Área:AUDITORÍA - Actualidad Empresarial

Área: AUDITORÍA
Contenido:
IX
INFORMES ESPECIALES
Propiedad, Planta y Equipo (Activos Fijos) ............................................................................................................ IX-1
El Papel del Auditor Interno en el Control Interno de las Normas Internacionales de
Información Financiera ......................................................................................................................................................... IX-2
Propiedad, Planta y Equipo (Activos Fijos)
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n la auditoría de los estados financieros de la cuenta activo fijo se presenta algunas consideraciones que
a continuación pasaremos a comentar.
1. Análisis sustantivo
El análisis sustantivo puede proporcionar
evidencia en cuanto a los objetivos de
valuación, integridad, existencia, exactitud de la depreciación, indicaciones de
equipos improductivos, posible obsolescencia y, por consiguiente, la integridad y
exactitud de eliminaciones. Algunas procedimientos en referencia a los activos fijos son los siguientes
(1)Análisis de relaciones
• Relación de propiedad, planta y equipo neto a las ventas.
• Relación de depreciación al monto bruto de propiedad, planta y equipo.
• Relación de depreciación acumulada
al monto bruto de propiedad, planta y
equipo.
(2)Análisis de tendencias
• Comparación de gastos de depreciación con los períodos anteriores y presupuestos.
• Comparación de gastos de reparación
y mantenimiento con los períodos anteriores y presupuestos.
• Comparación de adiciones con presupuestos de capital.
(3)Pruebas de razonabilidad
• Cálculo global de depreciación (por clase de activo, si fuera apropiado).
2. Otros procedimientos sustantivos
Concordar los saldos iniciales en los
anexos con los papeles de trabajo del
periodo anterior.
• Proporciona evidencia fuerte sobre la
integridad, existencia, exactitud y pro-
piedad de los saldos iniciales y, la integridad y exactitud de la depreciación
por el periodo.
• Proporciona evidencia fuerte sobre
la integridad y exactitud de las disposiciones y la ganancia o pérdida relacionada. Dicha evidencia se limita a los
saldos iniciales concordados.
Inspeccionar los activos y rastrearlos hacia los registros
• Proporciona evidencia débil sobre la
integridad de los activos porque la inspección sólo puede probar que las partidas físicas presentes estén registradas y no proporciona ninguna evidencia sobre activos que no fueron contabilizados o que pueden existir en localidades que desconocemos.
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la existencia de los activos, limitada a los activos inspeccionados; el procedimiento no detecta los activos registrados que son inexistentes.
• Proporciona evidencia débil acerca de
valuación porque pueden detectarse
activos improductivos, dañados u
obsoletos.
Seleccionar activos de los registros e
inspeccionarlos
• Proporciona evidencia fuerte acerca de
la existencia de los activos registrados.
• Proporciona evidencia débil acerca de
valuación porque pueden detectarse
activos improductivos, dañados u
obsoletos.
• Proporciona evidencia fuerte acerca de
la propiedad del activo o del usufructo
relacionado. La evidencia es limitada
por el hecho de ser indirecta (por ejemplo, la inspección no detecta derechos,
aparte de posesión física, que pueden
haber sido transferidos a otros).
Confirmar activos en poder de terceros
• Proporciona evidencia fuerte sobre la
propiedad y existencia de los activos
registrados, limitada a los activos en
poder de terceros. Además, la evidencia
de propiedad es limitada porque la propiedad u otros derechos podrían haber
sido transferidos sin saberlo el tercero.
• Puede proporcionar evidencia acerca
de gravámenes si el tercero está consciente de dichos gravámenes.
Comprobar las adiciones con los documentos de soporte
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la existencia de las adiciones.
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la exactitud de las adiciones. La evidencia es limitada porque el muestreo
normalmente dirige la atención hacia
montos más grandes.
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la existencia, exactitud y propiedad de
los saldos al final del periodo. La evidencia se limita a propiedad, planta y equipo
agregados durante el periodo, y a la fecha de la adición.
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Revisar los costos capitalizados para activos manufacturados internamente
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la integridad, existencia y exactitud
de los costos capitalizados.
• Proporciona evidencia fuerte acerca de
la integridad, existencia, exactitud y propiedad de los saldos al final del periodo.
La evidencia se limita a los activos manufacturados internamente durante el
periodo, y a la fecha de la adición.
Recalcular el interés capitalizado
• Proporciona evidencia fuerte acerca de
la integridad, existencia y exactitud del
interés capitalizado durante el periodo.
• Proporciona evidencia fuerte acerca del
saldo al final del período que resulta del
interés capitalizado del periodo corriente. La evidencia se limita sólo a la adición
de interés del periodo corriente.
Comprobar los cargos a gastos de reparación y mantenimiento
Esto puede detectar gastos de reparación
y mantenimiento que deberían haberse
capitalizado; así, subestimando la cuenta
de propiedad, planta y equipo y el gasto
de depreciación relacionado.
• Proporciona evidencia fuerte acerca de
la integridad de adiciones a propiedad,
planta y equipo durante el periodo. La
evidencia es limitada porque es posible que activos que debieran haberse
capitalizado hayan sido cargados incorrectamente a alguna otra cuenta.
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la integridad de adiciones a propiedad, planta y equipo durante el
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N .° 105
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
Mg. Armando Villacorta Cavero
Presidente del Instituto de Auditores
Internos del Perú
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INFORMES ESPECIALES
período. La evidencia es limitada es posible que algunos activos hayan sido erróneamente cargados a cuentas distintas
de reparaciones y mantenimiento.
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la existencia y exactitud de los gastos de reparación y mantenimiento.
Comprobar las disposiciones con los documentos de soporte y recalcular la ganancia o pérdida en la disposición
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la existencia y exactitud de las disposiciones durante el periodo y la existencia y
exactitud de la ganancia o pérdida relacionada. La evidencia de exactitud es más
fuerte para la sobreestimación de los activos que para la subestimación porque
el muestreo normalmente dirige la atención hacia los montos más grandes y
porque no se pueden seleccionar las
ventas que no fueron registradas.
• Indirectamente, proporciona evidencia fuerte acerca de la integridad de
los saldos al final del periodo. La evidencia es limitada porque no proporciona ninguna indicación de que las
adiciones están completas.
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
Probar lo apropiado de las eliminaciones durante el periodo
• Proporciona evidencia fuerte respecto a la existencia de las eliminaciones.
• Proporciona evidencia fuerte respec-
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INSTITUTO PACÍFICO
to a la exactitud de las eliminaciones.
La evidencia es limitada porque no
detecta las eliminaciones que deberían haberse hecho y no se hicieron.
Revisar lo apropiado de las valuaciones
de los activos
• Proporciona evidencia débil sobre la
valuación de los activos presentados
a su valor neto realizable y sobre la
integridad, existencia y exactitud de los
ajustes a ingresos relacionados (por
ejemplo, eliminaciones).
Examinar los documentos de título de
propiedad
• Proporciona evidencia fuerte sobre
existencia y propiedad. La evidencia se
limita a aquellos activos (típicamente
bienes raíces) para los cuales existen
tales documentos.
• Proporciona evidencia débil en cuanto
a gravámenes, porque los documentos
del titulo pueden no mostrar todos los
gravámenes y se limita a aquellos activos para los cuales existen documentos
de título.
Revisar lo apropiado del periodo de
depreciación (sobre la vida útil)
• La inspección física de los activos puede señalar instalaciones improductivas
u otras condiciones que pueden indicar que los activos están sobrestimados o que los periodos son demasiado
largos y que las vidas depreciables deben ser reducidas.
Recalcular la depreciación (para propósitos financieros e impositivos)
• Proporciona evidencia fuerte sobre la
integridad, existencia y exactitud del
gasto de depreciación.
• Proporciona evidencia fuerte en cuanto a valuación. La evidencia se limita
al efecto del gasto del periodo corriente porque los procedimientos normalmente no detectan otros errores en la
depreciación acumulada.
Revisar la clasificación y descripción de
las cuentas
Este procedimiento requiere la comparación de los datos auditados con los datos
de los estados financieros.
• Proporciona evidencia fuerte.
Este procedimiento requiere la comparación de los principios contables aplicados actualmente con los pronunciamientos autoritativos y los principios
contables aplicados en el periodo precedentes.
Comprobar y revisar las revelaciones
(por ejemplo, activos pignorados)
• Proporciona evidencia fuerte sobre la
integridad y exactitud de la presentación y revelación de los montos y datos en los estados financieros