¿Puede requerirse información durante la suspensión

Sentencias
¿Puede requerirse
información durante la
suspensión del plazo para
concluir una visita domiciliaria
o revisión de gabinete?
C.P.C. Héctor Manuel Miramontes Soto, Socio
Socio fundador y director de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos tributarios, medios de
defensa fiscal y consultoría corporativa
Tiene 26 años en la firma
INTRODUCCIÓN
R
ecientemente, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) resolvió la contradicción de tesis 336/2011, entre las sustentadas por
el Primer y el Segundo Tribunales Colegiados, ambos en
Materia Administrativa del Cuarto Circuito, en la cual fija
un criterio jurisprudencial confirmando que la suspensión
del plazo para concluir una visita domiciliaria o revisión
de gabinete contenido en el artículo 46-A, segundo párrafo, fracción IV del Código Fiscal de la Federación (CFF),
no constituye un impedimento legal para que la autoridad
fiscal continúe requiriendo información al contribuyente.
El dispositivo en cita, en su parte medular, es del tenor
siguiente:
46-A. Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contri-
38
buyentes o la revisión de la contabilidad de los mismos
que se efectúe en las oficinas de las propias autoridades,
dentro de un plazo máximo de doce meses contado a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las
facultades de comprobación, salvo tratándose de:
…
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las
revisiones de gabinete a que se refiere el primer párrafo
de este artículo, se suspenderán en los casos de:
…
IV. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento
de datos, informes o documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, durante el periodo que transcurra
entre el día del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el día en que conteste o atienda el
marzo 2012
Sentencias
requerimiento, sin que la suspensión pueda exceder de
seis meses. En el caso de dos o más solicitudes de información, se sumarán los distintos periodos de suspensión
y en ningún caso el periodo de suspensión podrá exceder
de un año.
…
En relación con tal dispositivo, el punto divergente denunciado en la contradicción de tesis referida, se hizo consistir, conforme a la ejecutoria respectiva:
…en determinar si una vez suspendido el plazo para
concluir la visita domiciliaria a que se refiere el artículo 46-A,
segundo párrafo, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación, la autoridad fiscal puede realizar requerimientos de
datos, informes o documentos al contribuyente visitado, o
si debe esperar a que fenezca el plazo legal de la suspensión decretada, para poder reanudar el procedimiento de
fiscalización, esto es, si la suspensión mencionada constituye un impedimento legal para que la autoridad pueda
continuar realizando requerimientos.
Las consideraciones formuladas por los Tribunales Colegiados en los criterios en oposición, fueron, de manera
resumida, las siguientes:
1. El Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito, con residencia en Monterrey, Nuevo
León, al resolver el recurso de revisión fiscal 41/2010,
declaró infundado el agravio hecho valer por la recurrente,
al considerar que la autoridad fiscal debió esperar a que el
contribuyente contestara o atendiera el requerimiento de
información y documentación o bien, que transcurriera el
plazo de seis meses de suspensión del plazo para concluir
la visita domiciliaria, y así poder reanudar el procedimiento de fiscalización.
2. El Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del mismo Circuito en cita, en un caso similar, al
resolver el recurso de revisión fiscal 150/2010-II, declaró
fundado el único agravio hecho valer, en el cual, la autoridad recurrente sostuvo que sí puede requerir al contribuyente información cuando el plazo para concluir la
visita domiciliaria se encuentre suspendido, pues el plazo
de 12 meses para que concluya la visita domiciliaria fue
establecido con el propósito de agilizar el procedimiento
de fiscalización e imponer una consecuencia legal al no
ejercicio de la facultad de determinación de las autoridades fiscales, y no como una limitación al ejercicio de sus
facultades de comprobación.
Al resolver la contradicción que se analiza, el razonamiento de la SCJN consistió esencialmente en que:
…el citado artículo 46-A, segundo párrafo, fracción IV
del Código Fiscal de la Federación, no se refiere a la “sus-
marzo 2012
pensión de las facultades de comprobación”, sino a la
suspensión del plazo para concluir la visita domiciliaria
cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de
datos, informes o documentos solicitados por las autoridades fiscales, es decir, la suspensión aludida se genera
por una situación no imputable a la autoridad; de ahí que
el citado precepto no prohíbe a la autoridad fiscalizadora
a efectuar un nuevo requerimiento por el hecho de estar
suspendido el plazo para la conclusión de la visita domiciliaria, ya que faculta a la autoridad para realizar dos o más
solicitudes de información, en cuyo caso la suspensión
del plazo para concluir la visita domiciliaria no podrá exceder de un año.
En mérito a lo anterior, ese criterio tendrá el carácter de
jurisprudencia conforme a lo previsto por el último párrafo
del artículo 192 de la Ley de Amparo y, por ende, será
obligatorio para los Tribunales Colegiados de Circuito, los
Juzgados de Distrito y Tribunales administrativos.
La tesis de referencia es del tenor siguiente:
VISITA DOMICILIARIA O REVISIÓN DE GABINETE. LA
SUSPENSIÓN DEL PLAZO PARA CONCLUIRLA A QUE
SE REFIERE EL ARTÍCULO 46-A, SEGUNDO PÁRRAFO,
FRACCIÓN IV, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO CONSTITUYE UN IMPEDIMENTO LEGAL PARA
QUE LA AUTORIDAD FISCAL CONTINÚE REQUIRIENDO
INFORMACIÓN AL CONTRIBUYENTE. Del precepto citado se colige que las autoridades fiscales pueden continuar
requiriendo datos, informes o documentos al contribuyente
durante el desarrollo de una visita domiciliaria o revisión de
gabinete para verificar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, aun cuando el plazo para concluirla se encuentre
suspendido por no haberse atendido el requerimiento formulado, ya que dicho precepto no se refiere a la suspensión de las facultades de comprobación, sino a la del plazo
para concluir la visita o revisión cuando el contribuyente no
atienda el requerimiento referido, es decir, se genera por
una situación no imputable a la autoridad, de ahí que el
numeral indicado no le prohíbe efectuar un diverso requerimiento por el hecho de estar suspendido el plazo para la
conclusión de la visita o revisión, pues la faculta para realizar dos o más solicitudes de información, en cuyo caso la
suspensión del plazo para concluirla no podrá exceder de
un año. Por tanto, para realizar un nuevo requerimiento
al contribuyente, la autoridad no está obligada a esperar
a que transcurran los 6 meses de suspensión decretada
con motivo del incumplimiento al primer requerimiento,
o bien, a que fenezca el plazo de un año en el caso de
dos o más solicitudes de información, ya que la autoridad
puede seguir realizando requerimientos, a fin de impulsar
la continuación de la visita o revisión.
39
Sentencias
Contradicción de tesis 336/2011. Entre las sustentadas
por el Primer y el Segundo Tribunales Colegiados, ambos
en Materia Administrativa del Cuarto Circuito. 5 de octubre de 2011. Mayoría de cuatro votos. Disidente: Margarita
Beatriz Luna Ramos. Ponente: Luis María Aguilar Morales.
Secretario: Aurelio Damián Magaña.
Tesis de jurisprudencia 10/2011 (10a.). Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del
diecinueve de octubre de dos mil once.
No. de Registro 2000037. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Libro III. Décima Época. Segunda
Sala. Materia administrativa. Jurisprudencia. Tesis 2a./J.
10/2011 (10a.). Diciembre, 2011. Pág. 3264.
FACULTADES DE FISCALIZACIÓN
DE LAS AUTORIDADES en la materia
Efectivamente, conforme a lo dispuesto por el artículo
42 del CFF, las autoridades, a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados, han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, para determinar las contribuciones omitidas o los créditos relacionados, así como
para comprobar la comisión de delitos y para proporcionar información a otras autoridades fiscales, tienen, entre
otras, las siguientes facultades:
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban
en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las
propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión,
la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su
contabilidad, bienes y mercancías.
Es decir, para los fines que se indican, las autoridades
fiscales podrán requerir a los contribuyentes y revisar tanto la contabilidad como otros documentos o informes que
se les requieran, ya sea en una revisión de gabinete o
durante la práctica de una visita domiciliaria.
En ese sentido, es fácil advertir que las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales son atribuciones propias derivadas de sus funciones de autoridad encargada de vigilar el debido cumplimiento de las normas
tributarias a cargo de los contribuyentes, las cuales sólo
se encuentran limitadas o restringidas en los casos en que
la ley prevé su extinción por caducidad, conforme a lo
dispuesto en el artículo 67 del CFF, el cual dispone, inclusive, que el plazo para la extinción de las facultades
fiscales se suspende cuando se ejerzan las facultades de
comprobación a que se refieren las fracciones II, III y IV
40
del artículo 42 del Código citado, es decir, cuando se realice una revisión de gabinete, una visita domiciliaria o la
revisión de los dictámenes que formulen los contadores
públicos registrados.
El contenido del artículo 67 invocado, en la parte que
interesa, es del tenor siguiente:
67. Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos
y sus accesorios, así como para imponer sanciones por
infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en
el plazo de cinco años contados a partir del día siguiente
a aquél en que:
I. Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se
tenga obligación de hacerlo…
…
El plazo señalado en este artículo no está sujeto a interrupción y sólo se suspenderá cuando se ejerzan las
facultades de comprobación de las autoridades fiscales
a que se refieren las fracciones II, III y IV del artículo
42 de este Código; cuando se interponga algún recurso
administrativo o juicio; o cuando las autoridades fiscales no
puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobación en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado
su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio
correspondiente o cuando hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal. En estos dos últimos casos, se
reiniciará el cómputo del plazo de caducidad a partir de la
fecha en la que se localice al contribuyente.
…
Al mismo tiempo se tiene que, derivado del propio proceso legislativo referido a la creación y a las reformas del
artículo 46-A en comento, el establecimiento de un plazo máximo para que las autoridades concluyan las visitas
domiciliarias o la revisión de gabinete –12 meses–, tiene
como finalidad salvaguardar el principio de seguridad jurídica en favor de los contribuyentes, con la consecuencia
de que, de no concluirse en el plazo referido, quedará sin
efectos la orden de revisión y todas las actuaciones que de
ella se derivaron.
No obstante, el legislador también estableció, bajo un
principio de equidad y de congruencia, que la referida
consecuencia legal no surgirá a la vida jurídica cuando
la autoridad se encuentre imposibilitada para verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente por causas imputables a éste y ajenas a ella, determinando que, en esa hipótesis, el plazo para concluir
la visita domiciliaria o la revisión de gabinete debe ser
suspendido, entre otros casos, cuando el contribuyente
no atienda un requerimiento de datos, por el periodo que
transcurra entre el día del vencimiento del plazo otorgado
marzo 2012
Sentencias
en el requerimiento y hasta el día en que se atienda, sin
que la suspensión pueda exceder de seis meses. Se dispone en el mismo dispositivo, la posibilidad jurídica de que
la autoridad revisora formule dos o más requerimientos
de información durante el ejercicio de tales facultades de
comprobación, lo cual hace más evidente que la suspensión mencionada opera sobre el plazo para la conclusión
del acto de fiscalización de que se trate, y no de las facultades de comprobación.
Más aún, bajo una interpretación armónica de los dispositivos invocados, se infiere que si el plazo para la extinción de las facultades de revisión de las autoridades
fiscales se suspende precisamente durante el tiempo en
el cual realizan los actos de fiscalización atinentes a una
revisión de gabinete o a una visita domiciliaria –es decir, si
no opera la caducidad de facultades durante dicho tiempo–, no sería lógico admitir que durante la suspensión
del plazo para la conclusión de esos actos de autoridad,
dentro del procedimiento fiscalizador, las facultades de
comprobación también se suspendan, limiten o extingan
en modo alguno.
marzo 2012
CONCLUSIONES
Con apoyo en las reflexiones anteriores, es claro que
las autoridades fiscales sí están facultadas para formular
los requerimientos de información que estimen necesarios
dadas las circunstancias, para impulsar una revisión de
gabinete o visita domiciliaria, durante el tiempo en que
–conforme al dispositivo legal en estudio– el plazo para
la conclusión de la revisión de que se trate se encuentre
suspendido, ante la falta de atención de un requerimiento
de autoridad por parte del contribuyente revisado.
Se llega a esa conclusión, no sólo bajo una interpretación armónica de las normas sujetas a estudio, sino también bajo un estricto criterio de congruencia y equidad
pues, si el establecimiento del plazo máximo que tiene la
autoridad para concluir ese tipo de actos de fiscalización
opera en beneficio del contribuyente y –al mismo tiempo– como una limitación a las facultades de aquélla, la
suspensión del mismo, por cuestiones imputables al contribuyente y no a la autoridad fiscal revisora, debe operar
en perjuicio de aquél y no de ésta. De ahí lo acertado de
la tesis jurisprudencial comentada.
41