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3 &{}-2OO9-SUNAT/2BOOOO
INFORMEN."
MATERIA:
Se consultasi cuando se ut¡liza facturasconfeccionadas
por imprentas
autorizadas,
en el supuestoque para la confección
de tales comprobantes
se
haya omitidotramitarla autorización
de impresión
correspondiente
o se haya
consignado
unanumeración
distintaa la quelé correspondfá:
'1.
¿Seinvalidael créditofiscalusadoporlosclientesde la empresaquemando
confeccionar
talescomprobantes?
2. ¿Existeinfraccióncuandoun contribuyente
emitetales comprobantes
de
pago?
BASELEGAL:
-
Texto [JnicoOrdenadodel CódigoTr¡butario,
aprobadopor el Decreto
SuffemoNo 135-99-EF,
pu.blicado
y
et
19.8.1999,
ñormasmbdificatorias
(en
"CódigoTributario").
adelante,
-
Texto UnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoGenerala las Ventase
lmpuestoSelectjvoal Consumo,aprobado
por el becretoSupremoN." OSS_
publ¡cado
el
y
4
entre;trasta LeyN..
99fF,
19 1999 normasmodificator¡as,
"LeydettcV').
29214.publicada
(enadelante.
el23.4.2008
Ley-N.'292'15,
Leyquefortalece
losmecanismos
y fiscalización
de control
de
la Admin¡stración
Tributar¡arespectode la apl¡cacjónd;l créditofiscal
precrsandoy complementando
la última modificac¡ón
del Texto únjco
Ordenado
de la.Leydel lmpuestoGenerala lasVentase lmpuesto
Select¡vo
publ¡cada
al Consumo,
el 23.4.2008.
Reglamentode la Ley del lmpuestoceneral a las Ventase lmpuesto
Selectivo
al Consumo.
aprobadopor el DecretoSupremoN.. 029-b4_EF
publicado
y
normasmbdificatorias
(en;¡éla;6,,;n"gñ"ni;.;
912-9.3.1994,
la Leydel lGV").
Reglamentode Comprobantes
de pago, aprobadopor la Resolución
de
Superintendencia
N.' 007-99/SUNAT,
y normas
¡ubt¡óada et 24.1.1999,
modificatorias.
á::tm*ry-t
ANALISIS:
rru"'.4^/ric"?
1. En relación
conla primera
consulta,
cabeind¡car
lo
kÁ/
siguiente:
1.1 El incisob) delartículo
19"de ta LeydeltGVseñataqueparaeiercer
el
derechoal créd¡tof¡scal deberácumplirse,entre otios réouisitos
formales,que los comprobantes
de pagoo documentos
consijnenel
nombrey númerodel RUC del emisór,de forma oue no oérmnan
confus¡ón
al contrastarlos
con la información
obtenidaa travé; de los
mediosde accesopúblicode la SUNATy que, de acuerdocon la
¡nformación
obtenidaa travésde d¡choshedios, el emisoroe ros
comprobantes
haya estadohabilitadopara
- de pago o documentos
em¡t¡rlos
en la fechade suemisión
Asimismo,.elartículo
1" de ta LeyN."29215d¡spone
queadicionalmente
a lo establecido
en el incisob) del artículo
19"de la Levdel lGV.los
comprobantes
de pagoo documentos,
emitidos
de conformidad
conlas
normassobre la materia,que permitenejercerel derechoal crédito
Íscar.oeberan
cons¡gnar
comoInformación
mlnimala siguiente:
¡) ldentificación
del em¡sory del adquirente
o usuario(nombre.
denominación
o razónsocialy númerode RUC),o del vendedor
de compra(nombrey documento
de
lrgtá.lgosede liquidaciones
identidad):
¡i) ldent¡ficg.ción
det comprobante
de pago(numeración,
seriey fecha
deemisión):
i¡¡) Descripción
y cantidaddel bien,servicioo contratoobjetode la
y
operac¡ón;
¡v) Montode la operación
(preciounitar¡o,
valorde ventae importetotal
oe la ooeractonl
Agregala normaque, excepcionalmente,
se podrádeducirel créd¡to
nscataun cuandola referidainformación
se hubiereconsignado
en
erfón:1,
que
siempre
et
contribuyente
acrediteen forma;bjetivay
Ig|.I1ll
tehacrente
d¡chainformacióñ
'1.3 Por parte,
su
el segundopárrafodel artículo3" de la Ley N." 29215
que katándosede comprobantes
establece
de pago,notas'dedéb¡too
documentos
no fidedignos
o que incumplan
con lo¡ requisitos
leqalesv
reglamentar¡os
en materiade comprobantes
de paqo. oeó ouá
'de
consignen
los requisitos
de información
señalados
en eiartíóulo.t.
dichaLey,no se perderáel derechoal créd¡tofiscalen la adquisición
de
prestación
brenes,
o utilización
de servicios,
contratos
de construcción
e
importación,
cuando
el pagodeltotaldela operación,
incluvendo
el oaoo
del¡mpuesto
y de la percepción,
deserelcaso,se hubiera'efectuadá:
a) Conlosmedios
de pagoqueseñale
el Reglamentoi
ques^ecumplaconlosrequis¡tos
b) S¡empre
queseñaleel Reglamento
de la Levdellcv.
Añadeque lo antes mencionado
no ex¡medel cumplimiento
de los
demásrequis¡tos
porta Leydellcv.
exig¡dos
1 . 4 Ahorabien,en relación
con las citadasnormas,el Tribunal
Fiscalha
emitido
la Resolución
N.'01580-5-2009(1)
en la cualha señalado
como
criteriode observancia
obligatoria,
entreotros,que ,,Loscomprobantes
de pago o documentoaque perm¡tenejercerel derechoal créd¡tof¡scal
Defecha20.2.2009,
pubticada
en etDiarioOfciatEtperuaño
et 3.3.2009.
l
a
debencontener.lainformac¡ónestablec¡dapor el ¡ncisob) del añicuto
19'del TextoLJnicoOrdenado
de la Ley Aet hpuestoéeneril a lai
U^entase lmpuesto Select¡voal Condumo,airobado por Decreto
Supremo
N" 055-99-EF.
por la Ley N¿29214.tá ¡n¡ormac¡ói
mod¡f¡cado
ptevtstapor el añículo 1" de Ia Ley N. 29215'reglamentarías
y /os reou¡si¿os
y
caracter¡st¡cas
mínimosque prevén las normas
eh
marcnade comprobanles
depagovjgentes
al momento
de su em¡s¡ón
.
'1.5 Cabe¡ndicarque
de conformidad
conel artículo2" del Reglamento
de
Comprobantes
de Pago,sólose-consideran
comotales,los-documentos
detalladosen d¡cho artículo(.),
siempreque cumplancon las
características
y requisitosmínimosestablecidos
en el mencionado
Reglamento.
Asi pues,el numeral,|.5 del articulog. del mismo
Reglamento
señalacomorequisito
minimode lasfacturas
a constar
en
rormarmpresa.
at númerode autorizac¡ón
de ¡mpresión
otorqadooor la
SUNAT,el cual debe consignarse
conjuntamenie
con los datosde la
rmprenta
o empresagráf¡ca.
1 . 6 Fluyede lo antesexpuesto
queno daránderechoal créditofiscal,al no
cumplrrse
con el requisito
mínimoestablecido
en el numeral1.5 del
articulo8" del Reglamento
de Comprobantes
de pago.los siguientes
0ocumentos
a) Aquellosque no tenganen forma impresael númerode la
autorización
de impresión
porla SUNAT,
otorgado
porcuantono se
tramnota respect¡va
y,
autorización:
b) Aquellosque consignanun númerode autor¡zac¡ón
distintoal que
correspondta.
S¡nembargo.
en atención
a lo dispuesto
en el art¡culo
3" de la LeyN."
29215,no se perderáel derechoal créditofiscaten los supuéstos
materia
de consulta.
si el pagodeltotalde la operación,
inctuv;ndo
el
pagodel lmpuestoy de la percepcjón,
de ser el caso,se hubiera
electuado
cgnlosmedios
de pagoqueseñalael Reglamento
de la Ley
oer.ruv. y.se cumptacon los requisitos
previstos
en el mismo
Kegramento(-).
2. En relacióncon la segundaconsulta,cabe indicarque de acuerdocon lo
K:;"r:;4;
establecido
en el numeral2 del artículo174.detCódióoTributario
const¡tuye
*ffi
¡nfracciónrelacionadacon ta obligaciónde emitir. otorgar y exilir
comprobantes
de pago,el 'en¡tiry/u otorgardocumentos
queí,o reúnenlos
requ¡s¡tosy caracter¡st¡cas
para ser cons¡deradoscono comprobantosde
pago como documentoscomplementarios
a és¿os,dlstintosa la guía cle
.o
remtston"
Elrelerido
art,cllodetatta
a tas:a)factur¿s
b)€cibosporhonoErios,
c) botetas
d€venta,d) liquidaciones
oe comp¡á,
e) nckeiso c¡ntaser¡ Udosporñáquinas
regisfadoras,
f) losdocumenlos
autoriiados
en el
numeral
6 de a(lculo4' y, 9) oimsdocumentos
queporsu coñtenido
y sist€ma
de eñisiónpermitan
un
aoecuadocontro
y seencleniren
tr¡butár¡o
erpresamente
pfevia,poriaSUNAT.
alrtozados,de manera
Debelenerseen cu€nlaquetosdoclmenios
deberán
consignar
tosrequisitos
de infomación
delaflados
€n el an¡culo
1' de la LeyN.' 29215, y curnprs€tosdemásrequlsitos
portaLeydettGV.
exigjdos
3t4
L
Asim¡smo,
debetenerseen cuentaqueconforme
a lo dispuesto
en el
- artículo
'165"delcitado
Código,ta infracc¡ón
se determina
en formáoO¡éliva.
Ahora b¡en, tal como se ha expresadoen el numeralprecedente,ros
siguientes
documentos
no cumplenconel requjsitomín¡mo
eitablecidóen el
numeral
1.5delartículo
8' delReglamento
de Comprobantes
de pago:
a) Aquellosque no tienenen formaimpresael númerode Ia autorización
de
¡mpresión.otorgado
por ta SUNAT,por cuantono se tramitóiá respectiva
autorización
de impresión;
y,
b) Aquellosque consignanun númerode autorización
distintoat que
correspondta.
En esesentido,
el sujetoqueemitelosmencionados
documentos
incurre
en
raInrracc¡on
tipificada
en el numeral
2 delartículo
174"delCód¡go
Tributario.
CONCLUSIONES:
1. Nodaránderechoal créditofiscalloss¡guientes
documentos:
a) Aquellosque no tienenen forma¡mpresael númerode la autor¡zac¡ón
de
impresión
.otorgadopor la SUNAT,por cuantoilo se tramitóla respectiva
autorización
de impresión;
y,
b)Aquellosque cons¡gnan
un númerode autorización
distintoal que
correspondía.
Sinembargo,
en dichossupuestos
no se perderáel derechoal créditofiscatsl
er pago.det
totatde la operación.
incluyendo
el pagodel lmpuesto
V de la
percepción,
de ser el caso,se hubieraefectuado
ion losmediósde pagoque
señalael Reglamento_de
la Ley del lcv, y se cumplacon los ie!-uisitos
prevtstos
en el mismoReglamento
2. El sujetoque,emitealgunode los documentos
antes¡nd¡cados
incurreen la
Inrraccton
flptttcada
en et numeral
2 delartículo
174.delCód¡go
Tributario.
L i m al ,l D t C
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Cód¡go
Tribulario
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