universidad catolica de cordoba

UNIVERSIDAD CATOLICA
DE CORDOBA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y DE
ADMINISTRACION
AUDITORIA
GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS – AÑO 2013 –
UNIDAD 12 – COSTO DE VENTAS Y BIENES DE CAMBIO
CASOS PRACTICOS “SOLUCIONES”
PROFESOR TITULAR: MBA. ROBERTO DELLAFERRERA
PROFESOR ADJUNTO: MBA. LUIS RAMON ALVAREZ CHIABO
JEFE DE TRABAJOS PRÁCTICOS: CRA. MARIA VIRGINIA ARES
JEFE DE TRABAJOS PRÁCTICOS: CRA. MARIA SOLEDAD PERFUMO
INDICE:

Soluciones:
Solución Práctico n° 1 “Plásticos S.R.L.” ......................................................
Solución Práctico n° 2..”Representaciones Comerciales S.A........................
Solución Práctico n° 3 “Iluminación S.R.L”....................................................
Solución Práctico n° 4 “Fábrica S.A.”..............................................................
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Universidad Católica de Córdoba
Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
AUDITORIA – Guía de Trabajos Prácticos –
Unidad 12 – Costo de Venta y Bienes de Cambio –
SOLUCION PRACTICO N° 1:
1)
Análisis del rubro bienes de cambio y asientos de ajuste propuestos.
De acuerdo al análisis de la información vinculada con el rubro bajo examen los ajustes a
proponer serían los siguientes:
A – De acuerdo al corte de compras existe una operación N° de remito de proveedor 783 por
20000 unidades de vasos 350 cm3 que se encuentra registrada en la contabilidad pero que por
encontrarse la mercadería en transito no fue recontada en el inventario final de mercaderías, el
asiento de ajuste sería:
Mercaderías en Tránsito
A Costo de Ventas
$ 3.000,00
$ 3.000,00
La cifra consignada en el asiento surge de 20.000 unidades de vasos 350 cm3 a $ 0,15 (costo de
reposición)
B - Del corte de documentación vinculado con las operaciones de venta se desprende la
existencia de una venta – condición origen – remito de la empresa 7583 – de 3000 bandejas para
pollo que fue contabilizada el día 05/01/XX+1 y debió contabilizarse en el ejercicio XX, el
asiento de ajuste propuesto sería el siguiente:
Clientes
A Ventas
(la cifra que corresponda)
(la cifra que corresponda)
C – De acuerdo surge del inventario físico de mercadería realizado con presencia del cuerpo de
auditoria las existencias finales del producto “Vasos 350 cm3” es de 120.000 unidades y no de
60.000,00 como arroja el sistema de cómputos, por lo cual es necesario efectuar el siguiente
ajuste correctivo:
Mercaderías
A Costo de Ventas
9.000,00
9.000,00
Las cifras consignadas surgen del siguiente cálculo: 60.000 unidades a $ 0,15 cada una.
D – De acuerdo a los datos brindados por la organización se han considerado a los efectos de
determinar el Costo de Ventas mercaderías recibidas en consignación lo cual torna indispensable
el siguiente ajuste correctivo:
Costo de Ventas
A Proveedores de Merc Consig
14.375,00
14.375,00
Las cifras consignadas surgen del siguiente calculo 57.500 unidades de Bandejas Plásticas para
Pollo a $ 0,25 cada una.
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Unidad 12 – Costo de Venta y Bienes de Cambio –
F – Se torna indispensable averiguar, a efectos de dar cumplimiento al objetivo de integridad, por
que no figura dentro del inventario el artículo Ban – 002.
2 – Exposición de las partidas integrantes del rubro.
1.
Activo
1.1.
Activo Corriente
1.1.5. Bienes de Cambio (según nota ....)
Nota .... Bienes de Cambio
Mercaderías
Mercaderías en Transito
Mercaderías Recibidas en Consignación
Proveedores Mercaderías Recibidas en Consignación
Total Bienes de Cambio
21.200,00
3.000,00
14.375,00
(14.375,00)
---------------24.200,00
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Unidad 12 – Costo de Venta y Bienes de Cambio –
SOLUCION PRACTICO N° 2:
Punto 1.
Valuación de bienes de cambio al cierre del período:
El valor de los bienes de cambio al cierre es:
Según auditoría (180 u. x $150)
Según la empresa
Diferencia
$27.000,00
$26.600,00
400,00
Determinación del costo de ventas:
Alternativa a)
Existencias al inicio del período
Más Compras del período
Menos Existencias al cierre del período
Costo de ventas del período
13.000,00
48.000,00
(27.000,00)
34.000,00
Se propone en consecuencia el siguiente ajuste:
1(a)
Mercaderías de reventa
400,00
A Costo de ventas
Para corregir valuación del stock al cierre del período
400,00
Alternativa b)
Determinación del costo de ventas a costo de reposición del mes en que se realizaron las
ventas:
Enero
unidades vendidas
Valor de reposición del mes
Costo de ventas a valor de reposición
Febrero
80
120,00
9.600,00
95
140,00
13.300,00
Marzo
125
150,00
18.750,00
TOTAL
300
41.650,00
Por diferencia podemos determinar el Resultado por Tenencia del período:
Ei + C + RXT – Ef = CV
RXT = CV – Ei – C + Ef
= $41.650 – 13.000 – 48.000 + 27.000
= $7.650
La ecuación de ventas quedaría definida así:
Existencias al inicio del período
Más Compras del período
Más Resultado por tenencia
Menos Existencias al cierre del período
Costo de ventas del período
13.000,00
48.000,00
7.650,00
(27.000,00)
41.650,00
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Unidad 12 – Costo de Venta y Bienes de Cambio –
Se propone en consecuencia el siguiente ajuste:
1(b)
Mercaderías de reventa
400,00
Costo de ventas
7.250,00
A Resultado por tenencia
7.650,00
Para corregir valuación del stock y del costo de ventas al cierre del período
Comprobación del RXT:
a. por revaluación de las existencias al inicio de cada mes.
Costo de reposición al inicio del mes
Costo de reposición al final del mes
Variación en el costo de reposición del mes
Stock al inicio del mes (en unidades)
Resultado por tenencia del período
Enero
100,00
120,00
20,00
130
2600
Febrero
120,00
140,00
20,00
170
3400
Marzo
140,00
150,00
10,00
165
1650
TOTAL
7650
b. según el RXT generado por las ventas y por el stock al cierre:
RXT generado por las ventas = CV a reposición – CV histórico
= $41.650 – 34.400
= $7.250
RXT generado por el stock al cierre = Ef a costo reposición – Ef a costo histórico
= $27.000 – 26.600
= $400
RXT total = $7.250 + $400 = $7.650
Punto 3.
Alternativa a)
Para los entes a los que se aplique el anexo A de la RT 17, el costo de ventas se puede calcular
por diferencia entre el inventario inicial medido a costo de reposición del inicio, las compras y el
inventario final medido a costos de reposición del cierre. Previamente deberemos determinar la
pérdida por desvalorización, calculada sobre costos históricos.
Considerando el efecto de la desvalorización de mercaderías por daños (25 unidades) y por
menor valor recuperable (el resto del stock, es decir, 155 unidades), el valor contable del
inventario al cierre debería ser:
25 unidades x $80 = $2.000 +
155 unidades x $128 = $19.840
Valor final del inventario: $ 21.840
El valor a costo histórico ascendía a $26.600
Diferencia (desvalorización) $ 4.760
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Unidad 12 – Costo de Venta y Bienes de Cambio –
Se propone el siguiente asiento:
1(a)
Desvalorización de mercaderías
4.760,00
A Mercaderías
Por desvalorización de mercaderías al cierre del período
4.760,00
La mayorización de la cuenta Mercaderías es:
Debe
Saldo según cia.
Ajuste 1
Subtotales
Saldo
Haber
26.600,00
26.600,00
21.840,00
4.760,00
4.760,00
Determinación del costo de ventas (alternativa a):
Existencias al inicio del período
Más Compras del período
Menos desvalorización de mercaderías
Menos Existencias al cierre del período
Costo de ventas del período
13.000,00
48.000,00
(4.760,00)
(21.840,00)
34.400,00
Alternativa b)
En esta alternativa, todos los costos se deben medir en términos de su valor de reposición al
cierre. En tal sentido, tanto el costo de ventas como las pérdidas por desvalorización deberán
determinarse por el valor de reposición vigente al cierre del período.
En primer lugar, el costo de ventas y el resultado por tenencia se determinan de la misma
forma que la expuesta en el punto 1, alternativa b., los cuales ascienden a $41.650 y $7.650,
respectivamente.
Se propone el mismo ajuste que el determinado anteriormente:
1(b)
Mercaderías de reventa
400,00
Costo de ventas
7.250,00
A Resultado por tenencia
7.650,00
Para corregir valuación del stock y del costo de ventas al cierre del período
Luego se calcula la desvalorización, en términos de los costos de reposición:
25 unidades x $80 = $2.000+
155 unidades x $128 = $19.840
Valor final del inventario: $ 21.840
Valor del inventario a costo de reposición $27.000
Diferencia (desvalorización) $ 5.160
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Unidad 12 – Costo de Venta y Bienes de Cambio –
Se propone el siguiente asiento:
2(b)
Desvalorización de mercaderías
5.160,00
A Mercaderías
Por desvalorización de mercaderías al cierre del período
5.160,00
La ecuación de ventas quedaría definida así:
Existencias al inicio del período
Más Compras del período
Menos Desvalorización de mercaderías
Más Resultado por tenencia
Menos Existencias al cierre del período
Costo de ventas del período
13.000,00
48.000,00
(5.160,00)
7.650,00
(21.840,00)
41.650,00
Comprobación del RXT: Ver comprobación realizada en el punto 1, alternativa b.
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SOLUCION PRACTICO N° 3:
1.- Ajuste de medición Existencia inicial:
P.P.P.
C.R.
Producto A
2.725
56
Producto B
3.812
Producto C
Totales
569
152.600.-
V.N.R.
57
155.325.- 67
182.575.-
23
87.676.- 24
91.488.- 26
99.112.-
15
8.535.- 15
248.811.-
8.535.- 15
255.348.-
8.535.290.222.-
Ajuste propuesto: BC 01
Productos para la venta
A.R.E.A
$ 6.537.$ 6537.-
Para corregir la incorrecta medición al cierre del ejercicio anterior.
2.- Ajuste venta contabilizada indebidamente: BC 02
Ventas
I.V.A. D.F.
$ 2.560.$ 537,60
Clientes
$ 3097,60
Para reversar venta amparada por factura 905 que se encontraba en el sector expedición para ser
despachadas
3.- Ajuste de compra no registrada:BC 03
Costo de ventas
I.V.A. Cr. F.
Proveedores
$ 2.601.$ 546,21
$ 3.147,21
Mercadería ingresada según I.R. 506, que se encontraba en control de calidad, no tomadas por la
empresa.
4.- Medición Existencia Final
Producto A
Producto B
Producto C
Totales
Auditoría
2.964
2.950
610
C.R.
68
31
17
201.552.91.450.10.370.303.372.-
V.N.R.
80
33
16
237.120.97.350.9.760.344.230.-
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Ajuste propuesto: BC 04
Productos para la venta
Result. Por Tenencia
Costo de ventas
39.275.610.39.885.-
La medición al cierre del ejercicio auditado, a costo de reposición asciende a $ 303.372.- pero el
producto C tiene un V.N.R. menor, razón por la cual se lo ajusta vía Resultado por tenencia.
Reconocimiento de productos defectuosos:
Solamente para el caso que se consideren “anormales”
Productos defectuosos (Pérdida)
Costo de Ventas
248.248.-
Para registrar la pérdida anormal de 8 unidades medidas a su costo de reposición.
Mayorización de la cuenta “Productos para la venta”
Saldo según Empresa, al cierre:
Ajuste BC 01
Ajuste BC 04
Total
256.950.6.537.39.275.302.762.-
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Solución práctico 4:
a) Corrección de los C.I.F
No corresponde computar:
Comis. Sobre ventas
Imp. Ingresos brutos
Bonific sobre ventas
Energía administración
Total
$ 5.000
$ 2.300
$ 3.300
$ 200
$ 10.800
b) Producción del período:
Un vendidas más Inv Final menos Inv. Inicial
c) La empresa hizo:
Mat. Pr. Dir
M. O. Dir
C.I.Fabric.
12.500
44.000
23.000
4.300
Correcto: Mat. Pr. Dir
M. O. Dir
C.I.Fabric.
12.500
44.000
12.200
Total Per.
E.I.- PT
Subtotal
EFPT
C.P. V
79.500
13.902
93.402
16.812,36
76.589,64
Total Per.
E.I.- PT
Subtotal
EFPT
C.P. V
68.700
13.902
82.602
14.868,36
67.733,64
Costo unit
18,68
Costo unit
16,52
Disminución del costo unitario
Mayorización C.Prod. Vendidos
S/empresa
$ 76.589,64
s/auditoría
67.733,64
diferencia
8.856,00
c) Asiento ajuste propuesto
Comis. Sobre ventas
Imp. Ingresos brutos
Bonific sobre ventas
Energía administración
$ 2,16
Mayorización E.F.P.T.
S/empresa $ 16.812,36
s/auditoría
14.868,36
diferencia
1.944,00
$ 5.000
$ 2.300
$ 3.300
200
Costo Prod. Vendidos
Prod. Terminados
8.856
1.944
10.800
10.800
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