aspectos generales en materia de la exención de impuestos por

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Bogotá D.C Noviembre 24 de 2014
Concepto Tributario No 1437
Ref: Radicado 12623 del 28/02/2014
Tema
Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Descriptores Exención de Impuestos Exención de Impuestos por Tratados o Convenios
Internacionales
Fuentes formales
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 este Despacho está
facultado para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las
normas tributarias, aduaneras y cambiarias del orden nacional, en lo de competencia de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Consulta si la actividad de otorgamiento de créditos y garantías a particulares que desarrolla la
entidad Overseas Prívate Investment Corporation (OPIC), se encuentra cobijada por la exención
dispuesta en el artículo 4° del Convenio General para Ayuda Económica, Técnica y Afín entre el
Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América suscrito el 23 de julio de
1962.
Agrega la consulta en sus anexos que OPIC es una institución financiera de desarrollo del Gobierno
de los Estados Unidos, la cual tiene como misión el movilizar capital y habilidades privadas para el
desarrollo económico y social en países como Colombia, mediante programas de crédito.
Además, se señala que mediante acuerdo establecido a través del intercambio de notas del 3 de
abril de 1985 entre el Gobierno de los Estados Unidos y el Gobierno de Colombia, el cual esta
amparado en el Convenio General para Ayuda Económica, Técnica y Afín entre esos dos países
suscrito el 23 de julio de 1962, en relación con los programas de OPIC, como no se trata sobre el
tema de impuestos, no fueron contemplados en el acuerdo de 1985 los pagos a OPIC y por tanto
están actualmente sujetos ha impuesto en Colombia a través de retención en la fuente.
Al respecto la doctrina de este Despacho entre otros pronunciamientos ha señalado lo siguiente en
el oficio 083555 de 2007 en los siguientes términos:
Dentro de este contexto se requiere analizar previamente el contenido del "Convenio General para
ayuda económica, técnica y afín entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos
de América". En primer término, se anota que la celebración de dicho convenio se fundamentó en el
artículo 1° de la Ley 24 de 1959, que autorizó al Gobierno Nacional para celebrar contratos o
convenios con representantes autorizados de organismos o agencias especializadas internacionales
o con entidades públicas nacionales o extranjeras; el citado convenio, fue ratificado por el Consejo
de Ministros en sesión celebrada en Bogotá el día 13 de julio de 1962, de conformidad con lo
establecido en el artículo 5° ibídem. (Oficio 538 del 23 de agosto de 2001).
Este Despacho se pronunció respecto del alcance de los beneficios tributarios contemplados en el
artículo IV del "Convenio General para ayuda económica, técnica y afín entre el Gobierno de
Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América", mediante el Concepto Nro. 000298 del
3 de enero de 2002, así:
"Las exenciones allí consagradas, se encuentran explicadas en el Concepto No. 017066 de Febrero
25 de 2000, emitido por este Despacho, del cual transcribimos lo pertinente:
1.- Los bienes o fondos que se utilicen en relación a ese Convenio por el Gobierno de los Estados
Unidos de América o por cualquier contratista, con relación a ese Convenio estarán exentos de:
- Todo impuesto sobre la propiedad y el uso
-Cualesquiera otros impuestos
-Requisitos relacionados con inversiones y depósitos
-Controles cambiarios en Colombia.
2. - La importación, exportación, adquisición, uso o disposición de bienes o fondos en conexión con
el Convenio estarán exentos de:
-Cualquier arancel
-Derechos de aduana
-Restricciones e impuestos de importación y exportación.
-Impuestos sobre compras o traspasos
-Cualesquiera otros impuestos o cargas similares que existan en Colombia
3.- Todas las personas presentes en Colombia, con el fin de ejecutar trabajos relacionados con el
convenio (excepto los ciudadanos o los residentes permanentes de Colombia), estarán exentos de:
-Impuesto sobre la renta
-Seguro Social (aportes)
-Impuestos sobre la compra, propiedad, uso o disposición de bienes muebles personales, incluyendo
automóviles destinados para su propio uso.
“….”
"Así las cosas, y teniendo presente el marco jurídico del Convenio vigente aquí citado, debe tenerse
en cuenta que toda disposición que contenga tratamientos exceptivos en materia de beneficios
tributarios, es de carácter restrictiva, y en consecuencia, no puede hacerse extensiva a situaciones
o personas no previstas como beneficiarias de los mismos. Habrá de atenderse, en consecuencia,
estrictamente las disposiciones del Convenio marco. "
Este Despacho como se manifiesta en la última parte de la trascripción, ha sido reiterativo en afirmar
que las exenciones y limitaciones deben concretarse al Convenio, pues como toda exclusión, no
puede interpretarse en forma analógica o extensiva, ya sea que la fuente sea la ley o un Convenio
Internacional. ".
El literal a) del artículo IV del "Convenio General para ayuda económica, técnica y afín" suscrito entre
Colombia y los Estados Unidos de América consagra una exención general de impuestos para los
bienes o fondos utilizados en relación con el convenio por el Gobierno de los Estados Unidos o por
cualquier contratista financiado por ese Gobierno. Tal como lo aclaró este Despacho mediante
Concepto No. 052531 del 18 de agosto de 2004, dicha exención es objetiva y no personal porque se
aplica sobre los bienes o fondos como tal, independientemente de la calidad de las personas o
entidades que los ejecuten o administren.
Es de advertir que se efectuó reunión el 2 de mayo de 2014 en el Despacho del Director del Tesoro
Público del Ministerio de Hacienda y se acordó que elevaría consulta a la Cancillería, con el objeto
de que se determinara si la OPIC o sus actividades se enmarcan dentro del Convenio General para
la ayuda económica, técnica y afín, celebrado entre Colombia y Los Estados Unidos, respuesta que
a la fecha no ha sido informada a esta Dirección.
Atentamente,
Dirección de Gestión Jurídica.