Importancia de las actas en la inspección tributaria (segunda parte)

Importancia de las actas en la inspección tributaria (segunda parte)
En el marco de los procesos inspectivos del fisco, destaca la importancia de un buen asesoramiento
profesional.
Dr. Felipe Martínez Falco
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En nuestra anterior entrega, comenzamos el análisis de las “actas circunstanciadas” previstas en el
artículo 45 del Código Tributario (CT), que poseen una gran relevancia en el desarrollo de los procesos
inspectivos del fisco.
Nuestro análisis concluía poniendo énfasis en la importancia de una atenta lectura del acta,
preferiblemente con la debida asistencia profesional, a efectos de verificar si lo que fue estampado por el
inspector refleja la realidad de todo lo ocurrido durante el transcurso de la inspección
Pero la lectura atenta del acta es a la vez indispensable para determinar qué actitud adoptará el
inspeccionado, pudiendo: a) firmar el acta sin dejar ninguna constancia, b) firmar el acta dejando
constancias, b) no firmar el acta. A continuación nos referiremos a estas tres posibilidades y a sus
respectivos efectos.
Firma del acta sin dejar constancias
El contribuyente puede firmar el acta sin dejar ninguna constancia. Ahora bien, debe tenerse presente que
el acta es un documento público y la firma por el inspeccionado implica su conformidad con lo allí
establecido en cuanto a las comprobaciones y circunstancias en las que se llevó a cabo la inspección. En
tal caso, firmada que sea el acta por el contribuyente y –por tanto- aceptado su contenido respecto de las
comprobaciones y diligencias efectuadas, cuestionar o desconocer su contenido en lo sucesivo del
procedimiento será harto difícil.
Por tanto, si se opta por firmar el acta sin dejar constancia alguna, será muy difícil que ese documento sea
luego desconocido por el inspeccionado, aunque –en los hechos- no haya sido fiel reflejo de lo que
ocurrió durante la inspección, perdiéndose la oportunidad de señalar irregularidades o resaltar aquellas
circunstancias que se estimen convenientes. Si esta decisión es tomada sin estar debidamente asesorado,
el contenido de la mencionada acta podrá ser utilizado en lo sucesivo del desarrollo del procedimiento,
incluso contra el inspeccionado.
Firma del acta dejando constancias
El contribuyente puede dejar en el acta las constancias que estime conveniente. Este es un relevante
instrumento para realizar descargos, ya que no existe limitación en cuanto al tipo de constancia que puede
dejarse (podrá manifestarse la disconformidad con el contenido del acta, con el proceder del inspector
actuante, aclarar omisiones que se padecieron, etc.). Esas constancias pueden jugar un papel muy
relevante en el resto del procedimiento e incluso en la eventual vía recursiva y anulatoria ante el Tribunal
de lo Contencioso Administrativo.
Negativa a firmar el acta
Otra opción del contribuyente es negarse a firmar el acta, en cuyo caso esa situación se hará constar por
el funcionario actuante.
No firmar el acta no implica necesariamente una consecuencia negativa para el contribuyente. Es una de
las actitudes que pueden adoptarse si no se está de acuerdo con su contenido; en tal caso o se firma
dejando las constancias que se estime conveniente o no se firma. El CT prevé ambas posibilidades y no le
asigna ninguna consecuencia negativa a la adopción de ellas.
El efecto de no firmar el acta es no reconocer su contenido, por lo que podrá ser eventualmente
desconocido o cuestionado a posteriori, aunque no firmar el acta implica también perder la oportunidad de
dejar las constancias que se estime necesarias.
Resulta conveniente que todas estas decisiones sobre qué actitud a adoptar por el inspeccionado, se tomen
con el debido asesoramiento profesional.
ENCASTRE:
Todas las decisiones sobre qué actitud a adoptar por el inspeccionado, se deben tomar con el debido
asesoramiento profesional.
Claves:

Actitudes- la lectura atenta del acta es a la vez indispensable para determinar qué actitud adoptará el
inspeccionado

Firmar- El contribuyente puede firmar el acta sin dejar ninguna constancia o realizar las constancias
que estime conveniente.

No firmar- El contribuyente puede negarse a firmar el acta sin que ello implique necesariamente una
consecuencia negativa a su respecto.
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