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INFORME
INFORMEESPECIAL
ESPECIAL
AHÍ
AHÍVIENEN
VIENENLOS
LOSIMPUESTOS
IMPUESTOS
Declaración
anual 2014
Seguramente los nuevos impuestos te traen de cabeza.
¿Debo declarar ingresos por dividendos? ¿Y por intereses?
¿Y hasta cuánto puedo restar por deducciones personales?
No te preocupes. Aquí está Inversionista.
Por C.P.C. Humberto Zapien Aguilar* y L.C. José Martín García Bautista**
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E
l nuevo entorno económico de nuestro país (salpicado en mayor o menor
medida por las reformas estructurales
aprobadas en 2013) y la necesidad de
obtener efectivo adicional (ya sea para
cubrir deudas o generar un ahorro familiar) hizo que
los mexicanos voltearan hacia los instrumentos de
inversión. Para su sorpresa, se toparon con ciertas
novedades, algunas de las cuales tienen repercusiones financieras y de tipo fiscal.
Por ello, este informe especial se centrará en los
efectos fiscales y el enfoque bajo el cual debe preparar su declaración anual una persona que obtiene
ingresos por sueldos, intereses y dividendos.
Nos basaremos en un caso supuesto, pues la intención no es contar a detalle el cálculo de los impuestos de un tipo de contribuyente, sino entender
su mecánica y la importancia de los documentos
necesarios para realizar la declaración anual.
INGRESOS ACUMULABLES
Ingresos
Importes ($)
Total de ingresos
600 mil
(-) Ingresos exentos
3,886
= Ingresos acumulables (1)
596,114
Ingresos por intereses
Interés real=ingreso acumulable (2)
100 mil
Ingresos por dividendos
Monto del dividendo
30 mil
(+) Impuesto retenido
6 mil
Ingreso acumulable (3)
36 mil
Total ingresos acumulables (1)+(2)+(3)
732,114
(-) Total deducciones personales
73,211
Base gravable
658,903
Antecedentes
Primero, recordemos que la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) establece una serie de obligaciones
y derechos a personas o contribuyentes sujetos a su
ámbito en particular. Por ejemplo, sí una persona
obtiene ingresos y estos son gravados para el Impuesto Sobre la Renta (ISR), entonces también tendrá derecho a deducir de sus ingresos ciertos gastos.
Además, tendrá la obligación de presentar declaraciones periódicas de impuesto y –al final del año
fiscal– su declaración anual.
Existen ocasiones en las cuales ciertas personas
son empleadas por una empresa, teniendo que pagar ISR por el salario que perciben. En ese supuesto,
el patrón está obligado a realizar el cálculo, retener
y enterar el impuesto que corresponda. Dependiendo del nivel de ingresos que obtenga el empleado, el
mismo patrón deberá realizarle el cálculo anual, retener y enterar del impuesto del ejercicio.
También se presentan situaciones de personas
cuyo nivel de ingresos por salarios los obliga a preparar y presentar una declaración anual que puede
considerar (o no) ingresos adicionales. En la misma
declaración, estas personas deben informar sus deducciones.
Nuestro caso se sujetará al estudio de alguien
(llamémosle Raúl, para facilitar la lectura del texto)
que obtiene los siguientes ingresos:
Ingresos brutos mensuales por salarios por $50
mil pesos ($600 mil pesos anuales).
Ingresos por intereses por $100 mil pesos.
Ingresos por dividendos de valores (acciones) enlistados en el Sistema Internacional de Cotizacio-
BRÚJULA PARA ESE MAR DE PAPELES
Sigue la flecha: los dividendos obtenidos por acciones en la Bolsa
pagarán 10% de ISR adicional sobre el monto percibido.
nes (SIC) de la Bolsa Mexicana de Valores (BMV)
por $30 mil pesos, pagados $10 mil en efectivo y
otros $20 mil en especie mediante su equivalente en acciones del SIC.
Como deducciones, Raúl aporta el límite establecido a un plan personal para el retiro (PPR).
Ingresos acumulables
En la situación planteada, Raúl obtuvo en el ejercicio
ingresos acumulables diferentes a los de salarios.
Debido a ello, está obligado a presentar una declaración anual en los términos del artículo 117 de la
LISR. Inclusive, el artículo 110 de la ley menciona
que, si una persona obtiene en el ejercicio ingresos
por salarios superiores a $400 mil pesos, también
estará obligada a presentar una declaración anual.
Así las cosas, es evidente que Raúl deberá cumplir
con lo que marca la autoridad.
Respecto a los ingresos por intereses, el art. 160
dice que si una persona solo obtiene ingresos por
ese concepto y estos no exceden de $100 mil pesos,
no estará obligada a presentar la declaración anual
(aunque no es el caso de nuestro ejemplo hipotético).
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INFORME ESPECIAL
AHÍ VIENEN LOS IMPUESTOS
CAMBIOS PARA 2014
La LISR, que entrará en vigor para el ejercicio de
2014, contempla cambios que afectan a las personas físicas. Uno es el cambio de la tasa del ISR
por ingresos acumulables superiores a $750 mil
pesos. A estos se aplicará una tasa progresiva que
va de 32% hasta 35%. En nuestro caso, los ingresos acumulables son de $732,114 pesos, por lo
que no se tendrá un aumento en la tasa del ISR.
En cuanto a intereses, quédate tranquilo: aquí
no existen cambios importantes.
Referente a los dividendos, habrá un ISR adicional de 10% sobre el monto percibido, con independencia del que resulte de aplicar la tabla
anual. Ese 10% debe ser pagado por la persona
física a más tardar el día 17 siguiente al mes en
que perciba el dividendo.
En cuanto a las deducciones personales, en
nuestro ejemplo solo consideramos como deducción personal la aportación al PPR. Para
2014, las deducciones estarán limitadas a la
cantidad que resulte menor entre el 10% del
total de los ingresos del contribuyente o cuatro
salarios mínimos generales elevados al año
En el primer caso (el 10% de los ingresos), tenemos la siguiente situación:
Ingresos totales: $730 mil pesos
El 10% = $73 mil pesos
Es importante señalar que los ingresos acumulables (en el caso de intereses), son los intereses reales
en el ejercicio, los cuales son determinados por las
instituciones bancarias que los pagan. Estas emiten
una constancia donde, además de los intereses, se
incluye el ISR que haya sido retenido.
En cuanto a los dividendos obtenidos por acciones enlistadas en el SIC de la BMV, tales acciones no
son de oferta pública en México y no se encuentran
inscritos en el Registro Nacional de Valores. Estos
dividendos son enlistados en mercados de valores
extranjeros reconocidos por la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores (CNBV), siendo títulos en
los que inversionistas mexicanos pueden invertir,
como es el caso de Raúl.
Por lo anterior, estos dividendos son pagados
por sociedades residentes en el extranjero. Así, la
persona física deberá acumularlos conforme el artículo 167 de la LISR. El impuesto de estos ingresos
ACREDITAMIENTOS
Concepto
Ingresos gravados
(-) Deducciones personales
(=) Base Gravable
ISR
(-) Impuesto retenido
al contribuyente
(-) Impuesto acreditable
pagado en el extranjero
(=) Impuesto a cargo
Importe ($)
732,114
73,211
658,903
153,522
121,223
2,037
30,262
DECLARACIÓN ANUAL
Abril es el mes en que los mexicanos declararan sus ingresos
ingresos y gastos al fisco. Las empresas lo hacen en marzo.
es retenido por el depositario de los valores y es vía
una retención de acuerdo a la legislación del país de
la sociedad que paga el dividendo, por lo que debe
existir una constancia del monto percibido y el impuesto retenido.
Documentación indispensable
para la declaración anual
Para llevar a cabo la preparación de la declaración anual, Raúl (y todo contribuyente) debe tener la
siguiente documentación:
Constancia de percepciones y remuneraciones
por los salarios que perciba donde se informe de
los ingresos totales, los exentos y los gravados,
así como del ISR que le haya sido retenido.
Constancia de los intereses reales percibidos en
el ejercicio y el ISR que, en su caso, hayan sido
retenidos.
Constancia de dividendos percibidos del extranjero y el ISR, en su caso, retenido.
Mecánica de acumulación
y deducción
La forma de determinar los ingresos acumulables
en el ISR por salarios, intereses y dividendos es la
mencionada por cada capítulo que aborda dichos
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INGRESOS GRAVABLES
Por salarios, son los totales, menos los exentos: prima vacacional, aguinaldo, previsión social y utilidades.
ingresos en la LISR. Así, la base gravable se deterRespecto de los ingresos por dividendos, es nemina por cada concepto para posteriormente sucesario precisar que para que se acredite el ISR remarse en la declaración anual.
tenido, es indispensable acumular el dividendo más
Por ejemplo: los ingresos gravables por salarios
el impuesto retenido, en el entendido que los divison los ingresos totales menos los ingresos exentos
dendos que percibe el accionista son netos, por lo
(prima vacacional, aguinaldo, PTU [participación
que debe acumularse el dividendo bruto. Por ello, el
del trabajador en las utilidades], previsión social,
dividendo neto deberá adicionarse del ISR retenido.
etc.,) de manera que la base o
A los ingresos gravados o
ingreso gravable deberá suacumulables se pueden restar
marse a los demás ingresos.
las deducciones personales
EL SAT
En el caso de Raúl, considereque, en este caso, corresponDETECTÓ MÁS DE
mos que sus ingresos totales
de a las aportaciones a planes
son por $600 mil pesos ($50
personales para el retiro (PPR)
mil mensuales) y que de ellos,
hasta el límite permitido. El
tiene $3,886 exentos por las
monto de la deducción será
“CONTRIBUYENTES NO LOCALIZADOS”.
prestaciones mínimas de la
de hasta 10% de los ingresos
PUBLICÓ SU NOMBRE EN ENERO PASADO,
Ley Federal del Trabajo. Adiacumulables del contribuyente
JUNTO CON LAS PERSONAS FÍSICAS Y
cionalmente, pensemos que
en el ejercicio, sin que las aporMORALES INCUMPLIDAS CON EL FISCO.
Raúl, como persona física, fue
taciones excedan del equivasujeto a retenciones del ISR
lente a cinco salarios mínimos
por $119,223 pesos.
generales del área geográfica del contribuyente eleEn el caso de intereses, deberán acumularse los
vados al año. En el caso de que Raúl viviera en el área
intereses reales percibidos, cuyo cálculo lo hace la
geográfica A, el límite ascendería a $118,187 pesos.
institución bancaria que los paga. Los intereses
$64.76 pesos (salario mínimo) x x 5 veces
reales deberán sumarse a los ingresos gravados por
= $323.80 pesos
otros conceptos. En nuestro ejemplo, consideremos
$323.80 pesos x 365 días
que los ingresos de $100 mil pesos equivalen a los
= $118,187 pesos
intereses reales obtenidos y a los que fueron reteniEn el ejemplo, tenemos que los ingresos acumudos ($2 mil pesos de ISR).
lables por sueldos y salarios suman $596,114 pesos
80 mil
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INFORME ESPECIAL
AHÍ VIENEN LOS IMPUESTOS
PARA EVITAR
CONFUSIONES,
EL SAT PUBLICÓ
10
PUNTOS SOBRE LA REFORMA
HACENDARIA, QUE INCLUYEN
LA ELIMINACIÓN DEL IETU Y EL
IDE, EL BUZÓN TRIBUTARIO Y LA
MIGRACIÓN OBLIGATORIA A LA
FACTURA ELECTRÓNICA. REVISA
SU PÁGINA WEB.
ACREDITAMIENTOS
Existe el ISR retenido por sueldos, el retenido por intereses y el
retenido por la sociedad extranjera que repartió el dividendo.
($600 mil, menos los ingresos exentos por $3,886);
los intereses suman $100 mil pesos y los dividendos
suman $36 mil pesos (dividendo neto de $30 mil pesos más otros $6 mil de retención). Ello da un total
de $732,114 pesos de ingresos acumulables. Así, la
máxima aportación sería por $73,211 pesos, con lo
cual claramente no se rebasa el límite establecido.
De acuerdo con lo anterior, y ejemplificando la
mecánica del impuesto, tendríamos la tabla de la
página 35 para determinar los ingresos acumulables y la deducción por el PPR.
Acreditamientos
Respecto a los acreditamientos que se apliquen
contra el ISR del ejercicio, tenemos el ISR retenido
por sueldos y salarios, el ISR retenido por intereses
y el ISR retenido por la sociedad extranjera que repartió el dividendo. En resumen, tendríamos en la
página 36 la mecánica del cálculo anual
Es preciso citar que el ISR retenido en el extranjero es acreditable en los términos del artículo 6 de la
LISR; sin embargo, existe un límite al acreditamiento, pues la misma Ley no permite acreditar más del
impuesto que ese dividendo causaría en México. De
ahí que los ingresos percibidos por $36 mil pesos
al aplicar la tabla del ISR a personas físicas tienen
como resultado un ISR de $2,037 pesos, los cuales
serán acreditables.
En el segundo caso (cuatro salarios mínimos
anuales), tenemos que: $64.76 pesos de salario mínimo x 4 veces = $259.04 pesos (y $259.04 pesos x
365 días = $94,550 pesos).
En nuestro caso, la aportación al PPR estaría limitada a $73 mil pesos (por ser el número menor).
Claramente habría que analizar si existen otras deducciones que no se aplicarían en el ISR por encontrarse fuera del límite.
Para finalizar…
Podemos decirte que realizar tu declaración anual
no es algo imposible. Basta tener la documentación
que compruebe los ingresos obtenidos (y, en su caso,
el Impuesto Sobre la Renta que se haya retenido) así
como evaluar las deducciones actuales en relación
con la reforma aprobada, pues habrá montos que, al
ser el límite superior, pueden no ser aplicados en la
declaración anual. Para ello será necesario una reconfiguración de las mismas. Así, que ya lo sabes:
mientras pronto, mejor.
*Presidente de la Comisión de Auditoría Fiscal del
Colegio de Contadores Públicos de México y Socio
de Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
** Gerente Senior de Galaz, Yamazaki, Ruiz
Urquiza, S.C.
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