Índice Página Introducción. ..................................................................................... 1 Capítulo 1 Consideraciones preliminares 1.Impuestos especiales a las ventas establecidos en el D.L. N° 825.......................................................................................... 2.Impuestos específicos establecidos en otros cuerpos legales......... 5 7 Capítulo 2 Impuesto adicional a ciertos productos de uso o consumo suntuario 1.Impuesto adicional establecido en el artículo 37...................... 2.Nómina de especies afectas al impuesto adicional. .................... 3.Artículos de oro, platino y marfil............................................. 4. Joyas y piedras preciosas naturales o sintéticas. ...................... 5.Pieles finas................................................................................... 6.Alfombras y tapices finos y otros artículos similares.............. 7.Vehículos casa-rodantes autopropulsados. .............................. 8.Especies incorporadas a esta tributación adicional por la ley N° 18.413............................................................................... 8.1 Conservas de caviar y sus sucedáneos. El caviar es un manjar que consiste en huevos del pez denominado esturión................................................................................ 8.2 Artículos de pirotecnia......................................................... 8.3 Armas de aire o gas comprimido y sus accesorios y proyectiles............................................................................ 11 12 13 15 17 18 20 21 22 22 23 II Índice Página 9.Facultad del Presidente de la República para modificar la lista de productos afectos. .................................................... 10.Tasa de este impuesto.................................................................. 11.Base imponible. ............................................................................ 12.Situación de las especies señaladas en las letras A), B) y C) del artículo 37.................................................................... 13.Exenciones................................................................................... 14.Declaración y pago del impuesto establecido en el ar tículo 37 del D.L N° 825............................................................. 15.El impuesto adicional no da derecho a crédito contra el IVA........................................................................................... 16.El impuesto adicional no admite rebaja ni crédito. ................... 17.Aplicación del impuesto en los casos en que las especies afectas sean dadas en arrendamiento con opción de compra......... 18.Impuesto adicional a las ventas de artículos de oro, platino y marfil, joyas, piedras preciosas y pieles finas establecido en el artículo 40.......................................................................... 18.1 Hecho gravado..................................................................... 18.2 Sujeto del impuesto.............................................................. 18.3 Base imponible.................................................................... 18.4 Derecho a rebajar como crédito fiscal el impuesto pagado o soportado en la adquisición de las especies......... 18.5 Recuperación del impuesto por los exportadores................ 18.6 Vigencia............................................................................... 24 25 25 27 28 29 30 30 31 32 33 34 35 35 36 36 Capítulo 3 Impuestos adicionales a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares 1.Generalidades. ............................................................................ 2.Productos gravados y tasas del impuesto. ................................. 2.1 Tasas aplicables con anterioridad a las bebidas alcohó licas comprendidas en la actual letra a) del artículo 42 del D.L. Nº 825............................................................... 2.2 Cuadro resumen de las tasas aplicables a estas bebidas en los períodos que se indican............................................. 37 38 40 41 Índice III Página 3.Bebidas alcohólicas. Definiciones y dictámenes del SII............ 3.1 Otras definiciones................................................................ 3.2 Dictámenes del Servicio de Impuestos Internos.................. 4.Bebidas analcohólicas. Concepto y dictámenes del SII............ 4.1 Otros pronunciamientos de la Dirección Nacional del SII....... 5.Hecho gravado y sujetos del impuesto........................................ 5.1 Aplicación del impuesto adicional a las ventas e importaciones de bebidas alcohólicas efectuadas por cooperativas................................................................... 5.2 Operaciones no afectas y exentas........................................ 6Base imponible. ............................................................................ 7.Crédito fiscal.............................................................................. 8.Declaración y pago del impuesto adicional. .............................. 9.Recuperación del impuesto por los exportadores. ..................... 9.1 Procedimiento a través del crédito fiscal............................. 9.2 Procedimientos establecidos en el D.S. N° 348 de Economía............................................................................. 10.Instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para la aplicación del impuesto adicional que afecta a las bebidas analcohólicas. ......................................................... 10.1 Hecho gravado y sujetos del tributo adicional..................... 10.2 Base imponible y tasa del tributo......................................... 10.3 Crédito Fiscal....................................................................... 10.4 Documentos que se deben emitir......................................... 10.5 Libros y registros................................................................. 10.6 Declaración y pago del tributo adicional............................. 10.7 Vigencia del Impuesto......................................................... 11.Instrucciones de la Dirección Nacional relacionadas con el cambio de tributación de las bebidas alcohólicas................. 11.1 Hecho gravado del nuevo tributo......................................... 11.2 Recuperación del impuesto soportado en las adquisi ciones de bebidas alcohólicas.............................................. 11.3 Tributación de las ventas e importaciones de alcoholes......... 12.Otras instrucciones. ................................................................... 12.1 Anotaciones del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas en los registros de compras y ventas................. 42 43 44 48 51 52 54 55 56 57 58 58 59 61 64 64 65 65 65 66 66 67 67 67 68 69 69 69 IV Índice Página 12.2 Determinación de los débitos y créditos del impuesto adicional a las ventas e importaciones de bebidas alcohólicas........................................................................... 12.3 Determinación del impuesto adicional mensual a pagar.......... 12.4 Aplicabilidad del impuesto adicional en las ventas efectuadas por comerciantes minoristas a otros vendedores........................................................................... 12.5 Remanentes de créditos fiscales.......................................... 13.Normas sobre fiscalización y control del impuesto adi cional a las bebidas alcohólicas................................................ 13.1 Libros de contabilidad especiales........................................ 13.2 Forma como deben registrar los licoristas sus compras de materias primas............................................................... 13.3 Numeración y aforo de vasijas............................................. 13.4 Habilitación de recintos cerrados susceptibles de ser sellados................................................................................ 13.5 Registro de Viñedos............................................................. 13.6 Obligación de presentar declaraciones de cosecha.............. 13.7 Coeficientes de producción.................................................. 13.8 Declaración de existencias de vinos.................................... 14.Inventarios practicados por el Servicio de Impuestos Internos.... 14.1 Menor existencia de productos............................................ 14.2 Mayor existencia de productos............................................ 15.Tratamiento de las mermas......................................................... 15.1 Porcentajes máximos tolerables........................................... 15.2 Presunción de venta por las mermas que excedan de los porcentajes establecidos por el Reglamento.................. 16.Tratamiento de las pérdidas ocasionadas por caso fortuito o fuerza mayor. ........................................................................... 70 72 74 74 75 76 77 77 78 78 79 80 80 81 82 82 83 83 84 85 Capítulo 4 Impuestos especiales a la venta o importación de vehículos automotrices 1.Consideraciones preliminares..................................................... 2.Vehículos casa-rodantes autopropulsados. .............................. 2.1 Tasa...................................................................................... 87 88 89 Índice V Página 2.2 Base imponible.................................................................... 2.3 Exenciones........................................................................... 3.Impuestos adicionales a la importación de vehículos automotrices................................................................................ 4.Impuesto del artículo 43 bis del D.L. N° 825............................ 4.1 Hecho gravado..................................................................... 4.2 Base imponible.................................................................... 4.3 Determinación de la tasa del impuesto................................ 4.4 Rebajas de la tasa................................................................. 4.5 Monto del impuesto............................................................. 4.6 Reducción del impuesto....................................................... 4.7 Vehículos no afectos a este impuesto................................... 5.Impuesto del ex artículo 46 del D.L. N° 825............................. 6.Base imponible del tributo.......................................................... 7.Determinación del valor aduanero............................................ 8.Tasas del impuesto. ..................................................................... 9.Oportunidad en que debe pagarse. .............................................. 10.Plazo especial aplicable a la importación de conjuntos de partes y piezas y de vehículos semiterminados....................... 11.Vehículos no afectos a este impuesto......................................... 12.Tratamiento del impuesto del ex artículo 46 en relación con la formación de la base imponible del IVA.......................... 13.Recuperación del impuesto del ex artículo 46 en caso de exportación.................................................................................. 14.Aplicación del impuesto del ex artículo 46 a la primera enajenación en el país de los vehículos importados al amparo de la Sección 0 del Arancel Aduanero......................... 14.1 Presupuestos y requisitos del hecho gravado estable cido en el inciso penúltimo del ex artículo 46 del D.L. N° 825.......................................................................... 14.2 Normas por las que se rige la aplicación de este tributo........ 14.3 Sujeto, devengo y pago del impuesto.................................. 14.4 Base imponible.................................................................... 14.5 Tasa y monto del impuesto.................................................. 14.6 Obligación de acreditar el pago del impuesto...................... 89 89 90 90 90 91 91 91 92 92 92 93 95 96 97 97 97 98 99 99 100 101 103 104 105 105 106 VI Índice Página Impuestos Capítulo 5 específicos a ciertos combustibles derivados del petróleo 1.Explicación preliminar................................................................ 2.Impuestos específicos a las gasolinas automotrices y petróleo diesel establecidos por la ley N° 18.502.................... 3.Hecho gravado y sujetos pasivos................................................. 4.Monto del impuesto a las gasolinas automotrices.................... 5.Monto del impuesto al petróleo diesel...................................... 5.1 Componente variable introducida por la ley N° 20.493........ 5.2 Monto de los impuestos a los combustibles estable cidos en el artículo 6°de la ley N° 18.502........................... 6.Pago de estos impuestos. ............................................................. 7.Incidencia en la base imponible del IVA..................................... 8.Exención que favorece a las exportaciones de petróleo diesel y gasolinas automotrices................................................. 9.Ventas de estos combustibles a las zonas francas.................... 10.Recuperación del impuesto al petróleo diesel soportado por los contribuyentes a que se refiere el artículo 7º de la ley N° 18.502..................................................................... 10.1 Contribuyentes que pueden acogerse a este beneficio......... 10.2 Formas de recuperar el impuesto al petróleo diesel............. 10.3 Situación de las empresas que tienen vehículos que utilicen petróleo diesel......................................................... 10.4 Situación de las empresas que realizan tanto operacio nes gravadas como exentas del IVA..................................... 10.5 Recuperación del impuesto por los exportadores................ 10.6 Obligación de llevar un libro especial denominado “Combustible Diesel. Ley 18.502”...................................... 11.Impuesto específico establecido en el artículo 1º de la ley N° 18.502..................................................................................... 11.1 Forma como debe calcularse este impuesto......................... 12.Impuestos específicos establecidos en la ley N° 19.030............. 12.1 Combustibles sujetos a las disposiciones de esta ley........... 12.2 Impuesto específico aplicable a este combustible............... 107 110 110 110 111 112 114 117 118 119 120 120 121 121 123 125 126 127 128 129 131 132 132 Índice VII Página 12.3 Hechos gravados y sujetos pasivos...................................... 12.4 Determinación del monto de este impuesto......................... 12.5 Pago del impuesto................................................................ 12.6 Incidencia en la base imponible del IVA............................. 12.7 Recuperación de este impuesto en caso de exportación........ 12.8 Crédito fiscal........................................................................ 12.9 Reintegro del crédito fiscal en caso de exportación............ 12.10 Aplicación de estas normas a las empresas navieras........... 12.11 Sanciones............................................................................. 13.Impuesto específico establecido por la ley N° 20.063................ 13.1 Impuestos aplicables a los combustibles a que se refie re el artículo 1º de la ley N° 20.063..................................... 13.2 Reintegro del impuesto en el caso de exportación............... 13.3 No incidencia de este impuesto en la determinación del IVA................................................................................. 13.4 Créditos fiscales específicos................................................ 13.5 Solicitud que debe presentarse al Servicio de Tesorerías......... 13.6 Reembolso del crédito fiscal en caso de exportación.......... 13.7 Sanciones aplicables............................................................ 132 133 133 134 135 136 138 138 139 140 142 143 144 145 146 147 148 Capítulo 6 Impuesto a los tabacos manufacturados, cigarros y cigarrillos 1.Consideraciones preliminares..................................................... 2.Impuestos establecidos por el D.L. N° 828................................. 3.Sobretasa dispuesta por el artículo 7° de la ley N° 18.134......... 4.Aplicación del IVA sobre los impuestos incluidos o recar gados en el valor de los bienes................................................... 5.Modificaciones introducidas por la ley N° 20.455.................... 5.1 Cambio de tasa del impuesto que afecta a los cigarros puros.................................................................................... 5.2 Cambios introducidos al artículo 4° del D.L. N° 828.......... 5.3 Cambio de tasa del impuesto que afecta al tabaco elaborado.............................................................................. 6.Exención del impuestro en comento............................................ 149 150 151 152 154 154 155 157 158 VIII Índice Página Capítulo 7 Declaración y pago de los impuestos especiales del D.L. N° 825 y de los otros textos legales analizados 1.Explicación previa....................................................................... 2.Impuestos adicionales de los artículos 37 y 40 del D.L. N° 825.......................................................................................... 2.1 Instrucciones de llenado del Formulario N° 29................... 3.Impuesto adicional del artículo 42 del D.L. N° 825................. 3.1 Instrucciones de llenado del Formulario N° 29................... 4.Impuestos especiales definidos en otras leyes............................ 4.1 Impuestos establecidos en el D.L. N° 828, de 1974............... 4.2 Impuestos específicos establecidos en la ley N° 18.502........ 159 160 162 166 167 178 179 180 APÉNDICE Anexo 1 Disposiciones legales analizadas y/o citadas en el texto de esta obra 1.Decreto ley N° 825, de 1974. Ley sobre impuesto a las ventas y servicios.................................................................. 2.Decreto supremo N° 55 (D.O. 2.2.77). Aprueba Regla mento del D.L. N° 825................................................................. 3.Decreto ley N° 828, de 1974. Impuesto a los tabacos manufacturados. ......................................................................... 4.Ley N° 18.502 (D.O. 3.24.86). Establece impuestos a com bustibles que señala.................................................................... 5.Ley N° 20.493 (D.O. 14.2.11). Crea un nuevo sistema de protección al contribuyente ante las variaciones en los precios internacionales de los combustibles.............................. 183 204 217 222 230 Anexo 2 Normativa y jurisprudencia del Servicio de Impuestos Internos 1.Circlar N° 37 de 30.6.88. Tributación adicional que afecta a las importaciones y ventas de artículos de oro, platino y marfil, joyas, piedras preciosas y pieles finas............. 237 Índice IX Página 2.Circular N° 51 de 26.8.10. Modificaciones al decreto ley N° 828 de 1974, que establece normas para el cultivo, elaboración, comercialización e impuestos que afectan al tabaco, introducidas por los artículos 6° y 7° de la ley N° 20.455 de 31 de julio de 2010................................................ 3.Oficio N° 363, de 12.2.07. Determinación del crédito fiscal por impuesto adicional a las bebidas alcohólicas y analcohólicas respecto de la exportación de vinos................... 4.Oficio N° 359, de 12.2.07. Solicita pronunciamiento respecto de la aplicación del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares, establecido en el artículo 42, del D.L. N° 825, de 1974........... 5.Oficio N° 2.608, de 30.6.00. Base imponible en la impor tación de tabacos......................................................................... 6.Oficio N° 3.287, de 2.12.98. Impuesto o crédito que afecta a la primera venta o importación de combustibles derivados del petróleo................................................................ 7.Oficio N° 778, de 14.4.97. Artículos de adornos para damas, confeccionados con oro, se gravan con el impuesto adicional establecido en los artículos 37 y 40 del D.L. N° 825, de 1974............................................................................ 245 252 256 260 261 263