Guia Estudio Costos II

Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
TEMA I: SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO
1- Sistema de Costeo por proceso
Se define como un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro
de costos. Un departamento o centro de costo es una división funcional principal en una fábrica,
donde se realizan los correspondientes procesos de fabricación por un periodo de tiempo
determinado. Los departamentos o centros de costos son responsables por los costos incurridos
dentro de su área, los supervisores de producción deben reportar la gerencia de nivel intermedio
por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe del costo de producción. Este
informe es un registro detallado de las actividades de costo y de unidades en cada departamento
o centro de costo durante un período.
Por ejemplo, supóngase que durante un mes se pusieron en proceso 2,000 unidades en el
departamento A, incurriéndose en los siguientes costos: materiales directos C$40,000.00; mano
de obra directa C$20,000.00 y costos indirectos de fabricación C$10,000.00. Al final del mes
1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B.
El objetivo de un sistema de costeo por proceso es determinar qué cantidad de los C$40,000.00
en materiales directos; C$20,000.00 en mano de obra directa y C$10,000.00 en costos indirectos
de fabricación se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al departamento B, y qué
cantidad se aplica a las 500 unidades aún en proceso en el departamento A. Para realizar esta
asignación se prepara un informe del costo de producción para cada departamento.
Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características:
1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro
mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos por el
departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a
otro departamento o a productos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de productos en proceso en
términos de las unidades terminadas al final de un período.
4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada período.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o al inventario de productos terminados. En el momento en que las unidades
salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del período
y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los productos terminados.
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y
calculan de manera periódica mediante el uso de los informes de costo de producción por
departamento.
La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades
incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por ejemplo, supóngase que en
una fábrica se terminaron 2,000 unidades y quedaron en proceso 800 unidades, las cuales están
50% terminadas en cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
1
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Unidades terminadas
Unidades en proceso (800 x 50%)
Producción equivalente
2,000
400
2,400
2- Procedimientos de costeo bajo método por proceso
El uso de un sistema de costeo por proceso no altera la manera de acumulación del costo. Los
procedimientos normales de la contabilidad de costos se utilizan para acumular los tres
elementos del costo de un producto, en embargo, el costeo por proceso se ocupa de la
asignación de estos costos a las cuentas de inventario de trabajo en proceso de los respectivos
departamentos.
Un sistema de costeo por proceso puede acumular los costos por absorción normales (costos
reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados
a una tasa predeterminada) o costos estándares por absorción (costos esperados para materiales
directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación).
Por ejemplo en el libro diario para registrar el consumo de C$10,000.00 en materiales directos en
el departamento A durante el período es el siguiente:
Inventario de productos en proceso, departamento A
Inventario de materiales
C$10,000.00
C$10,000.00
El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa C$5,000.00 para el departamento A,
C$6,200.00 para el B y de C$4,800.00 para el C, es de la siguiente manera:
Inventario de productos en proceso, departamento A
Inventario de productos en proceso, departamento B
Inventario de productos en proceso, departamento C
Nómina por pagar
C$5,000.00
6,200.00
4,800.00
C$16,000.00
En el caso de los costos indirectos de fabricación se usa una tasa de aplicación determinada, esta
tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo 85% de los
costos primos). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de
fabricación, manteniendo una cuenta de mayor auxiliar para registrar con mayor detalle los CIF
reales incurridos por cada departamento. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano
de obra directa en el ejemplo anterior, se prepara el siguiente asiento:
“A” 150% s/5,000 = 7,500; “B” 150% s/6,200= 9,300 y “C” 150% s/4,800 = 7,200.
Inventario de productos en proceso, departamento A
Inventario de productos en proceso, departamento B
Inventario de productos en proceso, departamento C
Nómina por pagar
2
C$7,500.00
9,300.00
7,200.00
C$24,000.00
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
3- El informe de costos por proceso
Resumen del flujo de costo
Unidades por contabilizar
Unidades iniciales en proceso
+
Unidades que empiezan el proceso o
son recibidas de otros departamentos
Unidades contabilizadas:
=
Unidades transferidas
+
Unidades terminadas y aún disponibles
+
Unidades finales en proceso
El informe de costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de
costos para el período, presentando lo invertido en cada elemento del costo a un nivel de detalle
conforme a las necesidades de planeación y control de la gerencia. El informe de costo de
producción es la fuente para resumir los asientos contables para el período y se puede preparar
de acuerdo a cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro juntos
constituyen un informe del costo de producción.
Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades)
Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalentes (plan de producción equivalente)
Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por departamento
(plan de costos por contabilizar)
Paso 4. Asignar costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de
costos contabilizados)
Compañía El Rey, produce muñecos en dos departamentos. “A” es el departamento de moldeado
que produce el cuerpo, accesorios y el empaque para los muñecos. “B” es el departamento de
ensamble que une todas las piezas. Esta industria utiliza un proceso de manufactura de flujo
constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento “A”, éstas se transfieren al “B” para
procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del departamento “B” son las unidades
recibidas del departamento “A”, las unidades terminadas del departamento “B” se transfieren luego
al almacén de productos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la producción del mes
de enero de 2010:
Unidades iniciadas en el proceso
Unidades transferidas del departamento A al departamento B
Unidades transferidas al inventario de productos terminados
60,000
46,000
40,000
Unidades finales en proceso:
Departamento A
14,000
(materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación 40% terminados)
Departamento B
(mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 33.33%
terminados)
3
6,000
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Costos:
Depto .“A” Depto. “B”
Materiales directos C$655,200
C$ 0
MOD
758,520
749,700
CIF (aplicados)
726,012
670,320
C$2,139,732 C$1,420,020
Total
C$ 655,200
1,508,220
1,396,332
C$3,559,752
COMPAÑIA EL REY
Informe del costo de producción Departamento Moldeado
1º al 31 de enero de 2010
Unidades iniciadas por contabilizar
PLAN DE CANTIDADES
60,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000
Unidades finales en proceso
14,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales
Directos
Unidades terminadas y transferidas al departamento de ensamble
46,000
Unidades finales en proceso:
14,000 x 100% terminadas
14,000
14,000 x 40% terminadas
_____
Total de unidades equivalentes
60,000
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costos
÷
Totales
Costos agregados en el departamento:
Materiales directos
C$655,200
Mano de obra directa
758,520
Costos indirectos de fabricación
726,012
Costo total por contabilizar
C$2,139,732
Costos de
Conversión
46,000
5,600
51.600
Producción
equivalente
60,000
51,600
51,600
=
Costo unitario
equivalente
C$10.92
14.70
14.07
C$39.69
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al departamento de ensamble
(46,000 x C$39.69)
C$1,825,740
Inventario final de productos en proceso:
Materiales directos (14,000 X C$10.92)
Mano de obra directa (14,000 X 40% X C$14.70)
CIF (14,000 X 40% X C$14.07)
Total costos contabilizados
________________
Elaborado
C$152,880
82,320
78,792
________________
Revisado
4
313,992
C$2,139,732
________________
Autorizado
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
COMPAÑIA EL REY
Informe del costo de producción Departamento Ensamble
1º al 31 de enero de 2010
PLAN DE CANTIDADES
Unidades por contabilizar, recibidas del departamento moldeado
46,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al inventario de productos terminados
Unidades finales en proceso
40,000
6,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas al inventario de productos terminados
Unidades finales en proceso:
6,000 x 33.33% terminadas
Total de unidades equivalentes
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costos
÷
Totales
Costos transferidos del departamento moldeado
C$1,825,740
Costos agregados en el departamento:
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Costo total agregado
749,700
670,320
C$1,420,020
Costos totales por contabilizar
Costos de conversión
40,000
2,000
42.000
Producción
equivalente
46,000
42,000
42,000
C$3,245,760
=
Costo unitario
equivalente
C$39.69
C$17.85
15.96
C$33.81
C$73.50
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al inventario de productos terminados
(40,000 x C$73.50)
C$2,940,000
Inventario final de productos en proceso:
Costos del departamento moldeado (6,000 X C$39.69)
Mano de obra directa (6,000 X 33.33% X C$17.85)
CIF (6,000 X 33.33% X C$15.96)
Total costos contabilizados
________________
Elaborado
C$238,140
35,700
31,920
________________
Revisado
305,760
C$3,245,760
________________
Autorizado
Para efecto de reportar en forma global estos costos, pueden resumirse a través de un formato
estándar del estado de costo de producción y ventas. En este caso vamos a suponer que se
vendieron 25,000 unidades a C$100.00 cada una, por lo tanto:
5
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Inventario productos en proceso:
Inventario al inicio del período
Inventario en Departamento moldeado
Inventario en Departamento ensamble
INVENTARIO FINAL (AL 31 ENERO 2010)…
Unidades
0
14,000
6,000
20,000
Costos
0
C$313,992
305,760
C$619,752
Inventario productos terminados:
Inventario al inicio del período
Producción del mes de enero 2010 (C$73.50 cada unidad)
Menos: Ventas del mes
INVENTARIO FINAL (AL 31 ENERO 2010)…
Unidades
0
40,000
(25,000)
15,000
Costos
0
C$313,992
( 1,837,500)
C$1,102,500
COMPAÑÍA EL REY
Estado de costo de producción y venta
Del 1º al 31 de enero de 2010
CUENTAS
1
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de productos en proceso
2
3
C$0
C$0
Costos incurridos en la producción durante el período:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Costo de los bienes disponibles en proceso durante el período
Menos: Inventario final de productos en proceso
C$655,200
1,508,220
1,396,332
3,559,752
3,559,752
(619,752)
COSTO DE PRODUCCION
2,940,000
Costo total de productos terminados
2,940,000
(1,102,500)
Menos: Inventario final de productos terminados
COSTO DE VENTAS
________________
Elaborado
C$1,837,500
________________
Revisado
6
________________
Autorizado
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
El registro contable de estas operaciones se realizaría de la siguiente manera:
-1Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado
Inventario de materia prima. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . . . . . . . .
C$2,139,732
C$655,200
758,520
726,012
Contabilizando costos agregados en el departamento de
moldeado durante el mes de enero de 2010.
-2Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble
Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado
C$1,825,740
C$1,825,740
Contabilizando costos de los artículos transferidos del
departamento de moldeado al departamento de ensamble
durante el mes de enero de 2010.
-3Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . . . . . . . .
C$1,420,020
C$749,700
670,320
Contabilizando costos agregados en el departamento de
ensamble en el mes de enero de 2010.
-4Inventario de productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble
C$2,940,000
C$2,940,000
Contabilizando el costo de producción del mes de enero de
2010.
-5Efectivo en caja y bancos (y/o Clientes). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inventario de productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Contabilizando Ventas de 25,000 muñecos a un precio de venta
de C$100.00 y un costo de C$73.50 cada unidad, durante el
mes de enero de 2010.
7
C$2,500,000
1,837,500
C$2,500,000
1,837,500
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
TEMA II: COSTOS ESTANDARES
1. Naturaleza de los costos estándares
Representan los costos planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de
la producción. En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas
por alcanzar y base para comparar con los resultados reales.
Se esperan lograr en determinados procesos de producción en condiciones normales. El costeo
estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un
presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de
costos totales más que en términos de costo por unidad.
Los costos estándares se conocen también como:
Costos planeados
Costos pronosticados
Costos programados
Costos de especificaciones
Usos de los costos estándares:
Para control de costos
Para el costeo de inventario
Para la planeación presupuestaria
Para la fijación de precios de los productos
Mantenimiento de registros.
Tipos de estándares:
Estándar fijo: Una vez que se establece es inalterable, puede ser ideal o alcanzable cuando se
establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado.
Estándar ideal: se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de
manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los
casos.
Estándares alcanzables: se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares
ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o excedidos por la utilización de operaciones
eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes ( material directo,
mano de obra directa y CIF ) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más
bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto.
2. Estándares de Materiales Directos
Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares
de eficiencia (uso).
8
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
a) Estándares de precio de los materiales directos: Son los precios unitarios con los que se
compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por
unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan
fijarse los estándares individuales.
b) Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos: Son especificaciones predeterminadas de
la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada.
3. Estándares de Mano de Obra
Al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de
obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra).
a) Estándares de precio de mano de obra directa: Son tarifas predeterminadas para un periodo. La
tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que
realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
b) Estándares de eficiencia de mano de obra directa: Son estándares de desempeño
predeterminado para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la
producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el
desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa.
4. Estándares de Carga Fabril
El concepto de establecimiento de estándares para los CIF es similar a los de materiales directos y
mano de obra directa, la principal diferencia radica en que los CIF deben dividirse en variables y
fijos. Los costos variables y fijos presupuestados usualmente se dividen por el nivel estimado de
producción a la capacidad normal para calcular la tasa estándar de aplicación de los CIF para el
período siguiente. Esta tasa se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricación a la
producción.
Para el control de los CIF se utiliza comúnmente los presupuestos, los cuales muestran los CIF
previstos. Los CIF reales se comparan con los presupuestados al finalizar el período en cuestión,
como un medio para evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de presupuestarios que se
utilizan por lo general son los siguientes:
Presupuestos estáticos: Muestran las cifras de los costos anticipados a su nivel de actividad,
justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará
materialmente del nivel seleccionado. Este instrumento es apropiado
cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se ven
afectados por la actividad o cuando la actividad productiva es estable.
Presupuestos flexibles: Muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad, obviando
de esta manera el problema de las fluctuaciones en la actividad productiva.
Los costos reales incurridos deben compararse con los costos
presupuestados al mismo nivel de actividad.
9
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Al utilizarse un presupuesto estático y la producción real difiere significativamente de la producción
presupuestada, no puede hacerse una comparación precisa de los costos, porque parte de la
diferencia es el resultado de un cambio en el nivel de producción, en tales condiciones, no es
justificable el uso del presupuesto estático. En los presupuestos flexibles la comparación del costo
estándar con el costo real se realiza a un mismo nivel de actividad, por lo que es la forma
presupuestaria más realista para propósitos de evaluación del desempeño.
Justo a Tiempo
La filosofía justo a tiempo (JAT) considera los elementos que impulsan los costos de manufactura
como tiempos de procesamiento, inspección, desplazamiento, espera y almacenamiento. El tiempo
entre el inicio del proceso de producción y aquel en que el producto está listo para ser entregado al
cliente se conoce como tiempo de producción. El tiempo de procesamiento se considera tiempo con
valor agregado mientras que los restantes tiempo perdido o sin valor agregado. El objetivo del JAT
es eliminar el tiempo perdido.
EJEMPLO EMPRESA CORPORACION ESTÁNDAR
Esta compañía utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos y realiza toda su
manufactura en un departamento. Los estándares se desarrollan a fines del 2009 para proyecciones
del año 2010. Corporación Estándar produce trajes de payasos y espera vender todas las unidades
que produce, Planea producir 2,000 unidades terminadas durante el próximo periodo y venderlas a
C$$2,100 cada una.
Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminada
requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras encontró un proveedor
que suministra las 4,000 yardas (2,000 X 2) requeridas anualmente, a C$100 la yarda, de acuerdo con
esta información, se han fijado los siguientes estándares para 2010:
Estándar de materiales directos
Estándar de eficiencia (uso) de materiales directos
C$100 por yarda
2 yardas por unidad
Un ingeniero preparó mediante uso estudios de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes
los estándares de eficiencia y precio de mano de obra directa:
Tiempo de corte por unidad:
1 hora
Tiempo de costura por unidad: 2 horas
La compañía tiene una maquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un
solo turno de 40 horas por semana, la fábrica cierra durante dos semanas en julio para reorganizarse,
así que los trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas. La capacidad
productiva de la planta (suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de material, problemas
laborales, etc.) está a un nivel de capacidad normal de 2,000 unidades por año con base en las
siguientes restricciones:
10
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
a) La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1hora por unidad X 40 horas).
b) Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por semana (40 horas por semana
entre/ 2 horas por unidad = 20 unidades por maquina X 2 maquinas).
c) Producción anual total (40 unidades por semana X 50 semanas) es de 2,000 unidades.
De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores
para el próximo periodo:
NOBRE DEL
TRABAJADOR
Moe
Larry
Curly
TIPO DE TRABAJO
HORA ESTANDARES
DE MANO DE OBRA
DIRECTA /UNIDAD
TASA ENTANDAR DE
PAGO/HORA DE
MANO DE OBRA
DIRECTA
Cortador
Costurero
Costurero
1
2
2
C$ 240
140
100
Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse para 2010.
TIPO DE
TRABAJO
Cortador
Moe
Costurero
Larry
Costurero
Curly
TOTAL
ANUAL DE
MANO DE
OBRA
DIRECTA
TASA POR
HORA/HORA
DE MANO DE
OBRA
DIRECTA
50
2,000
C$ 240
C$ 480,000
40
50
2,000
140
280,000
40
50
2,000
6,000
100
200,000
C$ 960,000
HORAS DE MANO
DE OBRA
DIRECTAS/SEMANA
SEMANAS
AÑOS
40
Eficiencia por unidad determinada por compañía
Precio estándar de mano de obra
Directa/hora de mano de obra =
HORAS
CORTE
1
COSTURA
2
TOTAL
3
Costo total anual
de mano de obra directa =
Total anual de horas
de mano de obra directa
C$960,000 = C$160 por hora de mano de obra directa
6,000
11
COSTO TOTAL
ANUAL DE
MANO DE
OBRA
DIRECTA
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
PRESUPUESTO ESTATICO PARA 2010
Nivel proyectado de actividad (en horas de mano de obra directa)……...
6,000
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales indirectos………………………………………...
Mano de obra indirecta (incluye pago de vacaciones)………...
Reparaciones …………………..……………………………
Energía………………………………………………………
Total de costos indirectos de fabricación variables……...
C$ 6,000
30,000
12,000
18,000
C$ 66,000
Costos indirectos de fabricación fijos:
Calefacción y luz……………………………………………….
Supervisión……………………………………………………..
Depreciación sobre maquinas de coser y cortar………………...
Arriendo de la fabrica…………………………………………..
Total de costos indirectos de fabricación fijos…………..
C$ 35,000
250,000
15,000
60,000
C$ 360,000
Total de costos indirectos de fabricación…………
C$ 426,000
La tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el año 2010, se
desarrolla haciendo uso como base las horas de mano de obra directa.
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables:
C$66,000
6,000HMOD
= C$11 por hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos:
C$360,000
6,000HMOD
= C$60 por hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación del total de los costos indirectos de fabricación.
C$426,000
6,000HMOD
= C$71 por hora de mano de obra directa
12
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
A continuación se resumen los estándares para 2010 para Corporación Estándar.
Precio de los materiales directos………………. C$ 100 por yarda
Eficiencia de los materiales directos……… ….. 2 yardas por unidad
Precio de la MOD………………………........... C$ 160 por HMOD
Eficiencia de la Mano de obra directa………….. 3 HMOD por unidad
Tasa de aplicación de los CIF variables……… … C$ 11 por HMOD
Tasa de aplicación de los CIF fijos……………… C$ 60 por HMOD
Producción esperada a la capacidad normal…….. 2,000 unidades
Horas de MOD esperada a la capacidad normal… 6,000 HMOD
El costo toral estándar por unidad se calcula de la siguiente manera:
Materiales directos (C$100 p/yarda X 2 yardas)………...
Mano de obra directa (C$160 p/HMOD X 3HMOD)…
Costos indirectos de fabricación:
Variables (C$11 p/HMOD X 3 HMOD)……...
Fijos(C$60 p/HMOD X 3 HMOD)…………..
Costo total estándar por unidad……………….
C$ 200.00
480.00
33.00
180.00
C$893.00
5. Análisis de variaciones
Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la
gerencia en el control de la producción. Los estándares permiten que la gerencia haga
comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las
diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El
análisis de variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la
producción, medir el desempeño y corregir las ineficiencias, así mismo, le permite a la gerencia
encargarse de la función explicativa. Los jefes de los centros de costos rinden informe al
supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos. Antes de que se exija una explicación a
los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse claramente. Esta debe asignarse sólo
al departamento o centro de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la
autoridad se delega por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos
serían los encargados de su desempeño.
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variaciones de precio y
eficiencia.
Variaciones del precio: es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por
unidad de materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada.
La gerencia tiene muy poco control en este aspecto, ya que depende de las condiciones del
mercado, en especial cuando se generan cambios inesperados en los precios de compra. Sin
embargo, el departamento de compras puede tener algún control sobre los precios, ordenando
compras en cantidades económicas a proveedores que oferten materia prima de calidad a los más
bajos precios del mercado. La mayoría de las industrias asignan la responsabilidad de las
variaciones de precio al departamento de compras.
13
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Variaciones de la eficiencia: es la diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y
la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad. La cantidad
estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad multiplicada
por la producción equivalente.
Se asigna la responsabilidad de esta variación al departamento de producción o centro de costos,
ya que es la instancia que controla la utilización de los materiales directos en el proceso de
producción.
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en:
Variaciones del precio: es la diferencia entre el sueldo real y el sueldo estándar por hora de MOD,
multiplicada por las horas reales trabajadas de MOD.
Variaciones de la eficiencia: es la diferencia entre las horas reales trabajadas de MOD y las horas
estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tarifa salarial estándar de la MOD.
Las variaciones de los CIF se calculan comúnmente bajo estos tres métodos:
1. Análisis de los CIF con base en una variación, diferencia entre CIF reales y CIF estándares
aplicados a la producción.
2. Análisis de los CIF con base en dos variaciones, la variación de un factor de los CIF se dividen
en:
Variación del presupuesto (controlable). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados
con base en las horas estándares permitidas.
Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Diferencia entre el
nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa estándar de aplicación
de los CIF y las horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de
aplicación de los CIF fijos.
3. Análisis de los CIF con base en tres variaciones, la variación del presupuesto se divide además
en:
Variación del precio (gasto). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados con base en
las horas reales trabajadas de MOD.
Variación de la eficiencia. Diferencia entre horas reales trabajadas de MOD y horas estándares
permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables.
La variación del volumen de producción es la misma del método de análisis de los CIF con
base en dos variaciones.
14
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Para el análisis de variaciones, tomaremos como ejemplo el caso anterior de Corporación Estándar.
Ahora se está a finales del año 2010 y se han acumulado los siguientes datos de costo real, de
producción e ingresos:
Compras de materiales directos
Nº
1
2
3
4
Cantidad comprada (Yardas)
1,000
900
1,400
1,200
4,500
Precio Unitario
C$ 98.70
102.90
105.00
103.95
Compra Total
C$ 98,700
92,610
147,000
124,740
C$463,050
Precio de compra promedio ponderado por yarda = C$463,050 ÷ 4,500 = C$102.90 por yarda de tela
Materiales directos usados . . . . .
4,200 yardas
Nómina de mano de obra directa . . . C$1,044,225
Horas de MOD . . . . .
5,850
Total de CIF variables:
C$130,095
Materiales indirectos C$ 16,590
Mano de obra indirecta 64,050
Reparaciones
12,600
Energía
36,855
Total de CIF fijos:
C$762,300
Calefacción y luz
C$ 79,800
Supervisión
525,000
Depreciación de las
máquinas de cortar
y coser
31,500
Arriendo de la fábrica 126,000
Unidades comenzadas y terminadas . 1,800
Unidades en inventario de productos
en proceso (100% materiales directos,
60% de costos de conversión)…
100
Unidades vendidas . . . . .
1,650
Precio de venta unitario . . . . . . . . . . C$ 2,100
Gastos administrativos y mercadeo . . . C$945,000
CALCULO DE VARIACIONES
Materiales directos:
Precio:
Variación del
precio de los
materiales directos
C$13,050 =
desfavorable
=
Precio
unitario
real
-
Precio
unitario
estándar
( C$102.90 – C$100.00 )
15
X
Cantidad
X real
comprada
4,500
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Eficiencia
(cantidad o uso):
Variación de la
eficiencia de los =
materiales directos
Cantidad
real
utilizada
Cantidad
estándar
permitida
X
Precio
unitario
estándar
Cantidad estándar permitida = Cantidad estándar por unidad X Producción
equivalente
Producción equivalente (en cuanto a materiales directos):
1,800 (unidades terminadas) + Unidades en proceso (100 x 100%)= 100
Producción equivalente = 1,900 unidades
Cantidad estándar permitida = 3,800 yardas (2 yardas por unidad X 1,900
unidades equivalentes)
Por tanto:
C$40,000 = ( 4,200 yardas – 3,800 yardas ) X C$100
desfavorable
Para eliminar el efecto de la eficiencia de la variación del precio, podría calcularse una variación pura
de precios multiplicando la variación del precio unitario de los materiales directos por la cantidad
estándar permitida. Así mismo, podría calcularse una variación combinada de precio-eficiencia,
multiplicando la variación del precio unitario de material directo por la diferencia entre la cantidad
real comprada y la cantidad estándar permitida.
Variación del
precio de los
materiales directos
C$11,020 =
desfavorable
Precio
unitario
real
-
Precio
unitario
estándar
( C$102.90 – C$100.00 )
Variación
combinada del =
precio-eficiencia
C$2,030 =
desfavorable
=
Precio
unitario real
Precio
unitario
estándar
X
X
Cantidad
X estándar
permitida
3,800
Cantidad
Cantidad
real
- estándar
comprada permitida
( C$102.90 – C$100.00 ) X (4,500 - 3,800)
Variación pura del precio de los materiales directos C$11,020 desfavorable
Variación combinada precio-eficiencia
2,030 desfavorable
Variación del precio de los materiales directos . . . . . C$13,050 desfavorable
16
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Mano de obra directa:
Precio:
Variación del precio
de la mano de obra =
directa
C$108,225
=
desfavorable
Eficiencia:
Variación de la
eficiencia de la
MOD
Tarifa
Tarifa salarial
salarial real – estándar
por hora
por hora
( C$178.50 – C$160.00 )
=
X
X
Cantidad real
de horas de
MOD
5,850
Horas reales
Horas estándares
trabajadas – permitidas
de MOD
de MOD
Tarifa salarial
X estándar por
hora de MOD
Horas estándar permitidas de MOD = Cantidad estándar de horas de MOD por
unidad X Producción equivalente
Producción equivalente (en cuanto a MOD):
1,800 (unidades terminadas) + Unidades en proceso (100 x 60%)= 60
Producción equivalente = 1,860 unidades
Horas estándar permitidas de MOD = 5,580 HMOD (3 HMOD
unidades equivalentes)
X
1,860
Por tanto:
C$43,200 = ( 5,850 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$160
desfavorable
Costos indirectos de fabricación:
1. Análisis de los CIF con base en una variación:
Variación total de los CIF = CIF reales – CIF aplicados
CIF aplicados = Horas estándares permitidas de MOD multiplicada por la tasa
estándar de aplicación de los CIF.
CIF aplicados = 5,580 HMOD X C$71.00 CIF aplicados = C$396,180
C$496,215 =
desfavorable
C$892,395 – C$396,180
2. Análisis de los CIF con base en dos variaciones:
Variación del presupuesto (controlable): Es la diferencia entre los CIF reales y los presupuestados
con base en las horas estándares permitidas de MOD. La ecuación para la variación del
presupuesto es:
17
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Variación del
Costos indirectos
presupuesto = de fabricación
–
(controlable)
reales
Presupuesto en horas
estándares permitidas
de mano de obra directa
El presupuesto en horas estándares permitidas de MOD = CIF variables (horas estándares de
MOD multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables) más los CIF fijos
presupuestados.
Presupuesto horas estándares permitidas MOD = 5,580 X C$11 + 360,000 = C$421,380
C$ 471,015 = C$892,395 – C$421,380
desfavorable
Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa): Es la diferencia entre el
nivel de actividad de denominador (usualmente capacidad normal) que se usa para establecer la
tasa estándar de aplicación de los CIF fijos y las horas estándares permitidas de MOD,
multiplicada por la tasa de aplicación de los CIF fijos. La ecuación para la variación del volumen
de producción es:
Variación del volumen de
Horas de
producción (denominador = MOD del
–
o capacidad ociosa)
denominador
Horas estándares
permitidas de
MOD
Tasa estándar de
X aplicación de
CIF fijos
C$ 25,200 = ( 6,000 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$60
desfavorable
3. Análisis de los CIF con base en tres variaciones:
Variación del precio (gasto): Es la diferencia entre los CIF reales y los presupuestados con base en
las horas de MOD reales trabajadas. La ecuación para la variación del precio es:
Variación del precio (gasto) = CIF reales – CIF presupuestados en horas reales trabajadas de
MOD
CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = CIF variables (horas reales de MOD
trabajadas multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables) más los CIF fijos
presupuestados.
CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = 5,850 X C$11 + 360,000 = C$424,350
Variación precio = CIF reales – CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD
C$ 468,045 = C$892,395 – C$424,350
desfavorable
18
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Variación de la eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales trabajadas y horas estándares
permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables, y su
ecuación es:
Variación
de la
=
eficiencia
Horas reales
Horas estándares
trabajadas de – permitidas de
MOD
MOD
Tasa estándar de
X aplicación de
CIF variables
C$ 2,970 = ( 5,850 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$11
desfavorable
Variación del volumen de producción: Resulta de la combinación de las variaciones del precio y
eficiencia y es igual a la variación del presupuesto.
Variación del precio
C$468,045 desfavorable
Variación de la eficiencia
2,970 desfavorable
Variación del presupuesto C$471,015 desfavorable
TEMA III: ANALISIS COSTOS-VOLUMEN-UTILIDAD
1. Variabilidad de los costos
Cuando se modifican los niveles de producción todos los costos no reaccionan igual. Hay costos
cuyo comportamiento se adecua al cambio del nivel de actividad (variables), y hay otros costos
cuyo comportamiento es indiferente a las modificaciones citadas (fijos).
Los costos variables totales son aquellos que varían directa y proporcionalmente con los cambios
en la cantidad de unidades producidas. Los costos variables tienen como características que se
generan como consecuencia de la actividad (una empresa que se encuentra cerrada no tiene costos
variables) y que son de asignación directa a los sectores que los originan y a los costos unitarios de
los productos.
Los costos fijos totales son aquellos que no se modifican con los cambios en el volumen de
actividad y del tiempo de trabajo. Si los cambios en la producción son suficientemente
significativos hay algunos costos que podrían clasificarse como costos mixtos, es decir, que poseen
características de costos tanto variables como fijos.
2. Superposiciones básicas y sus componentes de la relación Costos-Volumen-Utilidad
Dos instrumentos que usualmente dan pautas a la gerencia para la toma de decisiones
operacionales en cuanto al lanzamiento de nuevos productos, volumen de producción, fijación de
precios de venta y la selección de un mejor proceso de producción son el análisis del punto de
equilibrio y el análisis de costo-volumen-utilidad. Ambas herramientas toman en cuenta la relación
entre los costos, ingresos y utilidades.
19
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
El análisis del punto de equilibrio indica el nivel mínimo de ventas requerido para cubrir todos los
costos, sin utilidades; en tanto, el análisis costo-volumen-utilidad es un indicador del nivel de
ventas necesario para lograr un nivel de utilidad objetivo.
Aunque estas herramientas proveen pautas en la planeación de la utilidad, presentan limitaciones
que deben tomarse en cuenta, algunas de las cuales pueden superarse utilizando modelos más
complejos.
En relación al análisis costo-volumen-utilidad, la gerencia puede obtener información en cuanto a
la utilidad para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad
objetivo. Para cualquier nivel determinado de ventas, puede calcularse la utilidad para una línea de
productos específica de la siguiente forma:
Utilidad = Ingreso total – Costo variable total – Costo fijo total
Un fabricante de estuches de cosméticos estima ventas de 7,000 unidades, a un precio de venta
unitaria proyectada de C$180.00, un costo variable esperado de C$20.00 por unidad y los costos
fijos totales ascenderían a la suma de C$600,000.00, por tanto la utilidad sería:
Utilidad = ( C$180 * 7,000) – (C$20* 7,000) – C$600,000
Utilidad = C$1,260,000 – 140,000 – 600,000
Utilidad = C$520,000
Supóngase que la gerencia desea conocer el nivel de ventas en unidades necesario para generar una
determinada utilidad, por ejemplo C$800,000.00. En tal caso se debe aplicar la siguiente fórmula:
Ventas para
Utilidad objetivo + costos fijos totales
lograr Utilidad = ––––––––––––––––––––––––––––––––
(en unidades)
Margen de contribución por unidad
Margen de contribución por unidad = precio de venta unitario – costo variable unitario
Ventas para lograr utilidad =
C$800,000 + C$600,000 = 8,750 unidades
C$180 – C$20
Este indicador también se puede expresar en términos monetarios, con la siguiente fórmula:
Ventas para
Utilidad objetivo + costos fijos totales
lograr Utilidad = –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(en córdobas)
Margen de contribución por unidad / Precio de venta unitario
Ventas para lograr utilidad =
C$800,000 + C$600,000 = C$1,575,000
C$160 / C$180
8,750 unidades a un precio de venta unitario de C$180.00 es igual a C$1,575,000.00.
20
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
3. Análisis de punto de equilibrio (expansión, cambios de precios, cambios de costos variables)
El punto en el cual los costos totales son iguales al ingreso total y la utilidad es cero se denomina
punto de equilibrio. Este indicador se puede expresar tanto en unidades producidas como en
términos monetarios
De la definición anterior podemos deducir que si la empresa logra producir y vender un volumen
superior al de su punto de equilibrio, obtendrá ganancias, en cambio, si no logra alcanzar el nivel
de producción correspondiente a su punto de equilibrio, sufrirá pérdidas.
Es de muchísima utilidad el análisis del punto de equilibrio para la gerencia al momento de tomar
decisiones trascendentales, si sabe hacer uso del mismo. Algunas situaciones difíciles en las cuales
podría utilizarse ventajosamente, como argumento irrebatible en decisiones complejas entre las
cuales están: la selección de equipos, compra o fabricación de productos semielaborados,
adopción del sistema de remuneración más conveniente a los vendedores. Sus decisiones, en todo
caso, habrán de orientarse hacia la reducción de costos y la opción que ofrezca mayor economía,
haciendo abstracción de las consideraciones técnicas desde luego. Para ello, bastará con recopilar
todos los datos necesarios para determinar los costos fijos y variables de operación.
Las fórmulas para el cálculo del punto de equilibrio son las siguientes:
Punto de equilibrio =
Costos fijos totales
(en unidades)
Margen de contribución unitario
= CFT
MCU
Punto de equilibrio =
(en córdobas)
= ___CFT___
MCU/PVU
Costos fijos totales
Margen de contribución unitario
Precio de venta unitario
Aplicaremos estos indicadores al caso del fabricante de cosméticos, por tanto los datos necesarios
son:
CFT = C$600,000
PVU = C$180
Punto de equilibrio =
(en unidades)
C$600,000
C$160
Punto de equilibrio = C$600,000
(en córdobas)
C$160/180
Costo Variable Unitario = C$20
MCU= C$160
= 3,750 unidades
= C$675,000
Para demostrar que 3,750 es en efecto la cantidad de unidades que no generaría utilidades,
podemos elaborar un estado de ingresos versus costos simple:
Ingreso total (3,750 X C$180)
Costos:
Costos variables totales (3,750 X C$20)
Costos fijos totales
UTILIDAD
C$ 675,000
C$ 75,000
600,000
21
675,000
C$ 0
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
Efecto de los cambios en los en los costos y precio de venta en el punto de equilibrio.
El punto de equilibrio variará cuando cambia cualquiera de los tres factores que se utilizan para
calcularlo. Así una compañía experimenta incrementos o disminución en sus precios y costos, lo
que requeriría de más o menos unidades producidas, para que los ingresos totales por ventas
cubran sus costos de producción.
El punto de equilibrio cambiará en la misma dirección que varían los costos fijos y el costo
variable por unidad. Cuando el precio de venta por unidad varía, el punto de equilibrio cambiará
en dirección opuesta.
Aumenta
Punto de equilibrio
Disminuye
Aumentan los costos
Disminuyen los costos
Disminuye precio de venta
Aumenta precio de venta
Para verificar lo anterior, se ha analizado el caso de la industria de cosméticos, con los siguientes
datos:
Punto de equilibrio
Unidades Monetario
a) PVU = C$180 CVU = C$80 CFT = C$800,000
8,000
C$1,440,000 PE CT
b) PVU = C$180 CVU = C$15 CFT = C$600,000
3,636
C$ 654,545 PE CV
c) PVU = C$180 CVU = C$20 CFT = C$500,000
3,125
C$ 562,500 PE CF
d) PVU = C$150 CVU = C$20 CFT = C$600,000
4,615
C$ 692,308 PE PV
e) PVU = C$210 CVU = C$20 CFT = C$600,000
3,158
C$ 663,158 PE PV
4. Análisis de equilibrio y rentabilidad del producto
La mayor virtud de los análisis del punto de equilibrio y de costos-volumen-utilidad es su
simplicidad, no obstante, este aspecto limita su utilidad en la práctica, por lo que estos indicadores
deben complementarse con técnicas más complejas.
Entre las limitaciones que se asocian a estas herramientas están: dificultades para la adecuada
clasificación de los costos (fijos, variables, mixtos); dificultades para la estimación de la relación
costo-volumen (tecnología productiva prevaleciente con la que se hacen la estimaciones versus
nuevas tecnologías a implementarse); el supuesto de linealidad del costo y el ingreso (se supone
que el precio de venta y el costo variable son independiente del nivel de producción); dificultades
para las aplicaciones a los multiproductos (margen de contribución por unidad puede determinarse
sólo para una mezcla de producto en particular) y no se considera el valor del dinero en el tiempo.
La planeación de las utilidades y rentabilidad requiere que la gerencia tome decisiones, para lo cual
debe contar con la información adecuada, para que se tome la mejor decisión. La clave para esta
planificación radica en la comprensión de la estructura de costos de la empresa.
22
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
TEMA IV: METODOS ALTERNATIVOS DEL COSTEO
1. Costeo por absorción
El costeo por absorción, algunas veces denominado costeo total o convencional, es el método de
costeo en el cual todos los costos directos e indirectos de producción, incluidos los CIF fijos, se
cargan a los costos del producto. El costo de los productos manufacturados se basa generalmente
en el costeo por absorción.
2. Costeo directo
Otra variante del costeo del producto se denomina costeo directo o variable. Es el método de
costeo en el cual sólo los costos que tienden a variar con el volumen de producción se cargan
como costos del producto, es decir, bajo este método el costo de un producto está compuesto de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables.
3. Comparación de los métodos de costeo
El principal punto de diferencia entre estos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos
indirectos de fabricación fijos. Los partidarios del costeo por absorción afirman que para el
cálculo del costo de un producto se deben incluir todos los costos de fabricación tanto variables
como fijos, ya que la producción no puede realizarse sin incurrir en CIF fijos (costos de
depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y otros). En tanto, los
defensores del costeo directo, sostienen que los costos del producto deben asociarse al volumen
de producción, excluyendo los CIF fijos, ya que éstos se incurrirían aún sin producción.
Hay muchos otros argumentos expresados por ambas corrientes. Las dos técnicas tienen méritos
y, por tanto, deben considerarse. Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso
externo, debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para los informes internos, la
gerencia en la actualidad prefiere el costeo directo, porque es más apropiado para las necesidades
de planeación y control y toma de decisión, puesto que la utilidad se mueve en la misma dirección
del volumen de ventas. El costeo directo no representa un nuevo sistema de acumulación de
costos, sino que se trata más bien de una filosofía relacionada con el tratamiento más apropiado
de los CIF fijos.
En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos
aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Parte de los CIF fijos se registran en
los inventarios de productos en proceso y de productos terminados hasta que se termine y venda
el producto. En el costeo directo se exceptúa del costo del producto los CIF fijos, que deben ser
tratados como costos del período relacionados con el tiempo y que no tienen beneficios futuros,
por tanto, son costos no inventariables y deben cargarse contra el ingreso en el período en el cual
se causen. Ambos enfoques pueden utilizarse tanto en un sistema de costeo por órdenes de
trabajo como en un sistema de acumulación de costos por proceso.
23
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
4. Situación tributaria del costeo directo
El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para
realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, así mismo, puede ayudar a
identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual
puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo
corriente.
Entre las ventajas del costeo directo están:
Los costos de producción se pueden determinar más ajustados a la situación real de la empresa.
Los precios de venta podrán ser fijados en forma ecuánime y ajustados a los verdaderos costos
de producción.
Facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los
departamentos de costos siempre han desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y
esfuerzo todo esto para lograr una planeación operativa.
Entre las desventajas están:
Separación de los costos fijos y variables.
Ajuste de los estados financieros para informes a terceros.
Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la producción porque los costos
fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varía
con las ventas, lo que repercute en los tributos que deben declararse y pagar. Por tal razón, gran
cantidad de compañías en la actualidad realizan sus registros sobre una base de costeo directo para
las necesidades diarias de la gerencia y al final del período fiscal cuando se preparan las
declaraciones del impuesto sobre la renta y los estados financieros formales para entidades
reguladoras y los propietarios, se realiza un ajuste. Los costos indirectos de fabricación fijos que
se excluyen en el costeo directo se agregan nuevamente a los inventarios y al costo de los
productos terminados y la utilidad neta se ajusta a lo que sería si se utilizara el costeo por
absorción.
Ejercicio
La Compañía Manufacturera Textil está interesada en comparar sus utilidades netas
correspondientes a dos períodos. Los registros muestran los siguientes datos:
Producción estándar (unidades)
Producción real (unidades)
Ventas (unidades)
Precio de venta unitario
Costos variables unitarios
CIF fijos
Gastos de ventas y administrativos
31 Enero 2010 28 Febrero 2010
30,000
30,000
30,000
25,000
25,000
30,000
C$15.00
C$15.00
C$6.00
C$6.00
C$120,000
C$120,000
C$50,000
C$60,000
24
Contabilidad de Costos II
RESUMEN DE TEMAS
31 enero 2010:
Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 30,000 = C$300,000
Costo unitario = C$300,000 / 30,000= C$10.00
Costo de ventas = 25,000 X C$10.00 = C$250,000 (absorción)
25,000 X C$6.00 = C$150,000 (directo)
28 febrero 2010:
Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 25,000 = C$270,000
Costo unitario = C$270,000 / 25,000 = C$10.80
Costo de ventas = 5,000 X C$10 + 25,000 X C$10.80 = C$320.000 (absorción)
30,000 X C$6.00 = C$180,000 (directo)
Compañía Manufacturera Textil
Estado de Resultados
31 Enero 2010
Costeo por
Costeo
absorción
Directo
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
C$ 375,000
C$ 375,000
C$ 450,000
C$ 450,000
250,000
150,000
320,000
180,000
C$ 125,000
Margen de contribución
Menos: CIF fijos
Gastos de ventas y administrativos
Utilidad neta antes de impuestos
28 Febrero 2010
Costeo por
Costeo
absorción
Directo
C$ 130,000
C$ 225,000
120,000
C$ 105,000
C$ 270,000
120,000
C$ 150,000
50,000
50,000
60,000
60,000
C$ 75,000
C$ 55,000
C$ 70,000
C$ 90,000
25