Reino Unido PROFESION CONTABLE Existen seis grupos profesionales en el Reino Unido, estos son, el Instituto de Contadores Publicos en Inglaterra y Gales (ICAEW del Ingles Institute of Chartered Accountants in England and Wales), la asociación de Contadores Publicos Certificados (ACCA del Ingles Association of Chartered Certified Accountants) el Instituto de Contadores Administrativos (CIMA del Ingles Chartered Institute of Management Accountants) el Instituto de Contadores Publicos de Escocia (ICAS, del Ingles Institute of Chartered Accountants in Scotland), el Instituto de Finanzas y Contaduria Publica (CIPFA, DEL INGLES Chartered Institute of Public Finance and Accountancy) y el Instituto de Contadores Publicos de Irlanda (ICAI, del Ingles Institute of Chartered Accountants in Ireland). Tan solo el ICAEW tiene más de 126 000 miembros, es el cuerpo de contabilidad más grande en Europa. Las actividades de los seis cuerpos son coordinadas a través del Comité Consultivo de Cuerpos de Contabilidad (CCAB del Ingles Consultative Committee of Accountancy Bodies) establecido en el mes de mayo de 1974 no se permiten a los miembros del CIMA y del CIPEA firmar dictámenes de auditoría. Los seis cuerpos de contabilidad profesionales han establecido exámenes amplios para la admisión a sus organismos, los exámenes prueban el conocimiento a nivel básico, intermedio y avanzado, aquellos que aspiran a ser miembros de los tres institutos de contadores públicos tienen la obligación de realizar contratos de capacitación con las organizaciones aprobadas mientras realizan sus exámenes. REGULACION CONTABLE La regulación contable y la información financiera se realizan principalmente a través de la legislación (LA Ley De las Compañías), las declaraciones profesionales y los requerimientos para las inscripciones en la bolsa de valores. El Reino Unido se unió a la Unión Europea en 1973, desde entonces las directivas de la Unión Europea han tenido un fuerte impacto sobre las regulaciones contables en el Reino Unido, las directivas de la Unión Europea se han transformado en la legislación del Reino Unido a través de la Ley de las Compañías . La cuarta Directiva de la Unión Europea se integro a la ley Británica en 1981 a través de la reformas a la Ley de las Compañías de 1948. La Ley de las Compañías normalmente establecería los principios generales dejando que los requisitos específicos fueron desarrollados por otros canales, en particular el de la profesión contable. Sin embargo las reformas de 1981 a la Ley de las Compañías declaran la manera exacta en la que ciertos aspectos deben ser revelados, de modo similar la Ley de las Compañías de 1989 introdujo la séptima y la octava directiva, como resultado de la octava directiva de la Unión Europea si quiere calificar para la práctica como auditor en el Reino Unido, un candidato debe estar inscrito en un registro estatutario, el cual es mantenido por uno de los cuerpos profesionales, la Ley de las Compañías de 1989 también le exige a las compañías declarar si los estados financieros se han preparado de acuerdo a los principios de contabilidad aplicables y en caso de no ser así proporcionar las razones para tal desviación. En 2000 el gobierno británico en asociación con los cuerpos de contabilidad profesionales estableció la Fundación de la Contaduría con el fin de que se hiciera cargo y fuera responsable de la regulación independiente no estatutaria de los seis cuerpos colegiados profesionales de la contaduría que comprenden el CCAB. El propósito del establecimiento de la Fundación de la Contaduría fue asegurar que la autorregulación se condujera en el interés público. Se han dado varios pasos para mejorar la regulación de la información financiera en el Reino Unido: 1- Que las organizaciones profesionales sigan estableciendo sus propias normas éticas y si deben supervisar el trabajo así como la conducta de las firmas de auditoría y si debería haber o no una vigilancia o intervención más fuerte. 2- Que la fundación de contaduría se concentre en el auditor de la compañía en lugar de concentrarse en la regulación de los contadores en general 3- Que se revisen la estructura y la dotación de fondos de la Fundación de la Contaduría. El segundo elemento principal del sistema regulador del Reino Unido consiste en los pronuciamientos profesionales. El establecimiento del Comité Directivo de Principios de contabilidad en 1970 por el ICAEW fue el inicio del desarrollo de las normas de contabilidad formales en el Reino Unido. L comité se re designó posteriormente con el nombre de Comité de Principios de Contabilidad (ASC) y se reconstituyo como un comité conjunto formado por los seis cuerpos profesionales en 1976. El mecanismo de fijación de principios del ASC llego a recibir fuertes criticas en la década de 1980 debido a la falta de medios eficaces para supervisar el cumplimiento y también por la baja calidad de sus principios estipulados bajo las declaraciones de la Práctica Contable Estándar, el informe del Dearing recomendó cambios significativos al proceso del establecimiento de principios del Reino Unido, los cuales incluían la creación de los siguientes organismos: 1- La comisión de Principios de Contabilidad (ASB del inglés Accounting Standars Board), con autoridad para emitir principios por su propio derecho. 2- El Consejo de Información Financiera (FRC del inglés Financial Reporting Council) con la responsabilidad del control de la política general sobre el proceso de establecimiento de principios. 3- El panel de revisión de Información Financiera (FRRP, del inglés Financial Reporting Review Panel) para vigilar el cumplimiento La creación de la ASB en agosto de 1990 marco el principio de una nueva era en la fijación de principios de contabilidad en el Reino Unido. Redujo la influencia directa de la profesión contable en el establecimiento de principios; esto es debido a que la ASB, al igual que el FASB estadounidense, está institucionalmente separada de los institutos de contabilidad. El papel del FRC, también creado en 1991, es asegurar la dotación de fondos para la ASB y para el FRRP, los cuales funcionan bajo su ámbito. EL FRC también actúa como un cuerpo de políticas de alto nivel que le proporciona guías a la ASB en relación con las prioridades de políticas de alto nivel que le proporciona guías a la ASB en relación con las prioridades y los programas del trabajo, aconseja a la Comisión en términos amplios en relación con problemas de interés público y motiva el cumplimiento. En enero del 2003 el secretario de estado para el comercio y la industria anuncio un paquete de reformas para mejorar los principios de gobierno corporativo, para reforzar la profesión de contabilidad y de auditoría y para establecer un sistema independiente de regulación para esas profesiones. De manera acorde, el FRC asumió las funciones de la Fundación de Contabilidad y los FRC y sus comisiones operativas tendrían los tres siguientes papeles específicos: Establecer las normas de contabilidad y de auditoría Reforzar y vigilar en forma proactiva esas normas Vigilar a los cuerpos profesionales autorreguladores Con la aceptación de estas responsabilidades, el FRC se volvió el único regulador independiente de contabilidad y de auditoría en el Reino Unido. El FRC retiene sus responsabilidades actuales para el trabajo de la ASB y del FRRP. Además otras tres comisiones caen bajo la jurisdicción del FRC para cumplir sus responsabilidades adicionales. Una de estas es la Comisión de Vigilancia Profesional para la contaduría recientemente establecida (POBA, del inglés Professional Oversight Board for Accountancy). Las otras son dos comisiones existentes de la Fundación de Contabilidad: la Comisión de Prácticas de Auditoría (APB, del inglés Auditing Practices Board) y la Comisión de Investigación y Disciplina Contable (AIDB, del Ingés Accountancy Investigation and Discipline Board). El FRC es financiado igualmente por el Gobierno, por los negocios y por la profesión contable, garantizando de esta manera su independencia y que ningún grupo de intereses individual lo domine. La ASB, al adoptar un enfoque basado en principios, desarrolla sus normas con base en un marco conceptual conocido como Declaración de Principios para la Información Financiera. La ASB elabora, reforma y retira principios de contabilidad, ayudado por cuatro comités: 1) la fuerza de tareas para problemas urgentes, 2) el Comité del Sector Financiero y de otras industrias especiales, 3) el Comité del sector público y de instituciones no lucrativas y también, 4) el Comité de contabilidad para entidades pequeñas. Los principios emitidos por la ASB se denominan normas de información financiera (FRS del inglés Financial Reporting Standards) La ASB es uno de los varios organismos nacionales de establecimiento de principios que tienen una relación de enlace formal con el IASB. La ASB se ha comprometido a alinear las normas de contabilidad del Reino Unido con las NIIF siempre que ello sea factible, a través de un reemplazo progresivo de los principios existentes en el Reino Unido con nuevos principios basados en las NIIF. De manera acorde, en diciembre de 2004 la ASB emitió seis principios para alinear el texto de las normas de contabilidad del Reino Unido con las NIIF: FRS 22 (NIC 33) Utilidades por acción FRS 23 (NIC 21) efectos de las variaciones en los tipos de cambio extranjeros FRS 24 (NIC 29) información financiera en las economías hiperinflacionarias FRS 25 (NIC 32 Instrumentos financieros: revelación y presentación FRS 26 (NIC 39) Instrumentos financieros: medición Reformas al FRS 2, contabilización de las empresas subsidiarias, cambios legales El FRS 26 implanta en forma total las disposiciones contables de la medición y de las coberturas cambiarias del NIC 39. Introduce por primera vez los requisitos para la medición de los instrumentos financieros. Las reformas al FRS 2 incluyen la eliminación del requisito para la exclusión de la consolidación de las subsidiarias que tienen operaciones disimiles a las de la compañía matriz. El propósito principal del FRRP, que se estableció en 1991 es revisar los estados financieros de las compañías para asegurar la presentación justa de la información. El FRRP adopta un papel proactivo para la obligatoriedad de las normas de contabilidad, en el cual la Autoridad de Servicios Financieros (FSA, del inglés Financial Services Authority) que es el vigilante mayor de las finanzas en el Reino Unido, desempeña una parte activa. El FRRP puede pedirles a los directores que expliquen las desviaciones aparentes con respecto a los requisitos contables. Si el panel no queda satisfecho con las explicaciones de los directores entonces los persuade para que adopten un tratamiento contable más apropiado. Si esto no funciona, el panel puede ejercer sus facultades para asegurar la revisión necesaria de las cuentas originales a través de una orden judicial. Bajo la Ley de las Compañías de 2004, la cual entro en vigor en octubre de 2004 la autoridad del FRRP se amplio para cubrir la información financiera sin incluir a las cuentas anuales, publicada por entidades que tienen valores inscritos en un mercado del Reino Unido y donde los requisitos de contabilidad obligatorios se pueden aplicar. En el Reino Unido las normas de auditoría son emitidas por la Comisión de Prácticas de Auditoría (APB, del inglés Auditing Practices Board) estas incluyen las declaraciones de las Normas de Auditoría (SAS, del inglés Statements of Auditing Standards) los lineamientos de auditoría y también a las Declaraciones de los Principios de Información Circular de las Inversiones (SIR, del inglés Circular Reporting Standards). La APB es financiada por el CCAB y su membresía consiste en auditores practicantes y en otras personas del sector de negocios, académico, legal y público. El tercer elemento del sistema regulador del Reino Unido son los requisitos para la inscripción en la bolsa de valores. La bolsa de valores de Londres (LSE del inglés London Stock Exchange) requiere la publicación de un informe interino semestral y de la revelación de información sobre el gobierno corporativo y la remuneración de los directores a diferencia de Alemania o de Japón, las reglas fiscales en el Reino Unido no influyen mucho en la información financiera. Principios y prácticas contables En el Reino Unido las normas de contabilidad le dan importancia a las necesidades del inversionista y a la transparencia. Por lo general los estados financieros del Reino Unido incluyen una cuenta de pérdidas y ganancias, un balance general, un estado de flujo de efectivo, un estado de ganancias y pérdidas totales, una declaración de las políticas de contabilidad, la inclusión de notas a los estados financieros y el dictamen del auditor. El Reino Unido tiene un sistema diferencial de información financiera en el cual las compañías pequeñas y medianas están exentas de muchos requerimientos de información. La Ley de las Compañías de 1985 requiere que los estados financieros corporativos proporcionen una perspectiva verdadera y justa de la posición financiera de la empresa y de los resultados de las operaciones para el año financiero. A los auditores se les da la responsabilidad de dar su opinión acerca de si se ha proporcionado una perspectiva verdadera y justa o no. El término perspectiva verdadera y justa no se define específicamente en la ley, pero es primordial y puede requerir de algo más que el puro cumplimiento con las normas de contabilidad. La ley de las Compañías estipula específicamente que si el cumplimiento con la ley no fuera suficiente para dar una perspectiva verdadera y justa, la información adicional necesaria se deberá dar en las cuentas o en una nota anexada a ellas. Desde el 1° de enero de 2005, las compañías inscritas en la bolsa de valores del Reino Unido deben usar las NIIF adoptadas por la Unión Europea para preparar sus estados financieros en grupo. Se les permite usar las NIIF para sus cuentas individuales, pero no están obligadas a ello. Otras compañías y asociaciones de responsabilidad limitada tienen permiso de usar las NIIF tanto para sus cuentas individuales como para sus cuentas consolidadas, pero tampoco están obligadas a ello. Por lo tanto, los principios del reino Unido estarán disponibles para todos los estados financieros con excepción de las cuentas consolidadas de grupos inscritos en bolsa. Casi siempre los estados financieros se preparan sobre la base del costo histórico, pero se permite a las empresas reevaluar los activos tangibles, en general las normas de contabilidad del Reino Unido son muy similares a las NIIF ya que las normas internacionales se han visto fuertemente influidas por la contabilidad británica. Sin embargo si existen diferencias específicas entre las NIIF y los PCGA del Reino Unido. En algunas tareas, hay una diferencia en los requisitos que se dan bajo los dos conjuntos de principios. Por ejemplo los reportes por segmentos en el Reino Unido no siguen el enfoque del formato de información primaria-medio secundaria que establece la NIC14. En otras áreas las reglas del Reino Unido son más flexibles. Por ejemplo, mientras que la NIIF3 requiere que el crédito mercantil no se amortice sistemáticamente, sino que en lugar de ello, se sujete una prueba anual de deterioro, los PCGA del reino unido permiten la amortización a discreción de la empresa. El Reino Unido tiene el segundo lugar en la cantidad de las compañías extranjeras inscritas en la bolsa de valores de Nueva York (Canadá tiene la gran mayoría)