I Nos Preguntan y Contestamos Sistema recaudatorio del IGV 1. Momento para efectuar el depósito de la detracción Ficha Técnica Autor:Laura Rosales Ochoa (*) Título:Sistema recaudatorio del IGV Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011 Consulta El suscriptor Juan López nos consulta si es aceptable realizar el depósito de la detracción antes de la fecha de emisión de la factura. En el presente caso, el depósito se realizó el 10 de setiembre de 2011 y la factura por el servicio de transporte se emitió el 17 de setiembre de 2011. Respuesta Estimado suscriptor, debemos indicarle que el momento para efectuar el depósito de la detracción, según el sujeto obligado, será el siguiente: Para el cliente El momento para efectuar el depósito será hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio, según lo previsto por el artículo 6° de la Res. de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT. Por lo tanto, se deduce que usted puede hacer el depósito antes de la emisión de la factura. Consulta La empresa “Comercializadora S.A.C.” tiene una factura con fecha 13 de agosto de 2011 y la cancela el día 20 de agosto de 2011, pero el depósito de la detracción la efectúa recién el 7 de setiembre de 2011. Pregunta: ¿Se puede usar el IGV de la factura como crédito fiscal en agosto o se debe esperar a setiembre para usarla? Si la factura estuviera pendiente de pago pero el depósito de la detracción se realiza el quinto día hábil del mes (*) Miembro del Grupo de Estudios Fiscales de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. siguiente, es decir, en el mes de setiembre, ¿se podría usar el crédito fiscal en el mes de agosto? Respuesta Según lo establecido por el inciso a) del numeral 11.1 del artículo 11 de la Res. de Sup. Nº 1832004/SUNAT, el adquirente debe efectuar la detracción hasta la fecha de pago (parcial o total) de la factura, o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectué la anotación de la factura, lo que ocurra primero. En ese sentido, la empresa deberá hacer uso del crédito fiscal en el período que cancele la detracción sobre el monto total de la operación, o sea, en el mes de setiembre. Cabe señalar que se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 12° del Decreto Legislativo Nº 940 por no haber efectuado el depósito en el período correspondiente. La multa será equivalente al 100% del importe no depositado. Esta infracción está sujeta al régimen de gradualidad establecido en la Res. de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT, de acuerdo a lo señalado a continuación: a) El adquirente del bien o usuario del servicio, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el depósito: Subsanación hasta el quinto día hábil Subsanación desde el sexto y hasta el décimo quinto día hábil Subsanación después del décimo quinto día hábil Si se cumple con la subsanación, hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunica al infractor el número de la cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio: 100%. Si se cumple con la subsanación, desde el sexto y hasta el décimo quinto día hábil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunica al infractor el número de la cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio: 70%. Si se realiza la subsanación después del décimo quinto día hábil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunica al infractor el número de la cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio y antes que surta efecto cualquier notificación en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción: 50%. b)El adquirente del bien o usuario del servicio, cuando el proveedor del bien o Subsanación hasta el quinto día hábil Si se cumple con la subsanación, hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Depósito: 100%. prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se puede realizar el depósito: Subsanación desde el sexto y hasta el décimo quinto día hábil Si se cumple con la subsanación, desde el sexto y hasta el décimo quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito: 70%. Asimismo, se debe tener en cuenta que el uso del crédito fiscal sin haberse realizado la detracción origina la tipificación establecida en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario. En esta sanción será de aplicación el Régimen de Incentivos establecido en el artículo 179 del Código Tributario. Nos Preguntan y Contestamos Área Tributaria Subsanación después del décimo quinto día hábil Si se realiza la subsanación después del décimo quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito y antes que surta efecto cualquier notificación en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción: 50%. Ahora bien, si no se ha pagado la factura de manera parcial o total, entonces el adquirente debe efectuar la detracción dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectué la anotación de la factura. Por lo tanto, en este caso, el uso del crédito fiscal se hará en el mes que se cancele la detracción. 2. Pérdida del Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT Consulta La empresa “El Porvenir S.A.C.” ha detectado que no se ha efectuado el pago de las detracciones en su oportunidad según lo establece la norma, por lo que se encuentra sujeto a multa y en consecuencia, ya no se puede acoger al Régimen N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 de Gradualidad porque se han excedido de los 25 días después del pago de la factura. Nos consulta lo siguiente: ¿La administración al momento de fiscalizar, al encontrar que se pagó la detracción fuera de fecha y no se pagó la multa, nos puede emitir una resolución de multa? ¿Esta multa tiene gradualidad para el pago correspondiente? Respuesta Es preciso señalar que el Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT se aplica a la sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Decreto Supremo Nº 1552004-EF, la cual consiste en no efectuar el ínte- Actualidad Empresarial I-21 I Nos Preguntan y Contestamos gro del depósito en el momento establecido. De acuerdo a lo estipulado en el artículo 5 de la Res. de Sup. Nº 254-2004/SUNAT, los beneficios del Régimen se pierden si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes supuestos: a) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notificación de la resolución de multa, sin que esta sea pagada. b) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo párrafo del inciso 1) del artículo 3° de la Res. de Sup. Nº 2542004/SUNAT, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las constancias relativas a la regularización total o parcial del depósito omitido, salvo que acredite que no cuenta con éstas a pesar de haberlas solicitado. Por lo tanto, el beneficio del Régimen de Gradualidad se pierde en caso transcurran 20 días hábiles desde la notificación de la resolución de multa, sin que ésta sea pagada, en consecuencia, la pérdida del régimen ocasionará la aplicación de la multa equivalente al 100% del importe no depositado. 3. Actividades de envase y empaque en el SPOT Consulta La empresa “Embotelladora E.I.R.L.” nos consulta lo siguiente: ¿La recarga de envases de balones de gas de vehículos como montacargas, están afectas a detracción? ¿De qué manera se interpreta la aplicación de actividad de envases y empaque con referencia a detracciones? En este caso, el proveedor es agente de percepción y en la factura dice: “Operación sujeta a percepción”, ¿se aplicaría igual la detracción? Respuesta Conforme al numeral 5 del Anexo 3 de la Res. de Sup. Nº 183-2004/SUNAT en esta clase se incluyen las actividades de envase y empaque a cambio de una retribución o por contrata, tales como la mezcla de sustancias y su inserción en aerosoles, latas, botellas, etc.; el envase de productos farmacéuticos, cosméticos, etc.; el montaje de novedades y botones en tarjetas, el rotulado, el estampado, la impresión, el embalaje de bultos y la envoltura de regalos, sean realizados o no mediante un proceso de automatizado. En consecuencia, las recargas de envases de balones de gas se encuentra dentro de las actividades de envase y empaque (CIIU 7495), siempre que el monto de la operación supere los S/.700. La operación se encuentra sujeta a la tasa del 12%. Respecto a la percepción, no se efectuará ésta en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) de acuerdo a lo establecido en el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT. 4. Contratos de Construcción en el SPOT Consulta La empresa “Comercializadora E.I.R.L.” necesita saber si los servicios de pintado e instalaciones eléctricas se encuentran afectos al sistema de detracciones. En el caso que la empresa ha prestado los servicios, pero no efectuó las detracciones correspondientes. ¿cuáles serán las infracciones que se estarían cometiendo? Respuesta En el caso de los acabados de construcción (instalación de puertas, sanitarios, electricidad, mayólicas, pintado, entre otros), estos son considerados como contratos de construcción, por lo que deberá pagar una tasa de 5%, siempre que el monto de la operación supere el monto de S/.700. Cabe resaltar que a efectos de la aplicación del SPOT a los contratos de construcción, se debe tomar en cuenta la revisión 4 de la CIIU según lo señala el Informe N°003-2011SUNAT/2B0000. Ahora respecto a las infracciones cometidas, de acuerdo con el artículo 12º numeral 12.2) del TUO del Decreto Legislativo Nº 940, al sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el sistema, en el momento establecido, se le aplica una sanción, cuya multa es equivalente al 100% del importe no depositado. Si bien es cierto la multa equivale al 100% del importe de la detracción no efectuada, es aplicable el Régimen de Gradualidad aplicable para la misma, el cual se encuentra establecido en el Anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT. 5.Percepciones Consulta De acuerdo al artículo 40 del Texto Único del Código Tributario, la deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A esta forma de extinguir deuda tributaria se le llama compensación a solicitud de parte. Respuesta Es preciso señalar que sólo son compensables: - Los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. - Los créditos que pertenezcan a periodos no prescritos. - Los créditos que sean administrados por el mismo órgano administrador (en nuestro caso la SUNAT). - Los créditos que su recaudación constituya ingreso de una misma entidad. Respecto a la consulta la opción que se debe buscar es la siguiente: otras declaraciones y pagos/ solicito compensación/ compensación/ formulario Nº 1648 Solicitud de Compensación y allí se debe registrar los datos correspondientes. Asimismo, usted puede revisar el procedimiento Nº 56 del Texto Único de Procedimientos Administrativos. 6. Liberación de fondos de la cuenta de detracciones Consulta El suscriptor Rolando Mendoza envió la solicitud de liberación de fondos de la cuenta de detracciones el 1 de setiembre de 2011 y en la cuenta tiene un saldo de aproximadamente S/.6,000 y hasta el momento sigue como pendiente. Se presentó las declaraciones del período agosto de 2011, y lo envió sin pago por falta de liquidez. A partir de la fecha 10 de setiembre de 2011 se realizaron I-22 Instituto Pacífico nuevas detracciones. La consulta es la siguiente: ¿Es posible que se pueda pagar impuestos con estas nuevas detracciones o espero que me depositen en efectivo para pagarlas? Respuesta Cabe precisar que serán considerados de libre disposición los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mínimo. Respecto a la consulta, la libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos, según sea el caso, según lo establece el inciso d) del artículo 25° de la Res. de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011