plan contable - Ministerio de Hacienda

CONTABILIDAD NACIONAL
MINISTERIO DE HACIENDA
PLAN CONTABLE
Actualizado a Marzo de 2015
1
INDICE
Contenido
INTRODUCCION .................................................................................................................................. 5
ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD NACIONAL ................................................................................ 6
NORMAS TÉCNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ................................................................................. 0
NORMAS TÉCNICAS RELATIVAS A LAS CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE. ............................................... 0
NORMAS TÉCNICAS RELATIVAS A LA VALUACIÓN Y REGISTRO DE LA INFORMACIÓN ................................................. 2
ACTIVO ................................................................................................................................................ 2
PASIVOS ............................................................................................................................................... 9
PATRIMONIO PUBLICO ........................................................................................................................... 13
NORMAS TÉCNICAS RELATIVAS A LOS LIBROS ............................................................................................... 14
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO .................................. 17
APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA ............................................................................ 20
RELACIÓN DEL PLAN CONTABLE CON OTRAS CIENCIAS .................................................................................... 21
RELACIONES ENTRE LA AUDITORÍA Y LA CONTABILIDAD PÚBLICA ....................................................... 21
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO.......... 21
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA PLANIFICACIÓN ................................................................ 21
RELACIONES CON EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS ....................................................................... 22
RELACIONES CON LAS OPERACIONES FINANCIERAS ............................................................................ 22
RELACIONES CON EL PATRIMONIO .................................................................................................... 23
RELACIONES CON LA ESTADÍSTICA NACIONAL .................................................................................... 23
RELACIONES CON EL CRÉDITO PÚBLICO .............................................................................................. 23
RELACIONES CON LA ELABORACIÓN DE PROYECTOS ........................................................................... 24
APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA ............................................................. 25
NORMATIVA CONTABLE.................................................................................................................... 25
DECRETO EJECUTIVO N. 34460-H ............................................................................................................ 25
DIRECTRICES ..................................................................................................................................... 32
DIRECTRIZ N° CN 01-2004 .................................................................................................................... 32
DIRECTRIZ N° CN 01-2005 .................................................................................................................... 34
DIRECTRIZ N° CN 003-2005................................................................................................................... 37
DIRECTRIZ N° CN 001-2006................................................................................................................... 39
DIRECTRIZ N° CN 001-2007................................................................................................................... 41
DIRECTRIZ N° CN 002-2007................................................................................................................... 42
DIRECTRIZ N° CN 004-2007................................................................................................................... 44
DIRECTRIZ N° CN 001-2008................................................................................................................... 47
DIRECTRIZ N° CN 001-2009................................................................................................................... 55
DIRECTRIZ Nº CN-001-2010 .................................................................................................................. 74
DIRECTRIZ Nº CN-002-2010 .................................................................................................................. 76
DIRECTRIZ Nº CN-003-2010 .................................................................................................................. 82
DIRECTRIZ Nº CN-005-2010 .................................................................................................................. 85
DIRECTRIZ Nº DCN-001-2011 ................................................................................................................ 87
DIRECTRIZ Nº CN-002-2011 .................................................................................................................. 88
DIRECTRIZ Nº DCN-003-2011 ................................................................................................................ 90
2
DIRECTRIZ Nº CN-004-2011 .................................................................................................................. 92
DIRECTRIZ Nº CN-005-2011 .................................................................................................................. 94
DIRECTRIZ Nº CN-006-2011 .................................................................................................................. 97
DIRECTRIZ Nº CN-007-2011 ................................................................................................................ 99
DIRECTRIZ Nº CN-002-2012 .............................................................................................................. 100
DIRECTRIZ Nº CN-003-2012 .............................................................................................................. 102
DIRECTRIZ Nº CN-005-2012 .............................................................................................................. 103
DIRECTRIZ Nº CN-006-2012 .............................................................................................................. 104
DIRECTRIZ Nº CN-007-2012 .............................................................................................................. 107
DIRECTRIZ Nº CN-001-2013 .............................................................................................................. 109
DIRECTRIZ Nº CN-002-2013 .............................................................................................................. 110
DIRECTRIZ Nº CN-004-2013 .............................................................................................................. 113
DIRECTRIZ Nº CN-005-2013 ................................................................................................................ 115
DIRECTRIZ Nº 006-2013...................................................................................................................... 116
DIRECTRIZ NO. 009-2013 .................................................................................................................... 118
DIRECTRIZ Nº CN-001-2014 .............................................................................................................. 119
DIRECTRIZ Nº 002-2014...................................................................................................................... 122
DIRECTRIZ Nº CN-003-2014 .............................................................................................................. 125
DIRECTRIZ Nº CN-004-2014 ................................................................................................................ 127
DIRECTRIZ ...................................................................................................................................... 131
DGABCA-008-2014-......................................................................................................................... 131
DCN-006-2014 ................................................................................................................................ 131
DIRECTRIZ DGABCA-10-2014/ DCN-007-2014 ..................................................................................... 140
DIRECTRIZ DGABCA-13-2014/DCN-008-2014 .................................................................................... 146
CIRCULARES ................................................................................................................................... 167
CIRCULAR Nº 005-2005 ...................................................................................................................... 167
CIRCULAR Nº 004-2006 ...................................................................................................................... 170
CIRCULAR Nº 005-2006 ...................................................................................................................... 171
CIRCULAR Nº 002-2008 ...................................................................................................................... 173
CIRCULAR Nº 003-2009 ...................................................................................................................... 174
CIRCULAR Nº 007-2009 ...................................................................................................................... 186
CIRCULAR Nº 014-2009 ...................................................................................................................... 189
CIRCULAR Nº 001-2012 .................................................................................................................... 192
CIRCULAR N° DCN-002-2012 .............................................................................................................. 196
CIRCULAR Nº 001-2014 .................................................................................................................... 197
INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................ 202
INFORMES CONTABLES DEL ENTE PÚBLICO ................................................................................................ 202
INFORMES DE CARÁCTER GENERAL .......................................................................................................... 202
BALANCE DE SITUACIÓN ....................................................................................................................... 202
BALANCE DE SITUACION.................................................................................................................. 205
ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO .................................................................................................... 207
INGRESOS ......................................................................................................................................... 211
GASTOS............................................................................................................................................ 211
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ......................................................................................... 212
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO .............................................................................................................. 214
ACTIVO CORRIENTE ............................................................................................................................. 217
ACTIVO FIJO ...................................................................................................................................... 217
OTROS ACTIVOS ................................................................................................................................. 217
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PASIVO CORRIENTE ............................................................................................................................. 218
PASIVO A LARGO PLAZO ....................................................................................................................... 218
PATRIMONIO ................................................................................................................................. 218
INGRESOS....................................................................................................................................... 218
GASTOS .......................................................................................................................................... 218
CUENTAS DE CIERRE ........................................................................................................................ 219
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INTRODUCCION
La Contabilidad Nacional, como entidad responsable de la Contabilidad del Gobierno
Central administrará el sistema integrado de información financiera, el cual permitirá
conocer la gestión presupuestaria, de caja y patrimonial, así como los resultados
operativos, económicos y financieros del Gobierno Central.
Para tal propósito, la Contabilidad Nacional debe disponer de las herramientas
contables necesarias, como lo es el Plan Contable, el cual encierra una serie de
conceptos, directrices y lineamientos necesarios para unificar la ejecución contable.
El documento presenta el Plan Contable, que será aplicado por la Contabilidad
Nacional del Ministerio de Hacienda, a la Contabilidad Gubernamental de la
Administración Central.
La Contabilidad Nacional debe ejercer en todo el país, el papel de Órgano Rector del
Sector Público Costarricense, en materia contable, por lo que se espera realizar
posteriormente un mayor esfuerzo para la elaboración de un plan contable que abarque
el Sector Público Costarricense.
La información requerida para llevar a cabo la administración financiera, debe
incluir y reflejar todos los datos desde el momento en que se obtienen los recursos
públicos hasta que éstos se utilicen en el cumplimiento de los objetivos del Estado.
Las áreas de la administración financiera que deben, consecuentemente,
reflejarse y detallarse en el modelo contable, corresponden a las de las principales
áreas de Administración Financiera del Ministerio de Hacienda: Presupuesto Nacional,
Tesorería Nacional, Crédito Público, Dirección General Administración de Bienes y
Contratación Administrativa y desde luego la Contabilidad Nacional, que es el punto
donde se deberán registrar, en partida doble, las diferentes transacciones.
En el desarrollo e implementación del nuevo Catálogo de Cuentas se cambió la
estructura y reclasificación de las cuentas, con el fin de ajustar los procedimientos a una
contabilidad de carácter privado.
Este Plan Contable, presenta los principios básicos de la Contabilidad
Gubernamental, la descripción de los principales rubros contables, el catálogo integral
de cuentas, su descripción, código, movimiento y naturaleza de su saldo, así como
Estados Financieros y reportes.
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ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD NACIONAL
El 10 de diciembre de 1839 se emite el primer reglamento de Hacienda que
regula la Contaduría Mayor de Cuentas, siendo jefe de estado en ese entonces Don
Braulio Carrillo Colina.
En la segunda administración de estado de Don Juan Rafael Mora Porras, se
emitió el decreto LXVIII que organizaba y reglamentaba la Oficina de la Contaduría
Mayor.
El 31 de julio de 1858 se emite un nuevo reglamento de Hacienda mediante el
Decreto IV Capítulo III, artículo 21 y siguientes, donde se regula lo referente a la
Contaduría Mayor.
La Contabilidad Nacional fue creada en la administración provisoria de don Jesús
Jiménez, bajo la cual se emitió el Decreto XIII, denominado “Ley Adicional al
Reglamento de Hacienda” el 20 de abril de 1869, en el cual en su Capítulo III habla
“Del Tenedor de Libros”. Las funciones del tenedor de libros de esa época, son las
encomendadas a la Contabilidad Nacional actualmente.
Pero no fue hasta la emisión de la Ley de la Administración Financiera Nº1279
del 30 de abril de 1951, en que esta dependencia del Ministerio de Hacienda empezó a
denominarse Contabilidad Nacional y donde se le asignan sus funciones, en el Artículo
II, en el Título IV y los Capítulos I, II y III.
Esta ley fue derogada por la Ley de la Administración Financiera de la República
y Presupuestos Públicos número 8131, publicada en la Gaceta 198 del 16 de octubre
del año 2001.
El sistema de Administración Financiera del Sector Público, comprende el
subsistema de Presupuesto, el de Tesorería, Crédito Público, Contabilidad y el Sistema
de Administración de Bienes y Contratación Administrativa como un sistema
complementario.
La Dirección General de la Contabilidad Nacional está a cargo de un (a)
Contador (a) Nacional (Director (a) General) y de un Sub-Contador (a) Nacional.
La Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema, y de acuerdo con
lo establecido en el artículo 93 de cita Ley 8131, tendrá los siguientes deberes y
obligaciones:
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ARTÍCULO 93.-
Órgano rector
La Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, tendrá
los siguientes deberes y funciones:
a)
Proponer, al Ministro de Hacienda para su aprobación, los principios y las normas
generales que regirán el Subsistema de Contabilidad Pública.
b)
Establecer procedimientos contables que respondan a normas y principios de
aceptación general en el ámbito gubernamental. Dentro de este marco, definirá la
metodología contable por aplicar, así como la estructura y periodicidad de los estados
financieros que deberán producir las entidades.
c)
Velar porque las instituciones del sector público atiendan los principios y las
normas mencionados en el inciso anterior.
d)
Asesorar técnicamente a todas las entidades del sector público nacional, en las
materias de su competencia.
e)
Llevar actualizada la contabilidad de la Administración Central.
f)
Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos
contables.
g)
Preparar cada año el informe correspondiente a la liquidación del presupuesto y
el estado de situación del tesoro público y del patrimonio fiscal, para que el Ministro de
Hacienda pueda cumplir con lo dispuesto sobre el particular.
h)
Aprobar la terminología y los formularios que deban adoptar las dependencias de
la Administración Central para realizar las transacciones que generen registros
contables.
i)
Archivar, documentalmente o por otros medios, la información originada en las
operaciones de la Administración Central durante un lapso de cinco años.
j)
Proponer su propia organización la cual se determinará y regulará mediante
reglamento.
k)
Ejercer todas las demás funciones que deba cumplir en su carácter de rector del
Sistema de Contabilidad, así como todas las que le asignen la Ley y sus reglamentos.
Para cumplir con lo establecido en los incisos a), b) y h), deberá contar con la
opinión de la Contraloría General de la República, en lo que corresponda.
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Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental
Los estados contables que producen las instituciones del sector público deben
elaborarse bajo normas técnicas adecuadas y uniformes de modo tal que asegure a los
usuarios una información que represente razonablemente las transacciones económicofinancieras realizadas durante el ejercicio, así también aquellas que afecten o puedan
afectar el patrimonio del ente en un futuro.
Las Normas Técnicas son las que regulan las operaciones de los procesos de
identificación, medición, registro, valoración y clasificación de los hechos económicos y
sociales, y establecen criterios de revelación de la información de los entes públicos.
De acuerdo a lo anterior y sobre la base de los principios generalmente aceptados para
el sistema de Contabilidad aplicables al Sector Público Costarricense, se hace
necesario desarrollar las normas técnicas generales de contabilidad gubernamental que
incluirán prioritariamente las cualidades de la información contable para dicho sector.
Por lo tanto deben ser elaboradas en forma uniforme, suficientemente explícitas y de
fácil interpretación, para así emitir información de calidad que permita cumplir con los
principales objetivos de los Estados Contables.
Normas Técnicas Relativas a las Cualidades de la Información
Contable.
Los informes contables públicos indican la situación actual del ente o entes públicos; los
cuales se pueden clasificar por sectores y los mismos son preparados para satisfacer
las necesidades e intereses de los usuarios del sistema.
Por tal razón varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar con
precisión las características de la información contable y las normas que deben
adoptarse en su elaboración, para garantizar su eficacia como base en la toma de
decisiones por parte de los diferentes usuarios.
En ese sentido, se definen a continuación las cualidades que debe contener la
información, para efectos de cumplir con los objetivos de la misma.
Utilidad
La información que contiene los Estados Contables deberá ser eficaz y eficiente, de
modo que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes
usuarios.
Identificación
Los estados financieros se refieren siempre a Entes determinados, a periodos de plazos
ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carácter económico - financiero
específicas de los mismos.
Oportunidad
La información contable debe darse a conocer en circunstancias que permitan a los
usuarios adoptar en tiempo y forma, las decisiones que se estime convenientes.
Importancia Significativa
La información contable deberá contener todos aquellos aspectos relevantes que
permitan exponer una descripción adecuada y que contenga todos los hechos
económicos – financieros reales que afecten al Ente. Incluir también aquellos
acontecimientos eventuales susceptibles de ser cuantificables y que puedan afectar las
cuentas patrimoniales en períodos subsecuentes.
Confiabilidad
La información contable debe reunir requisitos que le otorgue el carácter de certeza
para hacerla creíble y válida para adoptar decisiones pertinentes. Esta cualidad esta
relacionada con la captación de la información, su clasificación, valuación y
presentación.
Racionalidad
La información debe ser el resultado de aplicar un método coherente basado en un
razonamiento lógico.
Verificabilidad
La información debe ser fidedigna, para lo cual debe incorporar en los registros
contables solamente aquellas transacciones ocurridas realmente y que sean fácilmente
verificables. Debe ser clara y que sea fácil de comprender por los usuarios.
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Normas Técnicas Relativas a la Valuación y Registro de la
Información
El sistema de contabilidad gubernamental debe asegurar la claridad en la gestión del
ente en el periodo considerado, para lo que es necesario establecer normas de
valuación y las que definen las cualidades de la información para el registro de eventos
económicos y financieros.
Seguidamente se desarrollan los conceptos y normativa inherente a La valuación que
representan los criterios sobre los cuales se registran las transacciones económico –
financiero, y exposición de los rubros que integran las distintas partes que conforman
los Estados Contables.
Activo
Está integrado por un conjunto de bienes y derechos cuantificables derivados de
transacciones o de hechos propios del ente capaces de producir ingresos económicofinancieros de los cuales se espera derivar en el tiempo beneficios económicos o de
uso.
A continuación se define el análisis del contenido básico de los estados contables de
acuerdo a la aplicación de normas técnicas.
Disponibilidad
En este grupo se incluyen la existencia en poder del Sector Gubernamental de moneda
de curso legal, moneda extranjera, giros bancarios, depósitos en entidades bancarias,
fondos especiales y Cajas Chicas.
Normas técnicas:
Los registros se hacen en moneda de curso legal.
Las operaciones en moneda extranjera se convierte de acuerdo al tipo de cambio a la
fecha.
En el balance se registran de acuerdo al orden de disponibilidad o sea del más
disponible al menos disponible.
Derechos reconocidos
Corresponden a los derechos de cobro originados en el desarrollo de las actividades
financieras, económicas y sociales del ente público, que se producen como resultado de
la venta de bienes o servicios, préstamos concedidos, operaciones de tesorería,
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avances y anticipos y otros derechos generados, de los cuales se espera recibir una
contraprestación representada en recursos, bienes o servicios.
Normas técnicas:
Estos derechos deben ser reconocidos y clasificados de acuerdo con la naturaleza y
característica de la operación generadora, y contabilizarse por su valor nominal, valor
original, monto desembolsado o derecho cierto de cobro, según corresponda.
Los rendimientos, acuerdos de reajuste, y otros conceptos por cobrar, que se deriven
de los derechos, con base a los términos contractuales pactados, deben tratarse como
ingresos reconocidos y registrarse en las cuentas correspondientes.
Los derechos pactados en moneda extranjera deben registrarse a la tasa de cambio
vigente al momento de celebrar la transacción y reexpresarse al tipo de cambio vigente
al final del período contable, afectando los resultados por el valor de la ganancia o
pérdida en cambio.
La contingencia por pérdida de derechos por cobrar, resultado del grado de antigüedad,
incumplimiento, cobranza y prescripción, debe aprovisionarse el monto que se estime
incobrable, aplicando los criterios que se expidan sobre el particular. El valor de las
provisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la
cuenta de deudores.
Inversiones financieras
Constituyen los recursos colocados en títulos valores y demás documentos financieros
a cargo de otros entes, con el objeto de aumentar los excedentes disponibles por medio
de la percepción de rendimientos, dividendos, variaciones de mercado y otros
conceptos, o de adquirir o mantener el control de las entidades emisoras.
Normas técnicas:
Las inversiones deben reconocerse y registrarse por su costo histórico o precio de
adquisición y expresarse a su valor actual, o en forma alternativa valuarse a precios de
mercado, de conformidad con las normas que para el efecto se expidan. Se clasifican
en inversiones de renta fija y de renta variable.
Las inversiones de renta fija son las efectuadas en títulos de deuda, e incorporan
derechos de crédito. Las inversiones de renta variable son las efectuadas en títulos de
participación, e incorporan derechos sobre las utilidades.
El valor actual de las inversiones de renta fija se obtiene mediante la causación de los
rendimientos, dividendos decretados, amortización de primas o descuentos y otros
conceptos. El valor actual de las inversiones de renta variable se obtendrá de la
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reexpresión, mediante la aplicación del ajuste por inflación, de acuerdo con las normas
vigentes.
Las diferencias presentadas entre el valor actual de la inversión y el valor de mercado
de las inversiones, deberán tratarse como pérdidas o ganancias potenciales,
constituyendo una provisión o una valorización, según corresponda.
El valor de mercado de las inversiones de renta variable se obtiene del precio en la
bolsa de valores o de su valor intrínseco. El valor de mercado de las inversiones de
renta fija se obtiene del valor presente, de acuerdo con las normas que se expidan.
Cuando se aplique la metodología de valuación a precios de mercado, las variaciones
de valor que se presenten, se consideran reconocidas como ingresos o gastos y
afectan directamente el valor por el cual se tienen registradas las inversiones.
En consecuencia, cuando se registren y valúen estas inversiones a precios de mercado,
no serán objeto de causación de rendimientos o dividendos por cobrar, ni de
amortización de primas, descuentos y otros conceptos.
Inventarios
Comprende los bienes materiales adquiridos a cualquier título, con la intención de ser
comercializados y destinados a la transformación o consumidos en el proceso de
producción o de prestación de servicios, en desarrollo de la actividad fundamental del
ente público.
Normas técnicas:
Los inventarios se reconocen y clasifican de acuerdo con su naturaleza en bienes o
mercancías procesadas, adquiridos para la venta o en existencia, materias primas,
suministros, bienes en tránsito y productos en proceso.
Los inventarios deben registrarse por el costo histórico o precio de adquisición,
conformado por las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para
colocarlos en condiciones de utilización o venta. Se llevarán por el sistema de inventario
permanente y se reexpresarán mediante la aplicación de ajustes por inflación, de
acuerdo con las normas vigentes aplicables al Ente Público.
Para efectos de la valuación y determinación de los costos deben aplicarse los métodos
de costo promedio, identificación específica, PEPS o cualquier otro, de reconocido valor
técnico, de acuerdo con la naturaleza de los bienes, procesos productivos y
procedimientos internos. El método utilizado debe ser indicado en las notas a los
informes contables.
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Se constituirá una provisión para proteger los inventarios, cuando ocurran
disminuciones físicas o monetarias, tales como, merma, obsolescencia, pérdida,
desperdicio técnico en los procesos productivos, desvalorización en el mercado, de
conformidad con la reglamentación que se expida al respecto. El valor de las
provisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la
cuenta de inventarios.
Bienes de dominio privado
En este rubro se incluyen los bienes tangibles adquiridos, construidos o en tránsito de
importación, construcción y montaje, utilizados para la producción o suministro de otros
bienes y servicios, arrendarlos, o de utilizarlos en la administración del ente público, y
que no están destinados para la venta sino al uso privativo del ente público, siempre
que su vida útil probable exceda de un año.
Normas técnicas:
Estos bienes deben reconocerse y clasificarse de acuerdo con su naturaleza, en bienes
depreciables y no depreciables, registrarse por el costo histórico, y reexpresarse
aplicando ajustes por inflación, de acuerdo con las normas vigentes, aplicables al ente
público.
El costo histórico del bien, está constituido por el costo de adquisición, más todas las
erogaciones necesarias hasta colocarlo en condiciones de cumplir el objetivo para el
cual fue adquirido, incluidos los gastos de transporte, instalación y financieros.
El costo de las propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, permuta o donación,
corresponderá al valor convenido o pactado entre las partes, o en forma alternativa,
mediante avalúo técnico, legalmente reconocido.
El costo de las adiciones, mejoras y reparaciones que aumenten su vida útil, amplíen la
capacidad, mejoren la calidad de los productos o servicios, o permitan una reducción
significativa de los costos de operación, constituye un mayor valor de las propiedades,
planta y equipo.
Los Bienes depreciables corresponden a los activos que por causa del deterioro,
desuso, utilización, causas naturales, obsolescencia o explotación pierden su capacidad
normal de operación, después de un período de vida útil.
Se clasifican como depreciables las edificaciones, plantas y ductos, redes, líneas y
cables, maquinaria y equipo, equipo científico, muebles y enseres, equipo de oficina,
equipos de comunicación y computación, equipos de transporte, tracción y elevación,
entre otros. Como no depreciables los terrenos, construcciones en curso, bienes en
tránsito de importación, maquinaria y equipo en montaje y los semovientes, entre
otros, de acuerdo con su naturaleza de permanencia indefinida o no utilización.
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El método de depreciación utilizado se debe mantener de un período a otro; cuando
éste se modifique debe revelarse en las notas a los informes contables indicando el
motivo del cambio. Para determinar la depreciación debe deducirse el valor residual
técnicamente estimado cuando éste sea representativo. Para el caso de los bienes
inmuebles debe excluirse el costo del terreno. El valor de las depreciaciones
constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la cuenta de
propiedades, planta y equipo.
Los Bienes de dominio privado deben revelarse a su valor actual, precio de mercado o
valor de realización en los informes contables correspondientes al final del período
contable, aplicando avalúos estimados que incorporen criterios de ubicación, estado,
capacidad productiva, situación del mercado, y grado de negociabilidad de los bienes,
entre otros, mediante indicadores de precios específicos publicados por organismos
oficiales, o aplicando métodos específicos de reconocido valor técnico, siempre que se
pondere la relación costo- beneficio, de acuerdo con las normas que se expidan. El
método, los criterios utilizados y sus efectos de valor deben indicarse en las notas a los
informes contables.
Se constituirá una provisión cuando el valor de realización, precio de mercado o valor
actual sea superior o inferior al costo reexpresado, respectivamente, que debe revelarse
por separado de la cuenta de propiedades planta y equipo, en las cuentas
correspondientes.
Bienes de uso público
Los bienes de uso público son activos de los cuales no se espera obtener una utilidad
económica, están dirigidos a satisfacer necesidades de los ciudadanos y escapan del
uso privativo del ente público, aunque éste soporta los cargos de su mantenimiento y
custodia.
En este grupo se incluyen los bienes históricos y culturales, son aquellos que expresan
el arte y la cultura que adquieren valor con el tiempo, los cuales forman parte del
patrimonio histórico y cultural del Estado. Tienen este carácter por disposición legal y no
se espera obtener de ellos una utilidad económica. Están dirigidos a exaltar los valores
culturales y a preservar el origen de los pueblos y su evolución.
Pertenecen a este grupo los bienes destinados para el uso y goce de todos los
habitantes del territorio nacional, que son de dominio y administración del ente público,
tales como, carreteras, calles, plazas, caminos, puentes y demás obras públicas de
servicio y utilización general.
Normas técnicas:
Estos bienes deben reconocerse y clasificarse como bienes de uso público o bienes
históricos y culturales.
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Deben registrarse por el costo histórico, el cual está constituido por los valores
invertidos en el proceso de construcción, adecuación, adición o mejora significativa de
los bienes dispuestos para su uso.
Se consideran como gastos del período contable los costos de mantenimiento y
reparaciones que no aumenten su vida útil, o no mejoren la calidad de los bienes, al
igual que el servicio público que se espera deban prestar.
Deben registrarse por el costo de adquisición o de construcción, incluidas todas las
erogaciones necesarias, para preservarlos, mantenerlos, restaurarlos o conservarlos.
Los bienes de beneficio y uso público no serán objeto de ajustes por inflación y el valor
actual, determinado mediante avalúos, se podrá considerar en forma alternativa,
cuando se trate de bienes que se ofrezcan a la venta.
Recursos naturales y del ambiente
Comprende el costo de adquisición, preservación, mejoras y administración de los
bienes tangibles e intangibles, que por sus propiedades, especie, género o clase, se
encuentran en la naturaleza y el ambiente, conservando su esencia, con inclusión de
los renovables y no renovables.
Normas técnicas:
Los recursos naturales deben reconocerse y clasificarse en renovables y no renovables,
dependiendo de sus características; registrarse por el costo histórico, y reexpresarse
aplicando ajustes por inflación, cuando se trate de recursos naturales que se ofrezcan
en venta. El costo histórico representa el costo de adquisición o el valor de las
inversiones realizadas en su explotación, preservación, administración o mejoramiento.
Los recursos renovables son susceptibles de ser reemplazados por otros de la misma
característica y naturaleza, y a la vez pueden sufrir degradación ambiental o desgaste
de las cualidades causadas por la contaminación o polución y otros factores externos o
naturales, que desmeritan el entorno físico ambiental.
El valor de las inversiones efectuadas en recursos renovables y no renovables debe ser
amortizada atendiendo a estudios técnicos que aproximen un período de vida útil
estimada, ampliada, recuperada, o productiva de los recursos naturales. Se debe
informar en las notas a los informes contables, el método de amortización utilizado.
El valor de los recursos no renovables sujetos a la explotación debe estimarse mediante
estudios técnicos de las reservas disponibles en minas, canteras, yacimientos y otros.
Cuando sea posible estimar y cuantificar el valor monetario de los recursos renovables
existentes, de acuerdo con procedimientos técnicos que consideren aspectos exógenos
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y endógenos, tales como degradación, tectónicos, deterioro o autodestrucción natural,
podrá disminuirse el valor de los recursos naturales contra las cuentas de patrimonio
público incorporado.
Los métodos utilizados para determinar el agotamiento de los recursos no renovables
tendrán como base la estimación técnica del costo de las unidades de producción o el
agotamiento porcentual, los cuales se aplicarán de acuerdo con la reglamentación que
para el efecto se expida. El agotamiento gradual deberá registrarse como costo y en
ese sentido, capitalizarse contra las cuentas de inventario, cuando se trate de recursos
que se exploten y extraen para la comercialización, producción o venta; de lo contrario,
deberá registrarse como gasto.
Intangibles
Comprende los bienes inmateriales adquiridos o desarrollados por el ente público, con
el fin de facilitar, mejorar o tecnificar sus operaciones, susceptibles de ser valorados en
términos económicos.
Normas técnicas:
Los intangibles deben registrarse por el costo histórico, entendiendo como tal, el costo
de adquisición o el valor de las erogaciones atribuibles a su formación o desarrollo;
reexpresarse aplicando ajustes por inflación, de acuerdo con las normas que se
expidan, y amortizarse según su naturaleza, vida útil, amparo legal o contractual, o con
la generación de ingresos o servicios que se perciban de éstos.
Activo contingente: Son obligaciones de naturaleza posible, surgidos a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo cuando acontezcan uno o
más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la
entidad.
Normas técnicas:
Tratamiento contable – Activo y pasivo contingente. Los pasivos y activos contingentes
deben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han de ser objeto de
evaluación de forma continua, por parte de la Administración Activa de cada entidad
pública, para asegurar que su evolución esté reflejada adecuadamente en los Estados
Financieros.
Otros activos
Comprende los bienes y derechos, que por sus características y naturaleza no se
encuentran clasificados en las demás cuentas del Activo, tales como, Gastos Pagados
por Anticipado o Diferidos, Obras y Mejoras en Propiedad Ajena, Bienes Entregados a
Terceros, entre otros.
Diferidos
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Los Diferidos se deben reconocer y clasificar como Gastos Pagados por Anticipo,
Cargos Diferidos y Obras y Mejoras en Propiedad Ajena, cuando representen importes,
que con razonable seguridad, generarán una contraprestación futura por concepto de
ganancias esperadas, bienes o servicios.
Normas técnicas:
Deben registrarse por el costo histórico, el cual puede ser el costo de adquisición,
inversión, o producción del bien o servicio; no serán objeto de reexpresión por concepto
de ajustes por inflación y se presentarán en el Balance por su valor neto.
Los gastos pagados por anticipado son erogaciones por concepto de intereses,
seguros, arrendamientos, comisiones, y mantenimiento, entre otros, que representan
futuros servicios.
La amortización de los gastos anticipados debe efectuarse durante el período en que se
causen o reciban los servicios prestados, de acuerdo con los términos pactados.
Los cargos diferidos son erogaciones por concepto del suministro de bienes o
prestación de servicios recibidos, tales como materiales y suministros de consumo,
gastos de organización y puesta en marcha, gastos de exploración, obras y mejoras en
propiedad ajena, entre otros, que con razonable certeza generarán beneficios
económicos y sociales en el futuro.
Normas técnicas:
La amortización de los cargos diferidos debe reconocerse durante los períodos en los
cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, de acuerdo
con los estudios de factibilidad para su recuperación, los períodos estimados de
consumo de los bienes o servicios o la vigencia de los respectivos contratos, según
corresponda.
Pasivos
Agrupa las obligaciones exigibles al ente público, derivadas de hechos pasados y
adquiridos en el desarrollo de sus actividades financieras, económicas y sociales, que
deben ser pagadas o reembolsadas en el futuro, mediante la transferencia de recursos,
bienes o servicios.
Pasivo corriente
Comprende los compromisos contraídos por el ente público, para el financiamiento de
sus actividades, que pueden provenir de instituciones financieras públicas o privadas,
nacionales o extranjeras y respaldados con recursos propios.
9
Normas técnicas:
Las obligaciones financieras deben reconocerse y clasificarse de acuerdo con su
naturaleza cambiaria, registrarse por el valor nominal del empréstito y reexpresarse de
conformidad con los acuerdos de reajuste convenidos o el ajuste a la divisa en la que se
va a efectuar el reembolso, según el caso.
Los valores causados por concepto de gastos financieros, como intereses, comisiones y
otros, deben registrarse por separado en las cuentas por pagar.
Deuda publica
Comprende las obligaciones contraídas por el Sector Público, autorizados por las
normas vigentes, que surgen como consecuencia de la realización de operaciones de
financiación, tales como, la contratación de empréstitos, emisión, suscripción y
colocación de bonos y títulos valores, y créditos que tienen por objeto proveer recursos
líquidos, bienes y servicios, los cuales tiene un plazo definido para su pago.
La Deuda Pública se clasifica en Deuda Pública Interna y Deuda Pública Externa:
Se entiende por Deuda Pública Interna, las obligaciones contraídas por el ente público
con personas naturales o jurídicas, públicas o privadas, residentes en el territorio
costarricense.
La Deuda Pública Externa está constituída por las obligaciones contraídas
personas naturales o jurídicas no residentes.
con
Normas técnicas:
Debe reconocerse y clasificarse, dependiendo de su naturaleza cambiaria en Deuda
Interna y Deuda Externa, separando los conceptos que integran el servicio de la deuda.
En cuanto a la Deuda Interna, esta deberá separarse en moneda extranjera y en
moneda nacional.
Las operaciones de deuda pública deben registrarse por el monto desembolsado.
Cuando correspondan a deuda externa en dólares americanos, deben convertirse a la
tasa representativa del mercado, certificada por las autoridades competentes en la
fecha del desembolso. Tratándose de obligaciones contraídas en monedas diferentes al
dólar americano, los montos desembolsados deben convertirse previamente a dólares
americanos, empleando las tasas de cambio, que para el efecto certifiquen los
organismos competentes.
Obligaciones reconocidas
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Comprende las obligaciones originadas en la compra de bienes, prestación de servicios,
gravámenes, contribuciones, y otras derivadas de operaciones financieras y de
relaciones laborales, adquiridas con personas naturales o jurídicas, nacionales o
extranjeras, en desarrollo de las actividades económicas, financieras o sociales del ente
público.
Normas técnicas:
Deben registrarse por el monto total adeudado y revelarse por el valor que constituye la
obligación de reembolsar a la fecha del informe contable.
Las obligaciones contraídas en moneda extranjera o mediante acuerdos de reajuste,
deben convertirse a su valor actual, utilizando las tasas de cambio o unidades de
reconversión correspondientes, certificadas o informadas por las autoridades
competentes.
Bonos y títulos
Comprende la emisión de títulos valores para la financiación de recursos, mediante la
captación de ahorro, que incorporan un costo financiero, con compromiso de pago y
restitución, durante un determinado período.
Normas técnicas:
Las primas o descuentos en la colocación de bonos y títulos por un valor superior o
inferior al valor nominal, deben contabilizarse en cuentas separadas en el balance.
La amortización del descuento o de la prima debe hacerse en forma sistemática durante
el período restante de maduración de los títulos, en las fechas estimadas para la
causación de intereses.
Todas aquellas colocaciones de Bonos o Títulos con vencimiento durante el mismo
periodo, se considerarán Deuda de Tesorería, por lo que se debe clasificar dentro del
pasivo corriente.
Pasivo contingente:
Un pasivo contingente es:
Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia (o en su caso por la no ocurrencia) de uno o más
sucesos futuros inciertos, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o bien
Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se han reconocido
contablemente porque:
No es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un
potencial de servicio sea exigible estableciendo una obligación; o bien,
El monto de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
11
Provisión:
Es un pasivo por el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Normas técnica:
Tratamiento contable – Activo y pasivo contingente. Los pasivos y activos contingentes
deben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han de ser objeto de
evaluación de forma continua, por parte de la Administración Activa de cada entidad
pública, para asegurar que su evolución esté reflejada adecuadamente en los Estados
Financieros.
Tratamiento contable – Provisiones y Cuentas por Pagar. Las provisiones de pasivos
cuando exista un primer fallo administrativo o judicial (sin ser éste un fallo definitivo)
donde se establezca un monto estimado exigible, han de ser reconocidas mediante
asientos contables en los Estados Financieros.
Cuando la entidad tenga certeza del monto que se debe pagar así como el momento de
pagarlo, según criterio técnico, (independientemente de contar con contenido
presupuestario), el pasivo debe ser reconocido mediante una cuenta por pagar en los
Estados Financieros. Si este pasivo anteriormente había sido reconocido como una
provisión, la entidad deberá reversar dicha provisión, para tales efectos se deberán
registrar estos pasivos como Otras Deudas a Corto o Largo Plazo.
Otros pasivos
Comprende las obligaciones derivadas del recaudo a favor de otros entes públicos o
privados, personas naturales o jurídicas, establecidas por la Ley, los convenios
especiales o contratos y los anticipos recibidos por el ente público, como resultado de
las actividades, financieras, económicas o sociales.
Pasivos Diferidos
Obligaciones que deben ser atendidas en períodos fiscales posteriores al de la
presentación del balance. La atención de este tipo de obligación, no supondrá para la
organización desembolsos futuros de efectivo, sino una prestación futura de servicios.
Normas técnicas:
Los pasivos diferidos deben registrarse por el valor del anticipo recibido, que por su
origen y características deben ser distribuidos en el futuro, según se produzca la
contraprestación en recursos, bienes o servicios, por parte del ente público.
Previsión Contable
Son las estimaciones realizadas cuando las partidas de los EEFF no pueden ser
medidas con precisión, producto de la incertidumbre inherente a la actividad.
Normas técnicas:
12
Patrimonio publico
El patrimonio público constituye el valor residual que resulta de deducir del valor de los
activos, el valor de los pasivos. Se representa por los recursos aportados o bienes
incorporados, los percibidos por la valorización de los activos, por el resultado del
ejercicio, y los excedentes o déficit de los ejercicios anteriores, que se generan en el
desarrollo de la actividad económica, financiera o social del ente público.
Resultado acumulado de ejercicios anteriores
Comprende los aportes otorgados y desembolsados para la creación y desarrollo del
sector público; el incremento del valor de los activos, los bienes donados y demás
bienes debidamente legalizados, y las diferencias netas generadas en la operación de
ingresos y gastos, como resultado de la actividad financiera, económica, y social y el
patrimonio público incorporado, de los periodos anteriores.
Normas técnicas:
Las valorizaciones representan el aumento neto del valor de los activos en relación con
su costo neto o ajustado, con sujeción a las normas que para el efecto se expidan.
Para registrar el efecto neto del costo reexpresado de los activos no monetarios y los
pasivos no monetarios como resultado de ajustes por inflación, es necesario utilizar una
cuenta de revalorización patrimonial, de acuerdo con las normas que se expidan sobre
el particular.
Los bienes, derechos y obligaciones que se incorporen a los activos y pasivos
correspondientes, como resultado de procesos de donación, legalización, valoración,
medición u otro semejante, deben ser registrados como un activo incorporado.
Los criterios técnicos sobre reservas, superávit, y revalorización del patrimonio, se
tratarán de conformidad con las normas vigentes que le sean aplicables, de acuerdo
con su naturaleza jurídica, salvo que por disposición legal especial se determine lo
contrario.
Resultado acumulado del periodo
Resume la diferencia en la comparación de los ingresos presupuestarios y no
presupuestarios, con los egresos presupuestarios y no presupuestarios.
Ingresos
13
Flujo de recursos que recibe el ente público que deben reconocerse cuando se perciban
o causen como resultado del flujo real de bienes o servicios, o recibidos de recursos
aportados o transferidos sin contraprestación. Deben clasificarse en ingresos fiscales,
venta de bienes, y prestación de servicios, de acuerdo con la actividad financiera,
económica y social desarrollada por el ente público.
Normas técnicas:
Los ingresos deben de reconocerse cuando se perciban o causen como resultado del
flujo real de bienes y servicios adquiridos por terceros, o transferencia de los mismos.
Los ingresos fiscales deben de reconocerse cuando surja el derecho cierto de cobro.
Egresos
Erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no recuperables efectuadas para
adquirir los medios y recursos necesarios en la realización de las actividades,
financieras, económicas o sociales del ente público.
Deben clasificarse y registrarse como gastos administrativos, operativos, dependiendo
de la actividad principal o cometido del ente público. Los gastos de operación deben
ser utilizados por los entes públicos cuya actividad principal no corresponda a la
comercialización o producción de bienes o servicios, caso en el cual deben tratarse
como costos.
Normas técnicas:
Deben contabilizarse no solo los gastos efectivamente realizados, sino también aquellos
potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, aquellos que supongan
riesgos previsibles o pérdidas eventuales, cuyo origen se determine en el periodo actual
o periodos anteriores.
Normas Técnicas Relativas a los Libros
Las normas relativas a los libros de Contabilidad están establecidas en el Manual sobre
Normas Técnicas de Control Interno de la Contraloría General de la República.
Los libros formarán parte integrante de la Contabilidad Pública, y podrán ser llevados,
ya sea en forma manual o en forma digital.
14
La información contenida en los libros de contabilidad persigue, entre otros, los
siguientes objetivos:
Permitir la total comprensión y verificación de los hechos financieros y económicos
registrados por los entes públicos.
Controlar y conocer el movimiento de los inventarios de los bienes, ya sea por unidades
o grupos homogéneos.
Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los órganos de dirección,
administración y control.
Clases de Libros
La información digital de los libros contables puede ser :
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Balances
Libro de Actas
Las Administraciones Activas de los distintos entes públicos serán los responsables de
dar los lineamientos, políticas y procedimientos, para asegurar la confiabilidad,
seguridad y controles, para la implementación de estos sistemas informáticos contablesfinancieros y la emisión de los documentos digitales emitidos por estos.
Referido al término libros se entenderá que comprende también las hojas sueltas y la
fórmula continua, sujetas a posterior encuadernación para su cierre. Los libros de
contabilidad que deben autorizarse dependen del sistema de registro contable
institucional en vigor. Por tanto, si se trata de instituciones con contabilidad patrimonial,
los libros contables básicos serán: Diario, Mayor y Balances e Inventarios (artículo 251
del Código de comercio). .. En las que aún prevalece el procedimiento de registro
contable por partida simple, los libros serán el Diario de Caja, el Mayor de Ingresos, el
Diario General y el mayor de Egresos; interesando en el caso de los ministerios el
Mayor de Apropiaciones.
En cuanto a los libros de actas, comprenden principalmente los de las sesiones del
máximo jerarca, los de la apertura de ofertas y adjudicación de licitaciones, los de la
asamblea de socios en las sociedades anónimas.
Registros computarizados
República)
(Norma 302 emitida por la Contraloría General de la
Las cifras de resumen de los registros contables computarizados se anotarán en los
respectivos libros de contabilidad.
15
Declaración interpretativa
Cuando existan registros contable computarizados, se deben llevar
periódicamente las anotaciones de resumen a los respectivos libros de contabilidad.
Dichas anotaciones deben ser fiel reflejo de los movimientos contables, transacciones
efectuadas y demás datos e información que proporcione el sistema computarizado, a
partir del registro de documentos originales. En lo referente a inventarios, tomando
como criterio el artículo 58, del reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, la
anotación detallada de ellos puede sustituirse por listas emitidas por el computador, y
los montos de resumen correspondientes deberán anotarse en el libro respectivo.
Normas técnicas:
Los hechos económicos deberán sustentarse con documentos, los cuales pueden ser
de origen interno y externo. Los comprobantes de contabilidad deben tener los
respaldos respectivos o dejar evidencia de la existencia de éstos, y archivarse de tal
manera que sea posible su verificación posterior.
Los libros deben ser presentados a las auditorías Internas de cada Institución para su
respectiva aprobación y mantenerse de forma tal que se garantice su autenticidad e
integridad. Además deben mantener una numeración sucesiva y continua.
En los libros de contabilidad no se podrá alterar los asientos o el orden o la fecha de
registro, dejar espacios en blanco que faciliten intercalaciones o adiciones, hacer
raspaduras, correcciones, borrones o tachones, desprender hojas, alterar el orden de
las mismas o mutilarlas.
En caso de cometerse errores u omisiones, éstos se corregirán mediante el registro de
un nuevo asiento, en el momento en que se adviertan.
Los libros de contabilidad deberán incluir:
Los registros en forma cronológica de todos los hechos económicos, bien sea en forma
individual o por resúmenes generales, no superiores a un mes.
El resumen mensual de todas las operaciones por cada cuenta y subcuenta, sus
movimientos débito y crédito.
Conservación, custodia y tenencia
Según lo establecido en el reglamento expedido por el Archivo Central de la República
de Costa Rica, los documentos de archivos oficiales son potencialmente parte del
patrimonio documental de la Nación, por lo tanto aquellos que formen parte del sistema
de contabilidad deberán conservarse de acuerdo con la reglamentación que sobre el
tema se expida.
16
Ver Directriz Nº CN-002-2014 en pag.146 del suscrito documento.
Relación del plan con otras ciencias
A continuación se describen las relaciones que tiene este plan con otras ciencias y
disciplinas.
Relaciones entre la auditoría y la contabilidad pública
La Auditoría y la Contabilidad Pública están estrechamente ligadas entre sí. La
Auditoría es esencialmente analítica, es una disciplina verificadora. Se encarga de
establecer a fondo el origen y naturaleza de las operaciones y la legalidad y
conveniencia de las mismas, ya que los actos administrativos del Gobierno se cumplen
de acuerdo con la plataforma jurídica que regula sus actividades. La Contabilidad
determina los métodos de registro de las operaciones administrativas y financieras
desarrolladas por el Gobierno con los fondos, el presupuesto, la tributación, el crédito y
el patrimonio público.
Relaciones de la contabilidad con la administración financiera a
nivel de estado
Por Administración Financiera a nivel del Estado, debe entenderse como el conjunto
de normas que regulan el aprovechamiento de los recursos humanos, materiales y
financieros, buscando su mejor aplicación para satisfacer en orden prioritario las
necesidades de la organización social. En síntesis, son los métodos institucionales
más convenientes que regulan la administración de las finanzas públicas. La
Contabilidad avanza a la misma velocidad de otras ciencias en el campo de la
tecnología ya que cumple funciones muy importantes al aportar métodos de control y
evaluación.
Relaciones de la contabilidad con la planificación
Al analizar las cifras que ofrece la Contabilidad, se pueden medir suficientemente los
resultados de la gestión gubernativa. Por lo tanto, en el campo de la planificación sirve
de instrumento regulador que facilita conocer en oportunidad las tendencias
económicas y efectuar los ajustes en la programación.
El perfeccionamiento de las técnicas de control y evaluación ha permitido en los últimos
años proporcionar a los investigadores económicos, verdaderos instrumentos de
medición.
Relaciones con el presupuesto por programas
17
Las cifras que aparezcan en los cuadros de ejecución presupuestaria deben presentar
los gastos clasificados de acuerdo a la técnica denominada “Presupuesto por
Programas”. En primer término la institución que originó el gasto, enseguida los
factores demostrativos de las funciones que cumple cada repartición y finalmente el
análisis de cada programa que constituye la unidad de medida o el instrumento utilizado
para cuantificar las partes de cada función. Se considera que en la administración
presupuestaria el programa no solamente sirve como unidad de información estadística
para demostrar la gestión cumplida por el Gobierno, medida en signos monetarios, sino
que, además, permite establecer los costos de las cosas elaboradas o gestiones
desarrolladas con las partidas de cada programa, mediante el establecimiento de otras
unidades físicas de medición. Ejemplo: Kilómetros de vía, número de aulas construidas
y sus características, sanatorios, servicios públicos, etc. Por haberse comprobado que
el “programa” como unidad de medida, establece en detalle la gestión cumplida por los
ordenadores de gastos constituyendo la unidad para aplicar las normas del control
fiscal.
Como cada “programa” es una meta dentro de la filosofía de los planes de desarrollo
económico y social, a medida que se van estructurando los instrumentos de medición y
por lo tanto identificando esas metas, van apareciendo con claridad las relaciones de lo
económico con lo político, lo social y lo administrativo; se van delineando con caracteres
más nítidos los campos en que la Contabilidad y la Auditoría deben ser más eficaces
para depurar las informaciones que utilice la planificación gubernativa.
Relaciones con las operaciones financieras
La Contabilidad aplicada a las operaciones del Gobierno, tiene por finalidad esencial
depurar las informaciones para ofrecer a los gobernantes, grupos políticos, opinión
pública, etc., el verdadero estado de la situación financiera. Se busca en el sentido más
amplio interpretarla como una función principal dentro de la administración de toda
actividad económica o financiera, facilitar la medición de los resultados obtenidos y
proporcionar a los directivos, informes analíticos y fácilmente comprensibles, para que
estos puedan tomar decisiones tendientes a enderezar las riendas en el manejo de las
finanzas públicas.
Relaciones con el patrimonio
Deben aplicarse sistemas de contabilidad y auditoría adecuados para lograr el control y
la contabilización de los valores que se refieren al movimiento de los bienes adquiridos,
cualquiera sea su naturaleza o destinación posterior, para conformarlos
simultáneamente con las operaciones de ejecución presupuestaria. La incidencia de las
operaciones presupuestarias de la vigencia anual, implica no sólo una demanda de
bienes y servicios del sector privado con repercusiones económicas, sino que
representa también un aumento patrimonial de la entidad de derecho público que
compra, así el Estado no tenga como fin esencial atesorar riquezas, lo cierto en este
caso es que la acumulación de bienes en poder del Gobierno se produce, y esa
capitalización es preciso evaluarla dentro de la proyección presupuestaria de las
18
anualidades siguientes. El control e información permanente sobre los activos fijos del
sector público, es una condición inherente a cualquier proyecto futuro de realizaciones
sociales, como consecuencia de la capacidad de dirección con que debe contar el
Estado Costarricense.
Relaciones con la estadística nacional
El sistema integrado de administración financiera y de contabilidad gubernamental
ofrece las informaciones básicas adecuadas para la preparación de las estadísticas que
reflejen las operaciones financieras del Gobierno.
En cuanto se refiere a las estadísticas de cuentas nacionales la contabilidad
gubernamental integrada permite evaluar en forma más precisa la incidencia del gasto
público en el desarrollo de la economía nacional y su contribución al Producto Interno
Bruto, la adquisición de bienes y servicios para el funcionamiento y la formación del
capital, mediante el uso de registros que permitan la información de las diferentes
transacciones.
Relaciones con el crédito público
Desde el punto de vista financiero es requisito esencial, para que exista el Crédito
Público, que el país tenga una correcta organización fiscal; que las rentas públicas se
administren y recauden con orden, puntualidad y economía; que el sistema tributario del
país esté basado en principios científicos; que los gastos públicos sean también
ordenados y debidamente fiscalizados y que en los presupuestos se incluya como
ingresos y gastos de capital o inversión el producto del crédito público, interno y
externo.
Es necesario determinar que toda nueva deuda que el Estado contraiga debe ir
acompañada de los medios necesarios para servirla. Cuando se contrae una deuda
para objetos productivos como una hidroeléctrica por ejemplo el rendimiento de ésta
debe destinarse a cubrir la amortización del capital y pago de intereses. En cambio,
cuando se trata de un préstamo improductivo desde el punto de vista cuantitativo, pero
que trae consigo el progreso de un país analizado cualitativamente, como el caso de la
deuda contraída para mejorar la educación, es necesario crear impuestos en la
proporción de la magnitud del beneficio recibido por los habitantes.
De todas maneras debe establecerse que la contabilidad pública se administre dentro
del presupuesto. Las operaciones de ingresos de fondos mejoran la situación financiera
porque los activos corrientes se incrementan. Como la deuda pública se contrae
generalmente a largo plazo, los presupuestos futuros deben incluir las partidas
19
necesarias para su amortización. La auditoría, además de vigilar el cumplimiento de las
normas que regulan cada empréstito, debe tener en cuenta lo siguiente:
1. El ingreso de los fondos en las cuentas del Gobierno y su respectiva centralización.
2. La inclusión de cada partida en el presupuesto de capital (ingresos y gastos).
3. La contabilización simultánea producida por el endeudamiento que afecta el
patrimonio público.
4. El control de los gastos ejecutados presupuestariamente.
5. El incremento de la inversión simultáneamente con los gastos presupuestarios.
6.
Mantener actualizada la contabilidad del crédito público para facilitar las
proyecciones de los vencimientos que deben incluirse en los presupuestos.
Relaciones con la elaboración de proyectos
La contabilidad gubernamental integrada, facilita la elaboración y evaluación de
proyectos relacionados con la producción de bienes y servicios. Las informaciones
suministradas por los registros históricos permiten establecer hechos concretos
pasados y presentes y proyectan hacia el futuro los cálculos del costo - rendimiento, los
insumos del proceso de la producción y la cuantificación a través de los respectivos
presupuestos.
Aplicación del plan general de contabilidad pública
El Plan General de Contabilidad Pública será de aplicación en la Contabilidad Nacional
mediante el método de partida doble y de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Pública Generalmente Aceptados.
Los registros contables se realizarán utilizando la nomenclatura de cuatro dígitos para la
clase de cuenta, grupo y subgrupo de acuerdo al Catálogo de Cuentas. Para su
ampliación, modificación o eliminación deberá contar con la aprobación de la Unidad de
Asesoría y Estudios Especiales de la Contabilidad Nacional, las cuentas mayores, las
subcuentas y sub-subcuentas se utilizarán de acuerdo a las necesidades que se
presenten para las distintas transacciones y con la previa aprobación de la Unidad de
Registro Contable.
20
Relación del Plan Contable con otras ciencias
A continuación se describen las relaciones que tiene este plan con otras ciencias y
disciplinas.
RELACIONES ENTRE LA AUDITORÍA Y LA CONTABILIDAD
PÚBLICA
La Auditoría y la Contabilidad Pública están estrechamente ligadas entre sí. La
Auditoría es esencialmente analítica, es una disciplina verificadora . Se encarga de
establecer a fondo el origen y naturaleza de las operaciones y la legalidad y
conveniencia de las mismas, ya que los actos administrativos del Gobierno se
cumplen de acuerdo con la plataforma jurídica que regula sus actividades. La
Contabilidad determina los métodos de registro de las operaciones administrativas
y financieras desarrolladas por el Gobierno con los fondos, el presupuesto, la
tributación, el crédito y el patrimonio público.
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO
Por Administración Financiera a nivel del Estado, debe entenderse como el
conjunto de normas que regulan el aprovechamiento de los recursos humanos,
materiales y financieros, buscando su mejor aplicación para satisfacer en orden
prioritario las necesidades de la organización social. En síntesis, son los métodos
institucionales más convenientes que regulan la administración de las finanzas
públicas. La Contabilidad avanza a la misma velocidad de otras ciencias en el
campo de la tecnología ya que cumple funciones muy importantes al aportar
métodos de control y evaluación.
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA
PLANIFICACIÓN
Al analizar las cifras que ofrece la Contabilidad, se pueden medir suficientemente
los resultados de la gestión gubernativa. Por lo tanto, en el campo de la
planificación sirve de instrumento regulador que facilita conocer en oportunidad las
tendencias económicas y efectuar los ajustes en la programación.
21
El perfeccionamiento de las técnicas de control y evaluación ha permitido en los
últimos años proporcionar a los investigadores económicos, verdaderos
instrumentos de medición.
RELACIONES CON EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS
Las cifras que aparezcan en los cuadros de ejecución presupuestaria deben
presentar los gastos clasificados de acuerdo a la técnica denominada
“Presupuesto por Programas”. En primer término la institución que originó el
gasto, enseguida los factores demostrativos de las funciones que cumple cada
repartición y finalmente el análisis de cada programa que constituye la unidad de
medida o el instrumento utilizado para cuantificar las partes de cada función. Se
considera que en la administración presupuestaria el programa no solamente sirve
como unidad de información estadística para demostrar la gestión cumplida por el
Gobierno, medida en signos monetarios, sino que, además, permite establecer los
costos de las cosas elaboradas o gestiones desarrolladas con las partidas de cada
programa, mediante el establecimiento de otras unidades físicas de medición.
Ejemplo: Kilómetros de vía, número de aulas construidas y sus características,
sanatorios, servicios públicos, etc. Por haberse comprobado que el “programa”
como unidad de medida, establece en detalle la gestión cumplida por los
ordenadores de gastos constituyendo la unidad para aplicar las normas del control
fiscal.
Como cada “programa” es una meta dentro de la filosofía de los planes de
desarrollo económico y social, a medida que se van estructurando los
instrumentos de medición y por lo tanto identificando esas metas, van apareciendo
con claridad las relaciones de lo económico con lo político, lo social y lo
administrativo; se van delineando con caracteres más nítidos los campos en que la
Contabilidad y la Auditoría deben ser más eficaces para depurar las informaciones
que utilice la planificación gubernativa.
RELACIONES CON LAS OPERACIONES FINANCIERAS
La Contabilidad aplicada a las operaciones del Gobierno, tiene por finalidad
esencial depurar las informaciones para ofrecer a los gobernantes, grupos
políticos, opinión pública, etc., el verdadero estado de la situación financiera. Se
busca en el sentido más amplio interpretarla como una función principal dentro de
la administración de toda actividad económica o financiera, facilitar la medición de
los resultados obtenidos y proporcionar a los directivos, informes analíticos y
fácilmente comprensibles, para que estos puedan tomar decisiones tendientes a
enderezar las riendas en el manejo de las finanzas públicas.
22
RELACIONES CON EL PATRIMONIO
Deben aplicarse sistemas de contabilidad y auditoría adecuados para lograr el
control y la contabilización de los valores que se refieren al movimiento de los
bienes adquiridos, cualquiera sea su naturaleza o destinación posterior, para
conformarlos simultáneamente con las operaciones de ejecución presupuestaria.
La incidencia de las operaciones presupuestarias de la vigencia anual, implica no
sólo una demanda de bienes y servicios del sector privado con repercusiones
económicas, sino que representa también un aumento patrimonial de la entidad de
derecho público que compra, así el Estado no tenga como fin esencial atesorar
riquezas, lo cierto en este caso es que la acumulación de bienes en poder del
Gobierno se produce, y esa capitalización es preciso evaluarla dentro de la
proyección presupuestaria de las anualidades siguientes. El control e información
permanente sobre los activos fijos del sector público, es una condición inherente a
cualquier proyecto futuro de realizaciones sociales, como consecuencia de la
capacidad de dirección con que debe contar el Estado Costarricense.
RELACIONES CON LA ESTADÍSTICA NACIONAL
El sistema integrado de administración financiera y de contabilidad gubernamental
ofrece las informaciones básicas adecuadas para la preparación de las
estadísticas que reflejen las operaciones financieras del Gobierno.
En cuanto se refiere a las estadísticas de cuentas nacionales la contabilidad
gubernamental integrada permite evaluar en forma más precisa la incidencia del
gasto público en el desarrollo de la economía nacional y su contribución al
Producto Interno Bruto, la adquisición de bienes y servicios para el funcionamiento
y la formación del capital, mediante el uso de registros que permitan la información
de las diferentes transacciones.
RELACIONES CON EL CRÉDITO PÚBLICO
Desde el punto de vista financiero es requisito esencial, para que exista el Crédito
Público, que el país tenga una correcta organización fiscal; que las rentas públicas
se administren y recauden con orden, puntualidad y economía; que el sistema
tributario del país esté basado en principios científicos; que los gastos públicos
sean también ordenados y debidamente fiscalizados y que en los presupuestos se
incluya como ingresos y gastos de capital o inversión el producto del crédito
público, interno y externo.
23
Es necesario determinar que toda nueva deuda que el Estado contraiga debe ir
acompañada de los medios necesarios para servirla. Cuando se contrae una
deuda para objetos productivos como una hidroeléctrica por ejemplo el
rendimiento de ésta debe destinarse a cubrir la amortización del capital y pago de
intereses. En cambio, cuando se trata de un préstamo improductivo desde el
punto de vista cuantitativo, pero que trae consigo el progreso de un país analizado
cualitativamente, como el caso de la deuda contraida para mejorar la educación,
es necesario crear impuestos en la proporción de la magnitud del beneficio
recibido por los habitantes.
De todas maneras debe establecerse que la contabilidad pública se administre
dentro del presupuesto. Las operaciones de ingresos de fondos mejoran la
situación financiera porque los activos corrientes se incrementan. Como la deuda
pública se contrae generalmente a largo plazo, los presupuestos futuros deben
incluir las partidas necesarias para su amortización. La auditoría, además de
vigilar el cumplimiento de las normas que regulan cada empréstito, debe tener en
cuenta lo siguiente:
El ingreso de los fondos en las cuentas del Gobierno y su respectiva
centralización.
La inclusión de cada partida en el presupuesto de capital (ingresos y gastos).
La contabilización simultánea producida por el endeudamiento que afecta el
patrimonio público.
El control de los gastos ejecutados presupuestariamente.
El incremento de la inversión simultáneamente con los gastos presupuestarios.
Mantener actualizada la contabilidad del crédito público para facilitar las
proyecciones de los vencimientos que deben incluirse en los presupuestos.
RELACIONES CON LA ELABORACIÓN DE PROYECTOS
La contabilidad gubernamental integrada, facilita la elaboración y evaluación de
proyectos relacionados con la producción de bienes y servicios.
Las
informaciones suministradas por los registros históricos permiten establecer
hechos concretos pasados y presentes y proyectan hacia el futuro los cálculos del
costo - rendimiento, los insumos del proceso de la producción y la cuantificación a
través de los respectivos presupuestos.
24
APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
PÚBLICA
El Plan General de Contabilidad Pública será de aplicación en la
Contabilidad Nacional mediante el método de partida doble y de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Pública Generalmente Aceptados.
Los registros contables se realizarán utilizando la nomenclatura de cuatro
dígitos para la clase de cuenta, grupo y subgrupo de acuerdo al Catálogo de
Cuentas. Para su ampliación, modificación o eliminación deberá contar con la
aprobación de la Unidad de Asesoría y Estudios Especiales de la Contabilidad
Nacional, las cuentas mayores, las subcuentas y sub-subcuentas se utilizarán de
acuerdo a las necesidades que se presenten para las distintas transacciones y con
la previa aprobación de la Unidad de Registro Contable.
NORMATIVA CONTABLE
Decreto N. 34460-H en la gaceta N. 82 del 29 de Abril 2008, se oficializan los
Principios Contables.
Decreto Ejecutivo N. 34460-H
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
Y EL MINISTRO DE HACIENDA
En uso de las facultades que les confieren los artículos 140, incisos 3), 5), 18) y
20) y 146 de la Constitución Política, los artículos 27, inciso 1) y 28 inciso b) de la
Ley Nº 6227, Ley General de la Administración Pública, artículos 90, 93, incisos a),
b) y c) y 129 de la Ley Nº 8131, Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, y los artículos 119 y 120 del Reglamento a la
citada Ley, Decreto Ejecutivo Nº 32988-H-PLAN.
Considerando:
I.—Que el artículo 90 de la Ley Nº 8131, Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, establece que el Subsistema de Contabilidad
estará conformado por un conjunto de principios, normas y procedimientos
técnicos que permiten recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma
25
sistemática, toda la información referente a las operaciones del sector público,
expresables en términos monetarios, así como los organismos que participan en
este proceso.
II.—Que la Contabilidad Nacional es el Órgano Rector del Subsistema de
Contabilidad y de conformidad con lo establecido en el artículo 93 de la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tiene la
potestad de proponer las normas generales que rigen el Subsistema de
Contabilidad y de establecer procedimientos contables que respondan a normas y
principios de aceptación general en el sector público.
III.—Que Mediante Decreto Ejecutivo Nº 34029-H, publicado en La Gaceta Nº 196
del 11 de octubre del 2007, se derogó el Decreto Ejecutivo Nº 27244-H
denominado “Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público
Costarricense”
IV.—Que mediante el artículo 7 del Decreto Ejecutivo Nº 34029-H supracitado, se
estableció que, para la adopción e implementación de las dieciocho (18) Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), las Instituciones
afectas a ellas, a partir de la publicación de este decreto ejecutivo, deberán iniciar
el ajuste necesario en sus sistemas y registros contables, con el propósito de que
a partir del 01 de enero del año 2009 sin excepción y en forma general, se inicie
con la implementación definitiva.
V.—Que en el Considerando 10 del Decreto Ejecutivo Nº 34029-H de repetida cita
se establece que “dentro del texto de las dieciocho (18) Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público (NICSP), quedan implícitos los conceptos de
los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense”.
VI.—Que mediante Informe DFOE-SAF-19-2007 del 21 de diciembre del 2007, la
Contraloría General de la República dispuso que la Contabilidad Nacional, en
coordinación con las autoridades del Ministerio de Hacienda, revisará el Decreto
Ejecutivo Nº 34029-H supracitado, con el fin de valorar y establecer con precisión
el marco normativo contable que debe aplicarse hasta la implementación
obligatoria de las Normas Internacionales de Contabilidad a partir del 01 de enero
del 2009, en virtud de haberse derogado los principios de contabilidad que venían
aplicándose anteriormente.
VII.—Que en virtud de lo dispuesto por el Órgano Contralor dentro del informe
indicado en el considerando 6 anterior, el Ministerio de Hacienda considera
conveniente reactivar los Principios de Contabilidad aplicables al Sector Público
Costarricense hasta tanto entre en vigencia definitiva la adopción e
implementación de las NICSP, a saber 01 de enero del 2009; y de esta forma
contar con criterios técnicos uniformes que faciliten la comparabilidad, análisis e
interpretación de la información contable del sector público y su posterior
consolidación.
VIII.—Que en virtud de los considerandos anteriores es necesario disponer de un
conjunto de conceptos básicos que establezcan las bases para la cuantificación de
las operaciones y presentación de la información contable, financiera y
presupuestaria del sector público. Por tanto,
DECRETAN:
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
APLICABLES AL SECTOR PÚBLICO COSTARRICENSE
26
Artículo 1°—Los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público,
constituyen un conjunto de conceptos básicos y reglas para el registro contable y
presentación de la información, cuya aplicación es de carácter obligatorio para
todas las dependencias del sector público.
Artículo 2°—Corresponderá a la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del
Subsistema de Contabilidad, establecer procedimientos contables que respondan
a normas y principios de aceptación general en el ámbito gubernamental.
Artículo 3°—Los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público, se
clasifican de la siguiente forma:
A. Fundamentales.
B. Generales de Operación.
Artículo 4°—Los Principios Fundamentales se subdividen en dos grupos:
a) Los que identifican y delimitan al ente económico, en sus aspectos financieros
y
b) Los que establecen las bases para cuantificar y presentar adecuadamente las
operaciones financieras del ente económico.
Los principios que conforman el primer grupo de los fundamentales son:
1. Ente Contable Público: Constituirá un ente contable público los Órganos y
Entes que administran o custodian fondos públicos.
Este principio será aplicable a los siguientes Órganos y Entes Contables Públicos:
a) La Administración Central constituida por el Poder Ejecutivo y sus
dependencias.
b) Los poderes Legislativo y Judicial, el Tribunal Supremo de Elecciones, sus
dependencias y órganos auxiliares.
c) La Administración Descentralizada y las empresas públicas del Estado.
d) Las universidades estatales, las municipalidades y la Caja Costarricense de
Seguro Social,
e) Los entes públicos no estatales.
f) Sociedades con participación minoritaria del sector público.
g) Los entes privados en cuanto custodien o administren fondos públicos.
2. Gestión Continua: La actividad del ente público se extiende por tiempo
indefinido, de manera permanente y continua, a menos que disposiciones legales
establezcan lo contrario.
Cuando se crea un órgano o ente público con respaldo de una ley se considera
que sus actividades se desarrollarán de forma continua excepto que en la misma
se estipule un plazo determinado para su funcionamiento, así se informará en las
notas a los estados financieros; pero cuando ocurra un evento interno o externo
con respaldo jurídico tal que suponga el fin del objetivo para el cual se
constituyeron o en su defecto sea transformado el órgano o ente público en un
ente privado, se puede considerar por terminado su ciclo económico.
3. El Período Contable: Corresponde al tiempo máximo en el que
periódicamente el ente contable público, debe medir y analizar los resultados
presupuestarios y patrimoniales de su gestión.
El período contable se inicia el 01 de enero y concluye el 31 de diciembre de cada
año, al final del cual se hará el proceso de cierre anual, debiendo tener siempre la
misma duración para ser comparables. Se podrán solicitar informes contables
27
públicos periódicos del sistema contable, de acuerdo con las necesidades o
requerimientos del órgano rector, sin que esto signifique la ejecución de un cierre.
Los principios que conforman el segundo grupo de los fundamentales son:
4. Registro: Todos los hechos de carácter contable deben ser registrados en
oportuno orden cronológico en el que se produzcan éstos, sin que se presenten
vacíos, lagunas o saltos en la información registrada.
Con este principio se procura garantizar que todas las operaciones tramitadas se
den en forma ordenada, quedando debidamente justificada la información
registrada en los diferentes sistemas auxiliares y procesos contables de manera
secuencial, permitiendo una transparencia en los sistemas.
5. No compensación: Se deben registrar todas las operaciones bajo el criterio de
partida doble, por lo que en ningún caso deben compensarse las partidas de
activo y pasivo del Balance de Situación, ni las de gastos e ingresos, que integran
la cuenta del resultado económico-patrimonial, ni los gastos e ingresos que
componen el estado de ejecución presupuesta. Los elementos que integran las
partidas del activo y pasivo, deben valorarse separadamente.
En virtud de que las operaciones que responden al principio universal de causa y
efecto, obliga, para su cuantificación, al registro por partida doble.
Se procederá a una compensación de partidas solamente en los casos de que una
Ley estipule lo contrario o por un Convenio Internacional.
6. Unidad de Medida: El Colón, moneda de curso legal en el país, es la unidad
monetaria para valorar las operaciones económicas, presupuestales, financieras y
patrimoniales, en una expresión que permita agruparlas.
En los casos que existan créditos u obligaciones en monedas de otros países, la
contabilización de éstas debe efectuarse al valor del tipo de cambio oficial de las
monedas contratadas con respecto al colón y mantenerse un auxiliar de control en
moneda extranjera que corresponda al endeudamiento público. Además, se debe
señalar mediante notas al pie de los Estados Financieros de eventos no
cuantificables que sean muy significativos.
7. Realización: La contabilidad gubernamental reconocerá los resultados de las
variaciones patrimoniales cuando los hechos económicos que los originen
cumplan con los requisitos jurídicos y/o inherentes a las transacciones.
Este principio establece como operaciones propias de un órgano o ente público
contable:
a) Cuando ocurran operaciones económicas-financieras entre dos o más órganos
o entes.
b) Cuando se den transformaciones operacionales dentro de un mismo ente.
c) Cuando se deban realizar operaciones por efectos externos por algunas de las
siguientes causas: por fluctuaciones en los tipos de cambio de las monedas, por
inflaciones, por deflaciones o por cambios internos debidos a situaciones
operacionales extraordinarias.
El principio determina que los resultados económicos para medir la relación de
los costos y gastos con los ingresos que se generan, serán registrados en la
medida que se haya cumplido con la norma jurídica vigente y/o práctica de general
aceptación, como asimismo teniendo en consideración los posibles efectos futuros
de los hechos económicos.
28
8. Devengo: El registro de los ingresos y gastos públicos se efectuarán en
función de su devengamiento, independientemente de la percepción efectiva de
los recursos y del pago por las obligaciones contraídas.
Los ingresos se registrarán a partir de la identificación del derecho de cobro y los
gastos con el surgimiento de una relación jurídica con un tercero por los bienes y
servicios recibidos de conformidad.
Cuando se presenten ingresos o costos asociados a futuros ingresos y cuya
utilidad ya no resulte en diferirlos se deben relacionar con los ingresos del período
en que tal hecho se presente. En el caso de que el devengamiento de ciertos
ingresos y, gastos no se logren identificar, su registro contable se efectuará a
partir del reconocimiento o pago de la obligación y de la percepción efectiva de los
recursos.
9. Valor Histórico: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad
cuantifica al considerarlos realizados y devengados, se registrarán según las
cantidades de efectivo que los afecten o de su equivalente o de la estimación
razonable que de ellas se haga. Estas cifras podrán ser modificadas en el caso de
que ocurran eventos posteriores que las hagan perder su significado.
Este principio reconoce como mecanismo contable válido registrar ajustes
periódicos que permitan depurar y actualizar los valores que muestran los
recursos y obligaciones, a fin de lograr una adecuada razonabilidad en la
presentación de la información contable.
Si se ajustan las cifras por cambios en los niveles de precios generales (índice de
precios) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros,
así como la reevaluación de activos fijos, se considerará que no ha habido
violación de este principio, siempre y cuando en sus cuentas reexpresadas se
conserve el valor histórico en las cuentas originales y paralelo a ellas se abran
cuentas para registrar el valor reexpresado, esta situación debe quedar
debidamente especificada y aclarada en la información que se produzca.
El costo original de adquisición, construcciones o producción es el adecuado para
reflejar el valor de los bienes, derechos y obligaciones en el momento de su
incorporación al patrimonio del Ente.
Para determinadas inversiones en títulos o valores con cotización pública,
corresponderá utilizar el valor del mercado para su valuación.
En el caso de otros bienes y con carácter de excepción, el órgano Rector
establecerá el método de valuación que corresponda, el que será adoptado por el
Ente para fijar sus valores siempre que el mismo no supere el de mercado o
realización, el que fuere menor.
Formarán parte del valor histórico los costos y gastos necesarios para poner los
bienes en condiciones de utilización o enajenación, además, .estos deben incluir la
diferencia originada en las transacciones en moneda extranjera.
10. Revelación Suficiente: Los estados contables y financieros deben contener
toda la información necesaria que exprese adecuadamente la situación
económica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y, de esta manera, sean
la base para la toma de decisiones.
Dicha información en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial,
verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.
29
Cuando ocurran eventos o transacciones en términos monetarios extraordinarios o
que ameriten algún tipo de explicación para que la información sea transparente,
se deberán poner notas explicativas al pie de los estados financieros y otros
cuadros.
11. La Importancia Relativa: La información que aparece en los estados
financieros debe mostrar los aspectos importantes del Ente susceptibles de ser
cuantificados en términos monetarios.
Este principio establece que la información procesada y presentada por el sistema
contable incluirá aquellos aspectos de significación susceptibles de cuantificarse o
cuya revelación sea importante para la toma de decisiones, para su respectivo
análisis o para evaluar las actividades financieras de los órganos o entes
contables públicos.
La información contable tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su
presentación, en su evaluación, en su descripción o en cualquiera de sus
elementos, pudiera modificar la decisión de un usuario de los estados financieros.
Puede ser admitido la no aplicación estricta de algún principio siempre y cuando la
importancia relativa en términos cuantitativos de la variación verificada sea
escasamente significativa y no altere la imagen fiel de la situación patrimonial y de
resultados del sujeto económico. Además, este principio queda condicionado a
cualquier disposición legal de alguna Ley o decreto que invalide su aplicabilidad.
12. La Uniformidad: Los usos de la información contable requieren que se sigan
procedimientos de cuantificación, las políticas contables, los procedimientos de
registro y la presentación contable deben ser utilizados en forma consistente en el
tiempo y en el espacio, con el fin de no afectar el análisis, comparación e
interpretación de los Estados Financieros.
Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad es necesario, mediante nota
al pie de los estados financieros, hacer la aclaración pertinente, indicando el efecto
de dicho cambio en las cifras contables. Igualmente requiere ser aclarado si se ha
modificado el agrupamiento y presentación de la información.
Los principios de valuación deben ser utilizados uniformemente de un período a
otro. Con la previa autorización del Ente Rector en materia de Contabilidad
Pública, se pueden variar los procedimientos de cuantificación, las políticas
contables, los procedimientos de registro y la presentación contable cuando las
circunstancias requieran de un cambio, debiéndose exponer las causas que
fundamentan el cambio e incluir este hecho en la información de los Estados
Financieros.
Los criterios expuestos en este principio contable se deben mantener en el tiempo
y en el espacio, por cuanto debe de ser de igual aplicabilidad en las diferentes
unidades contables que conformen la totalidad de un Ente u Organización.
13. Prudencia: La medición o cuantificación contable debe ser prudente en sus
cálculos, así como en la selección de procedimientos considerados como
equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas que indudablemente no
modifiquen, ni a favor ni en contra, la situación de la entidad o el resultado de sus
operaciones.
Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho
económico, debe tenerse precaución en la inclusión de ciertos juicios para realizar
30
las estimaciones necesarias, de manera que no se produzcan situaciones de
sobrevaluación o de subvaluación en los activos, pasivos y capital contable.
14. Hechos Posteriores al Cierre: La información conocida con posterioridad a
la fecha de cierre y antes de la fecha límite para la presentación de los informes
contables dadas por la legislación vigentes o por la establecida por el órgano
rector del sistema y que suministren evidencia adicional sobre condiciones que
existían antes de la fecha de cierre, deben reconocerse en el mismo período.
15. Desafectación: Con carácter general, los ingresos de índole presupuestario
se destinan a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza.
(Los ingresos presupuestarios corrientes podrán financiar gastos presupuestarios
corrientes y de capital, pero los ingresos presupuestarios de capital solamente
podrán financiar gastos de capital.)
En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con
ingresos presupuestarios específicos a ellos afectados, el sistema contable debe
reflejar esta situación y permitir su seguimiento.
16. Consolidación: El sistema de Contabilidad Pública debe posibilitar la
consolidación de cifras económicas financieras de los entes contables públicos,
permitiendo la eliminación de transacciones recíprocas entre los entes
consolidados.
En la integración se reúnen los datos y cifras de los entes contables públicos,
posibilitando la presentación de estados financieros únicos sobre la situación del
Sector Público. Le corresponde al Ente Rector del Sistema Contable, determinar el
grado de consolidación de las cuentas, así como los Entes y Órganos sujetos a
éste.
Artículo 5°—Los Principios Generales de Operación son aquellos que regulan la
operatividad de los procesos de identificación, clasificación y valoración de los
hechos Económico-Financieros contenidos en los Estados Contables de acuerdo
al criterio de revelación de la información de los Entes Contables Públicos y que
son aplicables a:
1. Balance de Situación clasificado en corriente y no corriente.
2. Estado de Resultados (Ganancias y pérdidas), según clasificación por
naturaleza.
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
4. Estado de Flujo de Efectivo.
Artículo 6°—Rige a partir de su publicación y hasta el 31 de diciembre del 2008.
Dado en la Presidencia de la República.—San José, a los catorce días del mes de
febrero del dos mil ocho.
ÓSCAR ARIAS SÁNCHEZ.—El Ministro de Hacienda, Guillermo E. Zúñiga CH.—1
vez.—(Solicitud Nº 13009).—C-161720.—(D34460-35990).
31
DIRECTRICES
Directriz N° CN 01-2004
Información a presentar por Órganos Desconcentrados (Estados
Financieros).
DIRECTRIZ N° CN 01-2004
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 1° inciso a) y 93,
incisos b), c), d) y e) de la Ley N° 8131, denominada Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 de
setiembre de 2001 y en el Decreto Ejecutivo N° 30058-HMP-PLAN del 19 de
diciembre del 2001 y sus reformas o Reglamento a la Ley de la Administración
Financiera y Presupuestos Públicos.
Considerando:
1º—Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley N° 8131, la Contabilidad
Nacional es el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le
corresponde establecer los procedimientos contables que respondan a normas y
principios de aceptación general en el ámbito gubernamental, definir la
metodología contable por aplicar, así como la estructura y periodicidad de los
estados financieros que deberán producir las entidades; asesorar técnicamente a
todas las entidades del sector público; actualizar la contabilidad de la
administración central y mantener los registros destinados a centralizar y
consolidar los movimientos contables; para lo que requiere uniformar criterios
técnicos para adecuar la información contable que debe recibir de los Órganos
Desconcentrados.
2º—Que la Contabilidad Nacional requiere generar información adecuada para
actualizar la contabilidad de la Administración Central, constituida por el Poder
Ejecutivo y sus dependencias.
3º—Que el artículo 52 de la Ley N° 8131 antes citada, establece la obligación por
parte del Ministerio de Hacienda, de remitir a la Contraloría General de la
República los estados financieros consolidados de los entes y órganos que
constituyen la Administración Central, el Poder Legislativo, el Poder Judicial, el
Tribunal Supremo de Elecciones, sus dependencias y órganos auxiliares.
4º—Que el artículo 94 de la citada Ley N° 8131 establece de la obligatoriedad de
las instituciones públicas de atender los requerimientos de información de la
Contabilidad Nacional.
32
Por tanto,
Se emite la siguiente
DIRECTRIZ
DIRIGIDA A TODOS LOS ÓRGANOS DESCONCENTRADOS
DEL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA
Artículo 1º—Los órganos Desconcentrados tienen la obligación de atender los
requerimientos de información de la Contabilidad Nacional, para cumplir con la
función de mantener actualizada la contabilidad de la Administración Central y sus
Dependencias.
Artículo 2º—La información que brinden los órganos Desconcentrados
corresponde a los diferentes cuadros y estados financieros de las operaciones,
referidos a intervalos de período que deberán remitirse trimestralmente a la
Contabilidad Nacional iniciando su envío con el cierre de junio del 2004 y de ahí
en adelante.
Cuando coincida con el cierre definitivo del periodo (31 de diciembre de cada año),
además de los cuadros y estados financieros, deberán presentar los respectivos
anexos que respaldan la información que ahí se adjunta, según lo dispuesto por la
Contabilidad Nacional.
Artículo 4º—Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados son
los que a continuación se detallan:
1) El Balance General,
2) Estado de Resultados y/o el Estado de Gestión (Se aplicará uno de los dos
según la actividad de la institución),
3) El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
4) El Estado de Flujo de Efectivo.69
Artículo 5º—Los estados financieros deben presentarse debidamente firmados por
el Contador a cargo, y los correspondientes al cierre del ejercicio, requieren
además de la firma del Contador, la firma y aprobación del Director Ejecutivo de la
Institución.
Artículo 6º—La información requerida deberá ser presentada a más tardar los días
15 de abril, 15 de julio y 15 de octubre correspondiente al trimestre inmediato
anterior y en la primera semana del mes de febrero, lo correspondiente al cierre
definitivo del período inmediato anterior.
Artículo 7º—Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional.—San José, a las nueve horas del veintiocho de
julio del dos mil cuatro.—Luis Segura Amador, Contador Nacional.—1 vez.—
(Solicitud N° 41101).—C-24275.—(70534).
33
Directriz N° CN 01-2005
Capitalización de partidas de bienes duraderos, registro de amortización del
servicio de la deuda pública, confirmación de saldos y presentación de
auxiliares.
DIRECTRIZ CN 01-2005
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 1° inciso a) y 93,
incisos b), c), d) y e) de la Ley Nº 8131, denominada Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 de
setiembre de 2001 y en el Decreto Ejecutivo Nº 30058-H-MP-PLAN del 19 de
diciembre del 2001 y sus reformas, Reglamento a la Ley de la Administración
Financiera y Presupuestos Públicos.
CONSIDERANDO
1- Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley Nº 8131, la Contabilidad
Nacional es el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le
corresponde:
Establecer los procedimientos contables que respondan a normas y principios de
aceptación general en el ámbito gubernamental.
Definir la metodología contable por aplicar, así como la estructura y periodicidad
de los estados financieros que deberán producir las entidades
Asesorar técnicamente a todas las entidades del sector público.
Actualizar la contabilidad de la administración central
Mantener los registros destinados a centralizar
Consolidar los movimientos contables para lo que requiere uniformar criterios
técnicos para adecuar la información contable que debe recibir de las instituciones
del Sector Público:
2- Que para cumplir con lo dispuesto en la Ley Nº 8131 supracitada, la
Contabilidad Nacional requiere generar información adecuada para actualizar la
Contabilidad del Sector Público Costarricense.
3- Que los artículos 52 y 95 de la Ley Nº 8131 antes citada, establecen la
obligación por parte del Ministerio de Hacienda, de remitir informes a la Contraloría
General de la República a más tardar el primero de marzo de cada año y la
elaboración de los estados financieros consolidados del Sector Público.
4- Que el artículo 94 del mismo cuerpo legal, regula la obligatoriedad de las
instituciones públicas de atender los requerimientos de información que realice la
Contabilidad Nacional.
POR TANTO,
34
Se emite la siguiente
DIRECTRIZ DIRIGIDA A TODAS LAS INSTITUCIONES
DEL SECTOR PÚBLICO COSTARRICENSE
Artículo 1°- Ámbito de aplicación:
El ámbito de aplicación corresponde al mismo indicado en el artículo 1 de la Ley
8131 de Administración Financiera y de Presupuestos Públicos.
Artículo 2°- Del registro de las partidas de bienes duraderos
Las Instituciones del Sector Público Costarricense están obligadas a capitalizar las
partidas de Bienes Duraderos nuevos o ya existentes, relacionados con las
partidas presupuestarias de: maquinaria, equipo y mobiliario, construcciones
adiciones y mejoras; bienes duraderos diversos y bienes preexistentes,
independientemente de su monto de adquisición, los cuales son reflejados en la
liquidación presupuestaria, y para efectos de la presentación de los Estados
Financieros Contables, se considera un gasto de capital y deberá reflejarse en el
Balance General como Bienes Duraderos -Activos Fijos- u otra clasificación
autorizada por la Contabilidad Nacional.
Cuando se hace un cargo a una cuenta del gasto es porque los beneficios de ese
gasto, se utilizarán en el período actual y por consiguiente, el costo se debe
deducir del ingreso corriente del período al determinar la utilidad neta, que es lo
que se conoce como gasto de resultados. Por gasto se entenderán las
remuneraciones, pago de servicios, compra de materiales y suministros y pago de
intereses.
Por otro lado, cualquier erogación que beneficie diversos períodos contables se
considera un gasto de capital. Por lo tanto, debido a la naturaleza de dichas
erogaciones dichos activos son capitalizables y deben reflejarse en el estado
financiero Balance General o Estado de Situación Financiera, en la sección de
Bienes Duraderos. Además deberán realizarse los respectivos ajustes por
depreciación.
Artículo 3°- Del registro de la amortización del servicio de la deuda pública
El registro de la amortización del servicio de la deuda pública deberá hacerse
mediante un rebajo al pasivo en el balance general y no como un gasto en el
estado de resultados.
El gasto correspondiente al servicio de la deuda pública (amortización e intereses)
debe ser reflejado en la liquidación presupuestaria y para efectos de la
presentación de los Estados Financieros Contables, debido a que la amortización
corresponde a un gasto de capital, debe reflejarse en el balance general como un
rebajo del pasivo correspondiente, mientras que el pago de intereses o cualquier
otro rubro, relacionado con el uso o costo financiero del crédito, debe reflejarse en
el
estado
de
resultados.
Artículo 4°- De la obligación de confirmar saldos y de presentar auxiliares
Todas las instituciones del Sector Público Costarricense deben realizar la
confirmación de saldos de cuentas y documentos por cobrar, cuentas y
documentos por pagar y transferencias, así como presentar sus respectivos
auxiliares.
35
Las cuentas de activo indicadas en el estado financiero Balance General
correspondiente a cuentas por cobrar a corto y largo plazo, documentos por cobrar
o préstamos de pasivo, órdenes de pago pendientes, cuentas por pagar a corto y
largo plazo, retenciones por pagar, gastos acumulados por pagar y
endeudamiento a corto y largo plazo, y del Estado de Resultados
correspondientes a ingresos por transferencias recibidas y de gasto por
transferencias entregadas, así como cualquier otra cuenta de dicha naturaleza que
la entidad mantenga con cualquier otra entidad del sector público, además de ser
reflejadas correctamente en el Balance General, deberán presentar
adicionalmente lo siguiente:
1) La correspondiente confirmación de saldos
2) Adjuntar su respectivo auxiliar, el cual indique el nombre de la institución y el
monto correspondiente así como la indicación de si dicho saldo se encuentra
debidamente confirmado con la institución.
La confirmación de saldos consiste en pedir a terceros, a clientes o proveedores
que corroboren la realidad de las deudas.
Tanto los auxiliares como la confirmación de saldos son necesarios, ya que es un
requisito, que los estados financieros individuales al ser componente base para la
elaboración el estado financiero consolidado, sean depurados con las
eliminaciones por saldos y operaciones recíprocas desarrolladas entre entidades
económicas.
Todas las instituciones del sector público deberán realizar la confirmación de
saldos y presentar adjunto a los Estados Financieros el auxiliar correspondiente.
Artículo 5°- Mecanismos de Control de la Contabilidad Nacional
La Contabilidad Nacional deberá presentar el Informe, que incluye la elaboración
de los estados financieros consolidados del Sector Público y que deberá ser
entregado a la Contraloría General de la República a más tardar el primero de
marzo de cada año. Por lo anterior procederá a los siguientes mecanismos de
control:
- Revisión de los Estados Financieros Individuales y cuadros auxiliares, la cual
consiste en comprobar que dicha información llegue de manera oportuna,
completa y se adecue a los principios y normas contables, procedimientos de
registro, directrices y legislación vigente. De tal manera que se puedan incluir en
los Estados Financieros Consolidados del Sector Público.
- Recordatorios a las diferentes entidades del Sector Público de la obligación de la
presentación de los Estados Financieros y cuadros auxiliares
Artículo 6°- Vigencia.
La presente directriz rige a partir de su publicación
Dado en San José, el día14 del mes de setiembre del dos mil cinco.
LUIS SEGURA AMADOR
Contador Nacional
36
Directriz N° CN 003-2005
Información a presentar por Administración Central (Estados Financieros).
Publicada en La Gaceta N° 204 del 24 de octubre de 2005.
EL CONTADOR NACIONAL
DIRECTRIZ CN 003-2005
COMPLEMENTARIA A LA CN-001-2004
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 1° inciso a) y 93,
incisos b), c), d) y e) de la Ley Nº 8131, denominada Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 de
setiembre de 2001 y en el Decreto Ejecutivo Nº 30058-H-MP-PLAN del 19 de
diciembre del 2001 y sus reformas, Reglamento a la Ley de la Administración
Financiera y Presupuestos Públicos.
CONSIDERANDO
1-Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley Nº 8131, la Contabilidad
Nacional es el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le
corresponde:
a) Establecer los procedimientos contables que respondan a normas y principios
de aceptación general en el ámbito gubernamental.
b) Definir la metodología contable por aplicar, así como la estructura y periodicidad
de los estados financieros que deberán producir las entidades
c) Asesorar técnicamente a todas las entidades del sector público.
d) Actualizar la contabilidad de la administración central
e) Mantener los registros destinados a centralizar
f) Consolidar los movimientos contables para lo que requiere uniformar criterios
técnicos para adecuar la información contable que debe recibir de las instituciones
del Sector Público:
2-Que para cumplir con lo dispuesto en la Ley Nº 8131 supracitada, la
Contabilidad Nacional requiere generar información adecuada para actualizar la
Contabilidad del Sector Público Costarricense.
3-Que los artículos 52 y 95 de la Ley Nº 8131 antes citada, establecen la
obligación por parte del Ministerio de Hacienda, de remitir informes a la Contraloría
General de la República a más tardar el primero de marzo de cada año y la
elaboración de los estados financieros consolidados del Sector Público.
4-Que el artículo 94 del mismo cuerpo legal, regula la obligatoriedad de las
instituciones públicas de atender los requerimientos de información que realice la
Contabilidad Nacional.
Por tanto,
Se emite la presente
37
Directriz Complementaria a la Directriz CN-001-04
Artículo 1º— Ámbito de aplicación
La administración Central constituida por el Poder Ejecutivo y sus dependencias,
los Poderes Legislativo y Judicial, el Tribunal Supremo de Elecciones, sus
dependencias y órganos auxiliares, sin perjuicio del principio de separación de
Poderes estatuido en la Constitución Política, se regirán por las disposiciones
establecidas en la directriz CN-01-2004.
La Administración Descentralizada y las empresas públicas del Estado, las
universidades estatales, las municipalidades y la Caja Costarricense de Seguro
Social, en lo que concierna, a los entes públicos no estatales, las sociedades con
participación minoritaria del Sector Público y las entidades privadas, en relación
con los recursos de la Hacienda Pública que administren o dispongan, por
cualquier título, para alcanzar sus fines y que hayan sido transferidos o puestos a
su disposición, mediante partida o norma presupuestaria, por los órganos y entes
referidos en los incisos anteriores o por los presupuestos institucionales de los
bancos del Estado tienen la obligación de atender los requerimientos de
información de la Contabilidad Nacional, para cumplir con la función de realizar la
consolidación de los estados financieros del sector público.
Artículo 1º— Información a presentar a la contabilidad Nacional
Las instituciones públicas señaladas en el párrafo segundo del artículo 1° deberá
presentar a la Contabilidad Nacional la información correspondiente a los
diferentes cuadros auxiliares y estados financieros de las operaciones, referidos al
período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año, que
coincide con el cierre definitivo del período y que deberán remitirse a más tardar
en la primera semana del mes de febrero.
Además de los cuadros auxiliares y estados financieros, deberán presentar los
respectivos anexos que respaldan la información que ahí se adjunta, según lo
dispuesto por la Contabilidad Nacional.
Artículo 2º— Estados financieros
Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados por las
instituciones señaladas en el párrafo segundo del artículo 1°- son los que a
continuación
se
detallan:
1) El Balance General.
2) Estado de Resultados y/o el Estado de Gestión (Se aplicará uno de los dos
según la actividad de la institución).
3) El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4) El Estado de Flujo de Efectivo
Artículo 3º— Firma de los estados financieros
Los estados financieros deben presentarse debidamente firmados por el Contador
a cargo y requieren además la firma y aprobación del Director Ejecutivo o jerarca
de la Institución correspondiente.
Artículo 4°_ De la vigencia.
La presente directriz rige a partir de su publicación.
Dado en San José, el día 16 del mes de setiembre del dos mil cinco.
LUIS SEGURA AMADOR
38
Contador Nacional
Directriz N° CN 001-2006
Criterio de partida doble. Publicada en La Gaceta N° 133 del 11 de julio de
2006.
DIRECTRIZ Nº CN 001-2006
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 1° y 93° incisos b),
c), d) y e) de la Ley Nº 8131, denominada Ley de Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 de setiembre de 2001,
publicada en La Gaceta N° 198 del 16 de octubre de 2001, Decreto Ejecutivo Nº
30058-H-MP-PLAN del 19 de diciembre del 2001 y sus reformas, denominado el
Reglamento a la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos y sus reformas, publicado en La Gaceta N° 68 del 9 de abril de 2002.
CONSIDERANDO
1°-Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley Nº 8131 Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos y sus reformas del 18 de
setiembre de 2001 publicada en La Gaceta N° 198 el 16 de octubre de 2001, la
Contabilidad Nacional es el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual
le corresponde:
a)
Establecer los procedimientos contables que respondan a normas y principios de
aceptación general en el ámbito gubernamental.
b)
Asimismo le compete dentro del marco señalado en el inciso anterior, definir la
metodología contable por aplicar.
c)
Velar porque las instituciones del sector público atiendan los principios y las
normas mencionadas en el inciso a).
d)
Asesorar técnicamente a todas las instituciones del sector público nacional.
2°-Que el artículo 93° de la citada Ley Nº 8131, establece la obligatoriedad de las
instituciones públicas de atender los requerimientos de información que realiza la
Contabilidad Nacional.
Por tanto,
Se emite la siguiente
DIRECTRIZ
DIRIGIDA A TODAS LAS ENTIDADES Y ORGANOS COMPRENDIDOS
EN LOS ARTICULOS 1 Y 29 DE LA LEY DE ADMINISTRACION FINANCIERA Y
PRESUPUESTOS PUBLICOS, A LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTACIÓN
Y A LA DIRECCION GENERAL DE ADUANAS
39
Artículo 1°- Ámbito de aplicación
Las instituciones del Sector Público comprendidas en los artículos 1° y 29 de la
Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, la
Dirección General de Tributación y la Dirección General de Aduanas tienen la
obligación de atender los requerimientos de información que realiza la
Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque las
instituciones del Sector Público atiendan los principios y las normas de aceptación
general en el ámbito gubernamental.
Artículo 2°- Registro de las operaciones
Las instituciones del Sector Público deben registrar todas las operaciones bajo el
criterio de partida doble, por lo que en ningún caso deben compensarse las
partidas de activo, y pasivo del Balance de Situación, ni las de gastos e ingresos
que componen el estado económico – patrimonial, ni los gastos e ingresos que
componen el estado de ejecución presupuestal.
Los elementos que integran las partidas del activo y el pasivo, deben valorarse
separadamente.
En virtud de que las operaciones responden al principio universal de causa y
efecto, obliga, para su cuantificación, al registro por partida doble.
Artículo 3°- Compensación de partidas
Se procederá a una compensación de partidas solamente en los casos en que una
disposición legal o un convenio internacional, así lo establezcan.
Artículo 4°- Vigencia
Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las quince horas del veintidós de
marzo de dos mil seis.
LUIS SEGURA AMADOR
Contador
Nacional
40
Directriz N° CN 001-2007
Creación de la estimación para cuentas malas o incobrables y métodos para
estimar montos. Publicada en La Gaceta N° 93 del 16 de mayo de 2007.
DIRECTRIZ
CN 001-2007
DEL CONTADOR NACIONAL
DIRIGIDA A TODAS LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PÚBLICO
COSTARRICENSE
Artículo 1º—Ámbito de aplicación. Las instituciones del Sector Público
comprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los
requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de
cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público atiendan
los principios y las normas de aceptación general en el ámbito gubernamental.
Artículo 2º—Creación de la Estimación para Cuentas Malas o Incobrables. Las
instituciones del Sector Público deberán incluir en su catálogo de cuentas, la
cuenta denominada, “Estimación para Cuentas Malas o Incobrables”, la cual tiene
como objetivo registrar los movimientos de las estimaciones ocasionadas por
posibles contingencias a causa de la incobrabilidad de las cuentas por cobrar.
Artículo 3º—De la determinación del monto de las cuentas incobrables. Para
la determinación del monto en cuentas incobrables se establecen los siguientes
métodos:
a) Método Nº 1: Porcentaje sobre las ventas: Se estima el gasto de las cuentas
por cobrar en base a un porcentaje generalmente, de las ventas a crédito.
b) Método Nº 2: Análisis de las cuentas por cobrar con base en la antigüedad
del saldo: Se basa en hacer un análisis y estudio de todas la cuentas por cobrar
de acuerdo a la fecha de vencimiento de las diversas facturas, el porcentaje será
mayor en la medida en que la factura tenga mayor tiempo de vencida, debido a
que tiene mayor probabilidad de que sea incobrable.
c) Método Nº 3: Porcentaje sobre el saldo de las cuentas por cobrar:
Se establece un porcentaje sobre el monto de las cuentas por cobrar al cierre del
periodo.
Artículo 4º—De la utilización del método. Las instituciones públicas pueden
utilizar cualquiera de los métodos indicados en el artículo 3 y deberán indicarlo en
las notas explicativas en los estados financieros.
Artículo 5º—De la determinación de la pérdida. El monto de la pérdida en las
cuentas por cobrar se establece, una vez agotado el trámite administrativo y el
judicial, existiendo de por medio una resolución legal en la cual queda constancia
de la acción.
Artículo 6º—Vigencia. La presente Directriz rige a partir de su publicación.
Dado en San José, a los veintiocho días del mes de febrero del 2007.
LUIS SEGURA AMADOR,
CONTADOR
NACIONAL.
41
Directriz N° CN 002-2007
Inventarios y métodos de valuación. Publicada en La Gaceta N° 93 del 16 de
mayo de 2007.
DIRECTRIZ CN 002-2007
EL CONTADOR NACIONAL
Artículo 1º—Ámbito de aplicación. Las instituciones del Sector Público
comprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los
requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de
cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público atiendan
los principios y las normas de aceptación general en el ámbito gubernamental.
Artículo 2º—De los inventarios. Comprende los bienes corporales adquiridos a
cualquier título, con la intención de ser comercializados o destinados a la
transformación o consumidos en el proceso de producción o de prestación del
servicio, en desarrollo de la actividad fundamental del ente público.
Por lo tanto, las instituciones deben contar con un inventario inicial y final.
Artículo 3º—De los métodos de valuación del inventario. El método utilizado
para la valuación del Inventario debe ser indicado en las notas de los estados
financieros.
Las instituciones del Sector Público deben aplicar cualquiera de los siguientes
métodos de valuación del inventario de existencias al cierre del período contable:
a) Método de Promedio Ponderado.
b) Método Primero en Entrar, Primero en Salir, “PEPS”.
Artículo 4º—Separación de los inventarios. Las instituciones deben separar los
inventarios para proyectos específicos, y asignarlos mediante la identificación
específica de sus costos individuales.
Artículo 5º—Reconocimiento y clasificación de los inventarios.
Los inventarios se reconocen y clasifican de acuerdo con su naturaleza, en bienes
o mercaderías procesadas, adquiridos para la venta o en existencia, materias
primas, suministros, bienes en tránsito y productos en proceso.
Artículo 6º—Forma de registro de los inventarios. Los inventarios deben de
registrarse por su costo histórico o precio de adquisición, conformado por las
erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para colocarlos en
condiciones de utilización o venta.
Artículo 7º—Existen dos formas de tratar contablemente el inventario.
a) Inventario periódico: Consiste en la realización de un inventario de manera
que se recuente físicamente, las existencias que sean propiedad de las
instituciones, independientemente de su localización. Las unidades físicas se
multiplican por el valor asignado al costo unitario, dando lugar al valor de las
existencias que deberían aparecer en la cuenta del activo. La contabilización de
los inventarios desempeña un papel importante en los sistemas de contabilidad, ya
que por lo general son el activo circulante mayor en su balance y el gasto de
inventario es el gasto mayor en el estado de resultados.
42
b) Inventario permanente: Supone el control de entradas y salidas tanto por
unidades físicas como por su valor, de forma administrativa a través de unos
registros de entradas y salidas. Permite el conocimiento en todo momento del
valor de existencias a lo largo del ejercicio y de forma derivada de los resultados.
Artículo 8º—Recuento físico periódico. El hecho de que la institución cuente con
un inventario permanente, no exime a la institución de la realización del recuento
físico periódico, lo anterior con el fin de comprobar el inventario y de esta forma
detectar y ajustar las diferencias reconocidas que pudieran deberse a deterioros,
pérdidas o robos. Las instituciones públicas podrán optar por el tipo de inventario a
través del sistema que más se ajuste a sus necesidades.
Artículo 9º—Pérdidas en el inventario. Las contingencias producidas por
pérdidas en los inventarios que puedan originarse en disminuciones físicas o
monetarias, tales como merma, deterioro u obsolescencia, se calcularán por
medio de aplicación de un método de reconocimiento técnico que corresponda a la
naturaleza del inventario que se trate. Las estimaciones constituidas deben
revelarse por separado rebajando la cuenta de inventarios.
Artículo 10.—Vigencia. La presente Directriz rige a partir de su publicación.
Dado en San José, el primer día del mes de marzo del 2007.
LUIS SEGURA AMADOR,
CONTADOR NACIONAL.
43
Directriz N° CN 004-2007
Tres Principios fundamentales de Contabilidad para el Sector Público.
Publicada en La Gaceta N° 235 del jueves 6 de diciembre del 2007.
HACIENDA
DIRECTRIZ Nº CN 004-2007
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en el articulado de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así
como lo establecido el decreto ejecutivo número 32988-H-MPPLAN, publicado en
La Gaceta Nº 76 del 20 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”, y el
considerando 11 y artículo 9º del Decreto Ejecutivo Nº 34029-H, publicado en La
Gaceta Nº 196 del 11 de octubre de 2007, donde se adopta e implementa las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP);
Considerando:
1º—Que de conformidad con el artículo 90 de la Ley de la Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos, el Subsistema de
Contabilidad estará conformado por un conjunto de principios, normas y
procedimientos técnicos que permiten recopilar, registrar, procesar y controlar, en
forma sistemática, toda la información referente a las operaciones del sector
público, expresables en términos monetarios, así como por los organismos que
participan en este proceso.
2º—Que la Contabilidad Nacional por disposición legal expresa es el Órgano
Rector del Subsistema de Contabilidad, por lo que el artículo 93 de la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, le confiere
atribuciones, deberes y funciones, dentro de las cuales destacan el proponer las
normas generales que rigen el Subsistema de Contabilidad Pública y
el establecer procedimientos contables que respondan a normas y principios de
aceptación general en el sector público.
3º—Que en concordancia con las disposiciones consagradas en la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, así como en
su Reglamento Decreto Nº 32988-H-MP-PLAN, específicamente, en el artículo
120, dispone que la Contabilidad Nacional adoptará y emitirá la normativa técnica
y las disposiciones adicionales que sean acordes con los objetivos del
Subsistema.
4º—Que dentro del artículo 9º del Decreto Ejecutivo número Nº 34029-H,
publicado en La Gaceta Nº 196 del 11 de octubre de 2007, se deroga el Decreto
Ejecutivo número 27244-H relativo a los Principios de Contabilidad Aplicables al
Sector Público Costarricense; y que dentro del considerando 11 de este mismo
marco legal se establece que mediante directriz del Contador Nacional aplicará los
siguientes principios fundamentales:
a) ente contable público
b) período contable; y
44
c) unidad de medida.
5º—Que la Contrataría General de la República, mediante oficio DFOE-109 (4608)
de fecha 7 de mayo de 2007; entre otros temas, advierte que ante la derogatoria
del Decreto Ejecutivo número 27244-H relativo a los Principios de Contabilidad
Aplicables al Sector Público Costarricense, de los cuales se mantendrán tres
principios fundamentales, a saber; Ente Contable Público, Periodo Contable y
Unidad de Medida, que la divulgación de la directriz debe efectuarse
oportunamente, acorde con la promulgación de las NICSP; Por tanto:
La Contabilidad Nacional, en su condición de Órgano Rector del Subsistema de
Contabilidad y en apego de la legislación citada, emite la siguiente
directriz, relativa a mantener la vigencia de los tres principios fundamentales de
contabilidad que serán aplicables al Sector Público Costarricense.
DIRECTRIZ
Aplicar y mantener la vigencia de los tres Principios Fundamentales de
Contabilidad, para el Sector Público Costarricense:
Artículo 1º—Ámbito de aplicación: El ámbito de aplicación corresponde al mismo
indicado en el artículo 1 de la Ley Nº 8131 de Administración Financiera y de
Presupuestos Públicos.
Artículo 2º—Principios Fundamentales de Contabilidad: Se aplicará y se
mantendrá la vigencia de los tres Principios de Contabilidad Aplicables al Sector
Público Costarricense, que se han denominado:
a) Ente Contable Público
b) Período Contable
c) Unidad de Medida
Artículo 3º—Ente Contable Público: Constituirá un ente contable público todo
Órgano y Ente que administre o custodie fondos públicos.
Artículo 4º—El Período Contable: Corresponde al tiempo máximo en el que
periódicamente el ente contable público, debe medir y analizar los resultados
presupuestarios y patrimoniales de su gestión.
El período contable se inicia el 1º de enero y concluye el 31 de diciembre de cada
año, al final del cual, se hará el proceso de cierre anual, debiendo tener siempre (a
misma duración para ser comparables.
La Contabilidad Nacional podrá solicitar informes contables públicos periódicos del
sistema contable, de acuerdo con las necesidades o requerimientos de ésta como
órgano rector, sin que esto signifique la ejecución de un cierre.
Artículo 5º—Unidad de Medida: El Colón, moneda de curso legal en el país, es la
unidad monetaria para valorar las operaciones económicas, presupuéstales,
financieras y patrimoniales, en una expresión que permita agruparlas.
En los casos que existan créditos u obligaciones en monedas de otros países, la
contabilización de éstas debe efectuarse al valor del tipo de cambio oficial de las
monedas contratadas con respecto al colón y mantenerse un auxiliar de control en
moneda extranjera que corresponda al endeudamiento público. Además, se debe
señalar mediante notas al pie de los Estados Financieros de eventos no
cuantificables que sean muy significativos,
45
Artículo 6º—Vigencia: Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a los 18 días del mes de octubre del
dos mil siete.
Luis Segura Amador, Contador Nacional.—1 vez.—(Solicitud Nº 13005).—C42370.—(108512).
46
Directriz N° CN 001-2008
ESTABLECIMIENTO DE REQUISITOS Y PLAZOS PARA EL OTORGAMIENTO
DE CERTIFICACIONES DE LOS RECURSOS INGRESADOS A LA CAJA
ÚNICA DEL ESTADO Y DE LOS MONTOS DE SALARIOS DEVENGADOS POR
LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS DEL GOBIERNO DE LA REPUBLICA.
DIRECTRIZ Nº CN 001 - 2008
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90°, 91°, 93° de la
Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº
8131; así como lo establecido en el artículo 135 del Decreto Ejecutivo número
32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República
y Presupuestos Públicos”, en el artículo 4° de la Ley de Protección al Ciudadano
del Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos, N° 8220.; en los artículos
255° y 256° de la Ley 6227, “Ley General de la Administración Pública; y de
acuerdo con las disposiciones internas contenidas en el Manual de
Procedimientos de la Unidad de Archivo y Certificaciones de la Contabilidad
Nacional.
CONSIDERANDO
1°-Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley Nº 8131 Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos, establecen para el
Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:
“(…) Artículo 90° definición: El Subsistema de Contabilidad Pública estará
conformado por el conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos para
recopilar, registrar, procesar y controlar,
en forma sistemática, toda la información referente a las operaciones del sector
público, expresables en términos monetarios ”:
Artículo 91° Objetivos a) Proveer información de apoyo para la toma de decisiones
de los jerarcas de las distintas instancias del sector público responsables de la
gestión y evaluación financiera y presupuestaria, así como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemático de todas las transacciones que afecten la
situación económico-financiera del sector público.
c) Proveer la información contable y la documentación pertinente de conformidad
con las disposiciones vigentes, para apoyar las tareas de control y auditoría.”
Artículo 93° Órgano Rector: La Contabilidad Nacional será el órgano rector del
Subsistema (…)”
2°-Que el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, denominado
“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos” en su artículo N°135; dispuso en cuanto a la emisión de
certificaciones, que:
47
“(…) La Contabilidad Nacional emitirá las certificaciones de los recursos que
ingresen a la caja única del Estado, de conformidad con la información contable
suministrada en su oportunidad por el órgano competente. También emitirá las
certificaciones por concepto de los montos de salarios devengados por los
funcionarios
públicos
del
Gobierno
de
la
República
(…)”
3°-Que los artículos 4 y 5 de la Ley de Protección al Ciudadano del Exceso de
Requisitos y Trámites Administrativos, N° 8220; se establece:
“(…) Artículo 4°: Publicidad de los trámites y sujeción a la ley. Todo trámite o
requisito, con independencia de su fuente normativa, para que pueda exigirse al
administrado, deberá:
a) Sujetarse a lo establecido por ley y fundamentarse estrictamente en ella.
b) Estar publicado en el Diario Oficial, La Gaceta, junto con los instructivos,
manuales, formularios y demás documentos correspondientes y estar ubicado en
un lugar visible dentro de la institución. Asimismo, en un diario de circulación
nacional, deberá publicarse un aviso referido a dicha publicación. Dichos trámites
o requisitos podrán ser divulgados también recurriendo a medios electrónicos.”
Artículo 5°-“Obligación de informar sobre el trámite. Todo funcionario, entidad u
órgano público estará obligado a proveer, al administrado, información sobre los
trámites y requisitos que se realicen en la respectiva unidad administrativa o
dependencia. Para estos efectos, no podrá exigirle la presencia física al
administrado, salvo en aquellos casos en que la ley expresamente lo requiera.
Cuando un ente, órgano o funcionario público, establezca trámites y requisitos
para el administrado, estará obligado a indicarle el artículo de la norma legal que
sustenta dicho trámite o requisito, así como la fecha de su publicación.
Para garantizar uniformidad en los trámites e informar debidamente al
administrado, las entidades o los órganos públicos, además, expondrán en un
lugar visible y divulgarán por medios electrónicos, cuando estén a su alcance, los
trámites que efectúan y los requisitos que solicitan, apegados al artículo 4° de esta
Ley
(…)”
4°-Que en cuanto los términos y plazos establecidos, la Ley N° 6227, denominada:
“Ley General de la Administración Pública”, señala lo siguiente:
“(…) Artículo 255.- Los términos y plazos del procedimiento administrativo obligan
tanto a la Administración como a los administrados, en lo que respectivamente les
concierne.”
Artículo 256.- 1. Los plazos por días, para la Administración, incluyen los inhábiles.
2. Los que son para los particulares serán siempre de días hábiles (…)”
5°-Que con la finalidad de lograr un efectivo cumplimiento de sus funciones y
brindar un mejor servicio a nuestros clientes internos y externos dentro del Manual
de Procedimientos de la Unidad de Archivo y Certificaciones, se establecieron los
requisitos y plazos para la emisión de las certificaciones en mención, los cuales
deben ser divulgados a la ciudadanía Costarricense para su respectivo
conocimiento.
6°- Que la Contabilidad Nacional en su condición de Órgano Rector del
Subsistema de Contabilidad y en estricto apego de la legislación anteriormente
48
citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular los requisitos y plazos de
entrega de las certificaciones solicitadas por los usuarios del Subsistema.
Por tanto,
Se emite, la presente
DIRECTRIZ
ESTABLECIMIENTO DE REQUISITOS Y PLAZOS PARA EL OTORGAMIENTO
DE CERTIFICACIONES DE LOS RECURSOS INGRESADOS A LA CAJA
ÚNICA DEL ESTADO Y DE LOS MONTOS DE SALARIOS DEVENGADOS POR
LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS DEL GOBIERNO DE LA REPUBLICA.
Artículo 1°- Requisitos para las solicitudes
1.1 Certificación de Salarios. Los usuarios deberán presentar los siguientes
requisitos:
A) Si el trámite es personal: el interesado debe presentar en la Contabilidad
Nacional lo siguiente:
1-Cédula de identidad vigente
2- Llenar formularios de solicitud por escrito, el cual es suministrado en la
ventanilla de la Contabilidad Nacional a la hora de apersonarse el interesado.
B) Si el trámite es presentado por personas distintas al interesado: El solicitante
debe presentar en la Contabilidad Nacional lo siguiente:
1-Autorización de la persona que representa.
2- Fotocopia de la cédula del interesado por ambos lados.
3- Llenar formularios de solicitud por escrito, indicado en el punto anterior.
C) Las personas que realizan trámites para abogados, asociaciones y sindicatos
también deben presentar el formulario de la solicitud de certificación descrita en
los puntos anteriores; así como presentar la respectiva autorización del abogado,
asociación o sindicato. De igual forma deben de cumplir con los restantes
requisitos descritos en el punto anterior, a saber; autorización de la persona que
representa y la fotocopia de la cédula del interesado por ambos lados.
D) En los casos de defunción o traspaso de pensión (Según la Dirección General
Pensiones del Ministerio de Trabajo), el interesado debe presentar en la
Contabilidad
Nacional
lo
siguiente:
1- Cédula de identidad del difunto
2- Copia de Acta de Defunción
3- Copia de la Certificación de matrimonio
E) Si el trámite lo realiza otra persona que no sea el beneficiario, debe adjuntar
también la autorización y fotocopia de la cédula del beneficiario por ambos lados y
si es una persona que realiza los trámites para un Sindicato, abogado u
Asociación debe aportar la autorización de estos.
F) Los funcionarios que pertenecen al Ministerio de Educación Pública y solicitan
certificaciones para efectos de pensión ante la Junta de Pensiones del Magisterio
Nacional (JUPEMA), deben de presentar en la Contabilidad Nacional lo siguiente:
49
Si solicita certificación de salarios y cotizaciones de los últimos cinco años, debe
presentar:
1. Constancia de tiempo laborado, extendida por el Departamento de Expedientes
del Ministerio de Educación;
2. Si no aparece el expediente, el interesado debe adjuntar nota extendida por
dicho Departamento, en donde se indique que el expediente no aparece; con el
propósito de que la Contabilidad Nacional proceda a realizar el estudio
correspondiente con base en la información en su poder.
1.2 Elaboración de oficios de la emisión de giros de: a) Pagos Impersonales
(Acuerdos de Pago, Alquileres y Subvenciones). b) Condición de pagos de
Salarios y/o Pensión (anulados, retenidos, cancelados).
El interesado debe presentarse a la Contabilidad Nacional y presentar:
1. Solicitud escrita
2. Cédula de identidad
Si el trámite es solicitado por un intermediario, debe aportar lo siguiente:
1. Autorización del interesado
2. Fotocopia de la cédula del interesado y del solicitante por ambos lados.
3. Llenar formulario de solicitud.
1.3 Devolución de Cuotas de Pensión.
Solicitud de la Dirección Jurídica de este Ministerio de Hacienda, con el
expediente del solicitante donde consten los siguientes datos:
- Certificación de salarios emitida por la Contabilidad Nacional, Archivo Nacional y
otras Instituciones Autónomas o Semiautónomas.
- Fotocopia de la cédula del solicitante
- Carta de solicitud de devolución del interesado
1.4 Certificación de entero de Gobierno.
El interesado debe apersonarse a la Contabilidad Nacional y aportar lo siguiente:
1. Solicitud escrita.
2. Fotocopia del entero
3. Cédula de identidad.
Si el trámite es solicitado por un intermediario, debe aportar lo siguiente:
1. Autorización del interesado
2. Fotocopia de la cédula del interesado y del solicitante por ambos lados.
3. Llenar formulario de solicitud.
Nota: Si el depositante del entero es una empresa o institución del gobierno, se
debe presentar:
1. Solicitud firmada y sellada por el representante o encargado.
2. Fotocopia del entero
50
Artículo 2°- Plazos de entrega. Para la entrega de cada una de las
certificaciones solicitadas y enumeradas en el artículo anterior, se establecen los
siguientes plazos:
2.1 Certificación de Salarios.
Los plazos de entrega de certificaciones de salarios establecidas por la
Contabilidad Nacional, son los siguientes:
- Certificaciones del año 1966 a la fecha : 22 días
- Certificaciones del año 1977 a la fecha: 15 días
- Certificaciones del año 1988 a la fecha : 8 días
- Certificaciones del año 1994 a la fecha : 3 días
2.2 Emisión de oficios de la condición o estado del Giro de Gobierno,
(anulados, cancelados y pagos impersonales).
Los plazos de entrega establecidas por la Contabilidad Nacional, para la emisión
de oficios de la condición o estado del Giro de Gobierno (anulados, cancelados y
pagos
impersonales),
son
los
siguientes:
- Gestión de un solo giro: 3 días
- Gestión de varios giros: 8 días
2.3 Devolución de Cuotas de Pensión.
El plazo de entrega establecido en la Contabilidad Nacional, para los estudios
realizados para efectos de devolución de cuotas de pensión, es de quince (15)
días.
2.4 Certificación de entero de Gobierno.
Los plazos de entrega de certificaciones de enteros establecidas en la
Contabilidad Nacional, son los siguientes
Un entero de gobierno: 3 días
Varios enteros de gobierno: 8 días
Artículo 3°- Formularios establecidos. Para las solicitudes de certificaciones, se
establecen
los
siguientes
dos
formularios:
Formulario N° 3. 1
51
REPÚBLICA DE COSTA RICA
MINISTERIO DE HACIENDA
CONTABILIDAD NACIONAL
SOLICITUD PARA CERTIFICACIÓN DE SALARIOS Y COTIZACIONES
Fecha de presentación: __________________________________________
Nombre del servidor (a):_________________________________________
Conocido (a) como: __________________________________________
Número de Cédula: __________________________________________
Efecto de la Solicitud:
PENSIÓN: ------------- ( )
LEGALES: ------------ ( )
PERSONALES: ------- ( )
ANUALIDADES: ------ ( )
Periodos a certificar: _______________________________________
______________________________________________________________.
Ministerios en los que ha laborado : __________________________________
_______________________________________________________________
______________________________ ó Pensionado de : _________________
_______________________________________________________________.
Número de Teléfono: _______________________________________.
Indique si anteriormente ha solicitado algún tipo de certificación.
SI ( ) NO ( )
. Nombre y Firma del solicitante : _____________________________
_____________________________.
Formulario N° 3.2
52
REPÚBLICA DE COSTA RICA
MINISTERIO DE HACIENDA
Contabilidad Nacional
SOLICITUD DE CERTIFICACIÓN DE ENTEROS DE GOBIERNO
Yo, __________________________________________, portador de la
cédula de identidad número _____________________; solicito se me
certifique el depósito realizado a favor del Gobierno Central de Costa Rica,
de acuerdo a lo siguiente:
.
Nombre
del
solicitante:
_________________________________________
.
Cédula
Número:
______________________________________________
. Nombre del Banco: ___________________________________________
.
Fecha
de
Pago:
_______________________________________________
.
Monto
:
_____________________________________________________
.
Tipo
de
Entero
:
______________________________________________
( Adjuntar fotocopia de entero o comprobante)
.
Observaciones
:
_______________________________________________
______________________________________________
.
Número
de
Teléfono:
___________________________________________
.
Firma
del
interesado
:
__________________________________________
Nota:
La Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos No.
8131 del 16-10-2001, en su artículo 93 literal i, establece cómo deber y función de
la Contabilidad Nacional, “Archivar, documentalmente o por otros medios, la
información originada en las operaciones de la Administración Central durante un
lapso de cinco años”.
Para uso exclusivo de la Contabilidad Nacional
Solicitud
No.
______________
____________________
Fecha
de
Recepción
:
Artículo 4°- Vigencia: Rige a partir de su publicación.
53
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las nueve horas del día once (11)
del mes de abril del año dos mil ocho.
Luis Segura Amador.- Contador Nacional
Publíquese
en
el
Diario
Oficial
La
Gaceta.
54
Directriz N° CN 001-2009
PARA:
Entidades y Organismos del Sector Público
DE:
Dirección General de la Contabilidad Nacional
FECHA:
23 de noviembre del 2009
ASUNTO:
Valoración, Revaluación, Depreciación de Propiedad Planta y Equipo.
Estimados Señores (as):
Como es de su conocimiento, el artículo 134 del Decreto Ejecutivo Nº 32988-H,
Reglamento a la Ley 8131, Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos establece que:
“Artículo 134.—Registro de los bienes nacionales. Corresponderá a la Contabilidad
Nacional las siguientes funciones en materia de bienes nacionales:
…
b) Diseñar e implementar las tablas y procedimientos para el cálculo y registro contable
de la depreciación de bienes.
c) Emitir las razones y disposiciones técnicas específicas que se aplicarán para la
valoración y revaluación de bienes.”
Mediante el Decreto Ejecutivo N° 34460-H, publicado en la Gaceta N° 82 del 29 de abril de 2008, fueron
publicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense, los cuales constituyen
un conjunto de conceptos básicos y reglas para el registro contable y presentación de la información, cuya
aplicación es de carácter obligatorio para todas las dependencias del Sector Público, entre ellos tenemos:
Valor Histórico: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica al considerarlos
realizados y devengados, se registrarán según las cantidades de efectivo que los afecten o de su
equivalente o de la estimación razonable que de ellas se haga. Estas cifras podrán ser modificadas en el
caso de que ocurran eventos posteriores que las hagan perder su significado.
Este principio reconoce como mecanismo contable válido registrar ajustes periódicos que permitan depurar
y actualizar los valores que muestran los recursos y obligaciones, a fin de lograr una adecuada
razonabilidad en la presentación de la información contable.
Si se ajustan las cifras por cambios en los niveles de precios generales (índice de precios) y se aplican a
todos los conceptos que integran los estados financieros, así como la revaluación de activos fijos, se
considerará que no ha habido violación de este principio, siempre y cuando en sus cuentas reexpresadas
se conserve el valor histórico en las cuentas originales y paralelo a ellas se abran cuentas para registrar el
valor reexpresado, esta situación debe quedar debidamente especificada y aclarada en la información que
se produzca.
El costo original de adquisición, construcciones o producción es el adecuado para reflejar el valor de los
bienes, derechos y obligaciones en el momento de su incorporación al patrimonio del Ente.
En el caso de otros bienes y con carácter de excepción, el órgano Rector establecerá el método de
valuación que corresponda, el que será adoptado por el Ente para fijar sus valores siempre que el mismo
no supere el de mercado o realización, el que fuere menor.
55
Formarán parte del valor histórico los costos y gastos necesarios para poner los bienes en condiciones de
utilización o enajenación, además, estos deben incluir la diferencia originada en las transacciones en
moneda extranjera.
Prudencia: La medición o cuantificación contable debe ser prudente en sus cálculos, así como en la
selección de procedimientos considerados como equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas que
indudablemente no modifiquen, ni a favor ni en contra, la situación de la entidad o el resultado de sus
operaciones. Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho económico, debe
tenerse precaución en la inclusión de ciertos juicios para realizar las estimaciones necesarias, de manera
que no se produzcan situaciones de sobrevaluación o de subvaluación en los activos, pasivos y capital
contable.
En razón de la normativa establecida, la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de
Contabilidad podrá establecer los requerimientos con la finalidad de que la información que se remita sea
realmente útil, adecuada, oportuna y confiable para la confección de los Estados Financieros y por
consiguiente para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Público
Costarricense responsables de la gestión y evaluación financiera, patrimonial y presupuestaria, así como
para terceros interesados. Por ello, se procede a la emisión de la nueva normativa que se cita a
continuación:
Circular de la Contabilidad Nacional para llevar a cabo la Valoración, Revaluación y Depreciación de
Activos:
Alcance
La presente Circular le es aplicable a todas aquellas Entidades y Organismos del Sector Público
Costarricense que son regidos por el Subsistema de Contabilidad, establecido en la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131 del 18 de septiembre del 2001
Art. 1 correspondiente al Ámbito de Aplicación.
Definiciones
Para mayor entendimiento, se describen en este apartado los términos técnicos usados en este
documento:
Propiedad Planta y Equipo: Son activos producidos y/o adquiridos que se utilizan repetida o
continuamente en procesos de producción o con potencial de servicio durante más de un año.
Valor razonable o valor de mercado: Es el precio que en un determinado momento pueden acordar
libremente un comprador y un vendedor debidamente informados.
Depreciación: Es la distribución sistemática del costo de un activo durante su vida útil.
Vida útil es:
El periodo de tiempo durante el cual espera una empresa usar un activo; o
El número de unidades de producción o similares que una entidad o institución espera obtener de un
activo.
Costo de Adquisición: Incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios para
tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de
importación, fletes, seguros, gastos de instalación y acondicionamiento necesarios hasta su puesta en
operación.
56
Valor residual o Valor de rescate: Aquella parte del costo de un activo que se espera obtener al final de
su vida útil.
Valor en libros. Es el costo del activo menos la depreciación.
Clase de Activos. Es un grupo de activos de naturaleza o función similar en las operaciones de una
entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
Terrenos
Edificios
Caminos y carreteras
Maquinaria y equipo
Redes de transmisión
Embarcaciones
Aeronaves
Vehículos
Mobiliario y equipo de cómputo (Hardware y Software)
Equipo de Oficina
Contenido
Valoración de Activos
En cuanto a las normas de valoración de los activos no financieros en términos generales tenemos las
siguientes:
Serán registrados al valor razonable o valor de mercado, incluyendo todos los costos de la transacción: En
caso de no existir información del costo de algunos activos, deberá utilizarse el costo a su valor razonable o
valor de mercado, más probable de obtener en el estado y circunstancias existentes a la fecha del balance
general o a la toma de la información, no con base a las condiciones pasadas o esperadas en el futuro.
La determinación del valor razonable o valor de mercado de los activos para efectos de medición o registro
contable, se debe determinar ese valor mediante tasación de un profesional independiente y competente, o
por medio del Departamento de Avalúos de la Dirección General de la Tributación.
Para efectos de valorar un bien inmueble el Órgano de Normalización Técnica del Ministerio de Hacienda
en su resolución Nº 1-99 se detalla el método de valoración que se debe aplicar para valorar un bien
inmueble, con fundamento en la ley 7509, sus reformas y su reglamento Ley de Impuesto Sobre Bienes
Inmuebles.
Revaluación de Activos
Las normas de revaluación de activos depreciables
57
El valor razonable de los ítems de activos depreciables es generalmente el valor razonable o de mercado
determinado por tasación que realiza un profesional en la materia, que tenga idoneidad profesional
reconocida.
Para algunos activos del Sector Público puede ser difícil establecer su valor de mercado debido a la
ausencia de transacciones de estos activos en el mercado.
Cuando no es posible determinar el valor de mercado el valor razonable de un ítem se puede establecer
por referencia con otros ítems con características similares, en circunstancias y ubicación similares. Como
ejemplo, se puede mencionar el valor razonable de terrenos desocupados del gobierno por un largo
periodo de tiempo, en el cual no ha habido muchas transacciones, pueden estimarse por referencia al valor
de mercado de terrenos con características y topografía similar en una ubicación parecida para los cuales
si exista evidencia disponible del mercado. En el caso de un edificio y otras estructuras realizadas por el
hombre, el valor razonable puede estimarse utilizando el costo de reemplazo depreciado, este puede
establecerse muchas veces por referencia al precio de compra de un activo con similar servicio potencial
remanente en un mercado activo.
Para efectos de revaluación de activos depreciables, la Contabilidad Nacional admitirá métodos
técnicamente aceptables únicamente cuando:
Una vez practicada la revaluación de los activos se aplicara dicho porcentaje al monto que resulte de la
diferencia entre el valor revaluado (Valor histórico más incremento por revaluación) y la correspondiente
depreciación acumulada por revaluación. La diferencia que resulte entre el incremento de la revaluación y
el incremento de la depreciación acumulada por revaluación, si es por revaluación hacia arriba se
acreditará a una cuenta patrimonial denominada “Superávit por revaluación de Activos”, si la revaluación es
hacia abajo como consecuencia de una devaluación la disminución debe ser reconocida como una pérdida
y ser presentada en el estado de Resultados
Ejemplo:
Una maquinaria con un costo de ¢200.000.00 y una depreciación acumulada de ¢80.000.00 es revaluada
dando por resultado un nuevo valor de ¢150.000.00 determinado por un perito tasador.
Determinamos el incremento en el valor neto (Monto revaluado menos el valor neto) en valores monetarios
y porcentajes.
150.000.00-120.000.00 =30.000.00
30.000.00/120.000.00 *100%=25%
Aplicamos el porcentaje al costo y la depreciación acumulada.
Partida
Costo
%
Maquinaria
200.000.00
125
Depreciación
80.000.00
125
Valor Neto
120.000.00
125
Revaluación
250.000.00
100.000.00
150.000.00
58
En ningún caso procederá reconocer depreciación alguna sobre los activos que al efectuarse la
revaluación, se encuentren totalmente depreciados. Cabe indicar que se reconocerá la depreciación sobre
la porción positiva revaluada.
Otro factor importante de ser tomado en cuenta para la reevaluación de activos, es la frecuencia con que
debería aplicarse, dado lo difícil y costoso de un proceso de esta naturaleza, ya que si se aplica debe
incluirse todos los activos no financieros de la institución de la misma naturaleza o clase de activos, sujetos
de revaluación; la frecuencia de las revaluaciones depende del movimiento en los valores justos de los
bienes de uso que están siendo revaluados, es solo cuando el movimiento del valor razonable difiere en
forma sustancial es que se hace necesaria la revaluación. Las revaluaciones frecuentes son innecesarias
para los bienes de uso solo con movimientos de importancia en el valor razonable, una reevaluación cada
tres o cuatro años puede ser suficiente dependiendo de la clase de activos que se revalúan.
Cuando un ítem de activo depreciable se revalúa, deberá revaluarse la clase entera de activos a la cual
pertenece tal activo, para evitar la revaluación selectiva de activos y la información de montos en los
estados contables que son una mezcla de costos y valores de diferentes fechas. Una clase de activos
puede revaluarse en forma rotativa siempre que sea la clase completa en un período corto de tiempo y se
mantengan actualizadas.
Si la revaluación genera un incremento al valor en libros del activo, el incremento deberá acreditarse
directamente al superávit de revaluación.
Si la revaluación genera una disminución al valor en libros del activo, la disminución deberá reconocerse
como un gasto, siempre y cuando la cuenta Superavit de revaloración sea cero o si este saldo no es
suficiente para solventar dicha disminución. Si la revaluación es hacia abajo como consecuencia de una
devaluación la disminución debe ser reconocida como una pérdida y ser presentada en el estado de
Resultados.
Dentro de una misma clase los incrementos y disminuciones en la revaluación de activos individuales
deben compensarse entre sí dentro de esa clase. De ninguna forma se deben compensar en relación a
activos de diferentes clases.
En el Sector Público es común encontrar activos que se describen o denominan “Activos Heredados”
debido a su significado cultural, medio ambiente o histórico, tales como edificios históricos, monumentos,
lugares arqueológicos, reservas naturales y trabajos artísticos. Algunas características no exclusivas de
dichos activos son:
Su valor en términos financieros no puede ser plenamente reflejado basándose en precio de mercado.
Disposiciones legales impiden o imponen severas restricciones a su venta.
Son irremplazables y su valor, generalmente se incrementa con el tiempo.
Dificultad para estimar su vida útil y que puede llegar a cientos de años.
La revaluación de estos activos es igual a la de otros activos fijos, siempre y cuando estén registrados.
Depreciación de Activos:
59
Base sobre la cual se calcula la depreciación.
La base sobre la cual se calcula la depreciación de activos fijos es su costo original. El importe del costo
del bien, cuando corresponda, debe incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte,
instalación, montaje y otros similares, necesario para ponerlo en condiciones de uso o explotación.
Depreciación sobre mejoras.
Cuando se lleven a cabo mejoras en bienes depreciables, la depreciación se debe calcular sobre el importe
del saldo no depreciado, más el valor de esas mejoras, por la parte pendiente de la vida útil originalmente
establecida para el bien; alternativamente, la entidad o institución puede depreciar el nuevo valor en el
término de la nueva vida útil que le adicione, como consecuencia de las mejoras introducidas. Esa nueva
vida útil deberá manifestarse en los registros correspondientes.
Método de Depreciación Aceptado
El método de depreciación aceptado será el método de línea recta.
Su nombre se desprende del hecho de que el valor en libros de depreciación. La depreciación anual se
calcula dividiendo el costo inicial o base del activo menos su valor residual entre la vida útil del bien.
La ecuación es la siguiente:
Dt =
P - VR
n
Donde:
t = año, 1,2,….n
Dt = depreciación anual
P = Costo inicial o base no reajustada
VR = Valor Residual
n = Vida depreciable esperada (años de vida útil)
Al depreciarse el bien en una misma cantidad cada año, el valor en libros después de un determinado
número de años (t) de servicio, será igual al costo inicial del activo menos la depreciación acumulada.
VLt = P –t*Dt
Donde:
VLt = Valor en libros en un determinado número de años (t)
P = Costo inicial
Dt = Depreciación Total
t = Año de Depreciación
La tasa de depreciación (d) es constante y es la fracción en la cual la cantidad depreciable (P – VR)
decrece cada año.
En caso de Obras de Arte se debe aplicar lo siguiente:
Las obras de arte se registran como activo pero no están sujetas a depreciación.
Baja en Bienes
60
Según se menciona en el Decreto 30720-H del 26-08-2002 Gaceta 188 del 01-10-2002 Reglamento del
Registro y Control de Bienes de la Administración Central.
Artículo 26.—Baja de bienes. Para dar de baja bienes públicos, por agotamiento, inservibilidad, rotura o
desuso, la Administración debe demostrar que los bienes ya no son de utilidad. Se pueden utilizar los
siguientes mecanismos para dar de baja: venta, permuta, donación, desmantelamiento, destrucción.
Asimismo, cuando por desaparición, pérdida, hurto o robo, por caso fortuito o fuerza mayor, vencimiento,
muerte de semovientes y otros conceptos que extingan el valor del bien de que se trate, se requiere su
destrucción, se deberá seguir con los procedimientos establecidos en el citado Reglamento.
(Así REFORMADO PARCIAL Y EXPRESAMENTE por el Decreto Ejecutivo No. 31194 de 03 de abril del
2003, publicado en La Gaceta No. 111 de 11 de junio del 2003)
Artículo 27.—Requisitos para la baja de bienes. Para dar de baja bienes por cualquiera de los conceptos
anteriormente citados, además de cumplir con las obligaciones señaladas en el artículo 13 de este
Reglamento se debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Justificación y motivo de la baja por parte del Jefe de Programa.
b) Avalúo del órgano competente.
c) El responsable de la oficina institucional de administración de bienes, elabora un acta, la cual deberá ser
firmada por el Jefe de Programa, el responsable de la Oficina Institucional de Administración de Bienes y el
Proveedor Institucional. Las actas que para estos efectos se realicen en el exterior, deberán llevar la firma
del Jefe de Misión Diplomática o Cónsul.
d) Autorización de baja por parte del máximo jerarca de la institución o quién haya delegado esta función.
e) Registrar la baja de acuerdo al artículo 3° de ese Reglamento.
f) La Oficina responsable de la administración y control de bienes institucionales debe remitir a la Dirección
General de la Administración de Bienes y Contratación Administrativa un listado con la descripción, valores
y detalle de las características del bien.
(Así reformado por el artículo 1° del decreto ejecutivo N° 32815 del 9 de noviembre del 2005)
Artículo 33.—Baja por destrucción de bienes inservibles. Toda baja de bienes inservibles, deberá
contar con la autorización previa por parte de la Dirección General de Administración de Bienes y
Contratación Administrativa.
Para lo anterior, la institución solicitante remitirá a la Dirección General de Administración de Bienes y
Contratación Administrativa, los siguientes documentos:
a) Lista de bienes susceptibles de dar de baja por destrucción (descripción, número de patrimonio, estado,
avalúo y ubicación de los bienes), justificada y debidamente firmada por el funcionario competente para
tales casos.
b) Declaración del responsable sobre el estado de los bienes, señalando expresamente las razones que los
hacen inservibles para el servicio, que no son aprovechables y que en su concepto no tienen valor
comercial que haga aconsejable o posible su venta o donación.
c) Solicitud de autorización para la destrucción de los bienes.
d) Manifestación expresa de que los desechos generados por la destrucción de los bienes serán dispuestos
de conformidad con la normativa ambiental que dicten los Entes u Órganos rectores del área, y que
causarán el menor impacto posible al medio ambiente.
La Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa coordinará con la
institución para proceder a la inspección de los bienes, previa autorización de su destrucción.
61
Una vez verificado el estado de los bienes, la Dirección determinará aquellos que son susceptibles de ser
destruidos y los que pueden ser vendidos o donados, comunicándolo al responsable de la Administración
de Bienes de la respectiva institución para que proceda según corresponda.
La dependencia encargada de la destrucción solicitada procederá a ejecutar la destrucción de los bienes
de acuerdo con las normas ambientales existentes, elaborando el acta respectiva, la cual debe estar
firmada por los funcionarios actuantes (al menos el encargado de bienes de la institución y un funcionario
de Programación y Control de la Proveeduría Institucional o asesoría Legal).
La institución deberá comunicar sobre lo actuado a la Dirección General de Administración de Bienes y
Contratación Administrativa.
Es responsabilidad de cada dependencia u órgano adscrito de la Administración Central velar por el
cumplimiento de las normas ambientales aplicables a los desechos derivados de los bienes de que dispuso
para el cumplimiento de sus fines.
(Así reformado por el artículo 1° del decreto ejecutivo N° 32815 del 9 de noviembre del 2005)
Se adjunta como anexo la Tabla de Años de Vida Útil y Porcentajes de Depreciación (Anexo 1)
De igual forma, la tabla en forma individualizada que será aplicada para los diversos activos o grupos de
activos, en cuanto a los porcentajes anuales de depreciación, así como los años estimados de vida útil para
cada uno de ellos, siempre y cuando aparezcan en los balances como activos, es la siguiente:
Para estos activos, su tratamiento en cuanto a valoración, revaluación o depreciación debe ser manejado
por separado, e imprescindible que sea dado por un profesional en ese campo.
Les solicito el acatamiento de los lineamientos anteriormente establecidos, a partir de la fecha de la
presente en beneficio del Sistema de Administración Financiera de la República.
Cordialmente,
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
62
ANEXO N.1
Años de vida útil y porcentajes de depreciación
Bien o Actividad
Abanicos
Afiladoras
Agitadoras
Aire acondicionado (equipo)
Alarmas
Alfombras
Alternadores
Amplificadores (fotografía y sonido)
Amasadoras
Andamiajes (andamios)
Andariveles
Antenas y torres
Aparatos Telefónicos
Apisonadoras
Aplanadoras
Apuntadoras de metal para construcción
Aguapulpas
Arados
Archivadores (todo tipo)
Arcas pavimentadas, ornamentales,
planchés
Armas de fuego
Arrancadores
Arroceras (Maquinaria y equipo)
Ascensores
Aserraderos
Aspiradoras
Atomizadores
Autobuses
Autoclaves
Automóviles (uso en empresas)
Aventadoras
Aviones
Motores 6.000 horas
Hélices 2.000 horas
Balanzas
Baldes o cubetas
Bandas transportadoras
Barredoras callejeras
Barrenadotas
Barrenos y brocas
Barriles de hierro
cercas
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
10
7
10
10
10
10
10
10
7
10
10
5
10
15
15
10
5
10
10
y 5
Años de Vida Útil
10
15
10
10
10
10
10
10
15
10
10
20
10
7
7
10
20
10
10
20
5
7
7
7
7
10
10
15
7
10
7
15
20
15
15
15
15
10
10
7
15
10
15
7
10
15
10
15
10
25
10
10
7
10
7
10
4
10
63
Bien o Actividad
Barriles de madera
Báscula (toda clase)
Baterías de cocina
Batidoras de concreto
Bibliotecas (mobiliario y equipo)
Bicicletas
Bloqueras (hidráulicas o mecánicas)
Bobinadoras
Boleadoras
Bombas de trasiego
Bombas para trasegar concreto
Botes (todo tipo)
Botes
Buques ultramar
Buques fluviales
Buques pesqueros
Butacas
Cabezales
Cable-carriles
Cables
Cadenas
Cajas para caudales
Cajas registradoras
Caladoras
Calculadoras (todo tipo)
Calderas y accesorios
Calentadores de agua
Calentadores ambientales
Cámaras cinematográficas
Cámaras de refrigeración
Cámaras de televisión
Camas
Camiones cisterna
Camiones (con equipo de lubricación)
Camiones (con equipo extinguidor de incendios)
Camiones (Transporte de carga)
Camiones (transporte remunerado de personas)
Canales de concreto o acero
Canales de madera
Canales de drenaje
Canales de riego
Canalizadores y zanjadoras
Canteadoras
Cañerías de vapor, válvula y accesorios
Cargadores
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
10
7
25
10
10
5
7
10
10
10
15
10
10
10
10
10
10
15
10
10
10
3
10
10
10
7
10
7
10
10
10
10
20
10
10
20
15
7
10
15
12
15
7
10
15
Años de Vida Útil
10
15
4
10
10
20
15
10
10
10
7
10
10
10
10
10
10
7
10
10
10
40
10
10
10
15
10
15
10
10
10
10
5
10
10
5
7
15
10
6
8
7
15
10
7
64
Bien o Actividad
Carretas de hierro
Carretas de madera
Carretillos
Carretones
Carrocerías de madera o metal
Casas rodantes
Catalinas
Centrales telefónicas
Centrífugas
Cepilladuras
Cercas eléctricas
Comedoras
Chancadores
Chapeadotas
Chapulines
Cilindros de metal
Cine (Equipo de proyección y sonido)
Cizallas
Clarificadores
Clasificadores de arena y piedra
Clasificadores todo tipo (excepto de arena y piedra)
Clínica odontológica (equipo)
Clínicas hospitalarias (equipo)
Clínicas veterinarias
Clisés
Cocinas
Codificadores
Colchones, mantelería, ropa de cama
Compactadotas
Compresores (en construcción)
Compresores (toda clase)
Computadoras
Condensadores (banco de)
Conductores (ingenios)
Congeladores
Construcción (Maquinaria de)
Contenedores
Convertidores de electricidad
Cortadoras
Cortinas para teatro y cine
Cortinas para todo uso
Cosechadoras
Cosechadoras de sacos
Crisoles
Cribas
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
10
10
20
10
10
10
7
10
7
7
10
10
7
10
10
7
10
10
7
15
10
10
10
10
20
10
10
20
15
15
10
20
10
7
10
15
10
10
10
10
20
10
10
7
7
Años de Vida Útil
10
10
5
10
10
10
15
10
15
15
10
10
15
10
10
15
10
10
15
7
10
10
10
10
5
10
10
5
7
7
10
5
10
15
10
7
10
10
10
10
5
10
10
15
15
65
Bien o Actividad
Cristalizadores
Cuchillas para maquinaria
Cultivadoras
Curtiembres (equipo)
Demolición (maquinaria y equipo)
Descargadoras
Desfibradoras
Desmenusadoras
Despulpadoras
Despuntadotas
Destilerías
Devanadoras
Dinamómetros
Dínamos
Disolutotes
Dobladoras
Dosificadores
Dragas
Ebanistería (maquinaria)
Edificios de cemento, ladrillo, metal
Edificios de madera, primera
Edificios de madera, segunda
Electrotipia (talleres)
Elevadores de material
Empalmadotas
Encuadernación (talleres)
Engomadotas
Enlatadoras
Enrolladotas
Ensambladoras (todo tipo)
Equipo de aire acondicionado
Equipo de computación
Equipo de iluminación
Equipo de iluminación cine y otros
Equipo de iluminación TV
Equipo de ingeniería
Equipo de irrigación:
Permanente
Pivote central
Por gravedad
Goteo
Aspersión
Equipo de laboratorios
Equipo de lavandería
Equipo de odontología
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
7
25
10
10
15
10
7
10
7
7
5
10
10
10
5
7
7
10
7
2
4
6
7
10
7
7
10
10
10
10
10
20
10
10
10
10
Años de Vida Útil
5
7
5
15
10
10
5
10
20
15
20
7
10
10
20
10
15
4
10
10
7
10
15
10
15
15
20
10
10
10
20
15
15
10
15
50
25
17
15
10
15
15
10
10
10
10
10
5
10
10
10
10
66
Bien o Actividad
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
10
10
10
10
10
10
7
10
10
10
20
20
10
10
10
10
20
10
10
7
10
10
10
10
10
7
7
10
7
15
10
7
10
10
7
10
7
7
5
5
7
10
Equipo de oficina y mobiliario
Equipo de Ordeño
Equipo de Proyección (cine y sonido)
Equipo de Proyección y sonido (T.V.)
Equipo de radio y telefonía
Equipo de rayos X y fluoroscopia
Equipo de refrigeración
Equipo de relojería
Equipo de sonido
Equipo de de topografía
Equipo electrónico especializado
Equipo fotográfico (electrónico)
Equipo fotográfico (mecánico)
Equipo instrumental para profesionales
Equipo instrumental quirúrgico
Equipo médico
Equipo para pesca, excepto embarcaciones
Equipo y maquinaria (actividades agropecuaria)
Escaleras
Escaleras eléctricas
Escritorios (toda clase)
Esmeriladores
Espectrofotómetros
Estantería
Estañones
Estereotipia (talleres)
Etiquetadoras
Estufas
Evaporadoras
Excavadoras
Exhibidores
Extintores
Extractores de aire
Extrusoras
Fábrica de artículos de madera
Fábrica de baterías y acumuladores
Fábrica de bebidas gaseosa y cervezas
Fábrica de calzado
Fábrica de cemento
Fábrica de cigarrillos y productos similares
Fábrica de embutidos y similares
Fábrica de hielo
Fábrica de ladrillo, mosaico, bloque, tubos y otros de
origen similar
7
Fábrica de licores
5
Años de Vida Útil
10
10
10
10
10
10
15
10
10
10
5
5
10
10
10
10
5
10
10
15
10
10
10
10
10
15
15
10
15
7
10
15
10
10
15
10
15
15
20
20
15
10
15
20
67
Bien o Actividad
Fábrica de madera laminada
Fábrica de pilas secas
Fábrica de productos alimenticios y golosinas
Fábrica de productos elaborados con metal
Fábrica de productos de caucho, de hule natural o
sintético, recauchadotas y similares
Fábrica de productos de cuero y piel
Fábrica de productos derivados de la carne
Fábrica de productos derivados de harina vegetal
Fábrica de productos derivados de petróleo o del
carbón
Fábrica de productos elaborados con papel cartón,
celofán y similares
Fábrica de productos enlatados
Fábrica de productos lácteos
Fábrica de productos vegetales enlatados
Fábrica de ropa
Fábrica de tejidos (toda clase)
Fábrica de vidrios, lentes, cristalería, losa y similares
Fábrica de vinos
Fábrica de extractores o procesadora de aceites
vegetales
Fábrica extractora o procesadora de aceites y otros
elementos químicos
Fajas transportadoras
Faros
Fermentadores (tanques)
Ferrocarriles
Filtros de todo tipo
Fotocopiadoras
Fotograbados (talleres)
Fotografía (equipo electrónico)
Fotografía (equipo mecánico)
Frigoríficos (equipos)
Fresadoras
Fumigadoras
Fundición de artículos de metal
Funeraria (equipo)
Furgones
Fuselajes (naves aéreas)
Gasolineras (equipo)
Gatas hidráulicas y mecánicas
Ganado
Generadores
Gimnasios (equipo)
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
7
7
7
7
Años de Vida Útil
7
7
7
7
10
15
15
15
15
10
7
7
7
7
10
10
7
7
7
15
15
15
15
10
10
15
15
15
7
7
7
7
5
10
20
7
20
10
7
5
10
7
5
10
15
10
7
15
7
10
15
15
15
15
20
10
5
15
5
10
15
15
10
15
20
10
7
10
15
7
15
10
15
15
15
15
68
Bien o Actividad
Glaseadoras
Góndolas
Granuladoras
Grúas puente
Grúas sobre camión orugas o torres
Grúas viajeras
Guillotinas
Guinches
Hélices de naves aéreas 2.000 horas
Hiladoras
Homogenizadoras
Hormas (todo tipo)
Hornos (todo tipo)
Hospitales (equipo médico en general)
Hospitales (equipo electrónico)
Hospitales (mobiliario)
Hoteles (mobiliario)
Hoteles (ropa de cama, mantelería y colchones)
Hoteles (utensilios de comedor y cocina)
Imprentas (maquinaria y equipo)
Incineradores
Indicadores y medidores (toda clase)
Industria metalmecánica
Ingenieros y refinería de azúcar
Instalaciones adicionales (todo tipo)
Instalaciones complementarias (área pavimentadas,
cercas, ornamentales y planches)
Instalaciones eléctricas
Instrumentos agrimensura
Instrumentos musicales
Invernaderos:
De zarán
De otros materiales
Inyectoras
Irrigación (ver equipo de irrigación)
Juegos electrónicos
Laminadoras
Línea férrea
Laboratorios clínicos
Lanchas y lanchones
Lavadoras (todo tipo)
Lavanderías (maquinaría y equipo)
Lecherías
Libros (Bibliotecas especializadas)
Lijadoras
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
7
10
7
7
7
7
7
7
15
10
7
20
10
10
20
10
10
10
20
8
10
7
7
7
5
Años de Vida Útil
5
7
10
10
20
15
10
10
10
10
10
10
20
7
3
10
10
7
7
10
20
10
5
15
45
10
10
15
15
10
5
10
15
10
15
15
15
15
15
15
7
10
15
5
10
10
5
10
10
10
4
13
10
15
15
15
20
69
Bien o Actividad
Líneas de transmisión eléctrica
Litografías
Locomotoras
Llenadoras
Lonas (manteados)
Machihembradotas
Mangueras
Mantelería, colchones y ropa de cama
Maquinaria de aserraderos
Maquinaria para trabajar mármol o granito
Maquinaria y equipo de actividades agropecuarias
Maquinaria y equipo de construcción (construcción,
reparación, demolición, caminos, urbanizaciones,
puentes, edificios, canales, represas, drenajes, líneas
férreas, etc)
Maquinaria y equipo de minería
Máquinas de vapor
Marmitas
Mazas para molino
Medidores e indicadores (toda clase)
Máquina para enderezar chasises
Mezcladoras de concreto estacionario o sobre
camión
Mezcladoras de concreto portátiles
Mezcladoras de uso industrial
Microbuses (transporte remunerado)
Mobiliario y equipo de oficina
Microscopios
Moldes y troqueles
Moldaduras
Moledoras
Molinos (toda clase)
Montacargas
Motocicletas y similares
Moto niveladoras
Moto traíllas
Motores eléctricos
Motores de naves aéreas (6.000 horas)
Motosierras
Mueblería (Maquinaría)
Muelles de concreto
Muelles de madera
Muelles de metal
Muros de concreto, piedra y mixto
Naves aéreas:
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
7
7
4
7
25
7
20
20
7
7
10
Años de Vida Útil
15
7
10
5
5
5
10
7
15
10
20
20
20
10
15
7
10
7
15
10
20
20
7
7
7
7
10
15
15
7
15
15
7
7
10
10
2
15
10
15
7
10
5
5
15
15
15
15
10
7
7
15
7
7
15
15
10
10
50
7
15
15
25
15
4
15
5
5
15
15
10
70
Bien o Actividad
Fuselajes
Motores 6.000 horas
Hélices 2.000 horas
Neveras
Niveladoras
Odontología (equipo)
Ordeñadoras mecánicas
Palas mecánicas
Panaderías (máquinas)
Paneles y control de mando
Paredes o muros de concreto, piedra o mixto
Pavimentadotas (todo tipo)
Peladoras
Perforadoras (todo tipo)
Picadores de pasto
Piscinas
Plantas de asfalto o concreto
Plantas eléctricas
Plantas hidráulicas
Poliductos
Poligrafía (talleres)
Pozos
Prensas (todo tipo)
Profesionales (equipo industrial)
Proyectores (todo tipo)
Pulidoras (todo tipo)
Pulverizadores
Quebradores de piedra
Quemadores
Radar
Radiodifusoras (incluye radiotelefonía y equipo
especializado)
Radios (todo tipo)
Rampas
Ranchos (Instalaciones en centros de turismo y
recreo)
Reaserradoras
Recanteadoras
Recibidores de café
Rectificadoras
Reductores
Refrigeradoras
Registradoras (toda clase)
Relojerías (equipo)
Relojes
Porcentaje Anual Años de Vida Útil
de Depreciación
(Método
línea
recta)
10
15
10
10
15
10
7
2
15
10
7
10
2
7
7
7
5
7
5
7
10
10
7
7
15
7
10
10
10
7
10
10
7
10
15
50
7
10
15
10
50
15
15
15
20
15
20
15
10
10
15
15
7
15
10
10
10
5
15
10
20
7
7
7
7
7
3
10
10
10
7
15
15
15
15
40
10
10
10
15
71
Bien o Actividad
Remolcadores
Remolques
Retroexcavadoras
Romanas de plataforma
Ropa de cama, colchones, mantelería
Rotativas
Rótulos luminosos
Rótulos y señales en general
Secadoras (toda clase)
Selladores de lata
Selladores de polietileno
Separadores
Serigrafía (talleres)
Serpentines
Sifones
Silos (todo tipo)
Soldaduras
Sopladores de aire
Surcadoras
Techos
Taladros
Tamices
Tanques (todo tipo)
Taxis
Tecles
Telares
Televisores (equipo)
Televisores
Tendedoras de líneas
Tenerías
Teñiduras (todo tipo)
Tiendas de campaña
Topografía (equipo)
Torna pules
Tomos
Torres y antenas
Tortilladoras
Tostadoras
Tractores (uso agrícola)
Tractores (otras actividades)
Trailers para uso agrícola
Traíllas
Transformadores
Transportadores
Trapiches
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
10
10
15
7
20
7
20
10
7
10
10
7
10
5
5
5
10
10
10
5
10
5
7
15
20
10
10
10
7
7
7
20
10
15
7
5
7
7
10
15
10
15
7
5
7
Años de Vida Útil
10
10
7
15
5
15
5
10
15
10
10
15
10
20
20
20
10
10
10
20
10
20
15
7
5
10
10
10
15
15
15
5
10
7
15
20
15
15
10
7
10
7
15
20
15
72
Bien o Actividad
Troqueladoras
Tuberías (todo tipo)
Turbogeneradores
Vagones
Vagonetas de Volteo
Vehículos de carga (liviana)
Ventiladores y extractores
Vibradores
Volteadores
Vulcanizadores
Yates
Zanjadotes y canalizadoras
Zarandas (todo )
Porcentaje Anual
de Depreciación
(Método
línea
recta)
7
5
5
5
15
10
10
7
10
7
7
7
7
Años de Vida Útil
15
20
20
20
7
10
10
15
10
15
15
15
15
73
Directriz Nº CN-001-2010
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública,
CONSIDERANDO
1°- Que el artículo 52 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos, establece entre otras cosas, la obligación del Ministerio de Hacienda de remitir a la
Contraloría General de la República, a más tardar el 1° de marzo de cada año, los estados financieros
consolidados de los entes y órganos incluidos en los incisos a) y b) del artículo 1, los cuales son
elaborados por esta Dependencia.
2°- Que el artículo 134 del Decreto Ejecutivo Nº 32988-H, Reglamento a la Ley N°8131, establece que:
“Corresponderá a la Contabilidad Nacional las siguientes funciones en materia de bienes nacionales: a)
Llevar un registro del valor total de los bienes patrimoniales muebles, inmuebles, intangibles y semovientes
de la Administración Central, así como su depreciación, agotamiento y revaluación. Este registro se
elaborará y actualizará a partir de la información que suministre la Dirección General de Administración de
Bienes y Contratación Administrativa, para lo cual deberá presentar a la Contabilidad Nacional informes
mensuales a través de los sistemas informáticos existentes; los cuales automáticamente afectarán los
registros contables para su incorporación dentro de la Contabilidad Patrimonial.”
3°- Que la confrontación del valor en libros de la partida de bienes duraderos del Balance General
Consolidado al 31 de diciembre del 2009, del grupo de entidades compuesto por los Ministerios más
órganos desconcentrados, contra el valor de los bienes reportado en el Informe Anual de Bienes de la
Administración Central, constituida esta por el Poder Ejecutivo y sus dependencias, conforme lo define el
artículo 1 de la Ley de cita, para ese mismo período, deja en evidencia que existe una diferencia de cifras
entre ambas fuentes de información.
4°- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de sus
objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas
de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsables de la gestión y evaluación
financiera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados. Por tanto, emite la siguiente
directriz,
DIRECTRIZ
“CONCILIACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES DE LA PARTIDA DE BIENES DURADEROS CON
LOS REGISTROS EN EL SISTEMA DE REGISTRO Y CONTROL DE BIENES DE LA ADMINISTRACIÓN
PÚBLICA SIBINET Y EN EL SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA SIGAF”
74
Artículo 1°- Ámbito de aplicación.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y órganos comprendidos en el
artículo 1 inciso a) de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.
Artículo 2°- Conciliación de Registros.
Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, deberán realizar conciliaciones mensuales durante
cada ejercicio económico. El corte de la información deberá realizarse el último día hábil de cada mes, ya
que el sistema actual no cuenta con cierres contables. Las conciliaciones se efectuarán tomando los saldos
del costo original y la depreciación acumulada de los bienes duraderos reconocidos en sus registros
contables contra los saldos registrados en el Sistema de Registro y Control de Bienes de la Administración
Pública SIBINET, así como en el Sistema Integrado de Gestión de la Administración Financiera SIGAF.
Dicha información la deberán remitir a la Dirección General de Administración de Bienes y Contratación
Administrativa y a la Contabilidad Nacional.
Artículo 3°- Régimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del
régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 4°- Vigencia
Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del doce de mayo del dos mil diez.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
75
Directriz Nº CN-002-2010
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública, así como en atención
al informe DFOE-SAF-02-2008 del 23 de mayo de 2008, disposición e), se emite la directriz :
DIRECTRIZ
“OBRAS EN PROCESO”
Principio del formulario
Final del formulario
OBJETIVO:
Establecer el registro de las obras en proceso por concepto de construcciones en proceso de edificios,
construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso público y construcciones en
proceso de bienes culturales del Sector Público Costarricense y los sistemas informáticos en proceso.
ALCANCE:
La presente directriz es aplicable a todas las entidades y organismos del Sector Publico Costarricense
contemplados en el Subsistema de Contabilidad, de acuerdo a lo establecido en el artículo 1 de la Ley de
la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131 .
FUNDAMENTO LEGAL:
Artículos 1 y del 90 al 94 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos
N° 8131, publicada en La Gaceta N. 198 del 16 de octubre del 2001 y el reglamento a dicha Ley Decreto
Ejecutivo N. 32988-H-MP-PLAN publicado en La Gaceta N. 74 del 18 de abril del 2006.
Asimismo el artículo 134 del citado Decreto Ejecutivo establece:
“Articulo 134.- Registro de los bienes nacionales. Corresponderá a la Contabilidad Nacional las
siguientes funciones en materia de bienes nacionales:
a) Llevar un registro del valor total de los bienes patrimoniales, muebles, inmuebles, intangibles y
semovientes de la Administración Central, así como su depreciación, agotamiento y revaluación. Este
registro se elaborara y actualizara a partir de la información que suministra la DGABCA, para lo cual deberá
presentar a la Contabilidad Nacional informes mensuales a través de los sistemas informáticos existentes,
los cuales automáticamente afectaran registros contables para su incorporación dentro de la Contabilidad
Patrimonial.
b) Diseñar e implementar las tablas y procedimientos para el cálculo y registro contable de la depreciación
de bienes.
76
c) Emitir las razones y disposiciones técnicas especificas que se aplicaran para la valoración y revaluación
de bienes”.
GENERALIDADES DE LAS OBRAS EN PROCESO Y CONFORMACION DE LAS CUENTAS
Dentro de la clasificación de Activos Fijos se debe contemplar la cuenta de “Construcciones en proceso”
por lo que su saldo es deudor, y comprende los costos y demás gastos incurridos para la construcción o
ampliación de inmuebles, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren en condiciones de ser
utilizados por el ente público para el destino o afectación que corresponda al cometido estatal.
Las obras en proceso son activos fijos donde se incluyen toda clase de obras así también las ampliaciones
y mejoras de construcciones ya existentes. Se consideran como tales edificaciones y locales para oficinas
públicas, edificaciones para salud, edificaciones para fines de seguridad, edificaciones educativas y
culturales, edificaciones de viviendas, para actividades comerciales, industriales y/o de servicios,
edificaciones de bodegas, instalaciones varias, caminos, diques, puentes, edificaciones, canales de riego,
desagües o navegación, sistemas de señales fijas o flotantes, redes de comunicaciones, distribución de
energía, de agua, fabricas, centrales generadoras de electricidad, oleoductos, entre otros.
Asimismo, comprende los contratos de supervisión y seguimiento de la obra, levantamientos cartográficos,
geológicos, mineros, necesarios para la construcción de un proyecto preconcebido en un área y con
objetivos determinados.
Dentro de las obras en proceso se citan1:
Construcciones en proceso de edificios.
Costos y demás gastos incurridos para la construcción o ampliación de inmuebles destinados al uso y goce
del propio ente público, tales como edificios de oficinas y atención al público, hospitales, viviendas,
bodegas, locales y otros bienes de dominio privado, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren
en condiciones de ser utilizados por el ente público para el destino o afectación que corresponda al
cometido estatal.
Las construcciones en proceso de edificios se conforman de2
Construcciones en proceso de edificios de oficinas y atención al público.
Construcciones en proceso de hospitales
Construcciones en proceso de viviendas
Construcciones en proceso de bodegas
Construcciones en proceso de locales
Construcciones en proceso de aeropuertos
Construcciones en proceso de bibliotecas y centros de información
Construcciones en proceso de centros de enseñanza, formación y educación
Construcciones en proceso centros deportivos y recreativos
Construcciones en proceso centros de seguridad, orden, vigilancia y control público
Construcciones en proceso de otros edificios.
Construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso público.
Costos y demás gastos incurridos para la construcción o ampliación de bienes de infraestructura y de
beneficio y uso público en predios de propiedad del ente público, para el uso y goce de la comunidad en
general, como caminos, carreteras, autopistas, diques, puentes, túneles, aeródromos, canales de riego,
1
El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.
2
El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado .
77
desagües o navegación, sistemas de señales fijas o flotantes, redes de comunicaciones, de distribución de
energía, de agua, centrales generadoras de electricidad, oleoductos, plazas y parques de recreo, etc.
Dentro de las construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso público se citan
3:
Construcciones en proceso de vías de comunicación terrestre
Construcciones en proceso de obras marítimas y fluviales
Construcciones en proceso de centrales y redes de comunicación y energía
Construcciones en proceso de otros bienes de infraestructura y de beneficio y uso público
Construcciones en proceso de bienes culturales.
Costos y demás gastos incurridos para la construcción o ampliación de bienes culturales destinados al
beneficio y uso público tales como monumentos, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren en
condiciones de ser utilizados por el ente público para el destino o afectación que corresponda al cometido
estatal.
Dentro de las construcciones en proceso de bienes culturales se pueden citar4
Construcciones en proceso de monumentos
Construcciones en proceso de otros bienes culturales
Sistemas informáticos en proceso :
Corresponde a las partidas destinadas a los proyectos de desarrollo, elaboración e implementación de
sistemas informáticos, así como los desarrollados con recursos propios de la institución.
El desarrollo de un sistema informático, entendido hasta su total acabado, puede realizarse en varios
periodos presupuestarios. Las adiciones y mejoras prolongan la vida útil del activo intangible, las primeras
implican un incremento de la obra, las segundas son aquellas que incrementan la capacidad de servicio y
su eficiencia.
Estos proyectos se realizan por contrato, con personas físicas o jurídicas. Cuando (como parte del
contrato) se deban adquirir otros bienes y servicios o bien, se deba incorporar el equipamiento necesario
para el adecuado funcionamiento del proyecto, este se debe considerar como parte del costo total del
mismo, llegándose a capitalizar como tal. En caso de que se adquiera el equipamiento y otros bienes y
servicios en forma separada al contrato de la obra, este se debe imputar a las partidas correspondientes.
Otras construcciones, adiciones y mejoras en proceso
Comprende todas las partidas que no están incluidas en las clasificaciones anteriores.
3
El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.
4
El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.
78
FUNDAMENTO TECNICO
Este apartado contempla principalmente las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
(NICSP). No.5 Costos de endeudamiento, N° 11 Contratos de construcción y No.17. Propiedades, planta y
equipo, de las que citaremos algunos párrafos seguidamente.
NICSP 5, PARRAFO 19
Según el tratamiento alternativo permitido, los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos por
préstamos se capitalizarán, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen
beneficios económicos futuros o un potencial de servicio para la entidad y puedan ser medidos con
suficiente fiabilidad. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos del periodo en que se
incurre en ellos.
NICSP 11, PARRAFO 49
Cambios en las estimaciones
El método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada periodo para el cual se
presenta información, a las estimaciones de ingresos y costos totales hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto
de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestión, o el efecto de un
cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables
(véase la NICSP 3, “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”). Las
estimaciones revisadas se usarán en la determinación de los importes de ingresos y gastos reconocidos en
el estado de rendimiento financiero, tanto en el periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodos
subsiguientes.
NICSP 17, PARRAFO 7
Una entidad aplicará esta Norma a las propiedades que estén siendo construidas o desarrolladas para su
uso futuro como propiedades de inversión, pero que no satisfacen todavía la definición de ‘propiedades de
inversión” recogida en la NICSP 16 “Propiedades de Inversión.” Una vez se haya completado la
construcción o el desarrollo, las propiedades se convierte en propiedades de inversión y se requiere que la
entidad aplique la NICSP 16. La NICSP 16 también es de aplicación para las propiedades de inversión que
estén siendo objeto de nuevos desarrollos con objeto de ser utilizadas en el futuro como propiedades de
inversión Una entidad que utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversión, de acuerdo con la
NICSP 16, utilizará el modelo del costo al aplicar esta Norma.
NICSP 17, PARRAFO 36
79
El costo de un activo construido por la propia entidad se determina utilizándolos mismos principios que para
los activos adquiridos del exterior. Si una entidad fabrica activos similares para la venta en el curso normal
de sus operaciones, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos
para la venta (ver NICSP 12 “Inventarios”). Por tanto, se eliminarán cualquier resultado interno para llegar
al costo de adquisición de tales elementos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del
activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros
factores empleados. En la NICSP 5 “Costos por Préstamos,” se establecen los criterios para el
reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo construido por la propia entidad.
REGISTRO CONTABLE DE LAS CONSTRUCCIONES EN PROCESO
Una vez iniciada la construcción o remodelación de la infraestructura se utilizará la cuenta “Construcciones
en proceso”, cuenta de activo, donde se registran todas las transacciones que se relacionen con la obra
que está en proceso; al concluirse la obra esta cuenta debe ser reversada contra la cuenta del activo
terminado y a su vez se registra el activo respectivo5.
POLITICAS CONTABLES
La capitalización de costos por préstamos, como parte del costo de los activos que cumple las condiciones
debe comenzar cuando:
Se haya incurrido en desembolsos con relación al activo.
Se haya incurrido en costos por préstamos.
Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su
venta.
La capitalización de los costos por préstamos debe ser suspendida durante los periodos en los que se
interrumpe el desarrollo de actividades, si estos se extienden de manera significativa en el tiempo.
La capitalización de los costos por préstamos debe finalizar cuando se han completado todas o
prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las condiciones para su
utilización deseada o para su venta.
DEFINICIONES
Costo de una obra: Valor de la inversión realizada para obtener la obra terminada obra y en condición de
uso.
Costos directos: Se relacionan con la mano de obra directa, los materiales directos, equipo y transporte,
efectuados exclusivamente para la ejecución de la obra.
Costos indirectos: Costos que se incurren para la ejecución de un proyecto, tienen influencia en el costo
de una obra en general de manera indirecta.
Contrato de construcción (Construction contract): Es aquél, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son
5
Es recomendable que las instituciones utilicen las cuentas que ya están establecidas en el nuevo
catalogo de cuentas, con el fin de uniformar las cuentas a utilizar.
80
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización.
Contratista (Contractor): Es una entidad que realiza trabajos de construcción de obras conforme a un
contrato de construcción.
Construcciones en proceso: todas aquellas propiedades que estén siendo construidas o desarrolladas
para su uso futuro como propiedades de inversión, los bienes de infraestructura y de beneficio y uso
público, los destinados en el futuro a propiedades planta y equipo y los destinados a ser declarados
culturales.
Un contrato de construcción, puede acordarse para la fabricación de un solo activo, tal como un puente, un
edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un túnel. Un contrato de construcción puede,
asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o sean
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización; ejemplos de tales contratos son los de sistemas de abastecimiento de agua en redes,
construcción de refinerías u otras infraestructuras complejas especializadas.
El término contratos de construcción incluye:
(a) Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del
activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectónicos, así como;
(b) los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración del ambiente que puede
seguir a la demolición de algunos activos.
Régimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del
régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Vigencia
Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del once de junio del dos mil diez.
Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
c.c. Consecutivo
81
Directriz Nº CN-003-2010
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos, en la Ley N°6227, Ley General de la Administración Pública y lo establecido en el artículo 6 de la
Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, No. 7527, el cual reza, que “El Estado, los entes
públicos descentralizados y las municipalidades, en calidad de arrendadores o arrendatarios, están sujetos
a esta ley, salvo disposición expresa de su propio ordenamiento jurídico…”
Se emite la siguiente Directriz.
DIRECTRIZ
“REGISTROS CONTABLES DE ARRENDAMIENTOS”
Artículo 1°- Ámbito de aplicación.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las instituciones que se encuentran bajo la
rectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.
La finalidad de la misma es dar una orientación sobre el tratamiento contable a utilizar en los
arrendamientos tanto financieros como operativos de activos, exceptuando los Activos para la explotación o
uso de recursos minerales, renovables o similares; licencias de películas, grabaciones en video,
manuscritos, patentes y derechos de autor; propiedades contabilizadas como propiedades de inversión, y
Activos Biológicos.
Artículo 2°- Definiciones.
Arrendamiento: Según el enfoque de beneficios y riesgos los arrendamientos se clasifican como:
Arrendamiento financiero6: Cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad.
Arrendamiento operativo1: si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
Arrendador:
Persona física o jurídica que cede el uso de un Activo de su propiedad a otra, mediante un contrato y a
cambio de un monto total o cuotas periódicas por la duración del contrato.
Arrendatario:
Persona física o jurídica quien adquiere el derecho de uso de un Activo de otra, pactadas las condiciones
en el contrato y por lo cual se compromete a pagar un monto total o varios pagos durante el contrato.
6
Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público 13
―Arrendamientos
82
Plazo del arrendamiento7: La duración del arrendamiento no podrá ser inferior a tres años. Se entenderán
convenidos por el plazo de tres años, los arrendamientos para los que se haya estipulado una duración
inferior o no se haya fijado el plazo de duración.
Artículo 3°- Registros en el caso que la institución sea arrendador.
Arrendamiento Financiero:
Cuando el arrendador da un activo en Arrendamiento de tipo Financiero, debe registrar el valor total del
Documento por Cobrar contra el correspondiente valor del Activo además el Ingreso por Intereses no
Devengados. Cada cuota amortizará el monto del documento y registrará como Ingreso Financiero la parte
de los intereses, no se registran los gastos relacionados a la depreciación, seguros, mantenimiento
etcétera, debido a que este tipo de arrendamiento traslada los riesgos y ventajas inherentes al arrendatario.
Cuando el arrendador da un activo en arrendamiento de tipo financiero, debe registrar el valor total del
Documento por cobrar contra el correspondiente valor del activo y contra el ingreso por intereses no
devengados según la tasa implícita en el contrato. Cada cuota va a ir amortizando el documento por cobrar
y registrará como ingreso financiero la parte de los intereses, no se registran los gastos relacionados a la
depreciación, seguros, mantenimiento etcétera, debido a que este tipo de arrendamiento traslada los
riesgos y ventajas inherentes al arrendatario.
Arrendamiento Operativo:
En este tipo de arrendamiento el Arrendador asume los gastos correspondientes a seguros, depreciación,
mantenimiento, mejoras y otros inherentes al activo, registra además de estos gastos, la cuota pactada en
el contrato como ingresos de operación.
Artículo 4°- Registros en el caso que la institución sea arrendatario.
Arrendamiento Financiero:
El procedimiento en el caso del Arrendamiento Financiero consiste en registrar el valor total del Activo en
arrendamiento (incluido en un reglón aparte, independiente de los demás activos del Estado Financiero)
contra el Pasivo por Arrendamiento Financiero por el mismo monto, se registran además los gastos
financieros de los intereses, la respectiva depreciación (separada de las demás depreciaciones), seguros,
mantenimientos y cualquier otro gasto por arrendamiento financiero (categoría independiente dentro de
gastos) relacionado con el activo.
Mejoras al Activo Arrendado:
Cuando se realiza una mejora a un Activo de este tipo, debido a que es un costo inherente se debe asumir
por parte del arrendatario.
Arrendamiento Operativo:
En el tratamiento del Arrendamiento Operativo los pagos por el arrendamiento, se consideran como un
gasto operativo.
Mejoras al Activo Arrendado:
En cuanto a un Arrendamiento Operativo el costo por la mejora corresponde al arrendador, por lo tanto el
arrendatario no procede a realiza ningún registro según lo indica:
Mejoras y reparaciones del arrendatario8:
El arrendador debe pagar las mejoras y las reparaciones efectuadas por el arrendatario sólo si en el
contrato o, posteriormente, lo autorizó por escrito a realizarlas y se obligó a pagarlas o en el caso del
artículo 35 de ley de Arrendamientos, las mejoras y las reparaciones realizadas por el arrendatario
7
8
Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, L-7527, Artículo Nº70
La Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, L-7527, Artículo 37
83
quedarán en beneficio del bien, salvo pacto expreso en contrario o de mejoras que puedan ser retiradas sin
menoscabo de la edificación.
Reparaciones del arrendatario9.
El arrendatario sólo puede obligarse en el contrato a responder por los daños y los deterioros que señala el
artículo 47 de la ley antes mencionada y a realizar las reparaciones que indica el artículo 50 del mismo
cuerpo normativo. Cualquier estipulación que obligue al arrendatario a realizar otra clase de mejoras o
reparaciones en el inmueble, será nula de pleno derecho.
Si fuera el caso que en el contrato el arrendatario pacta asumir las mejoras, corresponderá el registro a un
gasto, debido a que no tiene riesgos y ventajas inherentes en ese activo.
Si el Arrendador pacta en el contrato retribuir el monto de la mejora realizada por el arrendatario, se debe
registrar la cuenta por cobrar al Arrendador.
Artículo 5°- Vigencia
Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del ocho de julio del dos mil diez.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
9
La Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, L-7527, Artículo 91
84
Directriz Nº CN-005-2010
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93, 94 y 95 de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos”,
CONSIDERANDO
1°- Que los artículos 52 y 95 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos, establecen entre otras cosas, la obligación del Ministerio de Hacienda de remitir a
la Contraloría General de la República y al Señor Ministro de Hacienda, a más tardar el 1° de marzo de
cada año, los estados financieros consolidados de los entes y órganos incluidos en el artículo 1, los cuales
son elaborados por esta Dependencia.
2°- Que el artículo 134 del Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos establece que, dentro de la primera quincena del mes de febrero de cada período,
las entidades del Sector Público deberán entregar a la Contabilidad Nacional, los estados financieros de su
gestión anterior, con el propósito de generar los estados financieros agregados del Sector Público.
3°- Que mediante el Decreto Ejecutivo N° 34460-H, publicado en la Gaceta N° 82 del 29 de abril de 2008,
fueron publicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público, los cuales constituyen un
conjunto de conceptos básicos y reglas para el registro contable y presentación de la información, cuya
aplicación es de carácter obligatorio para todas las dependencias del sector público por lo que se solicita
que las entidades y organismos del Sector Público remitan la información financiera que sea de utilidad,
que sea adecuada (detallada y específica). Además, en esta misma circular, se indica que los estados
contables y financieros deben contener toda la información necesaria que exprese adecuadamente la
situación económica-financiera, en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial, verificable,
oportuna, confiable, comparable y suficiente. Además que el sistema de Contabilidad Pública debe
posibilitar la consolidación de cifras económicas financieras de los entes contables públicos, permitiendo la
eliminación de transacciones recíprocas entre los entes consolidados.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
“CONCILIACIÓN DE LAS CUENTAS RECÍPROCAS ENTRE INSTITUCIONES PÚBLICAS Y LA DEBIDA
APLICACIÓN DEL DEVENGO”
Artículo 1°- Ámbito de aplicación.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para Instituciones Públicas comprendidas en el artículo
1 de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, las cuales se encuentran sujetas al
Subsistema de Contabilidad Nacional para envío de información.
85
Artículo 2°- Conciliación de cuentas recíprocas.
Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, se encuentran en la obligación de realizar la
identificación y conciliación de saldos de las cuentas recíprocas entre instituciones públicas, cuentas que
corresponden al Balance General o el Estado de Situación y al Estado de Resultados o Rendimiento
Económico.
Entre las cuentas recíprocas del Balance General que se deben conciliar están: cajas únicas (registradas
en la cuenta de disponibilidades de las instituciones públicas), cuentas por cobrar, documentos por cobrar,
cuentas por pagar, documentos por pagar, endeudamiento, retenciones por pagar y gastos acumulados por
pagar, todas las anteriores de corto y largo plazo.
Las cuentas del Estado de Resultados que se deben conciliar son: ingresos por transferencias recibidas y
gastos por transferencias entregadas, además de otras cuentas relacionadas entre Instituciones del Sector
Público, para la debida aplicación del devengo. Adicionalmente, deberán presentar los documentos de
respaldo a la Contabilidad Nacional cada vez que deban presentar los Estados Financieros, en donde se
demuestre la conciliación de saldos con las instituciones correspondientes.
Artículo 3°- Conciliación de cuentas caja única
Cuando se trate de transferencias del Poder Ejecutivo a las instituciones públicas que se rijan por el
principio de caja única, este tipo de transferencias deben ser registradas por la institución que la recibe en
la cuenta de disponibilidades (Caja y bancos, en una cuenta personalizada), contra la cuenta de ingresos
por la totalidad de la transferencia emitida por el Poder Ejecutivo, el cual la registrará como una cuenta de
gasto por transferencia contra una cuenta por pagar por la totalidad de esta.
Artículo 4°- Conciliación por transferencias
Cuando se trate de transferencias entre instituciones públicas que no se rijan por el principio de caja única,
y estas transferencia no se hagan efectivas inmediatamente, la institución que las recibe debe registrarlas
como una cuenta por cobrar, por el monto total de estas, contra la cuenta de ingresos. Y la institución que
realiza la transferencia debe registrarla como un gasto contra una cuenta por pagar.
Cuando las transferencias se hagan efectivas inmediatamente, la cuenta que se debe afectar tanto al debe
como al haber es la cuenta Caja y bancos.
Artículo 5°- Régimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del
régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 6°- Vigencia
Rige a partir del 01 de enero de 2011
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las nueve horas del 11 de agosto del dos mil diez.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
86
Directriz Nº DCN-001-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública,
CONSIDERANDO
1°- Que el artículo 91 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos, establece como uno de los objetivos del Subsistema de Contabilidad, el promover
el registro sistemático de todas las transacciones que afecten la situación económico-financiera del sector
público. Asimismo, el numeral 93 inciso f) establece que es deber de la Contabilidad, como órgano rector
“mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables”.
2°- Que el artículo 94 de la Ley supracitada, establece la obligatoriedad para las entidades y los órganos
comprendidos en el artículo 1 de dicha Ley, de atender los requerimientos de información, en los términos
indicados por la Contabilidad Nacional para cumplir con sus funciones.
3°- Que de la relación de los numerales 11 y 12 del Decreto Nº 35535-H, denominado “Reglamento de la
Organización de la Dirección General de la Contabilidad Nacional”, se colige que el objetivo de las
Unidades de Registro Patrimonial y Presupuestario de la Contabilidad Naciona,l es mantener al día los
registros de los movimientos que afecten la situación contable de la Administración Central en el ámbito
patrimonial y presupuestario respectivamente, garantizando la suficiencia y oportunidad de la información
que se genere.
4°- Que de conformidad con el Principio de Revelación Suficiente, los estados contables y financieros
deben contener toda la información necesaria que exprese adecuadamente la situación económicafinanciera y de los recursos y gastos del Ente y, de esta manera, sean la base para la toma de decisiones.
Dicha información en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial, verificable, oportuna,
confiable, comparable y suficiente.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
“CERTIFICACIÓN DE LA INFORMACION REMITIDA
A LA CONTABILIDAD NACIONAL”
Artículo 1°- Ámbito de aplicación.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y órganos comprendidos en el
artículo 1 inciso a) de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.
Artículo 2°- Certificación de la información.
Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, que remitan información a la Contabilidad Nacional a
efectos de que la misma se registre contablemente, deberán presentar dicha información debidamente
certificada por el Jerarca de la respectiva Institución.
Artículo 3°- Régimen de responsabilidad.
87
Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del
régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 4°- Vigencia
Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del dieciocho de febrero del dos mil once.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
Directriz Nº CN-002-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública.
CONSIDERANDO
1°- Que la práctica profesional de la valoración está regulada en Costa Rica por los colegios profesionales,
el Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos y el Colegio de Ingenieros Agrónomos. Así, el artículo 14
de la Ley Orgánica del Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos establece que, “los avalúos y
peritajes sobre asuntos y materias relacionadas con las profesionales de ingeniería y arquitectura, que
ordenen las oficinas públicas, instituciones autónomas y semiautónomas y las municipalidades deberán ser
realizados por miembros activos del Colegio.”
2°- Que de similar modo el artículo 19 del Colegio de Ingenieros Agrónomos dispone que, “…la
Administración Pública y el sector privado, para la elaboración de los avalúos y de los peritajes que las
leyes requieran, sobre asuntos relacionados con las actividades agropecuarias, deberán escoger los
peritos y tasadores entres los miembros del Colegio de Ingenieros Agrónomos.”
3°- Que las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) establecen varios
métodos de valoración los cuales se aplicarán dependiendo del tipo de activo y de las políticas contables
que se utilicen.
4°- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de sus
objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas
88
de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsables de la gestión y evaluación
financiera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.
5º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente a
todas las entidades del sector público nacional, en las materias de su competencia.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
“VALUADORES ESPECIALISTAS Y OTROS”
Artículo 1°- Ámbito de aplicación.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y órganos comprendidos en el
artículo 1 inciso a) de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.
Artículo 2°- Valuadores o Peritos.
Cualquier profesional miembro de un colegio profesional puede realizar avalúos en sus respectivos
campos, de acuerdo a la normativa del respectivo colegio.
Artículo 3°- Campos no regulados.
En caso de que se presente un campo de la tasación que no se encuentra regulado, sea por las
características de los bienes o los derechos de valorar, o por no estar ubicados dentro de los campos que
cubren los colegios profesionales10, pueden ser valorados por profesionales de cualquiera de los colegios
profesionales o bien por otros profesionales como ingenieros en informática, economistas, administradores,
etc., de acuerdo a la competencia profesional.
Artículo 4°- Perfil profesional.
Para cumplir con el perfil profesional de los valuadores, se requieren que estos sean funcionarios con una
capacitación profesional en tasación. Sin embargo, en caso de que no se cuente con dicha capacitación, el
perfil de valuador puede estar en función de la complejidad de las valoraciones que deba cumplir, por lo
que un profesional con una capacitación básica podría realizar valoraciones de equipo y mobiliario de
oficina, de terrenos de poca área aptos para la construcción de viviendas o de viviendas de clase media.
Para otras asignaciones más complejas como valoraciones de equipo y maquinaria industrial, valoraciones
de derechos comerciales, indemnizaciones por expropiaciones parciales, valoraciones de edificios,
estimaciones de arrendamientos, etc. se requiere de valuadores con mayor formación y experiencia.
Artículo 5°- Valoración para efectos contables.
Para la valoración de los activos de las instituciones públicas para efectos contables 11, puede ser llevado a
cabo por funcionarios con una capacitación básica en temas como: Conceptos y principios generales de la
valoración, el Enfoque de los Costos y el Enfoque de las Ventas Comparables. Debiendo fundamentar
apropiada y razonablemente el criterio que se emita.
Artículo 6°- Referencias.
10
Tal es el caso de la valoración de equipo y mobiliario de oficina, equipo de cómputo, derechos de propiedad intelectual,
derechos comerciales, patentes, etc.
11
En la mayoría de los casos se trata de bienes con un mercado muy activo, como mobiliario y equipo de oficina.
89
Pueden utilizarse otras referencias de valor para ciertos bienes, como la lista de valores de vehículos de la
Dirección General de Tributación para los vehículos, los planos de valores de zonas homogéneas para la
valoración de terrenos y el Manual de Valores Base Unitarios por Tipología Constructiva para las
construcciones, para ello no se requiere una formación como valuador.
Artículo 7°- Régimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del
régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 8°- Vigencia.
Rige a partir de su publicación. Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del cinco de
abril del dos mil once.
Leonor Zúñiga Herrera
SUBCONTADORA NACIONAL
c.c. Consecutivo
Directriz Nº DCN-003-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública,
CONSIDERANDO
1°- Que el artículo 93 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos, establece el deber de la Contabilidad Nacional de asesorar técnicamente a todas
las entidades del sector público nacional, en las materias de su conocimiento. Asimismo, dicho numeral
establece la obligación de archivar documentalmente o por otros medios, la información originada en las
operaciones de la Administración Central durante un lapso de cinco años.
2°- Que el artículo 130 del Reglamento a la Ley supracitada, establece que el archivo contable documental
resultante de las operaciones contables se mantendrá por 5 años, salvo en el caso de los salarios
devengados por los funcionarios del Gobierno de la República, que se mantendrá por lo menos 50 años,
quedando facultada la Administración para establecer plazos mayores.
3°- Que de la relación de los numerales 4, 5, 18 y 47 de la Ley N°8754, Ley Contra la Delincuencia
Organizada, se concluye que el plazo para conservar documentación es de diez años.
4°- Que en razón de lo indicado en el considerando anterior, mediante oficio DCN-756-2010, la
Contabilidad Nacional, remitió consulta al Archivo Nacional, quien manifestó que: “(…) 1) En nuestro
criterio, lo que dispone la Ley 8754, Ley contra la delincuencia organizada, está por encima de cualquier
otra normativa anterior, (y en particular por supuesto, es de mayor jerarquía que una disposición
90
reglamentaria). De manera que los documentos de operaciones contables, cuentas, operaciones
financieras, documentos tributarios, etc deben conservarse por lo menos 10 años” (ver artículos 4, 5, 18 y
47, de la supracitada ley). (…)”
5°- Que adicionalmente, la Contabilidad Nacional solicitó criterio a la Dirección Jurídica del Ministerio de
Hacienda, quien mediante oficio DJMH-0849-2011, manifestó: “(…) esta Dirección ratifica lo indicado por la
Licenciada Chacón Arias, Directora General del Archivo Nacional, mediante oficio DG-712-2010 de repetida
cita, respecto a que el plazo de conservación de los documentos contables debe ser por lo menos de 10
años.”
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
“CONSERVACIÓN DE LOS DOCUMENTOS CONTABLES”
Artículo 1°- Ámbito de aplicación.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y órganos comprendidos en el
artículo 1 inciso a) de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Pública.
Artículo 2°- Plazo de conservación de los documentos contables.
Toda documentación originada en las operaciones contables deberá conservarse por un periodo de al
menos diez años. Dichos archivos documentales podrán ser sustituidos por archivos electrónicos al amparo
de las disposiciones legales establecidas. Cuando se cumpla dicho período, cada entidad deberá consultar
sobre lo establecido por la Junta Administrativa del Archivo Nacional sobre la custodia de los documentos
públicos.
Artículo 3°- Régimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del
régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 4°- Vigencia
Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las nueve otras horas del catorce de junio del dos mil once.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
91
Directriz Nº CN-004-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública.
CONSIDERANDO
1°- Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley Nº 8131 Ley de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:
“(…) Artículo 90. Definición. El Subsistema de Contabilidad Pública estará conformado por el conjunto de
principios, normas y procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, 28 en forma
sistemática, toda la información referente a las operaciones del sector público, expresables en términos
monetarios (…)”
Artículo 91. Objetivos. El Subsistema de Contabilidad Pública tendrá los siguientes objetivos_:
a) Proveer información de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
sector público responsables de la gestión y evaluación financiera y presupuestaria, así como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemático de todas las transacciones que afecten la situación económicofinanciera del sector público.
c) Proveer la información contable y la documentación pertinente de conformidad con las disposiciones
vigentes, para apoyar las tareas de control y auditoría (…)”
Artículo 93. Órgano Rector. La Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema (…)”
2°- Que el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, denominado “Reglamento a la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos” en su artículo 135, dispuso en cuanto
a la emisión de certificaciones, que:
“(…) La Contabilidad Nacional emitirá las certificaciones de los recursos que ingresen a la caja única del
Estado, de conformidad con la información contable suministrada en su oportunidad por el órgano
competente. También emitirá las certificaciones por concepto de los montos de salarios devengados por los
funcionarios públicos del Gobierno de la República (…)”
3°- Que los artículos 4 y 5 de la Ley de Protección al Ciudadano del Exceso de Requisitos y Trámites
Administrativos, N° 8220; se establece:
“Artículo 4: Publicidad de los trámites y sujeción a la ley. Todo trámite o requisito, con independencia de su
fuente normativa, para que pueda exigirse al administrado, deberá:
a) Sujetarse a lo establecido por ley y fundamentarse estrictamente en ella.
92
b) Estar publicado en el Diario Oficial, La Gaceta, junto con los instructivos, manuales, formularios y demás
documentos correspondientes y estar ubicado en un lugar visible dentro de la institución. Asimismo, en un
diario de circulación nacional, deberá publicarse un aviso referido a dicha publicación. Dichos trámites o
requisitos podrán ser divulgados también recurriendo a medios electrónicos.(…)”
Artículo 5-“Obligación de informar sobre el trámite. Todo funcionario, entidad u órgano público estará
obligado a proveer, al administrado, información sobre los trámites y requisitos que se realicen en la
respectiva unidad administrativa o dependencia. Para estos efectos, no podrá exigirle la presencia física al
administrado, salvo en aquellos casos en que la ley expresamente lo requiera.
Cuando un ente, órgano o funcionario público, establezca trámites y requisitos para el administrado, estará
obligado a indicarle el artículo de la norma legal que sustenta dicho trámite o requisito, así como la fecha
de su publicación.
Para garantizar uniformidad en los trámites e informar debidamente al administrado, las entidades o los
órganos públicos, además, expondrán en un lugar visible y divulgarán por medios electrónicos, cuando
estén a su alcance, los trámites que efectúan y los requisitos que solicitan, apegados al artículo 4° de esta
Ley (…)”
4°- Que con la finalidad de lograr un efectivo cumplimiento de sus funciones y brindar un mejor servicio a
nuestros clientes internos y externos, dentro del Manual de Procedimientos de la Unidad de Archivo y
Certificaciones, se establecieron los requisitos y plazos para la emisión de las certificaciones en mención,
los cuales deben ser divulgados a la ciudadanía costarricense para su respectivo conocimiento.
5º- Que la Contabilidad Nacional en su condición de Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad y en
estricto apego de la legislación anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular los
requisitos de entrega de las certificaciones solicitadas por los usuarios del Subsistema.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
“Modificación a la Directriz Nº CN-001-2008 denominada Establecimiento de Requisitos y Plazos
para el Otorgamiento de Certificaciones de los Recursos Ingresados a la Caja Única del Estado y de
los Montos de Salarios Devengados por los Funcionarios Públicos del Gobierno de la Republica”
Artículo 1°- Reforma: Refórmese el inciso f) del artículo 1 de la Directriz Nº CN-001-2008 publicada en La
Gaceta N° 108 del jueves 5 de junio del 2008, para que en adelante se lea de la siguiente manera:
“F) Los funcionarios que pertenecen al Ministerio de Educación Pública y solicitan certificaciones para los
siguientes trámites: Pensión, revisión de pensión, legales, anualidades, y personales, deben de presentar
en la Contabilidad Nacional lo siguiente:
1. Constancia de tiempo laborado, extendida por el Departamento de Expedientes del Ministerio de
Educación;
2. Si no aparece el expediente, el interesado debe adjuntar nota extendida por dicho Departamento, en
donde se indique que el expediente no aparece; con el propósito de que la Contabilidad Nacional proceda a
realizar el estudio correspondiente con base en la información en su poder”.
Artículo 2°- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
93
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del diecisiete de junio del dos mil once.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
Directriz Nº CN-005-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública.
CONSIDERANDO
1°- Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley Nº 8131 Ley de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:
“(…) Artículo 90. Definición. El Subsistema de Contabilidad Pública estará conformado por el conjunto de
principios, normas y procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma
sistemática, toda la información referente a las operaciones del sector público, expresables en términos
monetarios (…)”
Artículo 91. Objetivos. El Subsistema de Contabilidad Pública tendrá los siguientes objetivos:
a) Proveer información de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
sector público responsables de la gestión y evaluación financiera y presupuestaria, así como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemático de todas las transacciones que afecten la situación económicofinanciera del sector público (…)”
Artículo 93. Órgano Rector. La Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal,
tendrá los siguientes deberes y funciones: d) Asesorar técnicamente a todas las entidades del sector
público nacional, en las materias de su competencia.(…)”
2°- Que el artículo 124 del Reglamento de la Ley Nº 8131 Ley de Administración Financiera de la República
y Presupuestos Públicos, establece lo siguiente:
“Artículo 124.—Estados Consolidados del Sector Público. (…) Los estados financieros que deberán
entregarse del período, así como la revelación de otros rubros en dichos estados financieros, o en notas
explicativas si lo consideran apropiado a sus propias circunstancias, serán los siguientes:
- Balance General Clasificado en Corriente y no Corriente (...)”
94
3º- Que la Contabilidad Nacional en su condición de Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad y en
estricto apego a la legislación anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular el
correcto registro de los activos y pasivos no corrientes (o circulantes).
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
“Clasificación de los Activos y Pasivos Corrientes (o Circulantes o de Corto Plazo)”
Artículo 1°- Definición de Activo y Pasivo Corriente: Los activos y pasivos corrientes son aquellos cuya
recuperación, utilización o cumplimiento de la obligación es a un plazo de un año o menos de un año desde
su origen, aquellos que trascienden un año se clasificaran como no corriente o de largo plazo.
Activo circulante: Aquellos derechos, bienes materiales o créditos que están destinados a la operación
mercantil, de servicio o procedente de estas actividades, que se tienen en operación de modo más o
menos continuo y que, como operaciones normales de una negociación pueden venderse, transformarse,
cederse, trocarse por otros, convertirse en efectivo, darse en pago de cualquier clase de gastos u
obligaciones o ser material de otros tratos semejantes y peculiares de toda empresa industrial o comercial y
entidades públicas. Se considera como activo circulante, al activo convertible a efectivo o que
generalmente se espera convertir en efectivo y disponible en un plazo relativamente corto. Se incluyen bajo
este rubro conceptos tales como: valores negociables e inventarios, efectivo en caja y bancos, los
documentos y cuentas por cobrar, los inventarios de materias primas, de artículos en proceso de
fabricación y de artículos determinados, las inversiones en valores que no tengan por objeto mantener el
dominio administrativo de otras empresas, y otras partidas semejantes. Préstamos a cargo de funcionarios
y empleados de las instituciones o empresas públicas. Hay activos que por su naturaleza, por su
destinación u objetivo, hace que sean difíciles de convertirlos en dinero en el corto plazo, por lo cual se
clasificarían como no corriente o de largo plazo.
Pasivo corriente: Los Pasivos Corrientes son las deudas u obligaciones financieras de una entidad, cuyos
compromisos de pago no excedan los doce meses, pudiendo estar constituidos por los siguientes
conceptos:
- Obligaciones simples o documentadas provenientes de la adquisición de bienes y servicios vinculados
con la actividad de la entidad, adquiridos para su consumo o venta sin transformación, o para su
procesamiento y posterior consumo o venta.
- Préstamos recibidos de otras entidades financieras locales, documentados o no, que se emplean en la
actividad de la entidad, ya sea con fines específicos o para la adquisición de bienes.
- Operaciones provenientes de obligaciones laborales, provisionales, fiscales o de otra naturaleza como
son sueldos, comisiones, premios, impuestos, etc.
- Colocación de títulos de la deuda pública interna o externa, para los fines específicos que se determinen
en las normas legales que disponen su emisión.
- Ingresos anticipados por futuras ventas de bienes o servicios.
95
Artículo 2°- Definición de Activo Exigible o Realizable: Comprende valores que se convertirán en dinero
en breve plazo y créditos que no producen directamente rendimientos, sino que entraron al negocio o se
establecieron en virtud de las transacciones mercantiles. Estos son: documentos por cobrar, cuentas por
cobrar, clientes, cuentas personales, clientes por ventas en abonos a corto plazo, remesas en camino,
intereses devengados no cobrados, acciones, bonos, etc.
Artículo 3°- Definición de Activo Disponible: Bajo este rubro se incluyen: el efectivo en caja, los
depósitos a la vista en instituciones bancarias, los fondos en tránsito, los documentos de cobro inmediato,
los fondos o recursos de que se puede disponer inmediatamente, para cubrir las erogaciones ordinarias de
los negocios. Los fondos separados para algún fin particular, los retenidos por un fideicomisario como una
garantía especial o los fondos gravados en cualquier forma, no constituyen parte del activo disponible y
deben mostrarse separadamente en el balance general. El activo disponible debe considerarse como una
subdivisión del activo circulante del cual forma parte.
Artículo 4°- Otras definiciones:
Rendimiento: Ganancia sobre una inversión, ingresos o entrada, ventas brutos, etc.
Utilidad: Cualquier beneficio pecuniario procedente de una operación comercial.
Interés: Cargo de servicio por el empleo de dinero o de capital que el usuario paga a intervalos convenidos
y que se expresa comúnmente como un porcentaje anual del capital no pagado. Rendimiento de cualquier
inversión de capital.
Artículo 5°- Aquellos activos y pasivos que sean exigibles o muy exigibles, pero que por su naturaleza,
certeza de cobro, leyes, convenios especiales, sean difíciles de convertir en dinero a muy corto plazo
(menor a un año), y/o que produzcan rendimientos se clasificaran como activos o pasivos no corrientes.
Artículo 6°- Régimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del
régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 7°- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las doce horas del 22 de junio de dos mil once.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
C.c. Consecutivo
96
Directriz Nº CN-006-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública.
CONSIDERANDO
1°- Que el artículo 90 de la Ley Nº 8131 Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, estará conformado por el conjunto de principios,
normas y procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma sistemática, toda
la información referente a las operaciones del sector público, expresables en términos monetarios.
2°- Que el artículo 134 del Decreto Ejecutivo 32988-H Reglamento a la Ley de la Administración Financiera
de la República y Presupuestos Públicos con respecto al registro de los bienes nacionales establece que,
corresponderá a la Contabilidad Nacional diseñar e implementar las tablas y procedimientos para el cálculo
y registro contable de la depreciación de bienes y emitir las razones y disposiciones técnicas específicas
que se aplicarán para la valoración y revaluación de bienes.
3º- Que la Contabilidad Nacional en su condición de Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad y en
estricto apego a la legislación anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular el
método para la revaluación de activos.
Por tanto, se resuelve emitir la siguiente
DIRECTRIZ
“Complemento a las Directrices CN-001-2009 y CN- 002-2011”
Artículo 1°- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo
establecido en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos.
Artículo 2°- Revaluación de activos: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada
y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Artículo 3°- Clase de Activo. El método que se utilice para la revaluación de los activos debe tomar como
base toda la clase del activo conforme lo indica la normativa vigente, además debe revelarse en los
Estados Financieros que se emitan. Además del método empleado hay que revelar la fecha de la
revaluación, si la misma fue realizada por un tasador independiente o un funcionario capacitado, detalle
que incluya el dato de cada uno de los elementos que se encuentran dentro de la clase revaluada
indicando si se produjo un déficit o un superávit.
Artículo 4°- Revaluación de Edificios: Cuando no existe evidencia disponible para determinar el valor de
mercado de un elemento de Propiedad en un mercado líquido y activo, o cuando se tenga a bien por parte
97
de la institución, el valor razonable puede establecerse en referencia a otros elementos de características
similares, en circunstancias y ubicación similares, existentes en ese mercado. Por ejemplo, con base a los
índices de precios de insumos y de mano de obra para la construcción de viviendas, edificios, acueductos,
alcantarillados, carreteras y puentes, utilizando los indicadores que emite el Instituto Nacional de
Estadística y Censo (INEC), denominado “índice de Precios de la Construcción”, los cuales son
actualizados mensualmente, para tales efectos consultar la página web de esa entidad.
Artículo 5°- Metodología: Con los indicadores del INEC se puede elaborar una relación del crecimiento
para cada uno de los elementos que constituyen la totalidad del activo, en un periodo determinado y a su
vez se pueden actualizar los factores obtenidos en los periodos anteriores, para determinar el incremento o
disminución en los costos de construcción. Aplicando al costo registrado del edificio, el índice actualizado
del periodo en que fue adquirido, se obtiene un valor razonable de construir un edificio en similares
condiciones, con base en los precios actuales que establece el mercado.
Artículo 7°- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las doce horas del 26 de julio de dos mil once.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
C.c. Consecutivo
98
DIRECTRIZ Nº CN-007-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así
como lo establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en
La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos” y en la Ley
N°6227, “Ley General de la Administración Pública,
CONSIDERANDO
1°- Que el artículo 91 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, establece como uno de los objetivos del
Subsistema de Contabilidad, el promover el registro sistemático de todas las
transacciones que afecten la situación económico-financiera del sector público.
Asimismo, el numeral 93 inciso f) establece que es deber de la Contabilidad, como
órgano rector “mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos
contables”.
2°- Que el artículo 94 de la Ley supracitada, establece la obligatoriedad para las
entidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de dicha Ley, de atender los
requerimientos de información, en los términos indicados por la Contabilidad Nacional
para cumplir con sus funciones.
3°- Que de la relación de los numerales 11 y 12 del Decreto Nº 35535-H, denominado
“Reglamento de la Organización de la Dirección General de la Contabilidad Nacional”,
se colige que el objetivo de las Unidades de Registro Patrimonial y Presupuestario de la
Contabilidad Nacional es mantener al día los registros de los movimientos que afecten
la situación contable de la Administración Central en el ámbito patrimonial y
presupuestario respectivamente, garantizando la suficiencia y oportunidad de la
información que se genere.
4°- Que de conformidad con el Principio de Revelación Suficiente, los estados contables
y financieros deben contener toda la información necesaria que exprese
adecuadamente la situación económica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y,
de esta manera, sean la base para la toma de decisiones.
Dicha información en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial,
verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.
5°- Que la directriz DCN-001-2011, publicada en La Gaceta Nº 69 del 07 de abril del
2011, establece que la información que la Administración Central remite a la
Contabilidad Nacional, a efectos de que la misma se registre contablemente, debe
certificarse por parte el Jerarca de la respectiva Institución; sin embargo, esa situación
requiere reformarse toda vez que, por motivos prácticos, resulta conveniente que sea el
Director Financiero el encargado de certificar dicha información. POR TANTO,
Modificación a la Directriz Nº DCN-001-2011 denominada “Certificación de la
Información remitida
a la Contabilidad Nacional”
99
Artículo 1°- Reforma: Refórmese el artículo 2 de la Directriz Nº DCN-001-2011,
publicada mediante aviso en La Gaceta Nº 69 del 07 de abril del 2011, para que en
adelante se lea de la siguiente manera:
“Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, que remitan información a la
Contabilidad Nacional a efectos de que la misma se registre contablemente, deberán
presentar dicha información debidamente certificada por el Director Financiero de la
respectiva Institución”.
Artículo 2°- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las once horas del primero de agosto del
dos mil once.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
DIRECTRIZ Nº CN-002-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131; así como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006,
denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos” y en la Ley N°6227, “Ley General de la Administración Pública.
CONSIDERANDO
1°- Que el artículo 91 de la Ley Nº 8131, Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos, establece como uno de los objetivos del Subsistema de Contabilidad, obtener de las entidades y
organismos del sector público, información financiera útil, adecuada, oportuna y confiable.
2°- Que el numeral 93 inciso a) de la supra citada Ley establece que es deber de la
Contabilidad Nacional, como órgano rector “proponer al Ministro de Hacienda para su
aprobación, los principios y las normas generales que regirán el Subsistema de
Contabilidad Pública”.
3º- Que mediante La Gaceta Nº 234 del 02 de diciembre del 2009, se publicó el Decreto
Ejecutivo 35616-H denominado “Adopción e implementación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) para empresas públicas Sector Público
Costarricense”, el cual establece en su Transitorio II que, “Para el cumplimiento de lo
establecido en el artículo 5º del presente Decreto Ejecutivo (Vigencia para la adopción
de las NIIF), cada una de las Empresas Públicas incluidas en el alcance del presente
Decreto bajo la función de rectoría de la Contabilidad Nacional, a partir de la publicación
del presente decreto deberán confeccionar un Plan de Acción con la finalidad de
implementar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la fecha
establecida. ( …) A partir del 01 de enero del 2012 las empresas públicas antes
100
mencionadas deberán remitir a la Contabilidad Nacional información de seguimiento de
los Planes de Acción de dicha implementación con la periodicidad que el órgano rector
estime pertinente”.
Por tanto, se resuelve emitir la siguiente
“Lineamientos sobre planes de acción en relación con la implementación de las
Normas de Información Financiera (NIIF)”
Artículo 1°- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las Empresas Publicas No Financieras (Nacionales y Municipales) regidas
por el Subsistema de Contabilidad de la Ley de Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos.
Artículo 2°- Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, deben remitir a la
Contabilidad Nacional información de seguimiento del Plan de Acción para la
implementación de las NIIF, en los formatos proporcionados por la Contabilidad
Nacional, los cuales están a disposición en la dirección electrónica:
https://www.hacienda.go.cr/Msib21/Espanol/Contabilidad+Nacional/Bienvenida.htm
Artículo 3°- El informe de seguimiento del plan de acción, debe ser remitido a la
Dirección de la Contabilidad Nacional trimestralmente, específicamente la semana
siguiente a la finalización del respectivo trimestre. La información debe ser firmada por
el Jerarca de la institución y la persona responsable del proceso contable.
Artículo 4°- Régimen de Responsabilidad.
Los jerarcas y los titulares subordinados que siendo responsables de acatar y cumplir
con lo dispuesto en la presente directriz y no lo hagan, estarán sujetos a la aplicación
del régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración
Financiera de la República y Presupuestos Público Nº 8131.
Artículo 5°- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las doce horas del 09 de mayo del dos
mil doce.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
101
DIRECTRIZ Nº CN-003-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado
“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
CONSIDERANDO
1°- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación
de atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público
atiendan los principios y las normas de aceptación general en el ámbito gubernamental.
2°- Por lo anterior, en el año 2007 se emite la Directriz N° CN 001-2007, denominada
“Creación de la estimación para cuentas malas o incobrables y métodos para estimar
montos”, la cual fue publicada en el diario oficial La Gaceta N° 93 del 16 de mayo de
2007.
3°- Debido a que, la Directriz Nº CN 001-2007 no responde a la realidad del Sector
Público Costarricense, ya que, se refiere a términos de entidades con fines de lucro o
que se dedican a la venta de bienes y servicios con el fin de obtener rendimientos
financieros y las entidades públicas su fin es el de brindar servicios, se deroga dicha
normativa.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ Nº CN-003-2012
Derogatoria de Directriz Nº CN-001-2007 denominada “Creación de la estimación para
cuentas malas o incobrables y métodos para estimar montos”
Artículo 1°- Derogatoria. Deróguese la Directriz N° CN 001-2007, denominada “Creación
de la estimación para cuentas malas o incobrables y métodos para estimar montos”, por
las consideraciones antes indicadas.
Artículo 2°- Vigencia
Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del doce horas del siete de junio del dos mil
doce.
102
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
DIRECTRIZ Nº CN-005-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado
“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
CONSIDERANDO
1°- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación
de atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público
atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el ámbito
gubernamental.
2°- En el año 2011 se emite la Directriz N° CN 001-2011, denominada “Certificación de
la información remitida a la Contabilidad Nacional”, la cual fue publicada en el diario
oficial La Gaceta N° 69 del 07 de abril del 2011 y posteriormente modificada mediante
Directriz CN-007-2011 del mes de agosto del 2011.
3°- Las Directrices que emite esta Dirección sean acorde con el ordenamiento jurídico
actual, ya que, la Ley General de la Administración Pública, Nº 6227 del 2 de mayo de
1978, en su artículo 65, inciso 2), establece la potestad de emitir certificaciones, ésta
corresponderá únicamente al órgano que tenga funciones de decisión en cuanto a lo
certificado o a su secretario.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ Nº CN-005-2012
Derogatoria de Directriz Nº CN-007-2011 denominada “Modificación a la Directriz Nº DCN-001-2011
denominada Certificación de la Información remitida a la Contabilidad Nacional”
Artículo 1°- Derogatoria. Deróguese la Directriz N° CN 007-2011, denominada “Modificación a la
Directriz Nº DCN-001-2011 denominada Certificación de la Información remitida a la Contabilidad
Nacional”, por las consideraciones antes indicadas.
Artículo 2°- Vigencia
103
Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del seis de septiembre del dos mil doce.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
DIRECTRIZ Nº CN-006-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado
“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
CONSIDERANDO
1°- Que las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los requerimientos de
información que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque las
instituciones del Sector Público atiendan y apliquen la normativa contable que regula sus procesos
contables.
2°- Que el Decreto Ejecutivo Nº 34918 publicado en la Gaceta 238 del 09 de diciembre del 2008, y
reformado por el decreto Ejecutivo 36961-H, establece que, a partir de la publicación del presente Decreto,
las instituciones incluidas en su alcance, deberán continuar realizando los cambios necesarios en sus
sistemas contables y en los sistemas informáticos de soporte a los procesos contables, de acuerdo a sus
planes de acción y a las directrices que emita la Contabilidad Nacional.
3°- Que con el fin de implementar las Normas Internacionales de Contabilidad del el Sector Público y
disponer de un sistema contable confiable, basado en un leguaje común y prácticas uniformes de
información financiera, que permitan la comparación y consolidación de dicha información entre las
entidades y órganos que apliquen esta normativa, se elaboró un único Plan General de Contabilidad
Nacional (PGCN).
4º- Que la propuesta de Plan General de Contabilidad Nacional, fue sometida a consulta ante el Despacho
del Ministerio de Hacienda y la Contraloría General de la República, quienes manifestaron su conformidad
con el mismo, mediante los oficios DVME-006-2010 de fecha 10 de febrero del 2012 y Nº 6334 (FOE-159)
del 01 de julio de 2010, respectivamente.
104
5º- Que con el fin de generar estados financieros consolidados del Sector Público tal como lo dispone el
Artículo 95 de la Ley N° 8131, y para que esos estados financieros contengan información financiera de
calidad, confiable, comparable y generada a partir de normativa contable homogénea, es necesario contar
con un único Plan General de Contabilidad Nacional, de acatamiento obligatorio para todas las instituciones
públicas.
6º- Que la Ley Nº 8454, de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicos
establece que, cualquier manifestación con carácter representativo o declarativo, expresada o transmitida
por un medio electrónico o informático, se tendrá por jurídicamente equivalente a los documentos que se
otorguen, residan o transmitan por medios físicos; y habida cuenta de que, las tecnologías de información
disponibles en la actualidad permiten su adecuada accesibilidad sin perjuicio de los principios de
transparencia y publicidad; el detalle del Plan General de Contabilidad Nacional se publicará en la página
electrónica del Ministerio de Hacienda, concretamente en el vínculo de la Dirección General de
Contabilidad Nacional, y su versión original impresa, se custodiará en los archivos de dicha Dirección
General.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ Nº CN-006-2012
“Oficialización del Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN)”
Artículo 1º- Objeto. Adoptar e implementar el Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN) publicado y
emitido por la Dirección General de Contabilidad Nacional en el ámbito de las Instituciones del Sector
Público Costarricense.
Artículo 2°- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo
establecido en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos. Las instituciones que por su grado de autonomía pudieran no estar sujetas al alcance de los
decretos N° 34918-H y N° 36961-H, deben generar la información financiera que suministran a la
Contabilidad Nacional con el fin de preparar estados financieros consolidados del sector público, aplicando
políticas contables consistentes con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP). También deben homologar sus planes de cuentas con el contenido en el Plan General de
Contabilidad Nacional, para garantizar que al consolidar línea a línea su información financiera con la de
las otras instituciones públicas, se esté consolidando información financiera homogénea. Las empresas
públicas no están obligadas a acatar todo lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad Nacional, ya que
su información financiera no se consolidará línea a línea, sino por el patrimonio neto, sin embargo sus
procesos contables deben ser coherentes con el Marco Conceptual Contable contenido en el Capítulo III
del Plan General de Contabilidad Nacional
Artículo 3°- Estructura. El Plan General de Contabilidad Nacional, está compuesto por:
PRIMERA PARTE
Capítulo I: Contexto Nacional e Internacional.
Capítulo II: Subsistema de Contabilidad Pública.
Capítulo III: Marco Conceptual Contable (MCC) del Sector Público Costarricense.
Capítulo IV: Empresas Públicas (EP).
105
Capítulo V: Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables - Activo Capítulo VI: Normas
Generales de Contabilidad y Políticas Contables - Pasivo.
Capítulo VII: Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables – Patrimonio Neto
Capítulo VIII: Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables - Ingresos
Capítulo IX: Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables - Gastos.
Capítulo X: Estados Financieros. Normas y políticas contables de los EEFF principales y complementarios
Capítulo XI: Estados Financieros Consolidados.
Capítulo XII: Glosario de Términos Contables.
Anexo I: Modelo de Estados Financieros.
Anexo II: Resumen de las Normas Generales de Contabilidad y Políticas Contables.
SEGUNDA PARTE
Manual Funcional de Cuentas Contables
Capítulo 1. Estructura
Capítulo 2. Plan de Cuentas
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos
Capítulo 3. Descriptivo de cuentas
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos
Artículo 4°- Vigencia para la adopción del PGCN. El Plan General de Contabilidad Nacional, deberán
aplicarlo en los diferentes sistemas informáticos y adecuarlos ya que, según decreto No. 34918 y sus
reforma, la aplicación de las NICSP, y el Plan General de Contabilidad Nacional entrará a regir a partir del
periodo contable que se inicia el 1 de enero de 2016. Las instituciones que estén en condiciones de
comenzar a aplicar las NICSP y el Plan General de Contabilidad Nacional antes de esa fecha, pueden
hacerlo una vez concluido su proceso de implementación. Las instituciones deberán destinar por ello, los
recursos necesarios que permitan implementar el Plan General de Contabilidad Nacional.
Artículo 5°- Divulgación. El texto será distribuido a través de los mecanismos pertinentes y estará a
disposición de las instituciones, así como para el resto de la ciudadanía, en la página electrónica del
Ministerio de Hacienda https://www.hacienda.go.cr, y en forma impresa, en los archivos que se custodian
en la Dirección General de Contabilidad Nacional.
Artículo 5°- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las ocho horas del veintidós de octubre del dos mil doce.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
106
DIRECTRIZ Nº CN-007-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de
la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº
8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN,
publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado
“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos”,
CONSIDERANDO
1°- Que las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la
Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos,
tienen la obligación de atender los requerimientos de información que realiza la
Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque las
instituciones del Sector Público atiendan y apliquen la normativa contable que
regula sus procesos contables.
2°- Que el Artículo 95 de la Ley N° 8131 dispone que la Dirección de
Contabilidad Nacional debe preparar los estados financieros consolidados del
sector público costarricense, y el artículo 94 de la misma ley, que establece que
todas las entidades y órganos comprendidos en el Artículo 1 de dicha ley, están
obligados a atender los requerimientos de información de la Contabilidad
Nacional para cumplir con sus funciones.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ Nº CN-007-2012
“Procedimientos Contables”
Artículo 1°- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento
obligatorio para todas las instituciones comprendidas en el artículo 1 de la Ley
de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.
Artículo 2°- Todas las instituciones indicadas en el artículo anterior, deberán
elaborar su respectivo manual de procedimientos contables conforme a la
normativa contable internacional que les aplique, el Marco Conceptual
107
Contable contenido en el Plan General de Contabilidad Nacional y demás
componentes de dicho plan que les sea de aplicación según la naturaleza de
la entidad. Además de tomar en consideración cualquier otro documento de
carácter vinculante que la Contabilidad Nacional, emita posterior a la
publicación de la presente Directriz.
Artículo 3°- Los procedimientos contables deben de cumplir con un requisito
vital que es la unión del Presupuesto con la Contabilidad, generando asientos
contables producto de operaciones presupuestarias, a partir de una base de
datos institucional únicos, que permita almacenar información para obtener
estados financieros presupuestarios, programáticos y patrimoniales.
Artículo 4°- Cada entidad pública deberá remitir a la Contabilidad Nacional su
respectivo manual de procedimientos contables conforme termine su
elaboración, sin embargo las empresas públicas tienen como fecha límite para
remitirlo el 28 de junio de 2013, y las demás entidades el 19 de diciembre de
2014. Dichos manuales podrán ser remitidos por correo electrónico a la
dirección [email protected] o entregados en las oficinas de la
Contabilidad Nacional.
Artículo 5°- Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del veintidós de
octubre del dos mil doce.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
108
DIRECTRIZ Nº CN-001-2013
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado
“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
CONSIDERANDO
1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de
sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los
jerarcas de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluación
financiera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.
2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los requerimientos de
información que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque las
instituciones del Sector Público atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el
ámbito gubernamental.
3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente a
todas las entidades del sector público nacional, en las materias de su competencia.
DIRECTRIZ Nº CN-001-2013
“Contrataciones de modalidad llave en mano”
Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo
establecido en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos, las empresas públicas que tienen implementadas las NIC-NIIF, aplicarán el tratamiento contable
prescrito por dicha normativa, las que aún no lo han implementado aplicarán tratamientos contables
consistentes con la normativa en proceso de implementación.
Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación sobre el registro contable de los
distintos activos contenidos en las contrataciones que se realizan bajo la modalidad de “llave en mano”. En
los caso en que se realice una contratación de un alquiler de edificio mediante el cual se adquieren activos
considerar los establecido en la Directriz Nº CN-003-2010.
Artículo 3.- Reconocimiento y Revelación: Las entidades que realicen contrataciones bajo la modalidad
“llave en mano” deberán registrar por separado todos los activos que conforman la totalidad de dicha
contratación, de acuerdo a su naturaleza. Se debe de ejecutar presupuestariamente en cada una de las
109
partidas presupuestarias correspondientes los diferentes activos involucrados en la contratación “llave en
mano”.
Artículo 4.- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente
directriz, estará sujeta a la aplicación del régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de
la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 5.- Vigencia. Rige a partir del recibido de esta Directriz.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las trece horas del quince de enero del dos mil trece.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
DIRECTRIZ Nº CN-002-2013
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado
“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
CONSIDERANDO
1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de
sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los
jerarcas de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluación
financiera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.
2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los requerimientos de
información que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque las
instituciones del Sector Público atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el
ámbito gubernamental.
3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente a
todas las entidades del sector público nacional, en las materias de su competencia.
4°- Que el artículo 94 de la Ley de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del
2001 establece que, las entidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de esta
110
Ley, estarán obligados a atender los requerimientos de información de la Contabilidad
Nacional para cumplir con sus funciones.
5°- En el año 2007 se emite la Directriz N° CN 001-2007, denominada “Creación de la
estimación para cuentas malas o incobrables y métodos para estimar montos”, la cual
fue publicada en el diario oficial La Gaceta N° 93 del 16 de mayo de 2007.
6°- Dado que la Directriz Nº CN 001-2007 no responde a la realidad del Sector Público
Costarricense, ya que, se refiere a términos de entidades con fines de lucro o que se
dedican a la venta de bienes y servicios con el fin de obtener rendimientos financieros y
las entidades públicas su fin es el de brindar servicios, se deroga dicha normativa,
mediante Directriz Nº CN-003-2012, publicada en la Gaceta Nº 161 del 22 de agosto del
2012.
7º- Que no hay normativa que regule claramente el tema del tratamiento contable para
las estimaciones por incobrables en las instituciones que conforman el Sector Público
Costarricense, por lo que se emite la siguiente directriz:
DIRECTRIZ Nº CN-002-2013
“Generación de la previsión de incobrabilidad sobre cuentas a cobrar”
Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, las empresas
públicas que tienen implementadas las NIC-NIIF, aplicarán el tratamiento contable
prescrito por dicha normativa, las que aún no lo han implementado aplicarán
tratamientos contables consistentes con la normativa en proceso de implementación.
Las entidades cuya Ley de creación les confiere un grado de autonomía, deberán
adoptar un método de previsión para incobrables que más se adapte a su funcionalidad,
con la posibilidad de que estas instituciones y cualquier otra que así lo desee, pueda
adoptar esta metodología.
Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación sobre el método
a utilizar para las previsiones por incobrables sobre documentos y cuentas por cobrar
en las instituciones que conforman el Sector Público Costarricense.
Artículo 3.- Remisión de información. La entidades no contempladas dentro del
artículo 1 de esta directriz, que están en la obligación de remitir información a la
Contabilidad Nacional, conforme lo establece el artículo 94 de la Ley de Administración
Financiera y Presupuestos Público, deberán de enviar información a esta Dirección
sobre la metodología aplicada para las previsiones por incobrables, en la revelación a
las notas explicativas de los Estados Financieros.
Artículo 4.- Registro de la Previsión: Para tales fines deben de utilizarse las cuentas
establecidas en el plan contable en uso.
Artículo 5.- Declaratoria de incobrabilidad. Antes de realizar la previsión se deberá
hacer un análisis legal y técnico de todas las cuentas por cobrar, dentro de las
111
posibilidades reales de la institución (costo-beneficio), y determinar la incobrabilidad de
las mismas, según la normativa vigente, independientemente del caso, ya sea por
prescripción, monto exiguo, defunción del deudor, disolución de la sociedad, no
localizado, sin bienes, etc.
Artículo 6.- Modelo de Aplicación: Cada entidad debe seleccionar y aplicar el método
que se adecue más al cálculo de la previsión, que sea consistente con la normativa
contable vigente y que mejor se ajuste al principio de revelación suficiente y a los
criterios de razonabilidad e imagen fiel en cuanto a la presentación y revelación de las
cuentas por cobrar para que refleje lo que es esperable recuperar.
Para las entidades que no venden bienes y servicios, se recomienda el método de
“antigüedad de saldos”, que de acuerdo a su criterio profesional, logre la mejor
presentación razonable e imagen fiel de la presentación de esta cuenta en los Estados
Financieros para la aplicación de los resultados e interpretaciones de las razones
financieras.
Artículo 7.- Periodicidad del cálculo: El cálculo de la previsión se aplicará de manera
mensual para que así quede reflejado en los estados financieros.
Artículo 8.- Presentación de informes mensuales. Es de carácter obligatorio para
todas las dependencias pertenecientes al Poder Ejecutivo (Ministerios) que emitan
información relacionada, después de realizar análisis legal y técnico de todas las
cuentas por cobrar, establecido en el artículo 5 de esta Directriz, hacer entrega mensual
del saldo de previsiones por incobrables a la Contabilidad Nacional para su respectivo
registro y control. Quedan exceptuadas de este artículo las instituciones que conforman
el resto del sector público, que deberán remitir dentro de la información de los Estados
Financieros dicha previsión y sus correspondientes notas explicativas a la Contabilidad
Nacional cuando esta solicite dichos informes.
Artículo 9.- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo
señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del régimen de
responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de
la República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 10.- Vigencia. Rige a partir del recibido de esta Directriz.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las ocho horas del 16 de enero del dos
mil trece.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
112
DIRECTRIZ Nº CN-004-2013
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
CONSIDERANDO
1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de
Contabilidad, tiene dentro de sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y
confiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluación financiera,
patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.
2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación
de atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público
atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el ámbito
gubernamental.
3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de
octubre del 2001 establece que, la Contabilidad Nacional será el órgano rector del
Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente a todas las entidades del sector
público nacional, en las materias de su competencia.
4°- Que el artículo 94 de la Ley de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del
2001 establece que, las entidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de esta
Ley, estarán obligados a atender los requerimientos de información de la Contabilidad
Nacional para cumplir con sus funciones.
5°- Que el artículo 2 de la Directriz CN-007-2012, publicada en La Gaceta Nº 223 del 19
de noviembre del 2012, establece que, todas las instituciones indicadas en el artículo
anterior, deberán elaborar su respectivo manual de procedimientos contables conforme
a la normativa contable internacional que les aplique, el Marco Conceptual Contable
contenido en el Plan General de Contabilidad Nacional y demás componentes de dicho
plan que les sea de aplicación según la naturaleza de la entidad. Además de tomar en
consideración cualquier otro documento de carácter vinculante que la Contabilidad
Nacional, emita posterior a la publicación de la presente Directriz.
6º- Que no hay normativa que regule claramente el formato de los procedimientos
contables en las instituciones que conforman el Sector Público Costarricense, por lo que
se emite la siguiente directriz:
DIRECTRIZ Nº CN-004-2013
“Procedimientos contables”
Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de
113
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.
Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación sobre el formato
de los procedimientos contables y de esta manera homogenizar a nivel de instituciones
del Sector Público costarricense.
Artículo 3.- Parámetros Generales. Para la confección de los procedimientos se
deberán seguir los siguientes requerimientos:
a. Introducción y base legal del Manual de procedimientos.
b. Indicar nombre procedimiento.
c. Indicar objeto del procedimiento.
d. Indicar fecha de aprobación y fecha de actualización.
e. Enumerar los pasos en orden cronológico, indicando quién, cómo, cuándo, donde,
con qué medios y para qué, se debe ejecutar cada paso del procedimiento. Indicar la
actividad, responsable de la misma y el tiempo de duración.
d. Elaborar el fluxograma correspondiente.
c. Firmas de elaboración, revisión y aprobación
Artículo 4°- Divulgación. El formato será distribuido a través de los mecanismos
pertinentes y estará a disposición de las instituciones, así como para el resto de la
ciudadanía, en la página electrónica del Ministerio de Hacienda
Artículo 5.- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las ocho horas del veintiocho de junio
del dos mil trece.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
114
Directriz Nº CN-005-2013
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
Considerando
1º- Que mediante el artículo 93 inciso d), de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001
(publicada en Gaceta N° 198 del 16 de octubre del 2011), se establecen los deberes y
funciones que tendrá la Contabilidad Nacional, como el órgano rector del Subsistema,
teniendo entre estos, la obligación de asesorar técnicamente a todas las entidades del
sector público nacional, en la materia de su competencia.
2º- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad,
tiene dentro de sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable
para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Público
Costarricense, responsable de la gestión y evaluación financiera, patrimonial y
presupuestaria, así como para terceros interesados.
3º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación
de atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público
atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el ámbito
gubernamental.
4º- Que la responsabilidad por la presupuestación de los denominados “Recursos por
Presupuestar” recae directamente sobre de las instituciones interesadas
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. CN-005-2013
“Recursos por Presupuestar”
Artículo 1º- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el inciso a) del artículo 1 de la Ley
de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.
Artículo 2º- Objetivo. Instruir a las instituciones mencionadas en el artículo anterior,
sobre su responsabilidad dentro del procedimiento a seguir, para la solicitud de
incorporación de los denominados “Recursos por Presupuestar” a su presupuesto.
Artículo 3º- Que aquellas instituciones con interés en los denominados “Recursos por
Presupuestar”, serán las encargadas de velar por su debida presupuestación.
Artículo 4º- Una vez recibida por parte de la institución interesada la confirmación sobre
los “Recursos por Presupuestar”, la Contabilidad Nacional realizará, a gestión de parte,
la correspondiente certificación, para que las mismas continúen el procedimiento según
corresponde ante la Dirección General de Presupuesto Nacional.
Artículo 5º- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo
señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del régimen de
115
responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de
la República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 6º- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las catorce horas
del veinte de mayo del dos mil trece.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
Directriz Nº 006-2013
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
Considerando
1º- Que de conformidad con el artículo 93 de la Ley N° 8131, la Contabilidad Nacional
es el órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le corresponde establecer
los procedimientos contables que respondan a normas y principios de aceptación
general en el ámbito gubernamental, definir la metodología contable por aplicar, así
como la estructura y periodicidad de los estados financieros que deberán producir las
entidades; asesorar técnicamente a todas las entidades del sector público; actualizar la
contabilidad de la administración central y mantener los registros destinados a
centralizar y consolidar los movimientos contables; para lo que requiere uniformar
criterios técnicos para adecuar la información contable que debe recibir de los Órganos
Desconcentrados.
2º- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad,
tiene dentro de sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable
para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Público
Costarricense, responsable de la gestión y evaluación financiera, patrimonial y
presupuestaria, así como para terceros interesados.
3º- Que el artículo 94 de la citada Ley N° 8131 establece de la obligatoriedad de las
instituciones públicas de atender los requerimientos de información de la Contabilidad
Nacional.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. 006-2013
“Registro de Transacciones en Moneda Extranjera”
Artículo 1º- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de
116
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en los incisos a), b), c) y d) del artículo
1 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.
Artículo 2º- Objetivo. Instruir a las instituciones contempladas en el artículo anterior,
sobre la estandarización del tipo de cambio a utilizar en los registros de las
transacciones en moneda extranjera.
Artículo 3º- Las instituciones deberán llevar los registros contables de las cuentas
afectas a moneda distinta a la moneda funcional (colón costarricense), en auxiliares. En
cuanto a presentación, la información de los auxiliares deberá contener los siguientes
datos: en colones, moneda contratada, tipo de cambio utilizado al último día del mes
calendario.
Artículo 4º- El tipo de cambio a utilizar para la conversión de las monedas a la moneda
funcional será el siguiente: para las cuentas de activo, el tipo de cambio de compra y
para las cuentas de pasivo, el tipo de cambio de venta, que emite el Banco Central de
Costa Rica para las operaciones con el Sector Público no bancario. El ajuste por el
diferencial cambiario se deberá realizar el último día de cada mes.
Artículo 5º- A efectos de llevar a cabo la consolidación de cifras del sector público
costarricense, las instituciones están obligadas a remitir los auxiliares correspondientes,
de acuerdo con lo dispuesto en la presente directriz y acatando lo dispuesto en las
directrices CN-001-2004, CN-003-2005 y concernientes.
Artículo 6º- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo
señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del régimen de
responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de
la República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 7º- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las catorce horas
del veintisiete de junio del dos mil trece.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
Directriz Nº 009-2013
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
Considerando
1º- Que mediante el artículo 93 de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, se
establecen los deberes y funciones que tendrá la Contabilidad Nacional, como el órgano
rector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligación de asesorar técnicamente a
todas las entidades del sector público nacional, en la materia de competencia.
117
2º- Que mediante el artículo 22 inciso e) de la Ley General de Control Interno, Ley No.
8292 del 31 de julio del 2002, se le asignan sus competencias a las Auditorías Internas
de los entes u órganos sujetos a la Fiscalización de la Contraloría General de la
República (CGR), entre las cuales se encuentra la autorización mediante razón de
apertura de los libros de contabilidad.
3º- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicos,
Ley No. 8454 del 30 de agosto del 2005, se faculta al Estado y todas las entidades
públicas para utilizar los documentos electrónicos, dentro de sus respectivas
competencias.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. 009-2013
“Libros Contables Digitales”
Artículo 1º- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento facultativo,
para todas las entidades y órganos comprendidos en el artículo 1 de Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131.
Artículo 2º- Sobre el Uso de Libros Contables Digitales. Todas las instituciones
mencionadas en el artículo anterior, podrán llevar sus registros mediante Libros
Contables Digitales, por cuanto la mencionada Ley de Certificados, Firmas Digitales y
Documentos Electrónicos, ha establecido una equivalencia funcional, entre lo
expresado o transmitido por un medio electrónico como por uno de soporte físico.
Artículo 3º- Sobre el registro de la información en los Libros Contables Digitales.
La información en estos libros, deberá ajustarse a los siguientes requerimientos:
a. Para las Entidades Públicas del Sector Público no Financiero y Financiero no
Bancario, la información contenida en dichos libros será con base a las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), al Plan General de la
Contabilidad Nacional (PGCN) y todas las demás disposiciones emitidas por este
Órgano Rector.
b. Para las Empresas Públicas no Financieras: la información contenida en dichos
libros será con base a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y
todas las demás disposiciones emitidas por este Órgano Rector.
118
En el tanto no se esté implementando las NICSP y las NIIF, la información contenida en
los libros Contables Digitales será con base a los Principios de Contabilidad Aplicables
al Sector Público Costarricense.
Artículo 4º- Para la coordinación correspondiente, deberán acudir a sus respectivas
Auditorías Internas, las cuales establecerán el procedimiento adecuado, así como las
medidas necesarias de protección y respaldo.
Artículo 5º- La fiscalización, control y seguimiento de los Libros Legales le
corresponderá a las Auditorías Internas de las Entidades Públicas, de acuerdo a lo
dispuesto por el Ente Rector en materia de Control Interno (CGR).
Artículo 6º- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las doce horas
treinta minutos del seis de agosto del dos mil trece.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
DIRECTRIZ Nº CN-001-2014
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
CONSIDERANDO
1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de
Contabilidad, tiene dentro de sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y
confiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluación financiera,
patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.
2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación
de atender los requerimientos de información que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la función de velar porque las instituciones del Sector Público
119
atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el ámbito
gubernamental.
3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de
octubre del 2001 establece que, la Contabilidad Nacional será el órgano rector del
Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente a todas las entidades del sector
público nacional, en las materias de su competencia.
4°- Que el artículo 94 de la Ley de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del
2001 establece que, las entidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de esta
Ley, estarán obligados a atender los requerimientos de información de la Contabilidad
Nacional para cumplir con sus funciones.
5°- En el año 2006 se emite la Directriz CN 002-2006 denominada “Activos y pasivos
contingentes”, la cual fue publicada en el diario oficial La Gaceta N° 133 del 11 de julio
de 2006 y en el año 2007 se emite la Directriz CN 003-2007 denominada “Creación de
cuentas Provisiones y Provisiones Contingentes”, publicada en La Gaceta N° 93 del 16
de mayo de 2007.
6°- Dado que, el marco normativo antes citado no responde a la realidad del Sector
Público Costarricense, para el tratamiento contable de las provisiones, activos y pasivos
contingentes en las instituciones que conforman el Sector Público Costarricense, se
emite la siguiente directriz:
DIRECTRIZ Nº CN-001-2014
“Contingencias y Provisiones”
Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos.
Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación sobre el
tratamiento contable de provisiones, activos y pasivos contingentes y de esta manera
manejar un lenguaje contable único en este tema a nivel de instituciones del Sector
Público costarricense.
Artículo 3.- Conceptos.
Activo contingente: Son obligaciones de naturaleza posible, surgidos a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo cuando acontezcan uno o
más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la
entidad.
Pasivo contingente: Un pasivo contingente es:
120
Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia (o en su caso por la no ocurrencia) de uno o más
sucesos futuros inciertos, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o bien
Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se han reconocido
contablemente porque:
No es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un
potencial de servicio sea exigible estableciendo una obligación; o bien,
El monto de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Provisión: Es un pasivo por el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
Artículo 4.- Tratamiento contable – Activo y pasivo contingente. Los pasivos y
activos contingentes deben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han de
ser objeto de evaluación de forma continua, por parte de la Administración Activa de
cada entidad pública, para asegurar que su evolución esté reflejada adecuadamente en
los Estados Financieros.
Artículo 5.- Tratamiento contable – Provisiones y Cuentas por Pagar. Las
provisiones de pasivos cuando exista un primer fallo administrativo o judicial (sin ser
éste un fallo definitivo) donde se establezca un monto estimado exigible, han de ser
reconocidas mediante asientos contables en los Estados Financieros.
Cuando la entidad tenga certeza del monto que se debe pagar así como el momento de
pagarlo, según criterio técnico, (independientemente de contar con contenido
presupuestario), el pasivo debe ser reconocido mediante una cuenta por pagar en los
Estados Financieros. Si este pasivo anteriormente había sido reconocido como una
provisión, la entidad deberá reversar dicha provisión, para tales efectos se deberán
registrar estos pasivos como Otras Deudas a Corto o Largo Plazo.
Artículo 6.- Tratamiento contable –Cuentas por Cobrar. Un activo contingente deja
de serlo y pasa a ser reconocido como Cuenta por Cobrar, cuando exista un fallo
definitivo por parte de un Tribunal Administrativo o Judicial.
Artículo 7.- Deterioro de las Cuentas por Cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar,
cuyo origen son las sentencias por fallos administrativos o judiciales, las mismas
pueden sufrir deterioro en el tiempo por su irrecuperabilidad u otros factores externos,
por lo cual la entidad deberá revelar el deterioro de las mismas.
Artículo 8.- Requerimiento de información. La información será remitida a la
Contabilidad Nacional de la siguiente manera:
121
Poder Ejecutivo: Las Administraciones Activas de todos los Ministerios que conforman
el Poder ejecutivo, deberán remitir esta información de forma mensual a la Contabilidad
Nacional, misma que deberá estar actualizada y debidamente conciliada, con saldos
razonables.
Desconcentradas y Poderes: Deben remitir la información en notas informativas y como
anexo a los EEFF cada tres meses y en la liquidación final del periodo.
Y el resto del sector público: Deben remitir la información en notas informativas y como
anexo a los EEFF en la liquidación final del periodo.
El detalle de esta información será solicitada por la Contabilidad Nacional mediante
oficio.
Artículo 9.- Derogatoria: Deróguese la Directriz CN 002-2006 denominada “Activos y
pasivos contingentes”, publicada en La Gaceta N° 133 del 11 de julio de 2006 y la
Directriz CN 003-2007 denominada “Creación de cuentas Provisiones y Provisiones
Contingentes”, publicada en La Gaceta N° 93 del 16 de mayo de 2007.
Artículo 10.- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las diez horas del ocho de enero del dos
mil catorce.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
Directriz Nº 002-2014
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
Considerando
122
1º- Que mediante el artículo 93 de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, se
establecen los deberes y funciones que tendrá la Contabilidad Nacional, como el órgano
rector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligación de asesorar técnicamente a
todas las entidades del sector público nacional, en la materia de competencia.
2º- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicos,
Ley No. 8454 del 30 de agosto del 2005, vigente desde 13 de Octubre del 2005 y su
Reglamento, dado por Decreto No. 33018-MICIT del 20 de marzo del 2006, vigente
desde el 21 de abril del 2006, se faculta al Estado y todas las entidades públicas para
utilizar los documentos electrónicos, dentro de sus respectivas competencias.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. 002-2014
“Información Contable Digital”
Artículo 1º- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento facultativo,
para todas las entidades y órganos comprendidos en el artículo 1 de Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131.
Artículo 2º- Sobre el Uso de Información Contable Digital. Todas las instituciones
mencionadas en el artículo anterior, podrán llevar sus registros contables-financieros
mediante Sistemas Informáticos, de los cuales podrán obtener sus informes o
documentos Contables-Financieros (Estados Financieros, Auxiliares de Cuentas,
cuadros y otra información necesaria), producidos por medios electrónicos, por cuanto
la mencionada Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicos, ha
establecido una equivalencia funcional, entre lo expresado o transmitido por un medio
electrónico como por uno de soporte físico.
Artículo 3º- Sobre el registro de la información Contable-Financiero Digital. La
información digital, deberá ajustarse a los siguientes requerimientos:
a. Para las Entidades Públicas del Sector Público no Financiero y Financiero no
Bancario, la información contenida en dichos sistemas se deberán ajustar a los
requerimientos establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público (NICSP), al Plan General de la Contabilidad Nacional (PGCN) y todas
las demás disposiciones emitidas por este Órgano Rector.
b. Para las Empresas Públicas no Financieras: la información contenida en dichos
sistemas se deberán ajustar a los requerimientos establecidos por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y todas las demás disposiciones
emitidas por este Órgano Rector.
En el tanto no se esté implementando las NICSP y las NIIF, por la Entidad u Organo
informante, la información contenida en los Sistemas Informáticos Contables123
Financieros será con base a los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público
Costarricense, de acuerdo a lo establecido en la normativa vigente.
Artículo 4º- Cuando los responsables de las Unidades Contables de las Entidades y
Organos Públicos, quieran llevar la información contable en forma digital, incluyendo los
libros contables digitales, podrán acudir a sus respectivas Administraciones Activas (El
Jerarca y los titulares subordinados), según lo establecido en las Normas de Control
Interno para el Sector Público, emitido por la Contraloría General de la República (CGR)
y los artículos 8 y 10 de la Ley General de Control Interno, para obtener los
lineamientos, políticas y procedimientos, para asegurar la confiabilidad, seguridad y
controles, para la implementación de estos sistemas informáticos contables-financieros
y la emisión de los documentos digitales emitidos por estos.
Artículo 5º- Para el archivo de la información digital, se tendrá que considerar los
lineamientos establecidos por la Ley N° 8454 de Certificados, Firmas Digitales y
Documentos Electrónicos, la Ley 7202 del Sistema Nacional de Archivos y su
reglamento y la directriz con las regulaciones técnicas sobre la administración de los
documentos producidos por medios automáticos de la Junta Administrativa del Archivo
Nacional de enero de 2008.
Artículo 6º- La Administración Activa será la responsable de que los documentos
digitales en mención, cumplan con las estipulaciones de la Ley General de Control
Interno.
Artículo 7º - Queda derogada la Directriz No. 009-2013 a partir de la fecha de vigencia
de la presente directriz.
Artículo 8º- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las tres horas del
cinco de febrero del dos mil catorce.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
124
DIRECTRIZ Nº CN-003-2014
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado
“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
CONSIDERANDO
1 ° - Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de
sus objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los
jerarcas de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluación
financiera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.
2º- Las instituciones del Sector Público comprendidas en el artículo 1º de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos, tienen la obligación de atender los requerimientos de
información que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la función de velar porque las
instituciones del Sector Público atiendan los principios y las normas contables de aceptación general en el
ámbito gubernamental.
3º- Que el inciso d) del artículo 93 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos N° 8131, publicada en La Gaceta Nº 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, deberá asesorar técnicamente a
todas las entidades del sector público nacional, en las materias de su competencia.
4°- El Gobierno de Costa Rica decidió adoptar e implementar las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF/NIC) en las empresas públicas, mediante el Decreto N 35616-H, como parte de un
proceso que tiene como objetivo que todo el sector público costarricense genere información financiera,
aplicando marcos normativo-contables robustos, bajo estándares internacionales.
5°-. Las NIIF/NIC exigen que la información financiera cumpla con las características cualitativas de
relevancia, representación fiel, comprensibilidad, oportunidad, comparabilidad y verificabilidad, que las
hacen útil a los usuarios para la toma de decisiones, la transparencia en la gestión de los recursos
públicos, la rendición de cuentas y la generación de estadísticas e indicadores de finanzas públicas, que
apoyen el diseño de políticas públicas y su evaluación.
6°-. El Decreto Ejecutivo N° 38069-H, establece que, las empresas públicas que no estén en condiciones
de iniciar con la aplicación de las NIIF a partir de enero de 2014, podrán contar con un plazo adicional para
concluir sus respectivos procesos de implementación que terminará el 31 de diciembre de 2015. Al hacer
uso de ese plazo adicional, dichas empresas quedan obligadas a presentar a la Contabilidad Nacional, las
adecuaciones de su plan de acción, de acuerdo con los lineamientos que emita dicho órgano rector, y
deben tomar las previsiones necesarias a fin de garantizar que iniciarán con la aplicación de las NIIF en el
periodo contable que inicia el primero de enero de 2016.
Dado lo anterior, se emite la siguiente directriz:
DIRECTRIZ Nº CN-003-2014
“Lineamientos aplicación de NIIF/NIC en empresas públicas”
Artículo 1.- Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
empresas públicas que se encuentran bajo la rectoría del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con
125
lo establecido en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos.
Artículo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientación a las Empresas Públicas sobre los
lineamientos a seguir para implementar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/NIC).
Artículo 3.-. Manual Funcional de Cuentas Contables. Las empresas que se encuentran rezagadas en
su proceso de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/NIC) y que
aún no tienen un plan de cuentas que les permita registrar con base en los requerimientos de la normativa
contable internacional, se les recomienda adoptar el Manual Funcional de Cuentas Contables contenido en
el Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN) del Sector Gobierno General y coordinar con la Dirección
General de Contabilidad Nacional su implementación en las condiciones de la empresa.
Artículo 4.- Tabla de relación. Las empresas públicas que cuentan con un manual funcional de cuentas
contables elaborado para registrar con base en NIIF/NIC, diferente al incluido en el PGCN, deben elaborar
una tabla de relación entre ambos planes de cuentas, teniendo en cuenta que la relación se realizará a
partir de la descripción de lo que se registra en las respectivas cuentas.
Artículo 5.- Políticas Contables. Las empresas públicas, que les corresponde aplicar las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF/NIC), deben tener en cuenta, para la elaboración de las
políticas contables que, en las transacciones similares que se realicen en circunstancias parecidas al
Sector Gobierno General, el tratamiento contable debe ser homogéneo con el aplicado en dicho sector, ya
que tiene consecuencias sobre el patrimonio neto de las empresas públicas, a partir del cual se
consolidarán, o si se requiere a futuro, la consolidación línea a línea
Artículo 6.- Planes de acción. Las empresas públicas que no estén aplicando plenamente las NIIF/NIC a
partir de enero de 2014, deben acogerse al plazo adicional que da opción el Decreto N° 38069-H y
presentar a la Dirección General de Contabilidad Nacional (DCN), las adecuaciones a sus planes de acción
a más tardar el 30 de abril de 2014. En dicha adecuación deben guiarse por el Capítulo VI de la
Metodología de Implementación de las NICSP, y los correspondientes anexos, en todo aquello que les sea
aplicable y que les falta de completar en sus respectivos procesos de implementación de las NIIF/NIC. En
ese capítulo están contenidos los programas, sub programas, actividades, tareas y metas, que se deben
ejecutar para implementar normativa contable internacional.
Artículo 7.- Informes de avance. Las empresas públicas que no han completado sus procesos de
implementación deben presentar informes de avance trimestrales (Directriz CN-02-2012).
Artículo 8.- Manuales de Procedimientos Contables. Las empresas públicas que ya están aplicando las
NIIF/NIC, deben presentar los manuales de procedimientos contables a la DGCN, a más tardar el 30 de
junio de 2014, y las demás, apenas concluyan sus respectivos procesos de implementación.
Artículo 9.- Régimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente
directriz, estará sujeta a la aplicación del régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de
la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 10.- Vigencia. Rige a partir de su publicación.
126
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las trece horas del dos de abril del dos mil catorce.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
Directriz Nº CN-004-2014
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administración
Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de abril de 2006, denominado
“Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos”,
Considerando
1º- Que mediante el artículo 93 de la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, se establecen los deberes y funciones que tendrá la
Contabilidad Nacional, como el Órgano Rector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligación de
asesorar técnicamente a todas las entidades del sector público nacional, en la materia de competencia.
2º- Que la Contabilidad Nacional como Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de sus
objetivos remitir información útil, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas
de las distintas instancias del Sector Público Costarricense, responsable de la gestión y evaluación
financiera, patrimonial y presupuestaria, así como para terceros interesados.
3º- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrónicos, Ley No. 8454 del 30
de agosto del 2005, se faculta al Estado y todas las entidades públicas para utilizar los documentos
electrónicos, dentro de sus respectivas competencias.
4º- Que el artículo 94 de la Ley N° 8131 obliga a todas las entidades públicas estatales a atender los
requerimientos de información de la Contabilidad Nacional.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. CN-004-2014
“Presentación de Estados Financieros y otra información”
127
Artículo 1º— Ámbito de aplicación. La presente directriz es de acatamiento obligatorio, para todas las
entidades y órganos comprendidos en el artículo 1 de Ley de la Administración Financiera de la República
y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131.
Artículo 2º— Fechas de presentación de los Estados Financieros (EEFF). Las entidades que
pertenecen al Gobierno de la República (Administración Central y Poderes) deberán presentar los Estados
Financieros (EEFF) a más tardar los días 15 de abril, 15 de julio y 15 de octubre correspondiente al
trimestre inmediato anterior y todas las entidades públicas contempladas en el artículo 1 de esta Directriz
deberán presentar los Estados Financieros en la primera semana del mes de febrero de cada año, lo
correspondiente al cierre definitivo del período inmediato anterior. Los plazos acá indicados, son
perentorios para la efectiva entrega o envío de la información.
Artículo 3º— Información solicitada en los EEFF. Se deberán remitir a la Contabilidad Nacional los
Estados Financieros, las notas informativas, los auxiliares de las cuentas requeridas por la Unidad de
Consolidación de Cifras del Sector Público y sus respectivos anexos que respalden la información ahí
contenida.
La información a presentar deberán al menos, presentar los siguientes elementos:
El nombre y membrete de la entidad u órgano que presenta la información, así como cualquier cambio en
esa información desde la fecha precedente a la que se informa;
el nombre y calidades del funcionario autorizado y/o facultado para emitir constancias de la información,
la fecha sobre la que se informa o el período cubierto por los EEFF, según resulte adecuado conforme a la
naturaleza de los mismos;
la fuente de donde se extrae la información,
número de folios que comprende,
la moneda de presentación,
el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los EEFF,
en caso de que se incluyan anexos, se identifique en los mismos el nombre y firma del funcionario que
emite la constancia,
referencias de la dirección de correo electrónico, número de teléfono, lugar en que se emite la constancia,
sello, firma digital, según corresponda.
Indicar si los estados financieros corresponden a una entidad individual o a una entidad económica
Asimismo, al pie de los EEFF se deberá incluir:
Elaborado por:
Revisado por:
Aprobado por:
Además las entidades revelarán la siguiente información:
a) el domicilio y forma legal de la entidad, y jurisdicción en la que opera;
b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y principales actividades y
c) una referencia a la legislación pertinente que rige las operaciones de la entidad.
128
Artículo 4º— Estados Financieros. Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados son
los que a continuación se detallan:
Estado de Situación Financiera o Balance General (ESF),
Estado de Rendimiento Financiero (ERF), (Según corresponda a su actividad).
Estado de Cambios en el Patrimonio (ECP),
Estado de Flujos de Efectivo (EFE),
Notas a los EEFF (Notas),
Las entidades deberán presentar información comparativa, con respecto al período anterior, para toda
clase de información cuantitativa incluida en los EEFF. No se requiere la presentación de dicho tipo de
información con respecto a los EEFF en los que se adopta por primera vez la base contable de
acumulación (o devengado) de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público.
Artículo 5º— Presentación Física o en Formato Digital de EEFF. La presentación de los Estados
Financieros deberá realizarse de forma física y digital. Para la remisión digital de esta información, se
deberán enviar dos archivos, uno en formato PDF y el otro en formato XLS o XXLS. En caso de que, se
cuente con las firmas digitales certificadas según lo establecido en el artículo 6 de esta Directriz, dichos
EEFF podrán ser remitidos solo en formato digital.
Artículo 6º— Firma de los Estados Financieros. Los EEFF deben presentarse mediante constancia
emitida por la Administración Activa de la Entidad u Órgano que los emite. Los mismos deberán ser
firmados por el Contador a cargo, el cual debe estar debidamente acreditado para ello, requiriéndose
adicionalmente la firma y aprobación del Director Ejecutivo o jerarca de la entidad correspondiente, siendo
ambos los responsables de dichos estados.
En el caso de que, la presentación se efectúe en formato digital, deberá contener las firmas digitales del
contador a cargo y el jerarca, según lo establecido en el párrafo anterior.
Artículo 7º— Otra información que remite el Poder Ejecutivo a la Contabilidad Nacional: Cualquier
información que sea remitida a la Contabilidad Nacional por parte del Poder Ejecutivo deberá de cumplir
con los siguientes requisitos:
Nombre y membrete de la entidad u órgano que emite la información,
firma, nombre y calidades del funcionario que remite la información y sello de la institución,
en caso de indicar saldos, se deberá indicar si los mismos son brutos o netos,
las fechas de corte y periodo que comprende,
número de hojas o folios que contiene la información,
referencia al número de oficio mediante el cual se requirió la información,
en caso de remitirse dicha información en formato digital, deberá de acreditarse la misma mediante la firma
digital certificada,
se deberá remitir la misma como tipo constancia y
en caso de que se incluyan anexos, se identifique en los mismos el nombre y firma del funcionario que
emite la constancia y sellos de la institución,
129
Cualquier detalle adicional o requerimiento especial (periodicidad, fechas límites de entrega, etc.), será
indicado mediante oficio.
Artículo 8º— Derogatorias. Deróguense las Directrices CN-001-2004 del 28 de julio del 2004, CN-0032005 del 16 de septiembre del 2005, DCN-001-2011 del 18 de febrero del 2011, DCN-005-2012 del 06 de
septiembre del 2012.
Artículo 9º— Régimen de Responsabilidad. Aquellas entidades y órganos que incumplan con lo indicado
en la presente directriz, estarán sujetas a la aplicación del régimen de responsabilidad establecido en el
Título X de la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, Ley No. 8131.
Artículo 10º— Vigencia. Rige a partir de su publicación
Dado en la Dirección General de Contabilidad Nacional, San José, a las ocho horas del 02 de mayo del dos
mil catorce.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
130
DIRECTRIZ
DGABCA-008-2014DCN-006-2014
DE:
Fabián David Quirós Álvarez
Director General
Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa
Jeannette Solano García,
Sub-Directora
Dirección Contabilidad Nacional
PARA: Proveedurías Institucionales y Encargados de Bienes
Instituciones Administración Central
FECHA:
13 de Octubre del 2014
ASUNTO:
Informes Trimestral y Anual para la correcta clasificación y contabilización presupuestaria y
patrimonial de los activos que comprenden la cuenta Construcciones en proceso.
Con fundamento en las potestades conferidas a la Dirección General de Administración de Bienes y
Contratación Administrativa en el artículo 99 inciso l) de la Ley de Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, N° 8131 del 18 de septiembre de 2001 (en adelante LAFRPP), que
establece para esta Dirección la obligación de velar porque los responsables ejerzan el control adecuado
de los inventarios de bienes de la Administración Central; la disposición 4.5 del informe DFOE-SAF-IF-072013, emitido por la Contraloría General de la República; y la Contabilidad Nacional en razón de lo
establecido en los artículos 90, 91, 93 y 94 de la Ley supra citada y la directriz CN-002-2010 emitida por
dicha Dirección; así como por el artículo 134 del Decreto Ejecutivo N°. 32988-H-MP-PLAN publicado en La
Gaceta N° 74 del 18 de abril del 2006; disponen lo siguiente:
Que las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), requieren que se lleve
debidamente el registro de las construcciones en proceso y como resultado de la imposibilidad actual de
registrar esta información en el SIBINET, es que estas Direcciones establecieron el siguiente procedimiento
alternativo, hasta que se cuente con un sistema que permita la inclusión de esta información, debido a la
necesidad imperante de establecer el registro de las Obras en Proceso por concepto de construcciones de
edificios; de bienes de infraestructura y de beneficio y uso público; de bienes históricos y culturales;
sistemas informáticos y otras construcciones, adiciones y mejoras.
Es así como, a partir de la presente comunicación, las instituciones cubiertas por la LAFRPP en su artículo
1 inciso a), deberán remitir a la Dirección General de Administración Bienes y Contratación Administrativa y
131
a la Dirección de la Contabilidad Nacional, un informe certificado en forma digital cada tres meses y con
toda la documentación soporte del caso, de los movimientos de activos de la cuenta “Construcciones en
proceso”, que contenga la información acumulada de la totalidad de bienes relacionados con este
rubro, a la fecha de corte, cuyas fechas límite son:
I trimestre, realizado al 31 de marzo, a más tardar el 15 de abril*.
II trimestre, realizado al 30 de junio, a más tardar el 15 julio*.
III trimestre, realizado al 30 de setiembre, a más tardar el 15 de octubre*.
IV trimestre, realizado al 31 de diciembre, a más tardar el 15 de enero del año siguiente*.
* En caso de ser día inhábil, deberá rendirse el día hábil siguiente.
A continuación se detallan los puntos que deben incorporarse en el Informe Trimestral de “Construcciones
en proceso” (ver anexo N° 1), el cual se debe llenar con la información que se detalla a continuación:
Documentación del proyecto a fin de clasificar e identificar el mismo:
Código del proyecto
Nombre del proyecto
Fecha inicio del proyecto
Fecha fin del proyecto
Costo total del proyecto (monto en colones y dólares), incluyendo los costos por Adenda y por Mejoras.
Descripción de la obra
Institución (código y nombre)
Empresa que desarrolla con su cédula jurídica (se debe aportar copia debidamente certificada o
certificación de personería jurídica)
Tipo de proyecto (construcciones en proceso de edificios, construcciones en proceso de bienes de
infraestructura y de beneficio y uso público y construcciones en proceso de bienes culturales del Sector
Público Costarricense o los sistemas informáticos en proceso)
Cuenta Contable
Tipo de Contratación
Fecha creación del proyecto
Comentarios adicionales
Nº orden de compra
Nº factura
N° Documento de pago
Proveedor (identificación y nombre completo)
Partida presupuestaria
Catálogo de mercancías
Hecho y Revisado por (nombre completo y firma)
Registrar el avance de la obra:
Incluir el plan de trabajo del proyecto
Monto en colones y dólares del avance de la obra
Fecha de registro del avance
Registrar el recibo a satisfacción de la obra y adjuntar la documentación correspondiente.
132
Registro contable:
Valor de adquisición
Hasta que el bien esté terminado, puede tener valor en libros
Nº orden de compra
Nº factura
Una vez iniciada la construcción o remodelación de la infraestructura se utilizará la cuenta “Construcciones
en proceso”, cuenta de activo donde se registran todas las transacciones que se relacionen con la obra que
está en proceso; al concluirse la obra el saldo acumulado de esta cuenta debe ser reversada contra la
cuenta del activo terminado (es recomendable que las instituciones utilicen las cuentas que ya están
establecidas en el nuevo catálogo de cuentas, con el fin de uniformar las cuentas a utilizar). Es importante
acotar en este punto, que los avances de obra en proceso no se deprecian.
Respecto del informe que debe presentarse cada trimestre a ambas Direcciones en forma digital, cada
Institución debe de velar por el cumplimiento de los siguientes requisitos:
La información de la matriz de obras en proceso, utilizada para llevar el control de la cuenta
“Construcciones en Proceso” no debe presentar campos vacíos.
En la matriz solamente se incorporan obras en proceso relativas a la partida presupuestaria “5-Bienes
Duraderos”, y no de otras partidas presupuestarias.
Todas las instituciones de la Administración Central que ejecuten “Obras en proceso” deben reportar este
hecho a la DGABCA, sin excepción alguna. Aquellas instituciones que a la fecha de presentación de cada
informe trimestral, no posean obras en proceso, deben comunicarlo de manera formal.
La información deberá ser remitida en forma digital, sin excepción alguna. Es decir, que deben enviar el
informe consolidado firmado digitalmente, incluyendo la matriz en formato Excel (digital), así como el
mismo documento con firma digital en formato de PDF, lo cual asegurará a la institución que lo enviado en
formato Excel no será modificado. Queda opcional para la institución, remitir el documento en forma física a
estas Direcciones.
Respecto de la documentación que debe ser adjuntada al informe, la misma se puede enviar en un CD o
cualquier medio virtual que permita su remisión digital. La misma documentación deberá ser incluida al
informe en caso de que la institución remita el informe en forma física.
El encargado de bienes de cada institución tendrá la obligación de verificar que la información remitida por
cada programa de su institución esté correcta, a la hora de compilar el informe que será remitido a estas
Direcciones. En caso de que algun programa remita al encargado de bienes información incorrecta o
incoherente, éste tendrá la obligación de solicitar los subsanes del caso previo a remitir el informe trimestral
consolidado de toda la institución.
En aquellos casos en que se haya concluido alguna obra, pero no se haya dado el recibido conforme o
finiquito, la institución deberá informar de esta situación a ambas Direcciones, con el fin de justificar el
hecho de que no se de una Alta en el sistema SIBINET por un activo terminado. Esta información debe ser
anotada en la sección de Observaciones de la matriz, así como cualquier otra información que el
encargado de bienes considere pertinente o relevante.
Una vez terminada la obra o construcción en proceso, y habiendo recibido conforme la misma en forma
definitiva, el encargado de bienes institucional, debe proceder con el registro del nuevo activo terminado en
el sistema SIBINET, informando a ambas Direcciones, por medio del informe trimestral correspondiente,
haciendo indicación del número de placa del activo registrado, descripción del mismo, así como la
133
indicación del monto del costo final de la obra, información que debe coincidir con la reflejada en el sistema
de control de activos.
Se insta, como acción estratégica que permita garantizar la actualización de dicha información, que
comprende la cuenta de las obras o construcciones en proceso (partida presupuestaria 5- Bienes
Duraderos), a gestionar la remisión de una directriz a lo interno de la Institución, firmada por el Jerarca o el
Director Administrativo, para que los Jefes de Programa, Sub-programa, proyectos u otras áreas, remitan la
información solicitada a las Áreas de la Administración de Bienes, conforme a los plazos y la forma en que
debe ser presentada, según la presente Directriz.
Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la aplicación del
régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos N° 8131.
De conformidad con lo anterior, se dejan sin efecto las Directrices N° DGABCA-011-2013/DCN-007-2013
del 1º de julio del 2013, así como la Directriz DGABCA-02-2014 del 2 de mayo del presente año.
FDQA/FGT/acu/eca
Consecutivo Circulares.
134
ANEXO Nº 1
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE LA MATRIZ
OBRAS EN PROCESO
Mediante la presente matriz, se pretende llevar un control más estricto de todos los movimientos que tienen
relación directa con la cuenta “Construcciones en proceso”, como una necesidad imperante de establecer
el registro adecuado y oportuno de las obras en proceso por concepto de construcciones de edificios, de
bienes de infraestructura y de beneficio y uso público, de bienes históricos y culturales de la Administración
Central y de sistemas informáticos.
Para ello, las instituciones deberán enviar en forma trimestral los detalles de avance de cada obra en
proceso, tanto a la Dirección de Bienes como a la Dirección de Contabilidad Nacional, de acuerdo a lo
especificado en la directriz N° DGABC-08-2014-DCN-06-2014, y han de custodiar la documentación de
cada obra, como soporte y respaldo de cada proyecto.
REGISTRO DE LAS OBRAS EN PROCESO
NOMBRE Y CÓDIGO INSTITUCIÓN (1)
CÓDIGO DEL PROYECTO (2)
NOMBRE DEL PROYECTO (3)
TIPO DE PROYECTO (4)
CUENTA CONTABLE (5)
CONTRATACIÓN (6)
COSTO TOTAL PROYECTO (7)
Dólares
Colones
COSTO SEGÚN CONTRATACION (8)
Dólares
Colones
COSTO SEGÚN ADENDUM (9)
Dólares
Colones
COSTO SEGÚN MEJORAS (10)
Dólares
Colones
FECHA INICIO DEL PROYECTO (11)
FECHA FINAL DEL PROYECTO (12)
NÚMERO ORDEN DE COMPRA (13)
135
ANEXO N° 1
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE LA MATRIZ
OBRAS EN PROCESO
Nombre y Código Presupuestario de la Institución: en este apartado se detalla el nombre completo y
código de la institución responsable en llevar a cabo el proyecto. Ej.
Ministerio de Hacienda
NOMBRE Y CÓDIGO INSTITUCIÓN:
206
Código del Proyecto: en este apartado se consigna el código otorgado al proyecto de obra. Ej.
CÓDIGO DEL PROYECTO:
206-1
Nombre del proyecto: detallar con claridad el nombre completo del proyecto. Ej.
NOMBRE DEL PROYECTO:
Construcción de Edificio para la Contabilidad Nacional
Tipo de proyecto: especificar el tipo de proyecto que se va a realizar (construcciones en proceso de
Edificios, o de Bienes de Infraestructura, Beneficio y uso público, o de Bienes Culturales del Sector Público
o de Sistemas Informáticos). Ej.
TIPO DE PROYECTO:
Construcciones en Proceso Edificios
Cuenta contable: consignar el número de cuenta contable que le corresponde a la obra. Ej.
CUENTA CONTABLE:
1230 001 002
Contratación: indicar el tipo de contratación por el cual se llevará a cabo el proyecto así como su número,
Ej.
CONTRATACIÓN:
2013LN-000001-99999
Costo total del proyecto: este apartado ya está dado por fórmula, por lo que no deberá ser llenado.
Corresponde al resultado de la sumatoria de los costos de: la contratación, del adendum(s) y las mejoras o
bien solo adendum, solo mejoras o ninguna de las dos. Ej.
COSTO TOTAL PROYECTO:
$130.000,00
Este valor no se digita
(es por fórmula)
Dólares
₡65.650.000,00 Colones
Este valor no se digita
(es por fórmula)
Costo según contratación: se debe detallar el monto (en dólares y en colones), que se pacto en el
contrato, utilizando para ello el tipo de cambio vigente según el Banco Central de Costa Rica, al momento
de que queda en firme la contratación, para hacer la conversión. Ej.
136
COSTO SEGÚN CONTRATACIÓN:
$100.000,00
Dólares
₡50.500.000,00 Colones
Costo según adendum: en caso de existir adendums al proyecto original, se debe consignar el monto
correspondiente (en dólares y en colones), utilizando el tipo de cambio vigente según el BCCR, al momento
en que queda en firme el adendum. Ej.
COSTO SEGÚN ADENDUM:
$25.000,00
Dólares
₡12.625.000,00 Colones
Costo según mejoras: en caso de existir mejoras relacionadas al proyecto original, se debe consignar el
monto correspondiente (en dólares y en colones), utilizando el tipo de cambio vigente según el BCCR, al
momento en que queda en firme el documento que soporta o ampara las mejoras. Ej.
COSTO SEGÚN MEJORAS:
$5.000,00
Dólares
₡2.525.000,00 Colones
Fecha Inicio del proyecto: Indicar la fecha en que inicia el proyecto. Ej.
FECHA INICIO DEL PROYECTO
01/03/2014
Fecha final del proyecto: Indicar la fecha en que concluye el proyecto. Ej.
FECHA FINAL DEL PROYECTO
15/09/2014
Número de Orden de compra: Consignar el número orden de compra con que se pagará a futuro el
proyecto. Ej.
NÚMERO ORDEN DE COMPRA
FECHA
FACTURA
(14)
NUMERO
FACTURA
(15)
NUMERO DE
DOCUMENTO
(FORMA DE PAGO)
(16)
450-2014
PARTIDA
PRESUPUESTARIA
(17)
NOMBRE DEL PROVEEDOR
(18)
DESCRIPCIÓN DE LA OBRA
(19)
DÉBITOS
(20)
CRÉDITOS
(21)
Fecha de factura: Indicar la fecha de cada factura por avance de obra.
Número de Factura: Colocar el número de cada factura.
Número de documento: Indicar el documento por medio del cual se realiza el pago (cheque,
transferencia, acuerdo de pago, entre otros).
Partida Presupuestaria: Indicar la partida presupuestaria en que se registra (de acuerdo al tipo de
proyecto).
Nombre del Proveedor: Indicar la razón social completa del proveedor que realizará el proyecto (no
consignar el nombre comercial). Ej.
137
SALDO
(22)
NOMBRE DEL PROVEEDOR
Constructora la CIMA S.A.
Descripción de la Obra: Describir de forma detallada el tipo de trabajo que se está realizando
(Construcción, Desarrollo, Mantenimiento, ó Adiciones-Mejoras, ó, una combinación), y si existen
porcentajes de avance señalados en la factura, se deben también señalar. Ej.
DESCRIPCIÓN DE LA OBRA
Avance 10% Construcción Edificio para la Contabilidad Nacional
Avance 20% Construcción Edificio para la Contabilidad Nacional
Débitos: Se consignan los pagos efectuados por el avance de la obra (de los trabajos que se vayan
haciendo contra factura presentada).
Créditos: Se consignará el monto total del proyecto al momento de “finalizar la obra”, cuyo registro,
reversará la cuenta dejando saldo cero.
Saldo: Casillas establecidas por fórmula, que se irán modificando conforme se registren los débitos o
crédito(s) del proyecto, por lo que no se deberán llenar ni modificar.
Aunado a los datos que se señalaron anteriormente, esta matriz para el control de las obras en proceso,
posee 3 apartados adicionales, a saber:
Observaciones: en el cual se podrá indicar algún dato importante a destacar del proyecto.
Hecho por: Se ha de consignar el nombre completo y firma del Encargado de Bienes, de la institución.
Revisado por: se ha de consignar el nombre completo y firma del jefe inmediato, del encargado de bienes.
138
MODELO DE LA MATRIZ OBRAS EN PROCESO
REGISTRO DE LAS OBRAS EN PROCESO
Ministerio de Hacienda
NOMBRE Y CÓDIGO INSTITUCIÓN:
206
206-1
CÓDIGO DEL PROYECTO:
Construccion de Edificio para la Contabilidad Nacional
NOMBRE DEL PROYECTO:
Construcciones en Proceso Edificios
TIPO DE PROYECTO:
CUENTA CONTABLE:
1230001002
CONTRATACIÓN:
120-E
COSTO TOTAL PROYECTO:
$130.000,00
Dólares
₡65.650.000,00
Colones
COSTO SEGÚN CONTRATACION:
$100.000,00
Dólares
₡50.500.000,00
Colones
COSTO SEGÚN ADENDUM:
$25.000,00
Dólares
₡12.625.000,00
Colones
COSTO SEGÚN MEJORAS:
$5.000,00
Dólares
₡2.525.000,00
Colones
FECHA INICIO DEL PROYECTO
01/03/2014
FECHA FINAL DEL PROYECTO
15/09/2014
NÚMERO ORDEN DE COMPRA
450-2014
FECHA
FACTURA
NUMERO
FACTURA
28/02/2014
NUMERO DE
DOCUMENTO
(FORMA DE PAGO)
PARTIDA
PRESUPUESTARIA
NOMBRE DEL PROVEEDOR
120
50201
Constructora la CIMA S.A.
15/03/2014
121
50201
Constructora la CIMA S.A.
30/03/2014
122
50201
Constructora la CIMA S.A.
15/06/2014
135
50201
Constructora la CIMA S.A.
15/08/2014
147
50201
Constructora la CIMA S.A.
15/09/2014
150
50201
Constructora la CIMA S.A.
20/09/2014
152
50201
Constructora la CIMA S.A.
30/09/2014
161
50201
Constructora la CIMA S.A.
01/10/2014
DESCRIPCIÓN DE LA OBRA
Avance 10% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 10% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Construccion de escaleras de
emergencia Edificio de la Contabilidad
Nacional
Polarizado de vidrios de Edificio de la
contabilidad Nacional
Recibido a conformidad de Edificio de
la Contabilidad Naciona
DÉBITOS
CRÉDITOS
SALDO
¢5.050.000,00
¢5.050.000,00
¢10.100.000,00
¢15.150.000,00
¢10.100.000,00
¢25.250.000,00
¢10.100.000,00
¢35.350.000,00
¢10.100.000,00
¢45.450.000,00
¢5.050.000,00
¢50.500.000,00
¢12.625.000,00
¢63.125.000,00
¢2.525.000,00
¢65.650.000,00
¢65.650.000,00
¢0,00
OBSERVACIONES:
Hecho por: Encargado de Bienes, nombre y firma
Revisado por: Jefe inmediato, Encargado de Bienes, nombre y firma
139
Directriz DGABCA-10-2014/ DCN-007-2014
DE: Fabián David Quirós Álvarez
Director General
Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa
Ricardo Soto Arroyo
Contador Nacional
Dirección de Contabilidad Nacional
Ministerio de Hacienda
PARA: Encargados del Área de Administración de Bienes
Proveedurías Institucionales
Instituciones de la Administración Central y resto Sector Público no
Financiero y Financiero no Bancario
FECHA: 5 de Noviembre de 2014
ASUNTO: Registro de bienes otorgados en concesión.
En el ejercicio de las competencias preceptuadas en la legislación vigente a la Dirección
General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa (DGABCA), y a la
Dirección de la Contabilidad Nacional (DCN), estas Direcciones, conforme los artículos
93, 99 inciso a) y 102 de la Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos1, así como el artículo 2 bis del Reglamento para el Registro y
Control de Bienes de la Administración Central2, recuerda a los órganos aquí regulados
su deber de mantener actualizada la información sobre los bienes otorgados en
concesión, conforme a los distintos regímenes establecidos en: la Ley General de
Concesión de Obras Públicas con Servicios Públicos3 y en la Ley de Contratación
Administrativa4; al emitir la siguiente:
1 Ley N° 8131 de 18 de setiembre de 2001.
2 Decreto Ejecutivo N° 30720-H de 26 de agosto de 2002.
3 Ley N° 7762 del 22 de mayo de 1998.
4 Ley N° 7494, de 2 de mayo de 1995 y sus reformas.
“Directriz para regular aspectos de administración de bienes y de registro
contable de los bienes en Concesiones de los órganos de la Administración
Central”
Artículo 1°. Los órganos de la Administración Central deben mantener actualizada la
información sobre los bienes otorgados en concesión, conforme a los distintos
regímenes establecidos en:
Ley General de Concesión de Obras Públicas con Servicios Públicos5 y en la Ley de
Contratación Administrativa6.
5 Ley N° 7762 del 22 de mayo de 1998.
6 Ley N° 7494, de 2 de mayo de 1995 y sus reformas.
El encargado de bienes institucional deberá registrar los bienes dados en concesión,
tales como por ejemplo: los ferrocarriles, las ferrovías, los muelles, los aeropuertos
140
internacionales, como cualquier otro tipo de concesión, tanto nuevos como existentes,
así como los servicios que ahí se presten en el sistema denominado SIBINET siguiendo
las directrices emitidas por esta Dirección General en cuanto al uso del mismo
(DGABCA-14-2012, DGABCA-NP-635-2007, DGABCA-NP-050-2006 y DGABCA-CS557-2004) y sus respectivos manuales.
Artículo 2°. Los manuales oficiales para la utilización del sistema SIBINET, se
encuentran
publicados
en
la
página
del
Ministerio
de
Hacienda:
http://view.officeapps.live.com/op/view.aspx?src=http://www.hacienda.go.cr/docs/51ddd
35d96cf0_ManualSIBINETversionfinalmayo2012-DGABCA.docx, en el apartado Manual
de SIBINET, versión final mayo 2012, su utilización procura un uso adecuado del
sistema facilitando la inscripción y actualización de información sobre bienes del Estado
en general.
Artículo 3°. El proceso para inscribir un bien otorgado en concesión en el sistema
SIBINET, se resume en ocho pasos, que se detallan a continuación:
1. Se ingresa a ―Bienes de la Administración‖.
2. En la casilla año presupuestario, debe elegirse la opción ―todos‖.
3. Se busca la institución que corresponda.
4. Debe seleccionarse en ―Tipo de Movimiento‖ la opción de ―Concesión‖.
5. En desglose debe seleccionarse ―Bienes en Concesión‖.
6. La ―Justificación‖ debe hacer una referencia del movimiento que se realiza.
Ejemplo: Para incluir concesión.
7. Se selecciona el bien concesionado y se ejecuta el movimiento.
8. Ejecutado el movimiento se carga la pantalla de concesiones, donde se selecciona la
opción de crear una nueva concesión.
9. Por último, se llenan todos los campos que el sistema solicita y se guarda.
Artículo 4°. En el informe anual de bienes que deberá ser remitido a la DGABCA a más
tardar el día 15 de enero de cada año, deberá estar contemplado el 100% de los bienes
patrimoniables de la institución, incluyendo los bienes dados en concesión, los cuales
deberán estar debidamente registrados en el sistema SIBINET.
Si la información de los bienes dados en concesión no fue incluida en el sistema
SIBINET para los trimestres precedentes al período 2014; el encargado institucional de
dicha actualización deberá realizarlo antes del 31 de diciembre de este mismo año.
Téngase presente que cuando se formaliza una concesión, la institución concedente
tiene el deber de remitir a esta Dirección General, copia certificada de la formalización
contractual respectiva.
Artículo 5°. Definiciones sobre concesiones:
a. ¿Qué es una Concesión de Servicios Públicos? Concesión de obras públicas y de
obras con servicios públicos.
En Economía y en Derecho Administrativo, una concesión es el otorgamiento del
derecho de explotación, por un período determinado, de bienes y/o servicios por parte
de una Administración pública o empresa pública, a otra, generalmente privada.
La concesión tiene por objeto la administración de los bienes públicos mediante el uso,
aprovechamiento, explotación de las instalaciones o la construcción de obras y nuevas
141
terminales de cualquier índole sea marítima, terrestre o aérea de los bienes del dominio
público.
Los objetivos de estos negocios radican en proporcionar servicios esenciales para el
público, por ejemplo, la electricidad, el gas, el suministro de agua, la depuración de
aguas residuales y las telecomunicaciones. Las concesiones públicas afectan a casi
toda la infraestructura de los países desarrollados, ya que requieren grandes redes de
distribución integradas, o la coordinación de muchos servicios esenciales como la red
nacional del tendido eléctrico. Muchas concesiones públicas tienen una estructura de
costos que se beneficia de la gran escala, puesto que los costos unitarios caen a
medida que la red aumenta. Sin embargo, la existencia de estas redes suele provocar
que las concesiones públicas se beneficien de un monopolio natural para dar ese
servicio en el área donde operan7.
7 Gutiérrez y González Ernesto, Derecho de las obligaciones (México, Porrúa, 2002), p.
525.
b. Normativa Internacional – Normas Internacionales de Contabilidad Sector Público
(NICSP)
De acuerdo a la normativa internacional, en las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público (No. 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente), la
concesión se define bajo los siguientes parámetros: como un acuerdo vinculante,
describe contratos y otros acuerdos que confieren a las partes derechos y obligaciones
similares a los que tendrían si la forma fuera la de un contrato.
Para efectos de la aplicación de esta normativa se establecen los siguientes conceptos,
de acuerdo a lo establecido en la NICSP 32:
Concedente o cedente, es la entidad que concede el derecho de uso del activo
público de concesión para la prestación de servicios al operador, gestor o
concesionario.
Operador, es la entidad que utiliza el activo público de concesión de servicios para
proporcionar servicios públicos, sujeto al control del activo por el concedente.
vinculante entre un concedente y un operador en el que:
o El operador utiliza el activo de concesión de servicios para proporcionar un servicio
público en nombre de la concedente durante un periodo determinado; y
o El operador es compensado por sus servicios durante el periodo del acuerdo de
concesión del servicio.
En derecho Público, la palabra concesión se aplica a los actos de la autoridad soberana
por los cuales se otorga a un particular (llamado concesionario) o una empresa
(entonces concesionaría) determinado derecho o privilegio para la explotación de un
territorio o de una fuente de riqueza, la presentación de un servicio o la ejecución de las
obras convenidas8.
8 Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual. Tomo 11,1994.
142
9 Sancho, M. Concesión de obras y servicios públicos: tratamiento contable en los
estados financieros de la Administración concedente. Recuperado de
http://www.ccpa.or.cr/file/charlas/05-nicsp_32-manuel_sancho.pdf
Un derecho de concesión es un negocio jurídico en el cual la Administración cede a una
persona física o jurídica, facultades de uso privativo de un bien de dominio público o un
bien de dominio privado de la Administración, la gestión de servicios públicos por un
plazo determinado, bajo determinadas circunstancias9 plasmadas en un acuerdo de
concesión. Existen 2 modalidades a saber:
(a) Activo concesionado suministrado por el operador el cual:
(i) Construye, desarrolla o adquiere de un tercero; o
(ii) Es un activo ya existente del operador; o
(b) Es proporcionado por la concedente, de forma que:
(i) Es un activo ya existente, propiedad del concedente; o
(ii) Es una mejora de un activo ya existente, propiedad del concedente.
c. Normativa costarricense relacionada a los bienes concesionados.
c.1. Ley General de Concesión de Obras Públicas con Servicios Públicos y su
Reglamento.
Esta ley indica que toda obra y su explotación son susceptibles de concesión, en el
tanto existan razones de interés público, excluyéndose como activos concesionables,
las telecomunicaciones, la electricidad y los servicios de salud.
En Costa Rica por ejemplo, se cuenta con varios proyectos concesionados a saber: San
Jose-San Ramón, San José-Caldera, Terminal Contenedores Moín y el Aeropuerto
Internacional Daniel Oduber, entre otros. En cuanto a la regulación de los contratos de
concesión de obras públicas y de obras con servicios públicos10 la ley mencionada
indica lo siguiente:
10 Artículo 2, Ley General de Concesión de Obras Públicas con Servicios Públicos.
a) Concesión de obra pública: contrato administrativo por el cual la Administración
concedente encarga a un tercero, el cual puede ser persona pública, privada o mixta, el
diseño, la planificación, el financiamiento, la construcción, la conservación, ampliación o
reparación de cualquier bien inmueble público, a cambio de contraprestaciones
cobradas a los usuarios de la obra o a los beneficiarios del servicio o de contrapartidas
de cualquier tipo pagadas por la Administración concedente.
b) Concesión de obra con servicio público: contrato administrativo por el cual la
Administración encarga a un tercero, el cual puede ser persona pública, privada o mixta,
el diseño, la planificación, el financiamiento, la construcción, conservación, ampliación o
reparación de cualquier bien inmueble público, así como su explotación, prestando los
servicios previstos en el contrato a cambio de contraprestaciones cobradas a los
usuarios de la obra o a los beneficiarios del servicio o de contrapartidas de cualquier
tipo pagadas por la Administración concedente.
Artículo 6°. Activos o servicios que se pueden concesionar:
a. Toda obra y su explotación son susceptibles de concesión cuando existan razones de
interés público, que deberán constar en el expediente mediante acto razonado. Se
exceptúan de la aplicación de esta Ley las telecomunicaciones, la electricidad y los
servicios de salud.
143
(Así reformado el párrafo anterior, por el artículo 1° aparte A) punto 1) de la Ley N° 8643
de 30 de junio de 2008).
b. Los ferrocarriles, las ferrovías, los muelles y los aeropuertos internacionales, tanto
nuevos como existentes, así como los servicios que ahí se presten, únicamente podrán
ser otorgados en concesión mediante los procedimientos dispuestos en esta ley.
c. En el caso de los muelles de Limón, Moín, Caldera y Puntarenas, por esta ley,
únicamente podrán ser concesionadas las obras nuevas o las ampliaciones que ahí se
realicen y no las existentes.
El setenta por ciento (70%) de lo que la Administración obtenga por lo dispuesto en el
artículo 42.1 a) de esta ley, en razón de las obras nuevas o ampliaciones que se
concesionen en los citados muelles, será girado a la Junta de la Administración
Portuaria de la Vertiente Atlántica y el Instituto Costarricense de Puertos del Pacífico,
según corresponda, para ser destinado exclusivamente a inversiones en obras de las
respectivas provincias, sin que pueda utilizarse para cubrir gastos administrativos.
Transcurrido el plazo de estas concesiones, dichas obras pasarán a la titularidad de los
órganos mencionados, según corresponda.
Artículo 7°. Quien debe presentar en sus Estados Financieros la titularidad de los
activos concesionados:
“…ARTÍCULO 3.- Titularidad del derecho de propiedad
1.- En todas las concesiones reguladas por esta ley, se considerarán propiedad de la
respectiva Administración concedente las obras que se construyan y las que se
incorporen al inmueble, conforme avance la construcción. En el reglamento de la ley y
el cartel que regule cada concesión en particular, se determinarán los bienes y
derechos incorporados por el concesionario, que no sean propiedad de la
Administración concedente y se requieran para la prestación del servicio; asimismo, su
eventual transferencia a esta.
2.- Los bienes y derechos que el concesionario adquiera, por cualquier título y queden
incorporados a la concesión, no podrán ser enajenados separadamente de ella,
hipotecados ni sometidos a gravámenes de ninguna especie, sin el consentimiento de la
Administración concedente y pasarán a su dominio al extinguirse la concesión, excepto
cuando el contrato estipule otra cosa. El cartel de licitación determinará, para cada
contrato, cuáles bienes y derechos quedarán incorporados a la concesión para los
efectos señalados en este punto…”
Artículo 8°. Reconocimiento y medición de los activos y pasivos derivados de las
concesiones
a. Un activo concesionado se reconoce y se mide de acuerdo a las NICSP:
La concedente reconocerá un activo proporcionado por el operador y una mejora de un
activo ya existente de la concedente como un activo de concesión de servicios si:
(a) la concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el operador con el
activo, a quién debe proporcionar los y a qué precio; y
(b) la concedente controla — a través de la propiedad, del derecho de uso o de otra
manera — cualquier participación residual significativa en el activo al final del plazo del
acuerdo.
144
La concedente medirá inicialmente el activo de concesión de servicios reconocido por
su valor razonable, que es el precio en que se ponen de acuerdo las dos partes, el
concedente y el concesionario.
Si el activo es suministrado por la concedente, esta procederá a reclasificar el activo
existente como un activo de concesión de servicios. El activo de concesión del servicio
reclasificado debe contabilizarse de acuerdo con la NICSP 17 Propiedades, planta y
equipo o la NICSP 31 Activos Intangibles, según proceda.
Tras el reconocimiento o reclasificación inicial, los activos de concesión de servicios
deben contabilizarse como una clase separada de activos de acuerdo con la NICSP 17
o la NICSP 31, según proceda.
b. Reconocimiento y medición de pasivos:
Cuando la concedente reconoce un activo de concesión de servicios, la concedente
también reconocerá un pasivo. La concedente no reconocerá un pasivo cuando un
activo existente de la concedente se reclasifique como un activo de concesión de
servicios, excepto en circunstancias en las que se proporcione por el operador una
contrapartida adicional.
El pasivo reconocido será medido inicialmente por el mismo importe que el activo de
concesión de servicios, ajustado por cualquier otra contraprestación (por ejemplo,
efectivo) de la concedente al operador, o del operador a la concedente.
Artículo 9°. Para los efectos de control interno que cada institución de la Administración
Central debe conducir, respecto a los registros contables y la información que se deben
incluir en los Estados Financieros, se anexa Matriz en formato de Excel, con el fin de
que las instituciones regidas por la ley N° 8131, vayan implementando sus controles en
estricto apego a la aplicación de las NICSP. Respecto a la información que deben de
suministrar a esta Dirección General es conforme lo establece el artículo 3 de este
documento.
Artículo 10°. La presente directriz deja sin efecto la Directriz DGABCA-NP-807-2009.
Artículo 11°. Rige a partir del día diez de noviembre del año 2014.
145
DIRECTRIZ DGABCA-13-2014/DCN-008-2014
DE:
Fabián David Quirós Álvarez
Director
Ricardo Soto Arroyo
Contador Nacional
PARA:
Encargados de Bienes
Área de Administración de Bienes
Proveedurías Institucionales
Instituciones de la Administración Central
FECHA:
26 de Noviembre del 2014
ASUNTO:
Presentación del Informe Anual de Bienes del periodo 2014.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 52 de la Ley de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos Nº 8131, “A más tardar el 1° de marzo, el Ministerio de Hacienda deberá remitir a la
Contraloría General de la República los siguientes informes: (…) el informe anual sobre la administración
de bienes.”
En atención a lo anterior, el Reglamento a la citada Ley, en su artículo 142 dicta lo siguiente:
“Artículo 142. —Presentación de informes. Dentro de los primeros quince días del mes de enero de cada
año, el máximo jerarca de cada una de las instituciones que conforman la Administración Central,
remitirá a la Dirección General de la Administración de Bienes y Contratación Administrativa, el inventario
general de los bienes nacionales que se encuentren bajo su administración. Adicionalmente, presentará los
informes periódicos que la Dirección General le requiera en el ejercicio de su competencia.” El subrayado
no es del original.
Atendiendo esta disposición legal, por este medio se les reitera a todas las instituciones de la
Administración Central, su obligación de presentar ante esta Dirección General de Administración de
Bienes y Contratación Administrativa, a más tardar el próximo 15 de enero del 2015, el Informe Anual de
Bienes del periodo 2014.
Con base en los requerimientos de la Contraloría General de la República, así como los de esta Dirección
General, los informes deben cumplir con el formato y los puntos que se detallarán, identificando en su
informe cada uno de ellos, en el mismo orden, y con la información correspondiente.
146
Aunado a lo anterior, se les recuerda la responsabilidad que dicta la Ley de la Administración Financiera de
la República y Presupuestos Públicos y su Reglamento, Ley N° 8131, en lo que dicta:
“ARTÍCULO 18.- Responsabilidades de control
El control interno será responsabilidad de la máxima autoridad de cada dependencia. En los procesos
donde participen dependencias diferentes, cada una será responsable de los subprocesos o actividades
que le correspondan…”.
Asimismo, lo manifestado en los artículos 110, 112 y 113, en dicha Ley de no ser atendido lo solicitado por
esta Directriz.
Por otra parte, al igual que el año pasado los ministerios para los que aplica, deberán presentar en forma
separada la información de los inventarios de instituciones adscritas que reportan sus bienes a través del
respectivo ministerio o bien en forma consolidada.
Para dar cumplimiento a lo anterior, esta Dirección General, en coordinación con la Dirección Tecnológica
de Información y Comunicación, diseñó e implementó en el sistema SIBINET, los reportes que permitan
dicha separación, que se detalla a continuación junto con los demás reportes
que servirán de base para la elaboración del Informe Anual de Bienes:
147
Estos reportes pueden accederse en la dirección: http://172.18.190.50/reportserver, seleccionando la
opción: ”Reportes para presentación de informes DGABCA”
A continuación se detallan los puntos que deben incorporarse en el Informe Anual de Bienes del periodo
2014:
Detalle del inventario actualizado de los bienes de la Institución, acumulado al 31 de diciembre del 2014.
Debe presentar en un CD, los reportes que sustenten esta información, emitidos del sistema SIBINET
(reporte patrimoniable con corte al 31-12-2013, reporte patrimoniable con corte al 31-12-2014, reporte
Detalle de bienes por tipo (uso anual), reporte Detalle de bienes por tipo comparativo con el año anterior
(uso anual). No debe presentar el reporte de bienes patrimoniables impreso, sino sólo en CD.
Certificación del registro en el sistema SIBINET, del 100% de los bienes de la institución, tanto muebles
como inmuebles, utilizando el formato que se adjunta en el Anexo 1, que incluye información relacionada
148
con la cantidad y el valor de los bienes registrados en el sistema SIBINET, y debe ser firmada por el
Encargado de Bienes, como responsable de la información que consigna este documento.
Se hace énfasis en que la información registrada en el sistema SIBINET debe corresponder al 100% de los
bienes muebles e inmuebles que conforman el patrimonio de la institución, y los datos deben ser veraces,
completos, actualizados y estar debidamente depurados, de conformidad con los comunicados y
coordinaciones realizadas por esta Dirección General durante todo el presente año.
Con base en el reporte consolidado (reporte Detalle de bienes por tipo (uso anual)), debe presentarse
un informe sobre la situación de los bienes de la institución y su variación en el año 2014. Se le solicita
utilizar el formato presentado en el Anexo 2.
Detalle de los cambios, aumentos o disminuciones reales por depreciación, revaloración o agotamiento de
los bienes de la institución, con respecto al periodo anterior (2013).
Con base en el reporte comparativo (reporte Detalle de bienes por tipo comparativo con el año
anterior (uso anual)) debe realizarse el análisis y explicaciones de los cambios del inventario de bienes
con relación al periodo anterior (2013), es decir, el origen de las variaciones, ya sea por altas,
especificando y detallando si se debe a compras, donaciones, etc., o bajas, igualmente detallando qué tipo
de bajas, en ambos casos con las respectivas cantidades y montos. Se le solicita utilizar el formato
presentado en el Anexo 3.
Se reitera que debe aportar el informe donde se analice y explique la situación de los bienes de la
institución para el periodo 2014, detallando los cambios generados en el inventario y las razones que
motivan estos cambios, haciendo un análisis comparativo de las variaciones que se dieron entre los
inventarios del año pasado (2013), y los del presente periodo (2014).
Detalle de los bienes inmuebles adquiridos o vendidos por la institución en el año 2014. Si no tiene bienes
inmuebles, o teniendo, no hubo variación alguna de los mismos por compra, venta u otro, se debe
indicar expresamente.
Información para Contabilidad Nacional
Asimismo, de conformidad con el oficio DGCN-1129-2014 de fecha 25 de noviembre del presente año, de
la Contabilidad Nacional, dicha Dirección requiere información que debe ser considerada en los estados
financieros del mes de diciembre del 2014, por lo que se le solicita únicamente a los ministerios que en
su Informe Anual de Bienes presente un apartado especial titulado: “Requerimientos de la Contabilidad
Nacional”, en el que se detalle para el año 2014 en la tablas sucesivas lo siguiente:
Propiedad, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de determinadas
obligaciones. Esto se refiere a si existen activos que están dados en garantía como respaldo de alguna
operación bancaria u otra deuda. Si no tuviera ningún activo en esta situación, se debe indicar
expresamente.
149
Detalle de propiedad, planta y equipo que están afectos como garantía
de cumplimiento
Cantidad
de
Clase
Valor en libros
bienes
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
0
TOTAL
₡0,00
Valor en libros de los activos fijos que se encuentran temporalmente fuera de servicio. El término
temporalmente fuera de servicio se refiere aquellos activos que no están en uso debido a alguna razón, por
ejemplo, se está a la espera de algún repuesto, pieza para reparar algún vehículo, maquinaria o equipo.
Otro ejemplo puede ser que no se haya brindado la capacitación necesaria a los funcionarios sobre el
manejo de algún equipo y entonces, mientras tanto el mismo esté sin uso. Para clasificar los activos bajo
este título se debe tener la certeza que una vez corregida la situación dejarán de estar ociosos. Si no
tuviera ningún activo en esta situación, se debe indicar expresamente.
Valor en libros de activos fijos temporalmente fuera de servicio
Cantidad
de
Clase
Valor en libros
bienes
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
0
TOTAL
₡0,00
Valor de bienes que estando totalmente depreciados están todavía un uso. Se refiere al valor de
adquisición de cuando se registró en bien. Si no tuviera ningún activo en esta situación, se debe indicar
expresamente.
150
Valor de bienes que estando totalmente depreciados están todavía en
uso
Cantidad
de Valor
de
Clase
bienes
Adquisición
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
0
TOTAL
₡0,00
Activos dados en concesión. Si no tuviera ningún activo en esta situación, se debe indicar expresamente.
Detalle de activos dados en concesión por la institución
Cantidad
de
Clase
Valor en libros
bienes
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
0
TOTAL
₡0,00
Detalle de activos donados por la institución. Si no se realizaron donaciones, se debe indicar
expresamente. Se debe aclarar si existen bienes donados que no afectan los registros contables,
151
catalogados como no patrimoniables, además de aportar el número de Acta de donación, el nombre de la
institución que recibió la donación y remitir en formato Word el listado de los bienes donados en el periodo
correspondiente.
Detalle de activos donados por la institución
Cantidad
Clase
bienes
TOTAL
0
de
Valor en libros
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
Las donaciones se amparan en las Actas de donación que se detallan
en el siguiente cuadro:
Acta de Donación N°
Institución que recibió donación
Los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones. Si no se realizó ningún proceso al
respecto se debe indicar por escrito.
Las partidas de propiedad, planta y equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro. Esto se refiere
a bienes que por alguna razón no están siendo utilizados, y como consecuencia se están deteriorando,
pero que podrían ser reutilizados si se reparan, como por ejemplo un edificio o vehículo que ha sufrido
algún daño que no ha sido reparado, pero que podrían ser aprovechados si fueran reparados. Se
diferencian a los bienes temporalmente fuera de servicio, en el hecho que éstos no generan pérdida por
deterioro. Si no tuviera ningún activo en esta situación, se debe indicar expresamente.
Detalle de las partidas de propiedad, planta y equipo que haya sufrido
pérdidas por deterioro.
Clase
Cantidad
de Valor en libros
152
bienes
TOTAL
0
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
₡0,00
La información anterior se requiere sólo para el Poder Ejecutivo, sin incluir los entes
desconcentrados, debe venir clasificada y totalizada por clase de activo, información que debe
estar reflejada en el sistema SIBINET. Además, se requiere que esta información sea remitida al
funcionario enlace de la DGABCA, en formato PDF y Word, conforme a las tablas, antes referidas.
Se reitera que es el máximo Jerarca de la Institución (Ministro, Director, etc.) el que debe suscribir y
remitir el Informe Anual de Bienes del 2014, tal como lo establece la normativa.
La veracidad de la información ingresada al sistema SIBINET y remitida a este órgano rector, es
responsabilidad exclusiva de cada institución; asimismo, se reitera que la información contenida en el
informe y en las certificaciones emitidas, debe estar basada en los registros del sistema SIBINET,
únicamente.
Sobre lo anterior, es fundamental recordar que la normativa es clara sobre las responsabilidades de las
áreas encargadas de la administración de bienes en las instituciones de la Administración Central, de
mantener actualizado el registro en el sistema SIBINET, de los bienes muebles, inmuebles e intangibles de
su institución, desde el momento de su recepción, con toda la información que permita su clara
identificación, como es el número de patrimonio, descripción, valor de adquisición, características,
ubicación y responsables, así como todo movimiento que se genere por traslados, préstamos, bajas, entre
otros aspectos; de manera que los inventarios se encuentren actualizados, disponiendo de información
veraz, confiable y oportuna de los bienes.
Cualquier consulta puede ser canalizada con los funcionarios enlace de la Dirección de Control y
Supervisión de esta Dirección General.
Se solicita a todos los Jerarcas y encargados de las Áreas de bienes, tomar las medidas necesarias
pertinentes, para que se incluyan todos los bienes adquiridos en los últimos meses del año 2014
antes del 31 de diciembre del año en curso.
Asimismo, se informa que el sistema SIBINET permanecerá abierto los primeros días del mes de enero del
2015, hasta el miércoles 7 únicamente, con el fin de que las instituciones por alguna eventualidad,
puedan concluir el registro de los bienes recibidos que no pudieron incluir antes del 31 de diciembre del
2014.
153
Por otra parte, se les recuerda que una vez incluidos todos los bienes en el sistema SIBINET y que
generen los reportes de bienes: patrimoniables con corte al 31-12-2013, patrimoniables 31-12-2014, Detalle
de bienes por tipo (uso anual) y el Detalle por tipo comparativo con el año anterior (uso anual), para el año
2014, información necesaria para la confección del informe anual de bienes, no podrán realizar ningún
movimiento en el sistema, hasta tanto esta Dirección General, comunique la habilitación del sistema
SIBINET.
Informes Adicionales al Informe Anual de Bienes, que deben de presentar las Instituciones de la
Administración Central, según Directrices: DGABCA-011-2013 / DCN-007-2013 y DGABCA -015-2013,
así como la circular DGABCA-CS-150-2013.
En cumplimiento de la disposición 4.4 del informe DFOE-SAF-IF-14-2012, emitido por la Contraloría
General de la República; a la Contabilidad Nacional y la directriz CN-002-2012 emitida por la Dirección
General de Contabilidad Nacional, así como también, con fundamento en las potestades conferidas a la
Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa en los artículos 97, 98, 99 y
101 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131, además de
lo establecido en el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del
18 de abril de 2006, denominado “Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos” y en la Ley N° 6227 “Ley General de Administración Pública” así como lo dispuesto
en la Ley de Armas y Explosivos, N° 7530, esta Dirección General solicita la presentación de los siguientes
informes:
Informe Construcciones en proceso:
Conforme a lo anterior, se debe presentar un informe certificado, con la documentación de soporte del
caso, de los movimientos de activos de la cuenta “Construcciones en proceso”, que contenga la
información acumulada de la totalidad de bienes relacionados con este rubro, a la fecha de corte 31 de
diciembre del 2014, con la información solicitada en cada columna del “MODELO DE LA MATRIZ OBRAS
EN PROCESO” adjunto a la Directriz comunicada el 27 de octubre del 2014, DGABCA-08-2014 / DCN-062014.
Informe Inventario de Armas.
Las Instituciones de la Administración Central deberán presentar un informe acorde a las indicaciones de la
Directriz DGABCA-015-2013 y Circular DGABCA-CS-150-2013, además, se deberá informar en forma
separada lo siguiente.
Valor de compra y depreciación, de las armas registradas en el sistema SIBINET.
Valor de compra y depreciación, de las armas no registras en el sistema SIBINET.
Valor de compra y depreciación, de las armas adquiridas a partir del 6 de setiembre del 2013.
154
ANEXO 1
CERTIFICACIÓN DE BIENES
INFORME ANUAL DE BIENES 2014
(NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN)
Quien suscribe, XXXXXX, XXXXX, (calidades) ___________, certifica:
PRIMERO: Que a la fecha de firmar la presente certificación, la información del 100% del inventario de
bienes muebles con que cuenta esta Institución, se encuentra registrada en el sistema SIBINET.
El 100% del inventario de bienes muebles de la Institución consta de _______ bienes,12 y se encuentran
registrados en el sistema SIBINET, con un valor de adquisición de ¢________________13, depreciación
acumulada de ¢_________________14 y valor en libros de ¢_______________15,.
SEGUNDO: Que a la fecha de firmar de la presente certificación, la información del 100 % del inventario de
bienes inmuebles con que cuenta esta Institución, se encuentra registrada en el SIBINET
El total del inventario de bienes inmuebles de la Institución consta de _______ bienes,16 y se encuentran
registrados en el sistema SIBINET, con un valor de adquisición de ¢________________17, depreciación
acumulada de ¢_________________18 y valor en libros de ¢_______________19.
TERCERO: Certifico que toda la información contenida en el informe de bienes al que se adjunta la
presente certificación, contiene información veraz, confiable y actualizada, sobre los bienes patrimoniales
con que cuenta la Institución que represento.
Se extiende la presente certificación a solicitud de la Dirección General de Administración de Bienes y
Contratación Administrativa, en la ciudad de XXXX, a las XXX horas del ___________ de Enero del dos
mil XXX, para efectos de acreditar la exactitud y veracidad de la información del inventario de bienes de
esta Institución, registrado en el sistema SIBINET.
_________________________________________________
NOMBRE Y CARGO DE QUIEN FIRMA
(Firma y sello del Encargado de Bienes de la Institución o representante de la Institución)
12
Indicar cantidad total de bienes muebles que constituyen el patrimonio de la Institución.
Indicar valor de adquisición de los bienes muebles registrados en SIBINET.
14
Indicar valor de depreciación acumulada de los bienes muebles registrados en SIBINET.
15
Indicar valor en libros acumulado de los bienes muebles registrados en SIBINET.
16
Indicar cantidad total de bienes inmuebles que constituyen el patrimonio de la Institución.
17
Indicar valor de adquisición de los bienes inmuebles registrados en SIBINET.
18
Indicar valor de depreciación acumulada de los bienes inmuebles registrados en SIBINET.
19
Indicar valor en libros de los bienes inmuebles registrados en SIBINET.
13
155
ANEXO 2
FORMATO PARA INFORME CONSOLIDADO POR INSTITUCIÓN.
MINISTERIO DE XXXXX
A continuación se presenta la información consolidada de los bienes de la Institución al 31 de diciembre del
2014, registrados en el sistema SIBINET.
AQUÍ SE INCLUYE EL CUADRO CONSOLIDADO GENERADO DEL SISTEMA
El Ministerio XXX (o institución) cuenta con un total de bienes muebles e inmuebles (SI APLICA) de XXX,
de los cuales XXX corresponden a bienes muebles, representando un XXX % del total de sus bienes, y
XXX bienes inmuebles, que representan el XXX % del total de bienes de la Institución.
El valor de adquisición del total de los bienes es de ¢XXXXXXX, donde ¢XXXXXXXX corresponde a los
bienes muebles, un XXX % y ¢XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.
La depreciación acumulada del total de los bienes es de ¢XXXXXXXX, donde ¢XXXXXXXX corresponde a
los bienes muebles, un XXX % y ¢XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.
El valor en libros del total de los bienes es de ¢ XXXXXX, donde ¢XXXXXXXX corresponde a los bienes
muebles, un XXX % y ¢XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.
Los bienes muebles están conformados por:
Otros Bienes Muebles: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes
muebles, con un valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en
libros de ¢XXXXXXX.
Semovientes: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con
un valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en libros de
¢XXXXXXX.
Vehículos: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con un
valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en libros de
¢XXXXXXX.
SI EL RUBRO DE VEHÍCULOS INCLUYE OTRO EQUIPO DE TRANSPORTE SE DEBE SEPARAR Y
REALIZAR LAS ACLARACIONES CORRESPONDIENTES.
Se aclara que el rubro de vehículos refleja un total de XXXX, no obstante, entre éstos se encuentran XXX
bienes (DETALLAR SEGÚN EL CASO, EJMP. perras, bote inflable, motores fuera borda, cuadriciclo), que
156
si bien se clasifican en la partida de equipo de transporte, no corresponden propiamente a vehículos
automotores. Estos bienes representan ¢XXXXXX del valor de adquisición del rubro de vehículos, ¢XXXXX
de la depreciación acumulada y ¢XXXXXX del valor en libros.
Intangibles: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con un
valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en libros de
¢XXXXXXX.
CUANDO LA INSTITUCIÓN TENGA BIENES INMUEBLES.
Los bienes inmuebles de la Institución están conformados por:
Terrenos: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes inmuebles, con un
valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en libros de
¢XXXXXXX.
Otros (edificios, XXXX): con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes
inmuebles, con un valor de adquisición de ¢XXXXXXX, depreciación acumulada de ¢XXXXXXX y valor en
libros de ¢XXXXXXX.
ADEMÁS, SI LA INSTITUCIÓN TIENE BIENES EN DESUSO, DEBE INDICAR LAS GESTIONES QUE
REALIZA PARA DARLES DE BAJA DEL SISTEMA.
SI HUBIERA ALGUNA OTRA INFORMACIÓN RELEVANTE QUE DEBA SER INCORPORADA O
EXPLICADA, A CRITERIO DE LA INSTITUCIÓN, SE INCLUYE.
157
ANEXO 3
FORMATO PARA INFORME COMPARATIVO POR INSTITUCIÓN.
MINISTERIO DE XXXXX
De conformidad con la información generada del sistema SIBINET, para la comparación de los cambios en
el inventario del Ministerio de XXXXXX, entre el periodo 2013 y el periodo 2014, se tiene lo siguiente:
AQUÍ SE INCLUYE EL CUADRO COMPARATIVO GENERADO DEL SISTEMA
En el cuadro anterior se observa que en el año 2013 se reporta una cantidad total de bienes de XXX, con
un valor en libros total de ¢XXXXXX. En el año 2014 la cantidad total de bienes es de XXX, con un valor en
libros total de ¢XXX. Por lo tanto, se dio un incremento (disminución) en el total de bienes de XXX entre los
periodos 2013 y 2014, representando un XXX%; asimismo, un incremento (disminución) de ¢XXXXX en el
valor en libros total, entre un año y otro, representando un XXX%.
Variación de los bienes reportados en el periodo 2013, en relación con el informe de bienes del año
2013.
Es importante señalar que el total de bienes reportados en el informe de bienes del año 2013 fue de XXX,
reflejándose ahora un total de XXX, por lo tanto, existe una diferencia de XXX bienes (más o menos). Esta
situación se genera por altas (inventario inicial, donaciones) o bajas (donación, destrucción, hurto, entre
otras) registradas durante el año 2014, que afecta el inventario de bienes reportado al 31 de diciembre del
2013.
SE INCLUYE LA JUSTIFICACIÓN DE LA INSTITUCIÓN PARA DICHAS VARIACIONES.
Variación de los bienes entre los periodos 2013 y 2014.
BIENES MUEBLES.
El total de bienes muebles tuvo una variación en cantidad entre el 2013 y 2014 de XXX bienes,
representando un XXXX% y en el valor en libros de ¢XXXX, un XXXXX%.
A continuación se analizan las variaciones de cada uno de los rubros que conforman el grupo de bienes
muebles.
SE DEBE ANALIZAR CADA RUBRO E INDICAR LA VARIACIÓN Y A QUÉ SE DEBE.
SE PUEDE UTILIZAR LA SIGUIENTE SECUENCIA.
158
Otros Bienes Muebles: El rubro con mayor variación fue el de XXXXX, pasando de XXX a XXX bienes,
con un incremento del XXX%. Asimismo, el valor en libros pasó de ¢XXXXX a ¢XXXXX, con un incremento
(disminución) del XX%. Esto se debe a XXXXXXX.
Semovientes: Por otra parte, los semovientes tuvieron un incremento de XXXX, un XXX%
Vehículos: Los vehículos se incrementaron en XXXX bienes, un XXX%, lo cual se justifica en XXXXXX
Intangibles:
BIENES INMUEBLES.
El total de bienes inmuebles tuvo una variación en cantidad entre el 2013 y 2014 de XXX bienes, un
XXXX% y en el valor en libros de ¢XXXX, un XXXXX %.
A continuación se analizan las variaciones de cada uno de los rubros que conforman el grupo de bienes
inmuebles.
Terrenos: XXXXXXXX
Otros (edificios, XXX): XXXXX
SI HUBIERA ALGUNA OTRA INFORMACIÓN RELEVANTE QUE DEBA SER INCORPORADA O
EXPLICADA, A CRITERIO DE LA INSTITUCIÓN, SE INCLUYE.
159
POLÍTICA CONTABLE DE ESTIMACIONES POR INCOBRABLES:
Consideraciones:
Que la Ley General de la Administración Pública (N° 6227) en su artículo 198 establece
que, el derecho de reclamar la indemnización contra los servidores públicos prescribirá
en cuatro años desde que se tenga conocimiento del hecho dañoso.
Que la Procuraduría General de la República en su Dictamen C-068-2006 estableció la
delimitación del concepto de prescripción del cobro de sumas giradas de más en el
procedimiento ordinario administrativo:
“Tiene claro esta Administración que el procedimiento sería el ordinario contemplado en
la LGAP, con un plazo de prescripción de cuatro años. Sumas giradas de más por
cálculo incorrecto de extremos laborales con ocasión de la conclusión de la relación
laboral. Igualmente tiene claro esta Administración que el procedimiento ordinario
contemplado en la LGAP sería el que debe seguirse, con un plazo de prescripción de
cuatro años. Procedimiento a tramitar en el caso de sumas giradas de más a quienes
ostentan la condición de jubilados o pensionados y el plazo de prescripción en estos
supuestos? Procedimiento a tramitar en el caso de sumas giradas de más a jubilados o
pensionados que disfrutando de tal condición, reciban salario del Estado y el plazo de
prescripción a aplicar en estos supuestos? Plazo de prescripción a aplicar y a partir de
cuándo se computa en el caso de que una suma girada de más sea girada en un solo
tracto o sea girada por un determinado lapso. ”.
Que el Máster Luis Guillermo Bonilla Herrera, Procurador Adjunto, mediante dictamen
C-068-2006, concluye: “Indistintamente que se esté frente a servidores activos,
exservidores, pensionados o terceros administrados, de previo a que la Administración
decida iniciar cualquier gestión cobratoria, es aconsejable que analice y valore
detenidamente, si la suma que pretende recuperar por el pago indebido o en exceso se
fundamenta o no en un acto declaratorio de derechos, pues en caso de ser así, de
previo a iniciar el procedimiento de cobro administrativo (art.s 308 y siguientes, en
relación con el 149 y siguientes de la Ley General de la Administración Pública),
deberá revertir aquel acto administrativo, ya sea a través del instituto de la lesividad
(numerales 183.1 de la Ley General de la Administración Pública, 10 y 35 de la Ley
Reguladora de la Jurisdicción Contencioso Administrativa) o bien, de manera
excepcional, de la potestad anulatoria administrativa (artículo 173 de la citada Ley
General); procedimientos que deberán de seguirse según corresponda en atención del
grado de disconfomidad sustancial con el ordenamiento jurídico que contenga aquél
acto. Para efectos de recuperación de sumas dinerarias pagadas en exceso o
indebidamente reconocidas por parte de la Administración Pública, independientemente
de que éstas sean o hayan sido giradas a favor de servidores públicos, exservidores,
jubilados o terceros como simples administrados, con base en lo dispuesto por los
numerales 198, 207 y 208 de la Ley General de la Administración Pública, se tendrá
siempre un plazo de cuatro años como límite para gestionar la acción cobratoria
respectiva, ya sea a través del cobro administrativo pertinente (arts. 308 y siguientes, en
160
relación con el 148 y siguientes, todos de la Ley General de la Administración
Pública) o bien, en caso de resultar infructuoso aquél, planteando el proceso ejecutivo
correspondiente en sede jurisdiccional. La determinación del “dies a quo” o momento a
partir del cual se comienza a computar el plazo de prescripción aludido en caso de
sumas giradas en un único tracto o bien en tracto sucesivo, es de resorte exclusivo de
la Administración activa.”
Mediante Opinión Jurídica emitida por la Procuraduría General de la República OJ-1042010 de fecha 13 de diciembre del 2010 se estableció que, la condonación de deudas a
favor de administraciones públicas sólo procede si hay norma legal de así lo autorice.
“Ahora bien, según hemos reconocido, la condonación es una forma de extinción de las
obligaciones que parte de la existencia de una deuda cierta y determinada -no de un
derecho controvertido- de la cual el acreedor dispone mediante un acto unilateral de
voluntad, renunciando a su derecho de cobro, perdonando así la deuda sin recibir
contraprestación alguna por ello (dictamen C-388-2008 de 28 de octubre de 2008).
Pero siendo que los créditos a favor de una institución pública constituyen recursos
públicos, por lo que en el manejo de éstos rige el principio de legalidad financiera, el
cual obliga, salvo norma en contrario o criterios de “utilización óptima” de recursos
públicos, a que la Administración gestione y realice el cobro de todos los créditos que
hayan a su favor (dictámenes C-174-2000 de 4 de agosto del 2002 y C-240-2008 de 11
de julio de 2008, entre otros muchos) , es imperativo que en el caso de las
Administraciones Públicas se requiere, cuando el interés público así lo justifique, de una
norma de rango legal que les autoricen expresamente a condonar obligaciones
pecuniarias líquidas y exigibles a su favor (dictámenes C-177-98 de 21 de agosto de
1998, C-059-2003 de 28 de febrero de 2003, C-367-2005 de 26 de octubre de 2005 y C388-2008 op. cit.; pronunciamiento OJ-148-2007 de 20 de diciembre de 2007).
La Contraloría General de la República ha establecido que,
"...toda institución puede declarar deudas como incobrables, siempre que previamente
se hayan agotado los mecanismos de cobro y se pueda demostrar de manera
fehaciente que el costo-beneficio de proseguir con el proceso en los tribunales sería
antiproducente para las finanzas públicas. Sobre esta materia reiteramos lo siguiente…
b) Que tanto en derecho público como privado, la persona física o jurídica debe justificar
en forma fehaciente que se han hecho todos los procedimientos pertinentes para
recuperar el monto adeudado y sólo ante una verdadera imposibilidad de cobro, puede
procederse a pasar la acreencia como incobrable. c) Que en ninguna circunstancia
debe permitirse que por el simple dicho o la escasa importancia del monto, se declare
incobrable, sin gestión alguna de parte de la Administración, una determinada suma.
Aceptar este procedimiento sería como condonar la deuda, lo que no implica que la
misma una vez demostrado que se gestionó su recuperación y que realmente hay
imposibilidad material de resarcimiento, pueda declararse incobrable. d) Que siempre
se deben hacer las gestiones administrativas de cobro y en los casos en que se
cumplan los requisitos suficientes de respaldo - que teóricamente deberían ser la
totalidad-, se proceda al trámite de cobro judicial en las diferentes vías en que éste se
161
puede llevar a cabo. e) Que en los casos en que haya habido sentencia judicial firme,
se debe tratar de recuperar lo allí resuelto y solo si existiere imposibilidad de cobro se
aplique el término de prescripción y se excluya el monto debido de activos… " ”20
La Contraloría General de la República en el informe No. DFOE-SAF-19-2007 del 21 de
diciembre del 2007 determinó que, la Contabilidad Nacional no realiza análisis de
antigüedad de saldos, herramienta administrativa de apoyo en la gestión de cuentas por
cobrar, para detectar el comportamiento de las partidas a medida que transcurre el
tiempo -análisis de rotación de las cuentas-, y detectar oportunamente cualquier riesgo
de cobrabilidad, y realizar las gestiones o ajustes contables que procedan conforme al
marco normativo aplicable, y facilite el establecimiento de las respectivas estimaciones
contables.
Mediante la CIRCULAR FIS-020-2012 del 13 de marzo del 2012 la División
Fiscalización de Tesorería Nacional establece la actualización de los montos de los
Salarios Base, Administrativo y Judicial, para lo atinente a “Monto Exiguo” sobre
Acreditaciones que no corresponden. Dicho monto se actualiza anualmente por parte de
la Tesorería Nacional.
El Decreto Ejecutivo Nº 31624 del 03 de diciembre del 2003 Reglamento de la
Organización de la Tesorería Nacional establece en el iniciso g) artículo 10 que, con el
propósito de propiciar la oportuna percepción de los ingresos de fondos (excepto el
financiamiento) por diferentes conceptos que deban realizarse a favor del Tesoro
Público y realizar eficientemente las gestiones que deba llevar a cabo la Tesorería
Nacional en procura ello conforme la normativa vigente, corresponderá a la Unidad de
Control de Ingresos realizar la gestión de cobro de los aportes que por diferentes
conceptos los distintos órganos y entes del Sector Público deban realizar al Tesoro
Nacional, así como los recursos No Tributarios que corresponda ingresar al mismo.
Glosario de Términos
Asumir una deuda
Una entidad se hace cargo de la
deuda originalmente contraída por otra
entidad, pública o privada, controlada
o no, previamente reconocida en los
EEFF de esta última. La entidad pasa
a ocupar ante el acreedor el lugar de
deudor que antes revestía la entidad
originariamente endeudada.
20
Oficios números 1756-DAJ-95 de fecha 28 de junio de 1995; 2643 del 21 de noviembre de la Dirección
de Asuntos Jurídicos , FOE-GU-234 de fecha 18 de junio de 2003
162
Condonación de deuda
Previsión Contable
Políticas contables
Préstamos
renegociados
Acreditación
Es el perdón, emitido por parte de una
entidad, respecto de la deuda que otra
entidad, pública o privada, controlada
o no, mantiene con aquélla.
Son las estimaciones realizadas
cuando las partidas de los EEFF no
pueden ser medidas con precisión,
producto de la incertidumbre inherente
a la actividad.
Son los principios específicos, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por la entidad en la
elaboración y presentación de los
EEFF.
Acuerdo formalizado habitualmente
entre entidades públicas, y entidades
públicas
con
organismos
internacionales que actúan como
acreedores, y las entidades públicas
con las cuales se pacta un nuevo plan
de pagos para saldar la deuda.
Acto por medio del cual un cajero
auxiliar ejecuta el depósito de las
sumas ordenadas por la Tesorería
Nacional, en la cuenta cliente de un
acreedor del Estado o un receptor.
Política contable:
Cuentas por cobrar (préstamos) creadas mediante ley:
Préstamos renegociados21:
Se procederá a realizar un análisis de la ley o acuerdo correspondiente a la
renegociación, tanto técnico como jurídico por parte de la Unidad de Asesoría y
Estudios Especiales con apoyo del analista encargado del endeudamiento
(endeudamiento interno o externo). En caso de que, dicha ley o acuerdo sea modificado
se realizará un nuevo estudio.
21
Ejemplo: casos de INCOFER, INVU.
163
Se realizará periódicamente un análisis del cumplimiento de las tablas de amortización
e interés (según la periodicidad del caso analizado), de acuerdo al contrato establecido,
por parte del analista encargado del endeudamiento.
En el caso de que se esté cumpliendo con los pagos establecidos en la tabla de
amortización, se realizará estimación de incobrables de un 1% mensual no acumulativo,
sobre el saldo pendiente de cancelar.
En el caso de que, haya incumplimiento en razón de lo establecido en la tabla de
amortización se aplicará la siguiente tabla.
Tabla Nº122
% Estimación
3.00%
5.00%
10.00%
25.00%
37.50%
50.00%
67.50%
75.00%
87.50 %
100.00%
Morosidad
Igual o mayor a 30 días
Igual o mayor a 45 días
Igual o mayor a 6 meses
Igual o mayor a 12 meses
Igual o mayor a 18 meses
Igual o mayor a 24 meses
Igual o mayor a 30 meses
Igual o mayor a 36 meses
Igual o mayor a 42 meses
Igual o mayor a 48 meses
Préstamos23:
Se procederá a realizar un análisis de la ley correspondiente a la creación del préstamo,
o arrogación de la deuda con contrato establecido previamente para la recuperación de
dichos montos, tanto técnico como jurídico por parte de la Unidad de Asesoría y
Estudios Especiales con apoyo del analista encargado del endeudamiento
(endeudamiento interno o externo). En caso de que dicha ley de creación o acuerdo sea
modificada se realizará un nuevo estudio.
Se realizará periódicamente un análisis del cumplimiento de las tablas de amortización
e interés (según la periodicidad del caso analizado), de acuerdo al contrato establecido,
por parte del analista encargado del endeudamiento.
En el caso de que se esté cumpliendo con los pagos establecidos en la tabla de
amortización, se realizará estimación de un 1% mensual no acumulativo, sobre el saldo
pendiente de cancelar.
En el caso de que, haya incumplimiento en razón de lo establecido en la tabla de
amortización se aplicará la Tabla Nº1 del punto anterior.
Acreditaciones que no corresponden: La previsión se registrará con el reporte
mensual que remitan los ministerios a la Contabilidad Nacional, según lo establecido en
el artículo 8 de la Directriz Nº CN-002-2013.
22
23
Esta tabla se aplicará sobre los saldos pendientes de cobro.
Incluye tratamiento contable de las previsiones de COOPEAGROPAL.
164
2.1 Transitorio. Solo por primera y única vez se calculará, para la liquidación del
ejercicio económico del año 2012, la previsión por parte de la Contabilidad Nacional
considerando un 1% sobre el saldo total de las cuentas (1121-006-002 y 1216-002-005)
monto que posteriormente se modificará mediante ajustes de acuerdo a los reportes
recibidos de los Ministerios.
Cobro Judicial: Se procede a registrar la previsión conforme al porcentaje establecido
por la oficina de Cobros de la Dirección General de Hacienda, sobre el saldo mensual
de la cuenta.
Tribunal Fiscal Administrativo: Se procede a registrar la previsión conforme el
porcentaje establecido por el Tribunal Fiscal Administrativo, que de acuerdo con la
Directriz CN-002-2013 sea remitido a la Contabilidad Nacional.
4.1 Transitorio. Solo por primera y única vez se calculará, para la liquidación del
ejercicio económico del año 2012, la previsión por parte de la Contabilidad Nacional
considerando un 1% sobre el saldo total de la cuenta (1121-011-001) monto que
posteriormente se modificará mediante ajustes de acuerdo al reporte recibido del
Tribunal Fiscal Administrativo.
Otras cuentas por cobrar:
En el caso de que se esté cumpliendo con los pagos de la tabla de amortización,
previamente establecida, se realizará estimación de un 1% mensual no acumulativo,
sobre el saldo pendiente de cancelar.
En el caso de que, haya incumplimiento en razón de la tabla de amortización,
previamente establecida, se aplicará la tabla Nº1 supracitada.
De no contar con acuerdos o contratos previamente establecidos, también se aplicará la
tabla Nº1.
Después de cada cierre mensual la Unidad de Registro Patrimonial remitirá a la
Tesorería Nacional los saldos pendientes de cobro de las cuentas por cobrar para que
esta Dirección proceda a realizar las gestiones pertinentes de conformidad con el
artículo 10 del Decreto Ejecutivo Nº31624 del 03 de diciembre del 2003 Reglamento de
la Organización de la Tesorería Nacional.
“Artículo 10.—De la Unidad de Control de Ingresos: Con el propósito de propiciar la
oportuna percepción de los ingresos de fondos (excepto el financiamiento) por
diferentes conceptos que deban realizarse a favor del Tesoro Público y realizar
eficientemente las gestiones que deba llevar a cabo la Tesorería Nacional en procura
ello conforme la normativa vigente, corresponderá a la Unidad de Control de Ingresos
desarrollar las siguientes funciones:
…….
g) Realizar la gestión de cobro de los aportes que por diferentes conceptos los distintos
órganos y entes del Sector Público deban realizar al Tesoro Nacional, así como los
recursos No Tributarios que corresponda ingresar al mismo.”
165
De dicho oficio se deberá remitir una copia a la Unidad de Fiscalización y Control, la
cual tendrá la obligación de darle el seguimiento correspondiente ante la Tesorería
Nacional.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
166
CIRCULARES
Circular Nº 005-2005
Para: Proveedurías Institucionales y Oficinas de Bienes
Instituciones de la Administración Central
De:
Lic. Luis Segura Amador
Contador Nacional
Contabilidad Nacional
Licda. Jeannette Solano García
Directora
Dirección General de Administración de Bienes y Contratación
Administrativa
Asunto: Disposiciones sobre la estimación del Valor de los Activos
Fecha: 25 de octubre de 2005
****************************************************************
La Contabilidad Nacional, en cumplimiento con lo establecido en los artículos 91 inciso
d) y 93 inciso e) y f) de la Ley Nº 8131, “Administración Financiera de la República
y Presupuestos Públicos”, emite la siguiente circular en relación al tema de
Administración de los Activos del Estado, a efectos de optimizar el registro de los bienes
muebles e inmuebles por parte de la Administración Central.
Todas las instituciones de la Administración Central que no cuenten con el valor y la
fecha de sus activos, deberán utilizar los avalúos que por la naturaleza del bien se
detallarán.
BIENES MUEBLES (Otros):
La estimación del valor de cada bien se debe determinar por el tipo de bien, de acuerdo
con el avalúo AV ADM. 485-2005, del 23 de setiembre del 2005.
Con relación a la inclusión del valor y fecha de los bienes de cada institución se
requiere:
167
1.2.1 Que cada responsable o funcionario de cada institución que tenga bajo su
responsabilidad bienes, indique la condición y edad de los mismos. De no saber el
tiempo de adquisición del bien, que indique el tiempo aproximado de tenerlo bajo su
uso.
1.2.2 Con esa información utilice la tabla de “Años de vida útil y porcentajes de
depreciación”, remitida con Oficio de la Contabilidad Nacional D-231-2003, la cual se
encuentra inserta en el sistema SIBINET.
1.2.3 Cuando el bien supera los años de vida útil indicados en la tabla del punto
anterior, utilizar el método de revaloración, y la vida útil que se menciona en dicha tabla
y seguir el siguiente procedimiento:
100% Muy Bueno (MB) multiplicar 1.00 X vida útil
80% Bueno
(B) multiplicar 0.80 X vida útil
50% Regular
(R) multiplicar 0.50 X vida útil
30% Malo
(M) multiplicar 0.30 X vida útil
Así se obtendrán los años de vida útil que se deben asignar al bien a revaluar, con el
respectivo valor de acuerdo al avalúo supracitado.
BIENES MUEBLES (Vehículos):
En cuanto a los vehículos que no tienen fecha ni valor de adquisición, se utilizará el
avalúo AV. ADM. 486-2005 de fecha 22 de setiembre del 2005, para lo cual, se hace
necesario requerir la siguiente información, a modo que conste en los registros:
Incluir el valor actual, utilizando como referencia el valor que indica la tarjeta de
circulación.
Asignar el valor de adquisición a partir del valor actual de conformidad con la siguiente
fórmula: VI=VA*(TCA/TCI)/(0.9E)/(1.14E).
Donde:
VI
VA
TCA
TCI
E
=
=
=
=
=
Valor Inicial
Valor Actual
Tipo De Cambio Actual
Tipo de Cambio Inicial
Edad del Vehículo
La fecha de adquisición, será el 30 de junio, y el año es el que indica la tarjeta de
circulación en el modelo del vehículo.
El tipo de cambio Actual es al 30 de junio del 2005, ¢ 478,68, y tipo de cambio Inicial
consultar
el
30
de
junio
del
año
del
vehículo
en
la
página
168
http://indicadoreseconomicos.bccr.fi.cr/IndicadoresEconomicos/Cuadros/frmVerCatCuad
ro.aspx?CodCuadro=370
Los vehículos que no cuenten con tarjeta de circulación, por encontrarse en mal
estado, se recomienda que se den de baja y se descarguen de los registros, al
constituirse como bienes en desuso, de conformidad con los lineamientos del Título V
del Reglamento del Registro y Control de Bienes de la Administración Central, Decreto
Ejecutivo N° 30720-H, del 26 de agosto del 2002, y su reforma Nº 31194-H.
BIENES INMUEBLES:
En el avalúo AV. ADM. 521-2005 del 04 de octubre del 2005, se indican los datos
necesarios para realizar la recopilación de las características de los bienes inmuebles
utilizando como base la información del plano catastrado de cada inmueble.
Se adjunta diskette con los archivos electrónicos que contienen la información
necesaria para cada uno de los casos, a saber:
El avalúo Av. Adm. 485-2005, Cuadro Bienes Muebles, donde se aportan tres columnas
con el valor del activos ajustado por la depreciación que considera el estado del bien;
Muy bueno, Bueno, Regular, y Malo.
El avalúo Av. Adm. 486-2005, Cuadro de Vehículos, donde está la fórmula que calcula
el valor inicial del vehículo.
El avalúo Av. Adm. 521-2005, Cuadro de Bienes Inmuebles, con la aclaración de todos
los datos que se deben recavar, del plano catastrado de cada inmueble.
Oficio D-231-2003 de fecha 23 de agosto del 2003.
Atentamente,
Cc:
Ing. José Antonio Salas González, Coordinador del Área de Valoraciones.
Licda. Jeannette Solano García, Directora, Dirección General de Administración de Bienes y Contratación
Administrativa.
Ing. Lorena López Alfaro, Área de Valoraciones, ATSJ.
Licda. Rorlyn Mora Monge, Contabilidad Nacional.
Lic. Harold Soto Ramírez, Contabilidad Nacional.
Licda. Celia White Ward, Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa.
Licda. Rebeca Fallas Gómez, Dirección General de Administración de Bienes y Contratación
Administrativa.
169
Circular Nº 004-2006
170
Circular Nº 005-2006
13 de setiembre del 2006
De:
Lic. Luis Segura Amador
Contador Nacional
Para:
Directores Financieros
Asunto:
Obligatoriedad de los Órganos Desconcentrados de aplicar los lineamientos
sobre el registro de Activos que ha emitido la Contabilidad Nacional.
La Contraloría General de la República mediante oficio DFOE-GU-15-2006, solicita a la
Contabilidad Nacional la implementación efectiva y oportuna de la función de rectoría
del Sistema de Contabilidad Pública Costarricense, con el propósito de lograr la
estandarización, confiabilidad y oportunidad del registro de la información conforme a
los principios contables del Sector Público y que se realicen las depuraciones y
actualizaciones de los registros contables.
Para dar cumplimiento con lo anterior, la Contabilidad Nacional solicita:
Que la presentación de los Estados Financieros de su Institución tanto para los informes
trimestrales como para la liquidación al 31 de diciembre del 2006, contengan la
información sobre registro de Activos, Depreciación, registro de las cuentas por pagar y
por cobrar y el detalle de los respectivos auxiliares.
Cumplir con lo dispuesto en la directriz CN-01-2005 publicada en el 2005, La Gaceta
N° 206 del 26 de octubre del 2005,
a) Art. 2 de la Directriz CN-01-2005, “Del Registro de las partidas de bienes
duraderos” que se refiere a la obligatoriedad de las instituciones públicas de capitalizar
los bienes duraderos o activos fijos nuevos o ya existentes , relacionados con las
partidas presupuestarias de: maquinaria, equipo y mobiliario, construcciones y mejoras,
bienes duraderos diversos y bienes preexistentes los cuales son reflejados en la
liquidación presupuestaria, y para efectos de la presentación de los estados financieros
contables, se considera un gasto de capital y deberá reflejarse en el Balance General
como Bienes Duraderos-Activos Fijos- u otra clasificación autorizada por la Contabilidad
Nacional.
b) Art.4 de la Directriz CN-01-2005, “De la obligación de confirmar saldos y de
presentar auxiliares” Todas las instituciones del Sector Público Costarricense deben
realizar la confirmación de saldo de cuentas y documentos por cobrar y documentos por
pagar y transferencias, así como presentar sus respectivos auxiliares.
171
Las cuentas de activo indicadas en el estado financiero Balance General
correspondiente a Cuentas por Cobrar a corto y largo plazo Documentos o Préstamos
de pasivo, Ordenes de Pago Pendientes, Cuentas por Pagar a corto y largo plazo,
Retenciones por Pagar, Gastos Acumulados por Pagar y Endeudamiento a corto y
largo plazo, y del Estado de Resultados correspondientes a Ingresos por Transferencias
recibidas y de Gasto por Transferencias entregadas, así como cualquier otra cuenta de
dicha naturaleza que la entidad mantenga con cualquier otra entidad del sector público,
además de ser reflejadas correctamente en el Balance General, deberán presentar lo
siguiente:
La correspondiente confirmación de saldos.
Adjuntar su respectivo auxiliar, el cual indique el nombre de la institución y el monto
correspondiente así como la indicación de si dicho saldo se encuentra debidamente
confirmado con la institución.
Además de acuerdo a los artículos, 135, 143, 144 de la Ley 8131 de La Administración
Financiera y Presupuestos Públicos, La Dirección General de Bienes y Contratación
Administrativa, ha diseñado y tiene a su cargo la administración del “SIBINET” Sistema
informático de apoyo que se utiliza para manejar el control interno, en lo que se refiere
al mantenimiento conservación y disposición de los bienes y será de uso obligatorio
para los órganos de la Administración Central. Por lo anterior, se les recuerda que
deben poner en regla los movimientos de los bienes en el Sistema, los cuales deberán
ser igualmente reportados a la Contabilidad de cada institución para uniformar los
registros correspondientes.
Actualmente no aplica para los poderes, sin embargo también pueden utilizar el sistema
“SIBINET”, para lo cual deben contactarse con la Dirección General de Administración
General de Bienes y Contratación Administrativa.
172
Circular Nº 002-2008
173
Circular Nº 003-2009
San José, 22 de abril de 2009
CN-0003-2009
PARA:
Todas las Instituciones Públicas
DE:
Contabilidad Nacional
FECHA:
21 de abril del 2009
ASUNTO: Procedimiento de Registro Contable de los Ingresos por Donaciones y Regalos en Especie y
Registro de los Activos.
Estimados señores:
De conformidad con los artículos 176, 185 de la Constitución Política, 8 inciso a), 66 de la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N°8131, 19 del Reglamento para el
Registro y Control de Bienes de la Administración Central, Decreto Ejecutivo N° 30720-H del 26 de agosto
del 2002 y Opinión Jurídica N° 108 - J del 27 de octubre del 2008 de la Procuraduría General de la
República, en el ámbito de la cooperación financiera, las partes pueden pactar un desembolso consistente
en entrega de recursos líquidos o en la entrega de otros recursos, sean estos bienes materiales o servicios,
valorados al costo para el cooperante, sin que en este último supuesto se desnaturalice o desvirtúe el
concepto de desembolso.
De los artículos 176 de la Constitución Política y 8 inciso a) de la Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos se deriva el deber de presupuestar los ingresos probables,
independientemente de su origen. Ese deber comprende los ingresos provenientes de donaciones. En caso
de que se hubiere donado dinero en efectivo, el Gobierno de la República hubiera tenido que ingresar los
recursos en el proyecto de Ley de presupuesto que fuere procedente.
Por el contrario, en el supuesto de que, se conviene que no habría donación de recursos financieros, sino
la entrega de otros recursos, como bienes materiales o servicios, no existen ingresos del Gobierno que
deban formar parte de la caja única en los términos de los artículos 185 de la Constitución Política y 66 de
la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos. En caso de este tipo de
convenios, en que no habría donación de recursos financieros, sino de bienes y servicios, se sigue como
lógica consecuencia que no había ingresos que presupuestar.
Los bienes y servicios donados a un ente público integran la Hacienda Pública y de conformidad con el
artículo 19 del Reglamento para el Registro y Control de Bienes de la Administración Central, Decreto
Ejecutivo N° 30720 de 26 de agosto de 2002, los bienes donados que requieren inscripción en un Registro
174
Público, son recibidos por la Administración Pública una vez autorizada la correspondiente escritura.
Respecto de los bienes que no requieren inscripción en el Registro Público debe entenderse que el recibo
tiene lugar con el acta de recibo de los bienes firmada por el donante y por el donatario. Los servicios,
independientemente de que se materialicen o no en un producto o se incorporen a un bien material,
pasarían a formar parte de la Hacienda Pública a partir de la aceptación formal por el donatario.
Por otra parte, y tal y como lo establece el Decreto Ejecutivo N° 34460 publicado en La Gaceta N° 82 del
29 de abril del 2008, de su artículo 1°, los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público,
constituyen un conjunto de conceptos básicos y reglas para el registro contable y presentación de la
información, cuya aplicación es de carácter obligatorio para todas las dependencias del sector público.
En razón de lo anterior y conscientes de nuestra responsabilidad como órgano rector, cabe establecer un
procedimiento de registro contable de los ingresos por donaciones y regalos en especie y registro de los
activos, el cual se cita a continuación:
PROCEDIMIENTO
REGISTRO CONTABLE DE LOS INGRESOS POR DONACIONES Y REGALOS EN
ESPECIE Y REGISTRO DE LOS ACTIVOS.
Con el fin de registrar las transacciones sin contraprestación de bienes y servicios,
denominadas “donaciones” y “regalos” en especie, se requiere una política de registro
de acuerdo al principio contable de “devengado”, para efectos de la transparencia de la
información contable-financiera para información y toma de decisiones de terceros. Los
bienes en especie son activos tangibles e intangibles transferidos a una entidad en una
transacción sin contraprestación, sin cargo alguno, pero pueden estar sujetos a
estipulaciones legales para su donación y uso.
Los regalos y donaciones pueden provenir de personas, otras entidades públicas,
entidades privadas, Organismos Internacionales y Gobiernos Extranjeros; se incluyen
dentro de las donaciones aquellas provenientes de los Convenios no Reembolsables en
especie.
Se requiere que todas las instituciones públicas mantengan un inventario actualizado de
todos los bienes administrados y de su propiedad, para su uso, explotación o concesión
(pero que su propiedad no es transferible). Así mismo estarían incluidos todos aquellos
bienes y regalos que han sido recibidos y que se van a recibir en el futuro, con el fin de
presentar una información razonable que proporcione una imagen fiel de los efectos de
las distintas transacciones (flujos económicos y otros flujos económicos), así como de
cualquier suceso o condición de acuerdo al reconocimiento de los activos, pasivos,
ingresos y gastos.
Si bien aún no son de acatamiento obligatorio las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público (NICSP), de acuerdo al Decreto Ejecutivo 34918-H,
donde se dicta la normativa a seguir en materia de los ingresos fiscales (NICSP N° 23),
los principios que abarca están vigentes en los principios contables que aún mantiene
175
su vigencia, donde se declara que todas las transacciones deben estar debidamente
registradas según el criterio o principio del devengo.
En virtud de lo anterior y con el fin de registrar correctamente las transacciones
originadas en las donaciones y regalos recibidos en las instituciones públicas, se
procede a presentar a continuación los procedimientos de registro de estas y cumplir
con lo dispuesto por la Ley N° 8131 de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos (LAFRPP) y los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
OBJETIVO:
Registrar los ingresos por donaciones de bienes y servicios y regalos recibidos en
especie y los activos recibidos por el Sector Público Costarricense.
FINALIDAD:
Establecer las normas que deben cumplir las instituciones públicas para el registro de
los ingresos por donación de bienes recibidos en especie y registro de los activos.
Establecer las normas que deben cumplir las instituciones públicas para el registro de
los ingresos por regalos de bienes recibidos en especie y registro de los activos.
ALCANCE:
Artículo N° 1 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos
Públicos N° 8131
FUNDAMENTO LEGAL:
Artículos N° 1, 90 al 94 de la Ley de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos N° 8131
FUNDAMENTO TECNICO:
Normas Internacionales de Contabilidad Para El Sector Publico (NICSP) N° 23
176
4. Esta Norma trata los ingresos que surgen de transacciones sin contraprestación. Los
ingresos que surgen de transacciones con contraprestación se tratan en la IPSAS 9,
“Ingresos de Transacciones con Contraprestación”. Aún cuando los ingresos recibidos
por las entidades del sector público surgen tanto de transacciones con contraprestación
como de transacciones sin contraprestación, la mayoría de los ingresos de los
gobiernos y otras entidades del sector público se derivan habitualmente de
transacciones sin contraprestación tales como:
Impuestos; y
Transferencias (sean monetarias o no), que incluyen subvenciones, condonaciones de
deudas, multas, legados, regalos, donaciones y bienes y servicios en especie
77. Las transferencias incluyen subvenciones, condonaciones de deudas, multas,
legados, regalos, donaciones y bienes y servicios en especie. Todas estas partidas
tienen el elemento común de que transfieren recursos de una entidad a otra sin
proporcionar un valor aproximadamente igual a cambio y no son impuestos como se
definen en esta Norma.
Regalos y Donaciones, incluyendo Bienes en Especie
Párrafo 93. Los regalos y donaciones son transferencias voluntarias de activos,
incluyendo efectivo u otros activos monetarios, bienes en especie y servicios en especie
que una entidad realiza a otra, normalmente libre de estipulaciones. El cedente puede
ser una entidad o un individuo. Para los regalos y donaciones de efectivo u otros activos
monetarios y bienes en especie, el suceso pasado que da lugar al control de recursos
que incorporan beneficios económicos futuros o potencial de servicio es, normalmente,
la recepción del regalo o donación…
Párrafo 94. Los bienes en especie son activos tangibles transferidos a una entidad en
una transacción sin contraprestación, sin cargo alguno, pero pueden estar sujetos a
estipulaciones. La ayuda externa proporcionada por organizaciones multilaterales o
bilaterales de desarrollo a menudo incluye un componente de bienes en especie.
Párrafo 95. Los regalos y donaciones (distintos a los servicios en especie) se reconocen
como activos e ingresos cuando es probable que de los mismos se obtengan beneficios
económicos futuros o potencial de servicio y el valor razonable de los activos pueda ser
medido de forma fiable. Con los regalos y donaciones, la realización del regalo o
donación y la transferencia de la titularidad legal son a menudo simultáneas; en tales
circunstancias no existe duda de que los beneficios económicos futuros fluyan a la
entidad.
Párrafo 96. Los bienes en especie se reconocerán como activos cuando se reciban los
bienes, o cuando exista un acuerdo vinculante para recibir los bienes. Si los bienes en
especie se reciben sin condiciones vinculadas, se reconocerá un ingreso de forma
inmediata. Si se establecen condiciones, se reconocerá un pasivo, el que se reducirá
reconociéndose ingresos a medida de que se satisfagan las condiciones.
Párrafo 97. En el momento del reconocimiento inicial, los regalos y donaciones,
incluyendo los bienes en especie, se miden por su valor razonable en la fecha de
adquisición, que puede ser determinado por referencia a un mercado activo, o mediante
177
tasación. Una tasación del valor de un activo normalmente es ejecutada por un miembro
de la profesión de tasación de reconocida cualificación profesional. Para muchos
activos, el valor razonable será fácilmente determinable por referencia a los precios de
cotización en un mercado líquido y activo. Por ejemplo, los precios de mercado actuales
normalmente pueden obtenerse para terrenos, edificios no especializados, vehículos de
motor y muchos tipos de planta y equipo.
Compromisos de donaciones
Párrafo 104. Los compromisos de donaciones son compromisos no forzosos de
transferir activos a la entidad receptora. Los compromisos de donaciones no cumplen la
definición de activo porque la entidad receptora no tiene capacidad de controlar el
acceso cedente a los beneficios económicos futuros o potencial de servicio
incorporados en la partida comprometida. Las entidades no reconocen las partidas
comprometidas como activos ni como ingresos. Si la partida comprometida es
posteriormente transferida a la entidad receptora, se reconoce como un regalo o
donación, de acuerdo con los párrafos 93 a 97 anteriores. Los compromisos de
donaciones pueden ser revelados justificadamente como activos contingentes según los
requerimientos de la NICSP 19 “Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes”.
Párrafo 107. Una entidad revelará en las notas de los estados financieros con
propósitos de información general:
(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos de
transacciones sin contraprestación.
(b) Para las principales clases de ingresos de transacciones sin contraprestación, la
base según la cual se ha medido el valor razonable de los recursos entrantes.
(c) Para las principales clases de ingresos por impuestos que la entidad no puede medir
con fiabilidad durante el período en el cual el hecho imponible tiene lugar, información
sobre la naturaleza del impuesto.
(d) La naturaleza y tipo de las principales clases de legados, regalos y donaciones
mostrando por separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Párrafo 114. El párrafo 107(d) requiere que las entidades hagan revelaciones sobre la
naturaleza y tipo de las principales clases de regalos, donaciones y legados que ha
recibido. Estas entradas de recursos se reciben según criterio del cedente transferidor,
quien expone a la entidad al riesgo de que en períodos futuros, dichas fuentes de
recursos puedan cambiar significativamente. Estas revelaciones ayudan a los usuarios
a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la posición de
activos netos.
CONTENIDO:
Registro de los ingresos por donación de bienes recibidos en especie y registro
de los activos; cuando estos afecten el período contable vigente. Estos activos
178
pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles (incluye toda clase de
activos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo)
Cuando una Entidad Pública recibe una donación de bienes nuevos, usados o en
proceso, las cuáles pueden provenir de diferentes fuentes de financiamiento, entre
otras, de una Institución Pública o Privada, un Organismo Internacional, un Gobierno
Extranjero o una tercera persona (de ahora en adelante “cedente”), se deben registrar
de inmediato. Estos incluyen los recibidos por convenios no reembolsables en especie.
Para realizar los respectivos registros contables, se deben considerar los siguientes
criterios:
Si se trata de bienes nuevos
Se registra el ingreso y los bienes por el valor de la donación, de acuerdo al documento
legal o formal de la transferencia del bien, suministrado por el cedente, donde entre
otras calidades del bien puede estar el valor de este.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente, se deben registrar los
ingresos y los bienes por un valor estimado o simbólico, hasta el tanto no se cuente con
el criterio técnico de un especialista en el campo, el cuál debe ser solicitado de
inmediato.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valor
de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los bienes por ese valor
provisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio técnico de un especialista en
el campo, el cuál debe ser solicitado de inmediato.
Se debe calcular la depreciación y la amortización utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.
Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Activos Fijos/Intangibles
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Ingresos de Capital sin afectación
Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta
179
Además de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propósitos de información general (según NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posición de activos netos.
Si se trata de bienes usados
Se debe registrar los ingresos y los bienes de acuerdo al valor en libros neto
suministrado por el cedente (valor inicial, menos la depreciación acumulada, menos
valor residual), cuando se pueda obtener esta información.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente, se deben registrar los
ingresos y los bienes por un valor estimado o simbólico, hasta el tanto no se cuente con
el criterio técnico de un especialista en el campo, el cuál debe ser solicitado de
inmediato.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valor
de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los bienes por ese valor
provisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio técnico de un especialista en
el campo, el cuál debe ser solicitado de inmediato.
Se debe calcular la depreciación y amortización utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.
Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Activos Fijos/Intangibles
Nombre de la sub cuenta
Ingresos de Capital sin afectación
Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta
Además de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propósitos de información general (según NICSP 23):
180
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posición de activos netos.
Si se trata de bienes de inventario
Si se cuenta con un valor de adquisición suministrado por el cedente se registran los
ingresos y los inventarios por ese valor.
Si no se cuenta con un valor los inventarios por parte del cedente y se puede obtener
un valor de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los inventarios por
ese valor.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valor
de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los inventarios por ese valor
provisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio técnico de un especialista en
el campo, el cuál debe ser solicitado de inmediato, siempre y cuando sea de
importancia relativa.
Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Inventarios
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Ingresos de Capital sin afectación
Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta
Además de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propósitos de información general (según NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posición de activos netos.
181
Registro de los ingresos por donación de bienes recibidos en especie y registro
de los activos; cuando estos afecten períodos contable anteriores al vigente.
Estos incluyen los recibidos por convenios no reembolsables en especie. Estos
activos pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles (incluye toda clase
de activos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo).
En el caso de que no tengan adecuadamente registrados los bienes recibidos en
donación, y estos fueron recibidos por la entidad destinataria de la donación en
períodos anteriores al vigente, por no haber sido correctamente afectado el resultado
económico de esos ejercicios, los bienes se registrarán contra el patrimonio de la
entidad, con el respectivo aumento de este, utilizando los mismos criterios de registro.
Se debe calcular la depreciación y la amortización utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.
Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Activos Fijos/Intangibles/Inventarios
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Patrimonio
Donaciones de Activos
Nombre de la sub cuenta
Además de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propósitos de información general (según NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posición de activos netos.
Registro de los ingresos por donaciones de obras en proceso recibidas en
especie y registro de los activos; cuando estos afecten el período contable
vigente. Estos activos pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles
(incluye toda clase de activos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo).
Cuando una Entidad recibe una donación por un convenio no reembolsable u otro tipo
de donación de obras en proceso, hasta la entrega final del activo para su uso, se debe
registrar conforme se den los avances de obra, con base a los documentos legales de
respaldo firmados para tal fin y los documentos de respaldo de los avances de obras.
182
Asiento contable:
i. Registro del avance de la obra
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Obras en proceso (Fijos/Intangibles)
Nombre de la sub cuenta
Ingresos de Capital sin afectación
Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta
ii. Registro de la entrega del bien para su uso
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Activos Fijos/Intangibles
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Obras en proceso (Fijos/Intangibles)
Nombre de la sub cuenta
Se debe calcular la depreciación y amortización utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.
Además de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propósitos de información general (según NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posición de activos netos.
Registro de los ingresos por regalos recibidos en especie y registro de los
activos; cuando estos afecten el período contable vigente. Estos activos pueden
tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles (incluye toda clase de activos,
excepto el efectivo o equivalente de efectivo).
Para realizar los respectivos registros contables, se deben considerar los siguientes
criterios:
183
La Ley Contra la Corrupción y el Enriquecimiento Ilícito en la Función Pública Ley
Nº 8422, Artículo 20.- Régimen de donaciones y obsequios Los obsequios recibidos
por un funcionario público como gesto de cortesía o costumbre diplomática, serán
considerados bienes propiedad de la Nación, cuando su valor sea superior a un salario
base, según la definición del artículo 2 de la Ley Nº 7337, de acuerdo con la valoración
prudencial que de ellos realice la Dirección General de Tributación, si se estima
necesaria. El destino, registro y uso de estos bienes serán los que determine el
Reglamento de esta Ley; al efecto podrá establecerse que estos bienes o el producto
de su venta, sean trasladados a organizaciones de beneficencia pública, de salud o de
educación, o al patrimonio histórico-cultural, según corresponda. De la aplicación de
esta norma se exceptúan las condecoraciones y los premios de carácter honorífico,
cultural, académico o científico.
Si no se cuenta con un valor de los regalos por parte del cedente y se puede obtener un
valor de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los regalos por ese
valor.
Si no se cuenta con un valor de los regalos por parte del cedente y no se tiene un valor
de mercado de referencia, se deben registrar los ingresos y los regalos por un valor
estimado o simbólico, hasta el tanto no se cuente con el criterio técnico de un
especialista en el campo, cuando la determinación del valor de estos lo amerite.
Se debe calcular la depreciación y la amortización utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.
Asiento contable:
i. Registro del bien donado cuando corresponda al período vigente
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Activos Fijos/Intangibles/Inventarios
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Ingresos de Capital sin afectación
Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta
ii. Registro de la donación, que se omitió en su oportunidad y afecta el resultado
económico de períodos anteriores al vigente.
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Activos
Activos Fijos/Intangibles/Inventarios
184
Sub Cuenta
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Patrimonio
Donaciones de Activos
Nombre de la sub cuenta
Además de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propósitos de información general (según NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posición de activos netos.
Registro de la donación en Servicios:
Cuando se recibe una donación en servicios, las cuáles pueden ser donadas por
Institución Pública o Privada, un Organismo Internacional, un Gobierno Extranjero o una
tercera persona, estas no se registran en los Estados Financieros, como parte de las
cuentas contables, solamente en notas informativas, con el fin de revelar la información.
Procedimiento elaborado por:
Procedimiento autorizado por:
Edwin Valverde Díaz
Comisión Especial
Msc Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional a.i.
San José, 21 de abril de 2009
Rige a partir de esta fecha.
Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
Comisión Especial.
185
Circular Nº 007-2009
San José, 07 de julio de 2009
CN-007-2009
PARA:
Entidades y organismos del Sector Público
DE:
Dirección de la Contabilidad Nacional
FECHA:
07 de julio del 2009
ASUNTO:
contables.
Suministro de información a la Contabilidad Nacional para el registro de las operaciones
Estimados Señores (as):
Como es de su conocimiento, los artículos 91, 93 y 94 de la Ley 8131, Ley de la Administración Financiera
de la República y Presupuestos Públicos establecen que:
“ARTÍCULO 91.- Objetivos
El Subsistema de Contabilidad Pública tendrá los siguientes objetivos:
a) Proveer información de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
sector público responsables de la gestión y evaluación financiera y presupuestaria, así como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemático de todas las transacciones que afecten la situación económicofinanciera del sector público.
c) Proveer la información contable y la documentación pertinente de conformidad con las disposiciones
vigentes, para apoyar las tareas de control y auditoría.
d) Obtener de las entidades y organismos del sector público, información financiera útil, adecuada,
oportuna y confiable.
e) Posibilitar la integración de las cifras contables del sector público en el Sistema de Cuentas Nacionales y
proveer la información que se requiera para este efecto.”
“ARTÍCULO 93.- Órgano rector
La Contabilidad Nacional será el órgano rector del Subsistema y, como tal, tendrá los siguientes deberes y
funciones:
(…)
e) Llevar actualizada la contabilidad de la Administración Central.
f) Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables.
(…)
186
ARTÍCULO 94.- Obligatoriedad de atender requerimientos de información
Las entidades y los órganos comprendidos en el artículo 1 de esta Ley, estarán obligados a atender los
requerimientos de información de la Contabilidad Nacional para cumplir con sus funciones.”
En este mismo sentido, los artículos 120, 123 y 130 del Decreto Ejecutivo Nº 32988-H, Reglamento a la ley
antes mencionada establecen que:
“Artículo 120.—Órgano rector. La Contabilidad Nacional es el órgano rector del Subsistema de
Contabilidad, …
En su calidad de órgano rector, la Contabilidad Nacional adoptará y emitirá la normativa técnica y
disposiciones adicionales que estime pertinentes para el cumplimiento de los objetivos del Subsistema…”
“Artículo 123.—Sistema contable. El sistema contable de la Administración Central será integrado, de
manera que, a partir del registro único de cada transacción, se generen las correspondientes afectaciones
presupuestarias, financieras y patrimoniales, para lo cual se implementará el criterio de registro establecido
en los principios y normas de contabilidad aplicables al Sector Público.”
“Artículo 130.—Respaldo documental del registro contable. El archivo contable documental resultante
de las operaciones contables se mantendrá por 5 años, salvo en el caso de los salarios devengados por los
funcionarios del Gobierno de la República, que se mantendrá por lo menos 50 años en las instituciones. No
obstante lo anterior, es potestativo del Comité Institucional de Selección y Eliminación de Documentos de
cada una de las instituciones del Estado establecer un plazo mayor.
Será responsabilidad de las unidades financieras a que se refiere el artículo 22 del presente Reglamento,
archivar y custodiar la documentación que respalde esas operaciones contables, también durante un
período de 5 años.
Los archivos documentales podrán ser sustituidos por archivos electrónicos o microfilmados al amparo de
las disposiciones legales establecidas.”
Mediante el Decreto Ejecutivo N° 34460-H, publicado en la Gaceta N° 82 del 29 de abril de 2008, fueron
publicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público, los cuales constituyen un conjunto
de conceptos básicos y reglas para el registro contable y presentación de la información, cuya aplicación es
de carácter obligatorio para todas las dependencias del sector público.
En razón de lo anterior y conscientes de nuestra responsabilidad como órgano rector, se insta, para que los
jerarcas de las entidades y organismos del Sector Público, tomen en cuenta lo siguiente:
Información útil, adecuada, oportuna y confiable: Las entidades y organismos del Sector Público deben
de remitir a la Contabilidad Nacional la información financiera que sea de utilidad (clara), que sea adecuada
(detallada y específica). El envío de dicha información debe de ser oportuno y puntual para no ocasionar
atrasos en el registro contable y debe de gozar de confiabilidad, con el respaldo documental y las medidas
de seguridad que amerite.
Registro: Todos los hechos de carácter contable deben ser registrados en oportuno orden cronológico en
el que se produzcan éstos, sin que se presenten vacíos, lagunas o saltos en la información registrada. Lo
anterior, en procura de garantizar que todas las operaciones tramitadas se den en forma ordenada,
quedando debidamente justificada la información registrada en los diferentes sistemas auxiliares y
procesos contables de manera secuencial, permitiendo una transparencia en los sistemas.
Devengo: El registro de los ingresos y gastos públicos se efectuarán en función de su devengamiento,
independientemente de la percepción efectiva de los recursos y del pago por las obligaciones contraídas.
187
Los ingresos se registrarán a partir de la identificación del derecho de cobro y los gastos con el surgimiento
de una relación jurídica con un tercero por los bienes y servicios recibidos de conformidad. Cuando se
presenten ingresos o costos asociados a futuros ingresos y cuya utilidad ya no resulte en diferirlos se
deben relacionar con los ingresos del período en que tal hecho se presente. En el caso de que el
devengamiento de ciertos ingresos y, gastos no se logren identificar, su registro contable se efectuará a
partir del reconocimiento o pago de la obligación y de la percepción efectiva de los recursos.
Revelación Suficiente: Los estados contables y financieros deben contener toda la información necesaria
que exprese adecuadamente la situación económica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y, de
esta manera, sean la base para la toma de decisiones. Dicha información en consecuencia, debe ser
pertinente, comprensible, imparcial, verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.
Cuando ocurran eventos o transacciones en términos monetarios extraordinarios o que ameriten algún tipo
de explicación para que la información sea transparente, se deberán poner notas explicativas al pie de los
estados financieros y otros cuadros.
La Importancia Relativa: La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes del Ente susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Este principio
establece que la información procesada y presentada por el sistema contable incluirá aquellos aspectos de
significación susceptibles de cuantificarse o cuya revelación sea importante para la toma de decisiones,
para su respectivo análisis o para evaluar las actividades financieras de los órganos o entes contables
públicos. La información contable tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación,
en su evaluación, en su descripción o en cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de un
usuario de los estados financieros.
Prudencia: La medición o cuantificación contable debe ser prudente en sus cálculos, así como en la
selección de procedimientos considerados como equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas que
indudablemente no modifiquen, ni a favor ni en contra, la situación de la entidad o el resultado de sus
operaciones. Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho económico, debe
tenerse precaución en la inclusión de ciertos juicios para realizar las estimaciones necesarias, de manera
que no se produzcan situaciones de sobrevaluación o de subvaluación en los activos, pasivos y capital
contable.
Responsable: El jerarca de la entidad u órganos será el encargado del cumplimiento de estos lineamientos
y responsable en caso de incumplimiento y por consiguiente aplicable el Régimen de Responsabilidad
establecido en los artículos 107 y siguientes de la Ley de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos.
Además de los requerimientos antes indicados y de la normativa establecida con anterioridad, la
Contabilidad Nacional como órgano rector del subsistema de contabilidad podrá establecer otros
requerimientos con la finalidad de que la información que se remita sea realmente útil, adecuada, oportuna
y confiable para la confección de los estados financieros y por consiguiente para la toma de decisiones de
los jerarcas de las distintas instancias del sector público responsables de la gestión y evaluación financiera
y presupuestaria, así como para terceros interesados.
Les solicito el acatamiento de los lineamientos anteriormente establecidos, en beneficio del Sistema de
Administración Financiera de la República.
188
Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
Circular Nº 014-2009
San José, 04 de setiembre del 2009
CN-014-2009
PARA:
Todas las Instituciones del Sector Público Costarricense, a las cuales cubre el artículo 1 de la
Ley N°8131, Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos
DE:
Contabilidad Nacional, Ministerio de Hacienda
FECHA:
04 de setiembre del 2009.
ASUNTO: Criterios para el registro contable de las licencias de software.
***************************************************************************************************************
Mediante el Decreto Ejecutivo N° 34325, publicado en La Gaceta N° 38 del 22 de febrero del 2008, se
reformó el documento denominado “Clasificador Presupuestario por Objeto del Gasto”, de uso generalizado
para el Sector Público, emitido mediante el Decreto Ejecutivo N° 31859-H, publicado en La Gaceta N° 223
del 19 de noviembre del 2003.
Dicho clasificador constituye una herramienta de gestión financiera, utilizada en las diversas etapas del
proceso presupuestario de las instituciones del sector público. Consiste en un conjunto de cuentas de
gastos, ordenadas y agrupadas de acuerdo con la naturaleza del bien o servicio que se esté adquiriendo o
la operación financiera que se esté efectuando.
El artículo Nº 37 de la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131
del 18 de setiembre de 2001 y los artículos 42 y 43 inciso (b) de su Reglamento, constituyen el marco
jurídico para la definición y aplicación del Clasificador por Objeto del Gasto a todo el Sector Público
Costarricense, el cual está integrado por la Administración Central, conformada a su vez por el Poder
Ejecutivo y sus dependencias; los Poderes Legislativo y Judicial, El Tribunal Supremo de Elecciones, sus
189
dependencias y órganos auxiliares, la Administración Descentralizada, Empresas Públicas del Estado y las
Municipalidades.
Dentro del nuevo Clasificador en referencia, se establecen, entre otras, las siguientes partidas
presupuestarias:
“1.01.02 Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario.
Gastos por alquiler de todo tipo de maquinaria, equipo y mobiliario necesario para realizar las actividades
de la institución. Considera además el servicio de operación de los equipos, si así lo consigna el contrato
de alquiler. Incluye el alquiler de vehículos y pago de kilometraje, el cual corresponde a las sumas que se
reconocen a aquellos funcionarios que utilizan el vehículo de su propiedad en la ejecución de sus
funciones, según el marco legal vigente.
Se excluye el alquiler de equipo de cómputo el cual se registra en la subpartida 1.01.03 Alquiler de equipo
de cómputo.
1.01.03 Alquiler de equipo de cómputo
Contempla el arrendamiento de equipo para el procesamiento electrónico de datos, incluye toda clase de
aplicaciones comerciales de "software". El alquiler de computadoras de propósito especial, dedicadas a
realizar tareas específicas tales como las usadas en servicios de salud o producción se clasifican en la
subpartida 1.01.02 “Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario”.
1.04.05 Servicios de desarrollo de sistemas informáticos
Atención al pago de servicios profesionales o técnicos que se contratan, para el desarrollo de "software" a
la medida o el desarrollo de nuevos sistemas informáticos, o mejoras a sistemas que se encuentran en
funcionamiento.
5.01.05 Equipo y programas de cómputo
Contempla los gastos por concepto de equipo para el procesamiento electrónico de datos, tanto de la parte
física como el conjunto de programas. Se citan como ejemplos: procesadores, monitores, lectoras,
impresoras, aplicaciones comerciales de "software", terminales, entre otros.
Se exceptúa la contratación de programas hechos a la medida o adaptados, que se clasifica en la
subpartida 1.04.05 “Servicios de desarrollo de sistemas informáticos”.
Se excluyen los equipos de propósito especial con algún grado de informatización, como las utilizadas en el
campo de la medicina, la ingeniería o manufactura, los cuales se deben clasificar en las subpartidas de
maquinaria y equipo correspondientes a esos campos.
5.99.03 Bienes intangibles
Incluye las erogaciones de un derecho o beneficio para ser utilizado por la entidad, los derechos
garantizados por ley, que mediante determinados trámites se adquieren para realizar ciertas actividades,
los permisos para el uso de bienes o activos de propiedad industrial, comercial, intelectual y otros, tales
como derechos de autor, derechos de explotación y licencias de diversa índole.
Se considera también dentro de esta subpartida, la adquisición de patentes, o sea el derecho o privilegio de
usar, fabricar o vender un producto durante cierto tiempo. Igualmente, incorpora la adquisición de derechos
190
que se generan por el traslado de valores o dinero, los cuales quedan bajo la tenencia y custodia de una
institución pública o privada, en forma temporal, como por ejemplo los depósitos telefónicos, depósitos de
garantía, depósitos judiciales y los depósitos por importaciones temporales de equipo que realiza la
institución.”
Por su parte, el documento denominado “Diccionario de Imputaciones Presupuestarias” emitido mediante
el Decreto Ejecutivo N° 31888-H, publicado en La Gaceta N°144 del 19 de noviembre del 2003, y
modificado mediante circular de la Dirección General de Presupuesto Nacional, publicada en La Gaceta N°
95 del 19 de mayo del 2008, respecto a las licencias de software señala que estas, se clasifican en la
subpartida presupuestaria 5.01.05 Equipo y programas de cómputo, solo cuando se compran junto con el
equipo nuevo y la misma no genera ningún pago periódico por derecho de uso. Por otra parte, cuando se
adquieren licencias que obligan el pago periódico de las mismas o su renovación, estas deben clasificarse
en la subpartida presupuestaria 5.99.03 Bienes Intangibles, en la que se registran las adquisiciones de
licencias de diversa índole.
CRITERIO DE REGISTRO
En razón de lo anterior, y con el afán de regular lo referente al registro de la contabilidad patrimonial de las
licencias de software, esta Dirección emite los siguientes lineamientos:
En el caso de alquiler de computadoras de propósito especial, dedicadas a realizar tareas específicas, que
se adquiera bajo la subpartida presupuestaria 1.01.02 “Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario”, el
registro contable patrimonial sería la afectación del gasto por servicios de alquileres.
El arrendamiento de equipo para el procesamiento electrónico de datos, incluye toda clase de aplicaciones
comerciales de "software", se clasifica en la subpartida presupuestaria 1.01.03 “Alquiler de equipo de
cómputo”; por consiguiente, el registro contable patrimonial sería la afectación del gasto por servicios de
alquiler cuando se trate de arrendamientos operativos. Sin embargo, cuando se trate de arrendamientos
financieros, se clasificará conforme a la subpartida presupuestaria 5.01.05 “Equipo y programas de
cómputo”, para así capitalizar el activo.
Los gastos por concepto de equipo para el procesamiento electrónico de datos, tanto de la parte física
como el conjunto de programas, es decir, aquellos casos en que la licencia de software se compra junto
con el equipo nuevo y la misma no genera ningún pago periódico por derecho de uso, se clasifica en la
subpartida presupuestaria 5.01.05 “Equipo y programas de cómputo”, por lo que el registro contable
patrimonial será la afectación del activo dentro de la cuenta “Equipo y programas de cómputo”.
Las erogaciones de un derecho o beneficio para ser utilizado por la entidad, los derechos garantizados por
ley, que mediante determinados trámites se adquieren para realizar ciertas actividades, es decir, cuando se
adquieren licencias que obligan el pago periódico de las mismas o su renovación, se clasifican en la
subpartida presupuestaria de 5.99.03 “Bienes Intangibles”, motivo por el cual, las licencias de software
adquiridas bajo estas condiciones, se registrarán contablemente como activos en la cuenta de bienes
intangibles.
El pago de servicios profesionales o técnicos para el desarrollo de "software" a la medida o el desarrollo de
nuevos sistemas informáticos, o mejoras a sistemas que se encuentran en funcionamiento, se clasifican en
la subpartida presupuestaria 1.04.05 “Servicios de desarrollo de sistemas informáticos”.
Presupuestariamente sería un gasto, pero la afectación contable patrimonial sería “Obras en Proceso”.
191
Rige a partir de esta fecha.
Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
Cc. Consecutivo.
CIRCULAR Nº 001-2012
DE:
Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
PARA:
Funcionarios de la Contabilidad Nacional
FECHA:
04 de diciembre, 2012
ASUNTO:
Foliado de documentos y expedientes administrativos
En razón a lo establecido en el Código Procesal Contencioso-Administrativo, ley 8508, artículo 51, el cual
indica que, 1) El expediente administrativo deberá aportarse, cuando así corresponda jurídicamente,
mediante copia certificada, debidamente identificado, foliado, completo y en estricto orden cronológico. La
Administración conservará el expediente original. 2) En la certificación del expediente administrativo deberá
consignarse que corresponde a la totalidad de las piezas y los documentos que lo componen a la fecha de
su expedición.
Por otra parte la norma 5.5 referente al archivo institucional de la Normas de Control Interno para el Sector
Público establece que, El jerarca y los titulares subordinados, según sus competencias, deben implantar,
comunicar, vigilar la aplicación y perfeccionar políticas y procedimientos de archivo apropiados para la
preservación de los documentos e información que la institución deba conservar en virtud de su utilidad o
por requerimiento técnico o jurídico. En todo caso, deben aplicarse las regulaciones de acatamiento
obligatorio atinentes al Sistema Nacional de Archivos. Lo anterior incluye lo relativo a las políticas y
procedimientos para la creación, organización, utilización, disponibilidad, acceso, confidencialidad,
192
autenticidad, migración, respaldo periódico y conservación de los documentos en soporte electrónico, así
como otras condiciones pertinentes.
En razón de lo anterior, toda unidad productora de documentos en la Contabilidad Nacional a la hora de
conformar los expedientes y demás documentos, debe tomar en cuenta los siguientes pasos:
Expedientes
En la producción del expediente, se deberá confeccionar un índice que incluya además del contenido del
mismo, los antecedentes o anexos contenga dicho expediente.
El expediente es un conjunto de piezas comunes integradas físicamente para formar una unidad. Para
lograr esa unidad las series de documentos que formarán el expediente, se deberán relacionar al
expediente tomando en cuenta el mismo tema o elementos comunes entre sí; esto lo realizará la unidad
productora.
El primer documento de un expediente es el que da origen a este. Conforme se van recibiendo se van
integrando e incorporando al expediente.
Cuando se tratan de expedientes con cambios constantes no se deberá de empastar hasta no dar por
finiquitado el trámite que se lleva en el expediente.
Foliado
El foliado de un documento o expediente deberá ser continuo y de forma sucesiva, por secuencia
cronológica de acuerdo con al fecha de emisión o recepción, según corresponda, en cuyo caso el custodio
del expediente irá incorporando los documentos conforme se vayan creando y recibiendo. Es decir, primero
el documento más antiguo o el que se recibió primero y al final el documento más reciente o el que se
recibió de último. Los documentos más antiguos (salvo que aparezcan adjuntos a un acto procedimental
posterior) deben tener la numeración más baja y viceversa. Del mismo modo debe ser ascendente, de
forma tal que al abrir el expediente aparezca el folio con la numeración más baja y no a la inversa.
No se debe realizar la foliatura con lápiz, ya que se puede borrar, ni tampoco con lápiz de color. Lo
recomendable es usar numerador o lapicero negro. La foliatura es para fines probatorios y de transparencia
en el expediente, por lo que desde el punto de vista legal debe hacerse con tinta indeleble, no con lápiz,
ese último no da la seguridad.
La foliatura de los expedientes es requisito indispensable, es importante hacer notar que no se debe afectar
las técnicas de trabajo que se usan en las funciones diarias de la institución. Si no se pudiera ordenar en
forma cronológica, se puede hacer la salvedad, después de ser analizada por la Dirección de la
Contabilidad Nacional.
Si un documento original tiene anexada una fotocopia de un documento de años anteriores, se ordena
seguida del documento del cual es anexo, las copias de años anteriores van junto al documento del cual es
parte como un anexo.
193
Se recomienda que la foliatura sea en el margen superior derecho de cada folio, en razón de una futura
encuadernación y para mejor visibilidad.
Un expediente de personal que está compuesto con secciones, cada sección llevará su foliatura
independiente.
En el caso de documentos que tienen información al reverso, la recomendación es foliar solo por el frente
de cada hoja y se hablaría entonces de folio “X” frente y folio “X” vuelto.
Debe de existir un número razonable de folios por tomo, de manera que no afecte la integridad de los
documentos, esto lo revisará la unidad productora.
Sellado de documentos
Sellar un documento de recibido es un acto muy importante por asuntos probatorios y el rige de plazos (si
los hay), por ello, se recomienda sellar al frente y en el margen inferior derecho de manera discreta, por
razones de agilidad y celeridad administrativa, claro está que no sobre la información impresa, para no
obstaculizar la lectura y jamás por detrás si no hay información, es sellar un documento en blanco. Por otro
lado, si en algún momento se debe reproducir en fotocopia habría que sacar copias a una hoja por un
simple sello, no es una medida que favorezca la economía administrativa ni al medio ambiente con la
explosión documental.
Archivo
Todo documento que vaya a ser traslado al Archivo de esta Dirección, debe ser un documento de poca
consulta, de manera contraria deberá de permanecer en la respectiva unidad para consulta inmediata.
En caso de requerir trasladarse la documentación al Archivo de esta Dirección, dicha documentación
deberá de ser archivada en cajas de medidas específicas para los estantes que se utilizan.
Todo documento emitido por la Contabilidad Nacional, previo a que se traslade al Archivo, deberá estar
debidamente foliado en estricto orden cronológico y completo.
El gerente o jefe de área o unidad debe adjuntar un oficio indicando que el expediente que se está
enviando a archivo central está completo. La Unidad de Archivo y Certificaciones, verificará que se
cumplan estos lineamientos cuando se envíen documentos o expedientes administrativos para su
conservación y archivo.
Del archivo un documento puede salir, únicamente, en calidad de préstamo. Si hay nuevos documentos
que incorporar al expediente deben remitirse y tramitarse como una nueva transferencia. En casos
calificados, con la aprobación de la Dirección se podrán agregar más folios al expediente o documento
194
remitido al Archivo, para ello se solicitara al encargado del archivo el último folio dado, para darle
continuidad e integridad al expediente.
Se debe de confeccionar una carátula (Anexo 1) que se adjunta al expediente como primera hoja, la cual
no se debe foliar. Dicha carátula debe contener, el número de oficio de remisión en el margen superior
derecho, el número de folios contenidos en el expediente y el asunto. Ver ejemplo Anexo 1.
El índice es la segunda hoja que se debe adjuntar al expediente, la cual no debe ser foliada, este debe
indicar el contenido total del expediente. Ver ejemplo (Anexo 2)
Se debe de emitir un oficio indicando que el expediente está completo, el cual debe de incluir el nombre y
firma de la persona responsable e incluirlo en el expediente o documento que se remita. (última hoja del
documento o expediente).
Foliar todas las hojas que son parte del expediente, incluido el oficio de remisión (última hoja del
documento o expediente).
Rige a partir de su notificación.
Cordialmente;
MSc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
195
Circular N° DCN-002-2012
De:
Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
Para:
Coordinadores y funcionarios de la Contabilidad Nacional
Fecha:
Asunto:
04 de diciembre del 2012
Procedimiento de respaldo y custodia de documentos
La Dirección de la Contabilidad Nacional, consciente de la importancia que reviste
contar con un adecuado sistema de respaldo y custodia de documentos, dentro de las
unidades que conforman esta Dirección, procede a emitir la presente circular, mediante
la cual se disponen una serie de acciones-disposiciones, que con su implementación
garantizarán un mejor manejo de la documentación interna y se cumplirá con uno de los
elementos de control interno más importantes.
Cada unidad que conforma la Dirección de la Contabilidad Nacional, debe definir con
carácter urgente, qué documentos conformarán sus archivos, de acuerdo a la siguiente
definición:
196
CIRCULAR Nº 001-2014
DE: Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
PARA: Funcionarios de la Contabilidad Nacional
FECHA: 18 de julio de 2014
ASUNTO: Plazo e información a registrar aporte de capital del Estado a las entidades
públicas.
Para efectos del Registro contable, del aporte patrimonial del Estado a las entidades
públicas denominadas: Poderes y otros Órganos Auxiliares, Órganos Desconcentrados,
Instituciones Descentralizadas no empresariales, Empresas Públicas no Financieras e
Instituciones Públicas Financieras no Bancarias, determinado en el procedimiento Nº 81, la
información que se considerará para actualizar los aportes patrimoniales, será la recibida en
las fechas establecidas en el DCN-004-2014, a saber: antes del 15 de febrero, al 15 de
abril, al 15 de julio y al 15 de octubre. En el caso de que los estados financieros sean
recibidos posteriormente a la fecha de cierre del periodo contable del Poder Ejecutivo y
realizada la emisión de los estados financieros de este, los datos de los aportes
patrimoniales se ajustarán en los estados financieros del periodo siguiente.
Rige a partir de su notificación.
Cordialmente;
MSc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
197
Tipos de archivado (archivos de Gestión)
a.- Archivo Activo:
En este sistema de custodia y conservación, se mantienen los documentos más
actuales y recientes de cada unidad, principalmente aquellos documentos del año en
curso, sin descartar aquellos de años anteriores que mantengan su vigencia y son de
consulta frecuente.
b.- Archivo semi-activo:
Estará formado por los documentos no activos, que poseen más de un año y que son
materia de consulta esporádica por parte de las unidades.
c.- Archivo Inactivo:
Los archivos periódicamente deben ser revisados, para proceder a la transferencia o
eliminación de archivos y conservar únicamente los que pueden ser necesarios a los
intereses de la Dirección, este es el paso final en el ciclo de vida de todo documento.
Debemos tener presente que la transferencia de documentos inactivos, da como
resultado la economía de espacio, equipo y mano de obra, pues reduce el espacio que
se necesita para los archivos activos de la oficina, de tal manera que se pueden
encontrar los documentos más recientes con mayor celeridad y eficiencia.
En este archivo se conservan todos aquellos documentos que poseen más de dos años
y que no son de consulta frecuente, por lo general, se trata de documentación que se
traslada a un archivo, ubicado en la Unidad de Archivo y Certificaciones. No obstante lo
apuntado, estos documentos deben guardarse y archivarse en forma ordenada y
accesible, bajo condiciones idóneas de conservación, por una eventual necesidad de
acceso a algún documento, a menos de que se determine que el valor de esos
documentos, por su vigencia no es necesario archivarlos, y se podría decidir destruirlos,
por considerarse –no esenciales-, siempre consultando al Comité de Selección y
Eliminación de Documentos del Ministerio.
Para cada uno de los tipos de archivado descritos, se debe contar con archivadores
óptimos para el resguardo y conservación adecuada de la documentación, a saber:
Tipos de archivos
Para los archivos “Activo y Semi-activo”:
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Folders, libros, folletos: se requieren archivadores verticales de metal (con gavetas),
que son seguros y resistentes en caso de incendio. Estos permiten colocar la
información en carpetas colgantes (files), en orden alfabético por tema pues poseen
pestañas, para una óptima ubicación de los mismos. Consiste en agrupar toda la
información referente a un individuo, empresa, lugar o asunto, en una sola carpeta, para
mayor exactitud y facilidad para la ubicación de la información, ya que ocupa menos
espacio.
Oficios, estudios, informes, Estados Financieros empastados y similares: se trata
de documentación que se puede conjuntar toda en Ampos o en libros con empaste
duro, y éstos por su estructura “dura” deben ser archivados en muebles horizontales
preferiblemente con puertas con vidrio y que sean corredizas, de forma tal que a través
del cristal, se puedan ubicar visiblemente el ampo que se requiere accesar, ya que han
de contener en su costado o lomo, etiquetas que indiquen claramente de qué
información se trata.
Para el archivo inactivo:
Estantes: como se trata de documentación que prácticamente no se va a consultar en
forma cotidiana, toda se ha de archivar en cajas rotuladas en sus costados. Estas se
apilarán o estibarán, una sobre la otra, en muebles tipo estante, ya sea de madera o
metal. Estos muebles al estar ubicados en sótanos o bodegas, han de tener cierta altura
del suelo, para evitar que las cajas adquieran humedad, que podría destruir el estado
físico de los documentos contenidos en las mismas.
En caso de que la DCN, no posea suficiente espacio en bodega para almacenar toda la
documentación existente, podrá solicitar al Archivo Central del Ministerio, el traslado de
la documentación. En caso de no existir disponibilidad de estantes, se podrá consultar
ante otras dependencias si poseen ese tipo de activos que puedan ser cedidos como
donación a la Contabilidad Nacional, dando la baja y alta de los activos.
Archivo diario de Asientos Contables:
El proceso de archivo de los asientos de diario, emitidos por las unidades de Registro
Patrimonial y de Registro Presupuestario, se ha de unificar en una sola remesa diaria,
de forma tal que el encargado del archivo y resguardo de éstos en el área Patrimonial,
los archive, para no duplicar esfuerzos y tener centralizada toda la información en caso
de requerir ser consultada.
Para ello, la funcionaria de la Unidad Presupuestaria encargada de archivar y custodiar
los asientos, procederá a trasladar en forma mensual y en forma consecutiva, los
asientos con sus comprobantes de respaldo generados en dicha unidad, llenando la
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boleta de remisión de asientos (ver anexo N° 1), al funcionario encargado del área
Patrimonial.
Archivo electrónico de información (con firma digital):
Considerando los beneficios que brinda la Firma Digital, principalmente referidos a la
seguridad, al ahorro de costos, de tiempo y desplazamientos, así como, transparencia
en los procesos, eficacia y agilidad, con posibilidad de servicios a distancia, la
implementación de esta nueva herramienta en la Dirección de la Contabilidad Nacional,
se vislumbra como un medio que sin duda disminuirá las emisiones de documentos en
papel físico, lo cual ayudará a descongestionar los archivos tradicionales, pues se
sustituye el papel como base documental probatoria, dándose una simplificación de los
procesos con reducción de costos, tiempos y logística, teniendo su sustento legal y
seguridad jurídica en la Ley 8454.
Tanto la Dirección General como las unidades que la integran, han de emitir en la
medida de lo posible, todos sus documentos con firma digital, archivando cada uno de
ellos en carpetas dentro del escritorio de sus computadores, de forma tal que puedan
ser accesados en forma fácil y segura, requiriéndose que el archivo pdf tenga un
nombre claro y conciso que identifique la información contenida en él.
Respaldo de la información a través de DROPBOX.
Considerando los beneficios de “Computación en la Nube”, se recomienda la utilización
de la herramienta “Dropbox” para control y manejo unificado y respaldo de archivos de
trabajo como lo son documentos generados en: Microsoft Word, Microsoft Excel,
Microsoft PowerPoint, Microsoft Access, Microsoft Publisher, Microsoft Visio, Microsoft
Outlook, Adobe Acrobat PDF, Imágenes, Videos.
Esta herramienta detallada en el enlace www.dropbox.com aparte de ser gratuita, es
muy utilizada y segura en el Mundo entero, por su fácil uso y soporte en idioma
Español. Tiene la ventaja de almacenar en forma gratuita, hasta 5 GB de Información
en la nube, sin pérdida o alteración por terceros.
Dropbox es un servidor virtual donde se puede almacenar entre otros, carpetas, ficheros
de audio, fotografías, y sincronizarlos o compartirlos, si es del caso, con otros
compañeros del trabajo.
Dentro de las ventajas de su uso, se destacan:
Respalda la información personal
Para realizar respaldos, Dropbox es fundamental. En lugar de meter la información en
discos, memorias físicas u otros dispositivos, ésta se tiene disponible en una “carpeta
en línea”. Es ideal, por ejemplo, si se quiere respaldar o crear una copia de seguridad
de documentos importantes y de uso frecuente. Cualquier modificación de los archivos
hecha por el funcionario, automáticamente se modificarán y respaldarán sus copias,
200
contenidas en esta herramienta, sin necesidad de tener que entrar al Dropbox para
hacerlo.
Acceso de la misma desde cualquier lugar
Permite acceder a los archivos desde cualquier ubicación, sin necesidad de cargar con
una memoria USB o un disco en el bolsillo. Los archivos se guardan en Dropbox, con
sólo cargarlos en la carpeta correspondiente, y con ello se podrán abrir desde cualquier
dispositivo, sea una computadora, un teléfono móvil o una tablet.
Se puede compartir la información
Una de las grandes ventajas de Dropbox es poder compartir las carpetas o archivos con
otras personas. Es una plataforma ideal para trabajar entre colegas, miembros de
comisiones, con la jefatura, etc; así como para publicar archivos en la carpeta pública
personal y enviar los enlaces para descargarlos. Así mismo, se pueden compartir
documentos, vídeos, imágenes, etc, con las personas que se desee, dándoles acceso.
Esta herramienta permite, que estando de vacaciones el funcionario, en un seminario,
en reuniones fuera de la oficina, él pueda darle acceso a los archivos que decida, a la(s)
persona(s) que desee, desde la distancia, desde cualquier lugar dentro o fuera del
país, en forma inmediata.
Seguridad total
Dropbox al usar un protocolo de conexión segura (https://), permite que los datos viajen
cifrados por la red. Además, para las aplicaciones móviles, permite proteger el acceso
mediante contraseñas. Así, si alguien intenta usar tu dispositivo sin tu permiso, no podrá
ver ni modificar los archivos que se tienen guardados.
Capacidad
Dropbox posee un programa de fidelidad que permite premiar con mayor capacidad de
almacenamiento, con tan solo recomendar a otros a registrarse, lo cual permite que la
carpeta personal crezca, incluso haciéndolo mediante Twitter o Facebook.
Por último, esta herramienta puede ser instalada bajo la supervisión y colaboración del
Informático de la Contabilidad Nacional, quien podrá evacuar todas las consultas o
dudas que se tengan respecto a su uso y manejo.
Cordialmente,
M.Sc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
201
INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Informes Contables del Ente Público
Son producto del proceso contable y, en cumplimiento de fines económicos y sociales,
están orientados a revelar los estados de situación y de actividad o de flujos de
recursos físicos y monetarios, a una fecha y período contable.
El contenido de los informes económico financieros de los entes públicos, deben ser
confiables y útiles, para cubrir necesidades de gestión, control, análisis y toma de
decisiones.
Los informes económico financieros del ente público pueden ser de carácter general y
específico.
Informes de Carácter General
Se consideran aquellos que por revelar íntegramente la situación de las operaciones,
las actividades y los flujos generados y utilizados por el ente público, tienen la virtud de
satisfacer necesidades comunes de los usuarios, entre ellos se puede mencionar:
Hallado
Balance de Situación
Documento contable que refleja la situación patrimonial de una entidad en un momento
del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos
patrimoniales de la entidad, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La
legislación exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial del ente.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los
bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura física de la empresa, y el
segundo la tesorería, los derechos de cobro y las mercaderías. En el pasivo se
distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros
son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo
constituyen las deudas a largo plazo (empréstitos, obligaciones), y el pasivo circulante
son capitales ajenos a corto plazo (crédito comercial, deudas a corto). Existen diversos
tipos de balance según el momento y la finalidad. Es el estado básico demostrativo de
202
la situación financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo
con los principios básicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo
y el capital contable.
Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico, ya
sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite
efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital
contable.
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la información
básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente, como por ejemplo: posición
financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondos.
203
204
CUADRO Nº 1
BALANCE DE SITUACION
AL XX DE XXXXX 20XX
(expresado en colones)
MES
Nota AÑO
MES
AÑO ANTERIOR
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
Caja y Bancos
Banco Cajero Fondo General
Banco Cajero Fondos Especiales
Fondos en poder de Cajas Chicas
Cuentas por Cobrar Corto Plazo
Cuentas por Cobrar
Menos: Provisión Cobranza Dudosa
Total Activos Corrientes
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
ACTIVOS NO CORRIENTES
Cuentas por Cobrar Largo Plazo
Cuentas por Cobrar
Menos: Provisión Cobranza Dudosa
Adquisición de Valores
Otros Activos Financieros
Bienes
Maquinaria, Equipo y Mobiliario
Menos: Depreciación Acumulada
Construcciones, Adiciones y Mejoras
Menos: Depreciación .Acumulada
Terrenos
Edificios
Menos: Depreciación Acumulada
Otras Obras
Semovientes
205
Menos: Amortización y Agotamiento
Piezas y Obras de Colección
-XXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
Activos Intangibles
Licencias
Amortización
Aplicaciones Informáticas
Total Activos No Corrientes
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
TOTAL ACTIVOS
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados por Pagar
Endeudamiento Corto Plazo
Total Pasivo Corriente
PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Largo Plazo
Endeudamiento Largo Plazo
Otras Cuentas del Pasivo
Total Pasivo No Corriente
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Resultados del Periodo
Resultados Acumulados de Periodos Anteriores
Ajuste a los Resultados
Superávit por Reevaluación de Activos
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Elaborado por: _________________________________
Revisado por:__________________________________
Aprobado por: _________________________________
Msc.Irene Espinoza Alvarado
206
Estado de Rendimiento Financiero
El Estado de resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias, es el estado que suministra
información de las causas que generan el resultado atribuible al periodo sea bien este
un resultado de utilidad o pérdida. Las partidas que lo conforman suelen clasificarse en
resultados ordinarios y extraordinarios, de modo de informar a los usuarios de Estados
Contables la capacidad del ente emisor de generar utilidades en forma regular o no.
El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las
actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre
ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre las ventas que constituyen
un indicador clásico de información contable. Habitualmente se calcula el resultado
bruto como porcentaje de ventas lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que
operó la compañía.
207
CUADRO Nº 2
ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO
AL XX DE XXXX 20XX
(expresado en colones)
MES
AÑO
MES
AÑO
ANTERIOR
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Total Gastos Corrientes
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Superávit ( Déficit ) Corrientes
XXXXX
XXXXX
OTROS INGRESOS Y GASTOS
OTROS INGRESOS
Ganancias en Venta o Retiro de Activos Fijos
Diferencia Positivas Tipo de Cambio
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Nota
INGRESOS CORRIENTES
Ingresos Tributarios
Contribuciones Sociales
Ingresos No Tributarios
Transferencias Corrientes y Capital
Total Ingresos Corrientes
GASTOS CORRIENTES
Gastos por Remuneraciones
Gastos por Servicios
Gastos por Materiales y Suministros
Gastos por Intereses, Multas y Comisiones
Gastos por Transferencias Corrientes y Capital
Gastos por Cuentas Especiales
208
Ganancia por Reclasificación de Activos Fijos
Otros Ingresos No Presupuestarios
Reint.Giros Anulados Años Anteriores
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Total Otros Gastos
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Superávit ( Déficit ) de Otros Ingresos y
Gastos
XXXXX
XXXXX
Superávit ( Déficit ) Neto del Periodo
XXXXX
XXXXX
Total Otros Ingresos
OTROS GASTOS
Pérdida en Venta, Cambio o Retiro de Activos Fijos
Diferencias Negativas Tipo de Cambio
Gastos por Intereses, Multas y Comisiones
Gastos de Depreciación y Agotamiento
Gastos Diferidos de Intangibles
Pérdidas por Reclasificaciones de Activos Fijos
Pérdidas por Cuentas Incobrables
Pérdidas en Existencias
Otros Gastos No Presupuestarios
Elaborado por: __________________________
Revisado
por:__________________________________
Aprobado por: __________________________
209
Msc.Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
210
Ingresos
Según la clasificación económica actual, la partida ingresos, se divide en corrientes e
ingresos de capital.
Ingresos corrientes:
Pueden ser de índole presupuestario o no presupuestario.
Por otra parte, los ingresos corrientes, se clasifican en ingresos tributarios, no
tributarios, transferencias corrientes y donaciones. Los primeros dos grupos, se
subdividen a su vez en ingresos directos, indirectos y otros.
Ingresos de Capital:
Es importante mencionar que este rubro se considera como un ingreso desde el punto
de vista presupuestario, sin embargo, patrimonialmente se afectan directamente la
cuenta del pasivo, por cuanto no se muestran en el Estado de Resultados.
Los ingresos de capital, son aquellos originados por endeudamiento interno o externo.
Se incluyen además, aquellos provenientes de la venta de activos, y otros conceptos.
Las donaciones son la excepción de los ingresos de capital ya que estos si se reflejan
en el Estado de Resultados, según el acta de donación respectiva.
Gastos
Los gastos constituyen los pagos no recuperables del Gobierno con contraprestación o
sin contraprestación ya sea para fines corrientes o de capital. El resultado entre gastos
corrientes y de capital, determina la medida del ahorro del gobierno y, en consecuencia,
el ahorro de la economía en su conjunto.
A efectos patrimoniales el gasto se presenta en el Estado de Resultados como Gastos
Presupuestarios y Gastos no Presupuestarios.
La relación entre los ingresos y gastos ordinarios, determinará el beneficio bruto o
margen de utilidad sobre las operaciones. Del beneficio bruto se deducen, los gastos
de operación, para obtener el resultado neto de operación del periodo.
211
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
El estado de cambios en el patrimonio neto consta de dos partes, la primera
denominada, Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el
patrimonio neto derivados de:
El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración,
deben imputarse directamente en el patrimonio neto.
Las transacciones realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto
por el Plan General de Contabilidad.
La segunda denominada Estado Total de cambio en el patrimonio neto, Informa de
todos los cambio habidos en el patrimonio neto derivados de:
El saldo de los ingresos y los gastos reconocidos
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con lo socios o
propietarios de la entidad.
Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
También se informara de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en el criterio
contables y correcciones de errores.
212
CUADRO Nº 3
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
AL XX DE XXXXX 20XX
(expresado en colones)
Nota
Ajuste a
Resultados
los Excedentes
Revaluación
de
Superávit
Reservas (Déficit)
Acumulado
Total
Patrimonio
Saldo al 31 de Diciembre 20XX
Cambios en la Política Contable.
Total Saldos al 31 de Diciembre 2008
Excedente o Déficit de Revaluación de
Bienes Duraderos
Superávit (Déficit) en Reevaluación de
Propiedad
Superávit (Déficit) en Reevaluación de
Inversiones
Donaciones (Efectivo y Especie)
Ajuste de Superávit Acumulado
Ganancias y Pérdidas Netas No
Reconocidas en el Estado de Resultados
Superávit Neto del Ejercicio
Saldos al XX de XXXX del 20XX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
-XXXX -XXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Elaborado por: _________________________________
Revisado
por:__________________________________
Aprobado por: _________________________________
Msc.Irene
Espinoza
Alvarado
Contadora Nacional
213
Estado de Flujo de Efectivo
El Estado de Flujo de Efectivo es uno de los cuatro estados financieros básicos
que la Contabilidad Nacional debe presentar al Ministro de Hacienda según lo indica el
artículo N°125 del Reglamento de la Ley de Administración Financiera de la República y
Presupuestos Públicos N° 8131, así como la Norma Internacional de Contabilidad para
el Sector Público N° 2 .
En contabilidad el Estado de Flujo de Efectivo es un estado contable que informa sobre
las entradas y salidas de efectivo distribuidas en tres categorías: actividades operativas,
de inversión y de financiación.
Tiene como principal objetivo que la información acerca de los flujos de efectivo es útil
porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la
capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así
como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, lo usuarios
evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y el equivalente de
efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de
su aparición.
214
Cuadro N. 4
Estado de Flujo de Efectivo
Perído del 01 de Enero al XX de XXXX del año 20XX
(en miles de colones)
Descripción de la Cuenta
A. Actividades de Operación
1. Entradas de Efectivo
Cobro de Ingresos Tributarios
Recibo de Contribuciones Sociales
Venta de Bienes y Servicios
Cobro de Derechos y Traspasos
Intereses, Multas y Sanciones Cobradas
Transferencias Corrientes Recibidas
Otros Cobros
Diferencias de Tipo de Cambio
Total Entrada de Efectivo
2. Salidas de Efectivo
Pago de Remuneraciones
Pago a Proveedores y Acreedores
Transferencias Corrientes Entregadas
Jubilación
Intereses, Comisiones y Multas
Diferencias de Tipo de Cambio
Otros Pagos
Total Salidas de Efectivo
Total Entradas / Salidas Netas Actividades de
Operación
B. Actividades de Inversión
1. Entradas de Efectivo
Venta de Bienes Duraderos
Venta de Inversiones
Otros
Total Entradas de Efectivo
2. Salidas de Efectivo
Compra de Maquinaria, Equipo y Mobiliario
ACUMULADO
MES
AÑO
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
215
Compra de Bienes
Pago de Construcciones, Adiciones y Mejoras
Compra de Valores e Inversiones
Otros
Total Salida de Efectivo
Total Entradas / Salidas Netas Actividades de
Inversión
C. Actividades de Financiación
1. Entradas de Efectivo
Donaciones de Capital en efectivo Recibidas
Transferencias de Capital Recibidas
Préstamos Internos
Préstamos Externos
Otros
Total Entradas de Efectivo
2. Salidas de Efectivo
Donaciones de Capital en efectivo Entregadas
Transferencias de Capital Entregadas
Amortización de préstamos e Intereses
Otros
Total Salidas de Efectivo
Total Entradas / Salidas Netas Actividades de
Financiación
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
D. Total Entradas / Salidas Netas en Efectivo
XXXXX
E. Más: Saldo inicial de Caja
XXXXX
F. Igual: Saldo final de Caja
XXXXX
Elaborado por: ____________________
Revisado por: _____________________
Aprobado por:
Msc Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
216
CATALOGO DE CUENTAS
CLASE
GRUPO
CUENTA
SUBGRUPO
1000
NOMBRE
ACTIVO
1100
1110
1120
1130
1140
1150
1200
1210
1220
1230
1240
1300
1310
1330
Activo Corriente
Disponibilidades
Derechos Reconocidos
Inversiones Financieras
Créditos
Inventario de mercaderías
Activo Fijo
Inversiones y Créditos
Bienes de Dominio Privado
Bienes de Dominio Público
Intangibles
Otros Activos
Transferencias
Valores en Poder de Tesorería
217
2000
PASIVO
2100
2110
2200
Pasivo Corriente
Pasivo Corriente
2210
Pasivo a Largo Plazo
Pasivo a Largo Plazo
3000
PATRIMONIO
3100
Patrimonio
CATALOGO DE CUENTAS
CLASE
GRUPO
CUENTA
4000
4100
4200
SUBGRUPO
NOMBRE
INGRESOS
Ingresos Presupuestarios
Ingresos no Presupuestarios
5000
5100
5300
GASTOS
Gastos Presupuestarios
Gastos no Presupuestarios
218
6000
CUENTAS DE CIERRE
6100
6200
CUENTAS DE CIERRE PRESUPUESTARIO
CUENTAS DE CIERRE NO PRESUPUESTARIO
9000
CUENTAS DE COMPENSACIÓN SOCIEDADES DEL
SIGAF
Recursos Estimados
Ingresos por Percibir
Ingresos Reales
Carga Histórica de Saldos
Carga Inicial de Saldos
9111
9121
9123
9899
9999
DEFINICION CUENTAS DEL CATALOGO DE CUENTAS
CUENTAS DE ACTIVO
1000 ACTIVO
Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos cuantificables que posee el
Gobierno Central, derivados de las transacciones propias de este, con el objeto de
producir bienes y servicios en procura del bienestar económico, financiero, político y
social de la nación.
1000-1100 ACTIVO CORRIENTE
Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos convertibles en efectivo, en
otra partida similar del activo o mediante su consumo, dentro de un plazo de doce
meses después de realizada la operación.
1000-1100-1110
Disponibilidades
Conjunto de cuentas que comprenden la existencia en poder del Gobierno Central de
las monedas de curso legal, divisas del exterior, cheques, órdenes de pago y otro tipo
de documento legal convertible en dinero, en forma inmediata.
219
1000-1100-1120 Derechos Reconocidos por Cobrar
Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central frente
a terceros por acontecimientos pasados, por impuestos y tasas impositivas creadas por
ley, por derechos presupuestarios y no presupuestarios, dentro de un plazo máximo de
doce meses.
Los derechos presupuestarios son aquellos que tienen su origen en el Presupuesto
Nacional, derivados de los ingresos y otros recursos destinados al financiamiento de los
gastos presupuestarios, su reconocimiento es imputable en el período vigente y en
ejercicios cerrados.
Los derechos no presupuestarios son aquellos que no tienen su fundamento en el
Presupuesto Nacional, pero que por su naturaleza comprenden un derecho de cobro del
Gobierno Central por la prestación de bienes y servicios a terceros.
Inversiones Financieras
Conjunto de cuentas que representan las colocaciones en el mercado financiero de los
recursos excedentes de efectivo del Gobierno Central, en títulos y valores públicos o
privados, cuya recuperación se producirá dentro de un plazo de doce meses después
de realizada la operación.
1000-1100-1140
Créditos por cobrar
Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central
frente a terceros, producto de operaciones financieras realizadas a favor de entes
públicos o por obligaciones contraídas por entes privados con el Gobierno Central.
Estos créditos están respaldados por pagarés, letras de cambio y todo aquel documento
legal que sea convertible en efectivo, dentro de un plazo máximo de doce meses
después de realizada la operación.
En este grupo de cuentas se localizan las previsiones para Cuentas Dudosas, que
representan aquellos créditos por estimaciones de las contingencias de incobrabilidad
de los saldos a una fecha dada.
ACTIVO FIJO
Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos que posee el Gobierno
Central, derivados de las transacciones propias de este, con el objeto de producir
bienes y servicios en procura del bienestar económico, financiero, político y social de la
220
nación, cuya realización se prevé a un plazo mayor a los doce meses de realizada la
operación.
Inversiones y Créditos
Conjunto de cuentas que representan las colocaciones en el mercado financiero de los
recursos excedentes de efectivo del Gobierno Central, en títulos y valores públicos o
privados, a un plazo mayor a los doce meses después de realizada la operación.
Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central frente
a terceros, producto de operaciones financieras realizadas a favor de entes públicos o
por obligaciones contraídas por entes privados con el Gobierno Central. Estos créditos
están respaldados por pagarés, letras de cambio y documentos legales convertidos en
efectivo en un plazo mayor a los doce meses.
Bienes de Dominio Privado
Conjunto de cuentas que representan bienes muebles, inmuebles, equipos, materiales y
semovientes adquiridos, donados o construidos, con una vida útil superior a doce
meses, su incorporación se realiza con el propósito de utilizarlos en las operaciones
habituales del Gobierno Central.
En este grupo de cuentas se localizan las depreciaciones acumuladas, que representan
aquellos créditos por la distribución sistemática y racional del costo de los bienes por la
pérdida de valor de los bienes de dominio privado durante su vida útil estimada, el
método utilizado para la depreciación de los bienes se aplica de acuerdo a los
establecidos por ley (línea recta o suma de los dígitos de los años).
1000-1200-1230
Bienes de Dominio Público
Conjunto de cuentas que representan los bienes naturales, de infraestructura, bienes
destinados al uso general, bienes de patrimonio histórico, artístico y cultural. Estos
bienes por su naturaleza, son utilizados para satisfacer las necesidades del bienestar
común.
1000-1200-1240
Intangibles
Conjunto de cuentas que comprenden derechos no cuantificables físicamente, pero
que producen o pueden producir un beneficio para el ente como los derechos de uso de
la propiedad comercial, industrial, intelectual y otros de características similares.
221
1000-1300
OTROS ACTIVOS
Conjunto de cuentas que por su naturaleza no se pueden clasificar dentro de las
clasificaciones anteriores de los activos.
1000-1300-1320
Valores en Poder de Tesorería
Conjunto de cuentas que representan los documentos emitidos por la Tesorería
Nacional, en garantía de las colocaciones de inversiones en el mercado financiero
nacional e internacional que se encuentran en custodia en el Banco Central de Costa
Rica.
CUENTAS DE PASIVO
2000 PASIVO
Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contraídas por el
Gobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones. Estas
obligaciones pueden ser de origen presupuestario o no presupuestario.
Las obligaciones presupuestarias son aquellas que tienen su origen en las
adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos presupuestarios en general con
respaldo al Presupuesto Nacional. El reconocimiento de una obligación presupuestaria
implica que sea imputada en el correspondiente ejercicio.
Las obligaciones no presupuestarias son aquellas obligaciones derivadas de un gasto
realizado por la adquisición de bienes y servicios sin ser imputados al Presupuesto
Nacional, pero tienen un respaldo legal.
2000-2100
PASIVO CORRIENTE
Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contraídas
por el Gobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones en un
plazo de doce meses o menos. Estas obligaciones pueden ser de origen presupuestario
o no presupuestario.
PASIVO A LARGO PLAZO
Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contraídas por el
Gobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones a un plazo
mayor a doce meses. Estas obligaciones pueden ser de origen presupuestario o no
presupuestario.
222
CUENTAS DE PATRIMONIO
3000 PATRIMONIO
Conjunto de cuentas que representan el capital del Gobierno Central, aportado por el
Estado, por el sector público y privado, por donaciones de capital, por las reservas
constituidas, los resultados acumulados de cada ejercicio y las transferencias de capital
recibidas y otros, para la prestación de bienes y servicios, destinados a satisfacer las
necesidades de los habitantes del territorio nacional.
CUENTAS DE INGRESOS
4000 INGRESOS
Conjunto de cuentas que representan los recursos que se obtienen mediante la gestión
del Gobierno Central y derivados de la potestad de este a establecer gravámenes,
contribuciones, tasas, regalías y otros conceptos similares, de la venta de bienes y
servicios, de las rentas de la propiedad, de transferencias y contribuciones recibidas.
Los ingresos se clasifican en ingresos presupuestarios y no presupuestarios.
Ingresos Presupuestarios
Los ingresos presupuestarios son aquellos que se devengan en el curso habitual de las
operaciones del Gobierno Central, cuyo origen está establecido por el Presupuesto
Nacional, leyes y decretos, nacidos en la potestad del Gobierno Central de establecer
ingresos tributarios, no tributarios, transferencias corrientes, rentas de la propiedad,
venta de activos y otros análogos, así como la percepción de donaciones,
transferencias de capital. Los ingresos presupuestarios se destinan para financiar los
gastos presupuestarios.
Ingresos no Presupuestarios
223
Los ingresos no presupuestarios son aquellos cuyo origen no es el Presupuesto
Nacional, pero se devengan en el curso habitual de las operaciones del Gobierno
Central.
CUENTAS DE GASTOS
5000 GASTOS
Conjunto de cuentas que representan las erogaciones causadas por la gestión del
Gobierno Central en el desarrollo habitual de sus operaciones, por concepto del
devengamiento de renumeraciones al personal, seguridad social, adquisición de bienes
y servicios destinados al consumo, uso privado y público, pago de obligaciones e
intereses, rentas de la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras
aplicaciones que implican egresos. Los gastos se clasifican en gastos presupuestarios y
gastos no presupuestarios.
5000-5100
Gastos Presupuestarios
Son aquellos gastos del período vigente cuyo origen está establecido por el
Presupuesto Nacional, leyes y decretos por la gestión del Gobierno Central en el
desarrollo habitual de sus operaciones, por concepto
del devengamiento
de
remuneraciones al personal, seguridad social, adquisición de bienes y servicios
destinados al consumo, uso privado y público, pago de obligaciones e intereses, rentas
de la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que
implican egresos.
Gastos Ejercicios Cerrados
Son aquellos gastos establecidos en el presupuesto del periodo inmediato anterior,
cuya ejecución y cancelación corresponderá en el periodo vigente. Su origen está
establecido por el Presupuesto Nacional, leyes y decretos por la gestión del Gobierno
Central en el desarrollo habitual de sus operaciones, en concepto del devengamiento de
remuneraciones al personal, seguridad social, adquisición de bienes y servicios
destinados al consumo, uso privado y público, pago de obligaciones e intereses, rentas
de la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que
implican egresos.
Gastos no Presupuestarios
Son aquellos gastos del período vigente cuyo origen no está establecido en el
Presupuesto Nacional, por la gestión del Gobierno Central en el desarrollo habitual de
224
sus operaciones, en concepto de gastos por depreciación, gastos por reconocimiento
de pasivos, por liquidación de activos, diferencias negativas de tipo de cambio,
comisiones , multas varias , pérdida por baja de activos y otras.
CUENTAS DE CIERRE PATRIMONIAL
6000 CUENTAS DE CIERRE
Conjunto de cuentas que representan el resumen de los gastos e ingresos y reflejan el
resultado de las operaciones propias del Gobierno Central, sean resultados positivos o
negativos del ejercicio.
6100
Cuentas de Cierre Presupuestarias
Representan el resumen de los gastos e ingresos presupuestarios corrientes, de
las operaciones propias del Gobierno Central para un periodo económico determinado,
con resultados presupuestarios positivos o negativos según correspondan en el periodo.
cuentas de cierre no presupuestarias
Representan el resumen de los gastos e ingresos no presupuestarios, de operaciones
no establecidas en el Presupuesto Nacional, propios del Gobierno Central,
corresponden a ajustes, valuaciones, estimaciones y otros aplicados en cuentas de
activos y pasivos durante el periodo económico, cuyo resultado no presupuestario
puede ser positivo o negativo, según corresponda.
225
CLASE
CUENTA
GRUPO SUB
CUENTA SUB
SUBGRUPO MAYOR CUENTA SUB
CUENTA NOMBRE
1000
ACTIVO
1100
ACTIVO CORRIENTE
1110
DISPONIBILIDADES
1111
EFECTIVO
001
BANCO CAJERO FONDO GENERAL
001
100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-SAL
002
MH-Tesorería Nacional Depósits ¢ BCR
003
MH-Tesorería Nacional Terceros SIGAF Colones BCR
004
MH-Tesorería Nacional MIGRACION Colones BCR
005
Conectividad, Pasaportes Convenio TN-BCR Colones
006
Tesorería Nacional Viaticos Colones BCR
007
MH-Tesorería Nacional Depósitos Varios Dólares BCR
008
MH-Tesorería Nacional Terceros SIGAF, Dólares BCR
009
MH-Tesorería Nacional Timbres Consulares, $ BCR
010
MH-BNCR Tesorería Nacional Depós Varios ¢
011
MH-BNCR Tesorería Nacional Dev.Viáticos, Colones
012
MH-BNCR Tesorería Nacional Migración ¢
013
MH-Tesorería Nacional Depósitos Varios $ BNCR
014
MH-BNCR Terceros Especiales, Dólares BNCR
015
MH-Cuenta Integra, Dólares Banco Promerica
016
MH-BNCR Tesorería Fondo de Reparto JUPEMA
017
MH-BNCR-TESORERÍA NACIONAL CONECTIVIDAD
COLONES
018
MH-BNCR-ADQUIRENCIA ADUANAS-COLONES
019
MH-BCR-CONECTIVIDAD IMPUESTOS COLONES
020
MH-TN-BANCO LAFISE-ARANCELES CONSULARES
021
MH-BAC-SAN JOSE-ARANCELES CONSULARES
002
001
100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-TR
003
001
100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-NC
004
001
100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-ND
005
001
BANCOS (MONEDAS Y BILLETES) EXTERNOS
1112
BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES
001
BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES
226
037
7390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA DE
BONOS-SAL
FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA $.SAL
FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OT. SAL
063
FONDO 7390100761 MIDEPL-GEN. PL 480 LEY 7307.SAL
146
Fondo General Euros
147
FONDO
73901007904
CAPITALIZAC. BCCR
148
FONDO GENERAL EUROS
001
033
002
037
063
FONDO 7390100761 MIDEPL-GEN. PL 480 LEY 7307.SAL
147
FONDO
73901007904
CAPITALIZAC. BCCR
063
FONDO 7390100761 MIDEPL-GEN. PL 480 LEY 7307.SAL
147
FONDO
73901007904
CAPITALIZAC. BCCR
TESORERÍA
NAL.
037
7390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA DE
BONOS-SAL
FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA $.SAL
FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OT. SAL
063
FONDO 7390100761 MIDEPL-GEN. PL 480 LEY 7307.SAL
001
147
001
NAL.
037
033
1113
TESORERÍA
7390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA DE
BONOS-SAL
FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA $.SAL
FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OT. SAL
001
033
004
NAL.
7390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA DE
BONOS-SAL
FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA $.SAL
FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OT. SAL
001
033
003
TESORERÍA
FONDO
73901007904
TESORERÍA
CAPITALIZAC. BCCR
FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS
FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS
227
NAL.
003
001
Control Fondo Fijo Poder Ej
005
FONDO FIJO PRESIDENCIA - SALDO
006
FONDO FIJO GOBERNACION - SALDO
007
FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -SALDO
008
FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -SALDO
009
FONDO FIJO HACIENDA - SALDO
010
FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-SALDO
011
FONDO FIJO ECONOMIA -SALDO
012
FONDO FIJO MOPT - SALDO
013
FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - SALDO
014
015
FONDO FIJO MINIST. SALUD -SALDO
FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIALSALDO
017
FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESSALDO
019
FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-SALDO
020
FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-SALDO
023
FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-SALDO
025
FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-
026
FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-SALDO
027
FONDO FIJO MIDEPLAN -SAL
028
FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -SALDO
029
FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASSALDO
001
FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-N.C.
005
FONDO FIJO PRESIDENCIA - N.C.
006
FONDO FIJO GOBERNACION - N.C.
007
FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -N.C.
008
FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -N.C.
009
FONDO FIJO HACIENDA - N.C.
010
FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-N.C.
011
FONDO FIJO ECONOMIA -N.C.
012
FONDO FIJO MOPT - N.C.
013
FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - N.C.
014
FONDO FIJO MINIST. SALUD -N.C.
015
017
FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIAL-N.C.
FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESN.C.
019
FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-N.C.
020
FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-N.C.
228
004
005
023
FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-N.C
025
FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-N.C.
026
FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-N.C.
027
FONDO FIJO MIDEPLAN -N.C.
028
029
FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -N.C.
FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASN.C.
001
FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-N.D.
005
FONDO FIJO PRESIDENCIA - N.D.
006
FONDO FIJO GOBERNACION - N.D.
007
FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -N.D.
008
FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -N.D.
009
FONDO FIJO HACIENDA - N.D.
010
FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-N.D.
011
FONDO FIJO ECONOMIA -N.D.
012
FONDO FIJO MOPT - N.D.
013
FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - N.D.
014
FONDO FIJO MINIST. SALUD -N.D.
015
017
FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIAL-N.D.
FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESN.D.
019
FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-N.D.
020
FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-N.D.
023
FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-N.D.
025
FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-N.D.
026
FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-N.D.
027
FONDO FIJO MIDEPLAN -N.D.
028
029
FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -N.D.
FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASN.D.
001
FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-DEP.
005
FONDO FIJO PRESIDENCIA - DEP.
006
FONDO FIJO GOBERNACION - DEP.
007
FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -DEP.
008
FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -DEP.
009
FONDO FIJO HACIENDA - DEP.
010
FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-DEP.
011
FONDO FIJO ECONOMIA -DEP.
012
FONDO FIJO MOPT - DEP.
013
FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - DEP.
229
006
1120
014
FONDO FIJO MINIST. SALUD -DEP.
015
017
FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIAL-DEP.
FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESDEP.
019
FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-DEP.
020
FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-DEP.
023
FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-DEP.
025
FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-DEP.
026
FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-DEPOS.
027
FONDO FIJO MIDEPLAN -DEPOS.
028
FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -DEPOS.
029
FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASDEPOS.
001
FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-CHEQUES
005
FONDO FIJO PRESIDENCIA - CHEQUES
006
FONDO FIJO GOBERNACION - CHEQUES
007
FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -CHEQUES
008
FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -CHEQUES
009
010
FONDO FIJO HACIENDA - CHEQUES
FONDO FIJO AGRICULTURA Y
CHEQUES
011
FONDO FIJO ECONOMIA -CHEQUES
012
FONDO FIJO MOPT - CHEQUES
013
FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - CHEQUES
014
FONDO FIJO MINIST. SALUD -CHEQUES
015
FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIALCHEQUES
017
FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESCHEQUES
019
FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-CHEQUES
020
023
FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-CHE.
FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOSCHEQUES
025
FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-CHE.
026
FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-CHEQUES
027
FONDO FIJO MIDEPLAN -CHEQUES
028
FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -CHEQUES
029
FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASCHEQUES
GANADERIA-
DERECHOS RECONOCIDOS POR COBRAR
230
1121
CUENTAS POR COBRAR
001
001
002
PERSONAS JURÍDICAS ORDENES DE PAGO
ANULADAS
CUENTAS POR COBRAR PERS.JUR.ORD.PAGO
ANUL.
CAJA COSTARRICENSE DEL SEGURO SOCIAL
001
CUENTAS POR COBRAR C.C.S.S. ENFERMEDAD Y
MATERN.
002
CUENTAS POR COBRAR C.C.S.S. INV. VEJEZ Y
MUERTE
003
CUENTAS POR
ORD.PAGO ANUL
COBRAR
C.C.S.S.
INT.GAN.
004
003
BANCO POPULAR
001
CUENTAS POR COBRAR BANCO POPULAR CUOTA
PATRONAL
002
CUENTAS POR COBRAR BANCO POP. AHORRO
OBLIGATORIO
CUENTAS POR
OPERACIONES
COBRAR
BANCO
POPULAR
003
BANCO
POPUPAR
004
CUENTAS POR COBRAR
AHORRO VOLUNTARIO
005
CUENTAS POR COBRAR BANCO POP. PENSIONES
COMPLEM.
006
CUENTAS POR COBRAR BCO. POP. ORDEN DE
PAGO ANULADA
001
ASIGNACIONES FAMILIARES
CUENTAS
POR
COBRAR
FAMILIARES
004
005
COOPEAGROPAL R.L.
001
006
CUENTAS POR COBRAR COOPEAGROPAL R.L.
SUMAS PAGADAS DE MÁS
001
CUENTAS POR COBRAR SUMAS PAGADAS DE MAS
002
SUMAS PAGADAS DE MAS C.P MODULO CTA POR
COBRAR
003
PODERES DE LA REPUBLICA (EXPERTO PODER
EJECUTIVO)
007
OTROS ENTES
001
008
ASIGNACIONES
CUENTAS POR COBRAR OTROS ENTES
SOBRANTES DE LIQUIDACIÓN
DEPÓSITOS
PREVIOS
231
001
SOBRANTES LIQUIDACION DEPOSITOS PREVIOS
RECURSOS POR INGRESAR
INTERNACIONALES
009
001
010
-
ORGANISMOS
RECURSOS POR INGRESAR ORG. INTERNACIONAL
DEDUCCIONES POR APLICAR
001
011
CUENTAS
APLICAR
POR
COBRAR
DEDUCCIONES
POR
ORGANISMOS E INST. INTERNACIONALES
001
CXC FALLOS T.F.A. CP
002
Cuentas por cobrar certificadas ADT
012
FALLOS TRIBUNAL FISCAL ADMINISTRATIVO
001
CUENTAS POR COBRAR FALLOS TRIBUNAL FISCAL
ADMINIST
CUENTAS POR COBRAR INSTITUTO NACIONAL DE
SEGUROS
013
001
CUENTAS POR COBRAR INSTITUTO NACIONAL DE
SEGUROS
001
CUENTAS POR COBRAR SOBRE PRESTAMOS A
CORTO PLAZO
001
INTERESES POR COBRAR SOBRE PRESTAMO CRP4
001
Cuentas por cobrar comisión sobre prestamo CR-P4
001
Cuentas por Cobrar Varios Prestamos C.P
001
Cuentas por Cobrar Anticipos Salarios MEP
001
Cuentas por Cobrar en Gestion Judicial
014
015
016
017
018
019
020
001
1122
ANTICIPOS CARTA DE CRÉDITO.
001
ANTICIPOS CARTA DE CRÉDITO
001
ANTICIPOS CARTA DE CREDITO
002
ANTICIPOS VIATICOS COMPENSACION
003
ANTICIPOS CARTA DE CREDITO $
004
ANTICIPOS VIATICOS LIQUIDACION
232
1123
DERECHOS RECONOCIDOS
001
DERECHOS RECONOCIDOS
001
002
CUENTAS POR COBRAR INGRESOS TRIBUTARIOS
CUENTAS
POR
COBRAR
INGRESOS
NO
TRIBUTARIOS
003
CUENTAS POR COBRAR TRANSFERENCIAS
004
CUENTAS POR COBRAR DONACIONES
005
CUENTAS POR COBRAR OTROS INGRESOS
1130
INVERSIONES FINANCIERAS
1131
INVERSIONES A CORTO PLAZO
001
001
VIVIENDA MUTUAL AHORRO Y PRÉSTAMO
INVERSIONES C. P. MUTUAL AH. Y
VIVIENDA
PREST.
APORTE EXTRAORDINARIO SEGURO INTEG. DE
COSECHAS 6%
002
001
003
INVERSIONES C. P. SEGURO INTEG. DE COSECHA
6%
BONOS VIVIENDA 18% 1986 SERIE A (INS)
001
INVERSIONES C. P. BONOS VIVIENDA 18% 1986
SERIE A
001
BONOS VIVIENDA 18% 1985 SERIE L (INS)
INVERSIONES C. P.VIVIENDA 18% 1985 SERIE L
(I.N.S.
001
BONOS VIVIENDA 13% 1984 SERIE K (INS)
INVERSIONES C. P.BONOS VIV. 13% 1984 S. K
(I.N.S.)
004
005
006
BANCO NACIONAL DE COSTA RICA.
001
INVERSIONES C. P BANCO NACIONAL DE COSTA
RICA.
002
Intereses Devengados BNCR
007
BANCO CRÉDITO AGRÍCOLA DE CARTAGO
001
INVERSIONES C. P BANCO CRED. AGRIC. DE
CARTAGO
002
Intereses Devengados BANCO CRED. AGRIC. DE
CARTAGO
003
INV. BANCO CREDITO AGRICOLA DE CARTAGO CP
004
INT. DEVENGADOS BANCO CREDITO AGRICOLA DE
CARTAGO
008
BANCO DE COSTA RICA
001
INVERSIONES C. P. BANCO DE COSTA RICA.
002
INVERSIONES C. P. BANCO DE C.R. DOLARES
233
003
INT. DEVENGADOS BANCO COSTA RICA ¢
004
INTERESES DEVENGADOS BANCO COSTA RICA $
009
010
011
BANCO CENTRAL DE COSTA RICA
001
INVERSIONES C. P. BANCO CENTRAL DE COSTA
RICA.
002
INVER.BCCR PRIMA C.P
003
INVER BCCR CUPON CORIDO C.P
001
Prima TPMPoder Tesor
002
Cupón Corrido TPM
001
INVERSION A CORTO PLAZO BANCO POPULAR
002
INVERSIONES C.P BCO PUPULAR $
003
INT. DEVENGADOS BANCO POPULAR¢
004
INTERESES DEVENGADOS BANCO POPULAR $
001
INVERSIONES A CORTO PLAZO CON GOBIERNO
001
INVERSIÓN CP-BNCR-$
002
INTERESES DEVENGADOS BANCO NACIONAL COSTA RICA $
001
INVER C.P TUDEBE GOBIERNO (JUPEMA)
001
INV.Patrimoniales en poderes de la Republica
002
INV.Patrimoniales enOrganos Desconcentrados
003
INVERSIONES PATRIMONIALES INSTITUCIONES DESCENTRAL
004
INVERSIONES PATRIMONIALES EMPRESAS PUB. NO FINANCI
005
INVERSIONES PATRIMONIALES INST PUBLICAS FIN. NO BA
001
INV. C.P. ¢ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE REPARTO
002
INTERESES DEV. INV. CP BANCO NACIONAL FER ¢
003
INVERSIONES CP BCR FER ¢
004
INTERESES DEV. INV. CP BANCO COSTA RICA FER ¢
005
INVERSIONES CP BANCO CREDITO AGRICOLA DE CAR FER ¢
006
INTERESES DEV. INV. CP BANCO CREDITO AGR.CAR FER ¢
007
INVERSIONES CP BANCO POPULAR FER ¢
008
INTERESES DEV. INV. CP BANCO POPULAR FER ¢
009
INVERSIONES CP GOBIERNO COSTA RICA FER ¢
010
INTERESES DEV. INV. CP GOBIERNO COSTA RICA FER ¢
011
INVERSIONES CP BANCO CENTRAL DE COSTA RICA FER ¢
012
013
014
015
016
234
012
PRIMA INVERSIONES LP BANCO CENTRAL DE C.R. FER ¢
013
CUPON CORRIDO INV.CP BANCO CENTRAL DE C.R. FER ¢
014
INTERESES DEV. INV. CP BANCO CENTRAL DE C.R. FER ¢
1132
VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS
001
VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS
001
1140
VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS.
CREDITOS
1141
CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA
001
CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA
001
DEUDA RENEGOCIADA ENTES PUBLICOS
DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK USA
002
001
003
DEUDA RENEGOCIADA EXIMBANK USA
DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA
001
004
DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA
DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA
001
005
DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA
DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA
001
006
DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA
OTROS ENTES
001
1142
DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES.
INTERESES P/ COBRAR DEUDA RENEGOCIADA
001
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ESPAÑA
001
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK
USA
002
001
003
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA EXIMBANK USA
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA
001
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA
INTERESES
DEUDA
RENEGOCIADA
CON
INGLATERRA
001
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA INGLATERRA
004
005
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA
001
006
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA
INTERESES DEUDA CON OTROS ENTES
001
007
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ESPA¥A
INTERESES DEUDA CON OTROS ENTES
INTERESES
DEUDA
CORTO
COOPEAGROPAL
235
PLAZO
001
1143
INTERESES
DEUDA
COOPEAGROPAL
CORTO
PLAZO
POR
COBRAR
INTERESES
ACUMULADOS
S/INVERSIONES
INTERESES ACUMULADOS
INVERSIONES
001
POR
COBRAR
001
INTERESES CORRIENTES OTROS ENTES CP
002
INTERESES CORRIENTES OTROS ENTES LP
003
INTERESES MORATORIOS OTROS ENTES LP
1144
S/
PRÉSTAMOS A ENTES PRIVADOS CORTO PLAZO
001
PRÉSTAMOS A ENTES PRIVADOS
001
1145
PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS
INTER. ACUM. POR COBRAR PRESTAMOS ENTES
PRIVADOS
INTERESES ACUM. POR COBRAR PRESTAMOS
ENTES PRIVADOS
001
001
1148
INTERESES CORRIENTES DEUDA RENEGOCIADA
DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO
001
DOCUMENTOS POR COBRAR
001
1149
DOCUMENTOS POR COBRAR
PROVISIÓN PARA CUENTAS DUDOSAS
001
PROVISIÓN PARA CUENTAS DUDOSAS
001
PROVISION CTS DUDOSAS CUENTAS P/COBRAR
002
Estimación Ctas incobrables INCOFER CP
003
Estimación Ctas dudosas COOPEAGROPAL CP
004
Estimación Ctas Dud. FONECAFE CP
005
Estimación Ctas Dudosas INS CP
006
Estimación Ctas Dudosas INVU CP
007
Estimación Ctas dudosa acreditaciones no corres CP
008
009
Estimación Ctas dudosas Fallos TFA adtivo CP
Estimación
Ctas
incobrables
intereses
COOPEAGROPAL
010
Estim incobrable.interes. moratorio COOPEAGROPAL
011
Estimación Otras Cuentas dudosas CP
012
Estimación Incobrable Intereses INCOFER CP
013
Estimación Incobrable Interese moratori INCOFER CP
PROV. CUENTAS DUDOSAS OPERACIONES NO
PRESUPUESTARIAS
002
001
PROV. CTAS DUDOSAS OPERACIONES NO PRESUP
003
236
001
PROV. CTAS DUDOSAS PREST. ENTES PRIVADOS
PROVISIÓN CUENTAS DUDOSAS DOCUMENTOS P/
COBRAR
004
001
005
PROVISION CTAS DUDOSAS DOCTOS P/COBRAR
PROVISIÓN OTRAS CUENTAS POR COBRAR
001
006
PROVISION OTRAS CUENTAS POR COBRAR
PROVISIÓN PRÉSTAMOS ENTIDADES EXTERNAS
001
PROVISION PRESTAMOS ENTIDADES EXTERNAS
ESTIMACIÓN
CUENTAS
MOROSA AD.TRIB.
DUDOSAS
CARTERA
001
ESTIMACIÓN CUENTAS
SOLIDARI AD.T.
DUDOSAS
IMPUESTO
002
007
1150
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
1151
001
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
001
002
INVENTARIO DE MERCADERIAS
COMPENSACIÓN EM / RF
001
1200
COMPENSACIÓN EM/RF
ACTIVO FIJO
1210
INVERSIONES Y CREDITOS
1211
INVERSIONES A LARGO PLAZO
001
VIVIENDA MUTUAL AHORRO Y PRÉSTAMO
001
INVERSIONES L. P. VIV. MUTUAL AHORRO Y PTMO.
001
BONOS APORTE EXTRAORD. SEGURO INT. DE
COSECHAS 6%
INVERSIONES L. P. AP. EXT.SEG. INT.COSECHAS
6%
002
003
BONOS VIVIENDA 18% 1986 SERIE A (INS)
001
004
INVERSIONES L. P. BONOS VIV.18% 1986 S. A (INS)
BONOS VIVIENDA 18% 1985 SERIE L (INVU)
001
005
INVERSIONES L. P. BONOS VIV.18% 1985 S. L (INVU)
BONOS VIVIENDA 13% 1984 SERIE K (INVU)
001
INVERSIONES L. P. BONOS VIV 13% 1984 S. K (INVU)
001
BANCO NACIONAL DE COSTA RICA
INVERSIONES L. P. BANCO NACIONAL DE COSTA
RICA
001
BANCO CRÉDITO AGRÍCOLA DE CARTAGO
INVERSIONES L. P. BANCO CRED. AGR.
CARTAGO
006
007
237
DE
002
003
IINTERESES DEV.BAN. CRED. AGRIC. CARTAGO LP
INVERSIONES L. P. BANCO CRED. AGR. DE
CARTAGO
004
INTERESES BANCO CREDI. AGR.DE CARTAGO LP
008
BANCO DE COSTA RICA
001
INVERSIONES L. P. BANCO DE COSTA RICA
001
BANCO CENTRAL DE COSTA RICA
INVERSIONES L. P. BANCO CENTRAL DE COSTA
RICA
009
ACCIONES CORPORACIÓN INTERAMERICANA DE
INVERSIONES
010
001
ACCIONES CORPORACION INTERAMERICANA DE
INVERSIONES
002
BCIE compra de acciones
003
ACCIONES BIRF
004
ACCIONES BID
005
ACCIONES CAF
006
ACCIONES FOMIN
001
INV. L.P. ¢ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
002
INT. L.P. ¢ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
003
INV. L.P. ¢ BCO COSTA RICA FDO ESPECIAL DE
REPART¢
004
INT. L.P. ¢ BCO COSTA RICA FDO ESPECIAL DE
REPART¢
011
006
INV. L.P. ¢ BCO CREDITO FDO ESPECIAL DE
REPART¢
IN. L.P. ¢ BCO CREDITO FDO ESPECIAL DE
REPART¢
007
INV. L.P. ¢ BCO POPULAR FDO ESPECIAL DE
REPART¢
008
INT. L.P. ¢ BCO POPULAR FDO ESPECIAL DE
REPART¢
009
INV. L.P. ¢ GOBIERNO CR FDO ESPECIAL DE
REPART¢
010
INT. L.P. ¢ GOB. COST RICA FDO ESPECIAL DE
REPART¢
011
INV. L.P. ¢ BCO CENTRAL FDO ESPECIAL DE
REPART¢
005
238
012
PRIMA. ¢
REPART¢
BCO
CENTRAL
FDO
ESPECIAL
DE
014
CUPON L.P. ¢ BCO CENTRAL FDO ESPECIAL DE
REPART¢
INT. L.P. ¢ BCO CENTAL FDO ESPECIAL DE
REPART¢
015
INV. L.P. ¢ GOB COSTA RICA FDO ESPECIAL REP
UDES
016
IN7. L.P. ¢ GOB COSTA RICA FDO ESPECIAL
REPART UD¢
001
INV. L.P. $ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
002
INT. L.P. $ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
003
INV. L.P. $ BCR FONDO ESPECIAL DE REPARTO
004
INT. L.P. $ BCR FONDO ESPECIAL DE REPARTO
005
INV. L.P. $ B CREDITO FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
006
INT. L.P. $ BCO CREDITO FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
007
INV. L.P. $ BCO POPULAR FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
008
INT L.P. $ BCO POPULAR FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
009
INV. L.P. $ GOB CR FONDO ESPECIAL DE REPARTO
010
INT. L.P. $ GOB COSTA RI FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
011
INV. L.P. $ BCO CENTRAL FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
012
PRIMA LP. $ BCO CENTRAL FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
013
CUPON. $ BCO CENTRAL FONDO ESPECIAL DE
REPARTO
014
INT L.P. $ BCCR FONDO ESPECIAL DE REPARTO
013
012
1212
CUENTAS POR COBRAR
L.P.
001
DEUDA RENEGOCIADA
DEUDA RENEGOCIADA ENTES PÙBLICO L.P.
001
DEUDA RENEGOCIADA ENTES PÙBLICO L.P.
239
002
DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK USA
001
003
DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK USA
DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA
001
004
DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA
DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA
001
005
DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA
DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA
001
006
DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA
DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES
001
1213
DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES
INTERESES ACUM./COBRAR
LARGO PLAZO
001
DEUDA
RENEG
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ESPAÑA
001
VALORACION MONEDAS POR MODULO CTAS POR
COBRAR
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK
USA
002
001
003
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA EXIMBANK USA
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA
001
INTERESES DEUDA RNEGOCIADA CON ALEMANIA
INTERESES
DEUDA
RENEGOCIADA
CON
INGLATERRA
001
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA INGLATERRA
004
005
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA
001
006
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA
INTERESES P/ COBRAR DEUDA OTROS ENTES
001
007
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES
INTERESES DEUDA LP, COOPEAGROPAL,RL
001
1214
001
INTERESES DEUDA LP, COOPEAGROPAL,RL
DERECHOS
CERRADOS
RECONOCIDOS
EJERCICIOS
DERECHOS
CERRADOS
RECONOCIDOS
EJERCICIOS
001
DERECHOS
TRIBUTARIOS
RECONOCIDOS
INGRESOS
002
CUENTAS POR COBRAR COBROS JUDICIALES
003
DERECHOS RECONOCIDOS TRANSFERENCIAS
004
DERECHOS RECONOCIDOS DONACIONES
005
006
DERECHOS RECONOCIDOS OTROS INGRESOS
CxC L.P. ORDENES DE PAGO ANULADAS
240
007
CxC L.P. CCSS - ENFERMEDAD y MATERNIDAD
008
CxC L.P. CCSS - INVALIDEZ, VEJEZ y MUETE
009
CxC L.P. CCSS - INTERESES GANADOS
010
CxC LP BANCO POPULAR - CUOTA PATRONAL
011
CxC LP BANCO POPULAR - AHORRO OBLIGATORIO
012
CxC LP BANCO POPULAR - OPERACIONES
013
CxC LP BANCO POPULAR - AHORRO VOLUNTARIO
014
CxC
LP
BANCO
COMPLEMENTARIAS
015
CxC LP BANCO POPULAR - ORDENES ANULADAS
016
CxC LP ASIGNACIONES FAMILIARES
017
CXC OTROS ENTES LP
020
CUENTAS POR COBRAR SOBRE PRESTAMOS L.P
021
INTERESES
POR
PRÉSTAMO CR-P-4
022
COMISIONES POR
PRÉSTAMO CR-P-4
023
CUENTAS POR
LARGO PLAZO
1215
COBRAR
COBRAR
COBRAR
-
PENSIONES
LARGO
PLAZO
LARGO
PLAZO
VARIOS
PRÉSTAMOS
PROVISIÓN CUENTAS DUDOSAS- CUENTAS POR
COBRAR
001
1216
POPULAR
001
PROVISIÓN CUENTAS DUDOSAS
PROVICION CTS. DUDOSAS
COBRAR
002
Estacion sobre cuentas Incobrables Incofer
003
ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS COOPEAGROPAL
004
ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS FONECAFE
005
ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS INS
006
ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS INVU
007
Estimación Ctas Dudosas Acreditacioees No Correspo
008
Estimación Ctas Dudosas Fallos Trib.Fiscal Adtivo.
010
Estimación Otras Cuentas Dudosas
011
ESTIMACIÓN INCOBRABLES INTERESES INCOFER
012
ESTIMACIÓN
INCOBRABLES
MORATORIOS INCOFE
013
ESTIMACIÓN INCOBRABLES
JUDICIAL MIN.LP
CUENTAS
CASOS
POR
INTERESES
EN
CUENTAS POR COBRAR L.P FONDO FIJO TSE
241
SEDE
001
CUENTAS POR COBRAR L.P
001
CUENTA POR COBRAR L.P. FONDO FIJO TSDE
002
CUENTA POR COBRAR L.P. FONDO FIJO ASAMBLEA
LEGISLA
003
CUENTA POR COBRAR L.P. FONDO FIJO CORTE
SUPREMA JU
002
CUENTAS POR COBRAR L.P. COOPEAGROPAL
001
002
CUENTA POR COBRAR L.P. COOPEAGROPAL R.L.
CUENTA POR COBRAR L.P. SUMAS PAGADAS DE
MAS
003
004
CUENTA POR COBRAR L.P. FONECAFE
005
SUMAS PAG. LP MODULO
006
C X C INTERESES CORRIENTES INCOFER
007
C X C INTERESES MORATORIOS INCOFER
DERECHOS RECONOCIDOS DONACIONES
003
001
1217
PRÉSTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO
001
PRÉSTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO
001
1218
PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO
DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO
001
DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO
001
1219
001
001
002
001
1220
DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO
PRÉSTAMOS ENTIDADES EXTERNAS LARGO
PLAZO
PRÉSTAMOS
ENTIDADES
EXTERNAS
LARGO
PLAZO.
PRESTAMOS A ENTIDADES EXTERNAS LARGO
PLAZO
INTERESES A ENTIDADES EXTERNAS LARGO
PLAZO
INTERESES A ENTIDADES EXTERNAS LARGO
PLAZO
BIENES DE DOMINIO PRIVADO
EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA
1221
001
EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA
001
002
001
EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA
EQUIPO
Y
MOBILIARIO
DE
PATRIMONIADO
EQUIPO
Y
MOBILIARIO
DE
PATRIMONIADO
OFICINA
NO
OFICINA
NO
242
1222
EQUIPOS VARIOS
001
EQUIPOS VARIOS
001
002
EQUIPOS VARIOS
EQUIPOS VARIOS NO PATRIMONIADO
001
1223
EQUIPOS VARIOS NO PATRIMONIADO
INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS
001
INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS
001
1224
001
INSTRUMENTOS HERRAMIENTAS Y OTROS
CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS
CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS
001
EDIFICIOS
002
INSTALACIONES
003
CONSTRUCCIONES AGRICOLAS
004
OTRAS CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJ.
001
EDIFICIOS NO PATRIMONIADOS
002
INSTALACIONES NO PATRIMONIADO
004
OTRAS CONST.,
PATRIMONIADO
002
1225
ADICIONES
Y
MEJORAS
NO
TERRENOS
001
TERRENOS NO PATRIMONIADO
001
TERRENOS
002
TERRENOS - REVALUACION
003
TERRENOS REVALUADOS
001
TERRENOS NO PATRIMONIADO
002
TERRENOS-REVALUACIÓN
002
1226
MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIÓN
001
MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIÓN
001
MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION
MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIÓN NO
PATRIMONIADO
002
001
1227
001
MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION NO
PATRIMONIAD
EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE TRANSPORTE
001
002
EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE TRANSPORTE NO PATRIMONIADO
001
EQUIPO DE TRANSPORTE NO PATRIMONIADO
243
1228
SEMOVIENTES
001
SEMOVIENTES
001
002
SEMOVIENTES
SEMOVIENTES NO PATRIMONIADO
001
1229
SEMOVIENTES NO PATRIMONIADO
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
DEPRECIACIÓN ACUM. EQUIPO Y MOBILIARIO DE
OFICINA
001
001
002
DEPREC ACUM EQUIPO Y MOBILIARIO OFICINA
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPOS VARIOS
001
003
DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPOS VARIOS
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS
001
DEP ACUMULADAS EDIFICIOS
DEPRECIACIÓN
ACUM.
ADICIONES Y MEJORAS
004
001
CONSTRUCCIONES,
DEP ACUM CONSTRUCC, ADICIONES Y MEJORAS
DEPRECIACIÓN ACUM. MAQUINARIA Y EQUIPO DE
CONSTRUCCIÓN
005
001
DEP ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO CONSTR
001
DEP ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE
006
007
DEPRECIACIÓN ACUMULADA INSTALACIONES
001
008
DEP ACUMULADA INSTALACIONES
AGOTAMIENTO DE ACTIVOS DEL SUBSUELO
001
AGOTAMIENTO ACTIVOS DEL SUBSUELO
002
AGOTAMIENTO OTROS ACTIVOS ORIGEN NATURAL
001
AGOTAMIENTO OTROS ACTIVOS ORIGEN NATURAL
002
DEPRECIACION ACUMULADA SEMOVIENTES
009
010
AMORTIZACIÓN INTANGIBLES
001
AMORTIZACION INTANGIBLES
001
Dep.acumulada bienes de infraestructura y Uso Publico
011
1230
BIENES DE DOMINIO PÚBLICO
1230
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
OTRAS
CONSTRUCCIONES,
MEJORAS EN PROCESO
001
001
ADICIONES
CONSTRUCCION ESTADIO NACIONAL
244
Y
002
CONSTRUCCION
INSTALACIONES
003
CONSTRUCCION DE BIENES DE INFR. DE BENEF. Y
USO P.
CONSTRUCCION
EN
PROCESO
BIENES
CULTURALES
004
EN
PROCESO
EDIFICIOS
E
005
SISTEMA INFORMATICOS EN PROCESO
006
OTRAS CONSTRUCCIONES ADICIONES Y MEJORAS
EN PROCES
BIENES NATURALES (ACTIVOS DEL SUBSUELO)
1231
001
ACTIVOS DEL SUBSUELO
001
002
ACTIVOS DEL SUBSUELO
OTROS ACTIVOS DE ORIGEN NATURAL
001
1232
OTROS ACTIVOS DE ORIGEN NATURAL
INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS AL
USO GENERAL
INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS AL
USO GENERAL
001
001
INFRAEST. Y BIENES DESTINADOS AL USO GEN
INFRAEST. Y BIENES DESTINADOS AL USO GRAL.
NO PATRIMONIADO
002
001
1233
INFRAEST. Y BIENES DESTI. AL USO GEN. NO
PATRIMONI
BIENES DE PATRIMONIO HISTÓR. ARTÍSTICO Y
CULTURAL
BIENES DE PATRIMONIO HISTÓR. ARTÍSTICO Y
CULTURAL
001
001
BIENES PATRIMONIO HIST. ART. Y CULTURAL
BIENES PATRIM. HISTÓR. ART. Y CULTURAL NO
PATRIMONIADO
002
001
1234
BIENES PATRIM. HIST. ART. Y CULTURAL NO
PATRIMONIA
BIENES INTANGIBLES
001
BIENES INTANGIBLES
001
002
BIENES INTANGIBLES NO PATRIMONIADO
001
1240
INTANGIBLES
INTANGIBLES NO PATRIMONIADO
INTANGIBLES
1241
APLICACIONES INFORMÁTICAS
001
APLICACIONES INFORMÁTICAS
245
001
1242
APLICACIONES INFORMATICAS
PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES
001
PATENTES
001
002
PATENTES
DERECHOS
001
003
DERECHOS
DEPÓSITOS
001
004
DEPOSITOS
DECOMISOS
001
1300
DECOMISOS
OTROS ACTIVOS
1320
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
1321
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
001
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
001
1322
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA
001
SERVICIO DEUDA EXTERNA
001
SERVICIO DE LA DEUDA EXTERNA.
002
SERVICIO
DEUDA
DESCONTADAS
002
EXTERNA
COMISIONES
SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA
001
002
1330
SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA
SERVICIO
DE
LA
DEUDA
CANCELACIONES.
INTERNA
VALORES EN PODER DE TESORERÍA
TÍTULOS PROPIOS EN PODER DEL BANCO CAJERO
1331
001
TÍTULOS PROPIOS EN PODER DEL BANCO CAJERO
001
TITULOS PROPIOS EN PODER BCO CAJERO
002
TIT.TPM en poder T.N
1341
TÍTULOS EN DEPÓSITO DE
GENERAL DE LA REPÚBLICA
PROCURADORÍA
TÍTULOS EN DEPÓSITO PROCURADURÍA GENERAL
DE LA REPÚBLICA
001
001
TITULOS EN DEPOSITO PROCURAD. GEN. REP.
TÍTULOS DE
GARANTÍAS
002
PROPIEDAD
–
DEPÓSITOS
-DEPOSITOS
EN
001
TITULOS
DE
PROPIEDAD
GARANTIAS- COLONES
002
TITULOS DE PROPIEDAD -DEPOS. EN GARANTIASDOLARES
246
EN
003
APORTES DE CAPITAL
001
APORTES DE CAPITAL B.C.A.C.
002
APORTES DE CAPITAL B.C.R.
003
APORTES DE CAPITAL B.N.C.R.
001
APORTES
DE
REPUBLICA
002
APORTES
DE
DESCONCENTRADAS
003
APORTES DE CAPITAL INSTITUCIONES DESCENT.
NO EMPR.
004
APORTES DE CAPITAL EMPRESAS PUBLICAS NO
FINANCIERA
005
APORTES DE CAPITAL
BANCARIAS
004
2000
CAPITALGOBIERNOS
CAPITAL
DE
LA
ENTIDADES
ENTIDADES FINANC. NO
PASIVO
2100
PASIVO CORRIENTE
2110
PASIVO CORRIENTE
ORDENES DE PAGO PENDIENTES
2111
001
GENERALES
001
002
003
009
ORDENES
ANTERIOR
DE
PAGO
GENERALES
PERIODO
ORDENES DE PAGO GENERALES PERIODO ACTUAL
ORDENES
DE
PER.TRASANTERIOR
PAGO
ORDENES DE
COMPENSAR
TES.
PAGO
GENERALES
NACIONAL
POR
101
ORDENES DE PAGO ENT. MERC. REC. FACTURAS
EM/RF
CUENTAS
POR
PAGAR
PROVEEDORES
NACIONALES
102
CUENTAS
POR
EXTRANJEROS
199
CORRECCION BALANCE CUENTAS POR PAGAR
PROV.EXTR.
010
201
202
CUENTAS
POR
INSTITUCIONALES
CUENTAS
POR
OCASIONALES
PAGAR
PROVEEDORES
PAGAR
ACREEDORES
PAGAR
ACREEDORES
247
203
CUENTAS
POR
INTERNACIONALES
204
CUENTAS POR PAGAR CAJA CHICA
205
REEMBOLSOS CAJA CHICA
206
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
207
MULTAS POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO
299
CORRECCION BALANCE CUENTAS POR PAGAR
ORG.INTERN.
301
ORDENES DE PAGO ASAMBLEA LEGISLATIVA
302
ORDENES DE PAGO CONTRALORIA GNERAL DE LA
REP
303
ORDENES DE
HABITANTES
304
ORDENES DE PAGO PODER JUDICIAL
305
ORDENES DE PAGO TRIBUNAL SUPREMO DE
ELECCIONES
001
DEUDA INTERNA
ORDENES
DE
ANTERIOR
002
ORDENES DE PAGO D.INTERNA PERIODO ACTUAL
003
ORDENES DE PAGO D.INTERNA P. TRASANTERIOR
002
003
PAGAR
PAGO
ACRREDORES
DEFENSORIA
PAGO
D.INTERNA
DE
LOS
PERIODO
DEUDA EXTERNA
001
ORDENES DE
ANTERIOR
PAGO
D.EXTERNA
002
ORDENES DE PAGO DEUDA EXTERNA PERIODO
ACTUAL
003
ORDENES
DE
P.TRASANTERIOR
001
Ordenes de Pago Generales Periodo Actual $
002
TESORERIA NACIONAL MDEH - PRES CUENTA
CONTROL $
003
TESORERIA NACIONAL MDEH - MGYP CUENTA
CONTROL $
004
TESORERIA NACIONAL MDEH - MSEP CUENTA
CONTROL $
005
TESORERIA NACIONAL MDEH - MAYG CUENTA
CONTROL $
006
TESORERIA NACIONAL MDEH - MOPT CUENTA
CONTROL $
PAGO
PERIODO
DEUDA
EXTERNA
004
248
007
TESORERIA NACIONAL MDEH - MSAL CUENTA
CONTROL $
008
TESORERIA NACIONAL MDEH - MDEH CUENTA
CONTROL $
009
TESORERIA NACIONAL MDEH - MEIC CUENTA
CONTROL $
010
TESORERIA NACIONAL MDEH - MTSS CUENTA
CONTROL $
011
TESORERIA NACIONAL MDEH - MREC CUENTA
CONTROL $
012
TESORERIA NACIONAL MDEH - MCJD CUENTA
CONTROL $
013
TESORERIA NACIONAL MDEH - MJYG CUENTA
CONTROL $
014
TESORERIA NACIONAL MDEH - MVAH CUENTA
CONTROL $
015
TESORERIA NACIONAL MDEH - MCEX CUENTA
CONTROL $
016
TESORERIA NACIONAL MDEH - MPPE CUENTA
CONTROL $
017
TESORERIA NACIONAL MDEH - MCYT CUENTA
CONTROL $
018
TESORERIA NACIONAL MDEH - MAYE CUENTA
CONTROL $
019
TESORERIA NACIONAL MDEH - MEPU CUENTA
CONTROL $
020
TESORERIA
CONTROL $
005
NACIONAL
MDEH
-
TSE
CUENTA
PLANILLA POR DISTRIBUIR
001
PLANILLA POR DISTRIBUIR
002
CUENTAS
POR
TERCEROS
003
CUENTAS
PLANILLA
004
CUENTAS POR PAGAR -PENS.ALIMENT.- DEDUC.
PLANILLA
005
CUENTAS POR PAGAR -CCSS- DEDUC.OBRERA
PLANILLA
006
DEDUCCION A TERCEROS MEP
007
PLANILLA POR DISTRIBUIR
POR
PAGAR
PAGAR
DEDUCCIONES
-EMBARGOS-
249
DE
DEDUC.
008
SALARIOS MEP RETENIDOS
001
Tec.Nac.MDEH-PRES C.CONTROL
002
Tec.Nac.MDEH-MSEP C.CONTROL
003
Tec.Nac.MDEH-MDEH C.CONTROL
004
Tec.Nac.MDEH-MEIC C.CONTROL
005
Tec.Nac.MDEH-MOPT C.CONTROL
006
Tec.Nac.MDEH-MEPU C.CONTROL
007
Tec.Nac.MDEH-MSAL C.CONTROL
008
Tec.Nac.MDEH-MGYP C.CONTROL
009
Tec.Nac.MDEH-MAYG C.CONTROL
010
Tec.Nac.MDEH-MTSS C.CONTROL
011
Tec.Nac.MDEH-MCJD C.CONTROL
012
Tec.Nac.MDEH-MREC C.CONTROL
013
Tec.Nac.MDEH-MJYG C.CONTROL
014
Tec.Nac.MDEH-MVAH C.CONTROL
015
Tec.Nac.MDEH-MCEX C.CONTROL
016
Tec.Nac.MDEH-MPPE C.CONTROL
017
Tec.Nac.MDEH-MCYT C.CONTROL
018
Tec.Nac.MDEH-MAYE C.CONTROL
019
Tec.Nac.MDEH-TSE C.CONTROL
006
2112
COLOCACIÓN DE TÍTULOS
INTERNA - CORTO PLAZO
001
001
002
DEUDA
TÍTULOS DE PROPIEDAD EN COLONES
COLOCACION TITULOS DE PROPIEDAD
COLONES
EN
TÍTULOS DE PROPIEDAD EN DÓLARES
001
003
TITULOS DE PROPIEDAD EN DOLARES
DOLEC (DÓLARES PAGADERO EN COLONES)
001
004
TITULOS DE PROPIEDAD DOLEC (DOLARES PAG.EN
COLONES
TÍTULOS DE UNIDADES DE DESARROLLO TUDES
001
005
006
VALORES
TITULOS
DE
PROPIEDAD
DESARROLLO TUDES
UNIDADES
TÍTULOS CON PREMIO
001
TITULOS DE PROPIEDAD CON PREMIO DOLARES
002
TITULOS DE PROPIEDAD CON PREMIO COLONES
TÍTULOS CON DESCUENTO (CERO CUPÓN)
250
DE
001
TITULOS DE PROPIEDAD CON DESCUENTO(CERO
CUPON)
002
DESCUENTO TITULOS CERO CUPON
007
TÍTULOS DE PROPIEDAD INTERÉS FIJO COLONES
001
TITULOS DE PROPIEDAD INTERES FIJO COLONES
TÍTULOS DE PROPIEDAD PAGARÉ C.P. VALOR
NOMINAL
008
001
PAGARE RDI
002
PAGARE DESCUENTO RDI
003
DESC. PAGARE POR APLICAR RDI
015
TITULOS DE PROPIEDAD TASA BÁSICA CP
001
TPTBA A CORTO PLAZO
TITULOS
DE
MACROTITULO
016
PROPIEDAD
TASA
001
TPTBM A CORTO PLAZO
002
TPTBM DESCUENTO A CORTO PLAZO
003
DESC TPTBM X APLICAR C.P RDI - RDE
TITULOS DE
COLONES
017
PROPIEDAD
INTERESE
001
TP A CORTO PLAZO
002
TP DESCUENTO A CORTO PLAZO
003
DESC. TP X APLICAR C.P RDI
018
BÁSICA
FIJO
TÍTULOS DE PROPIEDAD TASA FIJA MACRO001
TPM A CORTO PLAZO
002
TPM DESCUENTO A CORTO PLAZO
003
DESC. TPM X APLICAR C.P RDE
001
TPCER A CORTO PLAZO
002
TPCER DESCUENTO A CORTO PLAZO
003
DESC TPCER X APLICAR C.P RDI
001
TPCEM A CORTO PLAZO
002
TPCEM DESCUENTO A CORTO PLAZO
003
DESC TPCEM X APLICAR C.P RDE
019
020
021
TASA BÁSICA DEUDA POLÍTICA
001
022
TPTBP A CORTO PLAZO
TÍTULOS TUDES CORTO PLAZO
001
TUDES A CORTO PLAZO
002
TUDES DESCUENTO A CORTO PLAZO
251
EN
003
023
DESC TUDES X APLICAR C.P RDI
TÍTULOS TUDES MACRO TÍTULO CORTO PLAZO
001
TUDEM A CORTO PLAZO
002
TUDEM DESCUENTO A CORTO PLAZO
003
DESC TUDEM POR APLICAR C,P RDI-RDE
001
TITULOS DE PROPIEDAD $ TASA FIJA AJUSTABLE
C.P.
003
TP$A A CORTO PLAZO
004
TP$A DESCUENTO A CORTO PLAZO
005
DESC TP$A X APLICAR C.P RDI
001
TITULOS DE PROPIEDAD $ TASA FIJA
003
TP$F A CORTO PLAZO
004
TP$F DESCUENTO A CORTO PLAZO
005
DESC. TP$F X APLICAR C.P RDI
001
TITULOS DE PROPIEDAD $ CORTO PLAZO
003
TP$ CORTO PLAZO
004
TP$ DESCUENTO A CORTO PLAZO ( TP$ DESC. C.P
RDI)
005
DESC TP$ X APLICAR C.P RDI
001
TITULOS DE PROPIEDAD $ MACROTITULO C.P.
003
TP$M A CORTO PLAZO
004
TP$M DESCUENTO A CORTO PLAZO
005
DESC TP$M X APLICAR C.P RDI-RDE
001
TITULOS DE PROPIEDAD CERO CUPON $ CORTO
PLAZO
002
DESCUENTO TITULOS CERO CUPON $ CORTO
PLAZO
003
TPCER$ A CORTO PLAZO
004
TPCER$ DESCUENTO A CORTO PLAZO
005
DESC. TPCER$ X APLICAR C.P RDI
003
TPCEM$ A CORTO PLAZO
004
TPCEM$ DESCUENTO A CORTO PLAZO
005
DESC. TPCM$ X APLICAR C.P RDE
024
025
026
027
028
029
252
030
001
TP$MG A CORTO PLAZO
002
TP$MG DESCUENTO A CORTO PLAZO
003
DESC.TP$MG X APLICAR C.P RDE
003
TITULO CERO CUPON GRABADO DOLARES
004
DESC. TPCER$G.CP.
005
DESC.TPCER$g X APLICAR C.P RDI
001
TIT. TASA FIJA L.P.
004
DESC TP$G C.P
005
DESC.TP$G X APLICAR C.P RDI
001
TPCERD A CORTO PLAZO
002
TPCERD DESCUENTO A CORTO PLAZO
003
DESC.TPCERD X APLICAR C.P RDI
003
TITULO
CERO
DÓLARES
004
DES. TPCER$D CP.
005
DESC T$CERD X APLICAR C.P RDI
001
TCEM$G A CORTO PLAZO
002
TCEM$G DESCUENTO A CORTO PLAZO
003
DESC. TCEM$G X APLICAR C.P RDE
001
TPTBM A CORTO PLAZO
002
TPTBM DESCUENTO A CORTO PLAZO
001
TUDEM CP RDE
002
TUDEM DESCUENTOS CP RDE
001
TP$M CORTO PLAZO RDE
002
TP$M DESCUENTO CORTO PLAZO
031
032
033
034
CUPÓN
DESMATERIALIZADO
035
036
037
038
039
001
002
TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TPD) EN COLONES CORTO
PLAZO RDI
DESCUENTO TPD CP RDI EN COLONES
253
003
DESCUENTO TPD X APLICAR LP
040
001
TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TP$D) EN DOLARES CORTO
PLAZO RDI
002
DESC. TIT.. TP$D X APLICAR CP
001
TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO C:P -:RDI
002
TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO C:P DESC :RDI
003
TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO C:P PRIMA
-:RDI
004
TITULO PROP TASA FIJA EXENTO C:P DESC DEV :RDI
005
TITULO PROP TASA FIJA EXENTO C:P PRIMA DEV :RDI
001
TITULO DE PROP. TSA Basica exento C:P:RDI
002
TITULO DE PROP. TSA Basica exento desc.C:P:RDI
003
TITULO DE PROP. TSA Basica exento prima C:P:RDI
004
TITULO DE PROP. TSA Basica exento DEVENGO
C:P:RDI
005
TITULO DE
DEVG:P:RDI
001
TITULO DE PROP. UNIDADES DESARROLLO exento
C:P:RDI
002
TITULO PROP.
DESC.CP. RDI
003
TITULO PROP. UNIDS. DESARROL. EXENTO PRIMA
CP RDI
004
TITULO PROP. UNIDS. DESAR. EXENTO DESC DEV.
CP RDI
005
TITULO PROP. UNIDS. DESAR. EXENTO PRIMA DEV
CP RDI
001
TPDE CORTO PLAZO RDI
002
TPDE DESCUENTO CORTO PLAZO RDI
003
TPDE PRIMA CORTO PLAZO RDI
004
TPDE DESCUENTO DEVENGO RDI
041
042
PROP.
TSA
Basica
exento
prima
043
UNIDS.
DESARROLLO
044
254
EXENTO
005
TPDE PRIMA DEVENGO RDI
001
TASA FIJA EXENTO DÓLARES CORTO PLAZO
002
DESCUENTO TASA FIJA EXENTO DÓLARES CORTO
PLAZO
003
PRIMA TASA FIJA EXENTO DÓLARES CORTO PLAZO
004
DESCUENTO DEVENGO TASA FIJA EXENTO $
CORTO PLAZO
PRIMA DEVENGO TASA FIJA EXENTO $ CORTO
PLAZO
045
005
2113
OBLIGACIONES
RECONOCIDAS
PRESUPUESTARIAS CORTO PLAZO
001
MOVIMIENTOS DEVENGADOS
OBLIGACIONES
CERRADO
RECONOCIDAS
PRESUPUESTO
001
OBLIGACIONES
VIGENTE
RECONOCIDAS
PRESUPUESTO
002
003
OBLIGACIONES RECONOCIDAS DEUDA FLOTANTE
002
ASIGNACIONES FAMILIARES
001
OBLIGACIONES
FAMILIARES
002
OBLIGACIONES RECONOCIDAS CONAVI
003
RECONOCIDAS
ASIGNACIONES
DEUDA CAJA COSTARRICENSE SEGURO SOCIAL
001
OBLIGACIONES A CORTO PLAZO CONVENIO 1
C.C.S.S. - MDEH
002
CONVENIO 6 CCSS INDIGENTES A CORTO PLAZO
003
CONVENIO 7 CCSS C.O.P A CORTO PLAZO
004
CONV.MDEH-CCSS-UNID EJEC CATASTRO C.P
005
CONVENIO MDEH-CCSS DEL 16/12/2003 C.P
004
OBLIGACIONES PRESUPUESTARIAS
001
OBLIG. PPTO.
NACIONAL
SOBRANTES
ORD.
PAGO
002
OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORDENES DE PAGO
SOBRETASAS
003
OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD PAGO FINAN EDUC.
SUPER
004
OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO DEVOL.COT.
DIPUT.
005
OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO OT.GASTOS
B.C.C.R
255
TES.
006
OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO CONST.
DEPOSITOS
007
OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO DESEMB.
DIRECTOS
008
OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO SUBV
.PODER JUDIC
009
OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO DEUDA
INTERNA
010
OBLIG. PPTO. DEUDA POLÍTICA 2006
RECURSOS POR PRESUPUESTAR – INGRESOS
ORDINARIOS Y EXTRAORD.
005
001
RECURSOS POR PRESUPUESTAR
002
REC POR PRESUP.PROG.GENERACION DE EMPLEO
707 MTSS
003
REC POR PRESUP.C.C.S.S. - B.I.D. 439 SFCR
004
REC POR PRESUP.CLUB DE PARIS
005
REC POR PRESUP. ORG. DE NORMALIZ. TEC. TRIB.
DIREC
006
REC POR PRESUP. DONACION INCOOP SEGUN LEY
7723
007
REC POR PRESUP. I.C.A.A. BIRF CR 1935
008
REC POR PRESUP. INSTIT. DE NORMAS TECNICAS
DE C.R.
001
OBLIG. PPTO. INTERESES PAGAR DEUDA INTERNA
C.P.
002
OBLIG. PPTO. INTERESES PAGAR DEUDA EXTERNA
C.P.
001
CUENTAS POR PAGAR RELLENO SANITARIO DE
ESPARZA
002
Acciones por pag CII
003
RETENCIONES 15% REMESAS AL EXTERIOR
006
007
008
2114
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
001
INTERESES POR PAGAR DEUDA BONIFICADA C.P.
001
002
INTERESES POR PAGAR DEUDA BONIF. C.P.
INTERESES POR PAGAR DEUDA IRREDIMIBLE
001
INTERESES POR PAGAR DEUDA IRREDIMIBLE
256
INTERESES
POR
CONSOLIDADOS
003
001
PAGAR
CRÉDITOS
INT.
INTER. POR PAGAR CREDITOS INT. CONSOLIDA
INTERESES POR PAGAR DEUDA RENEG. BCO.
CENTRAL
004
001
INT. POR PAGAR DEUDA RENEG. BCO. CENTRAL
INTERESES POR PAGAR AVALES ASUMIDOS P/
GOBIERNO
005
001
006
INTERESES POR PAGAR AVALES ASUMIDOS
INTERESES POR PAGAR DEUDA EXTERNA
001
INTERESES POR PAGAR AID
002
INTERESES POR PAGAR BID
003
INTERESES POR PAGAR BIRF
004
INTERESES POR PAGAR BCIE
005
INTERESES POR PAGAR PL 480 GBNO. EUA
COMP.CEREALES
006
INTERESES POR PAGAR BANCO EXTERIOR DE
ESPA¥A
007
INTERESES POR PAGAR FONDD DE INVERS. DE
VENEZUELA
008
INTERESES POR PAGAR DEUDA BILATERAL CLUB
DE PARIS
009
INTERESES POR
RENEGOCIADA
010
INTERESES POR PAGAR DEUDA BONIFICADA
011
INTERESES POR PAGAR VARIOS
INTERESES DE MORA ADEUDADOS
EXTERNA
007
PAGAR
DEUDA
COMERCIAL
DEUDA
001
INTERESES DE MORA ADEUDADOS AID
002
INTERESES DE MORA ADEUDADOS BID
003
INTERESES DE MORA ADEUDADOS BIRF
004
INTERESES DE MORA ADEUDADOS BCIE
005
INTERESES DE MORA
CONV.DE GRANOS
006
INTERESES DE MORA ADEUDADOS BANCO EXT.DE
ESPAÑA
007
INTERESES DE MORA ADEUDADOS FONDO INV.DE
VENEZUELA
008
INTERESES DE MORA ADEUD.DEUDA BILAT.CLUB
DE PARIS
009
INTERESES DE MORA ADEUDADOS VARIOS
ADEUDADOS
257
PL
-480
008
COMISIONES ADEUDADAS DEUDA EXTERNA
001
COMISIONES ADEUDADAS A.I.D.
002
COMISIONES ADEUDADAS B.I.D.
003
COMISIONES ADEUDADAS B.I.R.F.
004
COMISIONES ADEUDADAS B.C.I.E.
005
COMISIONES ADEUDADAS PL-480 CONVENIO DE
GRANOS
006
COMISIONES ADEUDADAS BANCO EXTERIOR DE
ESPA¥A
007
COMISIONES ADEUDADAS FONDO DE INVERS.DE
VENEZUELA
008
COMISIONES ADEUDADAS DEUDA BILATERAL CLUB
DE PARIS
009
COMISIONES ADEUDADAS VARIOS BANCOS
010
COMISIONES ADEUDADAS DEUDA BONIFICADA
010
INTERESES POR PAGAR CCSS
001
INTERESES POR PAGAR CAJA COST. SEGURO
SOCIAL
002
INTERESES POR PAGAR BCIE 1429 CONVENIO
CCSS 2003
003
INTERSES POR PAGAR BCO SAMPO CONVENIO
CCSS 2003
004
IINTERESES POR PAGAR ICO-ESPAÑA CONVENIO
2003
INTERESES POR PAGAR OBLIGACIONES ENTES
ESTATALES
011
001
012
INTERESES DEUDA DE ADMINISTRACIÓN
001
013
2115
INTERESES POR PAGAR OBLIGACIONES ENTES
ESTATALES
INTERESES DEUDA DE ADMINISTRACION
COMISIONES ADEUDADAS CCSS
002
COMISIONES POR PAGAR BCIE 1429 CONVENIO
CCSS 2003
003
COMISIONES POR PAGAR BCO SAMPO CONVENIO
CCSS 2003
004
COMISIONES POR PAGAR ICO-ESPEÑA CONVENIO
CCSS 2003
OBLIGACIONES
PRESUPUESTARIAS
RECONOCIDAS
001
258
NO
001
OBLIG. C. P. LETRAS DEL TESORO
002
OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA NACIONAL DEPOST
VARIOS
OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
TERCEROS SIGAF
NACIONAL
003
OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
MIGRACION COL
NACIONAL
004
005
OBLIG.REC.C.P.CONECTIVIDAD,PASAPOR
CONVENIO TN-BCR
006
OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
VIATICOS,COLON
007
OBLIG.REC.CP.MH-TESORERIA NACIONAL DEPOS
VARIOS $
OBLIG.REC.CP.MH-TESORERIA
TERCEROS SIGAF$
NACIONAL
008
OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
TIMBRES CONSU$
NACIONAL
009
010
OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR TESORERIA NAC DEPOST
VARIOS
OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR
DEV.VIATICOS
TESORERIA
NAC
011
OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR
MIGRACION,COL
TESORERIA
NAC
012
013
OBLIG.REC.CP.MH-BNCR TESORERIA NAL DEPOS
VARIOS $
014
OBLIG.REC.CP.MH-BNCR TESORERIA NAL TERCER
ESPEC $
015
OBLIG.REC.CP.MH-CUENTA INTEGRA,DOLARES $
001
APORTES
REPARTO
002
TITULOS VALORES
ESPECIAL REPARTO
NACIONAL
002
JUPEMA
MH-TN
JUOPEMA
OBLIGA. C.P. DEPÓSITOS
RENTAS DE ADUANAS
003
001
FONDO
POR
ESPECIAL
MH-TN
FONDO
ANTICIPOS
S/
OBLIG. C. P. DEP. POR ANTICIPOS RENTAS DE
ADUANA
OBLIGACIONES C. P. ANTICIPOS S/ IMPUESTO AL
BANANO LEY 5515
004
001
OBLIG. C. P. ANTICIPOS S/IMPUESTOS AL BANANO
259
005
OBLIGACIONES RECONOCIDAS DEL PERÍODO C.P.
001
OBLIG. C. P. SOBRANTES REMATE MERCADERIAS
ADUANAS
002
OBLIG. C. P. SUMAS QUE NO CORRESPONDEN AL
GOBIERNO
003
DEVOL. DE SUMAS PAGADAS DE MAS A FDOS.
PENSIONES
005
OBLIG. C. P. DEPOSITOS AUTOMATICOS MAL
ACREDITADOS
OBLIG.
C.
P.
BANCO
CENTRAL-IMPUESTO
CEMENTO
006
OBLIG. C. P. ING.ANUNCIOS
CORRESP.GOB.
007
OBLIG. C. P. LIC. PESCA ATUN
008
OBLIG. C. P. COMISION NAL. EMERGENCIA
009
OBLIG. C. P. ICODER APUESTAS DEPORTIVAS
010
OBLIG. C. P. SERVIDORAS DOMESTICAS
011
OBLIG. C. P. INSTITUTO NACIONAL DE SEGUROS
012
OBLIG. C. P. INSTITUTO CENT. ADMINIST.PUBLICA
013
OBLIG. C. P. OBLIGACIONES EJERCICIO ANTERIOR
014
OBLIG. C. P. SOBRANTE ORD. DE PAGO TES.
NACIONAL
015
OBLIG.
C.
P.
ART.66
DIRC.GRAL.MIGRACION Y
017
OBLIG. C. P. COMISIONES BANCO CENTRAL COSTA
RICA.
018
OBLIG. C. P. FALTANTES LIQUIDAC.DEPOSITOS
PREVIOS
019
OBLIG. C. P. SOBRANTES DE GIROS SOBRETASA.
020
OBLIG. C. P. DEVOL. A TERCEROS TICA
021
OBLIG. C. P. SOBRANTE GIROS/FINANCIAM. ED.
SUPER.
022
OBLIG. C. P.
MAGISTERIO NA
023
OBLIG. C. P. TIMBRES REGISTRO NACIONAL B.C.R.
024
OBLIG. C. P. IMPUESTO DEPOS. LIBRE COMERC.
GOLFITO
004
025
SUMAS
RADIO
TV
LEY
DEDUC.FDO.
026
OBLIG. C. P. CONSEJO SEGURIDAD VIAL
OBLIG.
C.
P.
MOPT-IMAS
PAGO
EXPROPIACIONES
027
OBLIG. C. P. FRECUENCIAS DE RADIO
260
NO
8131
PENS.
DE
028
OBLIG. C. P. SUPERAVIT JURIS-TRANSITO PODER
JUDIC.
029
OBLIG. C. P.
ANTERIOR
030
OBLIG. C. P. FIDEICOMISO FIDAGRO
031
OBLIG. C. P. CUOTAS DE FONDO PENSIONES
MAGISTERIO
032
OBLIG. C. P.
LEGALES)
033
OBLIG. C. P. SOBRANTE PAGARE CERO CUPON
034
OBLIG. C. P. IDA GASEOSAS
035
OBLIG. C. P.
FORESTAL 7575
036
CUENTAS PENDIETES EJERCICIO
50% SUELDOS NO COB (PRESTAC
IMPORTACIÓN
MADERA
LEY
037
CXP CARTAS DE CREDITO POR LICITACIONES
CUENTAS
POR
APGAR
CRUZ
ROJA
COSTARRICENSE
038
CUENTAS POR APGAR DEVOLUCION IMPUESTOS
039
CUENTAS POR APGAR IMPUESTOS SUTEL
040
CUENTAS POR APGAR REGIMEN DEVOLUTIVO DE
DERECHO
041
CUENTAS POR APGAR DEV. DE CUOTAS REG.
ESPECIALES P
042
REGIMEN TRANSITORIO DE REPARTO JUPEMA
099
OBLIG. C. P. OTRAS OBLIGACIONES CORTO PLAZO
C.P.
FONDO
PREINVERSION
009
OBLIGACIONES
MIDEPLAN-HAC
OBLIGACIONES
MIDEPLAN
C.P.
FONDO
PREINVERSION
010
OBLIGACIONES
MIDEPLAN
C.P.
FONDO
PREINVERSION
012
001
OBLIG. C.
NACIONAL
002
OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS CONS.SEGURIDAD
VIAL
003
OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS DINADECO
004
005
OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS RECOPE
OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS INST.
DROGAS
006
BLIG. C. P. TRANSFERENCIAS MUSEO NACIONAL
006
009
P.
TRANSFERENCIAS
REGISTRO
261
COST.
007
OBLIG. C. P.
CALDERON G.
TRANSF.
MUSEO
RAFAEL
008
OBLIG. C. P. TRANSF. TEATRO POPULAR MELICO
SALAZAR
009
OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
CONSTRUCCIONES
010
OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO PERSONA JOVEN
011
OBLIG. C. P. TRANSF. ASAMBLEA LEGISLATIVA
012
OBLIG. C. P. TRANSF. MUSEO HISTORICO JUAN
SANTAMAR
013
OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO TECNICO DE AV.
CIVIL
014
OBLIG.
C.
P.
AGROPECUARIO
015
OBLIG. C. P. TRANSF.
COSTARRICENSE
016
OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO PERSONA ADULTO
MAYOR
PATRONATO
TRANSF.
A.
DE
SEC.EJEC.SECT
MUSEO
DE
ARTE
018
OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
PRODUC.CINEMATOG
OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
FITOSANITARIO
019
OBLIG. C. P. TRANSF. MAG DIREC. DE SALUD Y
PRODUCC
020
OBLIG. C. P. TRANSF. IMPRENTA NACIONAL
021
OBLIG. C. P. TRANSF. INSTITUTO METEOROLOGICO
022
OBLIG. C. P. TRANSF. CONAVI - PEAJES
023
OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO TEC. ASIST. MED.
SOCI
024
OBLIG.
C.
P.
OCUPACIONAL
017
TRANSF.
CENTRO
MAG
COST.
SERVICIO
CONSEJO
SALUD
026
OBLIG. C. P. TRANSF. COMISION
PREV.RIESGO
OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
MINAE
NACIONALES
027
OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE VIDA SILVESTRE
028
OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE FONDO FORESTAL
029
OBLIG. C. P. TRANSF.
HABITANTES
030
OBLIG. C. P. TRANSF. COMISION NACIONAL DE
EMERGENC
025
NACIONAL
PARQUES
DEFENSORIA DE LOS
262
031
OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE GEOLOGIA Y MINAS
032
OBLIG. C. P. TRANSF. INCIENSA
033
OBLIG.
C.
P.
GUARDACOSTAS
034
OBLIG. C. P. TRANSF. FODESAF
035
OBLIG.
C.
P
CONS.NAL.CONCESIO
036
OBLIG. C. P CONSEJO DE TRANSPORTE PUBLICO
037
OBLIG. C. P MUSEO NACIONAL DE COSTA RICA
038
OBLIG. C. P JUNTA ADMINISTRATIVA ARCHIVO
NACIONAL
039
OBLIG. C. P INSTITUTO GEOGRAFICO NACIONAL
040
OBLIG. C. P. TRANSF. MIGRACION Y EXTRANJERIA
041
OBLIG. C. P. TRANSF. CENTRO NACIONAL DE LA
MUSICA
042
OBLIG. C. P. CONAVI COLONES
043
044
OBLIG. C. P. DINADECO FONDOS CONSEJO 2%
OBLIG. C. P. DINADECO FONDOS POR DISTRIBUIR
2%
045
OBLIG. C. P. CONAGEBIO
046
OBLIG. C. P. CIPET
047
OBLIG. C. P. CONTRALORIA GENERAL DE LA
REPUBLICA
048
OBLIG. C. P. FONAFIFO
049
OBLIG. C. P. FONDO DESRROLLO PROV. LIMON
050
OBLIG. C. P. TRIBUNAL SUPREMO DE ELECCIONES
051
OBLIG. C. P. JUNTA ADM. PORTUARIA DE GOLFITO
052
OBLIG. C. P. TEATRO NACIONAL
053
OBLIG. C. P. JUNTA ADM. COLEGIO DE CANDELARIA
054
OBLIG. C. P. INSTITUTO TECNOLOGICO DE COSTA
RICA
055
OBLIG. C. P. UNIVERSIDAD DE COSTA RICA
056
057
OBLIG. C. P. UNIVERSIDAD ESTATAL A DISTANCIA
OBLIG. C. P. UNIVERSIDAD NACIONAL DE COSTA
RICA
058
OBLIG. C. P.
FITOSANITARIO
059
OBLIG. C. P. CONARE
060
OBLIG. C. P. INSTITUTO NACIONAL DE LA MUJER
SERVICIO
NACIONAL
CONV.BID
M.A.G.
FONDO
DE
ATN-MT-8354
DE
263
EMERG.
061
OBLIG. C. P. TRANSF. MUSEO DE ARTE Y DISEÑO
CONTEM
062
OBLIG. C. P. TRANSF. INST.COST. DEL DEPORTE Y
RECR
063
OBLIG. C. P. OCIS-FODESAF
064
OBLIG. C. P. PATRONATO NACIONAL
FODESAF
065
OBLIG. C. P. FUNDACION OMAR DENGO
066
OBLIG.
C.
P.
NACIONAL-MAG
067
OBLIG. C. P.
VACUNACION Y
068
OBLIG. C. P. BIRF 3414 PROGRAMA MEJ. CALIDAD
EDUAC
069
OBLIG. C. P. DEPOSITO POR LIQUIDAR M.DE
HACIENDA
070
OBLIG. C. P. PROG.REGULAC. Y REGISTRO B.I.D.
071
OBLIG. C. P. FONDO NACIONAL DE BECAS
072
OBLIG. C. P. MJYG PROCURADURIA GENERAL DE
LA REP.
073
OBLIG. C. P.
FIGUERES F.
074
OBLIG. C. P. FIDEICOMISO 872 MS-BNCR
075
076
OBLIG. C. P. FIDEICOMISO 539 MAG-BNCR
OBLIG. C. P. FIDEICOMISO 955 HDA. BANCO
NACIONAL
077
OBLIG. C. P. SERVICIO NACIONAL DE PARQUES
078
OBLIG. C. P. PODER JUDICIAL
079
OBLIG. C. P. JUDESUR
OBLIG. C. P. MAG FONDOS
TECNICA
080
CORPORACION
MIN.SALUD
CENTRO
CULT.
INFANCIA-
HORTICOLA
COMISION
E
DE
HIST.
NAC.
JOSE
ASISTENCIA
082
OBLIG. C. P. MOPT EXP IMPORT BANK PROY
NARANJO FLO
OBLIG.
C.
P.
TRIBUNAL
REGISTRAL
ADMINISTRATIVO
083
OBLIG. C. P. CONSEJO SUPERIOR DE EDUCACION
084
OBLIG. C. P. ASOC. PARA EL DES. POLITICA
EXTERIOR
085
OBLIG. C. P. PODER JUDICIAL (JURISTRANSITO)
086
OBLIG. C. P. FUNDACION PARQUE MARINO DEL
PACIFICO
081
264
087
OBLIG. C. P. FUNDACION AYUDANOS A AYUDAR
088
OBLIG. C. P. INCOFER (COLONES)
089
OBLIG. C. P. BANCO HIPOTECARIO DE LA VIVIENDA
090
OBLIG. C. P. FITTACORI (COLONES)
091
OBLIG. C. P. PROMECE-CONTRAPARTIDA LOCAL
BM-7284-C
092
OBLIG. C. P. IMAS -PROGRAMA AVANCEMOS
093
OBLIG. C. P.
ALCOHOLISMO
094
OBLIG. C. P. FUNDACION PRO ZOOLOGICO SIMON
BOLIVAR
095
OBLIG. C. P. CONSEJO NAL. DE REHABIL.Y ED.
ESPECIA
096
OBLIG. C. P. CONAVI BCIE 1804 COLONES
097
OBLIG.
C.
P.
OPORTUNIDADES
098
OBLIG. C. P. U.C.R. LANAMME
099
OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS MUNICIPALIDADES
IAFA
-
INST.
COST.
FUNDACION
SOBRE
MUNDO
101
OBLIG. C. P.
EDUCACION
FUND.MUNDO
CENAREC)
102
CCSS HOSPITAL TONY FACIO
103
OBL. C. P. CCSS HOGAR BETANIA
104
OBL. C. P. CONSEJO NACIONAL DE PRODUCCIÓN
105
OBL. C. P. FIDEICOMISO BNCR NO.
106
OBL. C. P. INSTITUTO MIXTO DE AYUDA SOCIAL
107
FONDO NACIONAL DE BECAS-ADMINISTRACION
108
SINAC-PAGO SERVICIOS AMBIENTALES
109
CONSEJO TRANSPORTE PÚBLICO (CARTAS DE
CRÉDITO)
110
CONAVI-GARANTÍAS ¢ (COLONES)
111
FONABE CONVENIO FEDESAF
112
FONDO NACIONAL DE BECAS-FODESAF 1% LEY
113
PROGRAMA
REGULARIZACIÓN
REGISTRO CONTRU
114
ASOCIACIONES DE DESARROLLO
115
IAFA RECURSOS FANAL
116
PANI- CONDUCCION ESTRATEGICA
100
TRANSFERENCIAS
DE
JUNTAS
DE
DE
OPORTUNIDADES(FDO
CATASTRO
265
Y
117
118
IAFA RECURSOS PANI-INST.SOBRE ALCOHOLISMO
Y F.
119
FONABE -SUPERAVIT
IAFA RECURSOS INSTITUTO
DROGAS
120
IMAS CONSEJO TRANSPORTE PUBLICO (CARTAS
DE CREDITO
COST.
SOBRE
122
CONSEJO NAC. DE REHABILITACION Y EDUC.
ESPECIAL(2)
CONSEJO
TRANSPORTE
PUBLICO
(CARTA
CREDITO)
123
COSEVI (CARTA DE CREDITO) ¢
124
BANHVI RECURSOS FODESAF
125
ICODER JUEGOS NACIONALES
126
LACOMET
127
ICODER ORGANIZACIONES PARA PROYECTOS
128
IAFA- RECURSOS FODESAF
129
MINAE -SETENA
130
MINAE -IMN DEPARTAMENTO DE AGUAS
131
OFICINA NACIONAL FORESTAL
132
SINAC - FONDO EN CUSTODIA
133
SINAC - SISTEMA AREA DE CONSERVACION
134
FUNDACION
AYUDANOS
(TRANSFERENCIAS MCJD)
135
CONICIT
136
IICODER- INGRESOS ORDINARIOS
137
PANI- MADRE ADOLESCENTE LEY 7972
138
PANI - PROYECTO ESPECIAL, LEY 7972
139
FUNDACION PARQUES NACIONALES
140
CONAPAM-RECURSOS FODESAF
141
142
TEATRO NACIONAL SISTEMA CONTRA INCENDIOS
ICODER
INFRAESTRUCTURA
PARTIDAS
ESPECIFICAS
143
MAG
PROGRAMA
BARRENADOR CR USA
144
FUNDACION AYUDANOS A AYUDAR (BRAS DE
TEATRO MEP)
145
FUNDACION
AYUDANOS
(TRANSFERENCIAS MEP)
146
CONSEJO NACIONAL DE CONSECIONES RECOPE
147
FMGP- DINADECO ASOCIACIONES DISUELTAS
121
A
AYUDAR
ESPECIAL
GUSANO
A
AYUDAR
266
148
FONABE-GARANTIAS DE CUMPLIMIENTO
149
ECAG
150
JUNTA ADTIVA. DIRECCIÓN GL. MIGRACIÓN Y
EXTRANJERÍ
151
ASOCIACIÓN DE ORATORIOS SALESIANOS
152
MINAE - SETENA (2) COLONES
153
INTA
154
ASOCIACIÓN CRUZ ROJA COSTARRICENSE
155
COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO FCSTA
156
COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO CENAHORT
157
COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO CIP
158
COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO CEGHE
159
COPR.HORTÍCOLA NAL PROYECTO IVT
160
INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA Y CENSOS
161
FONDOS EMERGENCIAS-RECURSOS
POPULAR CHIN
162
FONAFIFO-FIDEICOMISOS
163
INSTITUTO DE FOMENTO Y ASESORÍA MUNICIPAL
164
SERV.NAC.AGUAS RIEGO Y AVENAMIENTO SENARA
165
INSTITUTO COSTAR DE PESCA Y ACUACULTURA
INCOPESCA
166
TES. NAC.MDEH-MSAL
167
CONSEJO
CALDERA
168
INTA-IDA
169
CTAC-CONVENIO JUDESUR
170
TES.NAC.MDEH-MOPT
171
TES.NAC.MDEH-MTSS
172
CONSEJO NACIONAL DE PRODUCCION CNP
173
TESORERIA NACIONAL MDEH- MGYP
174
TESORERIA NACIONAL TRIBUNAL SUPREMO DE
ELECCIONES
175
TESORERIA NACIONAL MDEH-MEPU
176
PROMECE PRESTAMO BM7284-CR
177
TESORERIA NACIONAL MEIC
178
IAFA RECURSOS JUNTA PROTECCION SOCIAL
179
TESORERIA NACIONAL MDEH-MSEP
180
INTA- MAG
181
RECOPE CUENTA DE INVERSION
NACIONAL
DE
REPÚBLICA
CONCESIONES
267
IND.
182
MDEH- TN- CUENTA INGRESOS ¢
183
TESORERIA NACIONAL MDEH PRES ¢
184
COMISION P/
CUENCA RIO
185
INEC INGRESOS NO TRIBUTARIOS
186
FONABE - PANI
187
CONSEJO TECNICO AVIACION CIVIL CARTA DE
CREDITO
188
MDEH TN CUENTA CONTROL INGRESOS
189
INSTITUTO DE DESARROLLO AGRARIO IDA
190
INSTITUTO COSTARRICENSE DE FERROCARRILES
191
TESORERIA NACIONAL MDEH MJYG
192
MINISTERIO DE HACIENDA FONDO DE GARANTIA
193
INEC INGRESOS NO TRIBUTARIOS
194
PARQUE NACIONAL RECREATIVO PLAYAS MANUEL
ANTONIO
195
ASOCIACION GERONTOL COST.. AGECO
196
COLEGIO UNIVERSITARIO ALAJUELA
197
COLEGIO UNIVERSITARIO CARTAGO
198
COLEGIO UNIVERSITARIO LIMON
199
COLEGIO UNIVERSITARIO PUNTARENAS
ORDENAMIENTO
Y
MANEJO
DE
201
COLEGIO UNIVERSITARIO PARA EL RIESGO Y DES.
T.S.
MAG
SENASA
(FONDO
ACUMULADO
EMERGENCIAS)
202
SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO MAG-SFE
203
CENTRO DE FORMACION DE FORMADORES CEFOF
204
IAFA-RECURSOSDEL PANI
205
FIDEICOMISO
02-99
CAPACITACION
206
FIDEICOMISO 02-99 MTSS PRONAMYPE - BPDC
207
FIDEICOMISO 02-99 PRONAMYPE - BPDC
208
SERVICIO NACIONAL DE SALUD ANIMAL (SENASA)
209
PROGRAMA DE REGULARIZACIÓN DEL CATASTRO
Y REGISTRO
210
PROGRAMA DE REGULARIZACIÓN Y REGISTRO BID
211
INS- PARTIDA SUBVENCION SEGURO COSECHAS
212
A Y A RECURSOS - FODESAF
213
ICODER-GASTOS ORDINARIOS
214
SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO PLANILLAS
200
PRONAMYPE
-
268
BPDC-
215
CONAVI-CARTAS DE CRÉDITO EUROS
216
217
SINAC-PROGRAMA MARINO COSTERO
ASOCIACION
CRUZ
ROJA
COST.
ADVO.JTAS.
218
ASOCIACION CRUZ ROJA COST. COMITES AUXILIAR
219
ASOCIACION CRUZ ROJA COST. OPERACIONES
SEDE CEN
220
MAG OFICINA NACIONAL DE SEMILLAS
221
MAG FUNDACIÓN FITTACORI
222
SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO (CTA ESP.
SFE)
223
SERVICIO
FITOSANITARIO
EMERGENCIA-SFE)
224
IAFA FONDO DE GARANTIAS
225
ICOMISION NACIONAL DE EMERGENCIA FONDOS
PREVENCION
226
CENTRO AGRICOLA CANTONAL
227
ICODER JDN ALAJUELA 2010
228
FONAFIFO GASTOS ADMINISTRATIVOS
229
FIDEICOMISO 544 RECURSOS ESPECIALES PARA
EL PPSA
FORTAL
(FONDO
DE
231
CONAVI-PRESTAMO BIRF N-7594 CR RIESG.
CATASTROFE
FIDEICOMISO 544 FONAFIFO PRESTAMO BIRF
7388CR
232
CNP-GASTOS OPERATIVOS
233
CNE-CIUDAD LIMPIA DE DESECHOS SOLIDOS
234
SENASA-SUPERAVIT Y RECURSOS FRESCOS
235
FEDERACION DE UNIONES CARTAGO ZONAS DE
CARTAGO
236
INSTITUTO NACIONAL DE VIVIENDA Y URBANISMO
237
CTAMS-FODESAF
238
ASOCIACION JUNTA NACIONAL DE FERIAS
239
UNIVERSIDAD TECNICA NACIONAL
240
SENARA PLAN NACIONAL DE ALIMENTOS
241
ASOCIACIÓN AGRO-CULTURAL DE MONTE VERDE
242
BANCO HIPOT DE LA VIVIENDA-PRÉSTAMO BIRF Nº
7594
243
BANHI-POR INUNDACIONES ZONA ATLÁNTICA-LEY
8711
230
269
246
COM NAC P DE R Y AT EMERG-PRÉSTAMO BIRF Nº
7594
INVU,
CONSTRUCCION
PROYECTO
HABITACIONALES
MAG-PIPA/BCAC-FIDEICOMISO
05-99
FONDOS
FINADE
247
PROLICIPU-CONTRAPARTIDA LOCAL BM 7498-CR
248
UNIÓN CANTONAL DE ASOCIACIONES DE SAN
CARLOS
249
COOP DE CAFICULTORES Y SERV MÚLTIP DE
MONTES ORO
250
MIGRACION Y EXTRANJERIA TRANSFERENCIAS
251
EMPRESAS DE SERVICIOS PUBLICOS DE HEREDIA
252
MAG SENASA
244
245
254
iNSTITUTO COSTARRICENSE DEL DEPORTE Y LA
RECREACIO
FONDO
NACIONAL
DE
ESTABILIZACION
CAFETALERA
255
PROGRAMA DE REGULACION
REGISTRO IDA
256
JUNTA ADMINISTRATIVA REGISTRO NACIONAL PLANILLAS
257
JUNTA ADMINISTRATIVA INST. AGR. COST. SAN
CARLOS
258
SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO FONDO LEY
8702
259
ICAFE INSTITUTO DEL CAFE DE COSTA RICA
260
FIDEICOMISO
056666 CR
261
FUNDACION NACIONAL DE CLUBES 4 S
262
MEP-GARANTÌAS-PROVEEDURÌA INSTITUCIONAL
263
CIUDAD DE LOS NIÑOS - FODESAF
264
COOPERATIVA NAC. SUMINISTR. AGROP. R.L.
265
UPACOOP. INSTITUTO NACIONAL DE VIVIENDA Y
URBANISM
266
CENTRO AGRÌCOLA
MONTECILLOS
267
INSTITUTO COSTARRICENSE SOBRE DROGAS
253
268
269
544
FONAFIFO
CATASTRO Y
DONACION
COOPERATIVA
GEF
MATADERO
FUNDACIÒN PARA EL DESARROLLO ACADÈMICO
DE LA UNA
CONSEJO TECNICO DE ASISTENCIA MEDICO
SOCIAL
270
270
CONSEJO NACIONAL DE PRODUCCION
271
JAPDEVA PROGRAMA 328 PP2010 MOPT
272
I.N.V.U. PRUGAM
273
FIDEICOMISO 551-002FONDO FINNIDA
274
FIDEICOMISO 551004 FONDO PROFORCOOP
275
BANCO HIPOTECARIO DE LA VIVIENDA IMPUESTO
SOLIDAR.
276
CONSEJO
NACIONAL
EXPROPIACION
277
PROLICIPU- PRESTAMO BM-7498-CR
278
FIDEICOMISO
ACTIVIDADES
279
PATRONATO NACIONAL DE CIEGOS
280
JUNTA PROTECCIÓN SOCIAL CONSEJO PERSONA
JOVEN
281
LEY 8114 CRUZ ROJA COSTARRICENSE
282
COMISIÓN NACIONAL PREVENCIÓN RIESGOS Y
ATENCIÓN E.
283
SENASA.OPERACIONES
284
FIDEICOMISO 02-99 PRONAMYPE-BPDC
CONSEJO NACIONAL DE
EDUCACIÓN ESP- Ley 7972
REHABILITACIÓN
Y
285
CONSEJO NACIONAL
EDUCACIÓN ESP
REHABILITACIÓN
Y
286
287
CONSEJO NACIONAL DE VIALIDAD PROG. PIV I-BID
288
SENARA-PROGIRH
289
Cuenta de Control ¢
290
MTSS-Prestaciones y Otros
291
OCIS-Recurs JPS
292
FUNDACION NACIONAL DE CLUBES CUATROS
872
DE
PROYECTO
DE
CONSECIONES
PROGRAMAS
Y
293
294
295
296
PANI-RED DE CUIDO Y DESARR.INFANTIL-FODESAF
297
BANC HIPOT VIVIENDA
298
Fideicomiso 551-001
299
COSEVI garantías
300
Asoc.Cámara de Ganaderos Cañas
301
Fundacion Parque Metropolitano Libertad
271
302
SINEM- Sisitema Nacional de Educacion Musical
303
BID-CATASTRO-DONACION
UNIDAS P/DESC
304
CONAVI - CNE CONVENIO
305
FIDEICOMISO 1065 ICODER-BN FIDUCIARIA
306
Int. Des. Prof. Uladislao Gàmez S. - Donaciones
307
MIDEPLAN - PL480 CONDONACION
308
CONVENIO CON- MINISTERIO DE SALUD
309
CCSS-CONTRIB ESTATAL PENSIONES Y OTROS
310
CCSS-CONTRIB ESTATAL SALUD Y OTROS
PROG.NACIONES
311
312
Fideicomiso 551-005- Fondo de Servicios Ambientales
313
FIDEICOMISO 550 FONDO FORESTAL
314
ASOC.CRUZ ROJA COSTARRICENSE LEY 5649-7331
315
MIN.SEGURIDAD PUBLICA DEP GARANTIAS G.C
316
317
MIGRACIOS-FONDO SOCIAL MIGRATORIO
MINISTERIO DE GOBERNACION . DEP GARANTIAS
GC
318
MIN RELACIONES EXTERIORES Y CULTO - DEP
GARANTIAS GC
319
MIN TRABAJO
GARANTIA GC
320
CONAPAM DEPOSITOS EN GARANTIA
321
CONAPAM LEY 7972
322
Minist Economia Industria y Comercio
323
325
Ministerio de cultuta Juventud Deposito de Garantia
MINISTERIO DE COMERCIO EXT. DEP GARANTIAS
GC
MINIST.AMBIENTE,ENERGIA
Y
TELECOMUNICACIONES
326
PROCURADORIA GRAL DELA REP. DEP.GARANTIA
327
SINART S.A
328
MICIT - DEP.GARANTIAS
329
INST.COSTARRICENSE
PACIFICO(INCOP)
330
ASOC.CRUZ ROJA COSTARRICENSE LEY 8718
331
MINIST DE VIVIENDA Y ASENT. DEP DE GARANTIA
332
MOPT - DEP. GARANTIAS
333
MIDEPLAN . DEP.GARANTIAS
334
MAG. DEP.GARANTIAS GC
324
Y
SEGURIDAD
SOCIAL
-
PUERTOS
272
DEP
DEL
335
MIN.JUSTICIA.DEP.GARANTIAS GC
336
LACOMET-PROYECTO PROCALIDAD-COLONES
337
MINIST.PRESIDENCIA GARANTIAS
338
MUSEO NACIONAL- DEP DE GARANTIAS
339
CNE-TRANSFER DE GOBIERNO PRESUP. CNE
340
INST.COST.DE ENSEÑANZA RADIOFONICA
341
343
INVU-FODESAF
COOPERATIVA DE SERV. MULTIPLES DE ATIRRO
R.L
COOP.AGRIC.IND
Y
SERV.
MULTIPLES
DE
SARAPIQUI
344
COOP.AGRIC.IND Y SERV. MULTIPLES ALFARO RUIZ
R.L.
342
345
346
ASOC. MUJERES PRODUCTORAS HORTICOLAS DE JARIS
ASOCIACION
DE
PRODUCTORES
DEL
CERRO
TURRUBARES
347
ASOC. PRODTRES.
BUENOS A
348
ASOCIACION
NACIONAL
AGROPECUARIA
349
ASOCIACION DE PEQUEÑOS PRODUCTORES DEL SUR
TURRUBA
350
COOPERATIVA AGROPECUARIA DE SAN ANTONIO DE
ESCAZU
351
352
353
INDUST. Y COM. CHANGUENA
DE
ORGANIZACIONES
ASOC. PROD. AGROP. DE EL AGUILA DE PEJIBAYE
ASOC. AGRIC. UNIDOS BAJO LA LEGUA LA LEGUITA
PURIS
354
ASOC. AGRIC. LA VIOLETA DE DESAMPARADOS
AS. P. DES. TERRIT. SOSTENIBLE DE LAS CUENCAS
ARAN
355
ASOCIACIÓN CUIDADOS PALIATIVOS LA UNIÓN - MIN. SAL
356
Coop. Agrop. Serv. Multiples de Buenos Aires RL
357
TEATRO NACIONAL.DEP.GARANTIA COLONES
358
359
Instituto Costarricense de Turismo (ICT)
AGENCIA DE PROTECCION DE LOS
PRODHAB
360
CIUDAD DE LOS NIÑOS-MEP
361
Senara-Contrapartida PLCP
362
Catastro y Registro- Convenio Registro Nacional
363
Centro Nacional de la Musica Dep. Garantia
364
365
CONSEJO NAL. REHA. Y ED ESPECIAL - GARANTÍAS
LEY GENERAL CONTROL DE TABACO Y EFECTOS
NOCIVOS
366
PROYECTO
PREVENCIÓN
HABITANTES
EMBARAZO
273
EN
ADOLESCENSTES
367
ASADA Lomas Banderas Parrita
368
UNIDAD EJECUTORA PRÉSTAMO BID-2526/OC-CR-BID
369
ASOCIACIÓN CRUZ ROJA COSTARRICENSE LEY 8451
370
FIDEICOMISO FINADE-BCR-2012
371
ASOCIACION
CRUZ
MUNICIPALIDADES
372
FIDEICOMISO 872 PROYECTO PROGRAMAS Y ACT. M
SALUD
373
BCIE-1709-SENARA-PROGIRH CONTRAPPARTIDA
374
CIUDAD DE LOS NIÑOS - MTSS
375
BID-1824-OC-CR-SINAC-TURISMO AREAS SILVESTRE
376
LEY 9028 LEY CONTROL TABACO Y EFECTOS NOCIVOS
PARA
377
MInisterio de Salud Dep. Garantías GC
378
FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-340-MIRENEM
379
FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-550-FONDO FORESTAL
380
FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-001-FONAFIFO
381
FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-002-FINNIDA
382
FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-004-PROFORCOOP
FIDEICOMISO
BANCO
NACIONAL-551-005SER.AMBIENTALES
383
384
ROJA
COSTARRICENSE-
385
BIRF 7388 -CR FIDEICOMISO.B. N.-544-011-FONAFIFO
FIDEICOMIS.B. N.-544-014 RECURSOS ESP.PARA
PPSA
386
COMISION NACIONAL ASUNTOS INDIGENAS CONAI
387
Comision Nacional de Prevencion de Riesgos y Atencijon de
Emergencias
388
Direc. Gener. Migracion y Extranjeria Dep. Garant.
389
Fideicomiso 544 FONAFIFO fdo pre proyecto
390
MINAET - CANON VERTIDOS 73911121900022980
391
MIGRACION - Fondo Especia Migracion - # 2636 SCCF
392
FID-BN - 544 - 03 FONDO IMPUESTO FORESTAL
393
ASOCIACION PACIENTES DE HEMODIALISIS Y TRANSPLANTE
394
Fideic.544-005 BN Fonafifo Prot. Recursos Hidricos
395
Fideic.544-009BN Fondo CNFL Fonafifo
396
Fideic.544-013 CSA-BNCR- FONAFIFO
397
FIDEICOMISO 544-002 / FONAFIFO - BNCR - COMISIONES
398
INCIENCIA -GARANTIAS
399
Ins.Des.Prof. Uladislao Gamez - Transferencias
400
MIGRACIÓN - FONATT (ID/SCCF: 2938)
274
EL
401
BID-2526/OC-CR-MJYP
402
403
CORPORACION GANADERA
CONSEJO NACIONAL DE CONCESIONES LEY 9193 (ID
3027)
404
CINDE (ID/SCCF: 3021)
405
MUSEO DE ARTE, GARANTIAS CUM
406
Fideicomiso Prod. Café afecta. por la ROYA
407
408
Fideicomiso 955-001 Hacienda BN-FID-BNCR
SINAC - FONDO PARQUES NACIONALES CANON DE
AGUAS
409
PATRONATO NACIONAL DE REHABILITACIÓN
410
MTSS PRESTACIONES LEGALES Y OTROS
411
CONSEJO NACIONAL DE CLUBES 4-S
412
Tribunal Supremo de Elecciones fondo Especifico
413
Ente Costarricense de Acreditaciones ECA
414
Comision de Energia Atomica de Costa Rica
415
FONDO NACIONAL DE ESTABILIZACION CAFETALERA
416
ASOC. CRUZ
ESPECIFICO
417
MINISTERIO DE SALUD LEY DE RESIDUOS
418
419
CONAVI-BID GARANTIAS
MINAET - LEY 7554
AMBIENTAL
420
MAG-ADE/PARA
SABALITO
421
MINAET-SETENA (¢) NO. 3174
422
SINAC-SERVICIOS AMBIENTALES (¢) NO. 3171
423
SINAC-FDOS. DE CUSTODIA (¢) NO. 3166
424
MINAET- GEOLOGIA Y MINAS (¢) NO. 3176
425
MINAET- INSTITUTO METEOROGICO NACIONAL NO.3177
426
MINAET- IMN DEPARTAMENTO DE AGUAS 3179
427
SINAC-AREAS DE CONSERVACION (¢) NO. 3165
428
SINAC-PARQUES NACIONALES (¢) NO. 3167
429
SINAC-PN-CANON DE AGUAS (¢) NO. 3169
430
431
SINAC-FONDO FORESTAL(¢) NO. 3170
BIRF-8194-CR-UNA-PROYECTO MEJORAMIENTO EDUC.
SUPE
432
CONVENIO CONSEJO NACIONAL DE CLUBES 4-S INDER
433
434
DONACIONES CONSEJO NACIONAL DE CLUBES 4-S
BIRF 7388 -CR -UCR PROYECTO MEJORAMIENTO EDUC.
SUP
435
ASOC.DESARROLLO INTERAL DE RESERVA INDIGENA
ROJA
LA
COSTARRICENSE
OFICINA
PRODUCCIÓN
PROYECTO
DEL
CONTRALOR
DE
APICULTURA
275
BORU
436
ASOCIACION FAMILIAS UNIDAS NAPOLES DESARROLLO
SOC.
437
FIDEICOMISO PRODUCTORES DE CAFE RECURSOS
FODESAF
438
ASOCIACIÓN HOSPITAL NACIONAL DE NIÑOS / ID: 1678
439
CETAC - GARANTÍAS (¢) ID: 3289
440
INSTITUTO COSTARRICENSE SOBRE DROGAS / ID: 2848
441
MIDEPLAN - FONDO PREINVERSIÓN / ID: 3380
442
FUNDACIÓN PARQUE LA LIBERTAD - PANI / ID: 3392
TRIBUNAL SUPREMO DE ELECCIONES CON. CIUD/ ID:
3407
443
444
445
INSTITUTO DESARROLLO RURAL (INDER) / ID: 3386
FUNDACIÓN PARQUE MET. FESTIVAL ARTES 2015/ID:
3292
446
Fideicomiso Inmoviliario Tribunal Registral
447
448
Devoluciones a Fondo General
MINAET REPARACION DAÑO AMB. RIO SIQUIARES ID:
1452
449
FID-BN-544-016-FONAFIFO FDO PRE PROYECTO ID: 3510
450
FID-BN-544-003-FONAFIFO IMPUESTO FORESTAL ID: 3511
451
FID-BN-544-002-FONAFIFO FDO ADTIVO PSA ID: 3513
452
FID-BN-544-009-FONAFIFO FONDO CNFL ID: 3516
453
FID-BN-544-013-FONAFIFO CSA ID: 3517
454
455
CASA CULTURAL PUNTARENAS
COMISION PARA EL ORD. MANEJO CENC. ALT. RIO
REVEN
001
OBLIG. C. P. MOPT EXP IMPORT BANK PROY
NARANJO FL$
010
002
004
OBLIG. C. P. MUSEO NACIONAL DE COSTA RICA $
OBLIG. C. P. CONSEJO TECNICO DE AVIACION CIVIL
$
OBLIG. C. P. CONS. TEC. DE ASIST. MEDICO SOCIAL
$
005
OBLIG. C. P. MINAE PARQUES NACIONALES
006
OBLIG. C. P. DEFENSORIA DE LOS HABITANTES $
007
OBLIG. C. P. FONDO NACIONAL DE EMERGENCIAS $
003
008
009
OBLIG.
C.
P.
CONCESIONES $
OBLIG.
C.
P.
CONCESIONES
CONSEJO
NACIONAL
DE
CONSEJO
NACIONAL
DE
276
010
OBLIG. C. P. INSTITUTO GEOGRAFICO NACIONAL $
011
OBLIG. C. P. TEATRO NACIONAL $
012
OBLIG. C. P. INSTIT. NAL. DE LA MUJER $
013
OBLIG. C. P. PROGRAMA REGULACION CATASTRO $
014
OBLIG. C. P FIDEICOMISO 872 MS-BNCR $
015
016
OBLIG. C. P. MAG SERVICIO FITOSANITARIO
OBLIG. C. P. ASOC. DES. POLITICA EXTERIOR DE
C.R.
017
OBLIG. C. P. GARANTIAS DIRC. MIGRACION Y
EXTRANJER
018
OBLIG. C. P. COSEVI CARTA DE CREDITO
019
OBLIG. C. P. CONAVI $
020
OBLIG. C. P. INCOFER (DOLARES)
021
OBLIG. C. P. FITTACORI (DOLARES)
022
OBLIG. C. P. CONAVI BCIE 1804
023
OBLIG. C. P. CONSEJO TRANSPORTE PÚBLICO $
024
CONAVI-GARANTÍAS $ (DÓLARES)
025
FOND. DESARROLLO
FAMILIARES $
026
CENTRO NACIONAL DE LA MUSICA (DOLARES)
027
IMPRENTA NACIONAL (DOLARES)
028
PARQUE MARINO DEL PACIFICO (DOLARES)
029
INTA
PROYECTO
INSTITUCIONAL $.
030
INTA
DESARROLLO
AMBIENTE PL $
031
FONF.DE EMERG. RECURSO REPUBLICA P. CHINA $
032
MINAE- SETENA ($)
033
FONABE-GARANTÍAS DE CUMPLIMIENTO $
034
035
PROMECE- PRESTAMO BM 7284-CR ($)
JUNTA ADM. DIREC. MIGRACION Y EXTRANGERIA
($)
036
TESORERIA NACIONAL MDEH- MOPT $
037
TESORERIA NACIONAL MDEH- MDEH$
038
TESORERIA NACIONAL MDEH- MREC$
039
TESORERIA NACIONAL MDEH- MCEX$
040
TESORERIA NACIONAL TRIBUNAL SUPREMO DE
ELEC.$
041
TESORERIA NACIONAL MDEH- MSAL$
042
MUSEO NACIONAL C.R. IABIN.$
S.
Y
ASIGNACIONES
FORTALECIMIENTO
TEC.COMPATIBLE
277
CON
043
TESORERIA NACIONAL MDEH-MAYE $
044
TESORERIA NACIONAL MDEH-MAYG $
045
TESORERIA NACIONAL MDEH-MEPU$
046
TESORERIA NACIONAL MDEH-MGYP $
047
TESORERIA NACIONAL MDEH-MCYT$
048
TESORERIA NACIONAL MDEH-MEIC $
049
TESORERIA NACIONAL MDEH-MJYG $
050
M. DE HACIENDA FONDO DE GARANTIAS $
051
SFE
FONDO
FITOSANITARIO
052
FIDEICOMISO 544 RECURSOS ESPECIALES PARA
EL PPSA
053
PROGRAMA DE REGULARIZACIÓN DE CATASTRO Y
REGISTRO.
054
FONAFIFO CONVENIO PPSA
055
SERVICIO FITOSANITARIO (CTA. ESPECIAL -SFE)
056
FIDEICOMISO 544 FONAFIFO DONACION GEF 05666CR
DE
EMERGENCIAS
SERVICIO
058
FIDEICOMISO 544 FONAFIFO PRESTAMO BIRF 7388
CR
FIDEICOMISO 544FONAFIFO PRESTAMO BIRF 7388
CR
059
FIDEICOMISO 544 FONAFIFO PRESTAMO BIRF 7388
CR
060
CONAGEBIO
061
MIGRACION CORREOS DE COSTA RICA
062
MDEH CUENTA CONTROL $
063
SENASA- SUPERAVIT Y RECURSOS FRESCOS
064
A Y A KFW 2002-65-595
064
A Y A KFW 2002-65-595
065
CONAVI CARTA DE CREDITO $
066
FUNDACION OMAR DENGO
067
POLICIPU - PRESTAMO BM 7498-CR
068
MEP GARANTIAS- PROVEEDURIA INTERNA
057
070
FIDEICOMISO 544-16 FONAFIFO PREPARACION DE
PROYECT
JUNTA ADM. REGISTRO NACIONAL ID DE SCFF
#1476
071
FIDEICOMISO 551-002 FONDO FINNIDA
072
FIDEICOMISO 551002 FONDO ODA
069
278
073
FIDEICOMISO 551005 FONDO SERV. AMBIENTAL.
MITIGA
074
BNCR-FIDEICOMISO 872 PROYECTOS, PROGRAMAS
Y ACTIV
075
Cuenta de Control $
079
C.U. COSEVI GARANTIAS $
080
Fund. Omar Dengo carta de credito
081
Museo de Arte Costarricense -Fpndo Especial
082
MIGRACION - DEPOSITOS EN GARANTIA
083
MINISTERIO DE SEGURIDAD PUBLICA - DEP EN
GARANTIA GC $
084
MIN RELACIONES EXTERIORES Y CULTO DEP
GARANTIA GC $
086
MIN TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL DEP
GARANTIAS GC $
MIN GOBERNACION Y POLICIA - DEP GARANTIAS
GC $
087
MIN CULTURA Y JUVENTUD - DEP GARANTIA $
088
PROCURADORIA GENERAL
,DEP.GARANTIAS
089
MINAE FONDE DE GARANTIAS
090
MICIT - DEP.GARANTIAS
091
MINIST. DE VIVIENDA Y ASENT. DEPOSITO DE
GARANTIA
092
MOPT. DEP.GARANTIAS GC
093
MIN.JUSTICIA Y PAZ DEP.GARANTIAS
096
MUSEO NACIONAL- DEP DE GARANTIA $
097
IMPRENTA NACIONAL- CARTA DE CREDITO $
098
TEATRO NACIONAL DEPOSITO DE GARANTIAS- $
099
Unidad Ejecutora Proy Contrato 2526-OC-CR BID
100
CONAVI - PROGRAMA PIV-I-BID
101
102
MIGRACIÓN - FONATT
CONSEJO NAL. REHA. Y ED ESPECIAL - GARANTÍAS
$
103
MAG-CC Des Sost Cuenca Binacional Rio Sixaola BI
085
DE
LA
REPUBLICA
105
FID 872-008-BN FID PROYECTOS PROGRAMAS Y
ACTIVIDAD
BID-1824-OC-CR-SINAC-TURISMO
AREAS
SILVESTRE
106
FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-002-FINNIDA
107
FIDEICOMISO
104
BANCO
NACIONAL-551-003-FONDO
279
ODA
108
FIDEICOMISO
AMBIENTALES
BANCO
NACIONAL-551-005-SEV
110
FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-544-011-FONAFIFO
DONAC.
BIRF 7388 -CR FIDEICOMISO.B. N.-544-011FONAFIFO
111
FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-544016-FONAFIFO
112
CNE GARANTIA PART. CUMP. FONDO ORDINARIO
113
UCP Limon Ciudad Puerto - Carta de Credito
114
Proyecto Prevención de Embarazo en Adolescentes
115
FID-BN - 544 - FONDO IMPUESTO FORESTAL
116
117
MEIC - DEPÓSITO GARANTÍA GG
MINISTERIO DE SALAUD - DEPÓSITO GARANTÍA GG
$
118
CENTRO NACIONAL DE LA MUSICA-DEPOSITO DE
GARANTIA
119
FID-544-005-BN FONDO PROTECCION RECURSOS
HIDRICOS
120
FID-544-013-CSA-BNCR
121
ASOC. COALICION COSTARRICENSE INICIATIVAS
DESARROL
122
FIDEICOMISO 544-002-BN FONDO ADTIVO. PSA
COMISIONE
123
FORTALECIMIENTO
COSTARRICENSE
BIRF-8194-CR-UNED-PROYECTO
EDUC. SUPE
MEJORAMIENTO
124
MEJORAMIENTO
125
BIRF-8194-CR-ITCR-PROYECTO
EDUC. SUPE
BIRF-8194-CR-UCR-PROYECTO
EDUC. SUPE
MEJORAMIENTO
126
BIRF-8194-CR-UNA-PROYECTO
EDUC. SUPE
MEJORAMIENTO
127
128
INSTITUTO COST.DE FERROCARRILES-CARTA DE
CREDITO$
129
CONAVI-PEAJES ($) NO.2584
130
MINAET-SETENA ($) NO. 3175
131
SINAC-PARQUES NACIONALES ($) NO. 3168
132
INCIENSA - GARANTÍAS / ID-1192
109
DE
LA
DEMOCRACIA
280
133
CETAC - FONDOS ESPECIALES $ / ID: 3293
134
CETAC - GARANTÍAS ($) ID: 3290
135
MANAET REPARACION DAÑO AMB. RIO SIQUIRRES
ID: 1453
136
FITTACORI-CONVENIO COOP. COREA-AMERI LAT-$
ID 3413
137
FID-BN-544-003 FONDO IMPUESTO FORESTAL $ /ID:
3512
138
FIDEICOMISO-544-016- FONDO PRE PROYEC $ / ID:
3509
139
FIDEICOMISO 544-013 CSA-BNCR $ / ID: 3518
140
Consejo Nacional de Conseciones-Fiscalizacion TCM
141
Agencia Proteccion de Datos de los Habitantes
001
BNCR
FIDEICOMISO
PROGRAMAS Y ACTI
002
INCOFER
003
CONAVI- CARTAS DE CRÉDITO EUROS
009
CU SENASA PROMEFASI
010
INST.DES.PROFESIONAL
TRANSFERENCIAS
011
FID 872-009-BN FID PROYECTOS PROGRAMAS Y
ACTIVIDAD
INST.DES.PROFESIONAL
ULADISLAO
GAMEZ
SOLANO
011
012
013
012
872
-
ULADISLAO
PROYECTOS,
GAMEZ
INSTITUTO COST.DE FERROCARRILES
Obligaciones por pagar por litigios y demandas
001
2116
Obligaciones por pagar por litigios y demandas
DEUDA BONIFICADA CORTO PLAZO
001
DEUDA BONIFICADA SORTEADA
001
DEUDA BONIFICADA SORTEADA
001
PRIMA TP C.P.
002
PRIMA TPTBA C.P
003
PRIMA TUDES C.P
004
PRIMA TUDEM C.P
005
PRIMA TPM C.P.
006
PRIMA TPTB C.P
002
003
281
S-
001
PRIMA TP$ C.P
002
PRIMA TP$MG C.P
2117
DEUDA EXTERNA A CORTO PLAZO
001
AID
001
002
DEUDA EXTERNA C.P. A.I.D.
BID
001
003
DEUDA EXTERNA C.P. BID
BIRF
001
004
DEUDA EXTERNA C.P. BIRF
BCIE
001
005
DEUDA EXTERNA C.P. BCIE
PL-480
001
DEUDA EXTERNA C.P. PL-480
001
BANCO EXTERIOR DE ESPAÑA
DEUDA EXTERNA C.P. BANCO
ESPA¥A
006
007
EXTERIOR
DE
FONDO DE INVERSIONES DE VENEZUELA
001
008
DEUDA EXTERNA C.P. FONDO INVERSIONES DE
VENEZUELA
DEUDA BILATERAL CLUB DE PARÍS
001
DEUDA EXTERNA C.P. DEUDA BILATERAL CLUB DE
PARIS
001
DEUDA EXTERNA BONIFICADA
DEUDA
EXTERNA
C.P.
DEUDA
BONIFICADA
009
010
EXTERNA
AVALES ASUMIDOS POR EL GOBIERNO
001
011
DEUDA EXTERNA C.P. AVALES ASUMIDOS POR EL
GOBIERNO
VARIOS
001
2118
DEUDA EXTERNA C.P. VARIOS
DEPÓSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO
001
DEPÓSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO
001
DEPOSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO
001
Provisiones para Litigios y demandas
002
2119
INTERESES CUPÓN CORRIDO
001
INTERESES CUPÓN CORRIDO
001
INTERESES CUPON CORRIDO
001
PRIMA TP C.P.
002
282
005
PRIMA TPM C.P.
006
TPTBM PRIMA C.P.RDI
007
TPTBM PRIMA CORTO PLAZO
008
TUDEM PRIMA CORTO PLAZO RDE
009
PRIMA TP POR APLICAR C.P RDI
010
PRIMA TPTBA POR APLICAR C.P RDI
011
PRIMA TUDES POR APLICAR C.P RDI
012
PRIMA TUDEM POR APLICAR C.P RDI-RDE
013
PRIMA TPM POR APLICAR C.P - RDE
014
PRIMA TPTBM POR APLICAR C.P. RDI - RDE
015
PRIMA TPD CP RDI - COLONES
016
PRIMA TPD X APLICAR CP
017
PRIMA EN TITULOS TP$D CORTO PLAZO
018
PRIMA TP$D X APLICAR CP
001
PRIMA TP$ CP
002
PRIMA TP$MG CP
003
PRIMA TP$M CP
004
TCEM$G PRIMA A CORTO PLAZO
005
TP$M PRIMA CORTO PLAZO
006
TPTBM PRIMA C.P.RDI
007
T.P.T.B.M. PRIMA C.P. RDE
008
TUDEM PRIMA CP RDE
009
PRIMA TCEM$G X APLICAR C.P RDE
003
2120
IMPUESTOS RETENIDOS DEPÓSITO COMERCIAL
DE GOLFITO
IMPUESTOS RETENIDOS DEPÓSITO COMERCIAL DE
GOLFITO
001
001
2121
IMPUESTOS RETENIDOS DEPOSITO COMERCIAL
GOLFITO
PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO
001
PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO
001
PRESTAMOS A CORTO PLAZO
001
TRAS. FDO JUPEMA AL FDO ESP. REPARTO L
201409C.P.¢
2123
001
283
002
RENDIMIENTO INVERSION F ESPECIAL
CP ¢
REPARTO
001
TRASLADO FONDOS CORTO PLAZO JUPEMA FER ¢
002
RENDIMIENTO
JUPEMA FER ¢
001
SUMAS QUE NO CORRESPONDEN AL GOBIERNO
002
DEPOSITO AUTOMATICO MAL ACREDITADO
003
P. ART. 66 LEY 8131 DIR. GEN. MIGRACION Y
EXTRANG.
004
DEVOLUCION A TERCEROS TICA
005
IMPUESTO DEPOSITO LIBRE GOLFITO
006
DEVOLUCION DE IMPUESTOS
007
IMPUESTOS SUTEL
008
REGIMEN DEVOLUTIVO DE DERECHOS
009
DEVOLUCION DE CUOTAS REGIMEN ESPECIALES P
010
REGIMEN TRANSITORIO DE REPARTO JUPEMA
011
REGISTRO TIMBRE EDUCACION Y CULTURA
001
Obligaciones CP Fondo de Preinversion Mideplan
2124
001
INVERSIONES
CORTO
PLAZO
2125
001
002
2199
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (MM)
001
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO MM
001
2200
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (MM)
PASIVO A LARGO PLAZO
2210
LARGO PLAZO
2211
COLOCACIÓN
INTERNA L.P.
001
DE
TÍTULOS
VALORES
DEUDA
TÍTULOS DE PROPIEDAD COLONES
001
002
TITULOS DE
COLONES
PROPIEDAD
D.INTERNA
L.P.
EN
L.P.
EN
TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES
001
003
TITULOS DE
DOLARES
PROPIEDAD
D.INTERNA
DOLEC (DÓLARES PAGADEROS EN COLONES)
001
TITULOS DE PROP. D.INTERNA L.P. DOLEC
284
004
UNIDADES DE DESARROLLO TUDES
001
TITULOS DE PROP. D.INTERNA L.P. TUDES
001
TÍTULOS CON PREMIO
TITULOS D.INTERNA
COLONES
002
TITULOS D.INTERNA L.P. CON PREMIO EN DOLARES
005
006
L.P.
CON
PREMIO
EN
TÍTULOS CON DESCUENTO
001
TITULOS D.INTERNA L.P. DE PROPIEDAD COLONES
002
TITULOS DE PROPIEDAD COLONES CERO CUPON
DESCTO.
007
TÍTULOS EN COLONES LARGO PLAZO
001
008
TITULOS EN
CUASIFISCAL
COLONES
L.P.
BCCR
DEUDA
TÍTULOS EN DÓLARES LARGO PLAZO
001
TITULOS EN
CUASIFISCAL
DOLARES
L.P.
BCCR
DEUDA
001
TITULOS D.INTERNA L.P.INTERES FIJO (VALOR
NOMINAL)
002
PRIMA EN TITULOS INTERES FIJO.
003
DESCUENTO EN TITULOS INTERES FIJO
004
CUPON CORRIDO TITULOS INTERES FIJO
001
TITULOS TASA BASICA (VALOR NOMINAL)
002
PRIMA TITULOS TASA BASICA
003
TITULOS TASA BASICA DEUDA POLITICA 2002-2006
001
TITULOS INTERES FIJO $ -VALOR NOMINAL
002
TITULOS INTERES FIJO $ -PRIMA
003
TITULOS INTERES FIJO $ -DESCUENTO
004
TITULOS INTERES FIJO $ -CUPON CORRIDO
001
TITULOS TASA FIJA DOLARES
002
TITULOS TASA FIJA DOLARES CUPON CORRIDO
001
002
TITULOS INTERES FIJO COLONES CCSS
CUPON CORRIDO TIT. INTERES FIJO COLONES
CCSS
003
PRIMA TITULOS INTERES FIJO COLONES CCSS
009
010
011
012
013
014
285
001
TITULOS D.INTERNA L.P. CERO CUPON $
002
TITULOS DE PROPIEDAD DOLARES CERO CUPON
DESCTO $.
001
TITULOS DE PROPIEDAD TASA BASICA (20)
001
TPTBM (RDE)
002
DESC TPTBM L.P.
003
DESC.TPTBM X APLICAR L.P RDI-RDE
001
TITULOS DE PROPIEDAD EN COLONES (28)
002
DESC. TP L.P.
003
DESC TP X APLICAR L.P RDI
001
TITULOS DE PROPIEDAD EN COLONES -MACRO-(29)
002
DESCUENTO TPM LP
003
DESC TPM X APLICAR L.P RDE
001
TITULOS DE PROPIEDAD CERO CUPON COLONES
(30)
002
DESCUENTO TPCER L.P.
003
DESC TPCER X APLICAR L.P RDI
001
TITULOS DE PROPIEDAD CERO CUPON MACRO
COL (31)
015
016
017
018
019
020
002
DESCUENTO TIT. PROP. CERO CUPON MACRO COL
(31)
003
DESC TPCEM X APLICAR L.P RDE
001
TITULOS DE PROPIEDAD DEUDA POLITICA (38)
002
DESCUENTO TIT. DE PROPIEDAD DEUDA POLITICA
(38)
001
TITULOS DE PROPIEDAD TUDES (26)
002
DESC. TUDES L.P
003
DESC. TUDES X APLICAR L.P RDI
001
TITULOS DE PROPIEDAD TUDES MACRO (27)
021
022
023
286
002
DESC. TUDEM L.P.
003
PRIMA TIT.DE PROPIEDAD TUDES MACRO (27)
004
DESC TUDEM X APLICAR L.P RDI-RDE
024
TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES AJUSTABLE (22)
001
TITULOS DE PROP. DOLARES AJUSTABLE (22)
002
DESC TP$A L.P.
003
DESC.TP$A X APLICAR L.P RDI
025
TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES FIJO (24)
001
TITULOS DE PROP. DOLARES FIJO (24)
002
DESC TP$F L.P
003
DESC.TP$F X APLICAR L.P RDI
026
TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES (34)
001
TITULOS DE PROP. DOLARES (34)
002
DESC TP$ LP
003
DESC.TP$ X APLICAR L.P RDI
027
TÍTULOS DE PROPIEDAD DÓLARES MACRO (35)
001
TITULOS DE PROP. DOLARES MACRO (35)
002
DESC. TP$M LP
003
DESC.TP$M X APLICAR L.P RDI-RDE
001
TITULOS DE PROP. DOLARES CERO CUPON (52)
002
DESC. TPCERS$ L.P.
003
DESC.TPCER$ X APLICAR L.P RDI
001
TITULOS DE PROP. DOLARES CERO CUPON MACRO
(53)
002
DESCTO TIT. DE PROP. DOLARES CERO CUPON
MACRO (53)
003
DESC.TPCEM$ X APLICAR L.P RDE
001
TITULO TASA FIJA MACRO GRABADO DÓLARES
002
DESCUENTO TP$MG LP
003
DESC.TP$MG X APLICAR L.P RDE
002
DESC.TPCERG L.P
003
DESC.TPCER$G X APLICAR L.P RDI
001
TITULO TASA FIJA GRABADO DÓLARES T.P.
028
029
030
031
032
287
002
TP$G DESC LP RDI
003
DESC.TP$G X APLICAR L.P RDI
004
DESC TP$G L.P.
005
DESC.TP$G X APLICAR L.P RDI
002
DESC.TPCERD L.P.
003
DESC.TPCERD X APLICAR L.P RDI
001
T$CERD L.P. RDI
033
034
DESC TPCER$D LP
DESC TPCER$D X APLICAR L.P. RDI
035
001
TCEM$G A LARGO PLAZO
002
TCEM$G DESCUENTO A LARGO PLAZO
003
DESC.TCEM$G X APLICAR L.P RDE
001
TPTBM (RDI)
002
TPTBM DESCUENTO LARGO PLAZO
001
TUDEM LARGO PLAZO RDE
002
TUDEM DESC. LP
001
TP$M LARGO PLAZO RDE
002
TP$M DESCUENTO LARGO PLAZO RDE
001
TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TPD) EN COLONES LARGO
PLAZO RDI
002
DESCUENTO TPD LP RDI EN COLONES
003
DESCUENTO TPD X APLICAR LP
001
TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TP$D) EN DOLARES LARGO
PLAZO RDI
002
DESCUENTO TP$D LP RDI EN DOLARES
003
DESCUENTO TP$D X APLICAR LP
001
TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO L:P -:RDI
036
037
038
039
040
041
288
002
TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO L:P DESC :RDI
003
TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO L:P PRIMA
-:RDI
004
TITULO
PROP. TASA FIJA EXENTO L:P DESC
DEVEN-:RDI
005
TITULO
PROP. TASA FIJA EXENTO L:P PRIM
DEVEN-:RDI
001
TITULO DE PROP. TSA Basica exento LP:RDI
002
TITULO DE PROP. TSA Basica exento LP DESC RDI
003
TITULO DE PROP. TSA Basica exento LP PRIMA RDI
004
TITULO DE PROP. TSA Basica exentoDESC LP
DEVENGO
005
TITULO DE PROP. TSA Basica exento PRIMALP
DEVENGO
001
TITULO PROPIEDAD UNIDADES DESARR. EXENTO
LP RDI
002
TITULO PROP UNIDADES DESAR. EXENTO DESC LP
RDI
003
TITULO PROP UNIDADES DESARR. EXENTO PRIMA
LP RDI
004
TITULO PROP UNIDADES DESAR. EXEN. DESC DEV
LP RDI
005
TITULO PROP UNIDADES DESAR. EX. PRIMA DEV
LP RDI
001
TPDE LARGO PLAZO RDI
002
TPDE DESCUENTO LARGO PLAZO RDI
003
TPDE PRIMA LARGO PLAZO RDI
004
TPDE DESCUENTO DEVENGO RDI
005
TPDE PRIMA DEVENGO RDI
001
TASA FIJA EXENTO DÓLARES LARGO PLAZO
002
DESCUENTO TASA FIJA EXENTO DÓLARES LARGO
PLAZO
003
PRIMA TASA FIJA EXENTO DÓLARES LARGO PLAZO
004
DESCUENTO DEVENGO TASA FIJA EXENTO $
LARGO PLAZO
042
043
044
045
289
005
2212
PRIMA DEVENGO TASA FIJA EXENTO $ LARGO
PLAZO
DEPÓSITOS DIVERSOS A LARGO PLAZO
001
DEPÓSITOS DIVERSOS A LARGO PLAZO
001
DEPOSITOS DIVERSOS LARGO PLAZO
002
PUPILOS BARROETA.
OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO
2213
001
OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO
001
OBLIG RECON. L.P. MINISTERIO DE HACIENDA
FONDO FIJ
002
OBLIG.RECON. L.P. AJUSTE APORTE PATRONAL
B.POPULAR
006
OBLIG.RECON.
L.P.
PUNTARENAS S.A.
007
OBLIG.REC. L.P.
AEROENERGI
008
OBLIG.RECON.
ACCION.CEMP/FERTICA
009
OBLIG.RECON.
BCO.POPULAR
010
OBLIG RECON. C.P. ASIGNACIONES FAMILIARES
011
OBLIG RECON. C.P. INSTITUTO NACIONAL DE
SEGUROS
012
OBLIG RECON. C.P. INSTITUTO CENT. ADMINIST.
PUBLIC
013
OBLIG L.P. DEPOSITO MAL ACREDITADO
014
OBLIG L.P. IMPUESTO AL CEMENTO
015
OBLIG L.P. LICENCIA PESCA ATUN
016
OBLIG L.P. COMISION NACIONAL EMERGENCIAS
017
OBLIG L.P. ICODER APUESTAS DEPORTIVAS
018
OBLIG L.P. SERVIDORAS DOMESTICAS
019
OBLIG L.P. ARTICULO 66 LEY 8131
020
OBLIG L.P.COMISIONES BANCOS COMERCIALES
021
OBLIG L.P. DEPOSITODE GOLFITO
022
OBLIG L.P. MOPT-IMAS
023
OBLIG L.P. CUOTA PENSIONES MAGISTERIO NAL
024
OBLIG L.P. 50%SUELDOS NO COBRADOS
025
OBLIG L.P. IDA BEBIDAS GASEOSAS
026
OBLIG L.P. CARTAS DE CREDITO
INCOFER
BEECHE
CONT.COMPRAVENTA
L.P.
EN.ICE
L.P.GARANT.VENTA
MULTAS
1/2%
PATRONAL
290
027
002
DEVOLUCIONDE SUMAS PAGADAS DE MAS A LOS
FONDOS DE PENSIONES LP
DEUDA RENEGOCIADA BANCO CENTRAL
001
OBLIG.RECON. L.P. DEUDA RENEGOCIADA BANCO
CENTRAL
002
OBLIG.RECON. L.P. DEUDA CUASIFISCAL BCCRHACIENDA
003
OBLIG.RECON. L.P. CONSTRUC. HERNAN SOLIS(
RELL. E)
003
DEUDA CAJA COSTARRICENSE SEGURO SOCIAL
001
OBLIG.RECON. L.P. DEUDA CAJA COSTARRIC.S.S.
002
OBLIG.DEUDA 5%CC.S.S TRASLADO DE CUOTAS DE
EDUCAD.
003
CONVENIO 1 POR PAGAR A LA CCSS . PAG 2007
004
CONVENIO 2 POR PAGAR A LA CCSS . 2 PAG2008
005
CONVENIO 3 POR PAGAR A LA CCSS . 3 CONC
EN2008
006
CONVENIO 4 POR PAGAR A LA CCSS . 4 INDIG 2010
007
Convenio CCSS 2003
008
CONVENIO DEUDA
Atenc.INDIG.
009
CONVENIO CUOTAS OBRERO PATRONALES ENTRE
MDEH - CCSS DEL 11 NOV-2011
010
CONV.MDEH-CCSS Y UNID EJEC CATASTRO
004
FODESAF
CON
LA
CCSS
DEUDA DE ADMINISTRACIÓN
001
005
OBLIG.RECON. L.P. DEUDA CAJA COSTARRIC.S.S.
LETRAS DEL TESORO
001
006
OBLIG.RECON.
(COOVIVIVEN
L.P.
BANCO
HIPOT.VIVIENDA
DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE
001
LETRAS DEL TESORO
001
DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE
001
OBLIGACIONES
DEMANDAS LP
002
PROVISIONES POR LITIIOS Y DEMANDAN LARGO
PLAZO
007
2214
POR
PAGAR
POR
LITIGIOS
DEUDA EXTERNA LARGO PLAZO
001
AID
291
Y
001
002
BID
001
003
DEUDA EXTERNA L.P. BID
BIRF
001
004
DEUDA EXTERNA L.P. BIRF
BCIE
001
005
DEUDA EXTERNA L.P. BCIE
PL-480
001
DEUDA EXTERNA L.P. PL-480
001
BANCO EXTERIOR DE ESPAÑA
DEUDA EXTERNA L.P. BANCO
ESPANA
006
007
EXTERIOR
DE
FONDO DE INVERSIONES DE VENEZUELA
001
008
DEUDA EXTERNA L.P. FONDO DE INVERS. DE
VENEZUELA
DEUDA BILATERAL CLUB DE PARÍS
001
009
DEUDA EXTERNA L.P. DEUDA BILATERAL CLUB DE
PARIS
DEUDA EXTERNA BONIFICADA
001
010
DEUDA EXTERNA L.P. BONIFICADA
AVALES ASUMIDOS POR EL GOBIERNO
001
011
DEUDA EXTERNA L.P. AVALES ASUMIDOS POR EL
GOBIERNO
VARIOS
001
2215
DEUDA EXTERNA L.P. VARIOS
DEUDA BONIFICADA LARGO PLAZO
001
DEUDA BONIFICADA LARGO PLAZO
001
2216
DEUDA BONIFICADA A LARGO PLAZO
PRÉSTAMOS LARGO PLAZO
001
PRÉSTAMOS LARGO PLAZO
001
2217
PRESTAMOS A LARGO PLAZO
ACCIONES Y OTRAS PARTICIPACIONES CAPITAL
001
001
ACCIONES Y OTRAS PARTICIPACIONES CAPITAL
INTERNA
002
001
ACCIONES Y OTRAS PARTICIPACIONES CAPITAL
EXTERNAS
2218
2219
DEUDA EXTERNA L.P. AID
RESERVAS TÉCNICAS DE SEGUROS
001
001
RESERVAS TECNICAS DE SEGUROS INTERNOS
002
001
RESERVAS TECNICAS DE SEGUROS EXTERNOS
DEUDA IRREDIMIBLE
292
002
LETRAS DEL TESORO
001
003
LETRAS DEL TESORO
DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE
001
DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE
DERIVADOS FINANCIEROS
001
001
DERIVADOS FINANCIEROS INTERNOS
002
001
DERIVADOS FINANCIEROS EXTERNOS
2220
2221
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO
001
001
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO
002
001
OTRAS CTAS POR PAGAR JUBILACIONES
003
001
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
PRIMA EN TÍTULOS INTERÉS FIJO
2222
001
3000
PRIMA EN TÍTULOS INTERÉS FIJO
001
PRIMA TP LP
002
PRIMA TPTBA LP
003
PRIMA TPM LP
004
PRIMA TUDEM LP
005
PRIMA TUDES LP
006
PRIMA TPTBM LP
007
TPTBM PRIMA LARGO PLAZO RDE
008
TUDEM PRIMA LP RDE
009
010
PRIMA TP X APLICAR L.P RDI
PRIMA TPTBA X APLICAR L.P. RDI
011
PRIMA TPM X APLICAR LP. RDE
012
PRIMA TUDEM POR APLICAR LP RDI - RDE
013
PRIMA TUDES POR APLICAR LP RDI
014
PRIMA TPTBM POR APLICAR LP RDI - RDE
015
PRIMA TPD LP RDI EN COLONES
016
PRIMA TPD X APLICAR LP
017
PRIMA TP$D LP RDI EN DOLARES
018
PRIMA TP$D POR APLICAR LP
001
PRIMA TP$ .LP.
002
PRIMA TP$MG LP
003
PRIMA TP$M LP
004
TCEM$G PRIMA A LARGO PLAZO
005
TP$M PRIMA LARGO PLAZO RDE
006
PRIMA TP$ X APLICAR L.P RDI
002
293
007
PRIMA PT$MG X APLICAR L.P. RDE
008
PRIMA TP$M X APLICAR L.P. RDI-RDE
009
PRIMA TCEM$G X APLICAR L.P. RDE
001
RECURSOS POR DISTRIBUIR ¢
002
RECURSOS POR DISTRIBUIR $
003
RECURSOS POR DISTRIBUIR OTRAS MONEDAS
001
VIATICOS POR DISTRIBUIR ¢
002
VIATICOS POR DISTRIBUIR $
001
TRASLADO FONDOS LARGO PLAZO JUPEMA FER ¢
002
RENDIMIENTO
JUPEMA FER ¢
2223
001
002
2224
001
INVERSIONES
LARGO
PLAZO
HACIENDA PUBLICA NACIONAL
3100
HACIENDA PUBLICA NACIONAL
3111
RESULTADO ECONÓMICO DEL PERÍODO
001
RESULTADO ECONÓMICO DEL PERÍODO
001
3112
001
001
3113
RESULTADO
ANTERIORES
ACUMULADO
DE
PERÍODOS
RESULTADO
ANTERIORES
RESULTADO
ANTERIOR
ACUMULADO
DE
PERÍODOS
ACUMULADO
DE
PERIODOS
AJUSTES AL PATRIMONIO PERIODOS ANTERIORES
001
4000
RESULTADO ECONOMICO DEL PERIODO
AJUSTES AL PATRIMONIO PERIODOS ANTERIORES
001
AJUSTES AL PATRIMONIO PERIODOS ANTERIORES
002
DONACIÓN DE ACTIVOS
003
Aportes de Capital a instituciones Publicas
3115
SUPERÁVIT POR REEVALUACIÓN DE ACTIVOS
001
SUPERÁVIT POR REEVALUACIÓN DE ACTIVOS
001
SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS
INGRESOS
4100
INGRESOS PRESUPUESTARIOS
4111
INGRESOS TRIBUTARIOS
294
001
INGRESOS TRIBUTARIOS
001
INGRESOS TRIBUTARIOS
002
INGRESOS TRIBUTARIOS Patrimoniales
010
INGRESOS TRIBUTARIOS IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
020
INGRESOS TRIBU
PERSO JURID
022
INGRESOS TRIBUTARIOS 2 % PAGO DE BIENES Y
SERVIC.
024
INGRESOS TRIBUTARIOS 2 % PAGO DE BIENES Y
SERVIC.
030
INGRESOS TRIBUTARIOS IMPTO AL SALARIO PENS.
P.FISI
032
INGRESOS TRIBUTARIOS IMPUESTO AL SALARIO
4112
S/INGRESOS
Y
UTILIDADES
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
001
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
001
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
002
SUMAS PAGADAS DE MÁS
010
INGRESOS NO TRIBUTARIOS-MULTAS VARIAS
4113
TRANSFERENCIAS
001
TRANSFERENCIAS
001
TRANSFERENCIAS CORRIENTES
002
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
4114
DONACIONES
001
DONACIONES
001
DONACIONES CORRIENTES
002
DONACIONES DE CAPITAL
003
DONACIONES EN ESPECIE
4115
OTROS INGRESOS
001
OTROS INGRESOS PRESUPUESTARIOS
001
4116
OTROS INGRESOS PRESUPUESTARIOS
CONTRIBUCIONES SOCIALES
001
CONTRIBUCIONES SOCIALES
001
4200
CONTRIBUCIONES SOCIALES
INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS
4211
INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS RENEGOCIADOS
001
INTERESES SOBRE PRESTAMOS RENEGOCIADOS
001
4213
INTERESES SOBRE PRESTAMOS RENEGOCIADOS
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO
295
001
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO
001
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO
002
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO FONDOS
003
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO FONDO
REPARTO
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA
INTERNA
002
002
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA
INTERNA
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA
EXTERNA
003
001
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO A.I.D.
002
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO B.I.D.
003
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO BIRF
004
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO BCIE
005
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO PL480
006
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO F.I.V.
007
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO CLUB DE
PARIS
008
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO CAMBIO DEUDA
BONIFICADA
009
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO AVALES
010
DIFERENCIAS
OT.CREDITOS
011
Diferencias Positivas de Cambio
POSITIVAS
TIPO
DE
CAMBIO
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA
RENEGOCIADA
004
001
4214
DIFERENCIAS POSITIVAS
D.RENEGOCIADA
TIPO
DE
CAMBIO
REINTEGROS AÑOS ANTERIORES
001
REINTEGROS AÑOS ANTERIORES
001
REINTEGROS AÑOS ANTERIORES
002
REINTEG. GIROS ANULADOS AÑOS ANTERIORES
4215
INCORPORACIÓN DE ACTIVOS
001
INCORPORACIÓN DE ACTIVOS
001
GANANCIA EN VENTA O BAJA DE ACTIVOS
002
INCOPORACION DE ACTIVOS FONDOS ESPECIALES
003
INCOPORACION
FAMILIARES
DE
ACTIVOS
DEUDA
296
ASIGN.
004
INCOPORACION
DE
POP.CUOTA PATR.
005
INCOPORACION DE ACTIVOS RECURSOS POR
INGRESAR
006
INCOPORACION
DE
RENEG.EXIMBANK USA
007
INCOPORACION DE ACTIVOS SERVICIO DEUDA
EXTERNA
002
ACTIVOS
DEUDA
ACTIVOS
BCO
DEUDA
GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS
001
4216
GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS
LIQUIDACIÓN DE PASIVOS
001
LIQUIDACION DE PASIVOS
001
LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA C.C.S.S.
002
LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA 1/2% APORTE
BCO POP.
003
LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA EXTERNA
004
LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA BONIFICADA
005
LIQUIDACION DE PASIVOS ORDENES DE PAGO
ANULADAS
006
LIQUIDACION DE PASIVOS DEPOSITOS DIVERSOS
007
LIQUIDACION
ANTERIORES
008
LIQUIDACION DE
PRESUPUESTAR
009
LIQUIDACION DE PASIVOS ANTICIPOS DE ADUANAS
010
LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA CUASIFISCAL
011
LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA FODESAF
012
LIQUIDACION DE PASIVOS TRANSF. CREDITOS
EXTERNOS
4217
DE
PASIVOS
PASIVOS
GIROS
PERIODOS
RECURSOS
POR
OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS
001
OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS
001
OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS
002
OTROS ING.NO PPTO. REINTEGROS
003
INGRESOS POR INTERESES SOBRE INVERSIONES
004
INGRESOS POR TITULOS CONDONADOS
005
INGRESOS
POR
INTERESES
FONDOS DE REPARTO
002
GANANCIA POR BAJA DE ACTIVOS
001
003
DEVENGADOS
GANANCIA POR BAJA DE ACTIVOS
GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS
297
001
004
GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS
SOBRANTES LIQUIDACION DEPOSITOS PREVIOS
001
005
SOBRANTES LIQUIDACION DEPOSITOS PREVIOS
INGRESOS EXTRAPRESUP. PRIMA DEVENGADA
001
006
INGRESOS EXTRAPRESUP. PRIMA DEVENGADA
DONACIONES
001
ESTADIO NACIONAL
002
OTROS INGRESOS NO PRESUP. DONACIÓN DE
ACTIVOS
001
INVENTARIO INICIAL
OTROS INGRESOS
INICIAL
002
OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS
007
008
NO
PRESUP.
INVENTARIO
SEMOVIENTES
001
009
OTROS INGRESOS NO PRESUP. SEMOVIENTES
VARIOS
001
010
OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS VARIOS
INGRESOS POR TITULOS PRESCRITOS
001
011
INGRESOS POR TITULOS PRESCRITOS
SUMAS PAGADAS DE MAS
001
SUMAS PAGADAS DE MAS
RECUPERACION DE PREVISIONES PARA DEUD.
INCOBRABLES
012
001
RECUPERACION
DE
PREVISIONES
DEUDORES INCOBRABLES
PARA
001
Ingresos por recursos de principal cubiertos sobre
prestamo.CR-P4
001
Ingresos por Recursos de Interes cubiertos sobre
prestamo CR-P4
001
INGRESOS POR COMISION DEL PRESTAMO CR-P4
001
ALTAS DEL PCIAB
001
INGRESOS POR TRASLADOS DE BIENES
001
Ingresos por Cuentas por Cobrar en Gestion Judicial
013
014
015
016
017
018
298
019
5000
001
Recuperacion de provisiones para Litigios y Demandas
001
ALTAS DEL PCIAB
001
INGRESOS POR TRASLADO DE BIENES
017
GASTOS
5100
GASTOS PRESUPUESTARIOS
5111
GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES
001
GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES
001
GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES
002
GASTOS NO PRESUPUESTARIOS SUMAS GIRADAS
DE MAS
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES
5112
001
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES
001
5113
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES
GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS
001
GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS
001
5114
GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS
GASTOS POR TRANSFERENCIAS
001
TRANSFERENCIAS
001
GASTOS POR TRANSFERENCIAS CORRIENTES
002
GASTOS TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
003
GASTOS POR EJECUCION PPTO PODERES
002
TRANSFERENCIAS POR CERTIFICADOS
001
GASTOS POR C.A.T.S.
002
GASTOS POR C.A.F.S.
5115
GASTOS FINANCIEROS
001
COMISIONES BANCARIAS
001
002
POR
SOBRETASA
001
002
GASTOS
FINANCIEROS
COMISION,RECAUDAC.Y TIT VAL
002
003
GASTOS DIFERENCIAL POR TASA DE INTERES DE
MERCADO
GASTOS POR COMISION MANEJO Y CAPT. DOCS
OTROS BANC
DEUDA EXTERNA
001
GASTOS
FINANCIEROS
DEUDA
EXTERNA
299
INTERESES
GASTOS
FINANCIEROS
INTERESES DE MORA
DEUDA
EXTERNA
002
GASTOS
FINANCIEROS
COMISIONES
DEUDA
EXTERNA
003
004
GASTOS
FINANC.
OTROS/CONSTITU
001
DEUDA INTERNA
GASTOS
FINANCIEROS
INTERESES
004
EXT.
DEUDA
CABLES,
INTERNA
GASTOS FINANCIEROS INTERESES PRÉSTAMOS
GOBIERNO CENTRAL
005
001
006
GASTOS
FINANCIEROS
GOBIERNO CENTRAL
INTERESES
PTMO
GASTOS FINANCIEROS
001
5116
GASTOS FINANCIEROS INTERESES PRESTAMOS
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
001
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
001
002
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CATS/CAFS
001
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CATS
002
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CAFS
GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES
5117
001
GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES
001
5121
005
GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES
GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
LIQUIDACIÓN DE ACTIVOS
001
LIQUIDACION FONDOS ESPECIALES
002
PRESTAMOS A ENTES ESTATALES.
006
001
DEUDA 1/2 % APORTE AL BCO. POPULAR.
007
001
PERDIDA P. DEDUCCIONES GIROS ANULADOS.
008
001
DIFERENCIAL P. TASA DE INT. DE MERCADO.
5131
001
001
5132
DEUDA
GASTOS
POR
SERVICIOS
EJERCICIOS CERRADOS
PERSONALES
GASTOS
POR
SERVICIOS
EJERCICIOS CERRADOS
PERSONALES
GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES EJERC.
CERRADOS
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES EJERC.
CERRADOS
300
GASTOS POR SERVICIOS
EJERCICIOS CERRADOS
001
001
5133
001
001
5134
001
5135
PERSONALES
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES EJERC.
CERRADOS
GASTOS POR MATERIALES
EJERC. CERRADOS
Y
SUMINISTROS
GASTOS POR MATERIALES
EJERCICIOS CERRADOS
Y
SUMINISTROS
GASTOS POR MATERIALES Y SUMINIST. EJERC.
CERRADOS
GASTOS POR
CERRADOS
001
NO
TRANSFERENCIAS
EJERCICIOS
GASTOS POR TRANSFERENCIAS EJERCICIOS
CERRADOS
GASTOS
POR
TRANSFERENCIAS
EJERC.
CERRADOS
GASTOS FINANCIEROS EJERCICIOS CERRADOS
001
GASTOS FINANCIEROS EJERCICIOS CERRADOS
001
5136
GASTOS FINANCIEROS EJERC. CERRADOS
GASTOS EJERCICIOS CERRADOS - EJERCICIOS
CERRADOS
001
GASTOS EJERCICIOS CERRADOS
001
5137
GASTOS EJERCICIOS CERRADOS
GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES EJERC.
CERRADOS
GASTOS
POR
ASIGNACIONES
EJERCICIOS CERRADOS
001
001
5300
GLOBALES
GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES EJERC.
CERRADOS
GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
5311
GASTOS POR DEPRECIACIÓN
GASTOS POR DEP. EQUIPO Y MOBILIARIO DE
OFICINA
001
001
002
GASTOS DEP. EQUIPO Y MOBILIARIO OFICINA
GASTOS POR DEP. EQUIPOS VARIOS
001
GASTOS POR DEPRECIACION EQUIPOS VARIOS
GASTOS
POR
DEP.
HERRAMIENTAS Y OTROS
003
001
INSTRUMENTOS,
GASTOS DEP. CONSTRUCCIONES ADICIONES Y
MEJORAS
301
GASTOS POR DEPRECIACIÓN CONSTRUCCIONES Y
OTROS
004
001
GASTOS POR DEPRECIACION EDIFICIOS
002
GASTOS POR DEPRECIACION INSTALACIONES
003
GASTOS POR DEP. INSTALACIONES AGRICOLAS
GASTOS POR DEPRE. MAQUINARIA Y EQUIPO DE
CONSTRUCCIÓN
005
001
006
001
007
GASTOS
DEP.
CONSTRUCCION
MAQUINARIA
EQUIPO
DE
GASTOS
POR
TRANSPORTE
DEPRECIACIÓN
EQUIPO
DE
GASTOS DEP. EQUIPO DE TRANSPORTE
GASTOS POR AMORTIZACIÓN SEMOVIENTES
001
008
DEPRECIACION ACUMULADA SEMOVIENTES
GASTOS POR AMORTIZACIÓN INTANGIBLES
001
GASTOS POR AMORTIZACION INTANGIBLES
001
GASTOS DEPRECIACIÓN BIENES INFR. Y USO
PÚBLICO
011
5312
GASTOS POR RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
001
GASTOS POR RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
001
PERDIDA EN VENTA O BAJA DE ACTIVOS
002
GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA C.C.S.S.
003
GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA EXTERNA
004
GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA INTERNA
006
GASTOS POR REC. PASIVOS FODESAF 20% IMP.DE
VENTAS
GASTOS
POR
REC.
PASIVOS
DEPOSITOS
DIVERSOS
007
GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA CUASIFISCAL
BCCR-HDA
008
GASTOS POR REC. PASIVOS RECURSOS POR
PRESUPUESTAR
009
GASTOS POR
PROCESO
010
PERDIDA POR OBRAS EN PROCESO
011
GASTO POR SERVICIOS PROFESIONALES CUOTA
CCSS-ESTATALES (NO PRESUPUESTARIO)
012
GASTO POR INTRESES NO PRESUPUESTARIOS
CCSS-ESTATALES
005
DONACIONES
DE
OBRAS
302
EN
002
PÉRDIDA POR REEVALUACIÓN DE ACTIVOS
001
003
PERDIDA EN REVALUACION ACTIVOS
PÉRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES
001
004
PERDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES
PÉRDIDA EN EXISTENCIAS
001
PERDIDA EN EXISTENCIAS
001
GASTO POR TRASLADO DE BIENES
GASTOS POR LIQUIDACIÓN DE ACTIVOS
005
5313
001
GASTOS POR LIQUIDACIÓN DE ACTIVOS
001
GASTOS POR LIQ. ACTIVOS FONDOS ESPECIALES
002
GASTOS
POR
RENEGOCIADOS
003
GASTOS POR LIQ. ACTIVOS SALDOS X INGRESAR
004
GASTOS POR
LIQUIDACIÓN
005
GASTOS POR LIQ. ACTIVOS SERVICIO DEUDA
EXTERNA
5314
LIQ.
LIQ.
ACTIVOS
ACTIVOS
PRESTAMOS
AJUSTES
POR
DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO
001
DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO
001
DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO
002
DIFERENCIAS
ESPECIALES
003
DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO Fondo
de Reparto
001
DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA
INTERNA
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO DEUDA
INTERNA
002
003
NEG.TIPO
DE
CAMBIO
FONDOS
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO AID
001
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO A.I.D.
002
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BID
003
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BIRF
004
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BCIE
005
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO PL480
006
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO FIV
007
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO PARIS
008
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BONIF
009
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO AVALES
303
010
011
5315
001
NEG.TIPO
DE
CAMBIO
VARIOS
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO DEUDA
RENEGOCIADA
GASTOS POR INTERESES DE TÍTULOS VALORES
GASTOS POR INTERESES DE TÍTULOS VALORES
001
GASTOS POR INTERESES DE TITULOS VALORES
002
GASTOS POR INTERESES DEVENGADOS
003
GASTO POR INTERESES DEVENGADOS DEUDA
EXTERNA
004
GASTO POR COMISIONES DEVENGADOS - DEUDA
EXTERNA
005
GASTOS INTERESES
EXTERNA EUROS
006
GASTOS
COMISIONES
EXTERNA EUROS
007
5316
001
DEVENGADOS
DEUDA
DEVENGADOS DEUDA
GASTOS INTERESES DEVENGADOS FONDO DE
REPARTO
OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
001
OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
OTROS
GASTOS
NO
PPTO.
TRANS.EXTERIOR
002
OTROS GASTOS NO PPTO. PERDIDA DEDUC.GIROS
ANULADOS
TELEX
005
OTROS GASTOS NO PPTO. EMISION DE ESPECIES
FISCALES
FALTANTES
EN
CONSTITUCION
DEPOSITOS
PREVIOS
RECONOC.INTER./RES.
ADMINIST
-PERIODO
ACTUAL
006
OTROS GASTOS NO PPTO. TRANSFERENCIAS DE
CAPITAL
007
OTROS GASTOS NO
C.C.S.S.
008
OT. GASTOS NO PPTO. PERDIDA
PUBLICA
009
RECONOC.INTER./RES.
ANTERIORES
010
SUMAS PAGADAS DE MÁS
003
004
002
DIFERENCIAS
CREDITOS
OTROS
GASTOS
COMISIONES
PPTO.
ENTREGA TUDES
CANJE DEUDA
ADMINIST-PERIODOS
NO
PRESUPUESTARIOS
304
001
OTROS
GASTOS
IMPTO.BANANO L.5515
002
OTROS GASTOS NO PPTO. COMISION VENTA
ESPEC. FISCAL
003
OTROS
GASTOS
LIQUIDAC.DEP.PREV.
004
005
OTROS
GASTOS
GIROS/REC.IMP.Y TIT.
OTROS GASTOS NO
SINPE
NO
NO
PPTO.COMISION
PPTO.
COMISION
NO
PPTO.
COMIS.
PPTO.
TRANSFERENCIAS
OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS MULTAS
VARIAS
003
001
002
004
OTROS GASTOS NO PPTO. DEUDA 1/2% APORTE
BCO POP.
OTROS GASTOS NO PPTO. MULTAS Y RECARGOS
SICERE
PÉRDIDA POR BAJA DE ACTIVOS
001
005
OTROS GASTOS NO PPTO. PERDIDA POR BAJA DE
ACTIVOS
FALTANTE LIQ. DEPÓSITOS PREVIOS
001
006
OTROS GASTOS NO PPTO. FALT.LIQ.DEPOSITOS
PREVIOS
FODESAF 20% IMPUESTO DE VENTAS
001
OTROS GASTOS NO PPTO. FODESAF IMPTO DE
VENTAS-LOC.
002
OTROS GASTOS NO PPTO. FODESAF IMPTO DE
VENTAS-AD.
007
TRANSFERENCIAS NO PRESUPUESTARIAS
001
OTROS GASTOS NO PPTO. C.A.T.S.
002
OTROS GASTOS NO PPTO. C.A.F.S.
003
OTROS GASTOS NO PPTO. TRANS. VARIAS COMP.
PENDIENT
008
INTERESES DEUDA EXTERNA
001
OTROS GASTOS NO PPTO. INTERESES DEUDA
EXTERNA
GASTOS
EXTRAPRESUPUEST.
DEVENGADO
009
DESCUENTO
001
GASTOS EXTRAPRESUP. DESCUENTO DEVENGADO
001
GASTO NO PRESUPUESTARIO CUENTA POR PAGAR
CONAVI
010
305
011
001
Gastos por provision Litigios y Demandas
001
Gasto por Litigios y Demandas
012
6000
5317
GASTOS POR INCOBRABLES
001
GASTOS POR INCOBRABLES
001
Gasto por deterioro cuentas por cobrar
001
Gastos por Incobrables en Sede Administrativa
001
GASTO POR INTERESES
002
GASTO POR COMISIONES
002
5318
001
CUENTAS DE CIERRE
6100
8000
CUENTAS DE CIERRE PRESUPUESTARIOS
6111
RESULTADOS
INGRESOS
PRESUPUESTARIOS
001
Y
GASTOS
RESULTADOS INGRESOS Y GASTOS
001
RESULTADOS INGRESOS Y GASTOS
CUENTAS DE ORDEN
8100
DEUDORAS
8111
RECURSOS POR PERCIBIR DEL CRÉDITO EXTERNO
001
RECURSOS POR RECIBIR DEL CRÉDITO EXTERNO
001
8112
EMPRÉSTITOS CONTRATADOS
001
EMPRÉSTITOS CONTRATADOS
001
8113
EMPRESTITOS CONTRATADOS
RECURSOS POR PRESUPUESTARIOS
001
RECURSOS POR PRESUPUESTAR
001
8114
001
RECURSOS POR PRESUPUESTAR
TÍTULOS DE PROPIEDAD AUTORIZADOS
TÍTULOS DE PROPIEDAD AUTORIZADOS
001
8118
TITULOS DE PROPIEDAD AUTORIZADOS
FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES
001
FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES
001
8120
RECURSOS POR RECIBIR DEL CREDITO EXTERNO
FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES
PÉRDIDA CIERRE BANCO ANGLO
306
001
PÉRDIDA CIERRE BANCO ANGLO
001
8121
PERDIDAS CIERRE BANCO ANGLO
PROCESOS ADMINISTRATIVOS
001
PROCESOS ADMINISTRATIVOS
001
8122
PROCESOS ADMINISTRATIVOS
PROCESOS EJECUTIVOS
001
PROCESOS EJECUTIVOS
001
8123
PROCESOS EJECUTIVOS
CONTINGENCIA RECONOC.
PROCURADURÍA
DEUDA PROC. EJEC.
CONTINGENCIA RECONOC. DEUDA PROC. EJEC.
PROCURADURÍA
001
001
8124
001
001
8125
CONTINGENCIA
RECON.
PROC.EJEC.PROCURADURIA
DEUDA
CONTINGENCIA
GOBIERNO
AVALES
ASUMIDOS
POR
EL
CONTINGENCIA
GOBIERNO
AVALES
ASUMIDOS
POR
EL
CONTINGENCIA
GOBIERNO
AVALES
ASUMIDOS
POR
EL
CONTINGENCIA RECONOCIDA DEUDA JUPEMA
001
CONTINGENCIA RECONOCIDA DEUDA JUPEMA
001
8126
CONTINGENCIA RECONOCIDA DEUDA JUPEMA
CONTINGENCIA DEUDA BANCOS
001
CONTINGENCIA DEUDA BANCOS
001
8131
CONTINGENCIA DEUDA BANCOS
PROCESOS EJECUTIVOS RELLENO SANITARIO DE
ESPARZA
PROCESOS EJECUTIVOS RELLENO SANITARIO DE
ESPARZA
001
001
8132
001
001
8133
PROCESOS EJECUTIVOS RELLENO SANITARIO DE
ESPARZA
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
CONTINGENCIA DEUDA INTERNA
001
CONTINGENCIA DEUDA INTERNA
307
001
8200
CONTINGENCIA DEUDA INTERNA
ACREEDORAS
8211
INGRESOS APLICADOS POR ADELANTADO
001
INGRESOS APLICADOS POR ADELANTADO
001
8213
INGRESOS APLICADOS POR ADELANTADO
RECURSOS POR DESEMBOLSAR $
001
RECURSOS POR DESEMBOLSAR $
001
8214
001
RECURSOS POR DESEMBOLSAR $
RECURSOS RECIBIDOS
RECURSOS RECIBIDOS
001
8215
001
RECURSOS RECIBIDOS
TÍTULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR
TÍTULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR
001
8216
TITULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR
COLOCACIÓN DE TÍTULOS DE PROPIEDAD
001
COLOCACIÓN DE TÍTULOS DE PROPIEDAD
001
8217
COLOCACION DE TITULOS DE PROPIEDAD
DESEMBOLSOS ACUMULADOS $
001
DESEMBOLSOS ACUMULADOS $
001
8218
001
DESEMBOLSOS ACUMULADOS $
APORTES FONDOS DE PENSIÓN Y JUBILACIÓN
APORTES FONDOS DE PENSIÓN Y JUBILACIÓN
001
8219
001
APORTES FONDOS DE PENSION Y JUBILACION
PENSIONES Y JUBILACIONES
PENSIONES Y JUBILACIONES
001
8220
PENSIONES Y JUBILACIONES
DEUDAS ASUMIDAS
BANCO ANGLO
001
8221
001
001
001
EL
ESTADO
PÉRD.
DEUDAS ASUMIDAS POR EL ESTADO PERD. BANCO
ANGLO
001
8222
POR
DEUDAS ASUMIDAS POR EL ESTADO PERD.BANCO
ANGLO
PROCESOS ADMINISTRATIVOS
CONTINGENCIA
INGRESOS
PROC.
ADMINISTRATIVOS
CONTINGENCIA
INGRESOS
PROC.
ADMINISTRATIVOS
CONTINGENCIA
EJECUTIVOS
INGRESOS
PROCESOS
CONTINGENCIA
INGRESOS
PROCESOS
308
EJECUTIVOS
001
8223
001
001
8224
CONTINGENCIA
EJECUTIVOS
INGRESOS
PROCESOS
RECONOCIMIENTO
EJECUTIVOS
DEUDAS
PROCESOS
RECONOCIMIENTO
EJECUTIVOS
DEUDAS
PROCESOS
RECONOCIMIENTO
EJECUTIVOS
DEUDAS
PROCESOS
CONTINGENCIA AVALES ASUMIDOS GOBIERNO
RECONOCIMIENTO DEUDAS AVALES ASUMIDOS
GOBIERNO
001
001
8225
RECONOCIMIENTO DEUDAS AVALES ASUMIDOS
GOBIERNO
RECONOCIMIENTO DEUDA JUPEMA
001
RECONOCIMIENTO DEUDA JUPEMA
001
8226
REONOC! DEUDA JUPEMA
RECONOCIMIENTO DEUDA CONVENIO CCSS
001
RECONOCIMIENTO DEUDA CONVENIO CCSS
001
8227
RECONOCIMENTO DEUDA CONVENIO CCSS
DEUDA CONVENIO CCSS
001
DEUDA CONVENIO CCSS
001
8228
001
DEUDA CONVENIO CCSS
RECONOCIMIENTO DEUDA ESTATAL CCSS
RECONOCIMIENTO DEUDA ESTATAL CCSS
001
8229
RECONOCIMENTO DEUDA ESTATAL CCSS
DEUDA CONVENIO ESTATAL CCSS
001
DEUDA CONVENIO ESTATAL CCSS
001
8230
DEUDA CONVENIO DEUDA ESTATAL CCSS
DEUDA BANCOS
001
DEUDA BANCOS
001
8231
001
DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA
001
8232
001
DEUDA BANCOS
DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA
DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
309
001
9000
8233
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
CONTINGENCIA DEUDA INTERNA
001
CONTINGENCIA DEUDA INTERNA
001
CONTINGENCIA DEUDA INTERNA
COMPENSACIÓN SOCIEDADES SIGAF
0
COMPENSACIÓN SOCIEDADES SIGAF
9000
COMPENSACION SOCIEDADES SIGAF
001
002
COMPENSACION PAGO EN MONEDAS DIFERENTES
(SAP)
COMPENSACION
MINISTERIO
AMBIENTE
Y
ENERGIA
004
COMPENSACION
GANADERIA
COMPENSACION
EXTERIOR
005
COMPENSACION MINISTERIO CULTURA JUBENTUD
Y DEPORTE
006
COMPENSACION
TECNOLOGIA
007
COMPENSACION
MINISTERIO
INDUSTRIA Y COMER
008
COMPENSACION
PUBLICA
009
COMPENSACION MINISTERIO DE GOBERNACION Y
POLICIA
003
010
MINISTERIO
AGRICULTURA
MINISTERIO
MINISTERIO
MINISTERIO
Y
COMERCIO
DE
DE
CIENCIA
Y
ECONOMIA
EDUCACION
011
COMPENSACION SOCIEDADES SIGAF
COMPENSACION MINISTERIO DE JUSTICIA
GRACIA
012
COMPENSACION MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS
Y TRANSP
013
COMPENSACION MINISTERIO DE PLANIF. Y POL.
ECONOMIC
014
COMPENSACION MINISTERIO RELACIONES EXT. Y
CULTO
015
COMPENSACION MINISTERIO DE SALUD PUBLICA
016
COMPENSACION
PUBLICA
017
COMPENSACION MINISTERIO
SEGURIDAD SOC
018
COMPENSACION MINISTERIO VIVIENDA Y ASENT.
HUMANOS
MINISTERIO
DE
DE
Y
SEGURIDAD
TRABAJO
310
Y
019
COMPENSACION MINISTERIO DE PRES. DE LA
REPUBLICA
020
COMPENSACION ASAMBLEA LEGISLATIVA
022
COMPENSACION CONTRALORIA GENERAL DE LA
REPUBLICA
COMPENSACION
DEFENSORIA
DE
LOS
HABITANTES
023
COMPENSACION PODER JUDICIAL
100
SOLICITUDES DE ANTICIPOS
RECURSOS ESTIMADOS
021
9111
001
RECURSOS ESTIMADOS
001
9121
RECURSOS ESTIMADOS
INGRESOS POR PERCIBIR
001
INGRESOS POR PERCIBIR
001
9123
INGRESOS POR PERCIBIR
INGRESOS REALES
001
INGRESOS REALES
001
9899
INGRESOS REALES
CARGA HISTÓRICO DE SALDOS
999
CARGA HISTÓRICO DE SALDOS
999
9999
999
CARGA HISTORICO DE SALDOS
CARGA INICIAL DE SALDOS
CARGA INICIAL DE SALDOS
999
CARGA INICIAL DE SALDOS
311
DESCRIPCION DE CUENTAS
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
ACTIVO
1000
GRUPOS
1000-1100 ACTIVO CORRIENTE
1000-1200 ACTIVO FIJO
1000-1300 OTROS ACTIVOS
SUB-GRUPO
1100-1110 ACTIVO CORRIENTE (DISPONIBILIDADES)
1100-1120 DERECHOS RECONOCIDOS POR COBRAR
1100-1130 INVERSIONES FINANCIERAS
1100-1140 CREDITOS
1100-1150 INVENTARIO DE MERCANCÍAS
1200-1210 INVERSIONES Y CREDITOS
1200-1220 BIENES DE DOMINIO PROPIO
1200-1230 BIENES DE DOMINIO PUBLICO
1200-1240 INTANGIBLES
1300-1320 ACTIVOS DIFERIDOS
1300-1330 VALORES EN PODER DE TESORERIA
312
NOMBRE:
EFECTIVO
CUENTA
1111
OBJETO: Conjunto de cuentas que comprenden la existencia en poder del Poder Ejecutivo, de
recursos de liquidez inmediata en caja, cuentas corrientes, cajas de ahorro, otros depósitos y
fondos en entidades bancarias, en moneda de curso legal y extranjera, sin restricciones y
disponibles para el cometido del Poder Ejecutivo.
DEBITO
Con el depósito de dinero en efectivo y
cheques,
depósitos
realizados
por
transferencias
entre
cuentas
bancarias,
contribuciones especiales, percepción de los
ingresos por la recaudación de impuestos,
otros ingresos, cancelación de deudas y
préstamos otorgados, por
donaciones y
transferencias recibidas por los préstamos
externos, por la colocación de títulos valores y
por otros conceptos no contemplados, entre
otros.
CREDITO
Con la cancelación de Órdenes de Pago
Pendientes, con las salidas del Fondo General
por transferencias bancarias y contribuciones,
cancelación de cheques y otros pagos
realizados.
Por cargos bancarios originados en la
cancelación de comisiones por recaudación de
impuestos y digitación de la información. Por
transferencias bancarias, por los ajustes
causados por la diferencia en el tipo de cambio
entre el colón con respecto a otras monedas,
entre otros.
Con un Crédito a:
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1113 Fondos en Poder Cajas Chicas
1121 Cuentas Por Cobrar
1123 Derechos Reconocidos
1124 Cuentas Por Cobrar Oper. No Presup.
1131 Inversiones Temporales
1141 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.
1142 Intereses P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.
1143 Préstamos a Entes Privados
1144 Préstamos a entes privados C. P
1145 Intereses P/Cobrar Pr. Entes Privados CP
1148 Documentos Por Cobrar CP
1211 Inversiones a Largo Plazo
1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1213 Intereses P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1214 Derechos Reconocidos Ejerc. Cerrados
1217 Préstamos a Entes Privados L. P.
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
Con un Débito a:
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1113 Fondos en Poder Cajas Chicas
1131 Inversiones Temporales
1211 Inversiones a Largo Plazo
1311 Transferencias Corrientes
1312 Transferencias de Capital
1321 Gastos pagados por adelantado
2111 Ordenes de pago Pendientes
2112 Colocación Títulos Valores Deuda Interna
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2211 Colocación Títulos Valores D.I. L.P.
2213 Obligaciones Reconocidas L.P.
2118 Depósitos Diversos Corto Plazo
5114 Gastos por Transferencias
5115 Gastos Financieros
5315 Gastos por Sobretasas
313
1219 Documentos P/Cobrar L.P.
1221Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras.
5316 Otros Gastos no Presupuestarios
5134 Gastos por Transferencias
5135 Gastos Financieros
5136 Gastos de ejercicios cerrados
1225 Terrenos
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1322 Servicio de la Deuda
2111 Órdenes de pago Pendientes
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2112 Colocación Títulos Valores Deuda Interna
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
2211 Colocaciones de Títulos Valores Deuda
Interna Largo Plazo.
2219 Deuda Irredimible
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones
4211 Intereses sobre Préstamos Otorgados
4212 Intereses sobre Inversiones
4214 Reintegros años anteriores
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
5111 Gastos por Servicios Personales
5114 Gastos por Transferencias
5116 Gastos de Ejercicios Anteriores
Gastos por Servicios Personales Ejercicios
Cerrados
5134 Gastos por Transferencias
SALDO: Deudor, representa los fondos DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de
disponibles depositados en la Caja Unica del Crédito Bancarias al Fondo General.
Gobierno Central.
314
NOMBRE:
BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES
CUENTA
1112
OBJETO: Registrar todos los movimientos de los recursos, recibidos de organismos nacionales
e internacionales en moneda nacional o extranjera que afecten los fondos en las cuentas
corrientes creados para el desarrollo de programas con destino específico.
DEBITO
CREDITO
Con el depósito de sobrantes de órdenes de Por la constitución de Depósitos Previos o para
pago pendientes.
cubrir faltantes de Liquidación de estos,
traslados a la Caja Única del Gobierno Central.
Por la recaudación de ingresos con destino
específico.
Transferencias a cuentas corrientes de los
recursos de capital por endeudamiento externo
Diferencias cambiarias.
y otros.
Traslados de recursos de capital de los Por el monto de los pagos realizados a través
préstamos externos y traslados de la Caja de estos fondos.
Unica del Gobierno Central.
Colocación de Títulos Valores en $.
Por el monto de las devoluciones de saldos no
utilizados al Fondo de la Caja Unica.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1124 Cuentas por Cobrar Operaciones no Pres
1322 Servicio Deuda Externa
2116 Deuda Bonificada a corto plazo
2211 Colocaciones de Títulos Valores Deuda
Interna Largo Plazo.
2214 Deuda Externa Largo Plazo
2215 Deuda Bonificada a largo plazo
2219 Deuda Irredimible
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
Ingresos Tributarios
Ingresos No Tributarios
Transferencias
4114 Donaciones
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
1111 Efectivo
1124 Cuentas por Cobrar no presupuestarias
1131 Banco Cajero Fondos Especiales
2111 Órdenes de Pago Pendientes
2114 Gastos Financieros por pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
315
SALDO: Deudor, representa los
disponibles depositados en cada
especial.
fondos DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de
cuenta Crédito Bancarias al Fondo Especial.
316
NOMBRE:
FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS
CUENTA
1113
OBJETO: Registrar todos los movimientos que afectan las distintas Cajas Chicas del Gobierno
Central, cuyo monto es autorizado para cubrir gastos menores de los Ministerios.
DEBITO
CREDITO
Con la apertura de los fondos de caja chica y Con el cierre o disminución de las cajas chicas.
con las ampliaciones de estos.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa los fondos DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de
disponibles depositados en cada caja chica.
Débito Bancarias al Fondo General y Orden de
Pago.
317
NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR
CUENTA
1121
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de las
actividades del Gobierno Central, cuya percepción se prevé para un tiempo máximo de doce
meses de realizada la transacción.
DEBITO
CREDITO
Por el monto a cobrar a las Instituciones, por Por el monto percibido en concepto de
las deducciones mal aplicadas a favor de cancelación de las sumas pagadas de más a
terceros, por sumas pagadas de más a favor de favor del Gobierno Central.
funcionarios públicos.
Por el pago parcial o total realizado a favor del
Por sobrantes de liquidación de depósitos Gobierno Central.
previos.
Por reembolsos pendientes de ingresar de Por la cancelación de saldos considerados
préstamos externos cuyos gastos fueron incobrables, con cargo a las cuentas de
cubiertos con fondos propios del Gobierno de previsión, cuando proceda.
Costa Rica.
Por el monto de los desembolsos recibidos por
los organismos internacionales.
Con Crédito a:
Con Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1149 Provisión para Cuentas Dudosas
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presp.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa los montos a DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Facturas o
cobrar a favor del Gobierno Central con comprobantes de cobro legal y reportes de
vencimiento en el ejercicio.
Órdenes de Pago anuladas o sumas pagadas
de más.
318
NOMBRE:
ANTICIPOS CARTA DE CREDITO.
CUENTA
1122
OBJETO:
Tiene como objetivo asignar o realizar cargos a las cuentas antes de que se haya tenido
ganancias o se le hayan hecho movimientos.
DEBITO
CREDITO
Con Crédito a:
Con Débito a:
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
319
NOMBRE:
DERECHOS RECONOCIDOS
CUENTA
1123
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de las
actividades del Gobierno Central, cuya percepción se prevé para un tiempo máximo de doce
meses una vez realizada la transacción.
DEBITO
CREDITO
Por el monto a cobrar de la recaudación
tributaria bruta en el momento de la liquidación
del contribuyente y cobros a terceros de similar
naturaleza.
Por el monto percibido por la cancelación o
abono de los derechos de cobro a favor del
Gobierno Central, por la percepción de los
ingresos tributarios en las agencias y bancos
del sistema público y privado y otras
Por el monto de los pagarés o letras o cualquier percepciones de cuentas a cobrar.
otro documento legal que origine una deuda a
favor del Gobierno Central.
Por la cancelación o abonos de saldos
considerados incobrables, con cargo a las
cuentas de previsión, cuando proceda.
Con un Crédito a:
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
2113
Obligaciones
reconocidas
presupuestarias cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones
SALDO: Deudor, representa los montos DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Pagarés,
devengados a cobrar a favor del Gobierno Informes, Declaraciones,
Liquidaciones y
Central con vencimiento en el ejercicio.
otros.
320
NOMBRE:
INVERSIONES A CORTO PLAZO
CUENTA
1131
OBJETO: Registrar los movimientos de corto plazo originadas por colocaciones de excedentes
de fondos, con el fin de obtener un ingreso financiero.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las colocaciones realizadas.
Por el monto de las redenciones de las
inversiones realizadas.
Por el incremento obtenido al actualizar las
inversiones, que al cierre del ejercicio no han Por el monto de las pérdidas de valor de las
sido recuperadas.
inversiones, al realizar en el cierre de ejercicio
una actualización de las inversiones que aún
no se han redimido.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero fondos Especiales
1111 Efectivo
1211 Inversiones a largo plazo
SALDO: Deudor, representa el monto de las DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de
colocaciones, por el costo de adquisición o Débito Bancarias al Fondo General.
valor al cierre del período de las inversiones.
321
NOMBRE:
VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS
CUENTA
1132
OBJETO: Registra los instrumentos financieros negociables que sirven de evidencia de la
obligación de una unidad al liquidarlo mediante el suministro de efectivo, puede ser un
instrumento financiero o cualquier otro artículo de valor económico.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de la transacción realizada.
Por el monto de las redenciones de las
transacciones realizadas.
Por el incremento obtenido al actualizar las
transacciones, que al cierre del ejercicio no han Por el monto de las pérdidas de valor de las
sido recuperadas.
transacciones, al realizar en el cierre de
ejercicio una actualización de las transacciones
que aún no se han redimido.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1111 Efectivo
1132 Inversiones a largo plazo
SALDO: Deudor, representa el monto de las DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de
transacciones, por el costo de adquisición o Débito Bancarias al Fondo General.
valor al cierre del período de las inversiones.
322
NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA CORTO PLAZO
CUENTA
1141
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Públicas, producto
de los préstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco Club de
París, cuya percepción se prevé para un tiempo máximo de doce meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagarés o cualquier otro
documento legal firmados por los entes
públicos y el Gobierno de Costa Rica, producto
de los créditos externos renegociados bajo el
marco Club de París entre el Gobierno de
Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.
Por el monto percibido por la cancelación de
las cuotas de amortización.
Por el monto vencido y no recuperado en el
transcurso de los doce meses.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111Banco Cajero Fondo General
1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.C.P.
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de
a los Entes Públicos, con vencimiento en el préstamo firmado entre el Gobierno de Costa
ejercicio.
Rica y los Entes Estatales, Pagarés,
Convenios.
323
NOMBRE:
INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA
CUENTA
1142
OBJETO: Registrar los movimientos de los Intereses a Cobrar a Instituciones Públicas, producto
de los préstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco Club de
París, cuya percepción se prevé para un tiempo máximo de doce meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los intereses devengados, Por el monto percibido por la cancelación de
producto de los créditos externos renegociados los intereses.
bajo el marco Club de París entre el Gobierno
de Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
4211 Intereses sobre Préstamos Otorgados
1111 Efectivo
2114 Gastos Financieros por Pagar
4211 Intereses sobre Préstamos Otorgados
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Calendario
por
intereses
sobre
los
préstamos de Pagos.
renegociados a los Entes Públicos, con
vencimiento en el ejercicio.
324
NOMBRE:
INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES
CUENTA
1143
OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses devengados durante el ejercicio sobre las
inversiones realizadas por el Gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los intereses devengados.
Por la cancelación
devengados.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
Intereses sobre inversiones.
1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
de
los
intereses
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
los intereses devengados.
Nota de débito del Banco Central.
325
NOMBRE:
PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS CORTO PLAZO
CUENTA
1144
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Privadas, producto
de las transacciones con el Gobierno de Costa Rica, cuya percepción se prevé para un tiempo
de doce meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagarés o cualquier otro Por el monto percibido parcial o total por la
documento legal firmados por los entes cancelación de las cuotas de amortización.
privados a favor del Gobierno de Costa Rica.
Por el monto que vence en el transcurso de los
doce meses siguientes.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
1149 Provisión para Cuentas Dudosas
2114 Gastos Financieros por Pagar
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de
a los Entes Privados, con vencimiento en el préstamos entre el Gobierno y el Ente Privado,
ejercicio.
Notas de Débito Bancarias al Fondo General u
Orden de Pago.
326
NOMBRE:
INTERESES ACUM. POR COBRAR PREST. ENTES PRIVADOS
CUENTA
1145
OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses devengados durante el ejercicio de los
Préstamos de los Entes Privados.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los intereses devengados.
Por la cancelación de los intereses.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
4211 Intereses sobre Préstamos Otorgados
1111 Efectivo
2114 Gastos Financieros por Pagar
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO
los intereses devengados sobre préstamos a Cálculo de los intereses
entes privados.
327
NOMBRE:
DOCUMENTOS POR COBRAR CORTO PLAZO
CUENTA
1148
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, documentados con
vencimiento máximo de los doce meses de su emisión.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los documentos cobrados.
Por el valor nominal de los documentos a
cobrar a corto plazo.
Por la cancelación de documentos que resulten
incobrables, con cargo a la cuenta de provisión.
Por el monto de los documentos por cobrar que
vencen antes de los doce meses y se Por
el
monto
correspondiente
a
la
encuentran en documento a Largo Plazo.
compensación de un documento por otro.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1212 Documentos por cobrar L.P.
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
1149 Provisión para Cuentas Dudosas
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto de los DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Documento
documentos pendientes de cobro.
Legal.
328
NOMBRE:
PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS
CUENTA
1149
OBJETO: Registra los movimientos de las estimaciones ocasionadas por posibles contingencias
a causa de la incobrabilidad de las deudas a corto plazo contraidas por las instituciones y
terceros a favor del Gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por el monto declarado incobrable de acuerdo Por el monto estimado en el ejercicio, para
a la norma legal que así lo establezca, de las constituir la provisión por la incobrabilidad de
deudas a favor del Gobierno Central durante el los deudores.
período.
Por la recuperación de
consideraban incobrables.
sumas
que
se
Con Crédito a:
Con un Débito a:
1121 Cuentas por Cobrar
1143 Préstamos a Entes Privados
1144 Préstamos a entes privados C. P
1148 Documentos por Cobrar CP
5317 Gastos por Incobrables
SALDO: Acreedor, representa la variación DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Estimación
correspondiente al ejercicio entre los montos de incobrables.
estimados incobrables y los créditos declarados
como tales, de acuerdo a la legislación vigente.
329
NOMBRE:
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
CUENTA
1151
OBJETO: Registrar los movimientos de la adquisición de materiales y suministros del Gobierno
Central.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de la adquisición de los materiales Por el consumo de materiales y suministros.
y suministros.
Por la pérdida, destrucción u obsolescencia de
los inventarios
Con Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Ordenes de Pago Pendientes.
5113 Gastos por materiales y suministros.
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Planillas y
los materiales y suministros en inventario.
Acuerdos de pago.
330
NOMBRE:
INVERSIONES A LARGO PLAZO
CUENTA
1211
OBJETO: Registrar los movimientos por colocaciones de excedentes de fondos, con el fin de
obtener un ingreso financiero, con un vencimiento superior a doce meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las colocaciones realizadas.
Por el traspaso de los montos cuyo vencimiento
es de corto plazo.
Por el incremento obtenido al actualizar las
inversiones.
Por el monto de las redenciones de las
inversiones realizadas.
Por el monto de las pérdidas de valor de las
inversiones que aun no se han redimido, con
un cargo a la cuenta Inversiones Temporales.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1131 Inversiones C.P.
1111 Efectivo
SALDO: Deudor, representa el monto de las DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
colocaciones, por el costo de adquisición o
valor por más de doce meses.
Notas de Débito Bancarias al Fondo General.
331
NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA LARGO PLAZO
CUENTA
1212
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Públicas,
producto de los préstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco
Club de París como garante de los entes públicos, cuya percepción se prevé para un tiempo
mayor de doce meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagarés o cualquier otro
documento legal firmados por los entes
públicos y el Gobierno de Costa Rica, producto
de los créditos externos renegociados bajo el
marco Club de París entre el Gobierno de
Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.
Por el monto percibido por la cancelación de
las cuotas de amortización.
Por los montos vencidos de la deuda en el
ejercicio vigente, con cargo a la cuenta
Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada a
Corto Plazo.
Por compensaciones entre obligaciones.
Con un Débito a:
Con un Crédito a:
1111 Efectivo
1141 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.
1141 Cuentas/cobrar deuda Renegociada C. P. 1148 Documentos por Cobrar CP
2214 Deuda Externa Largo Plazo
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
4213 Diferencias Positivas Tipo de Cambio
2114 Gastos Financieros por Pagar
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
Obligaciones Reconocidas no Presup.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores 2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
5314 Diferencias negativas Tipo de cambio
SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de
a los Entes Públicos, con vencimiento mayor a préstamo firmado entre el gobierno de Costa
doce meses.
Rica y los Entes Estatales, Pagarés,
Convenios.
332
NOMBRE:
INTERESES ACUM POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA LARGO PLAZO
CUENTA
1213
OBJETO:.
Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Públicas, productos de los
préstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco del Club de
París, cuya prescripción se prevé para un tiempo mayor a 12 meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagarés o cualquier otro Por el monto percibido por la cancelación de
documento legal firmados por los entes las cuotas de amortización.
públicos y el Gobierno de Costa Rica, producto
de los créditos externos renegociados bajo el
marco Club de París entre el Gobierno de
Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.
Con un crédito a:
Con un débito a :
4211 Intereses sobre préstamos otorgados.
1111 Efectivo
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de
a los Entes Públicos, con vencimiento mayor a préstamo firmado entre el Gobierno de Costa
doce meses.
Rica y los Entes Estatales, Pagarés,
Convenios.
333
NOMBRE:
DERECHOS RECONOCIDOS EJERCICIOS CERRADOS
CUENTA
1214
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de las
actividades del Gobierno Central, realizados en el periodo anterior cuya percepción se prevé
para un tiempo mayor de doce meses de realizada la transacción.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagarés o letras o cualquier Por el monto percibido por la cancelación de
otro documento legal que origine una deuda a los derechos de cobro a favor del Gobierno
favor del Gobierno Central.
Central, por la percepción de los ingresos
tributarios en las agencias y bancos del sistema
público y privado y otras percepciones de
cuentas a cobrar.
Por la cancelación de saldos considerados
incobrables, con cargo a la cuentas de
previsión, cuando proceda.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1123 Derechos Reconocidos
1111 Efectivo
1219 Provisión para Cuentas dudosas a largo
plazo.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos No Tributarios
4113 Transferencias
SALDO: Deudor, representa los montos a DOCUMENTO
FUENTE
cobrar a favor del Gobierno Central con Documentos Legales
vencimiento mayor a doce meses.
DEBITO:
334
NOMBRE:
CUENTA
1215
PROVISIÓN CTAS DUDOSAS - CUENTAS POR COBRAR
OBJETO:
Registrar los importes que son asignados para las cuentas malas o incobrables.
Refleja la pérdida de utilidad o una absorción de costos expirados o transferidos.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de la estimación de las cuentas Por el monto percibido por la cancelación de
por cobrar a favor del Gobierno Central.
las cuentas por cobrar en cobro a favor del
Gobierno Central,
Por la cancelación de saldos considerados
incobrables, con cargo a la cuentas de
previsión, cuando proceda.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
SALDO: Deudor, representa la estimación DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
calculada para compensar
las
cuentas
incobrables a favor del Gobierno Central.
Documentos Legales
335
NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR- Largo Plazo Fondo Fijo TSE
CUENTA
1216
OBJETO:
Registrar los derechos ciertos, a favor del ente público, en moneda nacional o
extranjera, originados en la prestación de servicios o por la venta de bienes, en desarrollo de su
función administrativa o cometido estatal.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las cuentas por cobrar a favor Por el monto percibido por la cancelación de
del Gobierno Central.
las cuentas por cobrar a favor del Gobierno
Central, por la reversión de un movimiento mal
registrado.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
Con un crédito a la cuenta
Incorporación de Activos.
SALDO: Deudor, representa los montos
cobrar a favor del Gobierno Central.
a DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
Documentos Legales u oficios de la Tesorería
Nacional.
336
NOMBRE:
PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO
CUENTA
1217
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, de documentos con
vencimiento mayor a doce meses de su emisión.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los documentos cobrados.
Por el valor nominal de los documentos a Por el monto que vence a doce meses, con
cobrar a largo plazo.
cargo a la cuenta Documentos por Cobrar a
Corto Plazo.
Por la cancelación de documentos que resulten
incobrables, con cargo a la cuenta de provisión,
cuando proceda.
Por
el
monto
correspondiente
a
compensación de un documento por otro.
la
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
1143 Préstamos a Entes Privados C.P.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
Obligaciones Reconocidas no Presup.
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto de los DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de
documentos pendientes de cobro a un plazo préstamo entre el Gobierno y el Ente privado.
mayor a doce meses.
Notas de Débito Bancarias al Fondo General u
Orden de Pago.
337
NOMBRE:
DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO
CUENTA
1218
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Públicas o
Privadas, producto de las transacciones con el Gobierno de Costa Rica, cuya percepción se
prevé para un tiempo mayor de doce meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagarés, convenios o Por el monto percibido por la cancelación de
cualquier otro documento legal firmados por los las cuotas de amortización.
entes privados y públicos a favor del Gobierno
de Costa Rica.
Por el monto recibido en la cancelación del
documento
Compensaciones entre obligaciones.
Traspaso del monto que vence a doce meses.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1120 Derechos Reconocidos por Cobrar
1221 Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1225 Terrenos
1226 Maquinaria y Equipo de Construcción
1227 Equipo de Transporte
1228 Semovientes
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
1219 Provisión para Cuentas dudosas a largo
plazo
1229 Depreciaciones Acumuladas
1144 Préstamos a entes privados C. P.
2113 Obligaciones Reconocidas Presupuest.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Oblig. Reconocidas no Presupuestarias
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Documento
a los Entes Privados y Públicos, con Legal
vencimiento mayor a doce meses.
338
NOMBRE:
PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS A LARGO PLAZO
CUENTA
1219
OBJETO: Registrar los movimientos de las estimaciones sobre posibles contingencias de la
incobrabilidad de las deudas a largo plazo contraidas por las instituciones y terceros a favor del
Gobierno Central y por las afectaciones de contingencias ocurridas.
DEBITO
CREDITO
Por el monto declarado incobrable de acuerdo Por el monto estimado en el ejercicio, para
a la norma legal que así lo establezca, de las constituir la provisión por la incobrabilidad de
deudas a favor del Gobierno Central por un los deudores.
período mayor a doce meses.
Por la recuperación de
consideraban incobrables.
sumas
que
se
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1214 Derechos Reconocidos Ejercicios Cerr.
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
5314 Gastos por Incobrables
5317 Gastos por incobrables
SALDO: Acreedor, representa la variación DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Estimación.
entre los montos estimados incobrables y los
créditos declarados como tales, de acuerdo a la
legislación vigente.
339
NOMBRE:
EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA
CUENTA
1221
OBJETO: Registrar los movimientos por la adquisición de los equipos y mobiliarios de oficina
que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de servicios del
Gobierno Central
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donación o destrucción
donaciones recibidas a precio de mercado.
de los bienes según el valor en libros,
incluyendo las amortizaciones acumuladas y
Por
los
gastos
necesarios
para
su con la determinación de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalación, etc.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2113 Obligaciones reconocidas Presup.cp
2111 Órdenes de pago pendientes.
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciación Acumulada
1111 Efectivo
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total del DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reportes de
equipo y mobiliario de oficina incorporados al Ejecución Presupuestaria, acta de donación.
proceso productivo del Gobierno Central.
340
NOMBRE:
EQUIPOS VARIOS
CUENTA
1222
OBJETO: Registrar los movimientos por valor de adquisición de los equipos varios que permiten
la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de servicios del Gobierno
Central.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donación o destrucción
donaciones recibidas.
de los bienes según el valor en libros,
incluyendo las amortizaciones acumuladas y
Por
los
gastos
necesarios
para
su con la determinación de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalación, etc.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Ordenes de pago pendientes.
2113 obligaciones Reconocidas Presup.cp
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciación Acumulada
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
los equipos varios incorporados al proceso Ejecución presupuestaria, acta de donación
productivo del Gobierno Central.
341
NOMBRE:
INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS
CUENTA
1223
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de los Instrumentos,
Herramientas y otros que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y
prestación de servicios.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos, durante Por la venta, desecho, donación o destrucción
el ejercicio.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por donaciones recibidas.
determinación de un resultado positivo o
negativo.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Ordenes de pago pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciación Acumulada
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Reporte de
los Instrumentos, Herramientas y otros Ejecución presupuestaria, acta de donación.
incorporados al proceso productivo del
Gobierno Central.
342
NOMBRE:
CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS
CUENTA
1224
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de los bienes inmuebles,
construidos, adquiridos o incorporados, excluido el valor del terreno en donde se hallan que
permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de servicios.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes en proceso o Por la venta, desecho, donación o destrucción
incorporados durante el período.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por el monto afectado a las construcciones en determinación de un resultado positivo o
proceso en proceso en la cuenta edificios, una negativo.
vez finalizada la obra, cuando se realicen
construcciones por cuenta del Gobierno
Central.
Por el valor de las mejoras que prolonguen la
vida útil del bien o que incrementen su valor.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Ordenes de pago pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciación Acumulada
1111 Efectivo
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
los edificios incorporados al proceso productivo Ejecución presupuestaria.
del Gobierno Central.
343
NOMBRE:
TERRENOS
CUENTA
1225
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de los Terrenos adquiridos o
incorporados que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de
servicios del Gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta o donación de los bienes al valor
incorporados.
en libros.
Por donaciones recibidas.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Ordenes de pago pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
los Terrenos incorporados al proceso Ejecución presupuestaria.
productivo del Gobierno Central.
Acta de donación.
344
MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION
CUENTA
1226
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de la Maquinaria y Equipo de
construcción que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de
servicios, del gobierno central.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donación o destrucción
incorporados.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por
los
gastos
necesarios
para
su determinación de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalación, etc.
Por donaciones recibidas.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Ordenes de pago pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciación Acumulada
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
la Maquinaria y Equipo de Construcción Ejecución presupuestaria.
incorporada al proceso productivo del Gobierno Actas de donación.
Central.
345
NOMBRE:
EQUIPO DE TRANSPORTE
CUENTA
1227
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición del Equipo de Transporte aéreo,
terrestre, férreo, marítimo y fluvial que permiten la ejecución de las actividades, tareas
productivas y prestación de servicios, del gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donación o destrucción
incorporados.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por
los
gastos
necesarios
para
su determinación de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalación, etc.
Por donaciones recibidas.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de pago pendientes
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciación Acumulada
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total del DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
Equipo de Transporte incorporado al proceso Ejecución presupuestaria.
productivo del Gobierno Central.
Actas de donación.
346
NOMBRE:
SEMOVIENTES
CUENTA
1228
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisición de los Semovientes adquiridos y
destinados al uso, desarrollo de investigaciones científicas, explotaciones pecuarias,
exposiciones y otros que permiten la ejecución de las actividades y prestación de servicios.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, donación o muerte de los bienes
incorporados.
al valor en libros.
Por el monto del avalúo de los semovientes
donados o cedidos.
Por el monto del avalúo de los semovientes
recién nacidos.
Por donaciones recibidas.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Ordenes de pago pendientes
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
los Semovientes incorporados al proceso Ejecución presupuestaria, Acta de donación,
productivo del Gobierno Central.
Certificado de nacimiento.
Acta de donación.
347
NOMBRE:
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
CUENTA
1229
OBJETO: Registrar los movimientos de las Depreciaciones Acumuladas por la pérdida de
capacidad operacional de los Bienes por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuenta su
vida útil estimada y el costo ajustado por erogaciones capitalizables, que pertenecen al Gobierno
Central que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de
servicios.
DEBITO
CREDITO
Por la venta, desecho, donación o destrucción Por la depreciación acumulada de los bienes
del bien.
de acuerdo al método de depreciación
establecido en la legislación vigente.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1218 Documentos por cobrar L.P.
1221 Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1226 Maquinaria y Equipo de Construcción
1227 Equipo de Transporte
5311 Gastos por Depreciación
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE
las Depreciaciones Acumuladas de los Bienes anual.
incorporados al proceso productivo del
Gobierno Central.
DEBITO:
348
Cálculo
NOMBRE:
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
CUENTA
1230
OBJETO: Registrar los movimientos de las Obras en Proceso (Directriz CN-002-2010), de
edificios, construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio público y
construcciones en proceso de bienes culturales y sistemas informáticos.
Entre las construcciones en proceso se pueden citar:
Construcciones en proceso de edificios de oficinas y atención al público.
Construcciones en proceso de hospitales
Construcciones en proceso de viviendas
Construcciones en proceso de bodegas
Construcciones en proceso de locales
Construcciones en proceso de aeropuertos
Construcciones en proceso de bibliotecas y centros de información
Construcciones en proceso de centros de enseñanza, formación y educación
Construcciones en proceso centros deportivos y recreativos
Construcciones en proceso centros de seguridad, orden, vigilancia y control público
Construcciones en proceso de otros edificios.
Construcciones en proceso de vías de comunicación terrestre
Construcciones en proceso de obras marítimas y fluviales
Construcciones en proceso de centrales y redes de comunicación y energía
Construcciones en proceso de otros bienes de infraestructura y de beneficio y uso público
DEBITO
CREDITO
Se aumenta con los avances de las obras en Cuando se termine la obra y se traslade al
proceso (con la información suministrada por la activo que corresponda.
ejecución presupuestaria, en el SIGAF o por la
información suministrada por las entidades u
organismos nacionales e internacionales
cuando se trate de donaciones en especie).
349
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
4114 Donaciones
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1232 Infraestructura y bienes destinados al uso
general
1233 Bienes de patrimonio histórico, Artístico y
cultural
1240 Aplicaciones informáticas
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de
las obras o construcciones en proceso, que aun
no se han concluido y puesto en
funcionamiento.
DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Información
del SIGAF y documentos de referencia de lãs
entidades públicas y privadas, organismos
nacionales e internacionales y Gobiernos
Extranjeros (en el caso de lãs donaciones em
espécie).
350
NOMBRE:
BIENES NATURALES (Activos del Subsuelo)
CUENTA
1231
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de los Bienes Naturales existentes y por el valor
de las erogaciones que se realicen con el fin de fomentar y proteger la diversidad e integridad
del ambiente.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta o donación de los bienes al valor
incorporados.
en libros.
Por donaciones recibidas.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
los Recursos Naturales incorporados al Ejecución presupuestaria.
proceso productivo del Gobierno Central.
Acta de donación.
351
NOMBRE:
INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS AL USO GENERAL
CUENTA
1232
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de la Infraestructura y los Bienes destinados
al uso general que permiten la ejecución de las actividades, tareas productivas y prestación de
servicios.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes
construidos o incorporados.
adquiridos, Desecho, destrucción, robo o pérdida por
desastres naturales de los bienes al valor en
libros.
Por
los
gastos
necesarios
para
su
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de
instalación, etc.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de pago pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
la Infraestructura y Bienes destinados al uso Ejecución presupuestaria.
general incorporados al proceso productivo del
Gobierno Central.
352
NOMBRE:
BIENES PATRIMONIO HISTORICO, ARTISTICO Y CULTURAL
CUENTA
1233
OBJETO: Registrar los movimientos de los Bienes de Patrimonio Histórico, Artístico y Cultural
tales como monumentos, museos, bibliotecas, libros, revistas, obras de arte, edificaciones,
construcciones y otros.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, donación, destrucción, robo p
incorporados.
pérdida de los bienes al valor en libros.
Por donaciones recibidas.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de pago pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE
los Bienes de Patrimonio Histórico, Artístico y Decretos Ejecutivos.
Cultural incorporados.
Acta de donación.
DEBITO: Leyes o
353
NOMBRE:
BIENES INTANGIBLES
CUENTA
1234
OBJETO: Registrar los movimientos de los bienes inmateriales de propiedad del Gobierno,
tales como patentes, marcas y derechos, entre otros.
DEBITO
Por el costo de los bienes
adquiridos o desarrollados.
CREDITO
intangibles Por la venta o pérdida de valor de los bienes
intangibles.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de pago pendientes.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
1111 Efectivo
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
Deudor, representa el monto total de los bienes Documento de compra o adquisición.
intangibles incorporados.
Reporte de activos de la Oficina de Bienes
Nacionales.
354
NOMBRE:
APLICACIONES INFORMATICAS
CUENTA
1241
OBJETO: Registrar los movimientos de las aplicaciones informáticas (software) adquiridas,
desarrolladas, recibidas en donación u otros medios de adquisición. Incluye los programas en
sí, su descripción y los materiales de apoyo de los sistemas.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los programas informáticos Por el desecho, donación, robo, obsolescencia,
adquiridos (software).
destrucción de los bienes al valor en libros.
Por donaciones recibidas.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de pago pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
las Aplicaciones informáticas incorporadas.
Ejecución presupuestaria.
Actas de donación.
355
NOMBRE:
PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES
OBJETO: Registrar las patentes, derechos, depósitos, contratos y los decomisos
que se utilizarán por más de un año.
DEBITO
Por el costo de los activos
incorporados.
Activos recibidos en donación.
CUENTA
1242
adquiridos
CREDITO
adquiridos o Por el desecho, donación, robo, obsolescencia,
destrucción de los bienes al valor en libros.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de pago pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
3113 Ajuste al Patrimonio Períodos Anteriores
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
los activos incorporados.
Ejecución presupuestaria.
Actas de donación.
356
NOMBRE:
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
CUENTA
1321
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos pagados por adelantado, pendientes de
devengamiento, incluidos los pagos efectuados por la adquisición de bienes y servicios, que se
encuentran en tránsito.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos pagados por Por el monto del devengamiento de los gastos
adelantado, a devengar.
incurridos y pagados.
Por el monto correspondiente a los bienes y Por la recepción de los bienes en tránsito.
servicios adquiridos, pagados por adelantado,
en condiciones de tránsito a su lugar de
recepción.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
5111 Gastos por Servicios Personales
5112 Gastos por Servicios no Personales
5115 Gastos Financieros
5117 Gastos por Asignaciones Globales
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
los gastos pagados por adelantado a devengar. Ejecución Presupuestaria.
357
NOMBRE:
SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA
CUENTA
1322
OBJETO: Registrar los movimientos para realizar el servicio de la Deuda Pública, por concepto
de amortización, intereses, intereses de mora y comisiones, en el caso de la Deuda Externa y
por concepto de amortización de Deuda Interna durante el período.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las órdenes de pago emitidas Por la cancelación de las ordenes de pago para
para realizar el servicio de la Deuda Pública.
realizar el servicio de la Deuda Pública.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de pago Pendientes
1111 Efectivo
1112 Fondos Pagos Pendientes Deuda Externa
Gastos Financieros por Pagar
Deuda Externa a corto plazo.
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
5115 Gastos Financieros
5135 Gastos Financieros
DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Planillas del
Servicio de la Deuda.
358
NOMBRE:
TITULOS PROPIOS EN PODER BANCO CAJERO
CUENTA
1331
OBJETO:.
Mantener registrados los saldos de los Títulos que se encuentran en poder de la Tesorería
Nacional.
DEBITO
CREDITO
Con la Emisión del reglamento de los bonos Por el monto de los bonos favorecidos en
emitidos
poder de la Tesorería Nacional (corta).
Con los ajustes por Tipo de Cambio Positivo
Por la entrega de bonos.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2215 Deuda Bonificada a Largo Plazo
4213 Diferencias positivas tipo de cambio.
1111 Efectivo.
2111 Órdenes de pago pendientes.
SALDO: Saldo Deudor; representa el saldo de DOCUMENTO FUENTE CREBITO:
títulos en poder de Tesorería,.
Notas de Crédito del Fondo General, y oficio de
entrega de bonos.
Documento fuente débito: Diario Oficial La
Gaceta.
359
NOMBRE:
TITULOS EN DEPOSITO PROCURADURÍA Gen la Rep.
CUENTA
1341
OBJETO:.
Mantener registrados los saldos de los Títulos en Depósito de la Procuraduría General de la
República en poder de la Tesorería Nacional.
DEBITO
CREDITO
Con la Emisión del reglamento de los bonos Por el monto de los bonos favorecidos en
emitidos
poder de la Tesorería Nacional (corta).
Con los ajustes por Tipo de Cambio Positivo
Por la entrega de bonos.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2215 Deuda Bonificada a Largo Plazo
4213 Diferencias positivas tipo de cambio.
1111 Efectivo.
2111 Órdenes de pago pendientes.
SALDO: Saldo Deudor; representa el saldo de DOCUMENTO FUENTE CREBITO:
títulos en poder de Tesorería,.
Notas de Crédito del Fondo General, y oficio de
entrega de bonos.
Documento fuente débito: Diario Oficial La
Gaceta.
360
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
PASIVO
2000
GRUPOS
2000-2100 PASIVO CORRIENTE
2000-2200 PASIVO A LARGO PLAZO
SUB-GRUPO
2100-2110 PASIVO CORRIENTE
2200-2210 PASIVO A LARGO PLAZO
361
NOMBRE:
ORDENES DE PAGO PENDIENTES
CUENTA
2111
OBJETO: Registrar los movimientos de las ordenaciones de pago realizadas por la Tesorería
Nacional.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelación o anulación de las órdenes Por el monto de la emisión de la Orden de
de pago pendientes en las entidades bancarias. Pago Pendiente de cancelar.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4113 Transferencias
5111 Gastos por Servicios Personales
5112 Gastos por Servicios no Personales
5113 Gastos por Materiales y Suministros
5114 Gastos por Transferencias
5115 Gastos Financieros
5117 Gastos por Asignaciones Globales
Gastos por Servicios Personales Ejercicios
Cerrados
Gastos por Servicios No personales ejercicios
cerrados
Gastos Por Materiales y Suministros Ejercicios
Cerrados
Gastos por Transferencias
5135 Gastos Financieros
5136 Gastos de ejercicios cerrados
5137 Gastos por Asignaciones Globales
1111 Efectivo
1121 Cuentas por Cobrar
1124 Cuentas por Cobrar no presupuestarias
1151 Inventario de Mercaderías
1311 Transferencias corrientes.
1321 Gastos pagados por adelantado
1322 Servicio de la Deuda
1220 Bienes de Dominio Privado
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
Deuda Bonificada a corto plazo
2118 Depósitos Diversos Corto Plazo
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
2215 Deuda Bonificada a largo plazo.
2219 Deuda Irredimible
Ingresos Tributarios
Ingresos No Tributarios
Reintegros Años anteriores
5111 Gastos por Servicios Personales
5112 Gastos por Servicios no Personales
5113 Gastos por Materiales y Suministros
5114 Gastos por Transferencias
5115 Gastos Financieros
Gastos de Ejercicios Anteriores
Gastos por Asignaciones Globales
Gastos por Servicios Personales Ejercicios
Cerrados
Gastos por Servicios No personales ejercicios
362
cerrados
Gastos Por Materiales y Suministros Ejercicios
Cerrados
Gastos por Transferencias
5135 Gastos Financieros
5136 Gastos de ejercicios cerrados
5137 Gastos por Asignaciones Globales
SALDO: Acreedor, Representa el monto total DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Planillas,
de las ordenaciones de pago pendientes de Acuerdos
de
pago,
Transferencias
y
cancelar en las entidades bancarias.
autorizaciones de pago.
363
NOMBRE:
COLOCACION DE TITULOS VALORES DEUDA INTERNA CORTO PLAZO
CUENTA
2112
OBJETO: Registrar los movimientos de las colocaciones de títulos valores emitidos por el
Gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por los montos de las redenciones de los títulos Por los montos de las colocaciones de los
valores.
títulos valores.
Por una disminución en los montos de los Por el incremento de los títulos emitidos en
títulos emitidos en dólares, como resultado de dólares por el tipo de cambio con respecto al
una baja del tipo de cambio con respecto al colón.
colón.
Montos transferidos de Largo Plazo a Corto
Por los montos transferidos de corto plazo a Plazo
largo plazo; con lo que se da la reversión
original.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
4213 Diferencias positivas Tipo de cambio
2211 Colocación de Títulos Valores D.I. L.P.
1111 Efectivo
2211 Colocación de Títulos Valores D.I. L.P.
5314 Diferencia negativa tipo de cambio
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE PARA CREDITO:
la deuda en los títulos valores.
Notas de Crédito Bancarias al Fondo General y
al Fondo Especial.
364
NOMBRE:
OBLIGACIONES RECONOCIDAS PRESUPUESTARIAS CORTO PLAZO
CUENTA
2113
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas con proveedores y entes
públicos, motivadas por operaciones habituales del Gobierno Central, con vencimiento a doce
meses siguientes a la fecha en que se realizó la transacción.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las cancelaciones de las Por el monto de las obligaciones devengadas,
obligaciones.
por concepto de adquisición de bienes y
servicios.
Por las compensaciones de las obligaciones, Por los montos retenidos de las deducciones
con un crédito a una cuenta por cobrar o obligatorias por ley, realizadas a las ordenes de
documentos por cobrar u otro activo.
pago pendientes.
Por otras deudas motivadas por las
operaciones
del
Gobierno
Central,
contempladas en la ley de Presupuesto
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1 Banco Cajero Fondo General
1121 Cuentas Por Cobrar
1123 Derechos Reconocidos
1124 Cuentas por Cobrar Op. No Presup.
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada
1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.
1144 Préstamos a Entes Privados
1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados
1148 Documentos por Cobrar cp
1212 Cuentas por Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1217 Préstamos a Entes Privados L.P.
1218 Documentos por Cobrar L.P.
1228 Semovientes
2111 Ordenes de pago Pendientes
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4216 Liquidación de Pasivos
1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP
1221Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, Adiciones y mejoras
1225 Terrenos
1226 Maquinaria y equipo de Construcción
1227 Equipo de Transporte
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gral
1233 Bienes Patrim. Hist., Artístico y cultural
1241 Aplicaciones Informáticas
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
5112 Gastos por Servicios no Personales
5312 Gastos por reconocimiento de pasivos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE
las obligaciones reconocidas con proveedores Factura de Gobierno
de bienes y servicios.
Instituciones.
PARA CREDITO:
o reportes de
365
NOMBRE:
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
CUENTA
2114
OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses, comisiones e intereses de mora
devengados por concepto de deudas contraídas por el Gobierno Central, pendientes de
cancelar en las entidades bancarias, con vencimiento a doce meses siguientes a la fecha de la
que se realizó la transacción.
DEBITO
CREDITO
Por el pago de los intereses, comisiones e Por el monto de los intereses, comisiones e
intereses de mora devengados.
intereses de mora devengados por los
préstamos.
Por la condonación de los intereses e intereses
de mora devengados.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
5135 Gastos Financieros
1121 Cuentas Por Cobrar
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos
1123 Derechos Reconocidos
1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.
1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1322 Servicio de la Deuda Pública
4216 Liquidación de Pasivos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Tablas de
los intereses, comisiones e intereses de mora cálculo
adeudados por el Gobierno Central.
366
NOMBRE:
OBLIGACIONES RECONOCIDAS NO PRESUPUESTARIAS
CUENTA
2115
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas, motivadas por las
operaciones habituales del Gobierno Central que no tienen una afectación presupuestaria, con
vencimiento a doce meses siguientes a la fecha de la que se realizó la transacción.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las cancelaciones de las Por deudas surgidas por las operaciones no
obligaciones.
presupuestarias del Gobierno Central.
Por las compensaciones de las obligaciones,
con un crédito a una cuenta por cobrar o
documentos por cobrar u otro activo
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4216 Liquidación de Pasivos
1111 Efectivo
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros
las obligaciones no presupuestarias contraídas de Gobierno, letras del Tesoro, Liquidación de
por el Gobierno Central.
pólizas.
367
NOMBRE:
DEUDA BONIFICADA A CORTO PLAZO
CUENTA
2116
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones contraídas por el Gobierno Central por
la colocación de Bonos para el financiamiento del déficit presupuestario, construcción de obras
u otros de características semejantes, con un vencimiento durante el período.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los Bonos pagados.
Por el monto de los bonos favorecidos.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1112 Banco Cajero Fondos Especiales.
2215 Deuda Bonificada a Largo Plazo
SALDO: Acreedor, representa el monto total DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Listado
del vencimiento de los Bonos durante el con los bonos favorecidos.
ejercicio.
368
NOMBRE:
DEUDA EXTERNA A CORTO PLAZO
CUENTA
2117
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas del Gobierno Central,
motivadas por el endeudamiento externo con Organismos Financieros Internacionales, con
vencimiento a doce meses o menos desde que fue contraída la obligación.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelación o amortización de las Traspaso de las sumas que vencen en el
obligaciones y los ajustes positivos por el tipo transcurso de los doce meses y los ajustes
de cambio de las monedas contratadas con negativos por el tipo de cambio de las monedas
relación al colón.
contratadas con relación al colón.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1322 Servicio de la Deuda
4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio
4216 Liquidación de Pasivos
2114 Gastos Financieros por Pagar
2214 Deuda Externa a largo plazo
5314 Diferencias negativas tipo de cambio
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE
las obligaciones contraídas por endeudamiento de variación.
externo, con vencimiento en el período.
CREDITO:
369
Cálculo
NOMBRE:
DEPOSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO
CUENTA
2118
OBJETO: Registrar los movimientos de origen Extra presupuestario, de fondos que administra el
Estado y que pertenece a un tercero.
DEBITO
CREDITO
Por la emisión de órdenes de pago pendientes Por los montos que dan origen a los depósitos
para cancelar obligaciones contraídas por diversos. Por el depósito de una orden de
medio de depósitos diversos.
pago.
Con un crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
4216 Liquidación de Pasivos
1111 Efectivo
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos
2111 Órdenes de pago pendientes.
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de
depósitos diversos con vencimiento en el crédito Bancarias al Fondo General y enteros
ejercicio vigente
Notas de la Tesorería Nacional.
370
NOMBRE:
INTERESES CUPÓN CORRIDO
CUENTA
2119
OBJETO: Registrar la porción correspondiente a los intereses acumulados en el momento de
invertir en un título valor.
DEBITO
CREDITO
Por el pago de los intereses
Por la colocación de los títulos valores
Con un crédito a:
Con un Débito a:
5315 Gastos Intereses Títulos Valores
1111-003-001 Banco Cajero Fondo General
SALDO: Acreedor, representa el monto DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de
adeudado al inversionista de la porción pagada Crédito, notas de débito al Fondo General
en el momento de la inversión.
371
NOMBRE:
CUENTA
2120
IMPUESTOS RETENIDOS DEPOSITOS CORMERCIAL GOLFITO
OBJETO: Registrar los impuestos correspondientes a la recaudación según la Ley 7012,
Impuesto del Depósito Libre Comercial de Golfito.
DEBITO
CREDITO
Con un débito a la cuenta Ingresos Tributarios
A la cuenta de Obligaciones, Cuentas por
pagar. Depósito Libre Comercial de Golfito.
Con un crédito a:
Con un Débito a:
2115 Obligaciones, Cuentas por
Depósito Libre Comercial de Golfito.
Pagar. 4111 Ingresos Tributarios
SALDO: Acreedor, representa el monto DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Según el
adeudado a la junta administradora de los cuadro consolidado de Aduanas
ingresos provenientes de la recaudación según
la Ley 7012.
372
NOMBRE:
PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO
CUENTA
2121
OBJETO:
Registrar las cuentas por pagar del Poder Ejecutivo; por las deudas o avales
asumidos por este ,o por las deudas financieras en general contraídas al corto plazo con
vencimiento a doce meses o menos desde que fue contraída la obligación.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelación o amortización de las Registro de los prestamos menores o iguales a
obligaciones y los ajustes positivos por el tipo 12 meses y por las reclasificaciones de las
de cambio de las monedas contratadas con sumas que vencen en el transcurso de los doce
relación al colón.
meses y los ajustes negativos por el tipo de
cambio de las monedas contratadas con
relación al colón.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Bco. cajero Fondo General
2121 préstamos a corto plazo
2216 Préstamos a largo plazo
4213 Ingresos por dif. cambiario
1200 Activo Fijo
3113
Ajustes a los Resultados Periodos
Anteriores
5314 Deferencial cambiario
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
Estas varían en cuanto a la forma de
cancelación, instrumentación, garantías, cargos
financieros que devengan y forma contractual
en que éstos aparecen.
a) con documentos
b) a ser pagados en moneda extranjera;
c) a ser pagados a corto o largo plazo;
d) a ser pagados en un único pago o en cuotas;
e) con garantía o sin ella.
373
NOMBRE:
COLOCACIONES TITULOS VALORES DEUDA INTERNA LARGO PLAZO
CUENTA
2211
OBJETO: Registrar los movimientos de la obligaciones contraídas por el Gobierno Central,
motivadas por la colocación de inversiones en el mercado financiero, con vencimiento mayor de
12 meses.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelación de los títulos valores.
Por los montos de las colocaciones de los
títulos valores.
Por el monto de disminución de los títulos
valores emitidos en dólares u otra moneda al Por el incremento de los títulos emitidos en
variar el tipo de cambio.
dólares u otra moneda al variar el tipo de
Por los montos que vencen en un periodo cambio.
menor de un año.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1111 Efectivo
2112 Coloc. Títulos Valores Deuda Interna C.P. 1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio
5314 Diferencias negativas tipo de cambio
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de
las colocaciones de las inversiones con Crédito Bancaria al Fondo General, Informe del
vencimiento posterior al periodo presupuestario cálculo de variación T.C.
vigente
374
NOMBRE:
DEPOSITOS DIVERSOS LARGO PLAZO
CUENTA
2212
OBJETO: Registrar los movimientos de origen Extra presupuestario, de fondos que administra el
Estado y que pertenece a un tercero, a un plazo mayor de 12 meses.
DEBITO
CREDITO
Con la emisión de órdenes de pago pendientes Por los montos que dan origen a los depósitos
para la cancelación de obligaciones contraídas diversos.
por medio de depósitos diversos.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
2111 Órdenes de pago pendientes
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de
los Depósitos Diversos con vencimiento a más Crédito Bancaria al Fondo General, Notas de la
de 12 meses
Tesorería Nacional.
375
NOMBRE:
OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO
CUENTA
2213
OBJETO: Registrar los movimientos de las deudas contraídas, motivadas por las operaciones
habituales del Gobierno Central, con vencimiento mayor a doce meses.
DEBITO
CREDITO
Por la amortización o cancelación de las Por el monto de convenios o contratos.
obligaciones.
Por el monto de las cuotas como patrono y
como estado.
Por las compensaciones de obligaciones
reconocidas con derechos reconocidos.
Traslado de largo plazo a corto plazo
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1111 Efectivo
1121 Cuentas Por Cobrar
Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
5312 Gastos por reconocimiento de pasivos
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada
1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.
1144 Préstamos a Entes Privados
1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados
1148 Documentos por Cobrar CP
1212 Cuentas por Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1217 Préstamos a Entes Privados L.P.
1218 Documentos por Cobrar L.P.
2111 Órdenes de Pago Pendientes
2113 Obligaciones Reconocidas Presup. C.P.
4216 Liquidación de Pasivos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de
las obligaciones reconocidas, a un plazo Crédito Bancarias al Fondo General y contratos
superior al ejercicio vigente.
376
NOMBRE:
DEUDA EXTERNA A LARGO PLAZO
CUENTA
2214
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas del Gobierno Central,
motivadas por el endeudamiento externo con Organismos Financieros Internacionales, con
vencimiento mayor a doce meses desde que fue contraída la obligación.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelación o amortización de las
obligaciones y los ajustes positivos por el tipo
de cambio de las monedas contratadas con
relación al colón.
Por los montos que vencen en el transcurso de
los siguientes doce meses.
Por los montos que originan las obligaciones
contraídas o sea los desembolsos y los ajustes
negativos por el tipo de cambio de las monedas
contratadas con relación al colón.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1112 Banco Cajero Fondo Especiales
1228 Semovientes
1322 Servicio de la Deuda
2117 Deuda Externa a corto plazo.
4216 Liquidación de Pasivos
5116 Transferencias de Capital (en caso de
ajustes).
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondo Especiales
1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP
2114 Gastos Financieros por Pagar
1228 Semovientes
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de
las obligaciones contraídas por endeudamiento
externo, con vencimiento posterior al ejercicio
vigente.
DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de
Crédito Bancarias al Fondo General, y al
Fondo Especial , confirmación de desembolsos
y cálculo de variación.
377
NOMBRE:
DEUDA BONIFICADA A LARGO PLAZO
CUENTA
2215
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones adquiridas por el Gobierno Central por
la emisión de bonos para financiar obligaciones de carácter legal, construcción de obras u otros
de naturaleza semejante a favor de terceros, con un vencimiento mayor al ejercicio vigente.
DEBITO
CREDITO
Por el monto del sorteo de bonos.
Por ajustes por diferencial cambiario.
Por los montos de las emisiones autorizadas.
Por ajustes por diferencial cambiario.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2116 Deuda Bonificada a corto Plazo
4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio
1331 Títulos propios en poder Banco Cajero
5312 Gastos por reconocimiento de pasivos
5314 Diferencia negativa tipo de cambio
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO
FUENTE
las obligaciones por la emisión de bonos para Reglamento del bono.
el financiamiento del Gobierno Central con
carácter específico.
CREDITO:
378
NOMBRE:
PRESTAMOS A LARGO PLAZO
CUENTA
2216
OBJETO: Cuenta donde se registran las operaciones de la deuda pública, obligaciones
adquiridas por el Gobierno Central, que paga a favor del ente público en su condición de
garante, se deben registrar, además los préstamos concedidos para la compra, construcción o
mejoras de vivienda, gravámenes hipotecarios y los préstamos para investigación etc.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los préstamos u obligaciones Por los montos de las amortizaciones y pago
adquiridas.
de los intereses.
Por ajustes por diferencial cambiario.
Por ajustes por diferencial cambiario.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
5312 Gastos por reconocimiento de pasivos
5314 Diferencia negativa tipo de cambio
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor, representa el monto total de las Contrato de préstamo.
obligaciones adquiridas por el
Gobierno
Central.
379
NOMBRE:
DEUDA IRREDIMIBLE
CUENTA
2219
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones del Gobierno Central, las que por
medio de una ley se convierten en deudas permanentes (Irredimible)
DEBITO
CREDITO
Por la cancelación mediante la publicación de Por la creación mediante ley de una obligación
una Ley de la Deuda Irredimible.
a largo plazo permanente (Irredimible).
Con un Crédito a:
Con un débito a:
4216 Liquidación de pasivos.
1331 Títulos Propios en poder del Bco Cajero.
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE
la Deuda Irredimible, aquellas obligaciones que de bonos irredimibles.
por medio de una Ley especial se conviertan en
una deuda permanente en el tiempo.
CREDITO: Emisión
380
NOMBRE:
DERIVADOS FINANCIEROS
CUENTA
2220
OBJETO: Registrar los movimientos provenientes de derivados financieros
contratos a término o a plazo, y los contratos de opciones de compra o venta.
DEBITO
como son los
CREDITO
Por la cancelación mediante la publicación de Por la creación mediante ley de una obligación
una Ley o decreto.
ya sea por decreto o ley.
Con un Crédito a:
Con un débito a:
4216 Liquidación de pasivos.
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
la obligación de los derivados financieros.
Contrato.
381
NOMBRE:
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
CUENTA
2221
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones del Gobierno Central, correspondientes
a recursos percibidos anticipadamente por el ente público, en desarrollo de su función
administrativa o cometido estatal, por diferentes conceptos, que afectan económicamente varios
periodos contables.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelación mediante la publicación de Por la aceptación de una obligación en donde
una Ley de Presupuesto
se reciben los recursos para un fin especifico.
Con un Crédito a:
Con un débito a:
4216 Liquidación de pasivos.
1111 Efectivo
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE
la Deuda, aquellas obligaciones que por medio Decretos , etc.
de una Ley especial se consignan los recursos
en forma anticipada y que debe amortizar en el
tiempo.
CREDITO:
382
Leyes,
NOMBRE:
PRIMA EN TITULOS INTERES FIJO
CUENTA
2222
OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas en que el precio de un valor bursátil u otra
partida de activo excede su valor nominal, mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre
el costo de los aportes o acciones.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelación mediante la publicación de Por la venta de títulos en donde se original
una Ley de Presupuesto
diferencias que corresponden a primas de
títulos.
Con un Crédito a:
Con un débito a:
4216 Liquidación de pasivos.
1111 Efectivo
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE
las primas originadas por la venta de títulos.
Decretos, etc.
CREDITO: Leyes,
383
NOMBRE:
Recursos a distribuir
CUENTA
2223
OBJETO: Registrar los todos los recursos q ingresan al gobierno central por medio de cuentas
bancarias en auxiliares bancarios debidamente autorizados los cuales son posteriormente serán
reclasificados con la información remitida por las unidades recaudadoras y la Tesorería
Nacional.
DEBITO
Con las reclasificación de
registrados en esta cuenta.
Con un Crédito a:
CREDITO
los
recursos Con los traslados al fondo general de las
cuentas bancarias no registradas en la caja
única.
1111 001 Fondo general
Con un débito a:
Con un debito a todas las cuentas de ingresos
respectivas o cuentas de gastos.
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor
Informes Tesorería Nacional
384
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
PATRIMONIO
3000
GRUPOS
3000-3100 PATRIMONIO
SUB-GRUPO
385
NOMBRE:
RESULTADO ECONOMICO DEL PERIODO
CUENTA
3111
OBJETO: Registrar el resultado de la diferencia entre ingresos y gastos durante el ejercicio.
DEBITO
CREDITO
Por un resultado negativo, en relación con un Por un resultado positivo, en relación con un
gasto mayor que los ingresos.
ingreso mayor que el gasto.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
6111 Resultados Ingresos y Gastos
6111 Resultados Ingresos y Gastos
3112 Resultado Acumulado de Períodos Anter. 3112 Resultado Acumulado de Períodos Anter.
SALDO: Acreedor o deudor, representa la DOCUMENTO FUENTE:
diferencia entre los ingresos y los gastos Ingresos / Gastos.
durante el ejercicio.
Cuadro de relación
386
NOMBRE:
RESULTADO ACUMULADO DE PERIODOS ANTERIORES
CUENTA
3112
OBJETO: Registrar el resultado acumulado de los ingresos y los gastos corrientes durante
varios ejercicios.
DEBITO
CREDITO
Por un resultado acumulado negativo, con Por un resultado acumulado positivo, con
relación a un gasto mayor que los ingresos.
relación a un ingreso mayor que los gastos.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
3111 Resultado Económico del Período
3111 Resultado Económico del Período
SALDO: Acreedor o deudor, representa la DOCUMENTO FUENTE: Estado de Resultados
diferencia acumulada entre los ingresos y los
gastos durante varios ejercicios.
387
NOMBRE:
CUENTA
3113
AJUSTE AL PATRIMONIO PERÍODOS ANTERIORES
OBJETO: Registrar ajustes que afectan el Patrimonio y los resultados económicos de ejercicios
anteriores, a fin de no alterar los resultados de las cuentas patrimoniales “3111 Resultado
Económico del Periodo” y “3112 Resultado Acumulado de Periodos Anteriores”, cuentas que
emite el sistema informático en forma automática.
El saldo que presente esta cuenta al cierre de cada periodo contable, se debe trasladar a la
cuenta “3112 Resultado Acumulado de Periodos Anteriores” con la apertura del nuevo periodo
contable, con el fin de que solo muestre los ajustes al patrimonio en el período que se den.
La utilización de esta cuenta queda totalmente restringida, solo se puede utilizar con la
aprobación inmediata de los coordinadores y un análisis de las transacciones a registrar.
388
DEBITO
CREDITO
Por ajustes que afectan los resultados de Por ajuste que afectan los resultados de
periodos anteriores o del periodo vigente.
periodos anteriores o del periodo vigente.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1112 Fondos Especiales
1113 Fondos en Poder de Cajas Chicas
1121 Cuentas por Cobrar
1131 Inversiones a Corto Plazo
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Ren. C. P.
1211 Inversiones a Largo Plazo
1212 Cuentas por Cobrar Deuda Ren L. P.
1224 Construcciones Adiciones y Mejoras
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr. y Bienes Destinados Uso Gral
1228 Semovientes
1331 Títulos propios en poder Bco Central
1341 Títulos en Depósito de Garantía
2111 Ordenes de Pago Pendiente
2112 Colocación Títulos Valores
2113 Obligaciones Reconocidas Presup..
2114 Gastos Financieros por pagar
2116 Deuda Bonificada Corto Plazo
2211 Colocación de Títulos Valores D. I. L. P.
2213 Obligaciones Reconocidas L. P.
2214 Deuda Externa L. P.
2215 Deuda Bonificada L. P.
2219 Deuda Irredimible
1112 Fondos Especiales
1113 Fondos en Poder de Cajas Chicas
1121 Cuentas por Cobrar
1131 Inversiones a Corto Plazo
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Ren. C. P.
1211 Inversiones a Largo Plazo
1212 Cuentas por Cobrar Deuda Ren L. P.
1224 Construcciones Adiciones y Mejoras
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr. y Bienes Destinados Uso Gral
1228 Semovientes
1331 Títulos propios en poder Bco Central
1341 Títulos en Depósito de Garantía
2111 Ordenes de Pago Pendiente
2112 Colocación Títulos Valores
2113 Obligaciones Reconocidas Presup..
2114 Gastos Financieros por pagar
2116 Deuda Bonificada Corto Plazo
2211 Colocación de Títulos Valores D. I. L. P.
2213 Obligaciones Reconocidas L. P.
2214 Deuda Externa L. P.
2215 Deuda Bonificada L. P.
2219 Deuda Irredimible
SALDO: Acreedor o deudor. Representa el DOCUMENTO FUENTE: Enteros, Notas de
monto total de los ajustes realizados.
Débito, asientos, informes u otros.
389
NOMBRE:
SUPERAVIT POR REEVALUACIÓN DE ACTIVOS
CUENTA
3115
OBJETO: Registrar ajustes originados por el aumento neto del valor de los activos, determinado
por avalúos o valores estimados mediante mediciones basadas en criterios y normas de
reconocido valor técnico.(Informes sobre reevaluación de activos del ente público.)
DEBITO
CREDITO
Por ajustes que afectan los resultados del Por reversiones realizadas a la cuenta.
periodo.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
SALDO: Acreedor o deudor. Representa el DOCUMENTO FUENTE: Informes sobre
monto total de los ajustes realizados.
reevaluación de activos del ente público.
390
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
INGRESOS
4000
GRUPOS
4000-4100 INGRESOS PRESUPUESTARIOS
4000-4200 INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS
SUB-GRUPO
391
NOMBRE:
INGRESOS TRIBUTARIOS
CUENTA
4111
OBJETO: Registrar los montos recaudados por impuestos directos e indirectos que tienen su
origen en la potestad del Gobierno Central para establecer gravámenes.
DEBITO
CREDITO
Por el monto correspondiente a la devolución Por el monto total recaudado por impuestos
de ingresos tributarios, cobrados de más.
directos e indirectos.
Por el monto anulado de ingresos tributarios.
Por compensaciones de impuestos tributarios,
con crédito a una obligación reconocida.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1123 Derechos Reconocidos
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
2111 Órdenes de Pago Pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros y
ingresos
recaudados
en
el
periodo Notas de crédito bancarias al Fondo General y
presupuestario, por concepto de impuestos Fondo Especial.
directos e indirectos.
392
NOMBRE:
CUENTA
4112
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
OBJETO: Registrar los montos recaudados de fuentes no impositivas: tasas, derechos,
alquileres, intereses, contribuciones y otros ingresos similares.
DEBITO
CREDITO
Por el monto correspondiente a las Por el monto de los ingresos no tributarios
devoluciones de los ingresos no tributarios.
recaudados en el periodo presupuestario.
Por el monto anulado de los ingresos no
tributarios.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1123 Derechos Reconocidos
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
4217 Otros ingresos no Presupuestarios
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros
los ingresos no tributarios del periodo de Gobierno o Notas de crédito Bancarias al
presupuestario, en concepto de tasas, Fondo General y Fondos Especiales.
derechos, alquileres, intereses, contribuciones
y otros ingresos similares.
393
NOMBRE:
TRANSFERENCIAS
CUENTA
4113
OBJETO: Registrar los movimientos de los recursos recibidos por transacciones corrientes o
de capital, que no generan contraprestación de bienes o servicios por parte del Gobierno
Central.
DEBITO
CREDITO
Por el monto correspondiente a las
Por los montos devueltos por transferencias transferencias recibidas en el ejercicio,
que no correspondían.
efectuadas por el sector público.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
1123 Derechos Reconocidos
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1111 Efectivo
Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros
las transferencias recibidas durante el ejercicio. de Gobierno o notas de crédito Bancarias al
Fondo General.
394
NOMBRE:
CUENTA
4114
DONACIONES
OBJETO: Registrar los ingresos por donaciones recibidas de Organismos Financieros
Internacionales y de cooperación de países amigos, que respaldan las actividades y proyectos
especiales del Gobierno Central, por medio de una Ley que autoriza la recepción y la aplicación
de los recursos por esta tipo de fuente de ingresos.
DEBITO
CREDITO
Por la reversión del monto de las donaciones, Por el monto de las donaciones recibidas.
por no proceder o no ingresar la donación.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1123 Derechos Reconocidos
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de
las donaciones recibidas por el Gobierno Crédito Bancarias al Fondo General y acta de
Central.
donación.
395
NOMBRE:
OTROS INGRESOS
CUENTA
4115
OBJETO:
Registrar todas aquellas sumas que ingresan sin estar debidamente presupuestadas y que no
están plenamente identificadas en el Plan Contable como otros ingresos no presupuestarios,
pero que si son ingresos del Gobierno
DEBITO
CREDITO
Por ajustes a otros rubros.
Por ajustes al tipo de cambio de las cuentas
por cobrar y de las diferencias de los Fondos
Por reversión de los movimientos contables, Especiales.
cuanto solicitan la devolución de los montos Cuanto se recibe ingresos por pago de
ingresados.
intereses sobre préstamos otorgados.
Intereses sobre inversiones
Reintegros años anteriores.
Giros anulados años anteriores.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor; Representa los montos ingresados Notas de Débito a favor del Fondo General.
no presupuestados, y propiedad del Gobierno. Entero a favor del Gobierno.
396
NOMBRE:
CONTRIBUCIONES SOCIALES
CUENTA
4116
OBJETO:
Registrar todas aquellas obligaciones a cargo de los empleadores, empleados, trabajadores
independientes pensionados y del estado, de carácter obligatorio o voluntario, para atender los
distintos regímenes de previsión, desarrollo y asistencia social.
DEBITO
CREDITO
Por ajustes a otros rubros.
Cuanto se recibe ingresos por pago de
contribuciones sociales.
Por reversión de los movimientos contables, Cuando se registra la planilla quincenal.
cuanto solicitan la devolución de los montos Ajustes por planillas extraordinarias.
ingresados.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor; Representa los montos ingresados Notas de Débito a favor del Fondo General.
por concepto de contribuciones sociales.
Entero a favor del Gobierno.
Planilla quincenal.
397
NOMBRE:
INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS RENEGOCIADOS
CUENTA
4211
OBJETO: Registrar el monto de los intereses devengados por el Gobierno Central sobre
préstamos concedidos a entes privados y de préstamos renegociados con entes públicos
durante el ejercicio.
DEBITO
CREDITO
Por un ajuste en los intereses devengados.
Por el monto de intereses devengados durante
el ejercicio.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1142 Intereses por Cobrar Deuda Renegociada 1111 Efectivo
C.P.
1142 Intereses por Cobrar Deuda Renegociada
C.P.
1145 Intereses Acum. Por Cobrar Entes
Privados
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros
los intereses devengados sobre préstamos a del Gobierno.
entes privados y préstamos renegociados
durante el ejercicio.
398
NOMBRE:
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO
CUENTA
4213
OBJETO: Registrar los montos por ajustes del diferencial cambiario por el servicio de la Deuda
Externa, Deuda Interna y los Préstamos Renegociados, durante el ejercicio.
DEBITO
CREDITO
Por el monto positivo del diferencial cambiario
Con un Débito a:
1141 Ctas por cobrar Deuda Renegociada C.P.
1212 Ctas por cobrar Deuda Renegociada L.P.
1331 Títulos Propios en poder Banco Cajero
2112 Colocación de Tít. Valores Deuda I. C.P.
2116 Deuda Bonificada a Corto Plazo
2117 Deuda Externa a Corto Plazo
2211 Coloca. Títulos Valores Deuda Int. L.P.
2215 Deuda Bonificada Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Cálculo por
los ingresos no presupuestarios devengados diferencial cambiario.
durante el ejercicio originados por ajustes por el
diferencial cambiario.
399
NOMBRE:
REINTEGROS AÑOS ANTERIORES
CUENTA
4214
OBJETO: Registrar los movimientos de los reintegros de sumas pagadas de más de períodos
anteriores.
DEBITO
CREDITO
Por los montos reversados de los reintegros Por el monto de los reintegros.
aplicados.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Ordenes Pendientes de Pago
1111 Efectivo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros de
los ingresos no presupuestarios devengados Gobierno.
durante el ejercicio.
400
NOMBRE:
INCORPORACION DE ACTIVOS
CUENTA
4215
OBJETO: Registrar los montos por incorporación de activos durante el ejercicio.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de la incorporación de los activos.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1112 Banco Cajero fondos Especiales
1113 Fondos en Poder Cajas Chicas
1121 Cuentas por Cobrar
1124 Cuentas por Cobrar Operaciones no Pres.
1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1217 Préstamos a Entes Privados L. P.
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
1219 Documentos por Cobrar L.P.
1221Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1225 Terrenos
1226 Maquinaria y equipo de Construcción
1227 Equipo de Transporte
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gral
1233 Bienes Patrim. Hist., Artístico y cultural
1241 Aplicaciones Informáticas
6111 Resultados Ingresos y Gastos
Las cuentas 1221 a 1241 se usarán solo en
caso de que nos donen o regalen activos.
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Actas de
ingresos no presupuestarios devengados donación,
Documentos
de
ejecución
durante el ejercicio.
presupuestaria, notas de crédito al Especial.
401
NOMBRE:
LIQUIDACION DE PASIVOS
CUENTA
4216
OBJETO: Registrar los movimientos de la liquidación de pasivos durante el ejercicio.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de la liquidación de los pasivos.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2113
Obligaciones
reconocidas
presupuestarias C. P.
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
Deuda Externa a Corto Plazo
2118 Depósitos Diversos Corto Plazo
2213 Obligaciones Reconocidas a Largo Plazo
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Acreedor, representa el monto de DOCUMENTO FUENTE
ajustes realizados a pasivos liquidados durante Oficiales.
el ejercicio.
CREDITO: Informes
402
NOMBRE:
OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS
CUENTA
4217
OBJETO: Registrar los movimientos de otros ingresos no presupuestarios que devenga o
percibe el Gobierno Central, como resultado de sus habituales operaciones durante el ejercicio,
como por ejemplo reintegros no presupuestarios, ganancia por baja o venta de activos, o
inventarios, por recuperaciones o reversion de previsiones o estimaciones de cuentas dudosas,
por liquidación de pasivos o por recuperación de provisiones por contingencias en litigios o actos
administrativos.
DEBITO
CREDITO
Por ajustes o reversiones en los ingresos no Por el monto de los ingresos
presupuestarios.
presupuestarios
devengados
durante
ejercicio.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
6111 Resultados Ingresos y Gastos
403
no
el
SALDO: Acreedor, representa el monto de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de
otros ingresos que no tienen contenido crédito al Fondo General o Especial.
presupuestario o no pertenecen al Gobierno
Central.
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
GASTOS
5000
GRUPOS
5000-5100 GASTOS PRESUPUESTARIOS
5000-5300 GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
SUB-GRUPO
404
CUENTA
5111
NOMBRE:
GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES
OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas devengadas por la prestación de servicios al
Gobierno Central, para la producción de bienes y servicios públicos de utilidad directa para el
país.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las remuneraciones Por el monto de las anulaciones de los
correspondientes a
la prestación de los servicios prestados o reintegros.
servicios.
Por el monto de las reversiones de los servicios
prestados
405
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
los gastos por servicios prestados para la
producción de bienes y servicios durante el Planillas, Acuerdos de Pago y Notas de Cargo.
período.
Reportes de anulaciones y enteros (documento
fuente para el crédito).
NOMBRE:
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES
CUENTA
5112
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en concepto de servicios no
personales, para la producción de bienes y servicios públicos de utilidad directa para el país.
DEBITO
CREDITO
Por el monto correspondiente a los gastos no Por el monto de la anulación de los servicios no
personales devengados.
personales.
Por el monto de las reversiones de los servicios
no personales.
406
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
2111 Órdenes de Pago Pendientes
2113
Obligaciones
Reconocidas
Presupuestaria. C P
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
los servicios no personales para la producción
de bienes y servicios, devengados durante el Notas de Débito Bancarias al Fondo General.
período.
Reportes de anulaciones (documento fuente
crédito ) y enteros.
407
NOMBRE:
GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS
CUENTA
5113
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el ejercicio en concepto de
adquisición de materiales y suministros, para la producción de bienes y servicios de utilidad para
el país.
DEBITO
Por el monto del devengamiento de
adquisición de materiales y suministros.
CREDITO
la Por la anulación de la adquisición de materiales
y suministros.
Por la reversión de la adquisición de materiales
y suministros.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1151 Inventario de Mercaderías
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
2111 Órdenes de Pago Pendientes
408
SALDO: Deudor, representa el monto total de
los materiales y suministros adquiridos para la
producción de bienes y servicios, durante el
período.
DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Planillas,
Acuerdos de Pago y Notas de Cargo.
Reportes de anulaciones (documento fuente de
crédito).
NOMBRE:
GASTOS POR TRANSFERENCIAS
CUENTA
5114
OBJETO: Registrar los movimientos de las transferencias al sector público o privado que no
suponen una contraprestación de bienes y servicios, ni son de alguna forma reintegrados por los
beneficiarios.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las transferencias otorgadas.
Por el monto de las anulaciones de las
transferencias.
Por el monto de las reversiones de las
transferencias.
409
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO :
los gastos por transferencias, durante el
período.
Planillas.
Reportes de anulaciones (documento fuente
crédito).
Notas de crédito al Fondo General.
NOMBRE:
GASTOS FINANCIEROS
CUENTA
5115
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados en el
ejercicio, para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país como son las
comisiones, intereses, intereses de mora y otros.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las comisiones, intereses, Por el monto de las anulaciones de las
intereses de mora y otros devengados.
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
Por el monto de las reversiones de las
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
410
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1322 Servicio de la Deuda
2111 Órdenes de Pago Pendientes
5315 Gastos por Sobretasas
6111 Resultados Ingresos y Gastos
2111 Órdenes de Pago Pendientes
5315 Gastos por sobretasas
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO :
los gastos financieros para la producción de
bienes y servicios, durante el período.
Notas de Débito Bancarias al Fondo General.
Reportes de anulaciones (Documento Fuente
crédito).
NOMBRE:
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
CUENTA
5116
OBJETO: Registrar los movimientos de los compromisos adquiridos durante el ejercicio anterior.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos emitidos.
Por las reversiones, anulaciones, correcciones
o ajustes a los movimientos de los
compromisos del ejercicio anterior.
411
Con
un
Crédito
a: Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
Deudor, representa el monto total de los gastos Notas de débito al Fondo General, documentos
por compromisos adquiridos durante el ejercicio de ejecución presupuestaria.
anterior.
NOMBRE:
CUENTA
5117
GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados no especificados, ni detallados y
de carácter confidencial para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de gastos por asignaciones Por el monto de las anulaciones de los gastos
globales devengados.
por asignaciones globales.
Por el monto de las reversiones de los gastos
por asignaciones globales.
412
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1321 Gastos pagados por adelantado
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de
los gastos por asignaciones globales para la
producción de bienes y servicios, durante el
período.
DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Nota de
débito bancaria al Fondo General.
Planillas, Acuerdos de Pago.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crédito).
NOMBRE:
CUENTA
5121
GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el periodo de carácter no
presupuestario.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos no presupuestarios Por el monto de las reversiones de los gastos
devengados en el periodo.
no presupuestarios devengados y que no
corresponden.
413
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1321 Gastos pagados por adelantado
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Nota de
los gastos no presupuestarios devengados en débito bancaria al Fondo General.
el periodo.
NOMBRE:
CUENTA
5131
GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES EJERCICIOS CERRADOS
OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas devengadas por la prestación de servicios al
Gobierno Central para la producción de bienes y servicios públicos de utilidad directa para el
país durante el ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese período.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las remuneraciones Por el monto de las anulaciones de los
correspondientes a
la prestación de los servicios prestados.
servicios.
Por el monto de las reversiones de los servicios
prestados.
414
Por el Monto de los reintegros.
CON UN Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
los gastos por servicios prestados para la
producción de bienes y servicios durante el Ejecución Presupuestaria.
período.
Reportes de anulaciones, (Documento fuente
crédito), enteros.
NOMBRE:
CUENTA
5132
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES EJERCICIOS CERRADOS
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el período anterior y no
cancelados al 31 de diciembre de ese período por concepto de servicios no personales para la
producción de bienes y servicios públicos de utilidad directa para el país.
DEBITO
CREDITO
Por el monto correspondiente a los gastos no Por el monto de la anulación de los servicios no
personales devengados.
personales.
Por el monto de las reversiones de los servicios
no personales.
415
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de
los servicios no personales para la producción
de bienes y servicios, devengados durante el
período.
DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Ejecución
Presupuestaria.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crédito).
NOMBRE:
CUENTA
5133
GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS EJERCICIOS CERRADOS
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el período anterior y no
cancelados al 31 de diciembre de ese período, por concepto de adquisición de materiales y
suministros, para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país.
DEBITO
Por el monto del devengamiento de
adquisición de materiales y suministros.
CREDITO
la Por la anulación de la adquisición de materiales
y suministros.
Por la reversión de la adquisición de materiales
y suministros.
416
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de
los materiales y suministros adquiridos para la
producción de bienes y servicios, durante el
período.
DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Ejecución
Presupuestaria.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crédito).
NOMBRE:
CUENTA
5134
GASTOS POR TRANSFERENCIAS EJERCICIOS CERRADOS
OBJETO: Registrar los movimientos de las transferencias al sector público o privado que no
suponen una contraprestación de bienes y servicios durante el ejercicio anterior y no cancelados
al 31 de diciembre de ese período, ni son de alguna forma reintegrados por los beneficiarios.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las transferencias otorgadas.
Por el monto de las anulaciones de las
transferencias.
Por el monto de las reversiones de las
transferencias.
417
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO :
los gastos por transferencias, durante el
período.
Ejecución Presupuestaria.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crédito).
NOMBRE:
CUENTA
5135
GASTOS FINANCIEROS EJERCICIOS CERRADOS
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados durante el
ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese periodo , para la producción de
bienes y servicios de utilidad para el país como son las comisiones, intereses, intereses de mora
y otros.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las comisiones, intereses, Por el monto de las anulaciones de las
intereses de mora y otros devengados.
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
Por el monto de las reversiones de las
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
418
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
1311 Transferencias Corrientes
1312 Transferencias de Capital
1322 Servicio de la Deuda
2111 Órdenes de Pago Pendientes
2114 Gastos Financieros por Pagar
6111 Resultados Ingresos y Gastos
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Ejecución
los gastos financieros para la producción de Presupuestaria.
bienes y servicios, durante el período.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crédito).
NOMBRE:
CUENTA
5136
GASTOS DE EJERCICIOS CERRADOS – EJERCICOS CERRADOS
OBJETO: Registrar los movimientos de los compromisos adquiridos durante el ejercicio anterior
y no cancelados al 31 de diciembre de ese período.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos emitidos.
Por las reversiones, anulaciones, correcciones
o ajustes a los movimientos de los
compromisos del ejercicio anterior.
419
Con
un
Crédito
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
a: Con un Débito a:
1111 Efectivo
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO
FUENTE
DEBITO
los gastos por compromisos adquiridos durante Documentos de Ejecución Presupuestaria.
el ejercicio anterior.
NOMBRE:
:
CUENTA
5137
GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES EJERCICIOS CERRADOS
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados no especificados, ni detallados y
de carácter confidencial para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país durante
el ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese período.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de gastos por asignaciones Por el monto de las anulaciones de los gastos
globales devengados.
por asignaciones globales.
Por el monto de las reversiones de los gastos
por asignaciones globales.
420
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2111 Órdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
2111 Órdenes de Pago Pendientes
SALDO: Deudor, representa el monto total de
los gastos por asignaciones globales para la
producción de bienes y servicios, durante el
período.
DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Ejecución
Presupuestaria.
Reportes de anulaciones. (Documento fuente
de crédito).
NOMBRE:
GASTOS POR DEPRECIACION
CUENTA
5311
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por depreciación de los bienes por la pérdida
de capacidad operacional de los Bienes por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuenta
su vida útil estimada y el costo ajustado por erogaciones capitalizables, para la producción de
bienes y servicios de utilidad para el país.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de la depreciación de los bienes.
421
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1229 Depreciaciones Acumuladas
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Cálculo de la
los gastos por depreciación de los bienes, Depreciación.
durante el ejercicio vigente.
NOMBRE:
CUENTA
5312
GASTOS POR RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por la incorporación de los pasivos
reconocidos durante el período.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pasivos incorporados.
422
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Rec. No Presupuestarias
2118 Depósitos Diversos Corto Plazo
2213 Obligaciones Reconocidas a Largo Plazo
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO :
la incorporación de pasivos, del ejercicio Oficiales.
vigente.
NOMBRE:
GASTOS POR LIQUIDACION DE ACTIVOS
Informes
CUENTA
5313
OBJETO: Registrar los movimientos de las liquidaciones de activos por la baja,
desincorporación o ajustes durante el período.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las liquidaciones de los
activos.
423
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
Fondos en Poder Cajas Chicas
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1217 Préstamos a Entes Privados L. P.
1121 Cuentas por Cobrar
1124 Cuentas por Cobrar Oper. No Presup.
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada
1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg
1143 Préstamos a Entes Privados
1144 Préstamos a entes privados C. P
1145 Intereses Acum. Por Cobrar Entes
Privados
1148 Documentos por Cobrar CP
1151 Inventario de Mercaderías
1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1218 Préstamos a Entes Privados L.P.
1221Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1225 Terrenos
1226 Maquinaria y equipo de Construcción
1227 Equipo de Transporte
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gral
1233 Bienes Patrim. Hist., Artístico y cultural
1241 Aplicaciones Informáticas
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Notas de
la liquidación de los activos, del ejercicio Débito al Fondo General.
vigente.
Informes oficiales.
NOMBRE:
DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO
CUENTA
5314
OBJETO: Registrar los movimientos por los ajustes negativos del diferencial cambiario de las
monedas con respecto al colón de la Deuda Externa, Interna y los Préstamos Renegociados,
durante el ejercicio.
424
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos no presupuestarios
ocasionados por ajustes cambiarios.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1219 Provisión para Cuentas dudosas a largo
plazo
2112 Colocación de Tít. Valores Deuda I. C.P.
2116 Deuda Bonificada a Corto PLazo
2117 Deuda Externa a Corto Plazo
2211 Coloca. Títulos Valores Deuda Int. L.P.
2215 Deuda Bonificada Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Deudor, representa el monto total del DOCUMENTO FUENTE
diferencial cambiario de las monedas con Diferencial Cambiario.
respecto al colón durante el ejercicio vigente.
NOMBRE:
GASTOS POR INTERESES DE TITULOS VALORES
DEBITO : Cálculo
CUENTA
5315
425
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos financieros no presupuestarios durante el
período para cubrir el servicio de Intereses de la Deuda Interna por la colocación de Títulos
Valores Colocados.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos de intereses no Por el monto de las órdenes de pago emitidas
presupuestarios pagados.
para respaldar presupuestariamente los pagos
de intereses.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
2111 Órdenes de pago pendientes.
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Nota de
los gastos financieros de los títulos colocados débito bancaria al Fondo General.
en el ejercicio vigente que no están
respaldados presupuestariamente.
Documento fuente crédito: número de orden de
pago cancelada.
NOMBRE:
OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
CUENTA
5316
426
OBJETO: Registrar los movimientos de otros gastos de origen no presupuestario devengados
en el ejercicio, para la producción de bienes y servicios de utilidad para el país.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos no presupuestarios
devengados.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1111 Efectivo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de
los gastos no presupuestarios, del ejercicio débito bancarias al Fondo General.
vigente.
NOMBRE:
GASTOS POR INCOBRABLES
CUENTA
5317
427
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por las estimaciones de la incobrabilidad de
las cuentas por cobrar contraídas por las instituciones públicas, privadas y terceros a favor del
Gobierno Central y por las afectaciones de contingencias ocurridas.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las cuentas declaradas
incobrables.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
1149 Provisión para Cuentas Dudosas
1219 Provisión para Cuentas Dudosas L.P.
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Cálculo por
los gastos por concepto de las cuentas la estimación de incobrables.
declaradas incobrables en el ejercicio vigente.
428
NOMBRE:
Gastos por Interés Devengado Convenio CCSS 2003
CUENTA
5318
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados en el
ejercicio, por convenio CCSS 2003
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las comisiones, intereses, Por el monto de las anulaciones
intereses de mora y otros devengados.
comisiones, intereses, intereses de
otros.
Por el monto de las reversiones
comisiones, intereses, intereses de
otros.
SALDO:.
NOMBRE
DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
CLASE DE CUENTA
429
de las
mora y
de las
mora y
RESULTADO DE INGRESOS Y GASTOS
6000
GRUPOS
6000-6100 RESULTADO INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS
6000-62000 RESULTADO INGRESOS Y GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
SUB-GRUPO
NOMBRE:
CUENTA
6111
RESULTADOS INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS
430
OBJETO: Registrar el resultado de los ingresos y los gastos
ejercicio.
DEBITO
Presupuestarios durante el
CREDITO
Por un resultado negativo, con relación a un Por un resultado positivo, con relación a un
gasto mayor que los ingresos.
ingreso mayor que los gastos.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
3111 Resultado Económico del Período
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones
3111 Resultado Económico del Período
5111 Gastos por Servicios Personales
5112 Gastos por Servicios no Personales
5113 Gastos por Materiales y Suministros
5114 Gastos por transferencia
5115 Gastos Financieros
5116 Gastos de Ejercicios Anteriores
5131 Gastos Servic. Personales Ej. Cerrados
5132 Gastos Serv. no Personales Ej. Cerrados
5133 Gastos Mater. y Suministros Ej. Cerrados
5134 Gastos por transferencias Ejerc. Cerrados
5135 Gastos Financieros Ejercicios Cerrados
5136 Gastos de Ejercicios Cerrados
5137 Gastos por asignaciones globales Ejerc.C
SALDO: Acreedor, representa el monto total DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Reporte de
del resultado positivo del periodo; Ingresos ingresos del ejercicio.
mayores que los Gastos.
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
431
CUENTAS DE COMPENSACIÓN
9000
GRUPOS
9000-0000 DEUDORAS
9000-0000 ACREEDORAS
SUB-GRUPO
NOMBRE:
CUENTA
9000
COMPENSACIÓN SOCIEDADES SIGAF
432
OBJETO: Mantener la ecuación contable al nivel de cada una de las sociedades, que son
registros donde se afectan una o más cuentas de dos Ministerios distintos, para compensar
Operaciones Multisociedades.
DEBITO
CREDITO
Por la compensación de los registros cuyas Cuando la contra-cuenta en la operación
contra-cuentas acreditadas corresponden a multisociedades del otro Ministerio es un
otros Ministerios (multisociedades)
débito.
Con un Crédito a:
Con un Débito a:
9000000000 Compensación sociedades SIGAF
2111001101 Ctas por Pagar Proveedores Nac.
2111001102 Ctas por Pagar Proveedores Ext.
2111001201 Ctas por Pagar Acreed. Instituc.
2111001202 Ctas por Pagar Acreed. casional
2111001203 Ctas por Pagar Acreed. Internac.
9000000000 Compensación sociedades SIGAF
1111001001 Bco Cajero Fondo General - SAL
1111002001 Bco Cajero Fondo General - TR
1111003001 Bco Cajero Fondo General - NC
1111004001 Bco Cajero Fondo General - ND
SALDO: Deudor en el Ministerio de Hacienda DOCUMENTO FUENTE DEBITO:
y acreedor en el resto de los Ministerios (a nivel
consolidado, el saldo es 0)
No se afecta con base en ningún documento
fuente, es una afectación automática para
mantener la consistencia del sistema y este se
da por el registro de cuentas de activo, pasivo o
patrimoniales entre dos o más sociedades del
sistema SIGAF.
433