cumplimiento de las obligaciones tributarias del impuesto
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS CONTRIBUYENTES DEL C.C JABRECO CENTER, MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO AUTORA: Vidal Johanna C.I. Nº: 20.039.800 TUTORA: Lic. Mendoza Yohana Noviembre, 2010 UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS CONTRIBUYENTES DEL C.C JABRECO CENTER, MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO AUTORA: Vidal Johanna C.I. Nº: 20.039.800 TUTORA: Lic. Mendoza Yohana TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURIA PÚBLICA ANTE LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. Noviembre, 2010 DEDICATORIA A mi diosito por darme las fuerzas y el entendimiento para lograr cada una de mis metas, “gracias diosito por cuidarme, protegerme y guiarme siempre por el mejor camino, a ti te debo lo que soy hoy día y lo que seguiré siendo” A mis padres, por brindarme su apoyo en todo momento, por ser quienes me dieron el impulso para lograr esta meta “a ustedes los amo” A mis hermanas Claudia y Victoria para que este, uno de mis logros les sea de ejemplo para que sigan adelante con sus estudios y se formen como profesionales “las adoro a pesar de nuestras pequeñas diferencias son parte de mi vida” A mi sobrinito Aureliano por ser mi pequeñito que tanto quiero “gracias por llegar a nuestras vidas siempre te cuidare” A mis abuelitos que están en el cielo y que formaron parte importante de mi vida “como los extraño y me hubiera gustado que compartieran este momento conmigo pero igual sé, que donde quiera que estén, están orgullosos de mi y de este uno de mis tantos logros” A mi abuela Emilia por ser mi segunda mamá y por cuidar de mi “gracias abuelita y que dios te siga permitiendo estar a nuestro lado por mucho mas tiempo” AGRADECIMIENTOS A dios por permitirme seguir adelante en todo momento, por darme fuerzas, luz y el entendimiento. “gracias diosito por todo lo que me has dado” A la ilustre Universidad de los Andes, por brindarme la oportunidad de haber formado parte de ella dándome la mejor formación y conocimiento académico, también doy gracias a los profesores que forman parte de ella que con su profesionalismo lograron formar parte de lo que soy hoy día. “a ustedes mil gracias siempre los recordaré” A mi tutora académica la profesora Yohana Mendoza, quien con su profesionalismo me brindo el apoyo para la culminación de mi carrera, sin ella esto no hubiera sido posible. “gracias por su paciencia profe la quiero mucho” A mis amigos que formaron parte del desarrollo de mi carrera y que aportaron su granito de arena para ayudarme a lograr la culminación de esta etapa, quiero agradecer a mis amigos: Yoleidy, Jesús, Jonel, Andreina, Idania, Astrid, Gilberto, Luis, Hector “gracias los quiero muchote y siempre los llevo en mi corazón” A mi amor Héctor, “gracias por estar a mi lado en este nuevo comienzo, te adoro y te quiero con todo el corazón” Johanna Vidal ÍNDICE GENERAL Pág. DEDICATORIA iii AGRADECIMIENTO iv ÍNDICE GENERAL v INDICE DE TABLAS vii INDICE DE GRÁFICOS viii RESUMEN ix INTRODUCCION 01 CAPITULO I. EL PROBLEMA Planteamiento del problema Formulación del problema Sistematización del problema Objetivo general Objetivos específicos Justificación de la investigación Delimitación de la investigación CAPITULO II. MARCO TEÓRICO Antecedentes de la investigación Bases teóricas Sistema tributario Obligaciones tributarias Características de la obligación tributaria Elementos de la obligación tributaria Contribuyentes Tributos Impuestos Características de los impuestos Principios que rigen el impuesto Impuesto sobre la Renta 03 08 08 08 08 09 10 12 15 16 17 18 19 20 21 23 23 24 Principios del Impuesto sobre la Renta Declaraciones de rentas Declaración definitiva Declaración estimada Retenciones 26 28 32 33 35 Actitud del contribuyente frente a los deberes y responsabilidades 38 Bases legales 40 Sistema de variables 47 CAPITULO III. MARCO METODOLOGICO Tipo de investigación 48 Diseño de la investigación Población 49 49 Técnicas e instrumentos de recolección de datos Validación del instrumento 50 51 Técnicas de procesamiento y análisis de datos 52 CAPITULO IV. PRESENTACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS Presentación y análisis de los resultados 53 CAPITULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Recomendaciones 78 80 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 82 ANEXOS Anexo A. Lista de empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center 84 Anexo B. Constancias de validación 86 Anexo C. Instrumento de recolección de datos 90 INDICE DE TABLAS Pág. Nº 1. Tipo de contribuyente 53 Nº 2. Domicilio fiscal del contribuyente 54 Nº 3. Condición de contribuyente especial 55 Nº 4. Determinación de la renta neta fiscal 56 Nº 5. Determinación de la tarifa 58 Nº 6. Presentación electrónica declaración definitiva 59 Nº 7. Plazo de presentación declaración definitiva 60 Nº 8. Obligación declaración estimada 61 Nº 9. Plazo de presentación declaración estimada 63 Nº 10. Pago del impuesto declaración estimada 64 Nº 11. Presentación electrónica declaración estimada 65 Nº 12. Actividades que generan retención de ISLR 66 Nº 13. Presentación electrónica de retención de ISLR 68 Nº 14. Plazo de pago de retenciones 69 Nº 15. Deberes del agente de retención 69 Nº 16. Confiabilidad en el sistema de recaudación 70 Nº 17. Estrategias de divulgación y participación 72 Nº 18. Reconocimiento del deber de aportar al estado 74 Nº 19. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley 74 Nº 20. Conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos 76 INDICE DE GRÀFICOS Pág. Nº 1. Tipo de contribuyente 54 Nº 2. Determinación de la renta neta fiscal 58 Nº 3. Determinación de la tarifa 58 Nº 4. Obligación declaración estimada 62 Nº 5. Pago del impuesto declaración estimada 64 Nº 6. Actividades que generan retención de ISLR 66 Nº 7. Confiabilidad en el sistema de recaudación 71 Nº 8. Estrategias de divulgación y participación 73 Nº 9. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley 75 UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS CONTRIBUYENTES DEL C.C JABRECO CENTER, MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO AUTORA: Vidal Johanna TUTORA: Lic. Mendoza Yohana AÑO: 2010 RESUMEN La presente investigación tuvo como propósito analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto sobre la Renta por los contribuyentes del C.C Jabreco Center, Municipio Valera, estado Trujillo, tomando en cuenta que en nuestro país uno de los mecanismos utilizados por el estado para cumplir con su labor social lo representan los impuestos, caracterizados por un conjunto de leyes y normas; una de ellas es justamente la del ISLR, la cuál tiene por objeto gravar a las personas que obtengan un enriquecimiento a que cumplan con determinadas condiciones como es la obligación tributaria. Desde el punto de vista metodológico, es una investigación de campo tipo descriptiva. La población objeto de estudio estuvo constituida por treinta y tres (33) empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center, Municipio Valera .Como instrumento de recolección de datos se aplicó un cuestionario constituido por preguntas múltiples y un cuestionario basado en escala de likert, los cuales fueron validados a través del juicio de tres (3) expertos. Los resultados de esta investigación arrojaron que los contribuyentes del C.C Jabreco Center cumplen en forma correcta y precisa con las obligaciones tributarias del ISLR en cuanto al cálculo y correspondencia con las leyes y reglamentaciones establecidas; por último se recomendó realizar un manual de procedimientos para ser empleado en el proceso de declaración y pago del ISLR en relación con las disposiciones legales vigentes. Palabras Claves: Obligaciones Tributarias, Contribuyentes, Impuesto sobre la Renta. INTRODUCCIÓN Como es de saber, Venezuela como país cuya principal fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de sus riquezas provenientes de recursos no renovables, no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debían aportar en la construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, contribuyó a constituir un sistema tributario acorde a la realidad del país. Así mismo, el crecimiento de una nación implica al estado un mayor compromiso, debido a que aumentan las necesidades que debe satisfacer, es decir, el gasto público cada vez es más elevado. Por consiguiente, el gobierno a través del poder nacional tiene la potestad de crear organismos e instrumentos que involucren a los ciudadanos en la medida de sus posibilidades a coadyuvar a dicho gasto. En Venezuela uno de los mecanismos utilizados por el estado para cumplir con su labor social, lo representan los impuestos, caracterizados por un conjunto de leyes y normas, que permiten controlar las actividades de los contribuyentes y determinar sus niveles de cumplimiento, constituyendo el pago de éstos uno de los mecanismos por medios de los cuales los habitantes del país contribuyen con el estado. Una de las leyes es justamente la del Impuesto Sobre la Renta, la cual tiene por objeto gravar a las personas que obtengan un enriquecimiento que cumplan con determinadas condiciones previstas en la misma ley que crea y regula este tributo. De ahí la importancia de esta investigación; ya que el Impuesto sobre la Renta en la actualidad representa uno de los tributos que mas aportes entrega al estado Venezolano; ya que, la base imponible para determinar los ingresos gravables es muy amplia, abarca desde los ingresos obtenidos en el país como las obtenidos en el exterior por las personas naturales y jurídicas, residenciadas o domiciliadas en el país, como las no residentes o domiciliadas que tengan establecimiento permanente o base fija en el país. En virtud de estos planteamientos, surge la presente investigación, la cual se encuentra ubicada dentro de la línea de investigación del área tributaria y persigue como oEbjetivo fundamental el análisis del cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto sobre la Renta por los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center, Municipio Valera, estado Trujillo; la misma se desarrolló dentro del tipo de investigación descriptiva con diseño de campo y esta estructurada de la siguiente manera: El capitulo I; especifica el problema, los objetivos de la investigación, la justificación, y la delimitación. El capitulo II; contiene los antecedentes, bases teóricas, bases legales y el sistema de variables. El capitulo III; comprende el marco metodológico señalando el tipo y diseño de la investigación, la población, el instrumento a utilizar, la validez y la forma de analizar los datos. El capitulo IV; representa la interpretación y el análisis de los resultados obtenidos a través de los ítems diseñados que fueron aplicados a los sujetos informantes. Allí, básicamente se describen en forma de tablas y gráficos los resultados de la investigación. El capitulo V; contiene las conclusiones y recomendaciones generadas del análisis de los resultados, además, presenta las bibliográficas y los anexos. referencias CAPITULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema En la actualidad todas las organizaciones a nivel mundial se ven inmersas en la necesidad de llevar un control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que están en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del estado dentro de los conceptos de justicia y equidad. En este sentido, la tributación en Venezuela ha sido objeto de estudios clásicos a los sistemas tributarios, enfocados en aspectos sustantivos del sistema y no administrativos. La administración tributaria es la herramienta idónea con que cuenta el estado para el logro de los objetivos planteados en su política fiscal, ésta dispone de amplias facultades de fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, responsables y terceros (sujetos pasivos), en atención a las disposiciones establecidas en las leyes. Lo antes expuesto, permite inferir, que el poder nacional tiene la potestad de crear impuestos basados en un amplio universo de fuentes para generar mayores ingresos a la nación, de allí pues, se deben establecer controles que garanticen su recaudación de forma eficiente. Es así como surge el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual es el organismo que, de acuerdo con el artículo 172 del Código Orgánico Tributario (2001), es el encargado de verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en dicho instrumento jurídico, así como también las disposiciones de carácter tributario, y los deberes de los agentes de retención y percepción de impuestos, e imponer las sanciones a que haya lugar. De esta manera, para cumplir con su misión el SENIAT ejecuta planes de fiscalización y verificación de los tributos a los sujetos pasivos, por tanto entre los objetivos que persigue, está el determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias y de todo lo relativo al pago de los tributos. Así mismo, según el artículo 13 del Código Orgánico Tributario (2001), la obligación tributaria surge como relación entre el estado en sus distintas expresiones del poder público y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el hecho imponible previsto en la ley. La obligación tributaria se constituye como un vínculo de relación personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. Debido a esto y a los cambios acontecidos en la legislación venezolana, los contribuyentes se han visto obligados al cumplimiento oportuno de los deberes establecidos en las leyes tributarias, sobre todo porque los planes de fiscalización se han hecho de forma masiva buscando aplicar los controles y el seguimiento por parte del SENIAT como vía para obtener niveles de recaudación altos y por ende mayores ingresos a la Tesorería Nacional. Es importante resaltar que el incumplimiento de estos deberes se considera un ilícito, cuyas sanciones están tipificadas en el Código Orgánico Tributario. En efecto, los contribuyentes están obligados a presentar declaraciones juradas de los hechos imponibles (compras, ventas, entre otros); comunicar a la administración tributaria los cambios que puedan dar origen a nuevos hechos imponibles (aumento de capital, domicilio); conservar las declaraciones juradas y comprobantes de pagos de impuestos, contestar a cualquier pedido de la administración tributaria los informes y aclaraciones con respecto a sus declaraciones juradas, pagos, entre otros. Para Rodríguez (2008) uno de los tributos nacionales más importantes en Venezuela ha sido el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento neto percibido por los contribuyentes, con ocasión de las diversas actividades que éstos puedan ejercer. Si bien es cierto, que en el país, cada vez se inician nuevas empresas y con ellas nace tanto el crecimiento económico de la nación, como su responsabilidad de ayudar al gobierno a coadyuvar el gasto público a través de los diferentes impuestos a los que debe someterse, los cuales están regidos por una serie de obligaciones tributarias establecidas es la legislación venezolana y por lo tanto de obligatorio cumplimiento. Dentro de este contexto se pueden ubicar las empresas comerciales ubicadas en el sector terciario de la economía venezolana, el cual está constituido por servicios, e incluye actividades donde se destaca el comercio. Las actividades comerciales se ubican dentro de las no petroleras productoras de servicios que realizan aportes al Producto Interno Bruto (P.I.B), el cual puede ser contabilizado en valores nominales (bolívares corrientes cada año) o en valores reales (bolívares constantes de una año base determinado). Para determinar la verdadera situación de la economía venezolana, generalmente se calcula la variación del PIB real, la cual dirá si la economía ha mejorado (cuando la variación es positiva) o ha empeorado (cuando la variación es negativa) Según Cabello (2009), la administración tributaria de la actividad comercial registró en el segundo trimestre del 2009, más de 4 millones de declaraciones, lo que se traduce en un 30% más de contribuyentes que cumplen el proceso con respecto al año anterior, y el mismo porcentaje aumentó la recaudación con relación al primer trimestre del 2009. Aunado a esto, el actual sistema tributario nacional incluye programas permanentes de fiscalización, los cuales día a día son más exigentes y necesarios para que el estado pueda verificar y controlar la veracidad de la información declarada por los contribuyentes, obligando a los mismos a estar al día con la administración tributaria y pago de sus tributos; según Villegas (1979:15) “la determinación tributaria implica un lógico control posterior por parte del fisco cuyo objetivo es establecer si los sujetos pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinación”. Por otra parte, el Código Orgánico Tributario (2001) prevé multas por incumplimiento relacionado con el pago de impuestos, no enteramiento de los tributos, omisión del pago de anticipos de la obligación tributaria (declaración estimada, retenciones), que alcanzan cantidades millonarias cada una, y hasta el cierre del establecimiento, sin olvidar las sanciones con penas restrictivas de la libertad, en el caso de defraudación fiscal. En el ámbito del estado Trujillo, específicamente el municipio Valera, existe un número representativo de empresas que coexisten en el Centro Comercial Jabreco Center, las cuales llevan a cabo diferentes actividades lo que genera movimiento o transacciones de compra y venta permanentes. Así pues, estas empresas adquieren según la naturaleza de sus operaciones obligaciones tributarias con respecto al estado, particularmente las relacionadas con el ISLR, lo que las hace puntos de referencia para las revisiones, verificaciones o fiscalizaciones por parte de la administración tributaria. Con el objeto de indagar más sobre la posición en materia tributaria de estas empresas, la investigadora realizó visitas y entrevistas informales a los representantes legales de algunas de éstas, pudiendo constatar que las mismas han recibido del ente fiscalizador (SENIAT) sanciones pecuniarias, y clausuras temporales, como consecuencia de incertidumbre o falta de información acerca de las obligaciones tributarias a las cuales están sujetos como contribuyentes del ISLR. Asimismo, se pudo conocer que muchas de estas empresas son nuevas en el mercado comercial, por lo que no manejan las instrucciones precisas entre las cuales destacan los cálculo del impuesto, la obligación de presentar la declaración en forma electrónica según la providencia administrativa 0103 publicada en gaceta oficial Nº 39.296 emitida por el SENIAT en fecha 30/10/2009, los porcentajes de retenciones de impuestos según la naturaleza de los servicios recibidos y prestados por el contribuyente, así como el enteramiento de los mismos dentro de los plazos establecidos en la ley, entre otras. Las diferentes situaciones encontradas reflejan que estas empresas pueden verse afectadas desde el punto de vista financiero, y por lo tanto operativo; si no corrigen sus debilidades con respecto a los deberes tributarios les podría traer como consecuencia sanciones expresadas en el valor de la unidad tributaria vigente al momento del pago, lo que pudiera implicar grandes desembolsos de dinero para estas empresas, generando un desequilibrio en su flujo de efectivo, e inclusive al cierre técnico de éstas por no contar con la liquidez necesaria para cubrir el pago directo de dicha sanción; razón por la cual debe evitarse el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Por lo que se hace pertinente analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto sobre la Renta por los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del municipio Valera, estado Trujillo. Pues, el emprendimiento de acciones efectivas, consistentes y permanentes para el mejoramiento de los sistemas administrativos, operativos y tributarios, constituyen pilares fundamentales para una eficaz y eficiente administración en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de ISRL. En virtud de este planteamiento surge la siguiente interrogante: Formulación del problema ¿Cómo es el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR por los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo? Sistematización del problema ¿Cuáles son las características de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo? ¿Cómo es el proceso de declaración y pago de las obligaciones tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo? ¿Cuál es la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo? Objetivos de la investigación Objetivo General Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR por los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo Objetivos Específicos • Caracterizar a los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo. • Describir el proceso de declaración y pago de las obligaciones tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo. • Valorar la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo Justificación Desde el punto de vista teórico, la presente investigación constituye un aporte por cuanto se fundamenta en teorías, conceptos y normativas relacionadas con las obligaciones tributarias del ISLR las cuales se originan de la relación entre el estado (sujeto activo) y el contribuyente (sujeto pasivo), en virtud de la cual el denominado sujeto pasivo o contribuyente queda obligado a pagar una cierta y determinada cantidad al fisco por concepto de tributo, estas teorías se basan en autores como Acosta (1990), Villegas (1999) y el Código Orgánico Tributario (2001). Desde el punto de vista metodológico, para el alcance de los objetivos propuestos en la investigación, se desarrolló un tipo de investigación descriptiva con diseño de campo basado en técnicas e instrumentos de recolección de datos, utilizándose como técnica para la recolección de datos la encuesta y como instrumento un cuestionario, los cuales permitieron obtener la información referente al cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR; lo que hace del estudio un sustento metodológico para futuras investigaciones relacionadas al tema. Del mismo modo, desde la perspectiva práctica, la investigación contribuyó a la obtención de mayores conocimientos en relación a las obligaciones tributarias del ISLR, entre las cuales destacan, el cálculo del impuesto, la obligación de presentar la declaración en forma electrónica según la providencia administrativa 0103 publicada en gaceta oficial Nº 39.296 emitida por el SENIAT en fecha 30/10/2009, los porcentajes de retenciones de impuestos según la naturaleza de los servicios recibidos y prestados por el contribuyente, así como el enteramiento de los mismos dentro de los plazos establecidos en la ley, entre otras. En consecuencia, con la presente investigación se espera detectar las fallas que ocasionan esta problemática, pudiendo facilitar a estos comerciantes alternativas de solución eficaces para resarcir las anomalías presentadas con relación al cumplimiento de sus obligaciones tributarias del ISLR, en razón del compromiso que el contador público adquiere, relacionado al cumplimiento de las obligaciones tributarias de sus clientes; es decir, que como contador público debe informarle a los clientes acerca de sus deberes tributarios y plantearles las consecuencias que traerían el no cumplirlos en forma debida. Delimitación de la Investigación La investigación hace énfasis en el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR establecidas por el Código Orgánico Tributario, por lo que se utilizaron conceptos relacionados a la misma, que se extraen de la búsqueda bibliográfica y documental; es decir, de la reserva de textos y documentos como leyes, reglamentos, decretos, providencias, entre otros. Como se ha venido mencionando, el espacio geográfico de interés de la investigación lo constituyen los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo. Los sujetos de los cuales se recolectará la información, están representados por los gerentes y contadores públicos de las empresas del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo. El estudio de la investigación se enmarcó en información relevante al período culminado el 31 de Diciembre del año 2009 y parte del 2010, de donde se observó el comportamiento de la variable de interés y de sus subcategorías, la investigación se realizó durante los meses de Noviembre 2009 a Octubre 2010. CAPITULO II MARCO TEÒRICO El Marco teórico es un cuerpo de ideas explicativas coherentes, viables, conceptuales y exhaustivas, armadas lógica y sistemáticamente para proporcionar una explicación envolvente pero limitada, acerca de las causas que expliquen la fórmula del problema de la investigación. En efecto este contiene una seria de aspectos importantes para el desarrollo de la investigación como son; los antecedentes, las bases teóricas y las bases legales. Antecedentes de la Investigación En esta sección se presentan los antecedentes de la investigación los cuales son de gran importancia para el presente estudio, puesto que aportan conceptos significativos en el área de los tributos específicamente el Impuesto sobre la Renta, además de ser investigaciones que evidencian la complejidad y la relevancia del tema. Al respecto, Cadenas (2008) presentó ante la Universidad de los Andes, NURR, su trabajo titulado: Aplicación de la auditoría tributaria para el cumplimiento del Impuesto sobre la Renta en las zapaterías del municipio Trujillo estado Trujillo. La investigación tuvo como objetivo analizar la aplicación de la auditoría tributaria para el cumplimiento del Impuesto sobre la Renta, en las zapaterías del municipio Trujillo, estado Trujillo; para tal fin, se diseñó un estudio descriptivo, con diseño de campo. Como conclusión se obtuvo que, en el municipio Trujillo los profesionales contables realizan la aplicación de la auditoría tributaria para el cumplimiento del Impuesto sobre la Renta, de una manera eficiente, puesto que conocen los procedimientos y cumplen los principios de auditoría tributaria; esto conlleva a que existe preocupación por parte de los mismos, para que sus clientes cumplan con los deberes formales que impone el sistema tributario Venezolano en cuanto al cumplimiento del Impuesto sobre la Renta. Este antecedente se considera relevante ya que aborda los términos de la determinación de la renta neta gravable, cumplimiento de los deberes formales y las sanciones en caso de incumplimiento. Por otra parte, Medina (2007) presentó ante la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado su trabajo titulado Deberes formales en materia de Impuesto sobre la Renta como factor determinante en las contingencias tributarias, la investigación tuvo como propósito la evaluación de los deberes formales en materia de Impuesto sobre la Renta. La metodología utilizada en la investigación fue de tipo descriptiva con diseño de campo, con una población de cinco (05) personas, utilizándose como instrumentos para la recolección de datos una guía de información registrada y entrevistas estructuradas. La investigación confirmó que existen debilidades que constituyen ilícitos tributarios, por lo que se indicó las posibles sanciones (expresadas en unidades tributarias) a que está sujeta por dichos ilícitos y se presentan lineamientos que ayuden al cumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.L.R, los cuales sirvieron como guía a empresas de igual naturaleza. Este estudio se considera de interés para la presente investigación, ya que considera el cumplimiento en forma debida de los deberes formales del ISLR, así como la elaboración de lineamientos para que las empresas eviten ser sancionadas por incumplimiento de la obligación tributaria. Por su parte, Linárez (2003) presentó ante la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado su trabajo titulado Evaluación de los procedimientos de determinación del Impuesto sobre la Renta. Caso: Constructora Yacambú, C.A; el mismo tuvo como propósito fundamental evaluar los procedimientos de determinación del Impuesto sobre la Renta aplicados por la empresa constructora Yacambú para el ejercicio fiscal 2002. Así mismo, la investigación se desarrolló bajo la modalidad de investigación descriptiva por cuanto realizó un análisis evaluativo donde se compara el ser correspondiente a la realidad descrita acerca de los procedimientos para determinar el impuesto sobre la renta de la empresa y además se fundamentó en un estudio de campo por cuanto observa la realidad tal cual ocurre. Esta investigación propone que se formule un manual de procedimientos de determinación del impuesto sobre la renta para el establecimiento de técnicas y procedimientos capaces de unificar criterios que cumplan los parámetros legales y teóricos en las empresas de la rama de construcción. El antecedente antes expuesto realiza un aporte relevante para esta investigación, ya que desde el punto de vista teórico analiza la ley de ISLR y sus implicaciones en cuanto a la determinación del impuesto, permitiendo obtener mayor información en relación a lo planeado. De igual manera se constituye una guía en cuanto a la metodología empleada. Bases teóricas En esta sección se presentan las bases teóricas, las cuales facilitan la comprensión de la investigación con la finalidad de ajustarla dentro de un entorno que proporcione la incorporación de conocimientos de modo que resulten útiles para el estudio que se desea realizar, ya que, de esta manera se puede conocer acerca de los impuestos, los principios que aseguran su legalidad, y llegar de esta forma al Impuesto sobre la Renta, el cual es el tema de investigación. Sistema Tributario En Venezuela actualmente es importante conocer el sistema tributario con la finalidad de comprender sus objetivos, los cuales son: sufragar los gastos del estado, procurar la justa distribución de las cargas, la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, de esta manera ayuda a comprender no sólo cuales son las obligaciones; sino también los derechos que tienen los contribuyentes, a su vez que permite la planificación del presupuesto público nacional y determinar cuáles son los criterios que de aplicarse serán de beneficio para la población. Así mismo, Según Villegas (1979: 105) “cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los ingresos, de su sistema económico”; es decir, el sistema tributario está formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un país. Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos esta integrado por los distintos impuestos que cada país adopte según sea su producción, formas políticas, tradiciones y naturaleza geográfica de los mismos. Explican Salazar, Narváez y Morao (2004:1) “el sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para así lograr la integración entre las características de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades económicas del país”. En efecto, todo estado debe tener una forma para la satisfacción de las necesidades colectivas de sus ciudadanos, por esta razón se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces de lograr la esencia de un estado sin importar su forma o sistema de gobierno. Por otra parte, el sistema tributario se desarrolla atendiendo la distribución territorial de los poderes públicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En el ámbito nacional, existe lo relacionado con la organización, recaudación, administración y control del Impuesto sobre la Renta. Obligaciones Tributarias Las obligaciones tributarias tienen origen cuando exista una relación entre el estado (sujeto activo) y el contribuyente (sujeto pasivo), en virtud de la cuál el denominado sujeto pasivo o contribuyente queda obligado a pagar una cierta y determinada cantidad al fisco por concepto de tributo. En efecto, Acosta (1990) expone que la sola circunstancia de que la ley establezca un tributo no obliga al contribuyente a pagar al estado la prestación que le corresponde; para que esto suceda hace falta un elemento o requisito adicional que es el que va a dar origen a la obligación tributaria, y ese elemento es el hecho generador, también denominado hecho imponible. Partiendo de los conceptos anteriores, la obligación tributaria en Venezuela como en cualquier país del mundo es el cumplimiento que los contribuyentes deben tener con relación a las leyes tributarias tan pronto nace el hecho generador del impuesto. Así mismo la obligación tributaria tiene una característica principal que la diferencia de cualquier otra obligación, y es su carácter legal, pues ella no surge como consecuencia de un contrato ni por la voluntad entre las partes, sino por disposición de la ley. Es la ley quien exige al ciudadano el deber de cumplir con la carga pública a través del pago de los tributos, y son las leyes tributarias las que establecen aquellas obligaciones de pago que debe cumplir todo contribuyente. Características de la Obligación Tributaria De lo expresado en el artículo 13 del COT (2001), se puede deducir que la obligación tributaria consta de las siguientes características: • Es un vínculo jurídico y no de carácter moral o natural, existiendo medios legales para forzar su cumplimiento. • Vínculo de carácter personal, debido a que se origina entre un sujeto activo (el estado) quien por ley exige el pago del tributo y un sujeto pasivo (contribuyente). • Prestación jurídica patrimonial, es la parte del patrimonio del deudor en dinero o en especie. • La obligación es de derecho público, debido a que es una relación de derecho, no de poder, tiene una finalidad pública, cuya fuente única es la ley y cuyo acreedor es el estado u otros entes públicos. • Nace desde el momento en que ocurre el hecho generador o el hecho imponible descrito en la ley. Cuando existe una norma legal que consagre la obligación tributaria y se materializa el hecho imponible descrito en la ley, se produce el nacimiento de la obligación tributaria. • Su cumplimiento se puede asegurar mediante garantía real o con privilegios especiales (fraccionamiento, prórrogas u otras facilidades de pago) Elementos de la Obligación Tributaria Para dar origen al nacimiento de la obligación tributaria es importante que se consideren los siguientes elementos: • Sujeto Activo o ente acreedor del tributo: es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado. • Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). De cualquier manera, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo, sea persona natural o jurídica considerada contribuyente, responsable o sustituto. • Hecho Imponible: es el hecho económico considerado por ley como elemento fáctico de la obligación tributaria. Su verificación imputada al sujeto pasivo causa el nacimiento de la obligación tributaria. • Base Imponible: es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria. Por su parte, Legis Editores (2007:8) definen la base imponible como “la medición o cuantificación del hecho imponible. Elemento establecido por el Legislador para el cálculo o determinación del tributo”. • Causalidad del gasto: se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación respecto de cada una de las operaciones en materia del impuesto. Al consultar a Legis Editores (2007) la causalidad del gasto, es el momento en que el gasto en sí puede ser deducido de la renta bruta, de conformidad con lo establecido en la ley. • Tarifa: una vez conocida la base imponible se debe aplicar la tarifa respectiva, la cual sirve para determinar la cuantía del tributo, las tarifas están expresadas en unidades tributarias y están comprendidas en diversas fracciones que contienen diversos porcentajes. Contribuyentes Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria, es toda persona natural ó jurídica, domiciliada o no domiciliada que está obligada a cumplir con la obligación tributaria según lo establecen las leyes tributarias venezolanas, estos deben estar identificados con el número de Registro de Información Fiscal (RIF), el cuál le sirve como código de identificación en sus actividades fiscales y como control de la administración para dar seguimiento al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por su parte al consultar a Legis Editores (2007:9), define a los contribuyentes como “persona natural o jurídica obligada, conforme a la ley, a abonar o satisfacer los tributos previstos en la misma, una vez que surja con respecto a ella, el presupuesto jurídico que da nacimiento a la obligación tributaria”. En cuanto a los contribuyentes persona jurídica son los formados por las asociaciones de varias personas en un organismo o una sociedad que son identificadas con una razón social mediante instrumento público a la que la ley reconoce derechos y facultades a contraer obligaciones civiles, comerciales y tributarias. Son personas jurídicas: • La nación, los estados, las municipalidades. • Las iglesias, universidades y demás entidades de carácter público. • Las sociedades civiles y mercantiles. • Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y comunidades. Tributos Legis Editores (2007) argumentan que los tributos son prestaciones pecuniarias que el estado o cualquier otro ente público está en derecho y tienen poder de exigir a los contribuyentes con la finalidad de obtener recursos para financiar el gasto público. Así mismo, Villegas (1979:72), define los tributos como “las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”; en consecuencia, la finalidad básica que fundamenta la imposición de tributos es la de obtener ingresos (finalidad recaudatoria) para financiar las actividades del estado. Según este autor, existen algunos aspectos relevantes que se observan en las definiciones señaladas anteriormente; y que vale la pena reseñar: • Prestaciones en dinero: característica fundamental de la economía monetaria de cada país, pero no significa que obligatoriamente ocurra de esta manera; lo que si es necesariamente para que se constituya el tributo debe ser valorable a la moneda de curso legal. • Exigida por el estado en virtud de su poder de imperio: la coacción (fuerza) es el elemento fundamental por parte del estado para exigir el tributo. • En virtud de una ley: siempre se ha manifestado que no habrá tributo sin una ley previa que lo establezca; este precepto se establece claramente en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su artículo 317 (ver bases legales). Por otra parte Villegas (1979: 75), clasifica los tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales. “estas categorías no son sino especies de un mismo género, y la diferencia se justifica por razones políticas, técnicas y jurídicas”. Impuestos Son las prestaciones exigidas al obligado y que es independiente de toda actividad estatal relativa a él; los mismos están destinados a cubrir los gastos de interés general y únicamente a causa de que los contribuyentes sean miembros de una comunidad política organizada. No obstante, en Venezuela los impuestos se han convertido en una fuente importante de recursos en los últimos años. El estado en virtud de su poder soberano, tiene la facultad para estructurar su sistema fiscal, estableciendo los tributos que juzgue conveniente y que sean los más adecuados a su organización económica. Existen muchas clasificaciones de los impuestos en donde se consideran diversos criterios, tales como jurídico, económico, administrativo. Entre las clasificaciones más comunes se destacan las siguientes: Los que consideran los fenómenos de traslación e incidencia (criterio económico): • Impuestos directos: Según Rodríguez (2008:7), “es cuando el tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto que incurre en el hecho gravable, y no hay manera de poder trasladarlo a otra persona o sujeto”. Es aquel impuesto que es pagado al fisco por el propio contribuyente. Ahora bien, el impuesto directo más utilizado y uno de los más complejos e importantes en Venezuela es el Impuesto sobre la Renta, el cual se encuentra clasificado como un Impuesto Nacional. • Impuestos indirectos: Según Rodríguez (2008:7), “en los impuestos indirectos el tributo recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en sí, permitiendo el traslado del impuesto hacia otros sujetos”. En otras palabras son los que se le imponen a bienes y servicios y a las transacciones que se realizan con ellos; es decir, las personas, indirectamente, a través de la compra de bienes y servicios, pagan el impuesto, aún cuando el Estado no les está cobrando directamente el impuesto a éstas. Según el campo de aplicación pueden ser: • Impuestos reales: son los que gravan un elemento económico, sin tomar en cuenta los elementos personales del contribuyente. Rodríguez (2008) los define como aquellos que gravan manifestaciones de riquezas aisladas, como por ejemplo la posesión de un bien, con lo cual queda corroborado que no consideran la situación subjetiva del contribuyente, ni el valor total de sus bienes o rentas, lo que impide aplicar la progresividad. • Impuestos Personales: son los que toman en cuenta tanto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como sus condiciones personales, tales como la nacionalidad, cargas familiares, entre otras. Al respecto Rodríguez (2008) los considera como aquellos que recaen sobre todos los elementos, ya sean positivos o negativos, que forman parte de la capacidad contributiva del sujeto. Por su forma de cálculo pueden ser: • Proporcionales: según Rodríguez (2008) son aquellos en los cuales se mantiene una relación invariable entre el impuesto y la cuantía del hecho imponible. • Progresivos: según Rodríguez (2008) en estos, la relación de la cuantía del tributo aumenta en la medida que se incrementa el monto de la riqueza gravada; en otras palabras, el impuesto crece en la medida que aumenta la base imponible. Características de los Impuestos Según Rodríguez (2008), las características de los impuestos son: • Es un pago forzoso: ello es así en virtud de que lo establece el estado mediante el uso de su poder soberano y, desde luego, es de obligatoria aceptación por todos los ciudadanos, por cuanto para ello el estado tiene esa potestad de autoridad. • Se establece mediante un instrumento legal: es importante tener presente, que para establecer los impuestos, se requiere de un instrumento legal aprobado por la autoridad competente. • No se prevé contraprestación inmediata: los recursos que se obtienen con los impuestos son para lograr una mejor distribución de las riquezas y satisfacer las necesidades colectivas, tratando de que quienes tengan menos posibilidades económicas, puedan disponer de una serie de servicios colectivos que, individualmente, les seria imposible obtener. Por lo tanto, no se produce una contraprestación individual inmediata, ya que los beneficios que se persiguen son colectivos. • Es un pago definitivo e irreversible: esto es así, por cuanto el pago del impuesto no confiere al contribuyente privilegio exclusivo alguno, ni hay obligación de restituírselo. Principios que rigen el Impuesto Según Rodríguez (2008), los principios son: • Principio de Justicia: este principio se fundamenta en que todos los ciudadanos de un país deben contribuir, en la medida de sus posibilidades y en proporción directa a su capacidad económica, al sostenimiento del estado y a la creación y mantenimiento de las instituciones de interés colectivo. • Principio de Igualdad: este principio esta íntimamente ligado al principio de justicia, pues establece que la obligación de cumplir con el impuesto debe ser extendida a todos los ciudadanos del país, o se, todos debemos de contribuir con el estado. El ciudadano tiene deberes y derechos con el país donde vive y ejerce una actividad. • Principio de Certeza: para que los contribuyentes satisfagan o cumplan con los impuestos establecidos, es necesario que estos impuestos hayan sido sancionados por la autoridad competente. Este principio se basa en que el tributo que se establezca a cada sujeto debe ser cierto y no arbitrario. • Principio de Comodidad: el mismo se fundamente en que al fijar el tributo también deba estructurarse una organización administrativa eficiente, la cual implique bajos costos en la recolección del tributo. Impuesto sobre la Renta Es un impuesto directo, de naturaleza personal o subjetivo, que grava la renta obtenida por personas naturales, jurídicas y asimilados a éstas, así como otros entes económicos, que de acuerdo a la ley que lo establece sean contribuyentes. Por otra parte, se trata de un impuesto muy general debido a que el universo de contribuyentes que abarca es numeroso y su recaudación es esencial, ya que se aplica sobre los ingresos que por diferentes conceptos puedan percibir tanto las personas naturales como jurídicas, ya sea residente en el país o en el extranjero. Ahora bien, el Impuesto sobre la Renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversión o rentabilidad del capital. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial Nº 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001. Entre sus características tenemos: • Es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorización inmediata de riqueza. • Es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento. • Es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor será la alícuota tributaria aplicable. En este sentido, la ley de ISLR (2001) enmarca cuatro (4) tipos de contribuyentes de ISLR los cuales tienen las siguientes características: • Personas Naturales residenciadas en Venezuela • Personas Naturales no residenciadas en Venezuela • Personas Jurídicas domiciliadas en Venezuela • Personas Jurídicas no domiciliadas en Venezuela Atendiendo a estas consideraciones, según el artículo 7 de la ley de ISLR (2001) el domicilio fiscal del contribuyente va a depender, si el mismo realiza operaciones en Venezuela por medio de un establecimiento permanente o base fija, cuando, directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea o realice en el territorio venezolano: • Local o lugar fijo de negocios. • Sede de dirección, sucursal. • Oficinas, fábricas, talleres. • Instalaciones, almacenes, tiendas. • Obras de construcción, entre otras. Ahora bien, en cuanto a las declaraciones de ISLR, pueden existir los designados contribuyentes especiales, los cuales según Rodríguez (2008) son aquellos sujetos pasivos notificados en forma expresa como tales por parte de la administración tributaria (SENIAT), en virtud de su nivel de ingresos, sector o actividad económica; una vez notificados por escrito tal condición por la gerencias regionales de tributos internos, dichos contribuyentes deberán sujetarse a partir de la fecha que se indique en la respectiva notificación, a las normas establecidas para la declaración y pago de sus obligaciones tributarias y efectuar los pagos respectivos de acuerdo al calendario que publicará anualmente el SENIAT para este tipo de contribuyentes, y del cumplimiento de los deberes formales, como agentes de retención o percepción de tributos. Principios del Impuesto Sobre la Renta El ISLR además de estar normado por su ley especial, su filosofía descansa en una serie de principios que limitan su aplicación, atendiendo esto a sus funciones como patrones de control y parámetros a cumplir. Según Salazar, Narváez y Morao (2004) los principios se clasifican en: • Principio del enriquecimiento neto: es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la ley de ISLR. Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicación del sistema de ajuste por inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. Este principio implica que la ley de ISLR gravará solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o jurídica. • Principio de anualidad: este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el articulo 148 del Reglamento de la ley de ISLR, en el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la empresa. Asimismo, los contribuyentes podrán optar por el año civil o bien, el ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2003). • Principio de autonomía del ejercicio: este principio establece que para efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se está declarando. • Principio de disponibilidad: se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto, los casos de disponibilidad de la renta están establecidos en el artículo 5 de la ley de ISLR (2001), donde prevé tres circunstancias de hecho (ver bases legales). • Principio de renta mundial: este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana. De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. Declaraciones de Rentas Las declaraciones son manifestaciones por parte de los sujetos pasivos de sus enriquecimientos gravables o pérdidas obtenidas o producidas durante un período económico o fiscal. Según Rodríguez (2008) la declaración de rentas comprende todos los enriquecimientos gravables obtenidos y las pérdidas sufridas en el período a que la misma se refiere, incluidos los sometidos a retención total o parcial. En consecuencia, la declaración de rentas deberá contener todos los beneficios, costos y gastos causados en dicho período, debido a la característica de globalidad del Impuesto sobre la Renta. Es de señalar que, para la determinación del impuesto, la ley de ISLR (2001) establece que los ingresos brutos son todos aquellos ingresos de cualquier naturaleza, tanto en dinero como en especie, que haya percibido o se le haya abonado en cuenta a cualquier persona, natural o jurídica, durante un ejercicio económico determinado; los ingresos brutos están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, intereses sobre créditos, arrendamientos ,así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica. Ahora bien, para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos, los cuales según Rodríguez (2008:195) “son todas aquellas erogaciones causadas durante un periodo fiscal, para producir o adquirir un bien vendido o para la prestación de un servicio durante el periodo gravable”. Con respecto a lo anterior, según el artículo 23 de la ley de ISLR (2001) las condiciones que deben cumplir los costos, para que sean admitidos como tales en la declaración anual para el ISLR son las siguientes: • Normales y necesarios. • Tener relación con la producción o adquisición del bien o del servicio prestado. • Incurridos en Venezuela. Para los efectos del Impuesto Sobre la Renta, se considera realizado en el país: • El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país, así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta. • Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes. • Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta. Estos costos mencionados se le restan al ingreso bruto para obtener la renta bruta; no obstante el impuesto no recae sobre la renta bruta, sino sobre la denominada renta neta fiscal que se obtiene al deducir de la renta bruta los gastos o egresos (deducciones) realizados por el contribuyente durante el ejercicio gravable. Ahora bien, según Rodríguez (2008) las deducciones son todos aquellos egresos causados, pagados o no según el caso, no imputados al costo, que sean normales y necesarios, hechos en el país por el contribuyente, ya sea por una persona natural, jurídica, o asimilados a éstas. Con el objeto de producir la renta; según el artículo 27 de la ley de ISLR (2001) los egresos deducibles para la determinación de la renta neta fiscal están conformados por: • Los sueldos y salarios y demás remuneraciones, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio. • Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la renta; es importante resaltar que los préstamos recibidos por el contribuyente deben ser invertidos en el proceso productivo para generar la renta, pues, de lo contrario, no se podrían ubicar en este tipo de deducciones permitidas por la ley. • Los tributos pagados por razón de actividades económicas; en este caso para que el tributo sea deducible deben ser realmente pagados por el contribuyente dentro del ejercicio gravable. Entre los ejemplos de este tipo de contribuciones podemos mencionar: INCES, Seguro Social Obligatorio (SSO), patente de industria y comercio, entre otros. • Prestaciones laborales; son las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo. • Depreciación y Amortización; el monto deducible en este caso, será una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la amortización del costo de otros elementos invertidos en la producción de la renta, siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. • Pérdidas sufridas en bienes; esta deducción está referida a las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta, en el ejercicio gravable, tales como las ocurridas por destrucción, rotura, consunción, desuso, sustracción, entre otras. No obstante, para poder deducir estas pérdidas, no deben estar compensadas por pólizas de seguro. • Gastos de administración y conservación realmente pagados de los inmuebles. • Gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con objeto de producir la renta; al respecto sólo serán deducibles los gastos de transporte de las mercancías exportadas. • Los gastos de publicidad y propaganda causados dentro del ejercicio gravable. • Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta. Por otra parte, para determinar la tarifa que aplicará el contribuyente a la renta neta fiscal, tenemos que, en Venezuela las rentas están sujetas por dos (2) tarifas de impuesto expresadas en unidades tributarias, las cuales están dispuestas tanto para personas naturales como jurídicas; las mismas están establecidas en los artículos 50 y 52 de la ley de Impuesto sobre la Renta (2001) y que van a atender al principio de autonomía del ejercicio. Ahora bien, la tarifa Nº 1 es para las personas naturales residentes en Venezuela que tengan cualquier tipo de renta; la tarifa 1 es la más baja que contempla la ley y es la siguiente: Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00% Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00% Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00% Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00% Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00% Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00% Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00% Por la fracción que exceda de 6.000,00 34,00% Por su parte, la tarifa Nº 2, es la aplicada principalmente por las personas jurídicas residenciadas en Venezuela y según la ley es la siguiente: Por la fracción comprendida hasta 2000,00; deberá pagar el 15% Por la fracción que exceda de 2000,00 hasta 3000,00 pagara el 22% Por la fracción que exceda de 3000,00 pagara el 34%. Declaración definitiva Es una obligación del contribuyente, la cual debe realizarse en los formularios y fechas oficiales emitidas para tal fin por la administración tributaria, la cuál reflejará los resultados fiscales de un ejercicio ya sean enriquecimientos o pérdidas. De conformidad con lo estipulado en la ley de ISLR (2001) en su artículo 80 están obligados a presentar declaración, las personas naturales y herencias yacentes cuando hayan obtenido durante el ejercicio un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1000 U.T) ò ingresos brutos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T). Igualmente tienen la obligación de declarar las personas naturales que realicen únicamente actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, cuando sus ingresos brutos sean superiores a dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2625 U.T). Con respecto a las personas jurídicas, están obligadas a presentar declaración independientemente de cual sea el monto de sus enriquecimientos, o si obtuvieron pérdidas, según se desprende del mismo artículo. Así mismo, el reglamento de la ley de ISLR (2003), en sus artículos 154 y 174 establece que la declaración definitiva de rentas debe ser presentada en los formularios emitidos o autorizados por la Administración Tributaria, actualmente según providencia administrativa 0103, la cual establece que las personas jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica, deberán presentar electrónicamente sus declaraciones de ISLR correspondiente a los periodos que se inicien el 01/01/2009; y ser firmadas por el contribuyente o responsable o, en su defecto, por el representante legal del contribuyente, así como por la persona que elaboró dicha declaración (articulo 137 del reglamento de la ley de ISLR). Dentro de este marco, el Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (2003) en su artículo 146 establece que el plazo para presentar la declaración definitiva de rentas tanto para las personas naturales como jurídicas es de tres (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal gravable. Declaración estimada Esta declaración es una obligación tributaria dispuesta en la ley de ISLR (2001), para cierta categoría de contribuyentes, obteniendo de éstos un pago anticipado del impuesto que presumiblemente le corresponda pagar en el ejercicio. En efecto, en la declaración estimada no se liquidan impuestos en base a los enriquecimientos que se hayan generado, sino sobre una parte del enriquecimiento neto que se estima que el contribuyente podría obtener en el ejercicio en curso, tomando en consideración el declarado en el año inmediatamente anterior. Con relación a lo antes expuesto, la ley de ISLR (2001), señala que los contribuyentes que hayan obtenido en el periodo anterior al ejercicio en curso enriquecimientos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T) deben presentar declaración estimada de sus enriquecimientos correspondientes al ejercicio gravable en curso según las disposiciones del Reglamento y la Ley (artículo 83 ley ISLR). Igual obligación tendrán los contribuyentes que obtengan enriquecimientos superiores a mil unidades tributarias (1000 U.T) cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor a un año (artículo 156 reglamento de la ley de ISLR). Según Rodríguez (2008) las personas jurídicas, en el caso de la declaración estimada, deberán pagar a título del anticipo el resultado del cálculo siguiente: • El 75% del monto del impuesto derivado de la declaración estimada. • Al monto anterior, le resta los impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al que se debe presentar dicha declaración. • Este último resultado será el impuesto a pagar. Según el reglamento de la ley de ISLR (2003), establece que los contribuyentes deben presentar dicha declaración a partir de sexto mes posterior al cierre del ejercicio gravable. Así mismo, los contribuyentes podrán pagar el impuesto respectivo hasta en (06) porciones de igual monto cada una, mensualmente y de forma consecutiva. Desde luego, si el contribuyente decide cancelar este impuesto en una sola porción, el mismo deberá ser cancelado junto con la declaración estimada correspondiente. De igual manera, pueden optar por cancelar el mismo en (02) o más porciones (artículo 164 Reglamento de la ley de ISLR). Así mismo, la declaración estimada deberá elaborarse en los formularios oficiales que se editen o autoricen al efecto, y presentarse ante el funcionario u oficina de la administración tributaria con jurisdicción en el domicilio fiscal del contribuyente o responsable. Retenciones Es la obligación establecida en la ley (a quien efectúa pagos determinados), de retener e ingresar en el tesoro nacional cierta porción de los mismos, que será tomada en cuenta al preceptor de dichos pagos en el momento de la liquidación del impuesto que eventualmente deba, en relación con ellos. Ahora bien, los artículos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) disponen que los deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos están obligados a hacer la retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta, así como a enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones establecidos reglamentariamente o en las providencias administrativas dictadas por el SENIAT. De este modo, la retención de impuesto se considera como una técnica de recaudación, que asegura la liquidez derivada de un tributo que se produce al final del ejercicio, y esta retención puede considerarse como un pago anticipado de impuesto. Así mismo, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones, dictado mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997, dispone los supuestos en los cuales deben efectuarse las retenciones, así como los porcentajes de retención aplicable. Por su parte, la Providencia Administrativa 0095 de fecha 22/09/2009, dispone los deberes de información y enteramiento por parte de los agentes de retención del impuesto sobre la renta. Ahora bien, según el artículo 9 del decreto 1808 en materia de retenciones (1997), las actividades que generan retención de ISLR son las siguientes: Cuadro 1. Porcentajes de retención ISLR PORCENTAJES DE RETENCIÓN ISLR Actividades que generan Retención PERSONA NATURAL Residente No residente _ Servicios en general 3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6 1% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6 34% sobre el total pagado Arrendamiento de Inmuebles 3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6 34% sobre el total pagado Arrendamiento de Muebles Fletes a empresas Empresas de seguro Publicidad y propaganda Emisora de radio 3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6 1% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6 3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6 3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6 _ 34% sobre el total pagado _ Honorarios profesionales _ _ _ PERSONA JURÍDICA Domiciliada No domiciliada 5% si la cantidad en _ mayor a Bs. 25 2% sobre el total Tarifa Nº 2 pagado sobre el total pagado 5% si la cantidad en Tarifa Nº 2 mayor a Bs. 25 sobre el total pagado 5% si la cantidad en 5% sobre el mayor a Bs. 25 total pagado 3% si la cantidad en _ mayor a Bs. 25 5% si la cantidad en _ mayor a Bs. 25 5% si la cantidad en 5% sobre el mayor a Bs. 25 total pagado 3% si la cantidad en _ mayor a Bs. 25 Fuente: Articulo 9 decreto 1808 (1997). Por otra parte, según la providencia administrativa 0095 (2009), señala en su artículo 1, que los agentes de retención del Impuesto sobre la Renta, antes de proceder al enteramiento de las cantidades retenidas, deberán presentar en medios electrónicos una declaración que cumpla las especificaciones técnicas establecidas en el portal fiscal. A su vez, el artículo 2 de la misma, señala que la declaración deberá contener la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados, aún cuando éstos no generen retención, siempre que se correspondan a las operaciones señaladas en el Reglamento Parcial de la ley de Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones y deberá presentarse aunque no se hubieren efectuado operaciones en el período mensual correspondiente. Por ultimo, el artículo 4 establece que, el impuesto retenido deberá enterarse dentro de los diez (10) primeros días continuos del mes siguiente a aquel en que se efectuó el pago o abono en cuenta. Ahora bien, entre los deberes del agente de retención de ISLR se encuentran: • Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los supuestos establecido en el reglamento parcial del Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones. • Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los plazos y condiciones establecidos por las normas correspondientes. • Entregar el comprobante de retención indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. • Entregar a los sujetos retenidos una relación del total pagado o abonado en cuenta y los impuestos retenidos en el ejercicio. Actitud del contribuyente frente a los deberes y responsabilidades tributarias Para que el estado pueda cumplir con su obligación constitucional de velar por el bien común y proporcionar a la población los servicios básicos que ésta requiere, necesita de recursos cuya principal fuente son los impuestos pagados por los contribuyentes. Ahora bien, el pago de los impuestos puede realizarse utilizando el estado su poder coercitivo contenido en las leyes o apelando a la razón, la cual se manifiesta a través de una cultura tributaria con bases sólidas, lo que evidencia la estrecha relación que existe entre el hecho particular de pagar impuestos, que tiene una trascendencia social, con la cultura tributaria. En la actualidad los contribuyentes se han visto obligados a buscar salidas, opciones fiscales legales que le permitan una disminución significativa en el pago de sus impuestos pero ha sido por los operativos que ha llevado a cabo la administración tributaria; este proceder por parte de los contribuyentes se puede explicar por la falta de arraigo en el cumplimiento de la obligación tributaria y también, quizás amparadas en la poca retribución por parte del estado. Según García (2007) en el contexto de la administración tributaria, la palabra “voluntad” está asociada a los vocablos “cumplimiento de los contribuyentes al tributo” como una forma de señalar la tendencia de dicha administración para lograr la recaudación presupuestada. Esta condición requiere expresarse en un modelo que incluya una concepción de la voluntad del contribuyente y permita su participación en un marco institucional que tome en cuenta sus valores e intereses para motivarlo a dicho cumplimiento. En el aspecto informal, la estructuración de esa convivencia Estadocontribuyente implica la promoción de actitudes y comportamientos basados en ideas y motivaciones propias de una cultura hacia el tributo. Tales motivaciones aunque no son normas escritas determinadas por las leyes, son activadas por el sistema de incentivos utilizado por la administración tributaria en la interacción con el contribuyente, y en gran medida son ellas las que determinan la forma de cooperación, apoyo y participación de éste, y por ende, definen el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Así mismo, la confiabilidad en el sistema de recaudación está relacionada con la justicia del sistema tributario percibida por el contribuyente. La aceptación depende de factores tales como la moderación de la carga tributaria, equidad del sistema tributario, destino de los impuestos, la relación entre la administración y los contribuyentes. Si la carga tributaria es excesiva y no existe moderación de la carga tributaria, esto puede ser percibido por el contribuyente como injusto o expropiatorio. De igual modo, cuando el contribuyente percibe que el destino de los impuestos es el gasto adecuado en bienes y servicios públicos, se financian en cantidad suficiente, se cumple con los programas sociales y no existe excesivo despilfarro burocrático, se producen incentivos para cumplir con el pago de los impuestos. Así mismo, el desarrollo de estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria que propendan al incremento de una cultura tributaria es de vital importancia para la sociedad y muy especialmente para las partes intervinientes en la relación jurídico tributaria también el estado podrá utilizar los medios que considere necesarios (paginas web, programas T.V, radial) que le permitan llegar a todos los ciudadanos para difundir los deberes tributarios a los cuales están obligados y los derechos para defenderse en caso de arbitrariedades. Por un lado la administración tributaria podrá desplegar una función de concienciación de los ciudadanos para el cumplimiento de las obligaciones, dando a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración y pago de los tributos, por otro lado, los contribuyentes lograrán una actitud tributaria responsable, motivada por creencias y valores que conduzcan a la aceptación y reconocimiento del deber de contribuir para que el estado cumpla con sus fines. Según Armas y Colmenares (2009) el estado es el más interesado en desarrollar la cultura tributaria en los ciudadanos, pues de este modo se asegurará el conocimiento de los deberes y derechos tributarios de los contribuyentes y consecuentemente el cumplimiento de la obligación tributaria de manera voluntaria por parte de éstos. Partiendo del hecho supuesto de que la cultura tributaria es una concepción que debe ser atribuida a los sujetos pasivos de la relación jurídico tributaria y a los funcionarios de la administración tributaria, como la conciencia que han de asumir respecto al compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley, el estado a través de sus entes, debe proceder a una verdadera divulgación del principio de certeza tributaria, por cuanto al tener conciencia de este principio los contribuyentes conocerán cómo, porqué, para qué, dónde y cuál es la norma que tienen que cumplir. Así mismo, la administración tributaria debe dar información referente al destino de los tributos, con balance evidente de su uso, para que el ciudadano pueda constatar con hechos reales donde están invertidos los impuestos. Bases legales Para implementar procedimientos tributarios con el fin de orientar hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias, es necesario considerar las bases legales que forman parte de las fuentes básicas del derecho tributario, las cuales constituyen los medios que originan las normas referidas a los tributos en sus distintos aspectos, en este caso particular, aquellas relacionadas con el Impuesto sobre la Renta. Ahora bien, la estructura del ordenamiento jurídico se basa en la célebre pirámide Kelsiana, en donde se clasifican las normas jurídicotributarias por su jerarquía y se les asignan un rango que ocupan en el sistema. En este sentido, cabe señalar como fuentes que se relacionan con el objetivo de esta investigación las siguientes: Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial N° 38.081 Todo estado debe tener una forma para la satisfacción de las necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello, por esta razón se emplea el origen de la obligación tributaria la cuál se refleja en el artículo 133 donde establece el principio de generalidad, el cual re refiere a que “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Así mismo, el artículo 316 de la carta fundamental establece el principio de progresividad y capacidad contributiva en aplicación de esta disposición constitucional, el sistema tributario y no un determinado impuesto establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para los ciudadanos. Atendiendo a los principios constitucionales relacionados con el sistema tributario se hace mención al artículo 317 el cual expresa el principio de legalidad y no confiscatoriedad y establece que “no podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial N° 37.305 En su artículo 13 expresa que la obligación tributaria surge entre el estado en las distintas expresiones del poder público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. Por otra parte el artículo 23 expone que los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias. Al respecto el Artículo 37 considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados cuando: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Por otra parte, el artículo 27 establece que son agentes de retención o de percepción las personas a las cuales la ley o la administración previa autorización legal, se los atribuye, ya sea por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los que deban realizarse la retención o percepción del tributo correspondiente. Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N° 5.566 En su artículo 1 expone que los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley. De acuerdo a lo anterior el artículo 5 expone diversas circunstancias de hecho de determinación del impuesto relacionadas con el principio de disponibilidad, las cuales son: • Renta disponible en el momento de su pago o abono en cuenta: son aquellos enriquecimientos que provienen de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles; además de los derivados por regalías y demás participaciones análogas así como los dividendos y los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, igualmente se consideran la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas. • Renta disponible desde que se realicen las operaciones que las producen: en ésta se incluyen las operaciones normales de comercio, tales como las obtenidas por actividades industriales, comerciales o de servicios. • Renta disponible según los ingresos del ejercicio económico: éstas presentan un tratamiento diferente y son las originadas por cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, efectuadas por bancos y otras instituciones de crédito. Igualmente los intereses ganados por créditos concedidos por sociedades y los producidos por el arrendamiento de bienes muebles se consideran disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio aún cuando no los hayan obtenido. Así mismo, el artículo 7 identifica a los contribuyentes que están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley, los cuales son: a) Las personas naturales. b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades. d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos. e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores. f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Por otra parte el artículo 9 expresa que las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, pagarán impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artículo 52 y a los tipos de impuestos fijados en sus parágrafos. En relación con lo anterior el artículo 16 expresa que el ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7º de la ley, estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley. Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Gaceta oficial N°5.662 Artículo 137. Establece que las declaraciones deben ser firmadas por el contribuyente o responsable o, en su defecto, por el representante legal del contribuyente, así como por la persona que elaboró dicha declaración. El funcionario, oficina o la institución que la administración tributaria autorice para la recepción de las declaraciones, deberá devolver copia validada, sellada, fechada y firmada al presentante. Artículo 146. Las declaraciones de rentas definitivas deberán ser presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del contribuyente, ello sin perjuicio de las prórrogas que otorgue la Administración Tributaria. Artículo 154. La declaración a se hará en los formularios autorizados por la Administración Tributaria y se acompañará de los anexos exigidos. Deberá ser firmada por el contribuyente o responsable o, en su defecto, por el representante legal o mandatario, así como por la persona que elaboró la declaración. El funcionario, la oficina o la institución que la Administración Tributaria señale y que reciba la declaración de rentas, devolverá copia sellada, fechada y firmada al representante. Este ejemplar y sus anexos deberán ser conservados mientras no se hayan extinguido las correspondientes obligaciones tributarias. Articulo 174. La liquidación y el pago del anticipo de impuesto que deriven de la declaración especial, deberán procesarse en los formularios vigentes que autorice la Administración Tributaria. Decreto 1.808 Retenciones impuestos sobre la renta. Gaceta Oficial N°36.203 En el artículo 1. Dispone que son agentes de retención todas las personas naturales, jurídicas o comunidades que sean deudoras o pagadoras de montos determinados de enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta, y están obligados a efectuar la retención en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterar esas cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales, dentro de los plazos y formas establecidos en la mencionada ley y su reglamento. Providencia Administrativa 0103. Gaceta oficial N° 39.296 En su artículo 1 establece que las personas jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica, deberán presentar electrónicamente sus declaraciones de ISLR correspondiente a los periodos que se inicien el 01/01/2009; es decir que las personas naturales y jurídicas deberán efectuar sus declaraciones relativas al Impuesto sobre la Renta (ISLR) y a su vez deberán ser presentadas en las fechas establecidas en la normativa legal vigente, correspondientes a los períodos que finalicen así como las declaraciones que la sustituyan, según las especificaciones técnicas establecidas en el Portal Fiscal. Cuadro 2. Sistema de Variables Objetivo General: Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto Sobre la Renta por los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center, Municipio Valera, Estado Trujillo. Items Objetivos específicos Variable Dimensiones Indicadores A B Caracterizar a los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo. Valorar la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo. Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Describir el proceso de declaración y pago de las obligaciones tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo. Características de los contribuyentes Proceso de declaración y pago del ISLR Actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes • • • Tipo de contribuyente Domicilio fiscal del contribuyente Condición de contribuyente especial • • • • • • • • Declaraciones ISLR Determinación de la renta neta fiscal Determinación de la tarifa Presentación electrónica declaración definitiva Plazo de presentación declaración definitiva Obligación de declaración estimada Plazo de presentación declaración estimada Pago del impuesto declaración estimada Presentación electrónica declaración estimada • • • • Retenciones ISLR Actividades que generan retención de ISLR Presentación electrónica de retención de ISLR Plazo de pago de retenciones Deberes del agente de retención • • • • • Confiabilidad en el sistema de recaudación Estrategias de divulgación y participación por parte de la Administración Tributaria para concienciar a los contribuyentes. Reconocimiento del deber de aportar al estado Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley Conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos. Fuente: Vidal (2010) A: Cuestionario dirigido a los contadores públicos de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, estado Trujillo B: Cuestionario dirigido a los gerentes de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, estado Trujillo 1 2 3 4 (4.1- 4.2) 5 6 7 8(8.1- 8.2-8.3) 9 10 11 12 (12.1) 13(13.1) 14 15 1, 2 3, 4, 5 6 7, 8 9, 10 CAPITULO III MARCO METODOLÓGICO Toda investigación debe seguir un tipo de estudio adecuado, para la identificación de los diferentes procesos que se deben interrelacionar con los objetivos buscados; por lo tanto, en el presente capitulo se explica la metodología que se utilizó en la investigación, destacando una serie de elementos importantes en el desarrollo de la misma, como los son las técnicas de observación y recolección de datos que fueron utilizados para alcanzar los objetivos propuestos. Tipo de Investigación Toda investigación de acuerdo a su naturaleza y metodología empleada responde a un tipo determinado de estudio, el cual permitirá obtener el logro de los objetivos previstos. La presente investigación se ubicó dentro de un tipo de estudio descriptivo, que según Arias (2006:24) “consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento” lo que representa la base para alcanzar los objetivos propuestos, ya que la finalidad es observar y describir los elementos que intervienen, así como su efecto y analizar la situación planteada. De acuerdo a estos planteamientos, se sustentó el carácter descriptivo que tiene esta investigación, debido a que se analizó el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR por los contribuyentes del C.C Jabreco Center del Municipio Valera estado Trujillo, donde se asociaron las variables para obtener los resultados de la investigació Diseño de la Investigación El diseño de investigación es una estrategia importante que permite responder al problema de la investigación y llegar a las mejores conclusiones y recomendaciones, según Sabino (2002:63) tiene por objeto “proporcionar un modelo de verificación que permita contrastar hechos con teorías, y su forma es la de una estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para hacerlo”. En este sentido, la presente investigación se insertó dentro de un diseño de campo no experimental; ya que, la información obtenida no se le altera sus condiciones existentes. Por su parte, Arias (2006:31) define la investigación de campo como “aquella que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos”. Así mismo, en la investigación de campo se emplean datos primarios y secundarios; los primeros se refieren a datos recolectados que son esenciales para alcanzar los objetivos propuestos y lograr la solución del problema planteado, los segundos se refieren a los datos obtenidos de las fuentes bibliográficas que sustentan al marco teórico. Por otro lado, la presente investigación se considera un estudio no experimental, por su parte Hernández, Fernández y Baptista (2003:267) “en un estudio no experimental no se construye ninguna situación, sino que se observan situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente por el investigador”; es decir, que las variables de estudio no han sido manipuladas, no se construyen o provocan situaciones, sino que se observan y describen los hechos tal y como se presentan en la realidad, para luego ser analizados. Población Desde la perspectiva metodológica, la población es la totalidad de los elementos que bajo ciertos parámetros serán objeto de estudio, así mismo Arias (2006:81) define la población como “un conjunto finito ó infinito de elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las conclusiones de la investigación”; lo que quiere decir que, son todos aquellos sujetos con un conjunto de características que deben ser procesadas para dar origen a los datos que serán empleados para el desarrollo de la investigación. En la base de lo antes expuesto, la población definida para el presente estudio estuvo establecida por las empresas comerciales ubicadas en el C.C Jabreco Center del Municipio Valera, según la información que suministró el registro de locatarios que lleva la administración de dicho mal (ver anexo A). Según datos, ofrecidos en el referido anexo, a la fecha de aplicación del instrumento se encontraron en el centro comercial un total de treinta y tres (33) empresas comerciales; en vista de que la población objeto de estudio es finita y accesible, no es necesario realizar cálculo muestral. Así mismo, los sujetos de los cuales se recolectó la información, están representados por los gerentes y contadores públicos de las empresas objeto de estudio. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos Para toda investigación es necesario diseñar un instrumento de recolección de información y así medir las variables expuestas. Así mismo, la técnica de recolección de datos según Arias (2006:67) “es el procedimiento o forma particular de obtener datos o información”; en este sentido, la técnica que se utilizó en la presente investigación fue la encuesta, la cual, tal como lo define Sabino (2002:71) “consiste en requerir información a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego, mediante un análisis de tipo cuantitativo, sacar las conclusiones que se correspondan con los datos recogidos”. Mediante la encuesta los datos son obtenidos de los sujetos de la investigación (gerentes y contadores públicos), lo cual permitió establecer una relación directa con los mismos, lo que facilitó dar precisión en el tratamiento de la variable. Por otra parte los instrumentos de recolección de datos son definidos por Sabino (2002:99) como “cualquier recurso de que se vale el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información”, así mismo, los instrumentos seleccionan datos correspondientes a los indicadores propuestos en el marco teórico para lograr los objetivos de la investigación. A efectos de la presente investigación, los instrumentos utilizados fueron el cuestionario y un escalamiento tipo Likert; el primero es definido por Arias (2006:74) como “la modalidad de encuesta que se realiza de forma escrita mediante un instrumento o formato en papel contentivo de una serie de preguntas”; es decir, que es un documento el cual estará conformado por una serie de ítems, los cuales deben ser llenados por el encuestado para obtener la información sobre las variables de estudio; el segundo se trata de un tipo de instrumento utilizado para medir las actitudes, el cual según Hernández, Fernández y otros (2003:368) lo define como “un conjunto de ítems presentados en forma de afirmaciones o juicios, ante los cuales se pide la reacción de los sujetos”; es decir, se presenta cada afirmación y se pide al sujeto que externe su reacción eligiendo uno de los puntos de la escala. Vale mencionar, que el cuestionario “A” estuvo dirigido a los contadores públicos de las empresas del C.C Jabreco Center del Municipio Valera, y el cuestionario “B” se aplicó a los gerentes de dichas empresas. Validación del Instrumento Según Arias (2006:74) “la validez del cuestionario significa que las preguntas o ítems deben tener una correspondencia directa con los objetivos de la investigación. Es decir, las interrogantes consultarán solo aquello que se pretende conocer o medir”, para tal efecto, se debe comprobar si los instrumentos de recolección de datos servirán a la finalidad para la cual están destinados. Es por ello que, para determinar la validez de los instrumentos, se consultó el juicio de expertos con conocimientos en la temática de la investigación, quienes tuvieron la tarea de evaluar los cuestionarios para determinar su criterio en cuanto a la validez del contenido, a través de la claridad, redacción y congruencia de las variables. Técnicas de procesamiento y análisis de Datos Esta estrategia es el medio que permitió medir el comportamiento de la variable. Según Arias (2006:111) el análisis “se define como la técnica lógica o estadística que se emplea para descifrar lo que arrojan los datos recolectados”. Por lo cual después de aplicar el cuestionario se realizaron los análisis de los datos obtenidos aplicando un tratamiento estadístico descriptivo de alternativa frecuencia porcentaje y representados por medio de tablas y gráficos los cuales permitieron observar de manera clara cada una de las respuestas a los ítems realizados. También se realizo un análisis cualitativo que según Sabino (2007:135) “se refiere al que procedemos a hacer con la información de tipo verbal”. Ya que lo deseado era tener una idea global de todo el conjunto de datos, por lo antes dicho se presentaron los resultados en forma verbal, con el propósito de redactar las conclusiones y recomendaciones. CAPITULO IV PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS La presentación y análisis de los resultados obtenidos se muestra a través de los gráficos y tablas que se derivan de la aplicación del instrumento, obteniéndose la frecuencia y el porcentaje en cada uno de los ítems, que revelan las respuestas de los objetivos planteados en la investigación. Para facilitar el análisis de los resultados y obtener un mayor orden de los datos recabados, a fin de alcanzar un razonamiento concreto del contexto se procede al análisis de los objetivos específicos; así tenemos que para el logro del objetivo: Caracterizar a los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo. Tabla Nº 1. Tipo de contribuyente 1) ¿Qué tipo de contribuyente del Impuesto sobre la Renta es su empresa? Alternativas Persona Natural residente Persona Natural no residente Persona Jurídica domiciliada Persona Jurídica no domiciliada Frecuencia % 6 18% 0 0% 27 82% 0 0% 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Fuente: tabla Nº 1 Según los resultados de la tabla Nº 1, el 18% de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera están clasificadas dentro del tipo de contribuyente persona natural residente; mientras que, el 82% se encuentran clasificadas como persona jurídica domiciliada; esto debido a que los contribuyentes prefieren constituir empresas que estén designadas como compañías anónimas, ya que según los entrevistados las mismas poseen mayor rentabilidad y capacidad contributiva. Tabla Nº 2. Domicilio fiscal del contribuyente 2).¿Dónde posee su establecimiento comercial? Alternativas Venezuela Frecuencia 33 % 100% En el exterior 0 0% 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla Nº 2, se observó que el total de los encuestados (100%) respondieron que las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera poseen su establecimiento comercial en el país; esto según lo expresa el artículo 7 de la ley de ISLR (2001), el cual establece que, el domicilio fiscal del contribuyente va a depender, si el mismo realiza operaciones en Venezuela por medio de un establecimiento permanente o base fija, cuando, directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea o realice en el territorio venezolano su local o lugar fijo de negocios; es decir, que para el cálculo del ISLR los contribuyentes deben considerar sólo los ingresos percibidos dentro del territorio nacional. Tabla Nº 3. Condición de contribuyente especial 3). En cuanto a la declaración de ISLR, ¿su empresa es contribuyente especial? Alternativas Frecuencia % Si No 33 100% 0 0% 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) De la tabla Nº 3 se infiere, que el 100% de los informantes indicó que las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera no han sido designadas por la Administración Tributaria en condición de contribuyente especial, en razón de sus volumen de ventas y cantidad de proveedores; esto debido a que las mismas son pequeñas, en consecuencia, para la declaración y pago del ISLR deben cumplir con lo establecido en la ley de ISLR y su reglamento, y no se rigen por el calendario de contribuyentes especiales. Describir el proceso de declaración y pago de las obligaciones tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del municipio Valera, estado Trujillo. Tabla Nº 4. Determinación de la renta neta fiscal 4).¿Qué rubros conforman los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable? Alternativas Frecuencia % Venta de bienes y servicios Arrendamientos Otra actividad económica ¿Cuál? 32 97% 1 3% 0 0% 33 100% 4.1).¿Cuáles son los costos que deducen para la determinación del Impuesto sobre la Renta? Alternativas Frecuencia % Costo de La adquisición de bienes destinados a ser revendidos. Costo de los materiales Comisiones usuales Gastos de transporte 32 97% 1 3% 0 0% 0 0% 33 100% 4.2).¿Cuáles gastos son considerados deducibles para la determinación del Impuesto sobre la Renta? Alternativas Sueldos y salarios pagados Intereses sobre créditos Tributos pagados (SSO,INCES) Indemnizaciones laborales Gastos de administración Depreciaciones y Amortizaciones Todas las anteriores Frecuencia % 0 0% 0 0% 0 0% 0 0% 0 0% 0 0% 33 100% 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Fuente: tabla Nº 4 Según la información recolectada de la tabla Nº 4 se observó que el 97% de los encuestados, percibieron ingresos por concepto venta de bienes y servicios en el ejercicio gravable; de igual forma, el 3% de los encuestados señalaron que sus ingresos están conformados por arrendamientos. Para Rodríguez (2008) el ingreso bruto global está conformado por todos los ingresos de cualquier naturaleza, tanto en dinero como en especie, que haya percibido o se le haya abonado en cuenta a cualquier persona natural ó jurídica, durante un ejercicio económico determinado. Ahora bien, de acuerdo a la perspectiva expuesta por los encuestados se tiene como resultado que las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera se dedican en mayor proporción a la compra y venta de servicios destinados a ser revendidos. Así mismo, según la información recolectada en la tabla Nº 4.1, el 97% de los encuestados indicó que los costos que deducen para la determinación del ISLR, están conformados por los costos de la adquisición de bienes destinados a ser revendidos; mientras que el 3% indicó que deducen los costos de los materiales ya que se dedican a las actividades de arrendamiento. Ahora bien, según el articulo 21 y 23 de la ley de ISLR (2001) la condición que deben cumplir los costos, para que sean deducibles como tales para la declaración de ISLR, es que, deben ser normales y necesarios, tener relación con la producción ó adquisición del bien o del servicio prestado, y por último; deben ser incurridos dentro del territorio nacional; esto quiere decir que, las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera están manejando en forma clara y precisa los costos deducibles para la determinación del ISLR. Con respecto a los gastos deducibles para la determinación del ISLR, los encuestados consideran en un 100% todos los gastos permisibles e imputados; no obstante, los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, al momento de realizar la deducción de los gastos, deben tomar en cuenta que los mismos hayan sido causados ó pagados durante el año gravable y dentro del territorio nacional según lo establecido por el artículo 32 de la ley de ISLR (2001), así como también, que los mismos sean normales y necesarios y no deben estar imputados al costo de los artículos producidos o adquiridos. Tabla Nº 5. Determinación de la tarifa 5).¿Qué tarifa aplican para la determinación del Impuesto sobre la Renta? Alternativas Tarifa Nº 1 Tarifa Nº 2 Otra tarifa ¿Cuál? Frecuencia 6 27 0 33 Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) % 18% 82% 0% 100% Fuente: tabla Nº 5 De la tabla Nº 5 se infiere que, el 18% de los encuestados aplican la tarifa Nº 1 para la determinación del Impuesto sobre la Renta; esto quiere decir que poseen establecimientos comerciales constituidos legalmente como firma personal; mientras que el 82% de los encuestados afirmaron que según el artículo 52 de la ley de ISLR (2001) aplican la tarifa Nº 2, ya que están constituidos legalmente según el articulo 7 de la ley de ISLR el cual identifica a los contribuyentes que están sometidos al régimen impositivo (2001) como compañía anónima. Tabla Nº 6. Presentación electrónica declaración definitiva 6).¿Presentan declaración definitiva de Impuesto sobre la Renta de manera electrónica según las especificaciones de la Providencia Administrativa 0103? Alternativas Frecuencia % Si No Justifique su respuesta 33 0 0 33 100% 0% 0% 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Según la información recolectada de la tabla Nº 6, el 100% de los encuestados señalan que afirmativamente presentaron declaración definitiva de ISLR de manera electrónica, correspondiente a los periodos iniciados el 01/01/2009, según lo establecido en el artículo 1 de la Providencia Administrativa 0103. Esto quiere decir, que los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, cumplen con las nuevas especificaciones emitidas por la Administración Tributaria para tal fin, y que son de carácter obligatorio para el cumplimiento de la obligación tributaria. Tabla Nº 7. Plazo de presentación declaración definitiva 7).¿La declaración definitiva de rentas es presentada en los (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal gravable? Alternativas Frecuencia % Si No Justifique su respuesta 33 0 0 33 100% 0% 0% 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Según los datos obtenidos de la tabla Nº 7, se observó que el 100% de los encuestados presentan la declaración definitiva de rentas en los tres (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal gravable. Estos resultados comprueban que los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen con lo establecido en el artículo 146 del Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (2003), el cual establece el plazo para presentar la declaración definitiva de rentas tanto para las personas naturales como jurídicas. Tabla Nº 8. Obligación de declaración estimada 8).¿Como contribuyente del ISLR en el ejercicio en curso realizó ó presentó declaración estimada? Alternativas Frecuencia % Si No Justifique su respuesta 2 6% 31 94% 0 0% 33 100% 8.1).¿Por cuántas unidades tributarias (U.T) estuvo conformado el enriquecimiento neto de ISLR en el periodo anterior al ejercicio en curso? Alternativas Frecuencia % Menos de 1000 U.T 1000 U.T 1500 U.T Más de 1500 U.T 0 0% 0 0% 0 0% 2 100% 2 100% 8.2).¿ El monto de la declaración estimada está conformado por? Alternativas Frecuencia El 75% del monto del impuesto derivado de la declaración estimada El 80% del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio anterior Otro monto ¿Cuál? 2 % 100% 0 0% 0 0% 2 100% 8.3).¿ Para el cálculo de la declaración estimada toman en consideración deducir los impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al que se debe presentar dicha declaración? Alternativas Frecuencia % Si No Justifique su respuesta 2 100% 0 0% 0 0% 2 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Fuente: tabla Nº 8 De acuerdo a los resultados obtenidos de la tabla Nº 8, se observó que el 6% de los encuestados presentaron declaración estimada; mientras que el 94% de los mismos respondieron que no presentaron dicha declaración, por no estar obligados ya que no obtuvieron en el ejercicio anterior enriquecimiento neto superior a las 1500 U.T. Esto quiere decir, que la declaración estimada, es la obligación que tienen cierta categoría de empresas, en función de los ingresos que hayan percibido en el año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, de presentar una estimación de todos sus enriquecimientos netos correspondientes al ejercicio gravable en curso, a fin de la determinación y pago anticipado de impuesto, en este sentido, los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen en forma correcta con lo establecido en el artículo 83 de la ley de ISLR (2001). Así mismo, según la información recolectada de la tabla Nº 8.1, el 100% de los encuestados señalan que, el enriquecimiento neto de ISLR en el periodo anterior al ejercicio en curso, estuvo conformado por más de 1500 unidades tributarias (U.T). Esto quiere decir que, los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, cumplen con lo establecido en el artículo 83 de la ley de ISLR (2001), el cual establece que el contribuyente al obtener ingresos mayores a las 1500 U.T, está obligado a presentar declaración estimada. Ahora bien, según los resultados obtenidos de la tabla Nº 8.2, se observó que el 100% de los informantes opinan que la declaración estimada está conformada por el 75% del impuesto derivado del cálculo de la declaración estimada; en consecuencia, los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera están realizando de manera correcta el cálculo del impuesto, en relación con lo previsto en el articulo 164 del Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (2003), el cual expone que, del anticipo de impuesto a pagar que resulte, sólo se pagará el 75% del monto de impuesto resultante. Por último, de la tabla Nº 8.3 se infiere que, el 100% de los encuestados si consideran deducir los impuestos retenidos hasta el mes anterior al que se debe presentar la declaración; esto quiere decir que, los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen con respecto a los impuestos que se deben deducir para el cálculo de la declaración estimada. Tabla Nº 9. Plazo de presentación declaración estimada 9).¿En que plazo es presentada la declaración estimada? Alternativas Frecuencia % Tercer mes posterior al cierre del ejercicio gravable Sexto mes posterior al cierre del ejercicio gravable 0 2 0% 100% Otro plazo. 0 2 0% 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Según la información recolectada, el 100% de los encuestados indicaron que presentaron la declaración estimada en el sexto mes posterior al cierre del ejercicio gravable. La perspectiva expuesta por los encuestados coincide con el artículo 164 del Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (2003), el cual expresa que la declaración estimada deberá ser presentada dentro de la segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual; esto quiere decir que los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera están cumpliendo en forma correcta con el pago de la declaración estimada. Tabla Nº 10. Pago del impuesto declaración estimada 10).¿En cuántas porciones realizan el pago de la declaración estimada? Alternativas Frecuencia (01) porción (06) porciones Otra ¿Cuál? % 1 50% 1 50% 0 0% 2 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Fuente: tabla Nº 10 Según la información recolectada de la tabla Nº 10, el 50% de los encuestados realizan el pago de la declaración estimada en (01) porción, mientras que el 50% restante lo realiza en (06) porciones, las cuales son realizadas de igual monto cada una, mensualmente y de forma consecutiva cada una; en los casos que las porciones no sean exactas, la diferencia se incluye en la primera porción, esto según lo establecido en el articulo 164 del Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (2003). Tabla Nº 11. Presentación electrónica declaración estimada. 11).¿ La declaración estimada es presentada de manera electrónica y mediante los medios de pago autorizados por la administración tributaria? Alternativas Frecuencia % Si No Justifique su respuesta 2 100% 0 0% 0 0% 2 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Con respecto a la manera en la cual es presentada la declaración estimada, de la tabla Nº 11 se obtuvo que los encuestados respondieron en 100% que es realizada por medios electrónicos mediante formularios digitalizados emitidos por la página oficial de la administración tributaria; esto quiere decir que los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, están cumpliendo correctamente con la obligación tributaria de pago de impuesto. Tabla Nº 12. Actividades que generan retención de ISLR 12).¿Realizan retenciones del ISLR según la naturaleza de sus actividades? Alternativas Frecuencia % Si No Justifique su respuesta 33 100% 0 0% 0 0% 33 100% 12.1).¿A que tipo de operaciones corresponden las retenciones realizadas? Alternativas Frecuencia % Honorarios profesionales 12 36% Servicios en general 28 85% Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles 33 100% Fletes a empresas 0 0% Empresas de seguro 0 0% Publicidad y propaganda 26 79% Emisora de radio 9 27% Todas los anteriores 0 0% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Fuente: tabla Nº 12 De la tabla Nº 12 se infiere, que el 100% de los informantes realizan retenciones de ISLR; es decir que, los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen con lo establecido en el articulo 1 del Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones Decreto 1808 (1997), el cual dispone que, los deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos están obligados a hacer la retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta, así como a enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones establecidos reglamentariamente. Así mismo, de la tabla Nº 12.1, se infiere que el 36% de los encuestados realizaron retenciones por concepto de honorarios profesionales, el 85% por concepto de servicios en general; 100% por concepto de arrendamiento de bienes muebles, 79% realizan retenciones por concepto de publicidad y propaganda, por último, el 27% practican retenciones por concepto de emisora de radio; esto quiere decir, que los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen con lo establecido en el artículo 9 del Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones Decreto 1808 (1997), el cual describe el porcentaje de las actividades que serán objeto de retención tanto para las personas naturales como jurídica. Tabla Nº 13. Presentación electrónica de retención de ISLR 13).¿Al realizar retenciones, las mismas son presentadas por medios electrónicos según lo establece? Alternativas Frecuencia % La Providencia Administrativa 0095 La Providencia Administrativa 0103 Decreto 1.808 33 100% 0 0% 0 0% 33 100% 13.1).¿La declaración de las retenciones contiene la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados aún cuando éstos no generen retención? Alternativas Frecuencia % Si No Justifique su respuesta 33 0 0 33 100% 0% 0% 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Con respecto a la reglamentación que establece la obligatoriedad de presentar la declaración electrónica de retenciones de ISLR, el 100% de los encuestados indicaron la Providencia Administrativa 0095, estos resultados indican que, los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen en forma correcta al realizar las retenciones de ISLR de manera electrónica; la cual está establecida en el articulo 1 de la Providencia Administrativa 0095, que expone que los agentes de retención del ISLR, antes de proceder al enteramiento de las cantidades retenidas, deberán presentar en medios electrónicos, una declaración que cumpla con las especificaciones técnicas establecidas en el portal fiscal. Por otra parte, según la información recolectada de la tabla 13.1, el 100% de los encuestados señalan que la declaración de las retenciones contiene la totalidad de los pagos ó abono en cuenta aún cuando éstos no generen retención. De acuerdo a lo anterior, se infiere que los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera están realizando en forma correcta la declaración de retenciones, según lo establecido en el articulo 2 de la Providencia Administrativa 0095, la cuál establece, que la declaración de retenciones deberá contener la totalidad de los pagos ó abonos en cuenta, aún cuando éstos no generen retención; siempre que se correspondan a las operaciones señaladas en el Reglamento Parcial de la ley de ISLR en materia de retenciones, y deberá presentarse aunque no se hubiere efectuado operaciones en el período mensual correspondiente. Tabla Nº 14. Plazo de pago de retenciones 14).¿En que plazo es enterado el impuesto retenido? Alternativas Frecuencia % (03) primeros días hábiles del mes siguiente (06) primeros días hábiles del mes siguiente (10) primeros días hábiles del mes siguiente Otro plazo. ¿Cuál?: 0 0% 0 0% 33 100% 0 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Con respecto al plazo de pago de retenciones de ISLR, los encuestados indicaron en 100% que realizan el respectivo pago del impuesto en los (10) primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectuó el pago ó abono en cuenta; esto según lo establecido en el artículo 4 de la Providencia Administrativa 0095. Tabla Nº 15. Deberes del agente de retención de ISLR 15).¿ Hace entrega a los sujetos retenidos del comprobante de retención indicando el monto pagado ó abonado en cuenta y la cantidad retenida? Alternativas Frecuencia % Si No Justifique su respuesta 33 100% 0 0% 0 0% 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) De la tabla anterior se infiere, que el total del los encuestados (100%) hacen entrega a los sujetos retenidos del comprobante de retención y que el mismo indica el monto pagado ó abonado en cuenta así como la cantidad retenida, esto indica que los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen de manera correcta con sus deberes a los cuales están sujetos siendo agentes de retención de impuesto. Valorar la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo. Tabla Nº 16. Confiabilidad en el sistema de recaudación 1). La administración tributaria informa claramente sobre cómo, cuándo y dónde pagar las obligaciones de ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 5 15% 28 85% 0 0% 0 0% 33 100% 2). La administración tributaria posee normas y procedimientos claramente definidos para el pago del ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 1 3% 32 97% 0 0% 0 0% 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Fuente: tabla Nº 16 En cuanto a la confiabilidad en el sistema de recaudación, los gerentes de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera opinaron un 85% estar de acuerdo que la administración tributaria informa claramente sobre cómo, cuándo y dónde pagar las obligaciones tributarias del ISLR, así como también el 97% de los encuestados opinaron estar de acuerdo con que la administración tributaria posee normas y procedimientos claramente definidos para el pago del ISLR; esto quiere decir que, la confiabilidad en el sistema de recaudación está relacionada con la justicia del sistema tributario percibida por el contribuyente, y que esta aceptación depende de factores tales como; la moderación de la carga tributaria, equidad del sistema tributario, destino de los impuestos y la relación entre la administración tributaria y los contribuyentes. Tabla Nº 17. Estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria para concienciar a los contribuyentes 3). La administración tributaria utiliza estrategias adecuadas para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración y pago del ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 10 30% 23 70% 0 0% 0 0% 33 100% 4). La administración tributaria utiliza los medios necesarios (pág. Web, programas T.V, radial) suficientes para concienciar al contribuyente acerca del cumplimiento de los deberes tributarios. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 3 9% 30 91% 0 0% 0 0% 33 100% 5). El desarrollo de estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria propenden al incremento del pago voluntario del ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 0 0% 0 0% 33 100% 0 0% 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Fuente: tabla Nº 17 En cuanto a las estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria para concienciar a los contribuyentes de la tabla Nº 17 se infiere que, los gerentes de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera opinaron en un 30% estar muy de acuerdo, mientras que el 70% estuvieron de acuerdo con que la administración tributaria utiliza estrategias adecuadas para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración y pago del ISLR. Por otra parte, el 9% de los encuestados estuvieron muy de acuerdo y el 91% de acuerdo con que la administración tributaria utiliza los medios necesarios (página web, programas de T.V, radial) suficientes para concienciar acerca del cumplimiento de los deberes tributarios del ISLR. Por último, el 100% de los encuestados opinaron estar en desacuerdo con que, el desarrollo de estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria propenden al incremento del pago voluntario del ISLR. Tabla Nº 18. Reconocimiento del deber de aportar al estado 6). La administración tributaria utiliza incentivos para motivar al cumplimiento voluntario del pago del ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 0 0% 0 0% 33 100% 0 0% 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) Según los resultados de la tabla Nº 18 se obtuvo que, el 100% de los encuestados opinaron estar en desacuerdo con que la administración tributaria utiliza incentivos para motivar al cumplimiento voluntario del pago del ISLR, lo que quiere decir que los gerentes de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera lograrán una actitud tributaria responsable, motivada por creencias y valores que conduzcan a la aceptación y reconocimiento del deber de contribuir para que el estado cumpla con sus fines. Tabla Nº 19. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley 7). El principio constitucional de certeza y generalidad establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 13 39% 20 61% 0 0% 0 0% 33 100% 8). El compromiso de pago de ISLR se deriva por temor a la aplicación de sanciones pecuniarias y clausura por parte de la administración tributaria Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 33 0 0 0 33 100% 0% 0% 0% 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010 Fuente: tabla Nº 19 Con lo que respecta al compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley, de la tabla Nº 19 se infiere que, los gerentes de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, 39% manifestaron estar muy de acuerdo, mientras que el 61% opinaron estar de acuerdo que el principio constitucional de certeza y generalidad establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuesto. Por otra parte, el total de los encuestados (100%) opinó estar muy de acuerdo con que el compromiso de pago del ISLR se deriva por temor a la aplicación de sanciones pecuniarias y clausura por parte de la administración tributaria. Tabla Nº 20. Conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos 9). El destino de los impuestos es retribuido en la eficiencia de los servicios públicos, salud, seguridad y educación. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 0 0% 0 0% 33 100% 0 0% 33 100% 10). La administración tributaria informa sobre el destino de lo pagado por impuesto con balances eficientes de su uso para constatar donde se invirtieron. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo De acuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 0 0% 0 0% 33 100% 0 0% 33 100% Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010) En cuanto al conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos, de la tabla Nº 20 se infiere que, los gerentes de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, manifestaron en su totalidad (100%) estar en desacuerdo con que el destino de los impuestos es retribuido en la eficiencia de los servicios públicos, salud, seguridad y educación, de igual manera opinaron estar en desacuerdo con que la administración tributaria informa sobre el destino de lo pagado por impuesto con balances eficientes de su uso para constatar donde se invirtieron. En conclusión se obtiene que, los gerentes de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, poseen actitud positiva respecto a que la administración tributaria informa claramente sobre las normas y procedimientos que se deben seguir para el pago del ISLR, así como, sobre cómo, cuándo y donde realizar la declaración y pago de ISLR; de igual manera poseen actitud positiva en cuanto a que la administración tributaria utiliza tanto, estrategias adecuadas, como los medios necesarios para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración y pago del impuesto; por otra parte, los encuestados tuvieron actitud negativa en cuanto a que el desarrollo de estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria propenden al incremento del pago voluntario del ISLR; es decir, que los contribuyentes no perciben incentivos por parte de la administración tributaria que los motive al reconocimiento del deber de aportar al estado de manera voluntaria, y que el compromiso de pago no se derive por temor a la aplicación de sanciones pecuniarias ó clausura, de igual manera los encuestados estuvieron de acuerdo con que el destino de lo pagado por impuesto no es retribuido en la eficiencia de los servicios públicos, salud, seguridad y educación; lo que podría traer como consecuencia que los contribuyentes no cumplan en forma debida con la obligación tributaria de pago de ISLR. CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Con base a los objetivos de la investigación y luego de realizar el análisis de los resultados, se formularon las siguientes conclusiones: Con lo que respecta a caracterizar a los contribuyentes del C.C Jabreco Center del municipio Valera se obtuvo que la mayor parte de las empresas ubicadas dentro del mismo se encuentran clasificadas dentro de el tipo de contribuyente persona jurídica domiciliada; esto debido a que los contribuyentes prefieren constituir empresas que estén designadas como compañía anónima, ya que las mismas poseen mayor rentabilidad, posibilidades de financiamiento a largo plazo y mayor capacidad contributiva; por otra parte en cuanto al domicilio fiscal se determinó que la totalidad de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera poseen su establecimiento comercial en el país, ya que este va a depender, si el contribuyente realiza operaciones en Venezuela por medio de un establecimiento permanente o base fija, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea o realice en el territorio venezolano su local o lugar fijo de negocios; es decir, que para el cálculo del ISLR los contribuyentes deben considerar sólo los ingresos, costos y gastos percibidos y contraídos dentro del territorio nacional, de igual manera se determinó que ninguna de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera han sido designadas por la administración tributaria como contribuyentes especiales, en consecuencia para la declaración y pago de ISLR deben cumplir con lo establecido en la ley de ISLR y su reglamento y no se rigen por el calendario de contribuyentes especiales. En relación con la descripción del proceso de declaración y pago de las obligaciones tributarias del ISLR se obtuvo que, los contribuyentes del C.C Jabreco Center del municipio Valera, cumplen en forma correcta y de acuerdo a las leyes y reglamentos del ISLR con la determinación de la renta neta fiscal, así como la presentación en forma electrónica de las declaraciones tanto definitiva como la estimada, de igual manera se corresponden a que cumplen en forma correcta al pago del impuesto dentro de los plazos establecidos por la ley de ISLR (2001); en cuanto a las retenciones, los contribuyentes de igual manera cumplen con la obligación de realizar la retención del impuesto al momento del pago o abono en cuenta, así como enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales y dentro de los plazos y condiciones establecidas reglamentariamente. Ahora bien, en relación con la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes del C.C Jabreco Center del municipio Valera se obtuvo que, los gerentes de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, poseen actitud positiva respecto a que la administración tributaria informa claramente sobre las normas y procedimientos que se deben seguir para el pago del ISLR, así como, sobre cómo, cuándo y donde realizar la declaración y pago de ISLR; de igual manera poseen actitud positiva en cuanto a que la administración tributaria utiliza tanto, estrategias adecuadas, como los medios necesarios para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración y pago del impuesto; por otra parte, los encuestados tuvieron actitud negativa en cuanto a que el desarrollo de estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria propenden al incremento del pago voluntario del ISLR; es decir, que los contribuyentes no perciben incentivos por parte de la administración tributaria que los motive al reconocimiento del deber de aportar al estado de manera voluntaria, y que el compromiso de pago no se derive por temor a la aplicación de sanciones pecuniarias ó clausura, de igual manera los encuestados estuvieron de acuerdo con que el destino de lo pagado por impuesto no es retribuido en la eficiencia de los servicios públicos, salud, seguridad y educación; lo que podría traer como consecuencia que los contribuyentes no cumplan en forma debida con la obligación tributaria de pago de ISLR. Recomendaciones A los contadores públicos Los contadores públicos de las empresas del C.C Jabreco Center cumplen en forma correcta y precisa con las obligaciones tributarias del ISLR en cuanto a cálculo y correspondencia con las leyes y reglamentaciones establecidas, sin embargo, es de hacer notar que no cuentan con lineamientos ó un manual de información en cuanto al pago de las porciones de la declaración estimada y la providencia administrativa que establece la obligación de presentación electrónica de retenciones, por lo que se recomienda: • Realizar un manual de procedimiento para ser empleado en el proceso de declaración y pago del ISLR en relación con las disposiciones legales vigentes, a fin de contar con lineamientos y reglamentaciones que indiquen el curso a seguir en cada caso. A la administración tributaria • Establecer y desarrollar sistemas de información y estrategias de divulgación y participación que propendan al incremento de pago voluntario por parte de los contribuyentes de las obligaciones tributarias del ISLR. • Incentivar a los contribuyentes acerca del reconocimiento del deber de aportar al estado. A la universidad Incluir el tema tributario en la formación académica de los estudiantes de contaduría publica, con el objetivo de formar profesionales que estén capacitados en afrontar la realidad tributaria que acontece el día a día en nuestro país y orienten a los contribuyentes al cumplimiento de las obligaciones tributarias. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Acosta, O. (1990). Algunas notas sobre el hecho generador de las Obligación Tributaria. [Revista en línea]. Consultado el 5 de Enero de 2010 en: http://www.ulpiano.org.ve/revistas/bases/artic/texto/RDUCV/75/rucv_19 90_75_13-29.pdf Arias, F. (2006). El proyecto de investigación. 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El cumplimiento Voluntario como institución de la Reforma del Sistema Tributario Venezolano. [Revista en línea]. Consultado el 07 de Agosto de 2010 en: http://www.intangiblecapital.org/index.php/ic/article/viewFile/9/15 Hernández, R.; Fernández, C. y Baptista, P. (2003). Metodología de la Investigación (3º ed.). México: McGraw – Hill. Medina, M. (2007). Deberes Formales en materia de Impuesto Sobre la Renta como factor determinante en las contingencias tributarias. Trabajo de grado no publicado. Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado, Barquisimeto. Legis Editores. (2007). Guía Practica Retenciones de Impuesto Sobre La Renta (7ma edición). Bogotá, Colombia: Autor. Ley de Impuesto Sobre La Renta (2001). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 5.556 (Extraordinario), 28-12-01. Linárez, J. (2003). Evaluación de los procedimientos de determinación del Impuesto sobre la Renta. Caso: Constructora Yacambú, C.A. Trabajo de grado no publicado. 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Anexo A Lista de empresas del C.C Jabreco Center Lista de empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center, Valera. American Stilo, C.A Moda joven, C.A Regalitos Obsequios Movistar Moñitos J.J Armando’s, C.A Modas sol naciente, C.A Omega, C.A Miami Shoes, C.A Pili Shop, C.A Toolon Fashion, C.A KNDIVAN SPORT, C.A Digitel, C.A Sexi’s Boutique, C.A Movilnet C.A Palacio del Blumer, C.A Forever Tentaciones NET SOFT CONSULT, C.A Oscar Cel Centro de comunicaciones CANTV Mi Chiquita Paola Prestigio C.A Erika Moñitos, C.A Mi pequeño sueño, C.A Luxus, C.A Rendi Capital, C.A Inversiones integrales el Renacer, C.A Spa Valery, C.A Gorditas Fashion, C.A Eleida estudio de belleza Lilian’s Country, C.A Sonrisa Express, C.A Anexo B Constancias de validación Anexo C Instrumentos de recolección de datos. 92 UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO Cuestionario (A) dirigido a los contadores públicos de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, estado Trujillo Instrucciones Lea detenidamente cada una de las preguntas Analice las preguntas antes de emitir su opinión Marque con una X la(s) respuestas(s) de su preferencia 2) ¿Qué tipo de contribuyente del Impuesto sobre la Renta es su empresa? Persona Natural residente Persona Natural no residente Persona Jurídica domiciliada Persona Jurídica no domiciliada ____ ____ ____ ____ 3) ¿Dónde posee su establecimiento principal? Venezuela ____ En el exterior ____ Si su opción es la (b) indique el país _____________________ 4) En cuanto a la declaración de ISLR, ¿su empresa es contribuyente especial? Si ___ No ____ Justifique su respuesta: ______________________________________________ __________________________________________________________________ 5) ¿Qué rubros conforman los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable? Venta de bienes y servicios ____ Arrendamientos ____ Otra actividad económica. ¿Cuál? _____________________ ___________________________________________________________ 4.1) ¿Cuáles son los costos que deducen para la determinación del Impuesto sobre la Renta? Costo de la adquisición de bienes destinados a ser revendidos ____ Costo de los materiales ____ Comisiones usuales ____ Gastos de transporte y seguro ____ Otros costos ¿Cuales? __________________________________ ________________________________________________________________ 4.2) ¿Cuáles gastos son considerados deducibles para la determinación del Impuesto sobre la Renta? Sueldos y salarios pagados Intereses sobre créditos Tributos pagados (SSO,INCES) Indemnizaciones laborales Gastos de administración Depreciaciones y Amortizaciones Todas las anteriores 5. ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ¿Qué tarifa aplica para la determinación del Impuesto sobre la Renta? Tarifa Nº 1 Tarifa Nº 2 Otra tarifa ____________________________________________________ 6. ____ ____ ¿Cuál? ¿Presentan declaración definitiva de Impuesto sobre la Renta de manera electrónica según las especificaciones de la Providencia Administrativa 0103? Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ______________________________________________ __________________________________________________________________ 7. ¿La declaración definitiva de rentas es presentada en los (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal gravable? Si No ____ ____ Justifique su respuesta: ______________________________________________ __________________________________________________________________ 8. ¿Como contribuyente del ISLR en el ejercicio en curso realizó ó presentó declaración estimada? Si ____ No ____ Si su opción es afirmativa, pase a la siguiente pregunta Si su opción es negativa pase a la pregunta Nº (12) 8.1) ¿Por cuántas unidades tributarias (U.T) estuvo conformado el enriquecimiento neto de ISLR en el periodo anterior al ejercicio en curso? Menos de 1000 U.T 1000 U.T 1500 U.T Más de 1500 U.T ____ ____ ____ ____ 8.2) ¿El monto de la declaración estimada está conformado por? El 75% del monto del impuesto derivado de la declaración estimada ____ El 80% del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio ____ anterior Otro monto ¿Cuál? __________________________________ ________________________________________________________________ 8.3) ¿Para el cálculo de la declaración estimada toman en consideración deducir los impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al que se debe presentar dicha declaración? Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ______________________________________________ __________________________________________________________________ 9. ¿En que plazo es presentada la declaración estimada? Tercer mes posterior al cierre del ejercicio gravable Sexto mes posterior al cierre del ejercicio gravable ____ ____ Otro plazo. ¿Cuál?: ______________________________________________ __________________________________________________________________ 10. ¿En cuántas porciones realizan el pago de la declaración estimada? (01) porción ____ (06) porciones ____ Otra ¿Cuál? ____________________________________________________ 11¿La declaración estimada es presentada de manera electrónica y mediante los medios de pago autorizados por la administración tributaria? Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ______________________________________________ __________________________________________________________________ 12¿Realizan retenciones del ISLR según la naturaleza de sus actividades? ____ Si No ____ Justifique su respuesta: ______________________________________________ __________________________________________________________________ 12.1) ¿A que tipo de operaciones corresponden las retenciones realizadas? Honorarios profesionales Servicios en general Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles Fletes a empresas Empresas de seguro Publicidad y propaganda Emisora de radio Todas los anteriores ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ 13. ¿Al realizar retenciones, las mismas son presentadas por medios electrónicos según lo establece? La Providencia Administrativa 0095 La Providencia Administrativa 0103 Decreto 1808 ___ ____ ____ Otra ¿Cuál?: ______________________________________________ __________________________________________________________________ 13.1) ¿La declaración de las retenciones contiene la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados aun cuando éstos no generen retención? Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ______________________________________________ __________________________________________________________________ 14. ¿En que plazo es enterado el impuesto retenido? (03) primeros días hábiles del mes siguiente ____ (06) primeros días hábiles del mes siguiente ____ (10) primeros días hábiles del mes siguiente ____ Otro plazo. ¿Cuál?: _____________________________________________ 15) ¿Hace entrega a los sujetos retenidos del comprobante de retención indicando el monto pagado ó abonado en cuenta y la cantidad retenida? Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ______________________________________________ __________________________________________________________________ ¡Muchas gracias por su colaboración! UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO Cuestionario (B) dirigido a los gerentes de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, Estado Trujillo Instrucciones Lea detenidamente cada una de las afirmaciones Analice las afirmaciones antes de emitir su opinión Marque con una X solo una de las alternativas de su preferencia 1).La administración tributaria informa claramente sobre cómo, cuándo y dónde pagar las obligaciones de ISLR. 2).La administración tributaria posee normas y procedimientos claramente definidos para el pago del ISLR 3).La administración tributaria utiliza estrategias adecuadas para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración y pago del ISLR MUY DE ACUERDO DE ACUERDO EN DESACUERDO MUY EN DESACUERDO (4) (3) (2) (1) 4).La administración tributaria utiliza los medios necesarios (pag. Web, programas T.V, radial) suficientes para concienciar al contribuyente acerca del cumplimiento de los deberes del ISLR. 5).El desarrollo de estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria propenden al incremento del pago voluntario del ISLR. 6).La administración tributaria utiliza incentivos para motivar al cumplimiento voluntario del pago del ISLR 7).El principio constitucional de certeza y generalidad establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. 8).El compromiso de pago de ISLR se deriva por temor a la aplicación de sanciones pecuniarias y clausura por parte de la administración tributaria. 9).El destino de los impuestos es retribuido en la eficiencia de los servicios públicos, salud, seguridad y educación. 10).La administración tributaria informa sobre el destino de lo pagado por impuesto con balances eficientes de su uso para constatar donde se invirtieron. ¡Muchas gracias por su colaboración!
