¿COMO DETERMINAR CORRECTAMENTE EL PRORRATEO DEL

¿COMO DETERMINAR CORRECTAMENTE
EL PRORRATEO DEL IVA DESCONTABLE EN VENTAS
GRAVADAS EXENTA Y EXCLUIDAS?
Existe alrededor del
prorrateo del IVA
algunas dudas o
dificultad de explicar
por parte del asesor
tributario
en
las
empresas cuando es
abordado
por
el
cliente, o por sus
empleados,
para
explicar la aplicación
del artículo 490 del
Estatuto Tributario y
no encuentra información clara de su correcta aplicación.
El Artículo 490. Los impuestos descontables en las operaciones
gravadas, excluidas y exentas se imputarán proporcionalmente. Cuando
los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen
indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto y
no fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo
de dicho descuento se efectuará en proporción al monto de tales operaciones
del período fiscal correspondiente. La inexistencia de operaciones
determinará la postergación del cómputo al período fiscal siguiente en el que
se verifique alguna de ellas.
De acuerdo con lo anterior y en concordancia con el articulo 15 del decreto
522 de marzo 7 de 2003. Limitación del IVA descontable. De conformidad
con lo previsto en los artículos 485, 488 y 490 del Estatuto Tributario, los
responsables del Impuesto sobre las Ventas, al depurar el impuesto a su
cargo con el valor del IVA descontable, deberán tener en cuenta las
limitaciones originadas en las diferentes tarifas del impuesto que deban
aplicar en sus operaciones. Para este efecto, deberán llevar en forma
separada los registros contables correspondientes a las operaciones
gravadas realizadas según la tarifa aplicable a cada una, así como los del
impuesto generado en los costos y gastos imputables a cada tarifa.
Cuando los bienes y servicios que dan derecho al impuesto descontable
constituyan costos y/o gastos comunes a las operaciones exentas, excluidas
o gravadas a las diferentes tarifas del impuesto, deberá establecerse una
proporción del impuesto descontable en relación con los ingresos obtenidos
por cada tarifa y por las operaciones excluidas.
Para estos efectos, los responsables deberán llevar cuentas transitorias en
su contabilidad, en las cuales se debite durante el periodo bimestral el valor
del impuesto sobre las ventas imputable a los costos y gastos comunes. Al
finalizar cada bimestre dichas cuentas se abonarán con cargo a la cuenta
impuesto a las ventas por pagar en el valor del impuesto correspondiente a
costos y gastos comunes y proporcionales a la participación de los ingresos
por tarifa en los ingresos totales, limitándolo a la tarifa a la cual estuvieron
sujetas las operaciones de venta.
El saldo débito de las cuentas transitorias que así resulte al final del bimestre
deberá cancelarse con cargo a pérdidas y ganancias.
De lo anterior se desprende, que es convniente al momento de crear el plan
de cuentas un correcto uso de lagunas cuentas que me faciliten el prorrateo
de IVA y a su ves nos sirva de base para el diligenciamiento de la
declaración de IVA.
Pues bien, Citaremos un ejemplo de un comerciante que exporta, compra,
distribuye, vendo y produce bienes y servicios gravados , exentos y
excluidos.
Código contable de la cuenta Mayor:
413528 Venta de libros y Revistas, elementos de papelerías y ..
412034 Ediciones y Publicaciones
412036 Venta de Servicios relacionaos con edición e impresión
4135
413528
41352805
4135280510
4135280516
41352815
4120
412034
41203505
41203405
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
VENTA LIBROS,REVIS.ELE.PAPEL,UTIL.TEX.ES
Ventas Gravadas
Ventas Gravadas a la Tarifa del 10%
Ventas Gravadas a la Tarifa del 16%
Ventas Excluidas
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
EDICIONES Y PUBLICACIONES
Exportaciones
Ventas Exentas
412036
41203605
SERVICIOS RELACIONADOS EDICION E IMPRESI
Ventas Excluidas
2408 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR
240805
IVA GENERADO POR VENTAS
24080510
GENERADO A LA TARIFA 10% (Cr)
24081516
GENERADO A LA TARIFA 16% (Cr)
24080520
GENERADO A LA TARIFA 20% (Cr)
240810
IVA DEVOLUCIONES EN COMPRAS
24081005
POR IMPORTACIONES
(Cr)
24081010
POR COMPRAS A LA TARIFA 10% (Cr)
24081016
POR COMPRAS A LA TARIFA 16% (Cr)
24081020
POR COMPRAS A LA TARIFA 20% (Cr)
240815
IVA DESCONTABLE POR IMPORTA, COMPRAS YSER
24081505
POR IMPORTACIONES
(Db)
24081510
POR COMPRAS A LA TARIFA 10% (Db)
24081516
POR COMPRAS A LA TARIFA 16% (Db)
24081520
POR COMPRAS A LA TARIFA 20% (Db)
240820
IVA GENERADO POR DEVOLUCIONES VENTAS
24082010
GENERADO A LA TARIFA 10% (Db)
24082016
GENERADO A LA TARIFA 16% (Db)
24082020
GENERADO A LA TARIFA 20% (Db)
240850
IVA TRANSITORIO A COSTO Y GASTOS COMUNES
24085010
GENERADO A LA TARIFA 10%
24085015
GENERADO A LA TARIFA 16%
24085020
GENERADO A LA TARIFA 20%
240880
IVA DESCONTABLE REGIMEN SIMPLIFICADO
240880010
POR SERVICIOS REG. SIMPLE A LA TARIFA 5%
24088016
POR COMPRAS REG. SIMPLE A LA TARIFA
8%
De otra parte el ARTÍCULO 485 E.T.. IMPUESTOS DESCONTABLES. Los
impuestos descontables son:
a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición
de bienes corporales muebles y servicios, hasta el límite que resulte de
aplicar al valor de la operación que conste en las respectivas facturas o
documentos equivalentes, la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas
las operaciones correspondientes. Cuando la tarifa del bien o servicio
adquirido fuere superior al diez por ciento (10%), la parte que exceda de
dicho porcentaje constituirá un mayor valor del costo o del gasto respectivo, y
por lo tanto, no otorgará derecho a descuento, salvo cuando se trate de
productores de bienes sometidos a las tarifas diferenciales del treinta y cinco
por ciento (35%) o del veinte por ciento (20%) y de sus vinculados
económicos, en lo referente a tales bienes, en cuyo caso el impuesto
correspondiente a los costos imputables a dichos bienes, se descontará en
su totalidad;
b). El impuesto correspondiente al servicio de seguros se descontara en su
totalidad;
c). El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.
Cuando la tarifa del bien importado fuere superior al diez por ciento (10%), el
valor que exceda de dicho porcentaje se integrará al costo o gastos
respectivo, y por lo tanto, no otorgará derecho a descuento, salvo que se
trate de un bien que constituya costo de producción o venta de un artículo
sometido a las tarifas diferenciales del treinta y cinco por ciento (35%) o del
veinte por ciento (20%) y cuya importación se realice por el productor o por el
vendedor de tal artículo, en cuyo caso se descontará en su totalidad.
ARTICULO 484-1. TRATAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
RETENIDO. <Artículo adicionado por el artículo 21 de la Ley 223 de 1995. El
nuevo texto es el siguiente:> Los responsables del impuesto sobre las ventas
sujetos a la retención del impuesto de conformidad con el artículo 437-1 del
Estatuto Tributario, podrán llevar el monto del impuesto que les hubiere sido
retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor,
en la declaración del período durante el cual se efectuó la retención, o en la
correspondiente a cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente
siguientes
En Conclusion:
Con el ánimo de facilitar el prorrateo del iva, se anexa a este un aplicativo en
Excel que le permitirá determinar correctamente dicho prorrateo de los ivas
descontables a lo costos y gastos (Consulte Archivo en Excel)
CPT. Gerardo Cardozo Rojas