Dictamen 124/96 (DAT) del 9/12/1996 IVA EMPRESA CONSTRUCTORA – TASA APLICABLE Disminución de la tasa para inmuebles destinados a vivienda COMENTARIO La venta de materiales para la construcción de viviendas, y la de artefactos a ser instalados en las mismas, no gozan de la disminución de alícuota dispuesta por el Decreto Nº 324/96, toda vez que la misma apunta a los hechos imponibles previstos en los incisos a) y b) del artículo 3º y no a los del artículo 1º inciso a) de la Ley del Tributo. TEXTO DE DICTAMEN I. Vienen las presentes actuaciones -iniciadas por el contribuyente del asunto- a efectos de analizar la aplicabilidad de la disminución de la tasa del Impuesto al Valor Agregado para la construcción de viviendas, establecida mediante el Decreto Nº 324/96. A ese respecto reseña las características de las distintas prestaciones que adquiere, las cuales en mérito a la brevedad- se sintetizan de la siguiente forma: 1. Diversos contratistas le proveen mano de obra y materiales en forma conjunta, para los rubros "hormigón armado", "albañilería", "instalación sanitaria y de gas" y "carpintería metálica y de madera". 2. Adquiere a terceros para el rubro "albañilería" los materiales de terminación tales como pisos, revestimientos, etc.; los materiales para el rubro "electricidad" y los artefactos y griferías para el rubro "instalación sanitaria y de gas". 3. Un contratista le provee mano de obra para el rubro "instalación eléctrica". II. A efectos de responder a la consulta, corresponde señalar que el Decreto Nº 324/96, en su artículo 1º estableció una alícuota equivalente al 50 % de la establecida en el primer párrafo del artículo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para "... los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3º del citado texto legal, destinados a vivienda..." y "...los hechos imponibles previstos en el inciso b) del artículo 3º del citado texto legal, destinados a vivienda...". Tales hechos imponibles son los siguientes: "a) los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones -civiles, comerciales e industriales-, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción"; y "b) las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio". A base de los antecedentes normativos transcriptos se analizarán las supuestos planteados por la contribuyente: www.mrconsultores.com.ar 1 Dictamen 124/96 (DAT) del 9/12/1996 1. Hormigón armado. La provisión de materiales conjuntamente con la mano de obra para la ejecución completa de la estructura del edificio encuadra en el artículo 3º inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo tanto gozan de la reducción de la alícuota establecida por el Decreto Nº 324/96. 2. Albañilería. La provisión de materiales gruesos conjuntamente con la mano de obra encuadra en el artículo 3º inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, alcanzándole la reducción de la alícuota mencionada. Por el contrario, la adquisición de materiales de terminación tales como pisos, revestimientos, etc., no gozan de la misma, por cuanto constituyen hechos imponibles distintos a los del artículo 3º incisos a) y b), dado que se trata de ventas de cosas muebles encuadradas en el artículo 1º inciso a) de la Ley que rige el gravamen. 3. Instalación eléctrica. El precio de la contratación de mano de obra para efectuar la instalación eléctrica del edificio encuadra en el artículo 3º inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo tanto goza de la reducción de la alícuota establecida por el Decreto Nº 324/96, no así la adquisición de materiales pues al igual que lo indicado en el punto precedente es un hecho imponible distinto a los del artículo 3º incisos a) y b), correspondiendo gravarla con la tasa general por constituir venta de cosa mueble. 4. Instalación sanitaria y de gas. La provisión de materiales gruesos conjuntamente con la mano de obra encuadra en el artículo 3º inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo tanto gozan de la reducción de la alícuota establecida por el Decreto Nº 324/96. En el caso de la adquisición de artefactos y griferías por parte de la sociedad civil cabe lo señalado en cuanto al tratamiento aplicable a la venta de cosas muebles, por lo que esa operatoria se halla sujeta a la tasa del 21 %. 5. Carpintería metálica y de madera. La contratación conjunta de material y mano de obra, con la correspondiente colocación y ajuste en obra se halla encuadrada en el artículo 3º inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, gozando con tal motivo de la reducción que nos ocupa. Cabe señalar que el Decreto Nº 1.230/96 introdujo aclaraciones a su par Nº 324/96, las cuales no inciden en el temperamento preinserto pues, entre otras disposiciones, ellas establecen que a los efectos de la reducción de alícuota se entiende que las obras están destinadas a vivienda cuando la construcción ha sido concebida para ese fin. - MARIA CECILIA VENTURA - Jefe - División Dictámenes Técnicos "B" - a/c. Departamento Asesoría Técnica Tributaria. - Conforme: 9/12/96 - ADOLFO JOSE GARCIA Director (Int.) - Dirección de Asesoría Técnica. Fuente: La Ley On Line www.mrconsultores.com.ar 2