Reorganización de Empresas

Reorganización de Empresas
Andrés Valle
Agosto, 2009
Temas a tratar
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Formas de reorganización
Transferencia de activos
Pérdidas tributarias
Atributos tributarios
Reorganizaciones en el exterior
Agosto 2009
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Reorganización de empresas
Formas de reorganización
► La Ley General de Sociedades (LGS) establece las siguientes
formas de reorganización societaria:
► Transformación
► Fusión
► Escisión
► Reorganización simple
► La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) contempla todas las
modalidades de reorganización señaladas en la LGS, excepto la
transformación.
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Reorganización de empresas
Formas de reorganización
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Reorganización simple
►
RTF No. 9146-5-2004
“Que de acuerdo con lo expuesto, no resulta correcto lo afirmado por la
recurrente, en el sentido que el crédito fiscal se originó en una
reorganización simple realizada al amparo del artículo 391° de la Ley
General de Sociedades, toda vez que el valor neto del bloque
patrimonial transferido resultó negativo, y en ese sentido el mismo no
podía constituir un aporte a favor de la recurrente.
Que incluso en el negado supuesto de que se hubiese tratado de una
reorganización simple, la transferencia del crédito no se encontraría
como uno de los supuestos regulados por el artículo 24 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, toda vez que se habría transferido
únicamente crédito fiscal con un pasivo, y no así cualquier otro activo,
que hubiera permitido que como consecuencia de ello se transfiera
aquél”.
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Reorganización de empresas
Formas de reorganización
► Transformación
► Carece de efectos tributarios.
► Situación especial: transformación de sucursales de sociedades
extranjeras.
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Reorganización de empresas
Formas de reorganización
► Transformación
► Informe No. 126-2003-SUNAT/2B0000
“Producida la transformación de la sucursal de una sociedad
constituida en el extranjero en una sociedad constituida en el país, el
sujeto tributario sigue siendo el mismo. La mencionada
transformación no genera operaciones gravadas con el Impuesto a la
Renta ni con el Impuesto General a las Ventas”.
“Ello se reafirma en el hecho que en una transformación -conforme se
mencionó en párrafos anteriores- no se produce transferencia ni
sucesión sobre el patrimonio de la sociedad transformada no siendo
posible entonces que se origine un hecho gravable con el referido
Impuesto a la Renta”.
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Transferencia de activos
► La LIR establece tres regímenes aplicables a la transferencia de
activos entre las empresas participantes de una reorganización
societaria:
► Revaluación voluntaria de activos con efecto tributario
► Revaluación voluntaria de activos sin efecto tributario
► Sin revaluación de sus activos
► Ambas partes intervinientes pueden revaluar sus activos (ej. en una
fusión, tanto el transferente como adquirente podrán revaluar sus
activos).
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Transferencia de activos
► Revaluación voluntaria de activos con efecto tributario
Empresa A (absorbida)
Empresa B (revaluación del activo de A)
( S/.)
Maquinaria (1.01.04)
5000
(tasa de depreciación 20%)
Depreciación acumulada
(31.12.05)
Costo computable
(2000)
3000
( S/.)
Maquinaria revaluada
4500
(previa comprobación pericial)
Costo computable
IR(30%)
(3000)
1500
Impuesto a pagar
500
► El nuevo costo computable de los bienes revaluados es S/.4500.
► El valor depreciable es S/.4500.
► Los bienes son considerados como nuevos. Vida útil de la maquinaria:
5 años.
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Transferencia de activos
► Revaluación voluntaria de activos sin efecto tributario
► No hay IR siempre que el mayor valor del activo no sea distribuido.
► Si la ganancia –producto de la revaluación- es distribuida en efectivo o
en especie, se considerará renta gravada con el IR hasta el límite del
mayor valor producto de la revaluación.
Excepción: la entrega de acciones o participaciones producto de la
capitalización del mayor valor revaluado.
► Se presume sin admitir prueba en contrario que cualquier reducción de
capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios siguientes
constituye una distribución de la ganancia antes señalada y, por ende,
se encuentra afecta al IR.
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Transferencia de activos
► Revaluación voluntaria de activos sin efectos tributarios
► Informe No. 036-2007-SUNAT/2B0000
“La LGS ha dispuesto, como consecuencia lógica, que en una escisión
parcial la sociedad escindida deba ajustar su capital en el monto
correspondiente.
(…)Se concluye que el ajuste de capital originado como consecuencia
de una escisión parcial, en caso de la transferencia de uno o más
bloques patrimoniales con un valor neto positivo, implica una reducción
de capital que, de efectuarse dentro de los cuatros ejercicios gravables
siguientes al ejercicio en el cual se realizó la reorganización societaria,
origina que se presuma sin admitir prueba en contrario que existe una
distribución de la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artículo
104° y el artículo 105° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
ganancia que resultará gravada con el citado Impuesto”.
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Transferencia de activos
El costo computable de los bienes revaluados es el mismo que
tenían antes de la fusión, sin considerar la revaluación.
Los bienes revaluados continúan con la misma vida útil que tenían
en poder del transferente.
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Transferencia de activos
► Sin revaluación de activos
► Los bienes se transfieren al mismo costo computable que
tenían en poder del transferente.
► La vida útil de los bienes es el mismo que tenían en poder del
transferente.
► No aplican las disposiciones sobre valor de mercado.
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Pérdidas tributarias
► Hasta el 31.12.00, las pérdidas del transferente podían ser utilizadas
por el adquirente.
► En el régimen actual de la LIR el adquirente no puede imputar las
pérdidas tributarias del transferente.
► Si el adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá imputar contra la
renta que genere con posterioridad a la reorganización, un monto
superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganización y sin
tomar en cuenta la revaluación voluntaria.
Empresa A
(1,000)
+
Empresa B
Empresa C
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+
Empresa B
Empresa A’
(800)
No se transfiere la pérdida a C.
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Empresa A
(1,000)
Act. Fijo : 800
Reorganización de empresas
A’ sólo puede utilizar pérdida por 800.
Pérdidas tributarias
►
Informe No. 111 -2003-SUNAT/2B0000
“Para efecto del segundo párrafo del artículo 106° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe entenderse como monto del activo fijo el valor
original de dicho activo más las mejoras de carácter permanente, disminuido
en el monto de la depreciación acumulada. (…)Según lo expuesto, debe
concluirse que el valor del activo fijo al que se refiere el segundo párrafo del
artículo 106° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es el valor original de
dicho activo menos la depreciación acumulada”.
►
Informe No. 035-2007-SUNAT/2B0000
“(…) a partir de las NICs, de los PCGA y la doctrina contable expuesta, así
como del Plan Contable General Revisado y de la propia normativa que regula
el Impuesto a la Renta, se puede afirmar que el concepto de “activo fijo” no
comprende a los activos intangibles, sino únicamente a los activos de carácter
tangible (…)
Los créditos que otorguen las Empresas del Sistema Financiero no califican
como activo fijo (…) en la misma línea de razonamiento señalado en el
numeral anterior, los créditos no constituyen activos fijos”.
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Pérdidas tributarias
►Situación
de las empresas A y B
antes de la reorganización
►
Noviembre: entra en vigencia
el acuerdo de fusión
Periodo de enero a octubre
Empresa A
Pérdida: (1,000)
Utilidad: 1,200
Activo fijo: 200
Absorbente
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+
Empresa B
Utilidad: 3,000
Activo fijo: 600
Absorbida
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Empresa A’
Pérdida: (1,000)
Utilidad: 4,200
Activo fijo: 800
• Pérdida a compensar: S/. 1,000.
• No se aplica el límite del activo fijo.
• Las pérdidas de A se compensan
con las utilidades generadas antes
de la reorganización.
Atributos tributarios
►Transferencia de derechos
►Los saldos a favor, pagos a cuenta, créditos, deducciones tributarias y
devoluciones que correspondan al transferente se prorratearán entre
los adquirientes en proporción al valor del bloque patrimonial que le
fuera transferido, salvo pacto expreso en el acuerdo de reorganización
el cual deberá ser comunicado a la SUNAT.
Empresa A
Créditos 1,200
Activo fijo 2,400
Act. Fijo 1000
Empresa B
Crédito 500
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Act. Fijo
600
Empresa C
Crédito 300
Reorganización de empresas
Act. Fijo 800
Empresa D
Crédito 400
Reorganizaciones en el exterior
Empresa A
(Argentina)
Empresa C
(Peruana)
Empresa B
(Argentina)
Fusión
por
absorción
Empresa B’
(Argentina)
=
Empresa C
(Peruana)
RFP de B proveniente de la
enajenación de acciones emitidas por
una sociedad constituida en el Perú.
► Informe No. 229-2005-SUNAT/2B0000
“(… ) toda vez que la fusión supone la transmisión en propiedad del
patrimonio de la empresa absorbida a la empresa absorbente -el cual puede
estar integrado, entre otros, por acciones representativas del capital de una
sociedad anónima constituida en el país (cuenta del activo como
inversiones)-, podemos afirmar que la transferencia de tales acciones califica
como enajenación y por ende es susceptible de generar rentas de fuente
peruana”.
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Reorganización de empresas
Gracias
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