Incremento de las Deducciones Personales

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Jornadas de Capacitación y Actualización Tributaria
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
INCREMENTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
Expositor: Marcelo D. Rodríguez
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INCREMENTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Artículo 79 – Rentas del Trabajo Personal
Art. 79 - Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:
a) Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
SUELDOS: Artículo 79 a) y b)
JUBILACIONES: Artículos 79 inciso c)
continuación
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INCREMENTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Artículo 79 – Rentas del Trabajo Personal
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de
los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas
en la última parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación,
inclusive el retorno percibido por aquéllos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario,
gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario. También se consideran
ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del artículo
87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Artículo 49 – Rentas de la Tercera Categoría
Inciso b): Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de
empresas unipersonales ubicadas en éste.
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Artículo 23 inciso c) – Deducción especial
En concepto de deducción especial, hasta la suma de ($ 15.552), cuando se trate de
ganancias netas comprendidas en el artículo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad
o empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 79.
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo
anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como
trabajadores autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado Previsional
Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevará tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate
de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 79 citado.
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DEDUCCIONES PERSONALES - Evolución de las sumas deducibles
Concepto
2009
2010
Ganancia no imponible
9.000,00
10.800,00
Deducción por cónyuge
10.000,00
12.000,00
Deducción por hijo/a
5.000,00
6.000,00
Otras cargas de familia
3.750,00
4.500,00
Deducción especial
9.000,00
10.800,00
Deducción especial incrementada
43.200,00
51.840,00
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DEDUCCIONES PERSONALES - Evolución de las sumas deducibles
LEY 26.731 – BO del 28/12/2011
ARTICULO 4º — Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a incrementar los montos
previstos en el artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, en orden a evitar
que la carga tributaria del citado gravamen neutralice los beneficios derivados de la
política económica y salarial asumidas.
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DEDUCCIONES PERSONALES - Evolución de las sumas deducibles
Concepto
2009
2010
2011 y 2012
Ganancia no imponible
9.000,00
10.800,00
12.960,00
Deducción por cónyuge
10.000,00
12.000,00
14.400,00
Deducción por hijo/a
5.000,00
6.000,00
7.200,00
Otras cargas de familia
3.750,00
4.500,00
5.400,00
Deducción especial
9.000,00
10.800,00
12.960,00
Deducción especial incrementada
43.200,00
51.840,00
62.208,00
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DEDUCCIONES PERSONALES - Evolución de las sumas deducibles
DECRETO 2191/12 – (BO del 15/11/2012)
Segunda cuota del Aguinaldo 2012
Increméntase, respecto de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 79 de
la Ley de Impuesto a las Ganancias, la deducción especial establecida en el inciso c) del artículo 23 de
dicha Ley, hasta un monto equivalente al importe neto de la segunda cuota del Sueldo Anual
Complementario.
Lo dispuesto en el artículo anterior tendrá efectos exclusivamente para la segunda cuota
del Sueldo Anual Complementario devengado en el año 2012 y para los sujetos cuya mayor
remuneración bruta mensual, devengada entre los meses de julio a diciembre de año 2012, no supere
la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000.-).
RG (AFIP) 3413 – BO del 19/12/2012
El beneficio derivado de lo dispuesto precedentemente deberá exteriorizarse inequívocamente en los
recibos de haberes de la segunda cuota del Sueldo Anual Complementario de 2012.
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DEDUCCIONES PERSONALES - Evolución de las sumas deducibles
DECRETO 244/13 – (BO del 11/3/2013)
Concepto
2013
Ganancia no imponible
15.552,00
Deducción por cónyuge
17.280,00
Deducción por hijo/a
8.640,00
Otras cargas de familia
6.480,00
Deducción especial
15.552,00
Deducción especial incrementada
74.649,60
Vigencia: 1/3/2013
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DEDUCCIONES PERSONALES - Evolución de las sumas deducibles
DECRETO 1006/13 – (BO del 26/7/2013)
Primera cuota del Aguinaldo 2013
Increméntase, respecto de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 79 de
la Ley de Impuesto a las Ganancias, la deducción especial establecida en el inciso c) del artículo 23 de
dicha Ley, hasta un monto equivalente al importe neto de la primera cuota del Sueldo Anual
Complementario.
Lo dispuesto en el artículo anterior tendrá efectos exclusivamente para la primera cuota
del Sueldo Anual Complementario devengado en el año 2013 y para los sujetos cuya mayor
remuneración bruta mensual, devengada entre los meses de enero a junio del año 2013, no supere la
suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000.-).
El beneficio derivado de lo dispuesto precedentemente deberá exteriorizarse
inequívocamente en los recibos de haberes que comprendan a las remuneraciones devengadas en el
mes de julio del año 2013.
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
DECRETO 1242/2013 – BO del 28/8/2013
1. Sueldos y jubilaciones (brutas) de hasta $ 15.000,00
Se incrementa, respecto de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 79
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, la deducción especial establecida en el inciso c) del artículo 23
de dicha Ley, hasta un monto equivalente al que surja de restar a la ganancia neta sujeta a impuesto las
deducciones de los incisos a) y b) del mencionado artículo 23.
El beneficio tendrá efectos exclusivamente para los sujetos cuya mayor remuneración y/o
haber bruto mensual, DEVENGADO entre los meses de enero a agosto del año 2013, no supere la
suma de $ 15.000.
El beneficio derivado de lo dispuesto precedentemente deberá
exteriorizarse inequívocamente en los recibos de haberes
A tal efecto, los sujetos que tengan a su cargo el pago de la remuneración y/o liquidación del haber
identificarán el beneficio con el concepto “Remuneración y/o Haber no sujeto al Impuesto a las
Ganancias - Beneficio Decreto PEN 1242/2013”.
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
DECRETO 1242/2013 – BO del 28/8/2013
2. Sueldos y jubilaciones (brutas) desde $ 15.001,00 y hasta $ 25.000,00
Las deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del Artículo 23 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, se incrementarán en un 20% cuando se trate de las ganancias a que se refieren los
incisos a), b) y c) del Artículo 79 de dicha Ley.
El beneficio tendrá efectos exclusivamente para los sujetos cuya mayor remuneración y/o
haber bruto mensual, DEVENGADO entre los meses de enero a agosto del año 2013, no supere la
suma de $ 25.000.
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INCREMENTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
DECRETO 1242/2013 – BO del 28/8/2013
3. Sueldos y jubilaciones (brutas) superiores a $ 25.000,00
NO SE LES OTORGA NINGÚN BENEFICIO
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
DECRETO 1242/2013 – BO del 28/8/2013
4. Sueldos y jubilaciones. Beneficiarios del sur del país – SIN LIMITES
Las deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del Artículo 23 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, se incrementarán en un 30% cuando se
trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del Artículo 79 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, cuyos beneficiarios sean empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados
que viven en las Provincias y, en su caso, Partido a que hace mención el artículo 1° de la Ley 23.272.
Artículo 1° - Ley 23.272
A los efectos de las leyes, decretos, reglamentaciones, resoluciones y demás
disposiciones legales del orden nacional, considérase a la provincia de La Pampa
juntamente con las provinciales de Río Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del
Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el partido de Patagones de la provincia de
Buenos Aires.
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INCREMENTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
DECRETO 1242/2013 – BO del 28/8/2013
5. Rentas de la cuarta categoría, incisos d), e), f) y g) – Artículo 79 LIG
NO SE LES OTORGA NINGÚN BENEFICIO
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
DECRETO 1242/2013 – BO del 28/8/2013
VIGENCIA DEL BENEFICIO
A partir del 1 de setiembre de 2013
¿Remuneraciones y/o haberes DEVENGADOS o PERCIBIDOS
a partir del 1° de septiembre de 2013?
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
Resolución General (AFIP) 3525 (BO del 30/8/2013)
VIGENCIA DEL BENEFICIO
Remuneraciones y/o haberes que se PERCIBAN
a partir del 1° de septiembre de 2013?
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
Resolución General (AFIP) 3525 (BO del 30/8/2013)
CONDICIÓN DEL SUJETO PARA GOZAR DEL BENEFICIO
(Remuneraciones de Enero a Agosto)
¿REMUNERACIONES DEVENGADAS O PERCIBIDAS?
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
Resolución General (AFIP) 3525 (BO del 30/8/2013)
CONDICIÓN DEL SUJETO PARA GOZAR DEL BENEFICIO
(Remuneraciones de Enero a Agosto)
REMUNERACIONES DEVENGADAS
La condición del sujeto beneficiario con relación a las retribuciones a percibir a partir del
1° de septiembre de 2013, se determinará en base a la mayor de las remuneraciones y/o
haberes mensuales, devengadas en el período enero a agosto de 2013, ambos inclusive
(aún cuando hubiere mediado un cambio de empleador).
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
Resolución General (AFIP) 3525 (BO del 30/8/2013)
CONDICIÓN DEL SUJETO PARA GOZAR DEL BENEFICIO
(Remuneraciones de Enero a Agosto)
REMUNERACIONES PERCIBIDAS
Para la determinación de los importes referidos en los Artículos 2º y 5º, del Decreto Nº
1.242/13 y a ese solo efecto, se considerarán las remuneraciones mensuales, normales y
habituales, entendiéndose como tales aquellas que correspondan a conceptos que se hayan
percibido, como mínimo, durante al menos seis (6) meses del período al que se hace referencia en
dichos artículos.
Cuando no se hayan devengado remuneraciones y/o haberes en la totalidad de los meses
de enero a agosto del año 2013, se considerarán los conceptos que se hayan percibido, como
mínimo, en el SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) de los meses involucrados.
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
Resolución General (AFIP) 3525 (BO del 30/8/2013)
CONDICIÓN DEL SUJETO PARA GOZAR DEL BENEFICIO
(Remuneraciones de Enero a Agosto)
ENTONCES……..
¿Remuneraciones Devengadas O Percibidas?
Remuneraciones Devengadas Y Percibidas
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
Resolución General (AFIP) 3525 (BO del 30/8/2013)
CONDICIÓN DEL SUJETO PARA GOZAR DEL BENEFICIO
(Remuneraciones de Enero a Agosto)
EJEMPLOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
AGUINALDO
VACACIONES
HORAS EXTRAS
GRATIFICACIONES
VIÁTICOS
RETROACTIVOS
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
Resolución General (AFIP) 3525 (BO del 30/8/2013)
CONDICIÓN DEL SUJETO PARA GOZAR DEL BENEFICIO
(Inicio de actividades)
Cuando se trate de inicio de actividades (relación de dependencia) y/o cobro de haberes
(previsionales) a partir del mes de septiembre de 2013 —sin que hubiere existido otro
empleo y/o cobro en el mismo año fiscal—, la condición del sujeto beneficiario de las
rentas frente al régimen se determinará en función a las remuneraciones y/o haberes
que correspondan al mes del citado inicio o cobro, según corresponda. En el supuesto
que no se trate de un mes completo, deberá mensualizarse el importe percibido.
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INCREMENTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
Resolución General (AFIP) 3525 (BO del 30/8/2013)
DEVOLUCIÓN DE IMPORTES RETENIDOS - Devolución
Los agentes de retención alcanzados por la Resolución General 2.437, que abonen las
remuneraciones a partir del 1 de septiembre de 2013 y que utilicen una liquidación de
haberes confeccionada con anterioridad al dictado del Decreto 1.242/13, deberán
generar una liquidación adicional a efectos de devolver el impuesto incorrectamente
retenido a los sujetos que resulten beneficiados por el decreto citado.
En caso de que el empleador no cumpla con la re-liquidación y devolución, o en su caso
ingreso de las retenciones, estará sujeto al régimen sancionatorio previsto en la ley de
Procedimiento Tributario e, incluso, podrá ser denunciado penalmente en el marco de la
Ley Penal Tributaria. FUENTE: www.dialogofiscal.gob.ar
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INCREMENTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
CASOS A CONSIDERAR
1. Empleado con sueldos desde Enero a Agosto de 2013 inferiores a $ 15.000,00. La
remuneración de Septiembre de 2013 asciende a $ 26.000,00. ¿Mantiene el
beneficio?
2. Empleado que inicia su relación laboral el 1° de septiembre de 2013, con un sueldo
de $ 14.000,00. Si el sueldo de octubre de 2013 asciende a $ 50.000,00, ¿Mantiene el
beneficio?
3. Un sujeto sufrió retenciones del IG durante el período Enero a Agosto de 2013. A
partir del mes de septiembre queda exento del régimen de retención. Cuando se le
haga la liquidación anual en Febrero de 2014, se le deben devolver las sumas
retenidas?.
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
PRINCIPIO DE IGUALDAD – Artículo 16 de la Constitución Nacional
La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de
nacimiento: no hay en ella fueros personales ni títulos de nobleza.
Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los
empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base
del impuesto y de las cargas públicas.
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DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
PRINCIPIO DE IGUALDAD – Artículo 16 de la Constitución Nacional
CASOS A CONSIDERAR – Proyección año 2014
1. Empleado en relación de dependencia que percibe sueldos mensuales netos por $
12.500,00. Impuesto a las Ganancias anual a pagar: 0 (CERO).
2. Empleado en relación de dependencia que percibe sueldos mensuales netos por $
12.501,00. Impuesto a las Ganancias anual a pagar: $ 6.907,36.
3. Profesional independiente (médico) que percibe honorarios netos mensuales por $
12.500,00. Impuesto a las Ganancias anual a pagar: $ 34.715,00.
4. Empleado en relación de dependencia que percibe sueldos mensuales netos por $
15.000,00. Impuesto a las Ganancias anual a pagar: $ 14.275,00.
5. Profesional independiente (médico) que percibe honorarios netos mensuales por $
15.000,00. Impuesto a las Ganancias anual a pagar: $ 38.615,00.
continuación
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INCREMENTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
PRINCIPIO DE IGUALDAD – Artículo 16 de la Constitución Nacional
CASOS A CONSIDERAR – Proyección año 2014
6. Empleado en relación de dependencia que percibe sueldos mensuales por $
20.500,00. Impuesto a las Ganancias anual a pagar: $ 34.715,00.
7. Empleado en relación de dependencia que percibe sueldos mensuales por $
20.501,00. Impuesto a las Ganancias anual a pagar: $ 41.029,00.
8. Profesional independiente (médico) que percibe honorarios netos mensuales por $
20.501,00. Impuesto a las Ganancias anual a pagar: $ 61.714,00.
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MUCHAS GRACIAS!
Departamento de capacitación
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