UNIVERSIDAD SIMON BOLIVAR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

UNIVERSIDAD SIMON BOLIVAR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
ASIGNATURA DE REGIMEN DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TEMA: FISCALIZACION
1. CONCEPTO DE LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Como manera introductoria, podemos definir la actividad de fiscalización ejercida por la
administración de impuestos (de orden nacional y territorial), como aquella auditoría fiscal que
realiza el Estado con el fin de determinar el tributo de matera oficial, además que nos conlleva a la
imposición de sanciones tanto a los contribuyentes como a los responsables. Como resultados de
la actividad fiscalizadora, podemos decir la administración de impuestos, expide y notifica la
liquidación oficial o resolución sanción al contribuyente o responsable. Todo esto sucede en la
División de Fiscalización ubicada en cada dirección seccional de Impuestos y Aduanas Nacionales.
(DIAN).
La DIAN adelanta diversos programas de fiscalización que son el resultado de unas políticas que
nos conducen al cumplimiento de la obligación tributaria (sustancial y formal)
2. OBJETIVO BASICO DE LA ACTIVIDAD FISCALIZADORA
Desde la expedición del D. 2503 de 1987, se concibe la fiscalización como un instrumento para
promover el recaudo, procurar mayor eficiencia y eficacia, cerrar la brecha entre tributación
potencial y tributación real, promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones y, como es
apenas obvio, incrementar la participación de los tributos en los ingresos corrientes de la Nación
como un mecanismo de financiación del presupuesto general de la Nación.
3. COMPETENCIA FUNCIONAL PARA LA FISCALIZACION
Esta actividad es estricta exclusividad de la División de Fiscalización, por ente corresponde al jefe
de esta unidad administrativa las siguientes actividades:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Proferir los requerimientos especiales,
Pliegos y traslado de cargos o actas
Emplazamientos para corregir y para declarar
Actos de trámite en los procesos de determinación de impuestos
Anticipos y retenciones
Actos previos a la aplicación de sanciones con respecto a las obligaciones de declarar y
determinar correctamente los impuestos, anticipos y retenciones.
g. Actos declarativos para tener por no presentada una declaración tributaria.
3.1
Corresponde a los funcionarios de esta dependencia, previa autorización o comisión del
jefe de la División de Fiscalización:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Visitas
Investigaciones
Verificaciones
Cruces
Requerimientos ordinarios
Actuaciones preparatorias para los actos de competencia del jefe de la unidad.
Ver. Art. 688 E. T.
3.2
En consecuencia de lo anterior, las facultades de la DIAN son amplias para los siguientes
fines:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
Verificar la exactitud de las declaraciones.
Verificar la exactitud de informes.
Corregir los errores aritméticos.
Adelantar investigaciones
Citar o requerir al contribuyente
Exigir al contribuyente o a terceros informes.
Ordenar la exhibición y examen de libros contables
Efectuar toda actividad que le permita determinar de los impuestos.
4. INSTRUMENTOS
Para cumplir con los fines, la administración tributaria cuenta con diversos instrumentos:
a. La Ley. Utiliza lo consagrado en el Código de procedimiento civil, Código de procedimiento
penal, código penal, código civil, Código nacional de policía siempre y cuando no sean
contrario al Estatuto Tributario. Art. 684-1 E.T.
b. MUISCA, que es un software donde se deposita la información del contribuyente o
responsable y consta de 4 grandes bloques de apoyo para facilitar la actividad
fiscalizadora:
1. Subsistema de Organización y Métodos
2. Subsistema de Soporte Técnico
3. Subsistema de la Misión
4. Subsistema de Apoyo
c. Selección aleatoria en base a información que llega a la DIAN: Muisca, Terceros,
Denuncias, etc.
d. Otros que determina le DIAN.
e. Políticas Internas
f. Programas de Fiscalización.
5. CONTROL TRIBUTARIO FRENTE A OMISOS.
Los omisos son contribuyentes, responsables o agentes retenedores que no han cumplido la
obligación de declarar. Ante esto la DIAN le envía un oficio persuasivo para que cumpla con la
obligación. Esta invitación lo hace el Director de la Seccional administrativa.
Vencido el plazo para dar respuesta, el paso siguiente es:
1. Emplazamiento para declarar. El término para declarar es de un mes, advirtiendo las
consecuencias de no hacerlo. Si se hace caso omiso pasa lo siguiente: se le sanciona
por no declarar, la posibilidad que le sea proferida una liquidación de aforo. Si se
declara después del emplazamiento, la sanción establecida en el art. 642 del E.T.
6. CONTROL TIBUTARIO FRENTE A LOS INEXACTOS.
La inexactitud la define el E.T. en el art. 647
7. PROGRAMAS DE FISCALIZACION
a. Inexactos
b. Pre y Pos devoluciones
c. Regímenes Especiales
d. Informantes o denunciantes
e. Actividades económicas
f. Fiscalización integral en Retención en la fuente
g. Programas Regionales de Fiscalización.
8. EL REQUERIMIENTO ORDINARIO
Es un oficio con el cual se exige el contribuyente o responsable, agente de retención o a terceros la
presentación de documentos que contengan el registro de sus operaciones y las transacciones con
otras personas, ya sean clientes, proveedores, empleados, entidades financieras, socios o
cualquier circunstancia.
8.1 Término para dar respuesta: dentro de los quince (15) días, pero se puede pedir
prorroga antes del vencimiento para dar respuesta.
9. EMPLAZAMIENTO PARA CORREGIR
Es una comunicación que busca determinar de manera correcta las bases gravables y los
impuestos.
9.1 Término para dar respuesta: Un (1) mes a partir de la fecha de notificación.
10. AUTO DE INSPECCION TRIBUTARIA Y LA INVESTIGACION FISCAL
Art. 779 al 781 se encuentra el fundamento legal de estas actuaciones
11. EL REQUERIMIENTO ESPECIAL
Cuando la Dian, dentro de sus facultades de fiscalización, encuentra que un contribuyente
ha presentado sus declaraciones tributarias con inconsistencias o errores, podrá proferir
un requerimiento especial en el cual propone modificar la declaración tributaria en
cuestión.
Los requerimientos especiales que la Dian profiera contra un contribuyente, para que
surtan efecto, deben cumplir como mínimo con los requisitos establecidos en el artículo
704 del estatuto tributario, el cual contempla:
Contenido del requerimiento. El requerimiento deberá contener la cuantificación de los
impuestos, anticipos, retenciones y sanciones, que se pretende adicionar a la liquidación
privada.
Dice también el artículo 703 del estatuto tributario:
El requerimiento especial como requisito previo a la liquidación. Antes de efectuar la
liquidación de revisión, la Administración enviará al contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, por una sola vez, un requerimiento especial que contenga todos
los puntos que se proponga modificar, con explicación de las razones en que se sustenta.
Esto quiere decir, que el requerimiento especial además de contener los impuestos y
sanciones que se pretenden adicionar e imponer al contribuyente, debe contener los
hechos y las explicaciones de cada uno.
El contribuyente debe conocer con exactitud los hechos que se le imputan. El
contribuyente requerido, debe poder identificar en el requerimiento especial, de que se le
está acusando, por lo que es preciso que el requerimiento contenga tanto los hechos
como las razones que motivaron a la Dian a actuar.
Esto en desarrollo del principio constitucional del debido proceso y el derecho a la
defensa, puesto que si no se le informa con claridad al contribuyente sobre las razones de
los hechos que se le imputan, éste difícilmente podrá defenderse de las acusaciones de la
Dian.
La Dian, al proferir un requerimiento especial, está acusando de algo al contribuyente, por
lo tanto, esta acusación debe ser clara y debidamente justificada o explicada, de lo
contrario, al no especificarse los hechos ni las razones que han llevado a la Dian a realizar
tal acusación, el contribuyente no podrá discutir esos hechos y razones, viéndose afectado
en su derecho a la defensa, pues éste está limitado por las mismas imprecisiones del
requerimiento especial.
En el caso del requerimiento ordinario, que suele ser lo primero que la Dian hace cuando
inicia una investigación a un contribuyente, no existe tal formalidad, por lo que en este
tipo de requerimientos, la Dian se limita a solicitar información adicional al contribuyente,
sin explicar el porqué de la solicitud