CONCEPTO IMPOSITIVO: IGIC Artículo 12.1, 2 y 10 de la Ley 20/91

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO: IGIC
Artículo 12.1, 2 y 10 de la Ley 20/91
Artículo 15.1, 2 y 3 del Real Decreto 2.538/1994
CUESTIÓN PLANTEADA:
Una empresa A realiza operaciones sujetas y exentas del Impuesto General Indirecto Canario (I.G.I.C.)
por considerarse asimiladas a las exportaciones en virtud de los números 1 y 2 del artículo 12 de la Ley
20/1991, las cuales cumplen a la vez, según el caso, las condiciones y requisitos exigidos en los números
1,2 y 3 del artículo 15 del Real Decreto 2.538/1994.
En ocasiones, estas operaciones son realizadas por medio de “subcontratas”, por lo que las facturas
emitidas por el “subcontratista” van a nombre de la empresa A, aunque los servicios y entregas de bienes
se efectúen directamente a los buques referidos en los números 1 y 2 del artículo 12 de la Ley 20/1991.
Como resultado existe una facturación del “subcontratista” a nombre de la empresa A, y otra de ésta, a la
empresa explotadora del buque o entidad pública que lo utiliza.
Se consulta:
a)¿En que circunstancias expuestas anteriormente, las operaciones realizadas por parte de los
subcontratistas por prestación de servicios o entregas de bienes, facturadas por éstos a la empresa A,
tienen la consideración de operaciones exentas de I.G.I.C. en virtud del artículo 12 de la Ley 20/1991, o
por lo contrario en la facturación por dichas operaciones deben los subcontratistas repercutir el citado
impuesto?.
b)¿A este respecto, el artículo 15 del Real Decreto 2.538/94 cambia el criterio normativo mantenido en el
derogado artículo 15 del Real Decreto 1473/1992?.
CONTESTACIÓN:
Las operaciones realizadas por los subcontratistas (C) a la empresa A que actúa en nombre propio,
consistentes en realizar entregas de bienes y/o prestaciones de servicios de las relacionadas en el artículo
12.1 y 2 de la Ley 20/1991, se encuentran sujetas y no exentas al IGIC, por no concurrir en la empresa A
(subcontratante) una de las condiciones necesarias para que la operación pueda beneficiarse de la exención
por operación asimilada a la exportación cual es que concurra en el destinatario de las operaciones (A) la
condición de propietario, armador o explotador de los buques relacionados en el artículo citado.
Unicamente las operaciones previstas en el artículo 12.1 y 2 de la Ley 20/1991, realizadas por C se
encontrarían sujetas y exentas del impuesto si A actuara como comisionista en nombre y por cuenta del
naviero o armador de buques de guerra, de los afectos a la navegación marítima internacional y de los
destinados exclusivamente al salvamento, asistencia marítima o pesca costera y de altura o de la entidad
pública que utilice los buques en fines de defensa. En este supuesto debemos distinguir, por un lado, las
operaciones realizadas por C al naviero o explotador del buque, que estarán exentas en virtud de lo
establecido en el artículo 12.1 y 2 de la Ley 20/1991, debiendo C expedir factura directamente al propietario o
explotador del buque, siempre que además concurrieran el resto de los requisitos reglamentariamente
establecidos y, por otro lado, el servicio de mediación de A al naviero que estaría exento por aplicación de lo
dispuesto en el artículo 12.10 de la Ley 20/1991.
El artículo 15 del Real Decreto 2538/1994, introduce pequeños cambios con respecto al derogado artículo 15
del Real Decreto 1473/1992, pero que no afectan al criterio principal mantenido en la contestación a esta
consulta.
Visto el escrito presentado, en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General
Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la
Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de Modificación de los
Aspectos Fiscales del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (en adelante Ley 20/1991) en
relación con el artículo 24.4.e) del Decreto del Gobierno de Canarias 338/1995, de 12 de diciembre,
emite la siguiente contestación:
PRIMERO.- Una empresa A realiza operaciones sujetas y exentas del Impuesto General
Indirecto Canario (I.G.I.C.) por considerarse asimiladas a las exportaciones en virtud de los
números 1 y 2 del artículo 12 de la Ley 20/1991, las cuales cumplen a la vez, según el caso, las
condiciones y requisitos exigidos en los números 1,2 y 3 del artículo 15 del Real Decreto
2.538/1994.
En ocasiones, estas operaciones son realizadas por medio de “subcontratas”, por lo que las
facturas emitidas por el “subcontratista” van a nombre de la empresa A, aunque los servicios y
entregas de bienes se efectúen directamente a los buques referidos en los números 1 y 2 del
artículo 12 de la Ley 20/1991. Como resultado existe una facturación del “subcontratista” a
nombre de la empresa A, y otra de ésta, a la empresa explotadora del buque o entidad pública
que lo utiliza.
Se consulta:
a)¿En que circunstancias expuestas anteriormente, las operaciones realizadas por parte de los
subcontratistas por prestación de servicios o entregas de bienes, facturadas por éstos a la
empresa A, tienen la consideración de operaciones exentas de I.G.I.C. en virtud del artículo 12
de la Ley 20/1991, o por lo contrario en la facturación por dichas operaciones deben los
subcontratistas repercutir el citado impuesto?.
b)¿A este respecto, el artículo 15 del Real Decreto 2.538/94 cambia el criterio normativo
mantenido en el derogado artículo 15 del Real Decreto 1473/1992?
SEGUNDO.- Los artículos 12.1 y 2 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de Modificación de los
aspectos fiscales de Régimen económico y fiscal de Canarias y 15.1, 2 y 3, del Real Decreto
2538/1994, de 29 de diciembre, por el que se dictan normas de desarrollo relativas al IGIC y al
Arbitrio sobre la producción e importación en las islas Canarias (en adelante Reglamento),
declaran exentas como operaciones asimiladas a las exportaciones: las entregas,
construcciones, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento total o
arrendamiento de los buques de guerra, de los afectos a la navegación marítima internacional y
de los destinados exclusivamente al salvamento, asistencia marítima o pesca, así como las
entregas, arrendamientos, reparación y conservación de los objetos incorporados a los citados
buques después de su inscripción en el Registro de Matrícula de Buques correspondiente o que
se utilicen para su explotación situados a bordo de los mismos y las entregas de productos de
avituallamiento puestos a bordo de dichos buques.
El disfrute de estas exenciones queda condicionado al cumplimiento de una serie de reglas o
requisitos entre los que debemos destacar, por su trascendencia en esta consulta, las siguientes:
•
La regla 3ª del artículo 15.1 del Reglamento en virtud de la cual el adquirente de los bienes
o destinatario de los servicios tiene que ser la propia compañía que realice las actividades
mencionadas y utilice los buques en el desarrollo de dichas actividades o, en su caso, la
propia entidad pública que utilice los buques en sus fines de defensa.
•
La regla 1ª del número 2 del mismo artículo establece una condición similar cual es la
necesidad de que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios sea la persona o
entidad propietaria del buque o a la que corresponda su explotación o, en su caso, la propia
entidad pública que utilice los buques en sus fines de defensa.
•
Por último el número 3 del artículo 15 del Reglamento señala como requisitos a observar
para beneficiarse de la exención del impuesto los siguientes:
a) Que el proveedor de los productos de avituallamiento debe tener en su poder, durante el
plazo de prescripción del impuesto, el duplicado de la factura que expida y una declaración
suscrita por la persona o entidad que explote el buque en la que se declare el destino de
dichos productos que justifique la aplicación de la exención.
b) La puesta de los productos de avituallamiento a bordo de los buques se acreditará mediante
el correspondiente documento de embarque, cuya copia deberá remitirse por el titular de la
explotación de los referidos medios de transporte al proveedor de dichos productos, en el
plazo del mes siguiente a su entrega.
En el supuesto planteado por la consultante en el que las empresas participantes actúan en
nombre propio en las operaciones sobre las que se consulta, nos encontramos con dos
relaciones contractuales que darán lugar a distintos hechos imponibles, a saber:
a) La entrega de bienes o prestación de servicios que la “empresa A” realice al adquirente de
los bienes o destinatario de los servicios establecidos en el artículo 12, en sus números 1 y 2
de la Ley 20/1991, que estará sujeta y exenta del IGIC, siempre y cuando se cumplan las
demás condiciones exigidas legal y reglamentariamente.
b) Las operaciones efectuadas por el subcontratista que presta los servicios o entrega los
bienes señalados en el artículo 12.1 y 2 de la norma citada, a la empresa A que le
subcontrata, las cuales estarán sujetas y no exentas al IGIC, ya que la empresa A no es
propietaria ni explotadora del buque ni es entidad pública que utiliza los buques en fines de
defensa y, en consecuencia, no se cumplen todas las condiciones exigidas
reglamentariamente para el disfrute de la exención.
TERCERO.- A la vista de lo expuesto, esta Dirección General de Tributos emite la siguiente
contestación:
Las operaciones realizadas por los subcontratistas (C) a la empresa A que actúa en nombre propio,
consistentes en realizar entregas de bienes y/o prestaciones de servicios de las relacionadas en el
artículo 12.1 y 2 de la Ley 20/1991, se encuentran sujetas y no exentas al IGIC, por no concurrir en
la empresa A (subcontratante) una de las condiciones necesarias para que la operación pueda
beneficiarse de la exención por operación asimilada a la exportación cual es que concurra en el
destinatario de las operaciones (A) la condición de propietario, armador o explotador de los buques
relacionados en el artículo citado.
Unicamente las operaciones previstas en el artículo 12.1 y 2 de la Ley 20/1991, realizadas por C se
encontrarían sujetas y exentas del impuesto si A actuara como comisionista en nombre y por cuenta
del naviero o armador de buques de guerra, de los afectos a la navegación marítima internacional y
de los destinados exclusivamente al salvamento, asistencia marítima o pesca costera y de altura o
de la entidad pública que utilice los buques en fines de defensa. En este supuesto debemos
distinguir, por un lado, las operaciones realizadas por C al naviero o explotador del buque, que
estarán exentas en virtud de lo establecido en el artículo 12.1 y 2 de la Ley 20/1991, debiendo C
expedir factura directamente al propietario o explotador del buque, siempre que además
concurrieran el resto de los requisitos reglamentariamente establecidos y, por otro lado, el servicio
de mediación de A al naviero que estaría exento por aplicación de lo dispuesto en el artículo 12.10
de la Ley 20/1991.
El artículo 15 del Real Decreto 2538/1994, introduce pequeños cambios con respecto al derogado
artículo 15 del Real Decreto 1473/1992, pero que no afectan al criterio principal mantenido en la
contestación a esta consulta.
Todo lo cual, con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, comunico a Vd.
A los efectos oportunos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 9 de mayo de 2001
El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
José Mª Vázquez González