Tratamiento tributario de la adquisición de software

Sección Tributaria
Del presente cuadro y de acuerdo a los límites establecidos en la LIR podemos
señalar lo siguiente:
CONCEPTO
TOTAL
GASTO
ACEPTADO
IGV
ACEPTADO
GASTO NO
ACEPTADO
IGV NO
ACEPTADO
GASTO DE REPRESENTACIÓN
1,200.00
730
115.60
470
101,10
En lo referente al Impuesto a la Renta,
procederemos a efectuar el siguiente
cálculo:
Gasto de Representación
=
S/.
1 200
1º Límite = 0.5% (146,000) =
S/.
730
Limite = 40 (3,600)
S/. 154 000
=
De lo cual se puede deducir que es
correcto que se tome como gasto de
representación la suma de S/. 730
para efectos del Impuesto a la Renta.
Para efectos didacticos, presentamos
los asientos que la empresa TORRE
VERDE S.A.C. deberá realizar por el
mes de enero de 2015:
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
70,00
6373 Relaciones públicas
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 12,60
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/xPor el reconocimiento de
los gastos de representación.
XX
95 GASTOS DE VENTA
70,00
79CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
82,60
x/xPor la transferencia del
gasto.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS
5,70
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a
las ventas y selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111IGV-Cuenta propia
x/xPor el IGV de los gastos de
representación de diciembre que no otorgan derecho a crédito fiscal.
XX
95 GASTOS DE VENTA
5,70
79CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
x/xPor la transferencia del
gasto.
XX
5,70
5,70
70,00
Tratamiento tributario de la adquisición de software
CASO Nº 3
¿PAGO POR REGALÍA O
COMPRA DE SOFTWARE?
La empresa SOLUCIONES TECNOLÓGICAS S.A.C. ha diseñado un
software de control de almacenes,
el cual es un dispositivo innovador
en el mercado, puesto que está
adecuado a los estándares internacionales de calidad y de gestión empresarial, por lo que dicha
empresa en su calidad de titular
ha transferido una copia de dicho
programa a la empresa APRIL S.A.
y por este hecho han celebrado un
contrato de licencia del mencionado software por el plazo de 03
años, a un importe total de S/. 649.
Con esta información, la empresa
APRIL S.A. (adquiriente) nos consulta acerca del tratamiento contable y
tributario de esta operación considerando los últimos cambios en la normatividad del impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN:
En primer lugar, debemos mencionar
que el artículo 27° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta señala que sin
importar la denominación que acuerden las partes, se considera regalía a
toda contraprestación en efectivo o en
especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos
o fórmulas secretas y derechos de
20 Asesor Empresarial
autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de
los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
Asimismo, es necesario tener presente
que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que “la cesión
en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software)
cuya contraprestación constituye regalía según lo previsto en el primer párrafo del artículo 27° de la Ley del Impuesto a la Renta, es aquella mediante
el cual se transfiere temporalmente la
titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales sobre el
software que conllevan el derecho de
su explotación económica”.
Hasta este punto, el lector podría pensar que de acuerdo a los datos de la
consulta nos encontramos frente a un
caso de “regalías”, no obstante el citado Reglamento aclara y añade que
los siguientes casos no constituyen regalías, sino que por el contrario califican como una enajenación:
a)La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos,
alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software,
que conlleven el derecho de su explotación económica, aun cuando
estos se restrinjan a un ámbito territorial específico.
b)La contraprestación que el titular
original o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conlleven el derecho a su explotación económica, cobre a terceros
por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas
en un contrato de licencia.
Como se puede apreciar, en el nuestro caso planteado nos encontramos
frente al caso de una “venta” de una
copia de software, lo cual se formaliza
en un contrato de licencia, puesto que
la esencia del contrato está referido
al interés que tiene el adquiriente de
comprar y usar el software a cambio
de un “precio” determinado.
Nuestra postura se ve reforzada en los
2 informes emitidos por la SUNAT que
a continuación pasamos a detallar:
-
En
el
informe
N°
311-2005-SUNAT/2B0000 la Administración Tributaria señala que
para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisición de copias de
software, la retribución que pagan
los licenciatarios a los licenciantes
respecto de contratos que impliquen
la simple licencia de uso personal
de tales programas para computadoras no califican como regalía.
- De igual manera, en el informe
N° 017-2011-SUNAT/2B0000 la
SUNAT concluye que no califica
Sección Tributaria
como regalía la contraprestación
pagada por parte de una empresa
de un grupo empresarial a cambio
de la adquisición de una copia de
un software para su uso o a cambio de la adquisición de modo definitivo, ilimitado y exclusivo de los
derechos patrimoniales sobre un
software.
Ahora bien, en cuanto al aspecto contable, debemos indicar que la NIC
38 “Activos Intangibles” señala que
la definición de Intangibles implica
el cumplimiento de los requisitos de
identificabilidad, control y beneficios
económicos futuros para la entidad,
lo cual se cumple en el presente caso,
por lo que la entidad debe proceder a
reconocer el activo intangible,
En consecuencia, de acuerdo al análisis efectuado la empresa APRIL S.A.
deberá efectuar los siguientes asientos contables:
a)Por la adquisición del software
XX
34INTANGIBLES
550,00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 99,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111IGV-Cuenta propia
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/xPor la adquisición del software.
XX
En ese sentido, el Reglamento de la
LIR señala que se consideran activos
intangibles de duración limitada a
aquellos cuya vida útil está limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como: las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos
planos, procesos o fórmulas secretas
y los programas de instrucciones para
computadoras (Software).
Igualmente se indica que el precio
pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) años.
AMORTIZACIÓN DE SOFTWARE
649,00
649,00
De otra parte, para efectos tributarios, debemos indicar que la Ley del
Impuesto a la Renta solo permite la
amortización del precio pagado por
los intangibles de duración limitada.
CASO Nº 4
b)Por el pago efectuado
XX
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4655 Intangibles
10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/xPor la adquisición del software.
XX
de su limitación legal o contractual,
para utilizar dicho software.
649,00
Una vez activado el software la empresa APRIL S.A. para efectos contables procederá a depreciarlo en
función a su vida útil, para lo cual se
tomará en cuenta el tiempo en el cual
el activo proporcione beneficios económicos para la entidad y el tiempo
El 01.01.2014 la empresa UNIÓN
ANDINA S.A.C. ha adquirido un software por un importe de S/. 24 000
más IGV y se estima que este intangible será utilizado por un periodo
de cuatro (4) años, puesto que se espera obtener beneficios económicos
futuros durante dicho periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable y tributario respecto a la amortización de este intangible, sabiendo
que para efectos tributarios se amortizará y será considerado como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue
pagado en su totalidad.
SOLUCIÓN:
En principio debemos indicar que
para efectos contables, la “amortización” como la distribución sistemática
del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su
vida útil. En tal sentido, para efectos
contables la NIC 38 dispone que el
valor del intangible se amortizará en
función a su vida útil.
Por lo expuesto, observamos que existe una diferencia entre el tratamiento
tributario y el tratamiento contable
aplicable a la amortización de intangibles, el cual lo resumiremos en el
siguiente cuadro:
TRATAMIENTO
CONTABLE
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil
finita, se distribuirá sobre una
base sistemática a lo largo de su
vida útil.
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
El precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a
opción del contribuyente, podrá
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de
diez (10) años.
A continuación procederemos a realizar los asientos contables correspondientes al ejercicio 2014:
XX
34 INTANGIBLES 24 000,00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311Costo
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 4 320,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111IGV-Cuenta propia
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 28 320,00
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/xPor la adquisición del software.
XX
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6 000,00
682 Amortización de
intangibles
6821 Amortización de intangibles - costo
68213Programas de computadora (software)
39DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 6 000,00
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles - costo
39213Programas de computadora (software)
x/xPor la amortización del
software correspondiente
al ejercicio 2014.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6 000,00
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES 6 000,00
781 Cargas cubiertas
por provisiones
x/xPor el destino del gasto.
XX
Ahora bien para efectos tributarios,
se sabe que el software será considerado como gasto en un solo ejercicio
(2014), por lo cual, se observa que ya
se consideró como gasto el importe de
S/. 6 000 y la diferencia (S/. 18 000)
será considerada como una deducción
en el llenado de la Declaración Jurada
Anual del IR 2014 – PDT 692.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Público y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Marzo 2015 21