En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Ba

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. Nº 45
ANT.: Consulta sobre aplicación de IVA a
servicios de prospección, geomensura y
geociencia que indica.
MAT.: Responde.
PROVIDENCIA, 20.02.2014
DE: SRA. ZOILA ORELLANA GONZALEZ
DIRECTOR REGIONAL (S)
XV DIRECCION REGIONAL S.I.I., SANTIAGO ORIENTE.
A: SR. XXXX, por ZZZZ S.A.
1.- En relación a la presentación efectuada por Ud. ante esta Dirección Regional, en la cual
solicita que se emita un pronunciamiento respecto de la situación tributaria del IVA que afecta a las
actividades de asesorías en prospecciones mineras, geomensura y geociencia, señalando que
para la prestación de sus servicios se establecen tres fases, pudiendo intervenir la consultante en
todas ellas o solo en algunas. Las fases son:
a) Informe del Proyecto Minero: esta etapa consiste en la recolección de muestras geológicas del
terreno donde se ubica el proyecto minero y recolección de información del terreno mismo, las
muestras son enviadas al laboratorio externo para que se les realice análisis químico y los datos
obtenidos se tabulan en planillas de computación, información que es analizada por un geólogo,
quien genera un mapa geológico con un software específico para ello, resultando un Informe
Preliminar del Potencial del Proyecto en el que se recomienda la realización de geofísica y
sondajes, informe que es entregado al cliente junto con toda la información recabada, cobrándose
por dicho servicio.
b) Geofísica: en esta etapa se procede a enviar ondas de electromagnetismo a la tierra donde está
ubicado el proyecto, con un equipo de Georadar y un computador, obteniendo de ese proceso
lecturas magnéticas que son recogidas y almacenadas en el computador, la que luego es
procesada con un software especializado, contratando un geofísico, quien procede a emitir un
Informe de geofísica que entrega un mayor grado de certeza del potencial del Proyecto, el cual es
enviado a su cliente, cobrándose por dicho servicio.
c) Campaña de Sondaje: en esta etapa el geólogo, ayudantes y controladores están siempre en el
lugar donde se realiza el sondaje, tarea que en la práctica es realizada por otra empresa. El
personal de Geoscanex está constantemente realizando el Mapeo Geológico consistente en la
obtención de muestras del terreno, llevando registros cronológicos detallados de los avances de la
máquina perforadora en metrajes de sondajes y los testigos de sondajes, así como los avances de
profundidad y de diámetros y cualquier otra información requerida y relevante. Las muestras son
enviadas a laboratorios externos para su análisis químico y toda esa información es digitalizada,
tabulada en planillas Excel, procesada y analizada por los geólogos, obteniendo varios informes
del proyecto, todo lo cual es entregada vía informes periódicos a su mandante, procediendo al
cobro de sus servicios.
Respecto a lo consultado, cumplo con informar a Ud. lo siguiente:
2.- Sobre el particular, cabe señalar que el art. 8° del D.L. N° 825 de 1974, sobre Impuesto al Valor
Agregado, grava con IVA a las ventas y servicios. Por otra parte, el art. 2°, número 2°, del citado
cuerpo legal, define servicio como la “acción o prestación que una persona realiza para otra y por
la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N° 3 y 4 del artículo 20°, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta”.
A su vez, dentro de las actividades clasificadas en el artículo 20 N° 3 de la Ley de la Renta, se
encuentra el procesamiento automático de datos, actividad que ha sido definida por este Servicio
en diversos pronunciamientos como un proceso integral de tratamiento de la información
consistente en la entrada de datos, a un sistema mecánico o electrónico, mediante digitación,
procedimientos ópticos u otros, para obtener como resultado final la información requerida.
3.- Respecto de las actividades que realiza la consultante en las fases de Informe del Proyecto
Minero y Geofísica, analizada la naturaleza de los servicios que se prestan en cada una de ellas,
es posible apreciar que si bien consisten básicamente en actividades de recolección de muestras
geológicas del terreno e información sobre el terreno mismo, y el envío de ondas de
electromagnetismo al lugar donde está ubicado el Proyecto para obtener lecturas magnéticas, en
definitiva en ambas etapas el servicio se va a concretar en el análisis de la información recabada,
generándose un mapa geológico con el apoyo de un software específico para ello, y en el caso de
las prestaciones de geofísica, la información es procesada en computación con un software
especializado, para concluir con la elaboración y entrega al cliente de un informe en base al cual
se cobra la remuneración pactada.
4.- Consiguientemente, se desprende de las actividades que el tratamiento de la información es el
elemento esencial y determinante para poder dar cumplimiento al servicio encargado, por lo cual,
se concluye que en estas dos etapas la prestación configura el hecho gravado con IVA servicio de
procesamiento automático de datos del artículo 2° N° 2 del D.L. N° 825, de 1974, por provenir de
una actividad clasificada en el artículo 20 N° 3 de la Ley de la Renta, tal como el Servicio lo ha
señalado en Oficios N° 3.482, de 2009 y en Oficio N° 3.052, de 1995.
5.- En relación a las actividades de sondaje que se realizan en la etapa “Campaña de Sondaje”,
caso en el cual quien realiza las labores propias del sondaje es una empresa distinta a la
consultante, en el Oficio N° 465, de 2011, el Servicio se ha pronunciado indicando que en caso
que los servicios prestados consistan sólo en el control de las operaciones y responsabilidades a
cumplir por la empresa encargada de efectuar materialmente las operaciones, la prestación no se
encontraría gravada con Impuesto al Valor Agregado, en virtud del artículo 8°, en concordancia
con el art. 2°, N° 2, del D. L. N° 825, pues la remuneración no proviene del ejercicio de alguna de
las actividades clasificadas en el artículo 20 N° 3 ó 4 de la Ley de la Renta.
6.- No obstante lo señalado en el punto anterior, en el caso de la consultante, es posible apreciar
que junto con realizar las labores de control de las actividades de sondaje, también realiza
prestaciones consistentes en el análisis de la información, la cual es digitalizada, tabulada en
planillas Excel, procesada y analizada por profesionales geólogos, obteniendo de ello informes del
proyecto, como la potencialidad y calidad del mismo, etc. En este contexto, el Servicio ha señalado
en anteriores pronunciamientos que los servicios que se materializan a través de informes, por
regla general no constituyen hechos gravados con el impuesto al valor agregado, por no provenir
del ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s 3 ó 4 del artículo 20 de la Ley de la
Renta. (Oficio N° 1918, de 2009).
7.- Además, es posible indicar que en anteriores pronunciamientos, como el Oficio N° 705, de
2008, el Servicio se ha pronunciado señalando lo siguiente: “ Finalmente, conviene aclarar que en
el evento de que se preste el servicio de procesamiento automático de datos junto a otros que no
se encuentren afectos a IVA; y el pago que reciba el prestador no se identifique individualmente
con cada prestación que realiza, sino con el total, deberá tributar por la totalidad, debido a la
imposibilidad de proporcionalizar el pago entre hechos afectos, exentos y no gravados, por no
existir norma expresa que así lo autorice.”
Se hace presente que la jurisprudencia administrativa que ha sido citada en la presente
respuesta, puede ser consultada en la página web de este Servicio, www.sii.cl, link “Legislación,
Normativa y Jurisprudencia”.
Saluda atte. a Ud.
ZOILA ORELLANA GONZALEZ
DIRECTOR REGIONAL (S)
XV DIRECCION REGIONAL SII
(Res. SIIPers. Ex N° 12056 de 28/08/2013)