El IVA EN LAS LAS OPERACIONES TRIANGULARES

El IVA EN LAS LAS OPERACIONES TRIANGULARES
DE IMPORTACIÓN DENTRO DE LA UE
Ana Garrido, del despacho Mariscal&Asociados,
colaborador habitual de Iberglobal para temas
jurídicos, analiza en esta nota la problemática del
pago del IVA en las operaciones triangulares dentro
de la Unión Europea. Como señala la nota, la
entrada de mercancías en territorio comunitario,
procedente de terceros países con destino inmediato
a otro país miembro de la Unión Europea (es decir
en lo que constituye una operación triangular, está
exenta del pago del IVA en el Estado que importa
dichos bienes.
El IVA grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las
importaciones de mercancías.
En algunas ocasiones resulta complicado diferenciar si la mercancía que entra en el
territorio de aplicación del impuesto (Península y Baleares, en adelante aludiremos a
España), se trata una importación de mercancías o una adquisición intracomunitaria de
bienes. En este sentido, uno de los supuestos más claros que generan confusión a la hora
de determinar si nos encontramos ante una u otra son las “operaciones triangulares”,
cuyo estudio trataremos a continuación.
Para entender mejor esta clase de operaciones, expondremos brevemente qué se
entiende por importación y qué por adquisición intracomunitaria de bienes.
Por adquisición intracomunitaria de bienes entendemos la obtención del poder de
disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de
aplicación del impuesto con destino al adquirente, desde otro Estado miembro de la UE.
Para considerar que estamos ante una adquisición intracomunitaria de bienes, es
necesario que exista un transporte de las mercancías, cuyos lugares de inicio y destino
estén situados en los territorios de dos Estados miembros diferentes.
La importación de bienes consiste en la entrada en el territorio de la Comunidad, de
bienes procedentes de terceros países, es decir, no pertenecientes a la Unión Europea.
Dicha operación estará sujeta al pago del IVA en el Estado en el que entran la
mercancías, cualquiera que sea el fin al que se destinen los bienes y la condición del
importador.
1
Operaciones triangulares
No obstante, la entrada de mercancías en territorio comunitario, procedente de terceros
países con destino inmediato a otro país miembro de la Unión Europea, está exenta del
pago del IVA en el Estado que importa dichos bienes. Esto es lo que entendemos como
“operaciones triangulares”.
Para entender mejor esta clase de operaciones, plantearemos dos ejemplos al objeto de
determinar su tributación conforme a la normativa aplicable.
1) Ejemplo 1: Las mercancías se fabrican en Taiwan y posteriormente se
introducen en Alemania con el fin de ser destinadas a España. Una vez en
Alemania, dichas mercancías se transportan a España, produciéndose en este último país
una adquisición intracomunitaria de bienes.
Taiwan
Fabricación
Alemania
Importación
España
Adquisición intracomunitaria
A continuación estudiaremos cada uno de los movimientos planteados al objeto de
determinar su tributación en cada uno de los Estados que forman parte de la operación:
a) Importación de las mercancías en Alemania:
Cuando los bienes se fabrican en un país extracomunitario (Taiwan) y posteriormente
son importados por un país miembro (Alemania), con destino inmediato a otro país
miembro (España), estamos ante una importación con derecho a la devolución del IVA
en Alemania.
De acuerdo con la normativa que regula el Impuesto sobre el Valor Añadido en
Alemania, el empresario que importa una mercancía en Alemania cuyo destino
inmediato sea un país miembro, deberá pagar el IVA en la aduana y posteriormente
podrá solicitar su devolución a la Hacienda alemana.
b.) Adquisición intracomunitaria de bienes en territorio de aplicación del impuesto:
La entrega de los bienes por parte del empresario que introduce la mercancía en España
desde Alemania, se considerará como una adquisición intracomunitaria en España, dado
que dichos bienes proceden de un país miembro (art. 15 de la Ley del IVA).
Para que la adquisición intracomunitaria se realice conforme a los criterios establecidos
por la normativa comunitaria y nacional de cada uno de los Estados que forman parte de
la operación, es necesario que se cumplan los siguientes requisitos formales:
i) El empresario o profesional que realiza la entrega de bienes en España declare
la realización de dicha entrega en la Hacienda alemana, presentado un modelo
equivalente al modelo 349 español.
2
ii) El empresario o profesional que recibe la mercancía en España, ha de declarar
dicha adquisición en Hacienda presentando el modelo 349, en el que se hará
constar el NIF alemán.
Cuando en el ejercicio anterior se alcancen los 96.162 Euros en adquisiciones
intracomunitarias, el empresario en España deberá presentar adicionalmente la
declaración estadística del comercio intracomunitario “INTRASTAT”.
iii) Asimismo, el empresario que adquiere la mercancía en España deberá emitir
una autofactura. Se trata de un documento equivalente a la factura que contiene
la liquidación del impuesto sobre el Valor Añadido. Dicha autofactura se unirá al
justificante contable de cada operación y tendrá los mismos efectos que la
factura para el ejercicio del derecho a la deducción.
En resumen, los bienes procedentes de Taiwan, que entran en Alemania con destino
inmediato a España, se consideran adquisiciones intracomunitarias de bienes en este
último ya que proceden de un país miembro de la Unión Europea.
Supuesto distinto seria el hecho de que las mercancías procedentes de Taiwan, fuesen
introducidas directamente en España por un empresario alemán sin parar previamente
en Alemania. En este caso, se trataría de una importación de bienes, dado que a pesar de
que la entrega se realice por un empresario alemán, la mercancía procede directamente
de un país ajeno a la Comunidad.
Una vez entendido el supuesto planteado y su tributación conforme a la normativa
comunitaria y nacional de cada uno de los Estados miembros en los que se desarrolla la
operación, trataremos la tributación en España del supuesto inverso. Para ello
plantearemos el siguiente el ejemplo:
2) Ejemplo 2: Las mercancías se fabrican en Taiwan y posteriormente se
introducen en España con destino inmediato a Alemania.
Taiwan
Fabricación
España
Importación
Exenta
Alemania
Adquisición
Intracomunitaria
3
De acuerdo con los artículos 27.12 y 25 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Añadido, (Ley del IVA), la importación de las mercancías en el
territorio de aplicación del impuesto estaría exenta.
Cuando el destino de la mercancía que entra en España sea un país perteneciente a la
Unión Europea, estará exenta del pago del IVA, dado que tributará en el país donde se
ultime dicha entrega.
En esta operación se debe cumplir con los mismos requisitos formales que hemos
tratado en el supuesto anterior para ser conforme con la normativa aplicable.
Por lo tanto, para determinar la tributación de una operación triangular en España, en el
primer supuesto estaríamos ante una adquisición intracomunitaria de bienes, debiendo el
empresario en España emitir la correspondiente autofactura. En el segundo supuesto,
estaríamos ante una importación de bienes exenta de IVA, debiendo el empresario poner
de manifiesto dicha condición ante Hacienda.
Ana Garrido
Mariscal & Asociados, Abogados
4