financiera que lo sustenta y de los gastos relacionados

CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN
CONCEPTO JURÍDICO No. 2000001311 DE 2012
(febrero 02)
Tema 1.1 Procedimiento contable para el reconocimiento y revelación del pasivo pensional, de la reserva
financiera que lo sustenta y de los gastos relacionados
Subtema 1.1.1 Reconocimiento y revelación de las obligaciones pensionales del FOMAG que debe reportar
información a la CGN
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicación mediante la cual, previas consideraciones relativas a la naturaleza del Fondo de
Prestaciones Sociales del Magisterio –FOMAG-, solicita revisar el concepto emitido por este despacho bajo el
expediente No 20118-157065 en cuanto a la clasificación de dicha entidad como Fondo de Reservas,
clarificando el procedimiento contable a seguir para el reconocimiento y revelación del pasivo pensional. Sobre
el particular me permito manifestarle lo siguiente:
CONSIDERACIONES
La Ley 91 de 1989 dispuso en su artículo 3 la creación del FOMAG “como una cuenta especial de la Nación,
con independencia patrimonial, contable y estadística, sin personería jurídica, cuyos recursos serán manejados
por una entidad fiduciaria estatal o de economía mixta, en la cual el Estado tenga más del 90% del capital. Para
tal efecto, el Gobierno Nacional suscribirá el correspondiente contrato de fiducia mercantil, que contendrá las
estipulaciones necesarias para el debido cumplimiento de la presente Ley y fijará la Comisión que, en desarrollo
del mismo, deberá cancelarse a la sociedad fiduciaria, la cual será una suma fija, o variable determinada con
base en los costos administrativos que se generen. La celebración del contrato podrá ser delegada en el
Ministro de Educación Nacional.” (Subrayado fuera de texto).
Por su parte el artículo 5 estableció: “El Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Magisterio, tendrá los
siguientes objetivos:
1.- Efectuar el pago de las prestaciones sociales del personal afiliado.
2.- Garantizar la prestación de los servicios médico-asistenciales, que contratará con entidades de acuerdo con
instrucciones que imparta el Consejo Directivo del Fondo.
3.- Llevar los registro contables y estadísticos necesarios para determinar el estado de los aportes y garantizar
un estricto control del uso de los recursos y constituir una base de datos del personal afiliado, con el fin de
cumplir todas las obligaciones que en materia prestacional deba atender el Fondo, que además pueda ser
utilizable para consolidar la nómina y preparar el presupuesto en el Ministerio de Hacienda.
4.- Velar para que la Nación cumpla en forma oportuna con los aportes que le corresponden e igualmente
transfiera los descuentos de los docentes.
5.- Velar para que todas las entidades deudoras del Fondo Nacional de Prestaciones del Magisterio, cumplan
oportunamente con el pago de sus obligaciones.” (Subrayado fuera de texto).
El artículo 8 de la misma Ley definió los recursos del FOMAG así:
y) “El 5% del sueldo básico mensual del personal afiliado al Fondo.
z) Las cuotas personales de inscripción equivalentes a una tercera parte del primer sueldo mensual devengado,
y una tercera parte de sus posteriores aumentos.
aa) El aporte de la Nación equivalente al 8% mensual liquidado sobre los factores salariales que forman parte
del rubro de pago por servicios personales de los docentes.
bb) El aporte de la Nación equivalente a una doceava anual, liquidada sobre los factores salariales que forman
parte del rubro de servicios personales de los docentes.
cc) El 5% de cada mesada pensional que pague el Fondo incluidas las mesadas adicionales, como aporte de
los pensionados.
dd) El 5 por mil, de que hablan las Leyes 4 de 1966 y 33 de 1985, a cargo de los docentes, de toda nómina que
les pague la Nación por servicios personales.
ee) El porcentaje del IVA que las entidades territoriales destinen para el pago de las prestaciones del Magisterio.
ff) Las sumas que debe recibir de la Nación y de las entidades territoriales por concepto de las prestaciones
sociales adeudadas, así como los dineros que por el mismo concepto resulten adeudar la Caja Nacional de
Previsión Social y el Fondo Nacional de Ahorro, las cuales se destinarán a constituir las reservas para el pago
de las prestaciones económicas. Para este último efecto, el Fondo realizará un corte de cuentas con las
mencionadas entidades con el fin de determinar las sumas que éstas adeudan al momento de su iniciación.
Dicho corte de cuentas deberá estar perfeccionado a más tardar en un año
gg) Las utilidades provenientes de las inversiones que haga el Fondo con fines de rentabilidad y los intereses
recibidos por concepto de los préstamos que concedan.
hh) Los recursos que reciba por cualquier otro concepto.” (Subrayado fuera de texto).
El artículo 52 de la Ley 100 de 1993 posteriormente reglamentado por el Decreto 2527 de 2000 definió las
Entidades administradoras señalando: “El régimen solidario de prima media con prestación definida será
administrado por el Instituto de Seguros Sociales.
Las cajas, fondos o entidades de seguridad social existentes, del sector público o privado, administrarán este
régimen respecto de sus afiliados y mientras dichas entidades subsistan, sin perjuicio de que aquéllos se acojan
a cualesquiera de los regímenes pensionales previstos en esta ley. (…)” (Subrayado fuera de texto).
Dispone la misma norma que las cajas, fondos o entidades de seguridad social existentes, del sector público o
privado, estarán sometidas a la vigilancia y control de la hoy Superintendencia Financiera de Colombia.
De igual manera para las entidades administradoras prescribe el artículo 132 de la Ley 100 de 1993 la
separación de riesgos en los siguientes términos: “A partir de la vigencia de la presente ley, las cajas, fondos y
entidades del sector público, en todos sus órdenes, deberán financiar y administrar en forma independiente y en
cuentas separadas, las pensiones de vejez, de invalidez y de sobrevivientes, del régimen de protección contra
los riesgos profesionales y del régimen de amparo contra enfermedad general y maternidad. Deberán además
administrar las mismas en cuentas separadas con respecto a las cuentas y conceptos restantes utilizadas por la
administración respectiva.”(Subrayado fuera de texto).
Por su parte, el Procedimiento contable para el reconocimiento y revelación del pasivo pensional, de la reserva
financiera que lo sustenta y de los gastos relacionados, expedido por la Contaduría General de la Nación definió
los fondos de reservas así: “Están conformados por los recursos del sistema general de pensiones provenientes
de las cotizaciones de los afiliados y aportes de los empleadores al régimen de prima media con prestación
definida y que, de conformidad con lo establecido en el literal m) del artículo 13 de la Ley 100 de 1993, no
pertenecen a las entidades administradoras, ni a la Nación.” (Subrayado fuera de texto).
Así las cosas, atendiendo la caracterización de los fondos de reservas y con base en su naturaleza, los
recursos que administra y la finalidad del FOMAG, el mismo procedimiento contable de manera taxativa lo
definió como tal, sin desconocer que el mecanismo de administración se materializa en patrimonios autónomos
constituidos a través de contratos de fiducia mercantil.
CONCLUSIÓN
El FOMAG es un fondo creado como una cuenta especial que administra, invierte y cumple con los objetivos
definidos en la ley que le dio origen y que se administra a través de un contrato de fiducia mercantil donde se ha
delegado el carácter de fideicomitente en el Ministerio de Educación Nacional.
Este patrimonio autónomo se constituye como un mecanismo sui generis para el manejo de los recursos
administrados en cuentas separadas, atendiendo lo dispuesto en la Ley 100 de 1993 en materia de separación
de riesgos, y de acuerdo con lo dispuesto en el Régimen de Contabilidad Pública está definido como un fondo
de reservas que debe reportar su información financiera en forma independiente.
Para cumplir su finalidad, los recursos del FOMAG han de orientarse de manera exclusiva a atender el conjunto
de obligaciones prestacionales y de cubrimiento de la seguridad social en salud de sus afiliados, con los
recursos que estos aportan, con los recursos que aportan los empleadores - entidades del orden nacional y
territorial-, y con los recursos que debe recaudar y gestionar el FOMAG en virtud de lo dispuesto en el artículo 8
de la Ley 91 de 1989, recursos que de conformidad con lo establecido en el literal m) del artículo 13 de la Ley
100 de 1993, no pertenecen a las entidades administradoras, ni a la Nación y que por tanto se administran bajo
la figura de patrimonio autónomos o fiducias mercantiles.
Por la razones expuestas y ratificando lo señalado por este despacho en conceptos precedentes, el FOMAG
como entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia debe reportar información a la
Contaduría General de la Nación a través de un proceso de homologación técnica que observe lo dispuesto en
los numerales 44 y subsiguientes del procedimiento contable para el reconocimiento y revelación del pasivo
pensional, de la reserva financiera que lo sustenta y de los gastos relacionados, del Manual de Procedimientos
del Régimen de Contabilidad Pública.