los
inventarios.
• No es de aplicación a la medición de los inventarios los
productos agrícolas y forestales, de productos tras la
cosecha o recolección, de minerales y productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de
acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores.
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CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
3
Principales cambios
• La diferencia entre el precio de adquisición, de acuerdo
con las condiciones normales de crédito, y la cantidad
pagada, se reconoce como gastos por intereses a lo largo
del período de financiación.
• La norma requiere la revelación del importe en libros de
los inventarios que se contabilicen al valor razonable
menos los costos de venta.
• Se requiere revelar el importe en libros de los inventarios
que se hayan reconocido como gastos en el período, y
elimina el requisito a revelar el importe de los inventarios
llevados a valor neto realizable.
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CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
4
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 2
GENERALES
OBJETIVOS
ALCANCE
DEFINICIONES
ESTABLECE
CRITERIOS
CONTABLES
SOBRE:
EXISTENCIAS
GASTO
(Costo de ventas)
Como determinar
(medir) el
COSTO y
Como reconocerlo
posteriormente
como:
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Fórmulas del
cálculo del costos
VALOR NETO DE
REALIZACIÓN
GASTO por castigo al
VALOR NETO
DE REALIZACIÓN
Estado de
Resultados
Integrales
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
5
Objetivos (párrafo 1)
Dar criterios
CONTABLES
respecto a:
La cantidad de costos que
debe reconocerse como
activos denominados
INVENTARIOS y su deterioro
¿Qué criterios?
Sobre el momento u
oportunidad para reconocer
como ACTIVO, las formulas
del costo, Y GASTO, que se
debe aplicar
Determinar el COSTO que
debe ser activado, para que
sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes
sean reconocidos.
13/04/2012 14:19:40
ACTIVO - INVENTARIOS
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
Existencias
S/.
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
6
EJEMPLO DE OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO
Analicemos el siguiente caso
Se adquieren mercaderías al
crédito sustentado en la Guía de
de Remisión Nº 001-1122 por un
Valor de Compra de S/. 120.000
Recibe la factura Nº 001-6092
(fechada el 02/ENE/X2) donde
consta el precio de compra de
S/. 142.800. (incluido IGV)
26/DIC/X1
04/ENE/X2
La factura
se cancela
08/ENE/X2
EN DICIEMBRE AÑO 1
Realidad Financiera
antes que Forma Legal
31/DIC
¿ EN QUE PERIODO SE RECONOCEN ( contabilizan ) LAS EXISTENCIAS ?
EN DICIEMBRE AÑO 1
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CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
7
Objetivo 1 (párrafo 1)
Dar criterios
CONTABLES
respecto a:
La cantidad de costos que
debe reconocerse como
activos denominados
INVENTARIOS y su deterioro
¿Qué criterios?
EXISTENCIAS
COSTO DE VENTAS
Sobre el momento u oportunidad
para reconocer como ACTIVO, las
formulas del costo, que se debe
aplicar
Estado de
Resultado
Integral
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
Costo de Ventas
Existencias
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S/.
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
8
Objetivo 1 (párrafo 1)
Dar criterios
CONTABLES
respecto a:
La cantidad de costos que
debe reconocerse como
activos denominados
INVENTARIOS y su deterioro
¿Qué criterios?
PÉRDIDA POR
DESVALORIZACIÓN
EXISTENCIAS
Sobre el momento se debe
reconocer como GASTO
(Pérdida por desvalorización)
Estado de
Resultado
Integral
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
Costo de Ventas
Pérdida por Desvalo.
Existencias
13/04/2012 14:19:40
S/.
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
9
COMPRAS EN UN MERCADO EXTRANJERO
1. Se importan materias primas, y se efectúan los siguientes desembolsos o
se asumen los siguientes compromisos:
• VALOR DE
COMPRA
• Costos de
nacionalización
• Costos
atribuibles a la
compra
Ejemplo:
• Valor CIF
10,000
• Derechos de importación
(30%)
3,000
• IGV (18%)
2,470
•
•
•
•
Transporte
Manipuleo
Seguros
Inspección
500
100
200
100
TOTAL
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
Activo
Otra
Existencias Partida
10,000
3,000
2,470
500
100
200
100
13,900
16,370
2,470
10
COMPRAS EN UN MERCADO EXTRANJERO
Reconocimiento contable
PASIVO
ACTIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
PROVEEDORES
EXISTENCIAS – MATERIAS PRIMAS
13,900
16,370
TRIBUTOS POR RECUPERAR
PCGE – CUENTAS
2,470
13/04/2012 14:19:40
ELEMENTO
DEBE
60. Compras
40. Tributos por Pagar
42. A Proveedores
GESTIÓN
ACTIVO
PASIVO
13,900
2,470
24. Materias primas
61. A Variación de Existencias
ACTIVO
GESTIÓN
13,900
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
HABER
16,370
13.900
11
Fuera del Alcance de la Norma
¾
Obras en curso originados por los contratos de
construcción (NIC 11)
¾ Instrumentos financieros (NIC 32 y NIIF 9)
¾Activos biológicos relacionados a la producción y la
actividad agrícola en el punto de la cosecha (NIC 41)
No es de aplicación en la medición de los
inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas
tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con
prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales.
¾(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre
que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el
caso de que estos inventarios se llevan al valor razonable menos los costos
de venta, el ajuste se reconocerá en el resultado del período .
¾
12
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CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
Caso Práctico
La
Agropecuaria
S.A.,
Comercializadora
de
commodities de granos, tiene en sus almacenes maíz
en un total de 300 TM de este cereal, cada Tm esta
valuada en S/. 1,000. Haciendo un total de S/. 300,000
valor en libros. Al cierre del ejercicio, la cotización
internacional por Tm de maíz es de S/. 1,200.
Cálculo del incremento al valor razonable:
Saldo valor razonable menos los costos de venta
(300 TM x S/ 1,200): S/. 360,000
Valores registrados ( 300 TM x S/ 1,000): S/. 300,000
Ajuste por variación del valor
S/. 60,000
Costo de los productos agrícolas recolectados
de activos biológicos
Activo
Biológico
Producto
Agrícola
Producto
Transformado
VID
UVA
VINO
NIC 41
NIC 2
Valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta,
considerados en el momento de su
cosecha.
COMPRAS EN UN MERCADO EXTRANJERO
Medición de los Inventarios = Los inventarios se medirán al costo o al valor
neto realizable, cual sea el menor
Párrafos 10 y 11: Partidas que integran el costo de las existencias
a) Todos los costos derivados de la compra o adquisición.
a) El valor de compra de los bienes vendibles.
b) Los derechos (aranceles) de importación y otros impuestos (que
no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales),
b) Los costos de transformación o conversión,
a) El valor de la materia prima.
b) El valor de la mano de obra.
c) El valor de los gastos de fabricación.
c) Los otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
a) Los fletes, seguros, manipuleo, etc.
d).- Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares son
deducidos al determinar el costo de adquisición.
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CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
15
DESCUENTOS COMERCIALES
NOS PREGUNTAMOS
?
¿Cuál es el tratamiento contable de los descuentos obtenidos
en las adquisiciones?
ACTIVO
INGRESOS
¿Deben
disminuir el
valor del activo?
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
¿Deben
reconocerse
como un
ingreso?
16
DESCUENTOS COMERCIALES POR VOLUMEN DE COMPRA
1. Se compra al crédito mercaderías
por un valor de compra de S/.
100,000 más IGV.
2. En la misma fecha fuera de
factura se obtiene un descuento
del 10% por volumen de
compras
Nota de crédito 002-021
Fact. 002-0987
Valor de compra
IGV
Precio de compra
100,000
18,000
118,000
Descuento 10%
Valor de compra
IGV
Precio de compra
10,000
1,800
11,800
Ambos documentos son emitidos por el vendedor
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
17
DESCUENTOS COMERCIALES POR VOLUMEN DE COMPRA
Reconocimiento contable
PASIVO
ACTIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
PROVEEDORES
EXISTENCIAS – MATERIAS PRIMAS
100,000
10,000
11,900
119,000
TRIBUTOS POR RECUPERAR
19,000
1,900
13/04/2012 14:19:40
PCGE - CUENTAS
ELEMENTO
DEBE
42. Proveedores
40.
A Tributos por Pagar
60.
A Compras
PASIVO
PASIVO
GESTIÓN
11,900
61. Variación de Existencias
24. A Materias Primas
GESTIÓN
ACTIVO
10,000
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
HABER
1,900
10,000
10.000
18
DESCUENTOS COMERCIALES POR PRONTO PAGO
“Las condiciones de la fecha de pago acordadas
entre el comprador y el vendedor se llaman
“CONDICIONES DE CRÉDITO”
2. Condiciones de crédito obtenidos:
1. Operación de compra:
El 25/OCT/X1 se compra al
crédito mercaderías por un
valor de compra de S/. 200,000
más IGV.
a) 2% de descuento si paga dentro
de 10 días (2/10) S/. 4,000
b) Pago total a los 30 días (n/30)
Fact. 002-0555
Valor de compra
IGV
Precio de compra
13/04/2012 14:19:40
200,000
36,000
236,000
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
19
DESCUENTOS COMERCIALES POR PRONTO PAGO
Reconocimiento contable
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
EXISTENCIAS – MATERIAS PRIMAS
200,000
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
PASIVO
INGRESOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
PROVEEDORES
INGRESOS FINANCIEROS
4,000
238,000
4,000
TRIBUTOS POR RECUPERAR
38,000
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
20
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafos 12 y 13)
• La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la
fabricación y venta de chompas de alpaca.
• La producción normal de la fábrica es de 10,000 chompas
mensuales.
• El costo de producción para los meses de enero y febrero del año
20X1 incluye lo siguiente:
Elementos del costo:
Materias Primas
Enero
Febrero
S/.
S/.
120,000
70,000
Mano de Obra Directa
90,000
52,000
Mano de Obra Indirecta
16,000
16,000
6,000
3,000
24,000
24,000
256,000
165,000
Gastos de Fábrica Variable
Gastos de Fábrica Fijos
TOTALES
TOTAL PRODUCCIÓN CHOMPAS
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
12,000
7,000
21
Costos de Transformación
( Párrafo 12 )
Material
Directo
Costo Directo
Mano de Obra
Directa
Costo de
Transformación
( Manufactura)
Fijos
Costo Indirecto
Gtos. Manteni.
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
Variables
22
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
a)
Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos
variables totales
Enero
S/
Febrero
S/
Costos fijos
Mano de obra indirecta
16,000
16,000
Gastos de fabricación fijos
24,000
24,000
40,000
40,000
120,000
70,000
90,000
52,000
6,000
3,000
TOTAL COSTOS VARIABLES
216,000
125,000
Unidades producidas
12,000
7,000
TOTAL COSTOS FIJOS
Costos variables
Materias primas
Mano de obra directa
Gastos de fabricación variables
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
23
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de
producción. (Costo fijo de la empresa)
CFU = Costo fijo total / producción
normal
Enero
Febrero
S/.
S/.
40,000 / 10,000
40,000 / 10,000
4
4
Costo fijo unitario producción normal
c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las
unidades producidas.
Costo fijo unitario x
Unidades producidas
COSTO FIJO TOTAL
13/04/2012 14:19:40
Enero
Febrero
S/.
S/.
4 X 12,000
4 X 7,000
48,000
28,000
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
24
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
d) Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de
producción con el Costo Fijo Total de las unidades
producidas y hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por la
producción normal.
Enero
Febrero
S/.
S/.
Costo fijo producción normal
40,000
40,000
Costo fijo unidades producidas
48,000
28,000
Variación Costo Fijo No absorbido
- 8,000
12,000
El monto no absorbido se carga al
resultado del ejercicio y no al costo.
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
Existencias
13/04/2012 14:19:40
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Gasto operativo
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
25
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
ESTADO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Ventas
240,000
(-) Costos Variables
Gastos de Fábrica
57,000
Gastos de Administrativo y Venta
25,000
(82,000)
Ajuste GFF Variación desfavorable
(12,000)
Margen Bruto
146,000
(-) Costos Fijos
Gastos de Fábrica
36,000
9,000
Gastos de Administrativos y Venta Fijos
Ingresos Operativos
101,000
Determinación del costo de ventas:
Gastos de Fábrica =
S/. 57,000
Gastos de Administración y ventas
12,500
Gastos de Administración y venta fijos
5,500
Total
75,000
13/04/2012 14:19:40
(45,000)
Determinación de Gastos de Administración:
Gastos de Fabrica
S/. 36,000
Gastos de Administración y venta fijos
3,500
Total
39,500
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
26
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
ESTADO DE RESULTADOS
s/.
Ventas
240,000
(-) Costo de Ventas
(75,000)
Utilidad Bruta
165,000
Gastos de Operación (Del Período)
Gastos de Venta
(12,500)
Gastos de Administración
(39,500)
Costo no Productivo (Improductivo)
(12,000)
Utilidad Operativa (Ingreso Operativo)
101,000
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
27
COSTEO DE CO PRODUCTOS Y SUB PRODUCTOS - EJERCICIO
Información:
•
Pesquera Perú S.A. es una importante empresa dedicada a la
extracción de productos hidrobiológicos y su transformación
en harina y aceite de pescado.
•
Durante el año 2004, en la Planta de Piura se procesaron 60
TM de pescado.
•
El factor de recuperación de la harina de pescado y aceite de
pescado es de 0.7 y de 0.06, respectivamente.
•
Los precios del aceite y harina de pescado son de US $ 60 y
US $ 400 por TM, respectivamente.
•
Los costos de producción fueron de:
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
28
CO PRODUCTOS Y SUB PRODUCTOS - EJERCICIO
Elementos del
costo
Cantidad
procesada
Costo
unitario
S/.
Costo total
S/.
Materia prima
60 TM
100.00
6,000.00
Antioxidante
60 TM
2.226
133.56
Mano de obra
directa
S/. 600.00
Mano de obra
indirecta
S/. 400.00
Depreciación
S/.300.00
Se solicita:
• Determinar el costo del aceite de pescado asumiendo que se trata de
un (i) co-producto, o (ii) sub-producto.
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
29
ASUMIENDO QUE SE TRATA DE CO PRODUCTOS
a) Determinamos los valores totales de venta en función a la
cantidad procesada y establecemos su estructura.
Elementos
Cantidad
procesada
Precio
unitario $
Precio total
$
Estructura
Aceite de pescado
60 TM
60
3,600
13.04 %
Harina de pescado
60 TM
400
24,000
86.96 %
27,600
100 %
TOTAL
b)
Determinamos los valores totales de venta en función a la cantidad
producida (recuperada) y establecemos su estructura.
Elementos
Cantidad
producida
Precio
unitario $
Precio total
$
Aceite de pescado
3.6 TM
60
216
1.27 %
Harina de pescado
42.0 TM
400
16,800
98.73 %
17,016
100 %
TOTAL
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
Estructura
30
ASUMIENDO QUE SE TRATA DE CO PRODUCTOS
RESPUESTA
c) Asignamos el costo total en función a la estructura determinada en
función a la cantidad recuperada, por ser más recomendable y mas
razonable.
Productos
Costo total
$
Estructura
Aceite de pescado
94.41
1.27 %
Harina de pescado
7,339.15
98.73 %
7,433.56
100 %
TOTAL
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
31
ASUMIENDO QUE SE TRATA DE UN SUB PRODUCTO
•
Determinamos el valor neto de realización – VNR – del aceite de
pescado.
•
•
•
Valor estimado de venta del aceite (supuesto)
Gastos estimados para vender :
Costos estimados de terminación :
•
VNR = VEV - GEV - CET
•
VNR = (35) (3.6 TM) - (8) (3.6 TM) - (3) (3.6 TM) =
•
VNR = US $ 86.40
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
US $ 35 por TM
US $ 8 por TM
US $ 3 por TM
32
Productos Conjuntos y Subproductos
(párrafo 14)
•
Co-productos y subproductos:
Si no se
identifican los costos de transformación
individualmente, éstos se asignan entre LOS
PRODUCTOS
sobre
una
base
racional
uniforme:
El valor de venta
relativo de cada
producto
13/04/2012 14:19:40
Al valor neto de realización,
cuando el sub-producto no es
importante, deduciéndose este
valor del costo del producto
principal
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
33
MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS CON PAGO DIFERIDO
(párrafo 18)
Cuando una entidad adquiere existencias con pago aplazado
•
Cabe la posibilidad de que el acuerdo contenga de
hecho un elemento de financiación. (intereses)
•
La diferencia entre el precio de adquisición en
condiciones normales de crédito y el importe pagado,
este elemento se reconocerá como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiación.
EJEMPLO:
Una empresa compra mercaderías a “precio de contado” por un valor de
compra de S/. 60,000 para ser pagado en tres cuotas mensuales de S/. 20,000
cada una. En condiciones normales, esta operación se efectúa con un interés
mensual efectivo del 1%
13/04/2012 14:19:40
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
34
MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS CON PAGO DIFERIDO
(párrafo 18)
Solución
a) TRAER A VALOR PRESENTE CADA CUOTA.
VP
=
20,000
1
(1 + 0.01)
+
20,000
(1 + 0.01)2
+ (1 20,000
+ 0.01)3 =
VP = 58,819.70
Intereses = 60,000 - 58,819.70 = 1,180.30
PCGE
Descripción
6011
Compras Mercaderías manufacturadas
3731
Intereses no devengados
40111
IGV-Cuenta propia
4212
Facturas por pagar emitidas
20111
Mercaderías Mercaderías manufacturadas Costo
6111
Variación de existencia Mercaderías manufacturadas
13/04/2012 14:19:41
Debe
Haber
S/.
S/.
58,819.70
1,180.30
10,800.00
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
70,800.00
58,819.70
58,819.70
35
Costos de Existencias
(párrafo 16)
No Incluyen :
•
•
•
•
Cantidades anormales de desperdicios de materiales,
mano de obra u otros costos de producción
Costo de almacenamiento, a menos que sean necesarios
en el proceso productivo, previos a un proceso de
elaboración ulterior.
Costos indirectos de administración que no hayan
contribuido a dar a los inventarios su condición y
ubicación actuales.
Costos de venta.
13/04/2012 14:19:41
CPCC JUAN LUIS PINEDO
SANDOVAL
36
Costo de Inventarios a un Prestador de Servicios
(párrafo 19)
•
Comprende:
– Mano de obra de personal directamente
involucrado en la prestación del servicio
– Otros costos de personal directamente
involucrados en la prestación del servicio
– La mano de obra y otros gastos relacionados con
las funciones o actividades de administración y
ventas SE RECONOCEN COMO GASTOS en el
período en que se incurre en ellos
Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos
13/04/2012 14:19:41
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Técnicas de medición de costos
(párrafos 21 y 22)
Método del
Costo
estándar
Método de
los
minoristas
À
À
Toma en cuenta los niveles
normales de materiales y
suministros, mano de obra,
eficiencia y capacidad de
producción utilizada.
Es
regularmente
revisado
y
modificado a la luz de nuevas
condiciones
Se usa en la actividad
minorista para valorizar
artículos numerosos de
rápida
rotación
con
márgenes similares, no
siendo práctico usar otros
métodos
COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta
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Ejemplo Inventario al Detalle
Inventario inicial del período
Compras durante el ejercicio
Total
Al costo
Al detalle
S/.
S/.
20,000
36,000
80,000
164,000
100,000
200,000
Ventas durante el ejercicio
Inventario final estimado al detalle
-60,000
40,000
-120,000
80,000
Costo = 100,000 / 200,000 = 50%
Inventario final estimado al costo
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40,000
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Fórmulas de cálculo del costo (párrafos 23 a 27)
• Identificación específica
• Costeo Promedio
Ponderado
• Primeras entradas,
primeras salidas (PEPS o
FIFO)
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Identificación Específica (párrafos 23 y 24)
Los inventarios se pueden identificar de manera
individual como autos, Joyas, bienes raíces,
etc.
Ejemplo: Concesionario de Transporte Pesado
• Volquete Volvo N10 Doble Eje (US $.50,000)
• Volquete Volvo N20 Doble Eje (US $ 80,000)
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Promedio Ponderado
(párrafo 27)
Pondera el costo por unidad como el
costo unitario promedio durante un
período, esto es, si el costo unitario
de la unidad sube o baja durante el
período, se utiliza el promedio de
estos costos.
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Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS–FIFO) (párrafos 25 y
26)
¾ Pondera el costo unitario mediante el
agotamiento de las primeras compras,
es decir, las primeras compras se van
extinguiendo en la medida en que se
vendan.
¾ No hay costo unitario como saldo, solo
hay unidades y costo total
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Caso de Método de Medición
• La Cia ABC al 01 de Enero del 2010 tenia un Inventario
inicial del productos A de 500 unidades al valor de S/. 1.50 c/u
y el Inventario Final al 31 de Diciembre de 2010 tenia 2,000
Unidades .
• Las compras del año se efectuaron de la Siguiente manera :
Unid
Enero
Febrero
Marzo
Julio
Setiembre
Octubre
Diciembre
TOTAL
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200
100
500
400
600
1,000
800
C. U
1.70
1.80
1.50
2.00
2.20
2.20
2.40
3,600
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Costo Total
340
180
750
800
1,320
2,200
1,920
7,510
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Casos de Métodos de Medición
PEPS
( FIFO)
PROMEDIO
Inventario Inicial
Compras
Enero
Febrero
Marzo
Julio
Setiembre
Octubre
Diciembre
Inventario Final
Promedio Ponderado =
750
440
2,200
1,920
4,560
Costo Total
=
Unidades Totales
340
180
750
800
1,320
2,200
1,920
4,029
8,260
4,100
= 2.01463
Costo Promedio Ponderado = 2.01463
Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado
Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27
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EQUIVALENCIAS EN
E/F POR USO DE DIFERENTES METODOS
Identific.Es
pecífica
Promedio
PEPS
Venta
54.00
54.00
54.00
C. de V
(19.80)
(20.16)
(19.60)
U.B
34.2
33.84
34.4
Exist.
31.40
22.84
23.40
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ESTADO DE G/P (SEGUN CADA METODO)
Venta
I.Especif Promedio
.
54.00
54.00
PEPS
54.00
I.Inicial
0.00
0.00
0.00
+ Compras
43.00
43.00
43.00
- I.Final
(23.20)
(22.84)
(23.40)
C. de
Venta
U. Bruta
19.80
20.16
19.60
34.20
33.84
34.40
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Valor Neto Realizable
(párrafos 28 a 33)
• Es el precio de venta estimado (PVE) en
el curso ordinario de los negocios, menos
los costos estimados de terminación
(CET) y menos los costos estimados
necesarios para realizar la venta (CEV).
Fórmula
VNR = PVE - (CET + CEV)
Al Costo o al Valor Neto de Realización el Menor
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Valor Neto Realizable
(El valor contable NO debe ser superior al esperado de
ellos al venderlos o usuarios)
Costo de EXISTENCIAS
podría NO ser recuperable
Están
dañadas
Están
obsoletas
Precios de
venta
declinaron
Mayores
costos de
terminación
y venta
Se reduce generalmente partida por partida. También puede ser apropiado
agruparlos en partidas similares o que guarden relación entre sí.
„
Una misma línea de productos con propósitos similares o uso final
parecido, que son producidos y vendidos en una misma área geográfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por una
actividad o por un segmento geográfico
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Caso : Valor Neto Realizable
( VNR )
En una industria de artefactos eléctricos al 31 de
Diciembre del 2010 , tienen como existencias 100 Tv a
un valor de costo de fabricación de 3,500 c/u . La
empresa para venderla asume un costo de embalaje de
100 , fletes por 20 c/u , comisiones de venta 5 % y otros
gastos de venta por un 4% del precio de venta . El
precio de venta de Cada TV es de S/. 3,000, no
pudiendo aumentar el precio por que saldría del
mercado , cuyo producto son similares.
¾
Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios ?
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Caso : Valor Neto Realizable ( VNR )
Solución
Valor de venta : S/. 3,000
Costo estimado de terminación :
1.
2.
1.
2.
Embalaje S/. 100
Fletes
S/. 20
120
Costo estimado para vender :
3.
1.
2.
Comisiones 5 % de 3,000
Gasto vender 4% de 3,000
S/. 150
S/. 120
270
VNR = 3000 – (120 + 270 )
VNR = 2610
Ajuste al inventario = Costo – VNR
Ajuste al Inventario = 3500 –2610 Î 890 por cada TV.
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Caso : Valor Neto Realizable
( VNR )
Solución
Asiento Contable :
Provisiones del Ejercicio
Desvalorización de Existencias
89,000
89,000
Por registro de la desvalorización de 100 Tv a S/. 890
cada una.
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Valor Neto Realizable
(El valor contable NO debe ser superior al esperado de
ellos al venderlos o usarlos)
MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la producción
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS
sean vendidos al costo o por encima de éste
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO
En cada período
subsiguiente nueva
evaluación
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Revertir la reducción si desaparecen
las causas que la originaron
Ej. Si el precio de venta se incrementa
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Reconocimiento como Gasto (párrafos 34 y 35)
Como
COSTO DE
VENTAS
REDUCCIONES
a valor neto de
realización
En el período en que se
reconoce el correspondiente
ingreso (ventas) - Asociación
de ingresos con gastos
Como GASTO en el
período en que tales
reducciones o pérdidas
ocurran
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de
realización deben ser reconocidas en el período en que ocurre el
incremento del valor
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DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS EN
EMPRESAS:
COMERCIALES E INDUSTRIALES
COMERCIALES
Inv. Inicial
(Mercaderías)
+ Compras
- Inv. Final
(Mercaderías)
Costo de venta
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INDUSTRIALES
Inv. Inicial
(P.Terminados)
+ Costo de
producción
- Inv. Final
(P.Terminados)
Costo de venta
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Existencias PCGE VS PCGR
Existencias y el PCGE
El PCGE considera dentro de las subcuentas del Elemento 2
principalmente los artículos manufacturados, de extracción,
agropecuarios y piscícolas e inmuebles. Utilizados para la venta o
producción.
DETERMINACION DEL COSTO DE PRODUCCION
+ Materia prima:
Inventario inicial
+ Compras
- Inventario final
Consumo
+ Mano de obra
+ Gastos indirectos de fábrica
Total costo de productos en proceso
I.I de Productos en proceso
- I.F. de Productos en proceso
Total Costo de producción
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