Impuesto a las ganancias Retenciones sobre Sueldos. Deducciones

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Retenciones sobre Sueldos. Deducciones para Empleados
Introducción
Les informamos las principales consideraciones para determinar el Impuesto a las Ganancias para
los empleados en relación de dependencia.
En el presente informe, hemos detallado los montos correspondientes al período fiscal 2012.
Responsabilidad
Los empleadores son los responsables de realizar los cálculos para descontar el Impuesto a las
Ganancias por los pagos a sus empleados.
Asimismo los empleadores deberán comunicar a sus empleados dentro de los treinta días corridos
contados a partir del inicio de la relación laboral, la obligación de informar mediante el formulario
F.572 los respectivos datos, de cargas de familia, servicios de asistencia médica, servicio doméstico,
etc y deberán conservar a disposición de la AFIP, la constancia de la comunicación efectuada,
suscripta por los respectivos beneficiarios.
Pero luego son los propios empleados quienes deben presentar la información al empleador,
mediante el formulario F.572 cuando corresponda, en el momento de comenzar la relación laboral y
dentro de los 10 días hábiles posteriores a cada una de las modificaciones producidas.
De acuerdo con la normativa aplicable, “…la responsabilidad por el contenido de las declaraciones
juradas será imputable a los declarantes”, la obligación de la veracidad y respaldo de la información
presentada en el F.572 es en principio del empleado, pero podría extenderse al empleador en
aquellos casos en los que tenga conocimiento de supuestas falsedades.
Los empleados en relación de dependencia, a los efectos de informar las modificaciones en sus
datos personales, deberán utilizar el servicio “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones
del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - Trabajador”, en sustitución del formulario F.572, siempre
que se verifique alguna de las siguientes situaciones:
1. La remuneración bruta de los trabajadores en relación de dependencia correspondiente al
año calendario inmediato anterior al que se declara sea igual o superior a $ 250.000.
En el caso de inicio de la relación laboral y de no haberse abonado remuneraciones por los doce
meses correspondientes, deberá considerarse la remuneración bruta mensual pactada y proyectarla
para todo el año calendario.
En caso de tener más de un empleo, el beneficiario deberá considerar la suma total de las
remuneraciones brutas correspondientes a sus distintos empleos.
2. Computen como pago a cuenta del gravamen las percepciones que les hubieren practicado
durante el período fiscal que se liquida, conforme al régimen de percepción del 15% RG
(AFIP) 3378 y complementaria.
3. El empleador, por razones administrativas, así lo determine.
El servicio “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias
(SiRADIG) - Trabajador” se encuentra disponible en la página web de la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP) y permite la transferencia electrónica de los datos contenidos en el F. 572
Web, mediante la utilización de clave fiscal, la cual se podrá realizar hasta el 31 de enero del año
inmediato siguiente al que se declara. Una vez que el trabajador quede obligado a utilizar este
formulario deberá continuar suministrando la información a través del mismo en las sucesivas
presentaciones que efectúe, aun cuando dejen de cumplirse las condiciones que determinaron dicha
obligación.
Por otra parte, la AFIP pondrá a disposición del empleador en el sitio web del Organismo, el servicio
“Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) Empleador”, al cual se ingresará la información suministrada por el beneficiario de la renta para
poder determinar el importe a retener y la referida a los agentes de retención que fueran sustituidos
como tales. En este orden, el agente de retención deberá realizar la consulta a través del citado
servicio con el fin de conocer las últimas novedades ingresada por los beneficiarios previamente a la
determinación mensual del importe a retener.
2
Por
último,
destacamos
que
las
presentes
disposiciones
resultan
de
aplicación:
A partir del período fiscal 2012, inclusive, para los beneficiarios que computen como pago a cuenta,
el importe de las percepciones del 15% que les hubieren practicado;
A partir del año 2013, inclusive, para el resto de los sujetos obligados.
Asimismo, respecto de las relaciones laborales vigentes a la fecha de publicación de esta nueva
resolución ( RG 3418), los empleadores deberán notificar a sus empleados dentro de los quince días
a partir del 21/12/2012 para cumplir con ésta resolución general.
Anualidad
Existen datos sobre montos deducibles del resultado neto sujeto a impuestos y pagos a cuenta que
los empleados deben informar anualmente a su empleador para reducir la base imponible y el
impuesto a descontar. Por ejemplo, los pagos en concepto de contrataciones de personal doméstico,
los gastos médico-asistenciales, el crédito computable en el Impuesto sobre los Créditos y Débitos
Bancarios, las percepciones realizadas por la Aduana, etc.
Es importante conocer que, por las retenciones realizadas durante el año, el empleado debe informar
a su empleador, hasta el mes de febrero del año siguiente, el detalle de sus deducciones
computables. Para que el empleador “ajuste” las retenciones anuales en el sueldo del mes de marzo
del año siguiente y en su caso realizar devoluciones a los empleados.
Los empleados se encuentran obligados a inscribirse y presentar su declaración jurada anual del
Impuesto a las Ganancias en los casos en que el empleador no realice la totalidad de las
retenciones, o porque existan conceptos no comprendidos entre los detallados para informar al
empleador, pero que igualmente sean susceptibles de ser deducidos. En el último caso se generaría
un saldo a favor de libre disponibilidad para compensar, por ejemplo, con el Impuesto sobre los
Bienes Personales o se podrá pedir la devolución al Fisco.
Sugerimos a los empleadores que tomen la iniciativa de asesorar a su personal para que se informen
íntegramente del funcionamiento del régimen, su situación personal, la explicación detallada de cómo
se determina su impuesto, la especial característica de alícuotas por escalas y la totalidad de
posibilidades de deducciones y pagos a cuenta. De este modo, y dentro de las actuales
disposiciones normativas, cada empleado podrá disminuir su carga fiscal.
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Deducciones
Para instrumentar la mejor planificación impositiva de la carga de los empleados, les informamos la
totalidad de los gastos deducibles según la normativa vigente:
 aportes para fondos de jubilaciones, pensiones o subsidios y los efectuados por los beneficiarios
que reingresen o continúen en actividad, siempre que se destinen a cajas nacionales,
provinciales o municipales;
 descuentos con destino a obras sociales correspondientes al empleado y a sus cargas de familia
y cuotas sindicales correspondientes a las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los
afiliados y las contribuciones de solidaridad pactadas en los términos de la Ley de convenciones
colectivas;
 cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico asistencial, también
correspondientes al empleado y a sus cargas de familia;
 primas de seguros para el caso de muerte;
 gastos de sepelio del empleado y/o de personas a su cargo;
 para los corredores y viajantes de comercio los gastos estimativos de movilidad, viáticos y
representación, amortización impositiva del rodado y, en su caso, los intereses por deudas
relativas a la adquisición del mismo;
 donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a
los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a ciertas
instituciones exentas del Impuesto a las Ganancias;
 importes de los descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o municipal;
 el 40% de las facturas por servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica;
 intereses por créditos hipotecarios por la compra o construcción de inmuebles destinados a la
casa-habitación;
 pago de sueldos y contribuciones al personal doméstico;
 importes de los beneficios de carácter tributario que otorgan los diversos regímenes de
promoción y que inciden sobre las retenciones a practicar, y
 aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por los socios protectores de sociedades
de garantía recíproca.
Si bien es cierto que dichas deducciones tienen diferentes límites y requisitos que cumplir, es muy
importante que sean analizadas en detalle para verificar su cómputo y efectiva deducción. Es por ello
que detallamos los siguientes cuadros explicativos:
4
Concepto
Deducible
Intereses pagados
por Créditos
Hipotecarios
Aportes a Obras
Sociales, Cuotas
Sindicales y
Contribución de
Solidaridad
Límite
Anual
$
20.000,00
---
Seguros de Vida /
Muerte
996,23
Gastos de Sepelio
996,23
Jubilaciones, Retiros,
Pensiones o
Subsidios
---
Cuota Médico
Asistencial (*)
---
Donaciones
---
Aportes al capital
social o al fondo de
riesgo efectuados por
los socios protectores
de sociedades de
garantía recíproca
---
Sueldos netos y
contribuciones
abonados por
contratar personal
doméstico
12.960
Condición / Observaciones
Límite máximo anual que puede deducirse en concepto de
intereses por préstamos para la construcción y/o compra de
inmuebles nuevos o usados destinados a casa habitación,
otorgados al contribuyente desde el 1/1/2001.
El importe legal descontado por el empleador.
Por el importe efectivamente pagado por la prima de muerte,
hasta el límite máximo mensual de $83,01.
Sólo por pólizas contratadas con compañías sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
Por el importe efectivamente pagado hasta el límite máximo
mensual de $83,01.
Puede ser por pagos del titular y de las personas deducibles
como cargas de familia.
Sin límite.
Por el importe efectivamente pagado, hasta el límite máximo del
5% del Resultado Neto mencionado.
Puede ser por pagos del titular y de las personas deducibles
como cargas de familia.
Exclusivamente por pagos a las entidades exentas vía
transferencia “…donaciones a los fiscos nacional, provinciales y
municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos
políticos reconocidos incluso para el caso de campañas
electorales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del
artículo 20…”, cumpliendo las condiciones y formalidades
establecidas por la AFIP-DGI y por el importe efectivamente
pagado, hasta el límite máximo del 5% del Resultado Neto
mencionado. Los excedentes del 5% que pudieran producirse
en la liquidación de un mes calendario, podrán ser computados
en las liquidaciones de los meses siguientes dentro del mismo
período fiscal.
Siempre que dichos aportes permanezcan en la SGR por el
plazo mínimo de dos años calendarios desde su efectivización y
la SGR mantenga un stock de garantías otorgadas del 80% del
fondo de riesgo.
En el caso que el empleado obtenga ingresos por el rendimiento
de los fondos aportados, deberá inscribirse, declarar y en su
caso ingresar el impuesto correspondiente.
Límite máximo. Período 2011: $12.960.
Cumplir con los requisitos del Régimen Especial de Seguridad
Social para Empleados del Servicio Doméstico (Ley 25.239).
Cumplir con el pago de los aportes y contribuciones (RG
841/00). Documentar el CUIL y los pagos con el volante (F102.
Nuevo Modelo).
5
Gastos Médicos
(servicios de
asistencia médica y
paramédica) (**)
---
Deducción anual del 40% de los importes efectivamente
pagados y facturados, no reintegrados por el seguro médico, y
hasta el 5% del Resultado Neto mencionado.
Puede ser por pagos del titular y de las personas deducibles
como cargas de familia.
(*) El monto excedente abonado por la empresa para acceder a un plan de cobertura mayor es un
ingreso sujeto al cálculo de la retención y a su vez puede considerarse como cuota médico
asistencial deducible del impuesto a las ganancias según el artículo 81, inciso g), de la ley, pero, con
un límite del 5% de la ganancia neta.
(**) Los empleados y autónomos, contribuyentes del Impuesto a las Ganancias podrán deducir,
anualmente, como gasto necesario para obtener sus ingresos gravados, los honorarios por servicios
de asistencia médica y paramédica que se refieren a:
 Hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares;
 Prestaciones accesorias a la hospitalización;
 Servicios prestados por médicos de todas las especialidades;
 Servicios prestados por bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos,
etc.;
 Servicios prestados por técnicos auxiliares de medicina, y
 Todos los servicios relacionados con asistencia médica, incluyendo el transporte.
Para poder deducir estos gastos, hasta el límite máximo del 40% del total facturado y hasta el 5% de
la ganancia neta del ejercicio, deberán estar facturados por el prestador del servicio y no deberán
haber sido reintegrados por una empresa de medicina prepaga o por una obra social.
Dichos gastos podrán ser del titular y/o de los familiares a cargo del empleado y se declaran al
empleador mediante nota en carácter de declaración jurada junto con el formulario F.572 debiendo el
empleado informar y contar con los comprobantes que respalden tal declaración.
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Deducciones Personales
Concepto
Deducible
Ganancia No
Imponible
Deducción
Especial
Cargas de
Familia
Importe
Anual
2012 $
12.960
12.960
ó
62.208
14.400
y
7.200 /
5.400
Condición / Observaciones
Período 2011: $12.960.
Condición: ser residente del país (más de 6 meses).
Autónomos. Período 2011: hasta $12.960 o el ingreso neto (el
menor);
Empleados. Período 2011: hasta $62.208 o el ingreso neto (el
menor).
Condición indispensable para autónomos: haber ingresado
los aportes de todo el año al Régimen Nacional de Seguridad
Social o Caja Jubilatoria que lo sustituya, hasta la fecha de
vencimiento de la declaración jurada.
Proporcionalmente a partir y hasta el mes de inicio/cese de la
carga para el contribuyente, respectivamente. Condición: que
se encuentren a cargo, que sean residentes en el país y que
no obtengan ingresos anuales gravados mayores a $12.960
para el año 2011.
Cónyuge. Período 2011: $14.400.
Hijos/as/hijastros/as, lo deducen ambos. Período 2011:
$7.200.
Otras Cargas: nieta/o, bisnieto/a, hermano/a, yerno, nuera
(todos cuando sean menores de 24 años o incapacitados
para el trabajo), padre, madre, abuelo/a, bisabuelo/a,
padrastro, madrastra, suegro/a, lo deduce el pariente más
cercano. Período 2011: $5.400.
El cómputo de las mismas, no podrá generar saldo a favor.
Pagos a cuenta
Una vez determinado el impuesto a pagar, podrán computarse los pagos a cuenta realizados:
 El 17% del Impuesto sobre los Créditos y Débitos Bancarios (1,20%) que cobran las
entidades financieras por los movimientos bancarios de las cajas de ahorro ó el 34%
calculado sobre el 0,6% cobrado por las acreditaciones en las cuentas corrientes bancarias.
 Las
percepciones del 15%, sufridas por consumos efectuados en moneda extranjera, a
través de tarjetas de crédito, débito y/o compra, en el exterior o en el país a través de Internet.
Declaración Jurada Patrimonial
Los empleados en relación de dependencia deberán realizar una Declaración Jurada de su situación
patrimonial al 31 de diciembre de cada año:
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a) Cuando hubieran percibido, en su conjunto, ganancias brutas
iguales o superiores a
NOVENTA Y SEIS MIL PESOS ($ 96.000), deberán:

Informar el detalle de bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados conforme a las
normas del Impuesto sobre los Bienes Personales.
b) Cuando hubieran obtenido durante el año fiscal ganancias brutas totales por un importe igual
o superior a CIENTO CUARENTA Y CUATRO MIL PESOS ($ 144.000):

Informar el detalle de bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados conforme a las
normas del Impuesto sobre los Bienes Personales.

El total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, de
acuerdo con lo previsto en la ley del Impuesto a las Ganancias.
La obligación se cumplirá con la presentación de declaraciones juradas que se confeccionarán
mediante la utilización de la versión vigente al momento de la presentación, del programa aplicativo
unificado denominado “GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - BIENES PERSONALES”.
Tratándose de la obligación prevista en el punto 2 del inciso b), el beneficiario de las rentas podrá
optar por elaborar la información a transmitir mediante el servicio denominado “RÉGIMEN
SIMPLIFICADO GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS”.
Las presentaciones mencionadas precedentemente, se realizarán a través de “Internet” con “Clave
Fiscal”.
Las Declaraciones Juradas tendrán el carácter de informativas, y en la medida en que los
beneficiarios de las rentas no se encuentren inscriptos en los respectivos impuestos podrán ser
presentadas hasta el día 30 junio, inclusive, del año siguiente a aquel al cual corresponde la
información que se declara.
Asimismo aquellos contribuyentes que al 31/12/2012 el importe de sus bienes supere la suma de
$305.000, quedan obligados a determinar e ingresar el Impuesto sobre los Bienes Personales.
La presentación de las declaraciones Juradas del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto sobre los
Bienes Personales en las cuales se determine impuesto a ingresar deberán efectuarse entre los días
4/2013 , según el número de terminación de CUIT.
Conclusiones
Como detallamos en el presente informe, existen ciertas deducciones que deberán analizarse e
implementar su información para reducir la carga tributaria.
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Consideramos que debería analizarse especialmente cada situación en particular. Ello con el objetivo
de encontrar la mejor posición fiscal que permita, dentro de la normativa existente, aprovechar las
ventajas de tributar al menor costo posible.
Por ejemplo, considerar la especial situación de los empleados en relación de dependencia que
adicionalmente a sus funciones como tales, realizan tareas como trabajadores autónomos (debido a
que realicen la dirección, administración o conducción de sociedades comerciales o civiles, oficios,
tareas o actividades de asesoramiento profesional, etc.), o cuenten con otros ingresos (por rentas de
inmuebles, inversiones, etc.). En estos casos, podrían aprovecharse las ventajas de computar como
deducibles los gastos necesarios para obtener y conservar la fuente de ingresos, de diferir el pago
del impuesto por el cobro de anticipos (como directores de empresas), etc.
Si tiene alguna consulta en relación a esta temática, por favor no dude en contactarse
con nosotros al tel.: (+11) 4315-9304, fax (+11) 4315-9309 o por email a:
[email protected]
Carmen D’Eramo
D
Departamento Impositivo
Buenos Aires, 28 de Diciembre de 2012.
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