Rentas de Cuarta Categoría y Quinta Categoría

RENTA DE TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA
CASO PRÁCTICO
CASO PRÁCTICO: RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA
Por el ejercicio gravable 2015 el señor Ivan Morales
Campos, contador público identificado con RUC
Nº 10191266758, ha percibido ingresos por el ejercicio
dependiente e independiente de su profesión de
acuerdo a lo siguiente:
Laboró de manera dependiente en la compañía
importadora y distribuidora “Astral” SAC, percibiendo
los siguientes ingresos:
1. S/ 10,200 de remuneración mensual más dos
gratificaciones adicionales por julio y diciembre.
2. Un monto equivalente a una remuneración bruta
como parte de su Compensación por Tiempo de
Servicios (CTS).
3. Una gratificación extraordinaria por cumplimiento
de metas en diciembre por un monto equivalente
a S/ 4,150.
4. En octubre decidió vender parte de sus vacaciones
por lo que percibió de la empresa por dicho concepto
S/ 5,100.
5. La empresa le encargó la revisión de la
contabilidad de su sucursal situada en Argentina,
requiriéndole por dicho servicio la emisión de un
recibo por honorarios por S/ 6,000. Al respecto
cabe mencionar que dicho servicio al ser efectuado
para la misma empresa con la cual mantiene
simultáneamente una relación laboral de
dependencia, se considera como renta de quinta
categoría, conforme a lo establecido en el inciso
f) del artículo 34° de la Ley.
Por todo concepto la empresa le entregó un
certificado de retenciones por la suma de
S/ 19,134.
De otro lado el señor Morales obtuvo ingresos
profesionales independientes el 22 de setiembre
de 2015, dado que realizó una exposición relativa
a la última reforma tributaria realizada en el Perú,
en un evento realizado en Francia, para un grupo
de inversionistas que quieren invertir en el Perú,
siendo su participación remunerada con US$
2.500, monto que los percibió en efectivo.
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero,
se le ha retenido por su participación como expositor
en el evento realizado en Francia US$ 450 dólares
americanos.
Asimismo, el señor Morales ha realizado otros
trabajos a diversas personas jurídicas y a personas
naturales con negocio y sin negocio, conforme
al registro efectuado en su Libro de Ingresos y
Gastos. Hay que indicar que el contribuyente ha
sido designado como emisor electrónico y por lo
tanto obligado al sistema de emisión electrónica
del Recibo por Honorarios y al llevado del Libro
de Ingresos y Gastos también de manera Electrónica,
conforme a lo establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 182-2008/SUNAT y sus normas
modificatorias. Como dicho pagos se efectuaron
mediante el sistema bancario, se le retuvo por
concepto de ITF S/ 488.
Finalmente, en el ejercicio 2015 efectúo donaciones
al Hogar Clínica “San Juan de Dios” por un monto
de S/ 10,000, y a la Asociación sin fines de lucro
denominado “Club Los Ronderos del Barrio” por
un monto de S/ 7,000, la cual tiene como objeto
social la protección vecinal.
A continuación se detallan los ingresos percibidos
durante el ejercicio gravable 2015 por sus rentas
del trabajo, la determinación de sus rentas brutas
y netas correspondientes, así como la liquidación
del impuesto a la renta y la forma como esta
información será incorporada en el Formulario Virtual
Nº 701:
A continuación se detalla la determinación
correspondiente a las rentas brutas y netas de
cuarta y quinta categoría. Así como la liquidación
del impuesto.
2
Renta 2015
I. RENTAS DE TRABAJO - CUARTA CATEGORÍA
- De su Libro de Ingresos y Gastos Electrónico se obtiene la siguiente información:
Fecha de
Emisión
Fecha de
Cobro
Nombre y
N° Recibo
RUC
apellidos/
por
del
Razón Social del
Honorarios
Cliente
Cliente
Casino “El
20619156786
Guambrillo“ SAC
Monto
Bruto S/
Monto
Retenido
(8%) S/
(2)
2,600
208
28.12.2014 18.01.2015
E-001
18.01.2015 21.01.2015
E-002
Marco
Antonio Salas Leon
-----
(1)
2,850
-
19.01.2015 22.01.2015
E-003
Contadores
Gongorin SRL
20192165402
(2)
3,550
284
23.01.2015 24.01.2015
E-004
Asesoría Contable
10349859871
“Otarola“
(5)
1,660
-
27.01.2015 29.01.2015
E-005
Importaciones “El
20334927517
Jeque“ SA
(2)
2,750
220
30.01.2015 31.01.2015
E-006
Eduardo Vasquez
10303260150
Vasquez
(5)
3,000
-
16,410
712
(2)
4,500
360
Total Enero
14.02.2015 17.02.2015
E-007
Mariana Cornejo
10693234238
Gasparin
18.02.2015 20.02.2015
E-008
Fotocopiadoras
“Homero“ SRL
20549316849
(2)
3,225
258
22.02.2015 26.02.2015
E-009
Casino “El
Guambrillo“ SAC
20619156786
(2)
1,575
126
28.02.2015 28.02.2015
E-010
Victor Benites
Mesa
-----
(1)
1,970
-
11,270
744
Total Febrero
CONTINÚA TABLA EN LA SIGUIENTE PÁGINA >>
Caso práctico de Cuarta y Quinta Categoría
3
Pablo Sotomayor
10257545680
Pineda
02.03.2015 06.03.2015
E-011
(5)
1,684
-
06.03.2015 15.03.2015
E-012
Vanessa Salas
Mendiocan
-----
(1)
6,411
-
09.03.2015 18.03.2015
E-013
Edgar Rodriguez V.
-----
(1)
1,978
-
13.03.2015 19.03.2015
E-014
Importacione “El
20334927517
Jeque“ S.A.
(2)
8,175
654
18.03.2015 21.03.2015
E-015
Asesoría Contable
10349859871
“Otarola“
(5)
5,617
-
21.03.2015 23.03.2015
E-016
Casino “El
20619156786
Guambrillo“ SAC
(2)
1,625
130
24.03.2015 26.03.2015
E-017
(4)
-
-
29.03.2015 30.03.2015
E-018
(2)
5,800
464
31,290
1,248
(1)
2,500
-
(3)
7,840
-
(1)
1,694
-
(5)
2,600
-
(1)
3,700
-
REVERTIDO
-----
Gimnasio “Lions“
20701115591
EIRL
Total Marzo
05.04.2015 10.04.2015
E-019
Juan Vargas Aleman
-----
07.04.2015 12.04.2015
E-020
12.04.2015 16.04.2015
E-021
15.04.2015 18.04.2015
E-022
18.04.2015 22.04.2015
E-023
21.04.2015 24.04.2015
E-024
Casino “El Guam20619156786
brillo“ SAC
(2)
4,800
384
22.04.2015 27.04.2015
E-025
Importaciones “El
20334927517
Jeque“ S.A.
(2)
5,100
408
27.04.2015 30.04.2015
E-026
Judith Tello Garcia 10923523459
Briguitte Leon
Caceres
-----
Asesoria Contable
10349859871
“Otarola“
Carmen Videla
Ortiz
REVERTIDO
-----
-----
Total Abril
(4)
-
-
28,234
792
CONTINÚA TABLA EN LA SIGUIENTE PÁGINA >>
4
Renta 2015
08.06.2015 10.06.2015
E-027
16.06.2015 22.06.2015
E-028
25.06.2015 28.06.2015
E-029
Adriana Camacho
10081794578
Silva
Betti Jimenez
Espinoza
-----
Gimnasio “Lions“
20701115591
EIRL
(5)
5,025
-
(1)
3,550
-
(2)
5,800
464
14,375
464
(2)
3,800
304
(1)
4,400
-
8,200
304
Total Junio
15.07.2015 20.07.2015
E-030
25.07.2015 27.07.2015
E-031
Gimnasio “Lions“
20701115591
EIRL
Bruno Escobar
Palma
-----
Total Julio
13.08.2015 15.08.2015
E-032
Danny Ruiz de la
Cruz
-----
(1)
2,500
-
16.08.2015 19.08.2015
E-033
Distrubuidora
“ZKPV“ EIRL
20669781642
(2)
6,800
544
25.08.2015 29.08.2015
E-034
Edward Franco
Lopez
10206766477
(3)
3,600
-
12,900
544
Total Agosto
Contadores
Gongorin SRL
20192165402
(2)
5,600
448
Erick Nuñez Rojas 10245503765
(2)
4,200
336
20619156786
(2)
6,800
544
-----
(1)
1,800
- 18,400
1,328
07.09.2015 14.09.2015
E-035
19.09.2015 25.09.2015
E-036
23.09.2015 27.09.2015
E-037
Casino
“El Guambrillo“
SAC
29.09.2015 30.09.2015
E-038
Fanny Perez Torres
Total Setiembre
CONTINÚA TABLA EN LA SIGUIENTE PÁGINA >>
Caso práctico de Cuarta y Quinta Categoría
5
Gilberto Chocano
10545645468
Huaman
19.11.2015 24.11.2015
E-039
28.11.2015 29.11.2015
E-040
Fotocopiadoras
“Homero“ SRL
30.11.2015 30.11.2015
E-041
Jackelin Loayza
Durand
(5)
7,720
-
20549316849
(2)
3,500
280
-----
(1)
3,300
-
14,520
280
Total Noviembre
12.12.2015 20.12.2015
E-042
Karen Padilla
Echevarria
10647454854
(1)
2,100
-
14.12.2015 22.12.2015
E-043
Distrubuidora
“ZKPV“ EIRL
20669781642
(2)
6,150
492
19.12.2015 23.12.2015
E-044
Contadores
Gongorin SRL
20192165402
(2)
5,900
472
22.12.2015 27.12.2015
E-045
Asesoria Contable
10349859871
“Otarola“
(5)
5,600
-
28.12.2015 30.12.2015
E-046
20619156786
(2)
4,700
376
29.12.2015 28.01.2016
E-047
Curiosidade “Don
20451101546
Hilario“ SAC
(2)
2,500
-
Total Diciembre
26,950
1,340
TOTALES
S/ 182,549
S/ 7,756
Casino
“El Guambrillo“
SAC
(1)Personas naturales sin actividad empresarial, no son agentes de retención al pagar rentas de cuarta categoría.
(2)El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta, razón por la cual
se encuentra obligado a efectuar la retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por
lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
(4) Estos números al haber sido REVERTIDOS no se consideran y no pueden ser generados para otros clientes.
(5)El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Régimen Único Simplificado – NRUS, por lo cual
no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
6
Renta 2015
I.1. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA:
Mes
Monto Bruto
S/
Impuesto
Resultante S/
Impuesto
Retenido S/ *
Impuesto
Pagado S/ **
Enero
16,410
1,313
712
601
Febrero
11,270
902
744
158
Marzo
31,290
2,503
1,248
1,255
Abril
28,234
2,259
792
1,467
Junio
14,375
1,150
464
686
Julio
8,200
656
304
352
Agosto
12,900
1,032
544
488
Setiembre
18,400
1,472
1,328
144
Noviembre
14,520
1,162
280
882
Diciembre
26,950
2,156
1,340
816
Total
182,549
14,604
7,756
6,848
* Sólo los usuarios comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retención del 8% sobre
las rentas de cuarta categoría, debido a que califican como Agentes de Retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).
** Determinó y realizó sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría, por un monto equivalente al 8% de sus ingresos
mensuales, a través del PDT N° 616 – Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N° 616.
El importe de S/ 2,500 del recibo por honorarios Nº E-047 se restará del período diciembre de 2015 porque está pendiente
de cobro al 31.12.2015 (criterio de imputación: percibido). Cabe señalar que el agente de retención deberá retener el impuesto
en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el artículo 74° de la Ley.
I.2. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA:
Renta Bruta
S/
Ingresos según Libro de Ingresos y Gastos
182,549
(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio
(2,500)
Casilla 107
Total Renta Bruta
180,049
20% de Rentas de Cuarta Categoría (S/. 180,049 x 20%) *
(36,010)
Renta Neta de Cuarta Categoría
144,039
(-) Deducciones:
Casilla 108
* Se considera el monto total de S/ 36,010 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida
como deducción máxima para el caso de las Rentas de Cuarta Categoría proveniente del ejercicio individual
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
Caso práctico de Cuarta y Quinta Categoría
7
II. RENTAS DE TRABAJO - QUINTA CATEGORÍA
Concepto
Monto
Bruto S/
1. Remuneración de Enero a Diciembre (S/. 10,200 x 12)
122,400
2. Gratificaciones julio y diciembre
20,400
3. Bonificación Extraordinaria (Ley N° 29351)*
1,836
4. Compensación por tiempo de servicios (S/. 10,200)**
−
5. Gratificación extraordinaria
4,150
6. Remuneración vacacional
5,100
7. Otros ingresos considerados Renta de Quinta Categoría
6,000
Renta Bruta de Quinta Categoría
159,886
* La Ley Nº 29351 establece la reducción de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, abonándose el 9% (que paga el empleador como aportación a Essalud), al
trabajador bajo la modalidad de bonificación extraordinaria.
** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la “Sección Informativa” del Formulario
Virtual Nº 701
8
Renta 2015
Monto
Retenido S/
Casilla 131
19,134
Casilla 111
lll. RENTA NETA DEL TRABAJO: (SUMA DE LA RENTA NETA DE
CUARTA + QUINTA CATEGORÍA)
Concepto
S/
Renta Neta de Cuarta Categoría
144,039
Renta de Quinta Categoría
159,886
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoría
303,925
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/. 3,850)*
(26,950)
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría
(RENTA NETA DEL TRABAJO)
Casilla 512
276,975
* Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoría no excede del límite de las 7 UIT, la
deducción se efectuará sólo por el total de dichas rentas.
Caso práctico de Cuarta y Quinta Categoría
9
IV. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Cabe recordar que la renta de fuente extranjera se adiciona a la renta de trabajo, salvo las excepciones
previstas en la norma.
Renta de Fuente Extranjera - Concepto
S/
22.09.2015: Percepción de U$$ 2,500 dolares americanos por exposición
en evento realizado en Francia*
8,018
Renta Neta de Fuente Extranjera
8,018
(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (22.09.2015): S/ 3.207
Casilla 116
IV.1. IMPUESTO PAGADO/ RETENIDO POR RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Renta de Fuente Extranjera - Concepto
S/
22.09.2015: Retención de U$$ 450 dolares americanos por exposición
en evento realizado en Francia*
1,443
Total
1,443
(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (22.09.2015): S/ 3.207
10
Renta 2015
V. DEDUCCIÓN POR DONACIONES EFECTUADAS
Determinación del monto de donaciones
Beneficiario
Monto
1. Hogar Clinica “San Juan de Dios”
10,000
2. Asociación sin fines de lucro denominado Club los Ronderos del Barrio*
7,000
Total de donaciones efectuadas
17,000
(*) La donación a la ASFL “Club Los Ronderos del Barrio”, no es concepto deducible al tener la misma un fin gremial y no calificar
como entidad perceptora de donaciones (inciso x) del artículo 49° de la LIR.
Donación máxima deducible: 10% (RNT + RFE)
10 % (276,975 + 8,018) = S/ 28,499
El importe donado al Hogar Clínica San Juan Dios es menor al importe establecido como
máximo deducible.
Donación aceptada como deducción
Donde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categoría) - casilla 512 del Formulario Virtual Nº 701
RNFE= Renta de Fuente Extranjera – Casilla 116 del Formulario Virtual N° 701
Caso práctico de Cuarta y Quinta Categoría
10,000
Casilla 519
11
VI.6. RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Renta Neta del Trabajo
S/ 276,975
- Deducciones:
1. (-) ITF (Según constancia de retenciones/ percepciones)*
(488)
2. (-) Donación al Hogar Clinica “San Juan de Dios”
(10,000)
266,487
Renta neta de fuente extranjera
8,018
Total Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera
274,505
* El ITF de S/488 resulta de la retención efectuada por los bancos por concepto del depósito por sus ingresos profesionales de
cuarta categoría.
VII. CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA
Tramos
RNT + RNFE* S/
Diferencia S/
Tasa
Importe S/
Hasta
5 UIT
0
19,250
19,250
8%
1,540
Más de 5 UIT
Hasta 20 UIT
19,251
77,000
57,749
14%
8,085
Más de 20 UIT
Hasta 35 UIT
77,001 134,750
57,749
17%
9,817
Más de 35 UIT
Hasta 45 UIT
134,751 173,250
38,499
20%
7,700
173,251
101,258
30%
30,377
Más de 45 UIT
a más
Total
* RNT= Renta Neta del Trabajo
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
12
Renta 2015
274,505
57,519
VII.1 Cálculo de la Tasa Media
En caso se haya generado renta de fuente extranjera, se deberá calcular la tasa media1, a efectos de
determinar cuánto del impuesto retenido en el extranjero, podrá utilizarse como crédito contra el impuesto
calculado, dado que lo que resulte de la aplicación de la tasa media a la renta de fuente extranjera, se
obtendrá el límite máximo que se podrá utilizar como crédito, el exceso no se podrá utilizar.
Tasa media aplicable al impuesto a la renta abonado en el extranjero
Tasa media =
Impuesto calculado
x 100
RNT +RNFE + 7UIT
Donde:
RNT = Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categoría) (casilla 512)
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (casilla 116)
7 UIT = S/ 26,950 hasta el limite del total de la renta neta de cuarta categoría (casilla 511)
Tasa media =
57,519
x 100 = 18.44%
276,975 + 8,018 + 26,950
Concepto
a. Monto del Impuesto efectivamente pagado en el exterior
S/
1,443
b. Límite máximo
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media (S/ 8,018 x 18.44%)
1, 478
Crédito a deducir (monto menor entre a y b)
1,443
1. Conforme a lo establecido en el inciso e) del artículo 88º de la Ley y en el inciso d) del artículo 52º del Reglamento de la Ley es
deducible del impuesto anual de renta del trabajo y renta de fuente extranjera, el impuesto a la renta abonado en el exterior, siempre
que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.
Para ello se entiende por tasa media el porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto determinado con la renta del trabajo más
la renta de fuente extranjera sin considerar la deducción de las 7 UIT.
Caso práctico de Cuarta y Quinta Categoría
13
VIII. LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL
TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Concepto
S/
Impuesto Calculado
57,519
(-) Créditos:
1. Crédito sin derecho a devolución
Crédito sin derecho a devolución
2. Crédito con derecho a devolución
(1,443)
A. Pagos a cuenta
Rentas de cuarta categoría
(6,848)
B. Retenciones:
Rentas de cuarta categoría
7,756
Rentas de quinta categoría
19,134
Saldo por regularizar (a favor del fisco)
14
Renta 2015
(26,890)
22,338
Recuerda tienes otras opciones para pagar tu deuda tributaria:
FRACCIONAMIENTO DE TU DEUDA
En caso de no contar con la disponibilidad de efectivo necesaria para poder pagar la deuda tributaria
resultante, inmediatamente después de haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta 2015, la SUNAT te ofrece la opción de poder acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento
tributario sin pago de cuota inicial, en caso tu deuda sea menor a 3UIT y ser fraccionada hasta en 12
meses, ya que en caso de superar dicho monto debes pagar una cuota inicial (de acogimiento) y el
saldo hasta en 72 meses (Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT publicada en fecha 14
de julio del 2015 que aprobó el Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario).
PLAZOS PARA SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
POR REGULARIZACIÓN ANUAL - PERSONA NATURAL SIN NEGOCIO
TIPO DE CONTRIBUYENTE
Personas naturales que perciben rentas de
capital y/o trabajo
PLAZOS PARA SOLICITAR EL
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
Inmediatamente despues de realizada la
presentación de la Declaración Jurada Anual.
En el caso no puedas ejercer la opción descrita,
puede presentarse despues de transcurridos cinco
(5) días hábiles desde la fecha de presentación de
la declaración jurada anual.
¿Qué sucede si tengo impuesto pagado en exceso en mi declaración?
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO ANUAL:
En caso usted genere por el ejercicio gravable 2015, saldo a favor podrá escoger compensar o pedir
devolución del impuesto pagado en exceso. Si pide devolución la podrá solicitar a través del Formulario
Virtual 1649, que se genera al momento de finalizar la presentación de su declaración jurada anual de
renta; en caso no lograra hacerlo al momento de finalizar la declaración, deberá presentar su solicitud
de devolución a través del Formulario N°4949.
Para mayor información en nuestra página web: www.sunat.gob.pe , ingresando a “Orientación Tributaria”
y luego a “Devoluciones”.
Caso práctico de Cuarta y Quinta Categoría
15
/guíatributaria