IX Los gastos de Transporte Internacional según la Nueva Versión

IX
Área Comercio Internacional
IX
Contenido
Los gastos de Transporte Internacional según la Nueva Versión del Procedimiento de Valoración de Mercancías
IX-1
Obligaciones y Responsabilidades al Importar a Términos “CIF”
IX-3
glosario comercio
internacional
IX-4
Los gastos de Transporte Internacional según la
Nueva Versión del Procedimiento de Valoración
de Mercancías
Ficha Técnica
Autor:Cintya Sharon Araujo Mattos
Título : Los gastos de Transporte Internacional según
la Nueva Versión del Procedimiento de Valoración de Mercancías
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 200 - Primera
Quincena de Febrero 2010
1.Introducción
El panorama legislativo y operacional
de nuestras actividades de comercio
exterior viene gozando de cambios, innovaciones y adecuaciones que aunque
en principio pueden parecer dificultosos,
tienen como finalidad facilitar nuestras
operaciones y alinearnos a los estándares
internacionales que manejan otros países
desarrollados.
Es así que tomando como base las normas
de valoración del Acuerdo de Valor de la
OMC, se acaba de publicar la nueva versión del Procedimiento INTA-PE.01.10a,
la misma que trae nuevas precisiones y
mayores alcances para distintos aspectos a tomar en cuenta al momento de
determinar el valor en aduanas de una
mercancía que llega a nuestro país.
En el presente informe veremos las principales precisiones de esta nueva versión
sobre los gastos de transporte a tomar en
cuenta, sus gastos conexos y los factores
de ajuste aceptados.
2. Marco normativo
Las normas de valoración aduanera se
rigen por las disposiciones dadas por
el Acuerdo relativo a la Aplicación del
Artículo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994
(el GATT del 94), las mismas que fueron
N° 200
Primera Quincena - Febrero 2010
adoptadas por el Perú mediante el Reglamento para la Valoración de mercancías
según el Acuerdo sobre valoración en
Aduana de la OMC aprobado por Decreto Supremo N° 186-99-EF.
Adicional a ello, nuestra legislación contempla el procedimiento a seguir para
determinar el valor en aduanas según las
normas matrices señaladas anteriormente
en el Procedimiento INTA-PE.01.10.a cuya
versión ha sido recientemente actualizada mediante RSNAA N° 038-2010/
SUNAT/A.
3. El servicio de transporte internacional
El transporte internacional es el hecho
principal que permite trasladar mercancías
desde un país a otro o desde una aduana
a otra (incluimos aquí al transbordo y el
tránsito) y para el caso de aduanas pertenecientes a diferentes países, este hecho
le brinda el carácter de internacional a un
envío o recepción de mercancías.
Tal como lo mencionan nuestras normas
de valoración, el valor en aduanas de una
mercancía se encuentra formado por todos los gastos incurridos hasta el lugar de
importación, entendiéndose como lugar
de importación aquel donde la mercancía
es sometida a formalidades aduaneras
(recepción y control de los documentos de
transporte en el momento del arribo).
4. Contrato de transporte internacional
Este contrato tiene como objeto la prestación del servicio de transporte internacional por parte de la agencia de transporte
internacional (denominado como “porteador” para el caso marítimo) y como con-
traprestación de dicho servicio se realiza el
pago del pasaje o flete internacional.
Para el caso marítimo, las Reglas de Hamburgo1 determinan que en el contrato
de transporte marítimo intervienen las
siguientes partes:
Informes Especiales
InformeS especialES
• Porteador:
Es aquel que celebra un contrato de
transporte de mercancías, haciéndose
responsable por cuenta propia o
mediante un tercero de la ejecución
del transporte de mercancías.
• Cargador:
Persona que realiza la entrega de las
mercancías y las coloca a disposición
del Porteador para que el transporte
pueda darse. Debemos diferenciar
aquí la disposición de la entrega de
las mercancías con la realización del
contrato de transporte, puesto que no
siempre el cargador (aquel que entrega
las mercancías) es aquel que celebró
el contrato con el porteador, siendo
meramente un encargo o una mera
actuación circunstancial2.
• Consignatario:
Es aquella persona a cuyo nombre se
encuentran dirigidas las mercancías
y su autorización para recibirlas se
encuentra dada por el endose del conocimiento de embarque o por encontrarse en calidad de consignatario desde
el inicio del contrato de transporte.
• Conocimiento de embarque:
Documento mediante el cual se prueba la carga de la mercancía hacia el
1 Convenio de las Naciones Unidas sobre el Transporte Marítimo de
Mercancías de 1978.
2 Blas Simone en su análisis normativo de las Reglas de Hamburgo
(Ediciones Novum Forum. Buenos Aires, 1980), nos señala que se
coloca en un plano de paridad las resultantes de dos situaciones
distintas y por ende no podrían tener la misma determinación
conceptual entre quien sólo realiza la entrega de las mercancías y
aquel que cierra el contrato de transporte.
Actualidad Empresarial
IX-1
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Informes Especiales
medio de transporte y a la vez tiene
la función de título valor de las mercancías embarcadas3.
Es usual que se emita el conocimiento
de embarque al reverso de los términos
del contrato de transporte, es por ello
que muchas veces ambos documentos
son confundidos; aunque el conocimiento de embarque de por sí prueba la
existencia de un contrato de transporte
independientemente si sus cláusulas se
encuentren al reverso o no.
5. Gastos de transporte:
Dado que el servicio de transporte internacional se encuentra sujeto a distintas
operaciones conexas que hacen posible su
realización y que se añaden a la tarifa del
flete internacional inicialmente pactada.
De igual modo, existen factores de ajuste
que influyen en el precio final del flete
internacional; en ese sentido, el nuevo
procedimiento, materia de comentario, nos
señala los siguientes gastos conexos y factores
de ajuste a ser incluidos o adicionados:
Gastos conexos a ser
incluidos en
el valor FOB
del bien importado
Gastos conexos a ser
adicionados
al Flete Internacional
• Terminal Handling Charge (THC):
Es el pago realizado por el servicio
de manipuleo de contenedores
efectuado en el país de embarque.
•Inland Feight:
Es aquel flete interno en el país
de exportación desde el almacén
del vendedor hasta el puerto de
embarque (en país de origen).
• PICK UP:
Pago realizado por el recojo de la
mercancía en el almacén hasta el
medio de transporte en el país de
embarque.
• Banker Adjustment Factor (BAF):
Factor de ajuste que por ocurrencia
de incrementos inesperados en el
precio del combustible terminan
por afectar e incrementar el precio
del flete.
• Handling:
Pago realizado por el servicio de
recepción de los documentos de
transporte en destino.
• Collect Fee:
Pago realizado por el derecho de
cancelar el flete internacional en
destino.
El numeral 5 de la Sección V del procedimiento INTA –PE.01.10.a (versión 6) indica
que el gasto de transporte, aceptado para
la determinación del valor en aduana,
comprende todos aquellos gastos que
permiten poner la mercancía en el
lugar de importación sin perjuicio de
quien reciba o efectúe el pago.
Con ello se entiende que en los gastos
de transporte internacional (incluyendo
sus gastos conexos y factores de ajuste)
deberán ser tomados en cuenta aquellos gastos de transporte efectivamente
pagados independientemente si fueron
3 El conocimiento de embarque toma diferentes denominaciones según
el medio de transporte utilizado, es así que al utilizar el medio marítimo,
se denomina “Bill of lading”, en vías aéreas será “Airway Bill” y para
un transporte terrestre se denomina “Carta de porte Terrestre”.
IX-2
Instituto Pacífico
asumidos por el vendedor o por el
comprador y del Incoterm que haya delimitado sus responsabilidades y gastos
entre ambos.
6. Uso de Incoterms y su relación
con los gastos de transporte
internacional Como bien sabemos los Incoterms nos
señalan las distintas modalidades de
compraventa internacional que pueden
celebrarse entre dos partes dependiendo
de las condiciones específicas de repartición de responsabilidades en aspectos
como la entrega de las mercancías, transmisión de riesgos, distribución de gastos
logísticos y de trámites ante aduanas,
según sea el caso.
Los Incoterms se encuentran clasificados
en cuatro grupos, veamos:
Grupo
Característica
INCOTERM
Significado
E
Venta en origen
EXW
Ex Works
Entrega en fábrica del vendedor
(lugar designado)
FCA
Free Carrier
Franco transportista
(lugar designado)
FAS
Free Alongside Ship
Franco al costado del buque
(puerto de carga convenido)
FOB
Free on Board
Franco a bordo
(puerto de carga convenido)
CFR
Cost and Freigh
Costo y flete
(puerto de destino convenido)
CIF
Cost, Insurance and
Freigh
Costo, seguro y flete
(puerto de destino convenido)
CPT
Carriage paid to
Transporte pagado
(lugar de destino convenido)
CIP
Carriage and Insurance
paid to
Transporte y seguro pagados hasta
(lugar de destino convenido)
DAF
Delivered al frontier
Entregado en frontera
(lugar convenido)
DES
Delivered ex ship
Entregado sobre el buque
(puerto de destino convenido)
DEQ
Delivered ex Quay
Entregado en muelle (puerto de destino
convenido)
DDU
Delivered duty Unpaid
Entregado sin derechos de aduana pagados
(lugar de destino convenido)
DDP
Delivered duty Paid
Entregado con los derechos de aduana pagados (lugar de destino convenido)
F
C
D
Transporte
principal
No pagado
Transporte principal pagado
Grupo de
llegada (país de
destino)
Según la sinopsis presentada, podemos
ver que al realizar una operación bajo
cualquier Incoterm que se ubique dentro
de los dos últimos grupos (C y D), será
el proveedor en el exterior quien asuma
los gastos del transporte internacional
adicionado a otros gastos que según el
Incoterm escogido deba asumir.
ción, de conformidad con el documento
de transporte”.
En este sentido, es usual que el vendedor
que se encuentre asumiendo gastos tales
como el flete, seguro, carga, descarga,
etc., incluya estos gastos dentro de la
factura comercial que ampara la venta
de las mercancías a importar.
Ahora, la nueva normativa sobre valoración indica que para aquellos casos donde
esta diferencia evidencie montos mayores
facturados por el vendedor, la diferencia
formará parte del gasto de transporte para
el cálculo del valor en aduana de las mercancías, salvo que el importador demuestre
que la diferencia fue reembolsada o no va
a ser pagada.
Para ello, la nueva normativa sobre valoración indica que “cuando los gastos de
transporte estén contenidos en la factura
comercial y el importe pactado entre el
vendedor y el comprador resulte diferente
del que realmente haya pagado el vendedor
a un tercero, se toman en cuenta los gastos
reales pagados en definitiva por concepto
del servicio de transporte y los gastos
conexos a éste hasta el lugar de importa-
Lo que nos indica que si nuestro proveedor
del exterior nos ha facturado gastos de
transporte y éstos difieran de aquellos señalados por el conocimiento de embarque,
prevalecen los valores de este último documento (Conocimiento de Embarque).
A modo de comparación con la versión
anterior del Procedimiento en comentario, este aspecto no era tomado en cuenta
por lo que estas diferencias traían como
resultado que la autoridad aduanera realice los ajustes que consideraba conveniente
sin la utilización de un principio básico.
N° 200
Primera Quincena - Febrero 2010
Área Comercio Internacional
7.Gastos de transporte para
despachos parciales
Es usual encontrar en la práctica comercial que se realicen envíos parciales que
corresponden a una misma operación
de compraventa y donde el monto del
flete correspondiente a cada mercancía
no se encuentre detallado o desagregado
para cada una de ellas, para estos casos,
la nueva versión del procedimiento nos
indica la siguiente fórmula para calcular
el valor del flete:
a) Cuando se cuente con la información
de los pesos brutos individuales de
cada mercancía, el flete será calculado
en forma proporcional al peso bruto
manifestado o rectificado de cada una
de las series en relación al valor del
flete total, aplicando lo siguiente:
Flete total x Peso Bruto de cada serie
Flete de
=
la serie
Peso bruto total
Se debe considerar que el Flete Total
y el Peso Bruto Total de las series se
refiere a las que contienen un mismo
documento de embarque. Por otro
lado, el peso bruto de cada serie no
debe determinarse en función al valor
FOB si es que se manejan los datos de
los pesos para aplicar esta fórmula.
b) Cuando no se cuente con la información respecto de los pesos brutos
individuales, el flete será calculado
IX
en forma proporcional al valor FOB
total.
Se indica también que la incidencia que
pudiera presentarse para el caso del cálculo
del flete en despachos parciales, no puede
ser subsanada por el usuario en un posterior
despacho.
Es por ello que se deberá tener especial
cuidado con el cálculo del gasto de transporte, puesto que al tener incidencia en
la determinación de la base imponible
de los derechos y demás tributos que
gravarán nuestra importación, no sólo
afecta el cálculo de la deuda tributaria
aduanera que deberemos pagar, sino que
también tiene incidencia en el despacho
aduanero de nuestra carga.
Obligaciones y Responsabilidades al
Importar a Términos “CIF”
Ficha Técnica
Autor:Cintya Araujo Mattos
Título:Obligaciones y Responsabilidades al Importar a Términos “CIF”
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 200 - Primera
Quincena de Febrero 2010
1.Introducción
Uno de los términos de contratación
internacional, también denominados
Incoterms, más utilizados en las estadísticas de comercio internacional es el CIF,
dado que expresa el valor de la mercancía
colocada en puerto de destino.
Al utilizar este Incoterm, el vendedor se
obliga a correr con los gastos del transporte internacional y del seguro que
protegerá la carga durante la travesía
internacional, por lo que el documento
comercial (Comercial Invoice) expresado
en términos CIF incluirá adicionalmente al
valor del bien, los gastos de flete y seguro
sobre la mercancía.
Por otro lado, las normas de valoración
nos indican que forman parte del valor en aduana todos los gastos incurridos hasta
el lugar de importación con excepción de
los gastos de descarga y manipulación en
el puerto o lugar de importación, siempre
que se distingan de los gastos totales de
transporte.
Como vemos, la determinación del valor
de una mercancía colocada en el país de
importación (incluyéndose aquí el flete
y seguro) es un tema tratado tanto por
la práctica comercial en los Incoteros
como por la normatividad interna de
valoración.
N° 200
Primera Quincena - Febrero 2010
En el presente informe veremos las principales obligaciones y responsabilidades
que se delimitan tanto para el comprador
como para el vendedor que pacten una
compraventa internacional utilizando el
Incoterm CIF.
Finalmente veremos los gastos a incluir
para determinar el valor CIF de una
mercancía y su relación con la determinación del valor en aduanas aplicando las
normas de valoración aduanera.
2. Definición
De acuerdo a su traducción del inglés, el
término “CIF” equivale a decir “Costo,
Seguro y Flete”, es decir el vendedor
deberá asumir los costos del flete y del
seguro de la mercancía hasta el lugar
de destino convenido; sin embargo, su
responsabilidad acaba cuando la mercancía sobrepasa la borda del buque en el
puerto de embarque convenido.
Vale precisar que el riesgo de pérdida o
daño de la mercancía, así como cualquier
costo adicional debido a sucesos ocurridos después del momento de la entrega,
se trasmiten del vendedor al comprador
en país de origen. No obstante, en condiciones CIF, el vendedor debe también
procurar un seguro marítimo para los riesgos del comprador por pérdida o daño de
la mercancía durante el transporte.
Contratar bajo este término exige al
vendedor despachar la mercancía para
la exportación, además de contratar el
seguro a la carga pagando la prima de
correspondiente. La cobertura del seguro
dependerá de lo pactado por las partes,
puesto que el vendedor se encuentra en
la libertad de contratar un seguro de cobertura mínima si así lo considera.
Es preciso mencionar que este término
se utiliza cuando el medio de transporte
utilizado para el envío de la mercancía
es el marítimo, ya sea por mar o por vías
navegables interiores.
3. Obligaciones y responsabilidades
Obligaciones del vendedor
Obligaciones del comprador
Suministro
de la mercancía y
pago de la
misma
El vendedor debe suministrar la mercancía
y la factura comercial, o su mensaje electrónico equivalente, de acuerdo con el contrato
de compraventa, así como cualquier otra
prueba de conformidad que pueda exigir
el contrato. El comprador debe pagar el precio según lo
dispuesto en el contrato de compraventa. El comprador debe aceptar la entrega de
la mercancía cuando haya sido entregada
y recibirla del transportista en el puerto de
destino convenido. Licencias,
autorizaciones y formalidades
EL vendedor debe obtener a su propio
riesgo y expensas, cualquier licencia de
exportación u otra autorización oficial
y realizar, cuando sea pertinente, todos
los trámites aduaneros necesarios para la
exportación de mercancía. El comprador debe obtener, a su propio riesgo
y expensas, cualquier licencia de importación u
otra autorización oficial y llevar a cabo, cuando
sea pertinente, todos los trámites aduaneros
para la importación de la mercancía y para su
tránsito por cualquier país.
Contratos de
transporte y
seguro
a)Contrato de transporte
El vendedor debe contratar en las condiciones usuales, a sus propias expensas, el
transporte de la mercancía al puerto de
destino convenido, por la ruta usual.
El comprador no asume responsabilidad alguna ni está obligado a contratar con la empresa
transportista ni con la empresa de seguros.
Actualidad Empresarial
IX-3
IX
Informes Especiales
Obligaciones del vendedor
Obligaciones del comprador
b)Contrato de seguro
El vendedor debe obtener a sus propias
expensas, un seguro de la carga según lo
acordado en el contrato, que faculte al
comprador, o a cualquier otra persona
que tenga un interés asegurable sobre la
mercancía, para reclamar directamente al
asegurador, y proporcionar al comprador
la póliza de seguro u otra prueba de la
cobertura del seguro.
En caso de siniestro, deberá comunicarse con
el vendedor e iniciar los trámites para cobrar
el seguro que protege a la carga.
Transmisión
de riesgos
El vendedor debe correr con todos los
riesgos de pérdida o daño de la mercancía
hasta el momento en que haya sobrepasado la borda del buque en el puerto de
embarque.
El comprador debe soportar todos los riesgos
de pérdida y daño de la mercancía desde el
momento en que haya sobrepasado la borda
del buque en el puerto de embarque. Reparto de
gastos
El vendedor debe pagar todos los gastos
relacionados con la mercancía, hasta
el momento en que haya sido entregada.
Deberá pagar el flete y todos los demás
gastos resultantes del contrato de transportes y seguros, incluidos los costos de
cargar la mercancía a bordo del buque; y
los costos de seguro. Asume también gastos de descarga en el
puerto de destino convenido que sean de
cuenta del vendedor según el contrato
de transporte; y cuando sea pertinente,
los gastos de los trámites aduaneros
necesarios para la exportación, así como
todos los derechos, impuestos y demás
cargas exigibles a la exportación, y para
su tránsito por cualquier país, si fueran
a cargo del vendedor según el contrato
de transporte. El comprador debe pagar todos los gastos relacionados con la mercancía desde el momento
en que haya sido entregada. Asume también todos los costos y cargas relativos a la mercancía mientras está en tránsito
hasta su llegada al puerto de destino, salvo
que tales costos y cargas fueran de cuenta del
vendedor según el contrato de transporte; y
los gastos de descarga, incluyendo los gastos
de las gabarras y del muellaje, salvo que
esos costos y cargas fueran por cuenta del
vendedor según el contrato de transporte; y
cuando sea pertinente, todos los derechos,
impuestos y demás cargas, así como los gastos
para realizar los trámites aduaneros exigibles a
la importación de la mercancía y, cuando sea
necesario, por su tránsito por cualquier país,
salvo que estén incluidos dentro de los costos
previstos en el contrato de transporte.
El vendedor debe, a sus propias expensas
y sin retraso, proporcionar al comprador
el documento de transporte usual para el
puerto de destino convenido.
El comprador debe aceptar el documento de
transporte, si es conforme al contrato.
Contratos de
transporte y
seguro
Prueba de
la entrega,
documento
de transporte o mensaje
electrónico
equivalente
4. Valor en Aduanas
Sabemos que toda mercancía que arribe
a aduanas peruanas tiene la obligación de
ser declarada y valorizada para el caso de
aquellas que serán destinadas al régimen
de importación definitiva.
La valorización de las mercancías que serán destinadas al régimen de importación
para el consumo definitivo se lleva a cabo
aplicando los parámetros emanados por las
Normas de Valoración de la OMC dadas
en el Artículo VII a la Aplicación del Artículo
VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994.
Para la determinación del valor en aduanas de una mercancía existe una serie de
gastos legalmente aceptados para su determinación, puesto que existen gastos conexos y factores de ajuste que inciden en
los gastos de transporte, seguro y otros.
5. Valor CIF & Valor en Aduanas
La importancia de determinar con precisión y veracidad el valor en aduanas
de una mercancía reside en la incidencia
tributaria que tiene este valor al momento
de calcular los derechos, impuestos y
demás recargos que gravan una importación.
Según nuestras normas, forman parte
del valor en aduana todos los gastos
incurridos hasta el lugar de importación con excepción de los gastos de descarga
y manipulación en el puerto o lugar de
importación, siempre que se distingan de
los gastos totales de transporte.
Como podemos ver, la definición del valor
en aduanas de una mercancía se asemeja
bastante al valor de una mercancía adquirida a términos CIF, puesto que ambos
buscan precisar el valor acumulado que
ha obtenido la mercancía desde la salida
del país de origen hasta su colocación en
punto de destino.
A pesar de abordar el mismo punto, vale
precisar que ambos poseen características
que los diferencian, puesto que, mientras
el uso de Incoterms es una práctica comercial que se origina del uso y consenso
de los operadores de comercio exterior
ante la necesidad de uniformizar criterios en las operaciones de compraventa
internacional y por ende pueden tener
flexibilidad en su aplicación; las normas
de valoración aduanera tienen el carácter
de obligatoriedad dado que nacen de
un mandato legal y de la adopción de
acuerdos internacionales a los que nuestro
país se encuentra adherido.
A diferencia de las definiciones brindadas
por la Cámara de Comercio Internacional,
cuya finalidad es definir las obligaciones
y responsabilidades asumidas por cada
una de las partes contratantes en una
compraventa internacional, las normas
de valoración aduanera son mucho más
específicas y buscan determinar el valor
real (precio efectivamente pagado o por
pagar) de las mercancías al momento de
llegar a nuestro país.
Finalmente, podemos decir que contar
con el valor CIF de una mercancía de
manera precisa nos proporciona una
ayuda que sumado a la disposición de
información real sobre todos los gastos
y operaciones realizadas con la finalidad
de colocar la mercancía en punto de
destino.
Glosario de Comercio Internacional
1. ¿Existen diferentes tipos de Bill of Lading?
Sí, tenemos los siguientes:
• Bill of Lading a la Orden:
(To the Order) Cuando un BL es a la orden, el propietario de la mercancía (el poseedor del BL), puede convertirlo: en nominativo (mediante
endoso), ponerlo a la orden de otra firma o dejarlo con el endoso
firmado en blanco. Son los más utilizados.
• Bill of Lading al Portador:
(To the bearer) El poseedor del documento es el propietario de la
mercancía
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• Bill of Lading House:
Instituto Pacífico
Cuando el BL lo emite un transitario. Es un documento no negociable,
que no da derechos sobre la mercancía. • Bill of Lading Nominativo:
Son extendidos a nombre de una persona determinada, que podrá
hacerse cargo de la mercancía previa identificación y presentación de
uno de los BL originales. No admiten endoso.
2. ¿ Qué es “carga consolidada”?
Es el agrupamiento de mercancias pertenecientes a uno o varios consignatarios, reunidas para ser transportadas de un puerto, aeropuerto
o terminal terrestre, en contenedores similares siempre y cuando se
encuentren amparadas por un mismo documento de transporte.
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Primera Quincena - Febrero 2010