Informe No. 23. Formalización y Primer Empleo

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Presentamos, a continuación, un resumen de los puntos tributarios que contiene el
texto conciliado del proyecto de ley de FORMALIZACIÓN Y PRIMER EMPLEO
(No. 57 Cámara de 2010, 187 Senado de 2010):
1.
Progresividad en el pago del impuesto de renta, de los aportes
parafiscales (SENA, ICBF, Cajas de Compensación Familiar, salud a la
subcuenta de solidaridad del FOSYGA, y Fondo de Garantía de
Pensión Mínima), y de los derechos por registro y renovación de la
matrícula mercantil: la progresividad está prevista para las pequeñas
empresas que inician su actividad económica principal a partir de la
promulgación de la Ley.
Pequeñas empresas, para efectos de lo previsto en el proyecto de ley (y
Ley posterior), son aquellas cuyo personal no sea superior a 50
trabajadores y cuyos activos totales no superen los 5.000 salarios mínimos
mensuales legales vigentes. Esta definición no está circunscrita a las
personas jurídicas. De otro lado, en las disposiciones sobre progresividad,
el proyecto de ley utiliza la frase “de la tarifa general del impuesto de renta
aplicable a las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según
corresponda a las personas naturales o asimiladas…”. En consecuencia, cabe
concluir que el beneficio de la progresividad es para empresas
desarrolladas o por personas jurídicas o por personas naturales.
Inicio de la actividad económica principal, también para los efectos de lo
previsto en el proyecto de ley (y Ley posterior), es la fecha de inscripción en
el registro mercantil de la correspondiente Cámara de Comercio, con
independencia de que la correspondiente empresa previamente haya
operado como empresa informal.
La progresividad es la siguiente:
a.
Impuesto de renta: 0% en los dos primeros años gravables, a partir
del inicio de su actividad económica principal; 25% en el tercer año
gravable, a partir del inicio de su actividad económica principal; 50%
en el cuarto año gravable, a partir del inicio de su actividad
económica principal; 75% en el quinto año gravable, a partir del inicio
de su actividad económica principal; 100% del sexto año gravable en
adelante, a partir del inicio de su actividad económica principal.
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b.
Aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación; aporte en
salud a la subcuenta de solidaridad FOSYGA, y aporte al Fondo
de Garantía de Pensión Mínima: 0% en los dos primeros años
gravables, a partir del inicio de su actividad económica principal; 25%
en el tercer año gravable, a partir del inicio de su actividad
económica principal; 50% en el cuarto año gravable, a partir del inicio
de su actividad económica principal; 75% en el quinto año gravable,
a partir del inicio de su actividad económica principal, y 100% del
sexto año gravable en adelante, a partir del inicio de su actividad
económica principal.
Aquí cabe advertir que los trabajadores de las empresas
beneficiarias del régimen de progresividad de aportes, tendrán
derecho durante los 2 primeros años a los servicios sociales
referentes a recreación, turismo social y capacitación otorgados por
las Cajas de Compensación Familiar. A partir del tercer año, además
de los anteriores servicios sociales, tendrán derecho a percibir la
cuota monetaria de subsidio en proporción al aporte realizado y
subsidio de vivienda. Una vez se alcance el pleno aporte por parte de
sus empleadores, gozarán de la plenitud de los servicios del sistema.
c.
Derechos por matrícula mercantil y renovación de la misma: 0%
en el primer año de desarrollo de la actividad económica principal;
50% en el segundo año de desarrollo de la actividad económica
principal; 75% en el tercer año de la actividad económica principal, y
100% del cuarto año en adelante, a partir del inicio de su actividad
económica principal.
Los beneficios de la progresividad relativos a los derechos por matrícula
mercantil y por renovación de la misma, al igual que los relativos a los
aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación; aporte en salud a la
subcuenta de solidaridad FOSYGA, y aporte al Fondo de Garantía de
Pensión Mínima, de acuerdo con el parágrafo primero del artículo 65 del
proyecto de ley, tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2014.
No hay límites en el tiempo con respecto de los beneficios de progresividad
en el pago del impuesto de renta para las pequeñas empresas. Es decir, los
beneficios bien pueden aplicar a una pequeña empresa que inicie su
actividad económica principal 10 ó 15 años después de promulgada la Ley.
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Otros beneficios tributarios para los beneficiarios del régimen de
progresividad en el pago del impuesto de renta: i. no serán objeto de
retención en la fuente en los 5 primeros años gravables, a partir del inicio de
su actividad económica; ii. estarán sujetas al sistema de renta presuntiva a
partir del sexto año gravable; iii. al finalizar la progresividad, y si en el año
inmediatamente anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad, inferiores a mil (1.000) UVT (el valor de una
UVT para el año gravable 2011 es de $25.132.oo), tendrán el 50% de la
tarifa del impuesto sobre la renta; y iv. si generan pérdidas o saldos
tributarios podrán trasladar los beneficios que se produzcan durante la
vigencia de dichos descuentos, hasta los cinco (5) periodos gravables
siguientes, sin perjuicio de lo establecido para las sociedades por el inciso
1° del artículo 147 del Estatuto Tributario. Sin embargo, es muy poco
probable que haya lugar a saldos a favor, porque estas empresas no son
objeto de retención.
La progresividad es diferente tratándose de pequeñas empresas que
tengan su domicilio principal y desarrollen su actividad económica en los
departamentos de Amazonas, Guanía y Vaupés. También son diferentes
los términos de los otros beneficios tributarios.
No podrán acceder a los beneficios de la progresidad las pequeñas
empresas constituidas con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley,
en las cuales el objeto social, la nómina, el o los establecimientos de
comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad
de explotación económica, sean los mismos de una empresa disuelta,
liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de
la Ley. Las pequeñas empresas que se hayan acogido al beneficio y
permanezcan inactivas serán reportadas ante la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales para los fines pertinentes.
2.
Incentivos para el empleo de jóvenes menores de 28 años; de
empleados de menores ingresos; de mujeres que se reintegren al
mercado laboral; de personas en situación de desplazamiento, en
proceso de reintegración o en condición de discapacidad; y de
personas cabeza de familia de los niveles 1 y 2 del Sisbén: el incentivo
principal es la posibilidad de solicitar como descuento en el impuesto de
renta, el valor de los aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación, del
aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA y el aporte al
Fondo de Garantía de Pensión Mínima.
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Este incentivo aplica para los empleadores que:
a.
b.
Vinculen laboralmente a nuevos empleados que al momento del
inicio del contrato de trabajo sean menores de 28 años. El
proyecto de ley establece las siguientes condiciones para el
beneficio:

Aplica únicamente para nuevos empleos, sin que puedan
interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego
de la fusión de empresas.

Aplica únicamente para menores de 28 años, y en ningún
caso podrá exceder de dos (2) años por empleado.

Los valores solicitados como descuentos tributarios no podrán
ser incluidos además como costo o deducción en la
determinación del impuesto de renta.

Para efectos de que los aportes al SENA, ICBF y Cajas de
Compensación Familiar sean reconocidos como descuentos
tributarios, dichos aportes deberán haber sido efectiva y
oportunamente pagados.

No aplica para las cooperativas de trabajo asociado en
relación con sus asociados.

En ningún caso el descuento podrá realizarse sobre los
aportes de personas menores de 28 años de edad contratadas
para reemplazar personal contratado con anterioridad.
Vinculen laboralmente a mujeres que al momento del inicio del
contrato de trabajo sean mayores de 40 años y que durante los
últimos 12 meses hayan estado sin contrato de trabajo. El
proyecto de ley establece las siguientes condiciones para el
beneficio:

Aplica únicamente para nuevos empleos, sin que puedan
interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego
de la fusión de empresas.
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c.

Los valores solicitados como descuento no podrán ser
incluidos además como costo o deducción en el impuesto de
renta.

Para efectos de que los aportes al SENA, ICBF y Cajas de
Compensación Familiar sean reconocidos como descuentos
tributarios, dichos aportes deberán haber sido efectiva y
oportunamente pagados.

No aplica para las cooperativas de trabajo asociado en
relación con sus asociadas.

Aplica únicamente para mujeres mayores de 40 años y en
ningún caso podrá exceder de 2 años por empleada.

En ningún caso el descuento podrá realizarse sobre los
aportes de empleadas contratadas para reemplazar personal
contratado con anterioridad.
Vinculen personas en situación de desplazamiento, en proceso
de reintegración o en condición de discapacidad. El proyecto de
ley establece las siguientes condiciones para el beneficio:

Aplica únicamente para nuevos empleos, sin que puedan
interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego
de la fusión de empresas.

El beneficio, en ningún caso, podrá exceder de 3 años por
empleado.

Los valores solicitados como descuentos tributarios no podrán
ser incluidos además como costo o deducción del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios, sin perjuicio de lo
establecido por el inciso 1° del artículo 259 del Estatuto
Tributario.

Para efectos de que los aportes al SENA, ICBF y Cajas de
Compensación Familiar sean reconocidos como descuentos
tributarios, dichos aportes deberán haber sido efectiva y
oportunamente pagados.
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
No aplica para las cooperativas de trabajo asociado en
relación con sus asociados.

En ningún caso, el descuento podrá realizarse sobre los
aportes de personas en situación de desplazamiento,
personas en proceso de reintegración o población en
condición de discapacidad, que se vinculen para reemplazar
personal contratado con anterioridad.
d.
Vinculen personas cabeza de familia de los niveles 1 y 2 del
Sisbén. El proyecto de ley establece para este caso los mismos
beneficios y condiciones previstos para la vinculación de menores de
28 años. Sin embargo, no aplica la condición, que sí está prevista
para los trabajadores de bajos ingresos, de aparecer por primera vez
en la base de datos de la Planilla Integrada de Aportes, PILA, como
dependientes.
e.
Vinculen trabajadores de bajos ingresos, esto es, los que
devenguen menos de 1.5 salarios mínimos mensuales legales
vigentes. El proyecto de ley establece las siguientes condiciones
para el beneficio:

El empleador responsable del impuesto deberá incrementar el
número de empleados con relación al número que cotizaban a
diciembre del año anterior; e incremente el valor total de la
nómina (la suma de los ingresos bases de cotización de todos
sus empleados) con relación al valor de dicha nómina del mes
de diciembre del año gravable inmediatamente anterior al que
se va a realizar el correspondiente descuento.

El beneficio aplica únicamente para nuevos empleados,
entendiendo como nuevos empleados aquellas personas que
aparezcan por primera vez en la base de datos de la Planilla
Integrada de Liquidación de Aportes - PILA, sin que puedan
interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego
de la fusión de empresas. Sin embargo, serán considerados
como nuevos empleos las personas que apareciendo en la
base de datos denominada PILA, lo hayan sido como
trabajadores independientes.
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
El beneficio, en ningún caso, podrá exceder de 2 años por
empleado.

Los valores solicitados como descuentos tributarios no podrán
ser incluidos, además, como costo o deducción en la
determinación
del
Impuesto
sobre
la
Renta
y
Complementarios.

Para efectos de que los aportes al SENA, ICBF y Cajas de
Compensación Familiar sean reconocidos como descuentos
tributarios, dichos aportes deberán haber sido efectiva y
oportunamente pagados.

No aplica para las cooperativas de trabajo asociado en
relación con sus asociados.

En ningún caso, el descuento podrá realizarse sobre los
aportes de personas con salarios inferiores a 1.5 salarios
mínimos mensuales legales vigentes que se vinculen para
reemplazar personal contratado con anterioridad.
Prohibición de beneficios: tanto el artículo 12 como el 14 del proyecto de ley
establecen que no pueden acumularse entre sí los beneficios de que tratan
los artículos 9°, 10, 11 y 13, que son los que se acaban de detallar en los
numerales anteriores. Esta prohibición es de difícil interpretación. Parece
como si un empleador deberá decidirse o por vincular a menores de 28
años, o a personas de menores ingresos, o a personas en situación de
desplazamiento, es decir, no goza del beneficio si, por ejemplo, contrata a
la vez personas de menores ingresos y mujeres mayores de 40 años y que
durante los últimos 12 meses hayan estado sin contrato de trabajo. Es
necesario que el Gobierno aclare el asunto por la vía reglamentaria.
3.
Retención en la fuente para independientes: a las personas
independientes que tengan un solo contrato de prestación de servicios que
no exceda de trescientos (300) UVT., se les aplicarán las mismas tasas de
retención de los asalariados. Para estos efectos, en el momento de suscribir
el respectivo contrato de prestación de servicios, el contratista deberá,
mediante declaración escrita, manifestar al contratante la aplicación de la
retención en la fuente establecida por esta norma y que solamente es
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beneficiario de un contrato de prestación de servicios durante el respectivo
año no superior al equivalente a trescientas (300) UVT.
4.
Asalariados no obligados a declarar: el proyecto de ley modifica el
numeral tercero del artículo 593 del Estatuto Tributario. El tope previsto en
dicho numeral pasa de 3.300 UVT á 4.073 UVT.
5.
Apoyos económicos no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional: serán ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional,
los apoyos económicos no reembolsables entregados por el Estado, como
capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento
de la pequeña empresa. Este beneficio aplica a partir del año gravable
2010.
6.
Sanciones por el suministro de información falsa: los que suministren
información falsa con el propósito de obtener los beneficios de la
progresividad o de los descuentos por nuevos empleos deberán pagar el
valor de las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas, y además
una sanción correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de
tales beneficios, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
Reciban un cordial saludo,
ALBERTO ECHAVARRÍA SALDARRIAGA
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