Certificación voluntaria en VEN-NIF-PYME

2011
Certificación voluntaria en
VEN-NIF-PYME
Preguntas y Casos de Estudio
Actualización 27 -05-2011
Compilación de preguntas y casos de estudios que servirán de base a la aplicación
del instrumento de evaluación, en el programa de certificación voluntaria a ser
desarrollado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República
Bolivariana de Venezuela.
FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS
DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Página 1
SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
DIRECCIÓN TÉCNICA
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Comité Editorial:
Lcdo. Ricardo Briceño
Lcda. Celia Chacón
Lcdo. Renny Espinoza
Lcdo. Julio García
Lcda. Norelly Pinto
Lcda. Nancy Rodríguez
Reservados todos los Derechos.
Queda prohibida la reproducción total o parcial sin la autorización escrita del Comité Editorial.
1. Mensaje del Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela.
2. Presentación.
3. Introducción.
4. Actualización 27/05/2011
5. Preguntas y Casos Prácticos.
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Contenido
Este material de apoyo técnico sobre el conocimiento del VEN-NIF-PYME, preparado por la Dirección
Técnica de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela,
representa una herramienta de significativo valor para los profesionales de la contaduría pública en
nuestro País y de las entidades de negocios que a partir del año 2011, deben migrar hacia el nuevo
modelo contable venezolano.
El Directorio de la FCCPV, consciente de los efectos que generará esta transición, ha venido trabajando
para proveer a los usuarios de la información financiera de instrumentos de apoyo, que permitan la
comprensión y aplicación de los nuevos principios de contabilidad; este material constituye el inicio de
una serie de productos técnicos que servirán para el logro de los objetivos educativos sobre los VEN-NIF.
Con un lenguaje sencillo y con aplicaciones prácticas, las entidades de negocios podrán producir
información financiera de elevada calidad y útil en el proceso de medición de sus metas y objetivos.
Esta herramienta es útil muy especialmente para los contadores públicos, quienes tienen el compromiso
de aplicar sus conocimientos fundamentados en la nueva normativa, y que representa un apoyo para
cumplir con su misión social y técnica.
El Directorio Nacional de la FCCPV, consideró propicio el día de hoy, cuando se cumplen 37 años de la
Promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, para hacerle llegar a todos los agremiados
este presente, acompañado de nuestras felicitaciones y mejores augurios para su éxito profesional.
Licenciado
Rafael Rodríguez Ramos
Presidente de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos
De la República Bolivariana de Venezuela
Caracas, 27 de septiembre de 2010
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Mensaje del Presidente de la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela.
La dinámica financiera contemporánea, exige profesionales competentes, capaces de realizar actuaciones
de alto nivel, con conocimientos armonizados al entorno común de todos los países.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a
través de su Secretaría de Estudios e Investigaciones, consciente de la responsabilidad que tiene de
impulsar el conocimiento técnico-académico de sus agremiados y mantenerlos actualizados en el
conocimiento moderno de la contaduría pública mundial, ha diseñado el programa de certificación
voluntaria, fundamentado en los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela (VENNIF), los cuales poseen las mismas bases conceptuales de los principios aplicados en la mayor cantidad de
los países del mundo y muy especialmente en los latinoamericanos.
Este programa de certificación está concebido como un acto voluntario, gratuito y privado mediante el
cual, cada profesional preocupado por su engrandecimiento y actualización profesional, podrá solicitar a
la FCCPV la medición de sus conocimientos en materia de VEN-NIF y que de superar los parámetros de
calidad previamente conocidos por el solicitante, le emitirá certificado que avala los conocimientos
evaluados. A los efectos de la confidencialidad del proceso de certificación voluntaria, la FCCPV no está
autorizada y no podrá hacer públicos los resultados de las pruebas aplicadas y sólo los solicitantes podrán
utilizar el certificado y los resultados obtenidos a su libre arbitrio.
Como parte de apoyo al proceso de preparación previa del solicitante, con miras a la solicitud de
certificación voluntaria, se ha diseñado este documento que sirve de guía de estudio y auto-medición,
que una vez contestado por el interesado, éste podrá remitirlo a la dirección electrónica
[email protected] para así obtener orientación sobre las respuestas enviadas y poder
profundizar en las áreas que considere, según los resultados de su autoevaluación.
La Secretaría de Estudios e Investigaciones de la FCCPV, espera que este programa de certificación
voluntaria cuente con el respaldo de todos y cada uno de los profesionales de la contaduría pública
venezolana y que este material sea utilizado como un recurso más a su disposición, para su preparación
con miras a cumplir con la responsabilidad social exigida por la comunidad empresarial del país.
Licenciado
Ricardo Briceño Carballo
Secretario de Estudios e Investigaciones de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos
De la República Bolivariana de Venezuela
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Presentación
Las preguntas y casos de estudios que se reproducen a continuación han sido el resultado del desarrollo
del primer programa de formación de instructores en VEN-NIF, con enfoque hacia las pequeñas y
medianas entidades (VEN-NIF-PYME), ejecutado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a través de su Secretaría de Estudios e Investigaciones y su
Dirección Técnica.
Las fuentes principales de esta recopilación son las publicaciones realizadas por la Asociación Española de
Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Gestión
2000 y la Fundación del Consejo Mundial de Normas Internacionales (IFRS Foundation), así como
materiales preparados por el Dr. Jorge José Gil, Director General del Centro de Estudios Científicos y
Técnicos de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), RED
Contable, los integrantes del Consejo Editorial de este programa, los participantes de su primera cohorte
y la colaboración especial del Licenciado José Gilberto Nava.
Este documento será desarrollado en versiones bimestrales con compilación anual, siendo este el primer
ejemplar que aborda los temas considerados de común aplicación en las pequeñas y medianas entidades
venezolanas.
Licenciado
Renny J. Espinoza L.
Comité Editorial
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Introducción
Actualización 27/05/2011
CAMBIOS EN ESTA ACTUALIZACIÓN
Esta sección es una guía de los cambios que se han incorporado a la edición del 27 de mayo de 2011.
Dichos cambios se resumen en los siguientes títulos:
Nuevas preguntas y casos
1. Se incluye el tema 10: “Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados”
2. Se incluye el tema 11. “Estado de Situación Financiera”
3. Se incluye el tema 12: “Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
4. Se incluye el tema 13: “Estado de Flujos de Efectivo”
5. Se incluye el tema 14: “Notas a los Estados Financieros"
6. Se incluye el tema 17: “Conversión de la Moneda Extranjera”
7. Se incluye el tema 18: “Hiperinflación”
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TEMAS BÁSICOS
1. Aspectos Conceptuales y Principios Básicos.
2. Instrumentos Financieros Básicos.
3. Inventarios.
4. Propiedades de Inversión.
5. Propiedades, Planta y Equipo.
6. Arrendamientos.
7. Provisiones y Contingencias.
8. Ingresos de Actividades Ordinarias.
9. Deterioro del Valor de los Activos.
ESTADOS FINANCIEROS
13. Estado de Flujos de Efectivo
15. Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
17. Conversión de la Moneda Extranjera
18. Hiperinflación
TEMAS COMPLEMENTARIOS
22. Activos Intangibles, distintos de la plusvalía
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Preguntas y casos prácticos
1. Aspectos Conceptuales y
Principios Básicos
ASPECTOS CONCEPTUALES
Las pequeñas y medianas entidades venezolanas, definidas como entidades formalmente
constituidas que persigan fines lucrativos y que no estén sujetas al control de algún ente
regulador, son las que deben seleccionar los principios de contabilidad de aceptación general
que aplicarán, a partir del primer día del ejercicio económico que se inicie después del 31 de
diciembre de 2010, para preparar y presentar sus estados financieros, de acuerdo con principios
de contabilidad de aceptación general.
Dicha selección dependerá de la visión que los socios o accionistas hayan definido para la
entidad, teniendo las siguientes opciones:
a) Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) y las Normas Internacionales de Información
Financiera para las grandes entidades (VEN-NIF-GE); o
b) Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) y la Norma Internacional de Información Financiera
para las Pequeñas y Medianas Entidades (VEN-NIIF-PYME).
No está permitido que pequeñas y medianas entidades venezolanas apliquen
simultáneamente disposiciones contenidas en las opciones antes señaladas, con excepción
de lo expresamente indicado en cada cuerpo normativo, para la preparación y presentación
de sus estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
PRINCIPIOS BÁSICOS
Los estados financieros preparados con propósito de información general por las pequeñas y
medianas entidades, están sometidos a principios de reconocimiento, medición y revelación de
cada uno de sus elementos, así como al cumplimiento de atributos específicos que hacen que la
información en ellos contenidos sea útil para la toma de decisiones económicas.
La definición específica y clara de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, ganancia, gasto y pérdida,
el establecimiento de los principios generales de reconocimiento y medición y el señalamiento
concreto de las bases de medición contenidas en las secciones 2 y 3 del VEN-NIF-PYME,
suministran directrices para los preparadores de los estados financieros en la construcción de
información financiera que represente la imagen fiel de las operaciones desarrolladas por las
pequeñas y medianas entidades venezolanas.
El conjunto completo de estados financieros está conformado por:
a. Un Estado de Situación Financiero;
b. Un Estado del Resultado Integral;
c. Un Estado de Cambios en el Patrimonio;
d. Un Estado de Flujos de Efectivo; y
e. Las notas
Para la preparación de cada uno de estos estados financieros, se han diseñado separadamente
disposiciones específicas en otras secciones.
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TEMA 1
La sección 1 de los VEN-NIF-PYME, aplicada conjuntamente con el BA VEN-NIF 6 suministran
una descripción de las pequeñas y medianas entidades, sólo a los efectos de aplicación de
principios de contabilidad de aceptación general para la preparación de sus estados financieros
con propósitos de información general.
TEMA 1
Preguntas
Preguntas Multi-items
1
¿En cuál de las siguientes situaciones una entidad, que no tiene obligación pública de rendir cuentas,
puede aducir cumplimiento con el VEN-NIF-PYME en sus estados financieros?
a)
b)
c)
d)
2
¿En cuál de las siguientes situaciones una entidad, que no tiene obligación pública de rendir cuentas,
puede aplicar el VEN-NIF-PYME en la preparación y presentación de sus estados financieros?
a)
b)
c)
d)
3
La entidad prepara sus estados financieros con base en los principios de contabilidad locales,
los cuales son sustancialmente igual que el VEN-NIF-PYME.
La entidad prepara sus estados financieros con base en los principios de contabilidad locales,
los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual al VEN-NIF-PYME
La entidad prepara sus estados financieros con base en el VEN-NIF-PYME
En los casos b y c
¿Cuál de las siguientes entidades no debe utilizar el VEN-NIF-PYME?
a)
b)
c)
d)
e)
f)
4
La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales,
los cuales son sustancialmente igual a los del VEN-NIF-PYME
La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales,
los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual al VEN-NIF-PYME
La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales,
los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual a los VEN-NIF-GE
En los casos b y c
Entidad que posee bienes en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas como
su actividad principal (por ejemplo un banco).
Entidad que cuenta con dos divisiones en cada uno de sus puntos de venta, un supermercado y
un banco (que posee bienes en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas).
Ambas divisiones son negocio principal de la entidad.
Entidad que funciona principalmente como cadena de supermercados. Sin embargo, también
tiene contratos de seguros (como el asegurador) con sus clientes. Las pólizas de los seguros
son de corto plazo y las operaciones son pequeñas en relación al tamaño de sus operaciones
de supermercados. Ambas operaciones se realizan desde los supermercados de la entidad.
Entidad con activos en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas por razones
relacionados con su actividad principal (por ejemplo, una firma de abogados que tiene la
obligación legal de mantener, en fideicomiso, anticipos de sus clientes por los servicios jurídicos
que realizarán)
Casos (a), (b) y (c)
Casos (a) a la (d)
¿Cuál de las siguientes entidades no debe expresar que sus estados financieros han sido preparados
aplicando el VEN-NIF-PYME, incluso si es requerido por las leyes o normas locales?
a)
b)
c)
Una entidad cuyas acciones se negocian en un mercado público (por ejemplo, una bolsa de
valores local).
Una entidad cuyos instrumentos de deuda (pero no sus acciones) se negocian en un mercado
público.
Una entidad que está en el proceso de emisión de sus acciones para su negociación en un
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e)
f)
5
¿Cuál de las siguientes entidades no debe utilizar el VEN-NIF-PYME?
a)
b)
c)
d)
e)
Filial de una entidad que utiliza los VEN-NIF-GE
Asociada de un inversor que utiliza los VEN-NIF-GE
Entidad controlada de manera conjunto por inversores que utilizan los VEN-NIF-GE
En los casos a, b y c
En ninguno de los casos de a hasta c
6
Las cuatro características cualitativas descritas en el Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros son: (encierre en un círculo las letras que correspondan)
a)
Relevancia
b)
Fiabilidad
c)
Neutralidad
d)
Comparabilidad
e)
Integridad
f)
Comprensibilidad
7
Para que una información sea confiable. ¿Cuáles características debe cumplir? (escriba las
respuestas)
a)
b)
c)
d)
e)
8
Complete las siguientes expresiones
a)
b)
9
La base de medición “Costo Histórico” establece que los activos se registran:
a)
b)
c)
d)
10
a) La información posee la cualidad de _______________ cuando está libre de error material y
de sesgo o prejuicios, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
b) La información posee la cualidad de ________________ cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Por el importe de efectivo pagado por el bien adquirido
Por el importe de efectivo que podría ser obtenido al vender el bien
Por el importe de efectivo que debería pagarse si el bien se adquiriera en la actualidad
Por el importe de los flujos de efectivo esperados descontados
Una obligación presente puede ser:
Una obligación ______________________o una obligación ___________________________
11
Escriba (V) o (F), según las expresiones siguientes sean verdaderas o falsas:
(
(
) La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo.
) El derecho de propiedad es determinante en la existencia de un activo.
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TEMA 1
d)
mercado público.
Una entidad que está en el proceso de emisión de sus instrumentos de deuda (pero no sus
acciones) para negociación en un mercado público.
Los casos (a) y (b)
Los casos (a) a la (d)
12
) Una obligación sólo puede ser cancelada en efectivo
Complete las siguientes expresiones:
a) Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
_________________________________________________________________________
b) El VEN-NIF-PYME permite presentar el rendimiento de una entidad en:
Un estado: __________________________________________________________________
Dos estados: ______________________________________________________________ y
___________________________________________________________________________
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Escriba (V) o (F), según las expresiones siguientes sean verdaderas o falsas:
(
(
(
) Los ingresos son incrementos en los beneficios económicos
) Los gastos toman la forma de entradas o incrementos en el valor de los activos.
) El reconocimiento de los ingresos y gastos se deriva directamente del reconocimiento y
medición de activos y pasivos.
Preguntas de desarrollo
1
2
3
4
¿De qué depende el importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance?
¿Cuáles son las condiciones para el reconocimiento de activos, de pasivos, de ingresos y de gastos?
En las siguientes transacciones reconozca activos, gastos pasivos e ingresos.
a)
Una compañía anónima, sin actividad de momento, es propietaria de unos terrenos al lado de
los cuales se proyecta construir un complejo turístico de gran categoría La Alcaldía, a la que
pertenecen los terrenos donde se construirá el complejo turístico, obliga a tributar a la entidad,
mediante contribución especial.
b)
Una imprenta adquiere un programa informático por 10 mil bolívares, dicho programa
informático le permitirá generar impresos en ejercicios futuros.
c)
Se determina el impuesto sobre la renta del ejercicio.
d)
Una empresa urbanizadora, cuyo objetivo social es la compra de terrenos para su división en
parcelas y posterior venta, posee un terreno contabilizado como inventarios que es expropiado
por la Administración Pública. La transmisión de dominio se produce una vez realizada la
ocupación de los terrenos, y se desconoce el precio final que le satisfarán por la expropiación.
e)
Una sociedad Promotora y Constructora, en la compra de un terreno, destinado a Construir un
edificio de viviendas, lo adquiere de la siguiente forma: 85% al contado y como contraprestación
del resto de pago, se le adjudica al propietario de dicho terreno con un apartamento del restante
15%.
f)
Dos empresas deciden asociarse para atender un negocio en particular. La empresa “A” aporta
el 30% del patrimonio de la sociedad y la empresa “B”, aporta el 70% de la sociedad. El dinero
aportado por la empresa “B” es producto de un préstamo recibido de la empresa “A”. El
documento soporte del préstamo incluía una cláusula donde se expresaba que la empresa “B”,
sólo tomaba las decisiones en la asociación, al haber finalizado el pago del préstamo.
Con las premisas que a continuación se indican, calcule los valores y escríbalos en el cuadro
correspondiente.
El 20 de enero se adquirió un bien por UM 100. Al 30 de septiembre un avalúo arrojo como valor del
bien UM 120. La tasa de inflación en las fechas mencionadas son las siguientes:
Ene-Dic 60%
Sep-Dic 25%
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TEMA 1
(
Valor Histórico
Valor Corriente
Nominal o corriente
Ajustada
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
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24
25
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27
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29
30
¿Cuál es el objetivo fundamental de los estados financieros de las PYME?
¿Cuáles son las características cualitativas de la información en los estados financieros?
¿Cuáles son los elementos fundamentales en la definición de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y
Gastos en el VEN-NIF-PYME?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingreso y gastos?
¿En qué consiste el proceso de medición de activos, pasivos, ingreso y gastos?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento y medición del patrimonio?
¿Cuáles son las fuentes fundamentales de los principios generales de reconocimiento y medición?
¿Cuál es la diferencia entre Resultado Integral y Resultado?
¿En qué momento se realiza el proceso de medición?
¿En qué consiste la hipótesis de negocio en marcha?
¿De que requiere la presentación razonable de los estados financieros?
¿Qué debe revelar en las notas una entidad que cumpla con el VEN-NIF-PYME?
¿Qué se entiende por hipótesis de negocio en marcha?
¿Con qué frecuencia se debe presentar un juego completo de estados financieros?
¿Qué se entiende por uniformidad de la presentación en los estados financieros?
¿Qué se entiende por información comparativa?
¿Qué relación existe entre la importancia relativa y la agrupación de datos?
¿Qué componen un conjunto completo de estados financieros?
¿Cuál información se muestra en la identificación de los estados financieros?
¿Cuál es la diferencia entre una obligación legal y una obligación implícita?
¿Cuáles son los medios a través de los cuales puede ser cancelada una obligación?
¿De dónde pueden proceder los flujos de efectivo que suponen incorporación de beneficios
económicos a la entidad?
Defina Ingresos
Defina gastos
Para usted. ¿Cuál es la razón para cambiar de normas de contabilidad?
¿Cuál cree usted que sea la razón de haber seleccionado las normas internacionales de información
financiera como los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela?
Casos de estudio
CASO 1: Una entidad multinacional (la controladora) que cotiza en una bolsa de valores tiene filiales en
muchos países. El grupo prepara sus estados financieros consolidados con los VEN-NIF-GE. Las
subsidiarias preparan sus estados financieros utilizando las exigencias de información que aplican en la
jurisdicción en que se encuentra (es decir, los principios locales). En la preparación de los estados
financieros consolidados para el período de información anterior, el equipo de información financiera
primero tuvo que conciliar los estados financieros de sus filiales, preparados con principios locales a los
VEN-NIF. Este proceso requiere de diferentes principios en 10 jurisdicciones.
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TEMA 1
Criterio
Unidad de medida
•
Opción 1: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los criterios
de reconocimiento y bases de medición de los VEN-NIF-GE y suministrar las informaciones
requeridas por el VEN-NIF-PYME.
•
Opción 2: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los criterios
de reconocimiento y bases de medición del VEN-NIF-PYME, a excepción de los instrumentos
financieros, que se reconocerán y medirán de acuerdo con los VEN-NIF-GE (Es decir, la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición), y suministrar las informaciones requerido
por el VEN-NIF-PYME.
•
Opción 3: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los criterios
de reconocimiento y bases de medición del VEN-NIF-PYME, a excepción de los costos por
préstamos que sería reconocidos y medidos de acuerdo con los VEN-NIF-GE (Es decir, la NIC 23
Costos por préstamos), y proporcionar la información exigida por el VEN-NIF-PYME.
•
Opción 4: Requerir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con el VENNIF-PYME.
Ninguno de los instrumentos de pasivo ni de patrimonio de ninguna de sus subsidiarias se negocia en un
mercado público.
El país en el que está ubicada la subsidiaria J no permite el uso del VEN-NIF-PYME. Los países en los
que se ubican las otras subsidiarias exigen o permiten el uso del VEN-NIF-PYME a las entidades sin
obligación pública de rendir cuentas. El país en el que se ubica la subsidiaria D también exige el uso del
VEN-NIF-PYME a las entidades con obligación pública de rendir cuentas.
En el período contable actual, la subsidiaria A comenzó el proceso de emitir obligaciones de tipo fijo con
rescate obligatorio en la bolsa de valores de su país (un mercado público).
El negocio principal de la subsidiaria B es la operación de un colegio independiente (colegio privado). Al
momento de solicitar un lugar en el colegio, el solicitante paga un depósito a la entidad. Si la solicitud no
es exitosa, se le informa esto al solicitante y en ese momento se le reembolsa el depósito. Si al solicitante
sí se le otorga un lugar en el colegio, el depósito se reembolsa cuando el alumno concluye sus estudios en
dicha institución. Si al solicitante se le otorga un lugar en el colegio, pero elige no ocuparlo, el solicitante
pierde el derecho al depósito.
La subsidiaria C opera una agencia de viajes. Les exige a sus clientes que paguen un depósito
equivalente al 80 por ciento del precio de un paquete de vacaciones al momento de la reservación. El
saldo (20 por ciento) se paga 30 días antes de la partida. El depósito se reembolsa por completo siempre
que el cliente cancele la reservación con más de 60 días de antelación a la fecha de partida. No se ofrecen
reembolsos para aquellas cancelaciones que se realicen dentro de los 60 días de la partida.
El principal negocio de la subsidiaria D es la venta de alimentos al por menor. Como un ramo
suplementario, también toma depósitos de sus clientes a cambio de una promesa de devolver al cliente el
capital más un rendimiento del 3 por ciento del monto depositado 120 días después de haber recibido el
efectivo (depósito) del cliente.
El principal negocio de la subsidiaria E es la venta de alimentos al por menor. También ofrece a sus
empleados préstamos a corto plazo sin interés para que puedan comprar tarjetas anuales de viajes en tren
y así trasladarse, ida y vuelta, entre su hogar y su lugar de trabajo. Para recuperar el importe del
préstamo, la entidad deduce los pagos en 12 cuotas mensuales iguales del salario de los empleados.
Todas las demás subsidiarias de la entidad venden ropa al por menor.
SE REQUIERE:
Parte A: ¿Qué subsidiarias de la entidad multinacional reúnen los requisitos para usar el VEN-NIF-PYME?
Parte B: ¿Cuál de las opciones que contempla la entidad multinacional para simplificar la preparación de
los estados financieros consolidados no infringe el VEN-NIF-PYME?
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TEMA 1
El grupo quiere simplificar el proceso de elaborar sus estados financieros consolidados y está
considerando las siguientes opciones:
2. Instrumentos financieros
básicos
Es parte usual de la dinámica comercial la realización de transacciones económicas, divididas en
financieras y no financieras, a los efectos de su reconocimiento, medición y revelación en los
estados financieros.
Sólo las transacciones de carácter financiero generarán para las entidades involucradas un
activo financiero, un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio, estando sujetas tales
categorías, a la cualidad de la entidad, derivada del acuerdo o contrato suscrito.
Por la relevancia financiera de estas partidas, la sección 11 del VEN-NIF-PYME: Instrumentos
financieros básicos, detalla las condiciones específicas del reconocimiento, medición y
revelación de los activos y pasivos financieros de común utilización por parte de las pequeñas y
medianas entidades, disponiendo la sustitución sólo de las condiciones de reconocimiento y
medición por las disposiciones contenidas en los VEN-NIF-GE (NIC-39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición).
El uso del dinero suministrado por terceros, distinto a los accionistas, tiene asociado un costo
para las entidades, la sección 25 del VEN-NIF-PYME requiere su reconocimiento total en los
resultados en la oportunidad en que se incurre en tales costos.
Por su parte en la sección 22 del VEN-NIF-PYME se establecen los principios para clasificar los
instrumentos financieros como pasivo o como patrimonio y la contabilización de estos últimos.
TEMA 2
Preguntas
Preguntas multi-items
1
En los siguientes casos: ¿Cuándo NO se aplica la sección 11 del VEN-NIF-PYME?
a)
b)
c)
d)
Inversiones en acciones preferentes no convertibles
Cuentas por cobrar
Bonos e instrumentos de deuda similares
Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad
2
Para los siguientes ejemplos, determine si la medición inicial se debe hacer al precio de la
transacción o al valor presente de los flujos futuros de efectivo.
PRECIO
VP
a)
Préstamo a largo plazo concedido a otra entidad
b)
Bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo
c)
Bienes vendidos a un cliente con un crédito a dos años sin intereses
d)
Compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad
e)
Préstamo recibido de un banco
f)
Bienes comprados a un proveedor a crédito a corto plazo.
3
El costo amortizado de un activo financiero o pasivo financiero se define como el neto de los
siguientes importes:
a)
b)
c)
d)
El importe al que se mide en el reconocimiento inicial al activo financiero o el pasivo financiero
Menos los reembolsos del principal
Más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier
diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento
Menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o
mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.
En el caso de los activos y pasivos financieros que no tienen establecida una tasa de interés, se
hayan clasificado como activos corrientes o pasivos corrientes y su medición inicial se realizó a un
importe NO descontado. ¿Cuál de los importes listados anteriormente no aplica para la definición del
costo amortizado de dichos activos o pasivos financieros?
4
Indique ¿Cuáles bases de medición se utilizan en el reconocimiento inicial y Cuáles en la medición
posterior?
Inicial
Posterior
a)
Costo amortizado, utilizando el método del interés efectivo
b)
Valor presente de los pagos futuros, descontados a una tasa de
interés de mercado para un instrumento similar
c)
Precio de la transacción
d)
Costo menos deterioro del valor
e)
Valor razonable con cambios en resultados
5
Relacione los instrumentos financieros de la columna “A” con las bases de medición de la columna
“B”.
COLUMNA A
Préstamos bancarios
Inversiones en acciones preferentes no
COLUMNA B
Costo menos deterioro
Costo amortizado utilizando el método del
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6
b)
c)
d)
Inversión en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta
Instrumentos financieros que cumpla la definición de patrimonio propio de una entidad
Un plazo fijo bancario con interés fijo
Préstamo por tres años libre de intereses recibido de la controladora
Una entidad adquirió 100 acciones ordinarias sin opción de venta de una empresa que cotiza en la
bolsa, en efectivo por UM 20,00 cada una. La entidad también incurrió en honorarios pagados al
corredor de UM 100,00. ¿En cuánto debe la entidad medir la inversión en acciones en el
reconocimiento inicial?
a)
b)
c)
11
Efectivo
Efectos por cobrar comerciales
Inversión (5%) en acciones ordinarias sin opciones de venta de otra entidad
Inversión (30% en acciones ordinarias sin opciones de venta de otra entidad, donde la inversión
es clasificada como inversión en asociada
¿Cuáles de los instrumentos financieros siguientes no está dentro del alcance de la sección 11 del
VEN-NIF-PYME?
a)
b)
c)
d)
10
Pasivo por una cantidad debido a la recepción de mercancías.
Activo por pago adelantado de arrendamiento por dos meses de una maquinaria.
Pasivo por multa por pagar con retraso los impuestos.
Todas las anteriores.
¿Cuál de los siguientes activos financieros no se encuentran en el alcance de la sección 11 del VENNIF-PYME?
a)
b)
c)
d)
9
Los VEN-NIF-GE (NIC-39: Reconocimiento y medición, NIC-32: Presentación e información a
revelar y NIF-7:Información a revelar)
Las disposiciones de reconocimiento y medición de la sección 11 y de la sección 12 del Ven
NIF-PYME y los requerimientos de información a revelar de los VEN-NIF-GE (NIIF-7)
Las disposiciones de reconocimiento y medición de los VEN-NIF-GE (NIC-39) y los
requerimientos de información a revelar de las secciones 11 y 12 del VEN-NIF-PYME.
Los VEN-NIF-GE (NIC-39: Reconocimiento y medición y NIF-7: Información a revelar).
¿Cuáles de los siguientes casos representa activo o pasivo financiero?
a)
b)
c)
d)
8
Costo menos deterioro
El VEN-NIF-PYME permite que una entidad pueda elegir entre aplicar lo previsto en la sección 11 y la
sección 12 en su totalidad o alternativamente:
a)
7
interés efectivo
Valor razonable con cambios en resultados
UM 1.900,00
UM 2.000,00
UM 2.100,00
Una entidad recibe un préstamo bancario por UM 10.000,00, a cinco años, con una tasa de interés fijo
del 6%, con cuotas pagaderas anualmente. El 6% es la tasa del mercado para préstamos similares.
El banco carga por comisiones UM 50,00. ¿En cuánto debe medir la entidad el préstamo en el
reconocimiento inicial?
a)
b)
UM 9.384,00
UM 9.484,00
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TEMA 2
convertibles que se cotizan en bolsa
Compromiso para recibir préstamo
Inversiones en acciones preferentes no
convertibles que no se cotizan en bolsa
12
e)
b)
c)
d)
En enero 01 de 20X1 el préstamo debe ser medido en UM 735,03 y los intereses reconocidos al
final 31 de diciembre de 20X1 sería UM 0,00.
En enero 01 de 20X1 el préstamo debe ser medido en UM 735,03 y los intereses reconocidos al
final 31 de diciembre de 20X1 sería UM 58,80.
En enero 01 de 20X1 el préstamo debe ser medido en UM 1.000,00 y los intereses reconocidos
al final 31 de diciembre de 20X1 sería UM 0,00.
En enero 01 de 20X1 el préstamo debe ser medido en UM 1.000,00 y los intereses reconocidos
al final 31 de diciembre de 20X1 sería UM 80,00.
Una entidad evaluará individualmente el deterioro del valor de los siguientes activos:
a)
b)
c)
d)
e)
15
A valor razonable con cargos reconocidos en los resultados
A costo amortizado utilizando el método del interés efectivo
Al costo menos deterioro
Si las acciones cotizan en bolsa deben ser medidas a valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocidos en los resultados. Todas las otras inversiones deben ser medidas a
costo menos deterioro
Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable puede ser medido con fiabilidad, deben
ser medidas a valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados.
Todas las otras inversiones deben ser medidas a costo menos deterioro
El 01 de enero de 20X1 una entidad concede a un empleado un préstamo para pagar en cuatro años,
sin intereses por UM 1.000,00. La tasa de mercado para estos préstamos es del 8%.¿Cómo debe ser
medido este préstamo en el reconocimiento inicial?, y ¿Cuánto de intereses se habrán reconocido al
31 de diciembre de 20X1?
a)
14
UM 9.550,00
UM 10.000,00
UM 10.050,00
Al final de cada período sobre el que se informa las inversiones en acciones preferentes no
convertibles y las inversiones en acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta deben ser
medidas:
a)
b)
c)
d)
13
TEMA 2
c)
d)
e)
Solo los activos financieros individualmente significativos
Solo los instrumentos de patrimonio individualmente significativos
Solo los instrumentos de patrimonio
Todos los activos financieros, excepto los instrumentos de patrimonio
Todos los instrumentos de patrimonio y los activos financieros individualmente significativos
Una entidad vende un grupo de sus cuentas por cobrar, por debajo de su valor nominal. La entidad
sigue ocupándose de las cobranzas y el banco paga a la entidad una comisión a tasa del mercado
por el servicio de cobranza. La entidad está obligada a remitir puntualmente al banco las cobranzas
realizadas, pero no tiene ninguna obligación por los atrasos de los clientes o la falta de pago. ¿Cuál
es el tratamiento contable correcto para esta transacción?
a)
b)
c)
d)
La entidad debe dar de baja a las cuentas por cobrar de su estado de situación financiera y NO
mostrar la responsabilidad respecto con los ingresos percibidos por el banco.
La entidad debe seguir mostrando las cuentas por cobrar en su estado de situación financiera y
mostrar la responsabilidad respecto con los ingresos percibidos por el banco.
La entidad debe seguir mostrando las cuentas por cobrar en su estado de situación financiera y
NO mostrar la responsabilidad respecto con los ingresos percibidos por el banco.
La entidad debe dar de baja a las cuentas por cobrar de su estado de situación financiera y
mostrar la responsabilidad respecto con los ingresos percibidos por el Banco.
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17
En los siguientes casos. ¿Por qué razón NO se aplica la sección 11 del VEN-NIF-PYME?
a)
Títulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias garantizadas, acuerdos de
recompra y paquetes titulizados de cuentas por cobrar.
b)
Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants), contratos de futuros,
contratos a término y permuta financiera de tasas de interés que puedan liquidarse en efectivo o
mediante el intercambio de otro instrumento financiero.
c)
Instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura.
d)
Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad.
e)
Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso se puede liquidar por el importe neto en
efectivo
En los siguientes casos. ¿Cuál es la razón por la cual NO se aplica la sección 11 del VEN-NIFPYME?
a)
Inversión en instrumentos de patrimonio de otra entidad distinto de acciones preferentes no
convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de ventas.
b)
Permuta financiera de tasas de interés que de lugar a un flujo de efectivo positivo o negativo o
un compromiso a plazo para comprar materias primas cotizadas o instrumentos financieros que
se pueden liquidar en efectivo o que, a su liquidación pueden tener un flujo de efectivo positivo o
negativo.
c)
Opciones y contratos de futuros.
d)
Inversiones en deuda convertible.
e)
Préstamo por cobrar de un tercero que concede el derecho o la obligación al tercero de pagar
de forma anticipada si cambian los requerimientos de contabilidad o impuestos aplicables.
¿Sobre qué base y en qué momento se determina la tasa de interés efectiva, para el cálculo del costo
amortizado, en la medición de los activos y pasivos financieros?
¿Cuáles son las características que debe tener un instrumento financiero para ser considerado
Instrumento Financiero Básico?
¿Cuáles sucesos pueden causar la pérdida por deterioro de los activos financieros?
¿En cuáles casos la entidad debe evaluar el deterioro del valor de los activos financieros de manera
individual?
Prepare un ejemplo de cada uno de los casos que se exponen en los párrafos 11.17 al 11.20 del
VEN-NIF-PYME.
¿Cuál o cuáles criterios, adicionales a los establecidos en la definición de activo y pasivo, se deben
cumplir para el reconocimiento de activos financieros y pasivos financieros?
¿Qué se entiende por “precio de la transacción”?
¿Qué se entiende por “costo de la transacción”?
¿Cuáles son las bases de medición para los activos y pasivos financieros, en el reconocimiento
inicial?
¿Cuáles son las bases de medición para los activos y pasivos financieros, posterior al reconocimiento
inicial?
Explique en qué consiste el método del interés efectivo
¿Cuándo se debe reconocer el deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o
al costo amortizado?
¿Cómo se mide la pérdida por deterioro del valor de los instrumentos financieros?
¿Cuál es el procedimiento a seguir cuando las circunstancias que causaron la pérdida por deterioro
del valor de los instrumentos financieros, ya no exista?
En qué consiste la base de medición, denominada “Valor razonable con cambios en el valor
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TEMA 2
Preguntas de desarrollo
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razonable reconocido en el resultado”.?
¿Cuál es la jerarquía que existe para estimar el valor razonable?
Indique las categorías de activos financieros y pasivos financieros
Redacte una nota a los estados financieros por infracción de los plazos o incumplimiento del principal,
intereses, fondos de amortización o cláusulas de reembolso.
¿Qué se entiende por instrumento financiero compuesto?
¿Cuál es la diferencia entre deuda convertible e instrumentos financieros compuestos?
En las siguientes transacciones identifique si existen instrumentos financieros
a) Un banco paga por anticipado a una entidad un préstamo a cinco años. El banco también le
brinda a la entidad una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años.
b) La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones preferentes le otorgan el
derecho a la entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto.
c) Una entidad tiene una obligación presente respecto del impuesto a las ganancias adeudado del
año anterior.
d) Durante cada uno de los últimos veinte años, una entidad de catering ha pagado UM 50.000
para cubrir los costos del carnaval de la villa en que opera la entidad. La entidad goza de un gran
reconocimiento por ser la patrocinadora principal del evento anual y en sus anuncios comerciales
se hace referencia a su condición de patrocinador principal del carnaval de la villa. Los
pobladores ahora esperan que la entidad pague UM 50.000 para cubrir los costos del carnaval de
este año.
e) Una entidad recibe una multa por demora en el pago del impuesto a las ganancias
f) La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones preferentes le otorgan el
derecho a la entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto.
En las siguientes transacciones determine la razón por la cual se trata como instrumentos financiero
básico
a) Una entidad posee efectivo.
b) La entidad A posee 0,5 por ciento de las acciones ordinarias sin opción de venta que conllevan el
derecho de voto en una junta general de los accionistas de la entidad B.
c) Para financiar la construcción de un nuevo edificio de oficinas, una entidad toma un préstamo de
un banco. Según lo establecido en los términos y condiciones del acuerdo de préstamo, la
entidad se compromete a recibir un préstamo del banco en doce cuotas mensuales, consecutivas
y del mismo valor. La entidad tiene una obligación contractual de reembolsar el préstamo a los
tres años de recibida la última cuota por parte del banco. El préstamo genera un interés a una
tasa fija anual del 5 por ciento. El compromiso de préstamo no puede liquidarse por el importe
neto en efectivo
¿Cuál es el alcance de la sección 22 de el VEN-NIF-PYME?
¿Cuáles características debe cumplir un instrumento con opción de venta, para ser clasificado como
instrumento de patrimonio?
¿Cómo se clasifica un instrumento si la distribución de activos netos en el momento de la liquidación
está sujeta a un importe máximo (techo)?
¿Cómo se clasifican las aportaciones de los socios en una cooperativa?
¿Cómo se miden los instrumentos de patrimonio?
¿Cómo se contabilizan los costos de transacción de una transacción de patrimonio?
¿Cómo se determina la presentación del incremento en el patrimonio, producto de la emisión de
acciones?
¿Cuáles son las diferencias y semejanzas entre la capitalización de ganancias, emisión gratuita de
acciones y la división de acciones?
¿Qué se entiende por deuda convertible?
¿Cómo se contabilizan las acciones propias en cartera (acciones en tesorería)?
¿Cómo se contabilizan las distribuciones a los propietarios y la correspondiente retención de ISLR?
Casos de estudio
CASO 1: La empresa El Dorado, C.A., el 01 de septiembre del ejercicio 20X0, compra materias primas por
UM 2.000,00 más IVA del 15%, aplazando el pago a 15 meses.
NOTA: Operaciones similares devengan un tipo de interés del 4,5%.
SE REQUIERE:
Medición inicial de las cuentas por pagar
Medición al cierre del primer ejercicio.
CASO 2: Un préstamo realizado a un tercero independiente con las siguientes condiciones:
Importe del préstamo
UM 1.000,00
Plazo de devolución
Tasa pactada
18,8% anual
Pago en 12 cuotas iguales
360 días
SE REQUIERE:
Determinar el costo amortizado al final del cuarto período, luego de cobrar la cuarta cuota.
CASO 3: El 2 de enero de 20X8, la empresa TRUFAS, C.A. recibe un préstamo bancario por un monto de
UM 810.000,00. La entidad financiera le cobra una comisión de UM 9.000,00. El tipo de interés pactado
es del 5%, pagadero por cuotas vencidas.
El cuadro de amortización del préstamo es suministrado por la entidad financiera, utilizando el sistema
francés.
SE REQUIERE:
Registro de la firma del contrato (2 de enero de 20X8)
Registro al cierre del primer ejercicio (31 de diciembre de 20X8)
Registro del pago de la primera cuota (2 de enero de 20X9)
CUADRO DE AMORTIZACIÓN PRESENTADO POR EL BANCO
Período
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
TOTAL
Interés
40.500,00
37.280,06
33.899,13
30.349,15
26.621,68
22.707,82
18.598,28
14.283,26
9.752,49
4.995,17
238.987,05
Cuota
104.898,71
104.898,71
104.898,71
104.898,71
104.898,71
104.898,71
104.898,71
104.898,71
104.898,71
104.898,71
Página 22
Amortización
64.398,71
67.618,65
70.999,58
74.549,56
78.277,03
82.190,89
86.300,43
90.615,45
95.146,22
99.903,54
810.000,05
Pendiente
810.000,00
745.601,29
677.982,64
606.983,07
532.433,51
454.156,48
371.965,59
285.665,16
195.049,71
99.903,48
(0,05)
TEMA 2
35
SE REQUIERE:
Medición inicial y al cierre del ejercicio, considerando que los intereses implícitos son significativos.
Medición inicial y al cierre del ejercicio, considerando que los intereses implícitos NO son significativos.
CASO 5: Una entidad entrega un préstamo a un tercero independiente, en las siguientes condiciones:
Importe del préstamo:
Plazo
Tasa pactada
Tasa de mercado para una operación similar
UM 1.000,00
120 días
0,5% efectiva mensual
3% efectiva mensual
SE REQUIERE: Medición en el reconocimiento inicial
CASO 6: La “Entidad, C.A.”, compra para fines de negociación el 01 de octubre de 20X0, 200 obligaciones
de “La Imperial, S.A.”, que tienen un valor nominal de UM 1.000,00 cada una, en un precio total de UM
190.000,00. Dichas obligaciones vencen el 30 de septiembre del año 20X1 y pagan un interés trimestral de
3%. El valor en el mercado de las obligaciones al 31 de diciembre de 20X0 fue de UM. 191.500,00 y al 31
de marzo de 20X1 fue de UM 195.000,00.
SE REQUIERE:
Medición de la inversión al 01 de octubre de 20X0, 31 de diciembre de 20X0, 31 de marzo de 20X1 y 31
de diciembre de 20X1. Elabore los registros de contabilidad correspondientes.
CASO 7: El 01 de diciembre de 20X0, La Entidad, C.A., compró 10.000 acciones de “La Ideal, C.A.”, a un
precio unitario de UM 10,50. El 15 de diciembre, La Ideal, C.A.” decreta y paga un dividendo de UM 1,00
por acción. El valor de la acción después del pago del dividendo fue de UM 9,90. Al 31 de diciembre el
precio de la cotización fue de UM 10.20.
SE REQUIERE:
Medición al 01 de diciembre de 20X0, 15 de diciembre de 20X0 después del pago de dividendo y al 31 de
diciembre. Elabore los registros de contabilidad correspondientes:
CASO 8: La Inversionista, C.A., adquirió instrumentos de deuda. Conserva dos a vencimiento,
representados por 30 obligaciones a su valor nominal de UM 100,00 cada una de la empresa “Caminos,
S.A., cuyo valor en libros al 31 de diciembre de 20X1 (segundo trimestre) es por UM 2.600,00
Amortización vencida
Principal no vencido
TOTAL
UM 600,00
UM 2.000,00
UM 2.600,00
Debido a incumplimientos de pago por parte del deudor, se negocia su reestructuración. La tabla de
amortización original del préstamo es la siguiente, la cual incluye una tasa de interés efectiva de 4%
trimestral.
Trimestre
1
2
3
4
5
6
Costo
Amortizado
3.000,00
2.500,00
2.000,00
1.500,00
1.000,00
500,00
Interés
120,00
100,00
80,00
60,00
40,00
20,00
420,00
Página 23
Cuota
620,00
600,00
580,00
560,00
540,00
520,00
3.420,00
Amortización
500,00
500,00
500,00
500,00
500,00
500,00
3.000,00
TEMA 2
CASO 4: Una entidad el 01 de septiembre del ejercicio 20X0, compra materias primas por UM 10.000 más
IVA del 16%, aplazando el pago a 9 meses. (Operaciones similares devengan intereses del 4%)
Trimestre Amortización
3
580,00
4
560,00
5
540,00
6
520,00
Pagos Vencidos
150,00
150,00
150,00
150,00
600,00
Flujo de Efectivo Total
730,00
710,00
690,00
670,00
2.800,00
SE REQUIERE:
Calcular el valor presente del flujo de efectivo con el acuerdo de reestructuración y la determinación y
registro de la pérdida por deterioro.
CASO 9: Con base en los datos del caso 8: Supongamos que el deudor no liquidó los UM 600,00
correspondientes al segundo trimestre, la empresa considera como irrecuperable este monto y estima que
el resto de la deuda será recuperable en los términos originalmente pactados. Por consiguiente, el saldo
de la deuda antes del ajuste por deterioro es por UM 2.600,00 y después del ajuste, aplicado a los
resultados del período, el saldo será UM 2.000,00.
Si posteriormente, digamos en el final del cuarto trimestre, después de cobrar la cuota por UM 560,00, se
obtiene evidencia objetiva y no temporal de que recuperará la deuda completa original, ¿Podrá la entidad
revertir los UM 600,00?.
CASO 10: Una entidad tiene el balance de comprobación siguiente para el año que finaliza el 31 de
diciembre de 20X1
Cuenta
Saldo
Ganancias acumuladas
Capital en acciones (40.000 acciones
ordinarias con un valor de 1.000 c/u)
Propiedad, planta y equipos
Activos intangibles
Inversiones en asociadas
Activo por impuestos diferidos
Inventarios
Cuentas por cobrar
Efectivo
Inversiones en acciones ordinarias
sin opciones de venta en una
empresa que cotiza en la bolsa
Inversiones en acciones preferentes
no convertibles, sin opciones de
venta en una empresa que no cotiza
en la bolsa
Inversiones en bonos con plazo fijo e
intereses fijos
Inversión en fondos de inversión
Plazo fijo bancario con intereses fijos
Préstamos por cobrar a empleados
(plazo fijo, interese fijos)
Préstamos por cobrar a accionistas
(1.961.353)
En el
Alcance
S-11
Base de medición bajo sección 11
Valor
Costo
Costo
Razonable Amortizado
menos
deterioro
Si
Medido a moneda funcional
(40.000)
2.349.945
850
107.500
4.309
57.381
565.548
13.980
4.740
3.210
5.180
4.100
10.000
1.000
4.000
Página 24
TEMA 2
El acuerdo de reestructuración establece que el saldo vencido por UM 600,00, fuera cubierto en los cuatro
trimestres restantes del financiamiento, sumados a la amortización normal del crédito. La amortización de
“La Inversionista, C.A.” es como sigue:
TEMA 2
(Sin intereses, pagaderos cuando
sean solicitados y denominados en
moneda extranjera)
Préstamos bancarios ( Plazo e
intereses fijos)
Prestaciones sociales por pagar
Obligaciones por arrendamientos
financieros
Cuentas por pagar comerciales
Garantías para devoluciones
Alquileres por pagar
Intereses por pagar
Impuestos corrientes por pagar
Línea de crédito utilizada (Interés
pagadero al tipo variable de
mercado)
Ingresos
Costo de venta
Otros ingresos
Gastos de venta
Gastos de administración
Otros gastos
Gastos financieros
Impuestos
Dividendos
(110.000)
(10.623)
(44.624)
(392.127)
(23.552)
(1.000)
(2.000)
(271.648)
(40.110)
(6.888.545)
5.178.530
(63.850)
175.550
810.230
106.763
26.366
270.250
150.000
Usando las columnas de la derecha, identifique cuales cuentas están en el alcance de la sección 11 y
determine la base de medición que se debe utilizar para cada cuenta identificada. Exponga en cada caso
la razón por la cual la cuenta está al alcance de la sección 11 de los VEN-NIF-PYME.
No tome en cuenta la parte del balance de comprobación relativa con el estado del resultado integral.
Como el efectivo es un caso especial que no se ajusta a ninguna de las tres categorías, la respuesta ha
sido dada.
Caso 11: El 1 de enero de 20X1 la empresa A, otorgó los siguientes préstamos a terceros:
Préstamo a empleado por UM 500,00 a cinco años. Sin embargo se pueden hacer pagos anticipados. Se
espera que el empleado pague el préstamo en su totalidad al 31 de diciembre de 20X2. Los intereses se
calculan a una tasa del 4%. La tasa de interés del mercado es del 7%
Préstamo a asociada por UM 5.000,00, a cuatro años. Los intereses se calculan a una tasa del 5%,
siendo esta la tasa de interés del mercado.
Recibió los siguientes préstamos:
Préstamo bancario por UM 10.000,00 a tres años. Los intereses se calculan a una tasa del 6%, siendo
esta la tasa de interés del mercado para préstamos similares.
Una línea de crédito para un máximo de UM 2.000,00 por 6 años. Los intereses se cobrarán al Euribor
(tipo europeo de oferta interbancaria) más 250 puntos. El interés es calculado cada año en mora, pero el
pago se aplaza hasta la liquidación del sobregiro. El tipo de mercado para similares instrumentos es el
Euribor más puntos de 250. La línea de crédito es a la vista. El 1 de enero de 20X1, fueron utilizados, para
comprar materias primas, UM 500,00.
El préstamo bancario y la línea de crédito están afianzados con inmueble propiedad de la empresa A, cuyo
importe en libros al 31 de diciembre de 20X2 es de UM 56.000,00. (UM 42.000,00 para el 31 de diciembre
de 20X1).
Otros aspectos relacionados con los préstamos:
Página 25
En 20X1 la empresa asociada ha experimentado dificultades financieras respecto a uno de sus principales
productos. Al 31 de diciembre de 20X1 la entidad A y la asociada han acordado la reestructuración del
préstamo en los siguientes términos: a) no pagar los intereses devengados del 20X1, b) no cobrar
intereses durante 20X2 y 20X3 y c) el término del préstamo debe extenderse a 20X7. Por lo tanto el
principal completo es pagadero el 31 de diciembre 20X7. Los Interés en 5% se abonará durante 20X420X7.
En 20X1 la entidad utilizó UM 400,00 más de la línea de crédito para comprar materias primas,
y los intereses incurridos fueron de UM 44,00, con lo que el saldo pendiente a fin de año es de UM 944,00.
En 20X2 la entidad utiliza UM 300,00 más de la línea de crédito para comprar materias primas.
Los intereses de 20X2 son UM 55,00.
Durante 20X1 el Euribor si situó en una media ponderada del 3% y durante 20X2 se situó en una media
ponderada de 2,5%.
SE REQUIERE:
Registro para el reconocimiento inicial de los préstamos recibidos y los préstamos otorgados por la entidad
A, el 01 de enero de 20X1.
Registro para contabilizar todos los pagos recibidos y realizados por la entidad A durante los años 20X1 y
20X2 y determinar sus importes en libros para los años finalizados al 31 de diciembre de 20X1 y 31 de
diciembre de 20X2.
Preparar notas a los estados financieros, que satisfagan los requerimientos de información de las sección
11, para todos los préstamos recibidos y otorgados, para ser presentados al 31 de diciembre de 20X2
(comparativos con el año 20X1, donde sea necesario).
Caso 12: El 01 de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles. Los bonos son emitidos a la par con
un valor nominal de UM 100 por título y son por cinco años, sin costo de transacción. El importe total de la
emisión es de UM 50.000,00. El interés es pagadero anualmente al final del período, a una tasa de interés
anual del 4 por ciento. Cada bono es convertible, a discreción del emisor, en 25 acciones ordinarias en
cualquier momento hasta el vencimiento. En el momento de la emisión de los bonos, la tasa de interés de
mercado para una deuda similar sin posibilidad de conversión es del 6 por ciento.
SE REQUIERE:
Contabilizar la emisión, amortización y liquidación de los bonos
Caso 13: Una entidad deposita UM 20.000 en un plazo fijo de 120 días de un banco. La entidad recibirá
un interés fijo del 1,644 por ciento por el plazo de 120 días (es decir, equivalente al 5 por ciento anual sin
considerar el interés compuesto), que se pagará al final del periodo del depósito. La tasa de mercado para
este tipo de depósito con el banco es del 1,644 por ciento por el periodo de 120 días.
Caso 14: Los hechos son los mismos del caso 13. Sin embargo, en este caso, la entidad debía pagarle al
banco una comisión administrativa por adelantado de UM 50 para cubrir el papeleo y otros gastos.
Caso 15: El 1 de enero de 20X0, una entidad adquiere un bono por UM 900,00, incurriendo en un costo de
transacción de UM 50,00. Se recibe un interés de UM 40,00. anualmente, al final del período, a lo largo de
los próximos cinco años (del 31 de diciembre de 20X0 al 31 de diciembre de 20X4). Al 31 de diciembre de
20X4, el bono tiene un rescate obligatorio de UM 1.100.
Página 26
TEMA 2
Para el 01 de enero de 20X1 la empresa tiene un préstamo con otra entidad financiera a cinco años por
UM 5.000,00. Los intereses calculado al Euribor mas 200 puntos, siendo ésta la tasa del mercado para
este tipo de préstamo. Los intereses se calculan anualmente y son pagados por la entidad al vencimiento.
El préstamo se recibió el 01 de enero de 20X0.
3. Inventarios
Los inventarios constituyen uno de los elementos de común manejo por todas las
entidades y su tratamiento contable es semejante en las distintas jurisdicciones; siendo
de mayor importancia la valoración al cierre por el menor importe entre su costo de
adquisición o producción y su valor neto realizable, con lo cual tiene como objeto el
reconocimiento oportuno de las posibles pérdidas que se estiman van a ser generadas al
realizar su venta.
En vista de la diversidad de procesos para la generación de inventarios, detalla la
sección 13 del VEN-NIF-PYME, directrices sobre los importes que deben ser
capitalizados y las opciones para su acumulación y medición hasta la realización del
ingreso asociado producto de la venta de los bienes o servicios que conforman este
elemento.
Cada entidad deberá establecer políticas propias sobre la base de las opciones
contenidas en esta sección, en función al tipo de inventario y al objeto de la entidad.
TEMA 3
Preguntas
Preguntas multi-items
1
Si el valor de una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada se requiere que la
entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que
reconozca una pérdida por deterioro de valor:
( )
( )
2
Los inventarios se definen como:
a)
b)
c)
3
c)
c)
6
Al costo
Al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de
terminación y venta
Al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de terminación y venta
El costo del inventario es la suma de:
a)
b)
5
Activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso
de producción con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros que se
consumirán en el proceso productivo o en la prestación de servicios.
Activos que se mantienen para la venta, en el proceso de producción o en forma de
materiales o suministros que se consumirán en el proceso productivo.
Activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en
el proceso de producción o en forma de materiales o suministros que se consumirán en el
proceso productivo o en la prestación de servicios.
Los inventarios deben medirse:
a)
b)
4
Verdadero
Falso
Costos de adquisición y costos de transformación
Costos directos, costos indirectos y otros costos (costos indirectos de producción
distribuidos).
Costos de adquisición, costos de transformación (por ejemplo, costos indirectos de
producción distribuidos) y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condición y
ubicación actuales.
El costo de los inventarios no incluye:
a)
b)
Salarios del personal de fábrica.
Costos de almacenamiento necesarios en el proceso productivo previos a un proceso de
elaboración ulterior y costos de venta.
c)
Importes anormales de desperdicio de materiales y costos de venta.
Una entidad debe asignar el costo de los inventarios mediante:
a)
La fórmula de cálculo del costo LIFO.
La identificación específica de los costos individuales para inventarios que no son
b)
Página 28
7
Los bienes fungibles (es decir, los suministros que se consumirán en el proceso productivo) son:
a)
b)
c)
d)
8
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió bienes para la venta en el curso normal de las
operaciones por UM 100.000. El precio incluye UM 5.000 de impuestos indirectos recuperables.
Por lo general, el proveedor vende bienes con un crédito sin intereses a 30 días. Sin embargo, al
ser una promoción especial, en el acuerdo de compra de estos bienes se estipulaba que el pago
debería cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Al adquirir los bienes, se incurrió en
UM 2.000 de cargos de transporte de los bienes: estos se debían pagar el 1 de enero de 20X1.
Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año. La entidad medirá el costo de los
inventarios a:
a)
b)
c)
d)
9
UM 100.000
UM 90.000
UM 90.400
UM 91.800
Un minorista de productos perecederos busca evitar la obsolescencia al disponer sus productos de
forma tal que sea más probable que los clientes adquieran primero el inventario más antiguo. La
fórmula de cálculo del costo que es más adecuada para la entidad es:
a)
b)
c)
d)
11
UM 102.000
UM 97.000
UM 88.364
UM 107.000
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió 100 unidades de bienes para la venta en el curso
normal de las operaciones por un importe de UM 100.000. El 1 de marzo de 20X1, se adquirieron
otras 20 unidades por UM 20.400. El 1 de agosto de 20X1, se vendieron 30 unidades por UM
33.000. La entidad asigna el costo de los inventarios mediante la fórmula primera entrada, primera
salida (FIFO).
El 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe medir el importe en libros de las 90 unidades de
bienes a:
a)
b)
c)
d)
10
Inventarios.
Propiedades, planta y equipo (véase la Sección 17).
Propiedades de inversión (véase la Sección 16).
Activos intangibles (véase la Sección 18).
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) (FIFO)
Últimas entradas, primera salidas (UEPS) (LIFO)
Costo promedio ponderado
Identificación específica
Un promotor inmobiliario debe clasificar las propiedades que mantiene para la venta en el curso
normal de las operaciones como:
Página 29
TEMA 3
c)
habitualmente intercambiables y, para inventarios que sí lo son, el método primera entrada,
primera salida (FIFO) o el método del costo promedio ponderado.
La identificación específica de los costos individuales para inventarios que son habitualmente
intercambiables y, para inventarios que sí lo son, el método primera entrada, primera salida
(FIFO) o el método del costo promedio ponderado.
TEMA 3
a)
b)
c)
d)
Inventario
Propiedades, planta y equipos
Activo financiero
Propiedad de inversión.
Preguntas de desarrollo
1
2
¿Cuál es la base de medición de los inventarios?
¿Qué incluye el costo de los inventarios?
3
4
5
¿Sobre qué base se deben distribuir los costos indirectos de producción?
¿Cuáles son los métodos para la distribución de los costos en una producción conjunta?
¿Cómo se distribuyen los gastos o ingresos proporcionados por los subproductos?
6
¿Qué significan “costos de terminación” y “costo de venta”, según la sección 13 del VEN-NIFPYME?
¿Qué incluyen los costos de los inventarios de un prestador de servicios?
7
8
9
10
11
12
¿Cómo deben medirse los inventarios que comprenden productos agrícolas cosechados o
recolectados de activos biológicos?
¿Cuáles son las técnicas de medición de costo, según el párrafo 13.16 del VEN-NIF-PYME?
¿Cuáles son las fórmulas de cálculo del costo, según el párrafo 13.17 del VEN-NIF-PYME?
¿Cómo se reconoce y mide el deterioro del valor de los inventarios?
¿En cuales circunstancias se debe reversar la pérdida del valor de los inventarios?
Casos de estudio
CASO 1: Con la información que se presenta a continuación distribuya los costos indirectos fijos
CAPACIDAD
NORMAL
CAPACIDAD
REAL
COSTO A
DISTRIBUIR
800
640
1.000
CASO 2: Mediante producción simultánea y con un costo del proceso de UM 140,00 y consumo de
materia prima de UM 86,00, se producen dos productos principales (P1 y P2) y un subproducto (S1), los
dos productos principales tienen un proceso adicional (Pa y Pb) con costos de UM 8,00 y UM 6,50
respectivamente. Los precios de venta y las unidades producidas son:
Producto
Precio
Unidades producidas
P1
UM 6,00
P1
40
P2
UM 4,80
P2
30
S1
UM 0,40
S1
15
SE REQUIERE:
•
•
Determine el costo unitario de los productos principales
Obtenga el costo del subproducto, el cual tiene un proceso adicional UM 7,50 y el precio de venta
estimado menos los costos de terminación y venta es de UM 1,00 la unidad
Página 30
TEMA 3
•
Prepare la solución utilizando los métodos:
1) Al completarse el proceso productivo
2) Como producción en curso
CASO 3: Con la siguiente información calcule el precio de venta estimado menos los costos de
terminación y venta y determine si existe deterioro del inventario, considerando que el costo registrado en
libros es de UM 280.000,00
Caso 3.a:
TOTAL
Precio de venta
3.000,00
100,00 300.000,00
Embalaje
100,00
100,00
10.000,00
Fletes
20,00
100,00
2.000,00
Comisiones
5%
300.000,00
15.000,00
Otros costos de venta
4%
300.000,00
12.000,00
Caso 3.b:
Precio de venta
Embalaje
Fletes
Comisiones
Otros costos de venta
3.500,00
100,00
20,00
5%
4%
100,00
100,00
100,00
350.000,00
350.000,00
TOTAL
350.000,00
10.000,00
2.000,00
17.500,00
14.000,00
CASO 4: El 5 de febrero se compran materias primas a crédito (6 meses) por UM 530,00. La operación
tributa con el 16% de IVA. La entidad paga anticipadamente la deuda, mediante transferencia bancaria el
día 20 de abril, por lo que recibe un descuento por pronto pago de UM 3,50 (IVA 16%) el cual es
descontado del importe a liquidar en ese momento.
SE REQUIERE: Registrar la operación y la liquidación anticipada considerando:




Plazo menor de un año (6 meses)
Fecha de liquidación a los tres meses
La actualización de los flujos de efectivo futuro no es significativo
Estos descuentos son habituales, en esta operación; con este proveedor
CASO 5: El 2 de noviembre del año X0, se compra materia prima por UM.. 22.000,00. En la factura se
detallan intereses por UM 300,00; debido al aplazamiento a 3 meses del pago. La operación tributa 16%
de IVA.
SE REQUIERE: Registrar la compra al cierre del ejercicio X0 y la liquidación de la operación el 2 de
febrero del año X1.
CAS0 6: En una entidad cuya capacidad normal es de 18.000 unidades se presenta la siguiente
Información, para un período igual de tiempo:
Costos de producción en UM
Consumo de materia prima
260.000,00
Mano de Obra directa variable
345.000,00
Costos indirectos variables
128.000,00
Página 31
TEMA 3
Costos indirectos fijos
248.000,00
SE REQUIERE: El costo unitario si la producción es:
Caso 6.a: 17.100 unidades
Caso 6.b: 21.600 unidades
CASO 7: Una joyería ha adquirido brillantes durante el año 20X1, con detalle siguiente:
Lote 1
Lote 2
Lote 3
Lote 4
Fecha de
Compra
Unidades
Compradas
08/01/20X1
24/06/20X1
15/08/20X1
06/12/20X1
10
15
10
16
Costo
Unitario
UM
1,000
1,200
1,400
1,500
Costo
Total
UM
10,000
18,000
14,000
24,000
66,000
Durante el año 20X1, se han vendido 9 unidades del Lote 1, 6 unidades del Lote 2, 8 unidades del Lote 3
y 10 unidades del Lote 4.
Determine: el importe según libros del inventario y el costo de venta al 31 de diciembre de 20X1, bajo la
fórmula de costo por identificación específica.
CASO 8: La empresa Industrial “Productos Farmacéuticos, S.A., al 31.12.X1 tiene como existencias 1,000
cajas de medicinas a un costo de fabricación de UM 2.100.000,00 El precio de venta según pro-formas y
cotizaciones ha declinado de manera importante.
Cada caja contiene 20 unidades de ampollas para el tratamiento de enfermedades respiratorias. El
importe de venta de las medicinas se ha estimado en UM 200,00 por unidad, la fábrica al igual que la
competencia, tiene por política otorgar a sus clientes un descuento equivalente al 5% + 7% + 9% sobre el
valor de venta.
El costo estimado de producción por unidad equivale al 30% del importe de venta estimado. Cada ampolla
es embalada en cajas especiales cuyo costo se ha estimado en UM 3,00 por unidad y los costos para
realizar la venta se han estimado en un importe equivalente al 10% del importe de venta.
La empresa a través de las estadísticas y estudios de mercado, considera que en este año 20X2 el
volumen de sus ventas se incrementará.
Con fecha 20.02.X2 las existencias son vendidas a su valor neto realizable.
SE REQUIERE:
1. Determinar la pérdida por deterioro del valor, si existe.
2. Registrar la venta al 02.02.X2
CASO 9: El cliente de una firma de auditoría le aprobó el siguiente presupuesto para prestarle el servicio
de auditoría de sus estados financieros:
CONCEPTO
Remuneración al personal
Otros costos atribuibles
TOTAL
INGRESOS
UM 20.814,00
UM 13.153,00
UM 33.967,00
Los costos totales para la prestación de
este servicio son de UM 27.324,00 y al
cierre del ejercicio se habían incurrido
por pago al personal UM 9.825,00 y
otros costos atribuibles UM 7.540,00.
Página 32
Caso 9.a El grado de terminación del servicio es determinado como la proporción de los costos
incurridos por el trabajo ejecutado a la fecha.
Caso 9.b La proporción del servicio prestado es del 50%
CASO 10: La compañía EJEMPLO, C.A. es una comercializadora de productos que compra para vender.
Al cierre del ejercicio económico y luego de practicar la toma física de los inventarios, la Gerencia de
control de inventario en conjunto con la Gerencia de Administración generaron el siguiente reporte
valorado y cotejado con contabilidad:
EJEMPLO, C.A.
LISTADO VALORADO DEL INVENTARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Líneas
Condiciones Físicas
A
B
C
D
E
Buenas condiciones para la venta
Dañado, proveedor repone la
mercancía
Buenas condiciones para la venta
Dañado, proveedor NO repone la
mercancía
Buenas condiciones para la venta
TOTAL
Costo
Según
Libros
100
158
Precio
de venta
130
180
140
200
132
700
160
PEVCT-CV
Ajuste
120
160
Los costos de terminación y venta representan el 7% del precio de venta. La compañía tiene como política
mantener un estimado para obsolescencia de inventario equivalente 5% del total del inventario al cierre de
cada año. El monto de esta estimación al cierre del año anterior es de UM 12.
Determine: si son procedentes los siguientes aspectos:
a)
b)
c)
d)
La pérdida por condiciones físicas de inventario.
La pérdida por deterioro
La estimación por obsolescencia de inventario
Después de los ajustes realice la nota del detalle de los inventarios a ser presentados en los estados
financieros.
CASO 11: Una entidad tiene ganado porcino el cual cría y engorda. Al momento de su beneficio se
obtienen productos principales como lomo, pernil y paleta; simultáneamente se obtienen diversos
subproductos como: cuero, vísceras y otros. Todos los productos y subproductos del cerdo se convierten
en materias primas en varias industrias.
El valor razonable del ganado porcino beneficiado en el mes es de UM 7.000.000,00 siendo los costos de
venta la cantidad de UM 2.000.000,00. Para cada producto principal la entidad incurre en costos
adicionales para colocarlos disponibles para la venta. Para asignar los costos a cada uno de los productos
principales se basará en el valor del mercado relativo en el punto de separación ya que se puede estimar
en este punto un valor relativo en ventas para cada producto.
A continuación se presenta información relacionada con las cantidades producidas, los precios de venta
estimados y costos adicionales para los productos principales y los subproductos, con la finalidad que
usted determine el costo por kilogramo de cada producto principal, distribuyendo el valor razonable neto
del ganado beneficiado entre los productos principales.
Página 33
TEMA 3
Determine: ¿Cuál es el importe a reportar en el Estado de Situación Financiera como “Servicios en
Proceso” (Inventario) si:
CANTIDAD
PRODUCIDA
LOMO
PERNIL
PALETA
TOTAL
230.000 kg
270.000 Kg
140.000 Kg
640.000 kg
SUB
PRODUCTOS
CANTIDAD
PRODUCIDA
Cuero
Vísceras
Otros
TOTAL
20.000 kg
12.000 kg
10.000 kg
42.000 kg
PRECIO DE
VENTA
ESTIMADO
12,00 UM/kg
9,00 UM/kg
7,00 UM/kg
COSTOS
ADICIONALES
PRECIO DE
VENTA
ESTIMADO
1.95 UM/kg
1.25 UM/kg
1.00 UM/kg
TOTAL UM
TEMA 3
PRODUCTOS
120.000,00
140.000,00
80.000,00
340.000,00
39.000,00
15.000,00
10.000,00
64.000,00
CASO 12: La entidad del caso 11, tiene un cliente principal a quién le comercializa la mayor cantidad de
kilos producidos de cerdo beneficiado entero limpio (sin subproductos y deshuesados). Este cliente destina
esta materia prima para una empresa embutidora, la cual fabrica amplia variedad de jamones.
Para asignar el costo a cada uno de los productos principales se basará en el valor de mercado relativo a
los productos terminados. El kilo de cerdo beneficiado se compra en UM 9,00 el kilo y durante el mes se
adquirieron 370.000 kilos, para un total de UM 3.330.000,00.
A partir de la información que se presenta a continuación, determine el costo de cada pieza producida.
PRODUCTOS
Jamón de pierna
Jamón de espalda
Fiambre
TOTAL
Producto
Jamón de Pierna
Jamón de Espalda
Fiambre
Totales
CANTIDAD
PRODUCIDA
(Pieza 4 kg)
64.800 piezas
75.600 piezas
39.600 piezas
180.000 piezas
Costos
Distribuidos
1.467.847,88
1.450.579,08
411.573,03
3.330.000,00
PRECIO DE
VENTA
ESTIMADO
85,00 UM/pieza
72,00 UM/ pieza
39,00 UM/pieza
Costos
Adicionales
972.000,00
1.134.000,00
594.000,00
2.700.000,00
COSTOS
ADICIONALES
(por pieza)
15,00 UM/pieza
15,00 UM/pieza
15,00 UM/pieza
Costo
Totales
2.439.847,88
2.584.579,08
1.005.573,03
6.030.000,00
Cantidad
Producida
64.800,00
75.600,00
39.600,00
180.000,00
Costo
Unitario
37,65
34,19
25,39
32,41
CASO 13: Una casa de diseño reconocida mundialmente, se dedica a fabricar carteras. El 01 de julio de
20X8 la entidad compró materias primas para la elaboración de su producción para invierno 20X8, por un
monto de UM 67.200,00 incluyendo IVA.
Página 34
El 01 de octubre las carteras están listas para la venta, obteniéndose una producción de 1.500 carteras
similares.
El 15 de octubre se despachan 1350 carteras a su cadena de tiendas y distribuidores.
El 15 de diciembre aún quedan en existencias 150 carteras que deben venderse con un descuento porque
pasó la temporada. La gerencia ha decidido ofrecerlas a UM 40,00 para tratar de colocarlas antes de que
finalice el año. Adicionalmente se concede una comisión en ventas de UM 5,00 por unidad.
El 20 de enero la empresa recibe una oferta para vender el lote de carteras con descuento por un precio
global de UM 6.525,00 mas IVA. Se está estudiando el caso a fin de aceptarlo o no, pero es un indicio
para revertir parte de la pérdida reconocida anteriormente.
SE REQUIERE:
Realizar los cálculos correspondientes y preparar los registros en la contabilidad de las transacciones al
cierre del ejercicio.
CASO 14: La fortaleza. S.A., dedicada a la fabricación de químicos, ha tenido durante el ejercicio los
siguientes costos:


Compra de materia prima por UM 25.000,00, de las que han consumido UM 21.000,00
Costos directos de fabricación de UM 14.000,00

Costos indirectos fijos de fabricación estimados de UM 12.000,00

Costos indirectos variables UM 5,00 por unidad producida

Durante la fabricación se ha producido un fallo que ha supuesto un desperdicio de materias primas
por valor de UM 3.000,00
 Los costos de administración de la planta fueron de UM 5.000,00
Como información adicional se tiene que la capacidad normal de la planta es de 12.000 unidades, sin
embargo en el ejercicio la producción real fue de 10.000 unidades.
CASO 15: Una empresa tiene unas existencias iniciales de 1.000 unidades valoradas al costo unitario de
UM 2,1. Las operaciones que se ha realizado durante el ejercicio, relativas al movimiento de sus
inventarios, han sido las siguientes:

Compra de 2.000 unidades al precio unitario de UM 2,20

Venta de 1.800 unidades al precio unitario de UM 5,00

Compra de 3.000 unidades al precio de UM 2,40
 Venta de 2.200 unidades al precio de UM 5,50
SE REQUIERE:
Determinar el valor de las existencias finales utilizando las fórmulas de cálculo de costos:
a) Promedio ponderado
b) Primeras entradas, primeras salidas
En ambos casos determine y registre el deterioro del valor del inventario sabiendo que:
a) El precio de venta estimado declina en UM 4,90
b) Los costos de terminación y venta se incrementan a UM 2,65
Página 35
TEMA 3
Entre julio y septiembre se fabricaron las carteras para esta temporada, incurriendo en los siguientes
costos en el proceso de producción:
 El costo del diseñador UM 7.000,00
 Trabajo del cuero UM 3.000,00
 La depreciación de la planta y equipos UM 5.000,00
4. Propiedades de inversión
Las propiedades de inversión, constituidas por terrenos y edificios, se caracterizan por
no requerir de otros elementos para generar flujos futuros para la entidad que las
controla, ya sea en forma inmediata, rentas o en forma mediata, plusvalía.
Los orígenes de flujos futuros de fondo que se esperan obtener, justifica el tratamiento
exigido para su medición posterior y el requerimiento de la aplicación de los principios
de reconocimiento, medición y revelación dispuesto en la norma, para clases similares
dentro de propiedades, planta y equipos, cuando no sea posible aplicar la medición
posterior dispuesta en la sección 16 del VEN-NIF-PYME.
TEMA 4
Preguntas
Preguntas multi-items
1
Escriba “SI” o “No” en la casilla de verificación según considere las situaciones como propiedad de
inversión o no.
a)
Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo plazo y no para venderse en
el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.
b)
Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o
más arrendamientos operativos.
c)
Propiedades que están siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras
personas.
d)
Un terreno que se tiene para uso futuro no determinado.
e)
Un edificio propiedad de la entidad y que esté dado en arrendamiento operativo.
f)
Un edificio obtenido a través de arrendamiento financieros y esté dado en
arrendamiento operativo.
g)
Propiedades dadas en arrendamiento financiero a otra entidad.
h)
Inmueble ocupado por el propietario y destinado a su actividad.
i)
Un edificio destinado a la venta dentro de la empresa.
j)
Activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrícola.
2
Propiedades de inversión se define como:
a)
b)
c)
d)
3
Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para la venta
en el curso normal de las operaciones.
Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener
rentas.
Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener
plusvalías.
Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener
rentas, plusvalías o ambas.
Un derecho sobre una propiedad que un arrendatario mantenga en régimen de arrendamiento
operativo se puede clasificar y contabilizar como propiedades de inversión si, y sólo si:
a)
b)
c)
La propiedad, de otro modo, cumpliera con la definición de propiedades de inversión y el
arrendatario puede medir el valor razonable del derecho sobre la propiedad sin costo o
esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. Asimismo, la entidad
contabiliza como propiedades de inversión todos sus derechos sobre la propiedad bajo
arrendamiento operativo que reúnan las condiciones.
La propiedad, de otro modo, cumpliera con la definición de propiedades de inversión y el
arrendatario puede medir el valor razonable de los derechos sobre la propiedad sin costo o
esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha (independientemente de si
otros derechos sobre la propiedad bajo arrendamiento operativo que reúnan las condiciones
se contabilizan como propiedades de inversión; es decir, la opción está disponible para la
entidad en función de cada propiedad por separado).
La propiedad, de otro modo, cumpliera con la definición de propiedades de inversión y el
arrendatario contabiliza todas sus propiedades de inversión (y derechos sobre las
Página 37
4
Una entidad tiene un alojamiento con desayuno en un edificio de su propiedad. La entidad también
proporciona a los huéspedes otros servicios que incluyen limpieza, televisión satelital y acceso a
Internet de banda ancha. La renta diaria de la habitación incluye estos servicios. Además, a pedido,
la entidad organiza visitas por los alrededores para sus huéspedes. Los servicios de visitas se
cobran por separado. La entidad debería contabilizar el edificio como:
a)
b)
c)
5
Una entidad debe medir sus propiedades de inversión tras el reconocimiento inicial:
a)
b)
c)
d)
6
Como inventario, de acuerdo con la Sección 13.
Como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección 17.
Como activo financiero, de acuerdo con la Sección 11.
Como activo intangible con una vida útil finita, de acuerdo con la Sección 18.
Una subsidiaria (arrendador) posee un edificio para obtener rentas bajo un arrendamiento operativo
de su controladora (arrendatario). La entidad controladora fabrica sus productos en el edificio
arrendado. El valor razonable del edificio puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha.
El edificio:
a)
b)
c)
d)
8
Al valor razonable o aplicando el modelo de costo-depreciación-deterioro (la misma política
contable para todas las propiedades de inversión).
Al valor razonable o aplicando el modelo de costo-depreciación-deterioro (opción realizada
partida por partida).
Al valor razonable.
Al valor razonable, para aquellas propiedades en las que el valor razonable puede medirse
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha;
con todas las demás propiedades contabilizadas, empleando el modelo de costodepreciación-deterioro de la Sección 17.
Las propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha se contabilizan tras el
reconocimiento inicial:
a)
b)
c)
d)
7
Inventario
Propiedades de inversión
Propiedades, planta y equipo
Se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo por parte de la subsidiaria,
y como propiedades de inversión por parte del grupo.
Se contabiliza como una propiedad de inversión por parte de la subsidiaria y como una
partida de propiedades, planta y equipo por parte del grupo.
Se contabiliza como una propiedad de inversión tanto por parte de la subsidiaria como por el
grupo.
Se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo tanto por parte de la
subsidiaria como por el grupo.
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por UM 95.000, que incluía UM 5.000 de
impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de compra se establecía que se debe
completar el pago en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron UM 2.000 de honorarios
Página 38
TEMA 4
d)
propiedades bajo arrendamiento operativo que reúnan las condiciones) al valor razonable,
con el cambio en el valor razonable reconocido en los resultados.
La propiedad, de otro modo, cumpliera con la definición de propiedades de inversión y el
arrendatario contabiliza todas sus propiedades de inversión (y derechos sobre las
propiedades bajo arrendamiento operativo que reúnan las condiciones) aplicando un modelo
de costo-amortización-deterioro establecido en la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo.
a)
b)
c)
d)
9
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una propiedad de inversión (edificio) en una ubicación
remota por UM 100.000. Tras el reconocimiento inicial, la entidad mide la propiedad de inversión
aplicando el modelo de costo-depreciación-deterioro dado que su valor razonable no puede
medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo en un contexto de negocio en marcha.
Al 31 de diciembre de 20X1, la gerencia: a) evaluó la vida útil del edificio en 50 años a partir de la
fecha de adquisición; b) supuso que el valor residual del edificio era nulo (dado que el valor
razonable no puede determinarse con fiabilidad); c) evaluó que la entidad consumirá los beneficios
económicos futuros del edificio de manera uniforme durante 50 años a partir de la fecha de
adquisición; y d) rechazó una oferta de compra del edificio, no solicitada, por UM 130.000. Esta es
una oferta excepcional y es poco probable que se repita en un futuro cercano. La entidad debería
medir el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X1 en:
a)
b)
c)
d)
10
UM 98.000
UM 100.000
UM 130.000
UM 127.400
El 31 de diciembre de 20X2, la entidad reevaluó la vida útil restante de la propiedad de inversión
que se describe en la Pregunta 8 en 73 años. La evaluación revisada cuenta con el respaldo de
nueva información que se obtuvo a fines de 20X2.
La entidad debería medir el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X2 en:
a)
b)
c)
d)
11
UM 88.364
UM 97.000
UM 102.000
UM 107.000
UM 130.000
UM 96.676
UM 126.533
UM 97.333
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una extensión de terreno para un fin indeterminado. El
1 de enero de 20X4, la entidad comenzó a construir un edificio en ese terreno para utilizarlo como
sede administrativa. El 1 de enero de 20X5, el personal administrativo de la entidad se trasladó a
ese edificio. Tres años después (el 1 de enero de 20X8), el personal administrativo de la entidad
se trasladó al establecimiento recién adquirido. El edificio anterior se arrendó de inmediato a un
tercero independiente bajo un arrendamiento operativo. El 31 de diciembre de 20X9, la entidad
aceptó una oferta no solicitada del arrendatario para adquirir, de manera inmediata, el edificio de la
entidad. El valor razonable de la propiedad (el terreno y los edificios relacionados) puede medirse
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha. La
entidad contabilizará la extensión de tierra y los edificios relacionados de la siguiente manera:
a)
b)
c)
d)
Propiedades de inversión, del 1 de enero de 20X1 al 31 de diciembre de 20X9.
Propiedades de inversión de 20X1 a 20X3 y de 20X8 a 20X9 y como propiedades, planta y
equipo de 20X4 a 20X7.
Propiedades de inversión de 20X1 a 20X3 y como propiedades, planta y equipo de 20X4 a
20X10.
Propiedades, planta y equipo de 20X1 a 20X7 y como propiedades de inversión de 20X8 a
20X9.
Página 39
TEMA 4
legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de 20X1. El edificio se mantiene para
obtener rentas por arrendamiento y plusvalías. Una tasa de descuento adecuada es del 10% por
año. La entidad medirá el costo inicial del edificio en:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
¿Qué se conoce como propiedades de inversión?
¿Si una entidad da en arrendamiento operativo una maquinaria, tendrá que reconocerla como
propiedad de inversión?
¿En cuáles circunstancias un arrendatario que tenga una participación en una propiedad mantenida
dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, puede clasificar ésta como propiedad de
inversión?
Una entidad tiene un edificio de cuatro pisos, tres de ellos los tiene arrendados a terceros en
contratos de arrendamiento operativo y el cuarto piso lo tiene utilizándolo para sus oficinas
administrativas. ¿Cómo debe reconocer este edificio?
¿Cuáles son las bases de medición inicial de las propiedades de inversión?
¿A qué se refiere la norma en el párrafo 16.6 con “participación en una propiedad”?
¿Cuáles son las bases de medición posterior de las propiedades de inversión?
Si lo establecido en el párrafo 16.8 no se trata como un cambio de política contable, entonces
¿Cómo se debe tratar?
¿Cuál es la razón por la cual las propiedades de inversión no están sujetas a depreciación?
¿Existen casos en los cuales si se deprecian?
Casos de estudio
CASO 1: La entidad Urbanizadora, C.A. adquiere en noviembre de 20X7 un terreno con la información de
la construcción en las cercanías de una estación del metro. El costo de la adquisición fue de UM
1.300.000,00. En el ejercicio siguiente el valor razonable del terreno se situó en UM 1.850.000,00. En el
año 20X9 debido al atraso en la construcción del metro la entidad decide dividir el terreno en parcelas y
ponerlas a la venta.
Se pide: Registrar la adquisición del terreno y los valores que se mostraría en los estados financieros al
cierre de los ejercicios 20X7, X8 y X9.
CASO 2: La empresa LOR, C.A., adquirió un edificio con la intención de efectuar contratos de
arrendamiento operativo, con los siguientes datos:
 Importe de las compras:
UM 1.000,00
 Honorarios ,registros y tasas:
UM 100,00
 Costos de mantenimiento diario:
UM 10,00
Al cierre del ejercicio se determinó el valor razonable en UM 1.500,00, en función de propiedades en
condiciones similares en la ciudad.
SE REQUIERE: Contabilizar la inversión en su momento inicial y al cierre del ejercicio.
CASO 3: La entidad A es una PYME, que tiene previsto conceder mediante contrato, Derecho de Uso no
traslativo de propiedad por veinte (20) años, de “Cubículos para Archivo Muerto”, construidos en
terrenos de su propiedad por un monto de UM 12.000, que pueden ser cancelados de contado o a crédito,
a una tasa nominal del 9% anual en un plazo máximo de 5 años.
Dicho pago cubrirá servicio de mantenimiento por los dos (2) primeros años de vigencia del contrato y
posteriormente sus futuros clientes, deberán pagar anualmente y por adelantado el importe del contrato de
mantenimiento por el monto que esté fijado para dicha fecha.
Página 40
TEMA 4
Preguntas de desarrollo
En caso que los futuros clientes dejen de pagar por cinco (5) años consecutivos el importe del contrato de
mantenimiento, se considerará resuelto el contrato de Derecho de Uso y en consecuencia perderán el
derecho de ocupar el cubículo asignado, no operando restitución de importe alguno por parte de la entidad
A.
En vista que la entidad A deberá preparar sus estados financieros según VEN-NIF-PYME en el ejercicio en
curso, la gerencia general ha considerado conveniente realizar reunión donde participen los abogados, el
gerente de promoción y venta, el gerente de informática y usted quien es el contador.
Se requiere que usted prepare un listado de preguntas y sus respectivos fundamentos en VEN-NIF-PYME,
que le realizaría a cada uno de los participantes de la reunión, para obtener el máximo de información a fin
de tener clara las transacciones que se van a realizar para poder identificar los ingresos que se generarán,
su oportunidad de reconocimiento, la forma de medición, los controles que propone, los reportes que
necesitará para el registro de tales ingresos y la frecuencia con la cual éstos deban ser emitidos.
CASO 4: La empresa XYZ, C.A adquirió 2 lotes de terrenos destinados a la obtención de plusvalía a
largo plazo, con los siguientes datos:
Terreno (A)
Terreno (B)
Precio de Adquisición de
Precio de Adquisición
UM 500,00
UM 1.000,00
En el Terreno (A) ha sido necesario incurrir con costos de acondicionamiento por UM 50,00.
Al final del ejercicio se conoce respecto al valor del los citados activos que:
a) El valor del terreno (B), según el avalúo técnico, es de UM 1.150,00
b) El terreno (A), está en un área de planificación de la Alcaldía, quien valora la expropiación del
mismo en UM 400,00.
c) La empresa ha introducido un recurso ante la Alcaldía para recalificar el terreno (A). De prosperar
dicho recurso el valor del terreno se situaría entre UM 700 y UM 800.
SE REQUIERE: Contabilizar la inversión en su momento inicial y al cierre del ejercicio.
CASO 5: La entidad A adquiere un edificio el cual está regulado con el régimen de propiedad horizontal,
conformado por 7 oficinas distribuidas dos en cada uno de sus tres pisos y una en la última planta. Cada
planta tiene como servicios comunes: Baños, Basureros, depósitos según el número de oficinas
existentes, además cada oficina cuenta con 3 puestos de estacionamiento asignado, según el documento
de condominio. En el documento de adquisición del edificio se establecen UM 500.000,00 para el terreno
y UM 1.500.000,00 para el edificio. La adquisición del edificio se realizó mediante préstamo hipotecario
por UM 1.200.000,00 a una tasa anual del 12% por 15 años y la entrega de 2 oficinas donde anteriormente
funcionaba la entidad A la cual tenía un costo de adquisición de UM 500.000,00 y una depreciación
acumulada a la fecha de entrega de 400.000.
Se requiere que reconozca y mida la adquisición bajo los siguientes supuestos,
evaluados
independientemente.
a) La entidad A sólo ocupará los dos primeros pisos y arrendará a terceros por dos años máximos
los pisos 3 y 4.
b) La entidad A ocupará totalmente el edificio adquirido
c) La entidad A ocupará sólo el primer piso, arrendará los pisos 2 y 3 en contratos máximo de 2 años
y el piso 4 en contrato por 15 años.
d) La entidad A destinará todo el edificio a ser arrendado en contratos máximos por 2 años.
e) La entidad A ocupará el primer piso y no tienen definido uso para los demás pisos del edificio.
Página 41
TEMA 4
Si los futuros clientes se atrasaren en el pago de cualquiera de las cuotas, en el caso de ventas a crédito o
en el pago del contrato de mantenimiento, la entidad A calculará intereses moratorios a la tasa del doce
por ciento (12%) anual.
SE REQUIERE: Registrar la venta del inmueble.
Página 42
TEMA 4
CASO 6: La entidad “V”, mide sus propiedades de inversión a valor razonable. El último balance publicado
al 31 de diciembre del año 20X0 mostraba en esa cuenta un inmueble por UM 500,00. El 28 de junio
obtuvo un informe de un tasador profesional independiente, quien estipuló que el valor razonable del local
había disminuido a UM 470,00. Al 30 de agosto el inmueble fue vendido por UM 490,00.
5. Propiedades, planta y equipo
Todas las entidades para el desarrollo de sus operaciones, requieren según su
naturaleza y en mayor o menor grado, de inversiones en bienes que apoyarán la
generación de flujos de fondo para la entidad; este elemento está constituido por bienes
tangibles de diferentes especies, adquiridos con la intención que la recuperación de tal
inversión se originará principalmente por su uso continuado.
De acuerdo con la sección 17 del VEN-NIF-PYME, estos bienes serán siempre medidos
con posterioridad a su reconocimiento, por un único método: el del costo, siendo el
mayor importe de valuación permitido al cierre de cada período que se informa, su
importe recuperable por aplicación conjunta de las disposiciones detalladas en otra
sección de esta norma.
Es de libre elección de la entidad, el método para reconocer la distribución del importe
depreciable de sus propiedades, planta y equipo a lo largo de la vida útil que les haya
estimado.
TEMA 5
Preguntas
Preguntas multi-items
1
¿Un activo no se deprecia cuando la entidad no lo tiene en uso?
( )
( )
2
¿De acuerdo al VE-NIF-PYME es obligatoria la revisión anual de la vida útil, valor residual y del
método de depreciación de un activo?
( )
( )
3
Verdadero
Falso
Verdadero
Falso
¿El cargo por depreciación de un activo solo es reconocido en el resultado en cada periodo sobre
el que se informa?
( )
( )
Verdadero
Falso
4
Propiedades, planta y equipo se define como:
a)
Activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
b)
Activos tangibles que se mantienen para obtener rentas o plusvalías, o ambas.
c)
Activos tangibles que se mantienen para uso en la producción o el suministro de bienes o
servicios, para el arrendamiento a terceros, o para fines administrativos, y que se prevé
utilizarlos durante más de un periodo contable.
5
Una entidad tiene un alojamiento con desayuno en un edificio de su propiedad. La entidad también
proporciona a los huéspedes otros servicios que incluyen limpieza, televisión satelital y acceso a
Internet de banda ancha. La renta diaria de la habitación incluye estos servicios. Además, a pedido,
la entidad organiza visitas por los alrededores para sus huéspedes. Los servicios de visitas se
cobran por separado. La entidad debería contabilizar el edificio como:
a)
b)
c)
6
Una entidad debe medir su propiedad, planta y equipo tras el reconocimiento inicial:
a)
b)
c)
d)
7
Propiedades, planta y equipo.
Propiedades de inversión.
Inventario.
Al costo.
Al costo menos cualquier depreciación acumulada menos cualquier pérdida por deterioro
acumulada.
Al costo menos cualquier depreciación acumulada menos cualquier pérdida por deterioro
acumulada más el costo de mantenimiento diario.
Al costo más el costo de mantenimiento diario.
Una entidad opera un servicio de aviación ejecutivo. La única partida de propiedades, planta y
equipo de la entidad es una aeronave adquirida a UM 10.400.000. El costo de la aeronave se
Página 44
a)
b)
c)
8
Los hechos son los mismos que en la Pregunta 7. ¿Qué métodos de depreciación son los más
adecuados para que la entidad aplique al calcular la depreciación de las partes significativas de la
aeronave?
a)
b)
c)
d)
9
El método lineal para todas las partes de la aeronave.
El método de unidades de producción, basado en las millas aéreas voladas, para los
motores a reacción y el método lineal para todas las otras partes de la aeronave.
El método de unidades de producción, basado en millas aéreas voladas, para todas las
partes de la aeronave.
El método de depreciación decreciente para todas las partes de la aeronave.
Una subsidiaria mantiene un edificio para obtener rentas bajo un arrendamiento operativo de su
entidad controladora. La entidad controladora fabrica sus productos en el edificio arrendado. El
valor razonable del edificio puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y
en un contexto de negocio en marcha. El edificio:
a)
b)
c)
d)
10
UM 6.240.00 de motor a reacción; UM 2.080.000 de fuselaje; UM 1.040.000 de equipo de
aviación y UM 1.040.000 de mobiliario y enseres.
UM 10.400.000 de aeronave a reacción.
UM 6.000.000 de motor a reacción; UM 3.000.000 de fuselaje y equipo; UM 1.000.000 de
mobiliario y enseres y UM 400.000 de inspección de aviación.
Se contabiliza como una propiedad de inversión por parte de la subsidiaria y como una
propiedad de inversión por parte del grupo.
Se contabiliza como propiedad, planta y equipo tanto por parte de la subsidiaria como por el
grupo.
Se contabiliza como propiedad de inversión tanto por parte de la subsidiaria como por el
grupo.
Se contabiliza como una propiedad de inversión por parte de la subsidiaria y como una
partida de propiedad, planta y equipo por parte del grupo.
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por UM 95.000, que incluía UM 5.000 de
impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de compra se estipuló que el pago (incluido el
pago de impuestos indirectos) debía cancelarse por completo el 31 de diciembre de 20X1. Se
gastaron UM 2.000 de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de 20X1.
El edificio está ocupado por el personal administrativo de la entidad. Una tasa de descuento
adecuada es del 10% por año. La entidad debe medir el costo inicial del edificio en:
a)
b)
c)
d)
UM 102.000
UM 97.000
UM 88.364
UM 107.000
Página 45
TEMA 5
atribuye a sus partes significativas de la siguiente forma: el motor a reacción (60%), el fuselaje
(20%), el equipo de aviación (10%) y mobiliario y enseres (10%). La condición para operar una
aeronave es que sea inspeccionada por las autoridades de aviación cada tres años. Una
inspección cuesta UM 400.000. El motor a reacción había sido inspeccionado por cuenta del
fabricante antes de la entrega a la entidad. En las regulaciones de aviación se requiere que se
reemplace el motor a reacción cuando haya volado 2.000.000 de millas aéreas. La gerencia tiene
previsto colocar un motor nuevo en la aeronave cuando se deba reemplazar para que la aeronave
pueda utilizarse durante aproximadamente 10 años. En ese momento, tiene pensado descartar la
aeronave. La gerencia no prevé reemplazar el fuselaje de la aeronave ni el equipo de aviación. Sin
embargo, evalúa la vida útil del mobiliario y los enseres en cinco años, en ese momento serán
descartados y reemplazados. ¿Cuál es el costo de cada una de las partes significativas de la
aeronave que la entidad debe depreciar por separado?
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por UM 100.000. Al 31 de diciembre de
20X1, la gerencia había evaluado lo siguiente: a) la vida útil del edificio, en 40 años a partir de la
fecha de adquisición; b) el valor residual del edificio, en UM 20.000, c) la entidad consumirá los
beneficios económicos futuros del edificio de forma uniforme durante 40 años a partir de la fecha
de adquisición y d) el valor razonable del edificio, en UM 130.000.
El edificio está ocupado por el personal de ventas de la entidad. La entidad debería medir el
importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X1 en:
a)
b)
c)
d)
12
UM 100.000
UM 98.000
UM 130.000
UM 127.250
El 31 de diciembre de 20X2, la entidad volvió a evaluar la propiedad descrita en la Pregunta 8 de la
siguiente forma: a) la vida útil del edificio en 60 años a partir de la fecha de adquisición; b) el valor
residual del edificio en UM 10.000; c) la entidad consumirá los beneficios económicos futuros del
edificio de forma uniforme durante 60 años a partir de la fecha de adquisición, d) el valor razonable
del edificio en UM 160.000
La entidad debería medir el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X2 en:
a)
b)
c)
d)
13
UM
UM
UM
UM
96.508
96.000
160.000
125.263
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una extensión de terreno para un fin indeterminado. El
1 de enero de 20X4, la entidad comenzó a construir un edificio en el terreno para uso como sede
administrativa. El 1 de enero de 20X8, el personal administrativo de la entidad se mudó del edificio
a unas instalaciones recientemente adquiridas. El edificio se arrendó de inmediato a un tercero
independiente bajo un arrendamiento operativo. El 31 de diciembre de 20X9, la entidad aceptó una
oferta no solicitada del arrendatario para adquirir, de manera inmediata, el edificio de la entidad. El
valor razonable del edificio puede determinarse con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. La entidad debería contabilizar el
edificio como:
a)
b)
c)
d)
Propiedades de inversión a partir de la fecha de adquisición (1 de enero de 20X1) hasta la
fecha de disposición (31 de diciembre de 20X9).
Propiedades de inversión durante 20X1 a 20X3 y como propiedades, planta y equipo durante
20X4 a 20X9.
Propiedades de inversión durante 20X1 a 20X3 y 20X8 a 20X9 y como propiedades, planta y
equipo durante 20X4 a 20X7.
Propiedades, planta y equipo durante 20X1 a 20X7 y como propiedades de inversión durante
20X8 a 20X9.
Preguntas de desarrollo
1
2
3
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento que se establecen en la definición de propiedades,
planta y equipo?
¿Cuáles son las circunstancias que permiten reconocer las piezas de repuesto y el equipo auxiliar
como propiedades, planta y equipo? De ejemplo de piezas de repuestos y equipo auxiliar.
De ejemplo de componentes de propiedades, planta y equipo que cumplan con lo que se establece
en el párrafo 17.6
Página 46
TEMA 5
11
¿Cuál es la condición que deben cumplir las inspecciones para ser reconocidas como
componentes de propiedades, planta y equipo?
¿Cuál es la diferencia entre clase, componente y elemento en relación a las propiedades, planta y
5
equipo? Exponga un ejemplo
6
¿Cuál es la diferencia entre las base de medición inicial y posterior para las propiedades, planta y
equipo?
¿De cuántas maneras puede una entidad adquirir una propiedad, planta y equipo y cuáles son los
7
componentes de costo que implicada cada una de ellas?
¿A qué se refiere la norma en el párrafo 17.22, cuando dice “patrón con arreglo al cual se espera
consumir los beneficios económicos futuros del activo”? De un ejemplo.
8
9
10
11
¿Cuándo un activo no está siendo utilizado, no se deprecia?
¿Cuál es el procedimiento que hay que hacer si se hacen cambios en el valor residual, en la vida
útil o en el método de depreciación?
¿Por qué razón el incremento de las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de
rendimiento de inversiones pueden representar un indicio de deterioro de las propiedades, planta
y equipo?
Casos de estudio
CASO 1: Maquinaria adquirida en enero de 20X5, con los siguientes desembolsos:
Costo de adquisición:
Instalación y montaje
Preparación del lugar
Transporte y entrega
UM 182.000,00
UM 4.000,00
UM 6.000,00
UM 2.000,00
Adicionalmente se conoce que:
a) Los trabajos de instalación y montaje se realizan durante el mes de enero. El 1 de febrero la
maquinaria está en funcionamiento.
b) Obligatoriamente la entidad debe incurrir en costos de desmantelamiento por UM 8.000,00.
c) La maquinaria requiere un mantenimiento diario que asciende a UM 500,00 mensuales
d) La transacción tributa con un IVA del 9%
SE REQUIERE: Registro en el reconocimiento inicial.
CASO 2: Una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de UM 40.000,00, al 31 de diciembre su
depreciación acumulada es de UM, 5.000,00. La entidad realiza una permuta de esta maquinaria por un
terreno cuyo valor razonable asciende a UM 45.000,00. La permuta tiene carácter comercial.
SE REQUIERE: Registro de la transacción
CASO 3: Al inicio del año 1, EME, C.A. inicia la construcción de un activo. Según cronograma el tiempo de
construcción es de 2 años. Para la construcción la empresa obtiene un préstamo con una entidad
financiera UM 700.000,00, pagadero en 7 años con cuotas anuales de UM 107.000,00, El costo total del
proyecto es de UM 1.000.000,00 y los desembolsos serán realizados de acuerdo al siguiente plan de
ejecución.
31/03/Año 1
30/06/Año 1
30/09/Año 1
180.000,00
160.000,00
130.000,00
Página 47
TEMA 5
4
TEMA 5
31/12/Año 1
31/03/Año 2
30/06/Año 2
30/09/Año 2
31/12/Año 2
110.000,00
150.000,00
150.000,00
80.000,00
40.000,00
1.000.000,00
SE REQUIERE: Registrar el préstamo, la construcción, la finalización de la construcción y los pagos de las
cuotas del préstamo, informando en cada cierre de año los montos acumulados del activo, gastos por
intereses y costo amortizado de la deuda.
CASO 4: La entidad A adquiere el 01/05/20X1 un inmueble a estrenar por UM 1.200.000,00, que
destinará para la instalación de sus oficinas administrativas, del cual canceló UM 400.000,00 y solicitó
préstamo por la diferencia, que debe cancelar en cinco (5) años a una tasa anual del 10% pagadero en
cuotas trimestrales iguales, además al otorgamiento canceló comisión equivalente al 1,5% sobre el monto
del préstamo. Los gastos de registro del documento de adquisición del inmueble ascendieron a UM
1.700,00.
El inmueble posee las siguientes instalaciones, las cuales la entidad ha identificado como partes
significativas con los siguientes valores:
a. Terreno: 500.000
b. Ascensor: 120.000
c. (7) Aires Acondicionados: 7.000 cada uno
Según las especificaciones técnicas del ascensor, cada dos (2) años deben ser sustituidas las guayas y en
agosto 2003, fueron sustituidas, por un costo total de UM 6.000.
La entidad ha estimado las siguientes vidas útiles, sin valor de rescate y ha definido el método de
depreciación línea recta como adecuado.
a. Edificio 20 años
b. Ascensor: 10 años
c. Aires Acondicionados: 5 años
En diciembre de 2004 fueron sustituidos los equipos de aire acondicionados por unos de moderna
tecnología, siendo tal adquisición por UM 12.000,00 cada uno (siete) y la vida útil de estos equipos de 7
años. Los anteriores equipos fueron vendidos UM 1.300,00
Determine:
a. Costo del inmueble al momento de adquisición; a agosto 20X3 y al 31/12 de los años 20X1 a
20X6 (fechas de cierre de ejercicio); y
b. El importe del préstamo al 01/05/20X1 y al cierre de cada ejercicio indicado en el literal
anterior.
CASO 5: La entidad BETA adquiere el 01/07/20X8 un inmueble por UM 1.200.000,00, que destinará para
la instalación de su Planta, El inmueble posee las siguientes características:
2
1.- Terreno sobre el cual se encuentra construido galpón industrial de 1.000 Mts ;
2
2.- Galpón industrial de 800 Mts con todas sus instalaciones, incluyendo planta eléctrica;
2
3.- Galpón adicional de 100 Mts
Página 48
a.
b.
c.
d.
Galpón Industrial: UM 650.000,00;
Terreno sobre el que está construido el galpón: UM 300.000,00;
Planta eléctrica: UM 100.000,00;
Galpón adicional: UM 150.000,00.
La entidad ha estimado la vida útil de los galpones en 20 años y el de la planta eléctrica en 10 años, sin
valor de rescate, determinando que el método de depreciación de línea recta es adecuado.
El 02/01/20X9, la entidad decide arrendar el galpón adicional, el cual utilizaba como depósito de materias
primas y para ello invierte en cerca perimetral UM 20.000,00 y en acondicionamiento UM 10.000,00,
firmando contrato el 01/03/20X9 por 5 años, fijando el canon anual inicial en UM 12.000,00, el que será
incrementado anualmente en un 10%.
El 01/12/20X9, es aprobada normativa legal que prohíbe el uso de plantas eléctricas similares a la que
posee la entidad, por ser contaminantes.
Determine:
Costo del inmueble al momento de adquisición y al 31/12/20X8 y 20X9, fechas de cierre del ejercicio;
CASO 6: El 01 de junio de 20X9 la entidad A compra a crédito, 3 camiones por UM 250.000,00 cada uno,
para el traslado de la mercancía que vende a sus clientes al por mayor y una (1) camioneta para uso del
gerente de ventas la cual cancela de contado por UM 130.000,00 neto de 5% de descuento.
Los camiones serán cancelados en tres (3) años en cuotas semestrales iguales, siendo la tasa acordada
del 15% anual.
De acuerdo a las especificaciones técnicas los camiones tienen una vida útil de 10 años ó 1.000.000 Km y
la camioneta de 10 años o 600.000 Km.
Para los camiones la entidad ha estimado como método de depreciación Km recorridos y para la
camioneta el método de línea recta, con un valor de rescate del 10% del costo de adquisición.
Por las rutas a las que ha sido asignado cada camión la entidad estima el siguiente recorrido durante su
vida útil:
Año
A
B
C
1
100.000
300.000
400.000
2
300.000
400.000
200.000
3
300.000
170.000
300.000
4
200.000
130.000
100.000
5
100.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
El 01 de marzo de 2X10 se inicia el desarrollo de plan de venta a pequeños distribuidores de la región
donde está instalada la entidad A, debiendo realizar entregas inter-diarias que generará un recorrido
promedio mensual de 6.000 Km , decidiendo por tanto destinar para ello la camioneta que estaba para
uso del gerente, la cual tiene 12.000 Km. de uso.
Determine:
Página 49
TEMA 5
La entidad ha identificado como significativas las partes que a continuación se detallan y sus valores
asignados fueron:
d.
20X9 y 2X10
Proponga los registros contables en cada uno de los casos anteriores.
CASO 7: La entidad UTCocina, posee dos líneas de producción de utensilios de cocina:
a. La línea de vidrio donde producen: platos y vasos, adquirida el 01/03/20X7 mediante préstamo
recibido por UM 2.000.000,00 y garantizado con hipoteca mobiliaria; dicho préstamo fue otorgado
a una tasa anual del 12% anual en 10 años, con pagos trimestrales de UM 85.000 y un pago
especial cada dos años de UM 200.000.
b. La línea de aluminio donde produce ollas y platos, que constituía el objeto de la entidad Aluminios
del Centro, adquirida por la entidad UTCocina C.A., el 01/07/20X7 a la cual le fue asignado un
valor razonable de UM 800.000,00, habiendo pagado UM 1.000.000.00.
La entidad UT Cocina ha determinado lo siguiente para cada una de las plantas:
Planta Vidrio
Turnos de
3 turnos de 8 horas
Trabajo
Partes
1. Maquinarias de Pesaje y Mezclado: UM
significativas
300.000,00
2. Horno de fundición: UM 800.000,00
3. Horno de recocción: UM 250.000,00
4. Bandas transportadoras: UM 100.000,00
5. Moldes: UM 80.000,00
6. Resto de las máquinas: UM 470.000,00
Vida útil
1. Maquinarias de Pesaje y Mezclado: 20
años
2. Horno de fundición: 10 años
3. Horno de recocción: 15 años
4. Bandas transportadoras: 6 años
5. Moldes: 5 años
6. Resto de las máquinas: 20 años
Valor de
10 % para todas las maquinarias con excepción
rescate
del horno de fundición y los moldes para los
cuales no estimó valor de rescate
Planta Aluminio
1 turno de 8 horas
1.
2.
3.
4.
1.
2.
3.
4.
Medición y corte: UM 120.000,00
Máquinas de Embutido: UM
300.000,00
Moldes: UM 100.000,00
Otras
maquinarias:
UM
280.000,00
Medición y corte: 10 años
Máquinas de Embutido: 8 años
Moldes: 3 años
Otras maquinarias: 10 años
5% para todas las maquinarias
excepto los moldes para los cuales no
estimó valor de rescate.
El 01/02/20X8 fue restringido el uso de soda ácida la principal materia prima de la planta de vidrio,
exigiendo controles sanitarios y restricciones de acceso, por lo que la entidad debió tomar dos acciones:
a) Reducción a dos los turnos de trabajo, desde el 01/02/2008 hasta el 30/11/20X9 fecha en la que
tuvo acceso normal al suministro de soda ácida; y
b) Construcción de galpón para resguardo de la soda ácida, según lo requerido por las autoridades
sanitarias, el cual contrató a todo costo a empresa constructora, invirtiendo UM 200.000,00,
habiendo sido entregados el 01/08/20X9, asignándole 15 años de vida útil y 10% de valor de
rescate, según las políticas de la entidad para inmuebles.
El 30/11/20X7, es adquirida por el estado la única empresa proveedora de aluminio, suspendiendo toda
venta a entidades que no produzcan bienes de capital, decisión esta revocada el 30/11/20X8.
Para la fecha de la suspensión de venta, la entidad poseía materia prima para laborar en condiciones
normales por los siguientes nueve (9) meses.
Página 50
TEMA 5
a. El costo de adquisición de los vehículos.
b. El costo de los vehículos al 31/12/20X9 y 31/12/2X10, fecha de cierre del ejercicio
c. La situación del préstamo recibido para la adquisición de los vehículos al cierre del ejercicio
a) Costo de adquisición de las plantas
b) Valor en libros de las plantas al 31/12/20X7 y 20X8( fecha de cierre de ejercicios)
c) Saldo del préstamo y costos por préstamos al cierre de 20X7 y 20X8
CASO 8: La empresa comercializadora, Venezolana de Alimentos C.A. adquirió a crédito, por UM
350.000,00 una maquinaria de hacer helados para la venta a escala industrial, el 01 de Enero del 20X7.
Tuvo un desembolso por trámites legales y traslado a sus instalaciones de UM 5.000,00. El plan de
financiamiento establecía intereses del 08% anual, el plazo de dos años y cuotas trimestrales iguales. Por
especificaciones técnicas se le estimó una vida útil de 10 años y por un contrato escrito con una empresa
relacionada con el fabricante, se pactó un precio de compra al término de su vida útil equivalente al 10%
del total del valor de adquisición del activo (UM 35.500,00). Se determinó el método de línea recta como
el adecuado para la depreciación de esta máquina.
Según los estudios, en el momento de la compra y atendiendo sus especificaciones técnicas, la gerencia
aprobó que la maquinaria de hacer helados para la venta a escala industrial, tenía la capacidad de
producir 1.248.000 kilogramos de helados en un lapso de 10 años, con un turno promedio de trabajo de
08 horas diarias. El año laboral se calcula con base a 52 semanas de seis días y una producción de
50,00 kilogramos por hora laboral (08 horas laborales x 6 días x 52 semanas x 10 años x 50,00 kilos),
estimando que generaría beneficios económicos en dichas condiciones y en el periodo antes indicado,
por el valor de UM 2.496.000,00 (UM 1.248.000,00 x UM 2,00) para la entidad.
A continuación se presenta el flujo neto de efectivo original y el cuadro de depreciación correspondiente:
Flujo de entradas de efectivo
Año
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Horas
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
24.960,00
Kg
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
1.248.000,00
UM
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
2.496.000,00
Flujos Netos de Efectivo
Año
1
2
3
4
5
6
7
8
Entradas
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
Salidas
389.560,00
35.432,00
32.456,00
34.651,00
33.245,00
37.543,00
40.123,00
41.234,00
Flujo Neto
(139.960,00)
214.168,00
217.144,00
214.949,00
216.355,00
212.057,00
209.477,00
208.366,00
Página 51
TEMA 5
Determine:
249.600,00
285.100,00
2.531.500,00
40.987,00
42.345,00
727.576,00
208.613,00
242.755,00
1.803.924,00
Las salidas de efectivo corresponden a los gastos de mantenimiento y reparación de la maquinaria y los
intereses de financiamiento. En el año 1 se incluye como salida la cantidad de UM 355.000,00,
correspondiente al precio de adquisición y los costos atribuibles. Las entradas del año 10, incluye la
recuperación del valor residual.
SE REQUIERE:
a.- Cálculo y registro por la compra y la depreciación
b.- Hacer los cálculos y registros respectivos.
c.- Trabajar en tres escenarios por cambios en las estimaciones contables. Para cada escenario calcule el
valor de uso de la maquinaria utilizando una tasa de descuento de 15% y determine si existe deterioro del
valor del activo.
ESCENARIO 1: SE REALIZA SOLO EL CAMBIO DE LA VIDA UTIL.
A partir del 01 de enero 20X8 por un aumento en la demanda se decidió trabajar dos turnos (16 horas) y
por lo tanto, se hace necesario que técnicamente se evalúe si la maquina mantiene su vida útil original de
10 años.
El informe técnico estableció que el nuevo patrón de consumo de los beneficios económicos requería que
los gastos de mantenimiento y reparación se duplicaran y la vida útil restante (9 años) se reducía a 4,5
años.
Flujos de entrada de efectivo
Año
2
3
4
5
6
Horas
4.992,00
4.992,00
4.992,00
4.992,00
2.496,00
22.464,00
Kg
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
124.800,00
1.123.200,00
UM
499.200,00
499.200,00
499.200,00
499.200,00
249.600,00
2.246.400,00
Flujos netos de efectivo
Año
2
3
4
5
6
Entradas
499.200,00
499.200,00
499.200,00
499.200,00
285.100,00
2.281.900,00
Salidas
70.864,00
64.912,00
69.302,00
66.490,00
66.448,00
338.016,00
Flujo Neto
428.336,00
434.288,00
429.898,00
432.710,00
218.652,00
1.943.884,00
ESCENARIO 2: SE REALIZA SOLO CAMBIO METODO DE DEPRECIACION.
Por el aumento en la demanda la empresa proyectó la adquisición de una máquina adicional en el
mediano plazo, haciendo modificaciones en la cantidad de horas de producción, de tal forma que los
primeros años se trabaje con una mayor cantidad de horas de producción que los últimos años.
Página 52
TEMA 5
9
10
A continuación se presenta la distribución de las horas de producción restantes de UM 22.464,00
Año
2
3
4
5
6
Cantidad de horas
Anuales
6.240,00
4.992,00
4.992,00
3.120,00
3.120,00
Flujos de entradas de efectivo
Año
2
3
4
5
6
Horas
6.240,00
4.992,00
4.992,00
3.120,00
3.120,00
22.464,00
Kg
312.000,00
249.600,00
249.600,00
156.000,00
156.000,00
1.123.200,00
UM
624.000,00
499.200,00
499.200,00
312.000,00
312.000,00
2.246.400,00
Flujos netos de efectivo
Año
2
3
4
5
6
Entradas
624.000,00
499.200,00
499.200,00
312.000,00
347.500,00
2.281.900,00
Salidas
70.864,00
64.912,00
69.302,00
66.490,00
66.448,00
338.016,00
Flujo Neto
553.136,00
434.288,00
429.898,00
245.510,00
281.052,00
1.943.884,00
ESCENARIO 3: SE REALIZA CAMBIO DEL VALOR RESIDUAL.
El acuerdo de recibir la máquina fue modificado, estableciendo el monto de UM 17.750,00
El informe técnico estableció que el nuevo valor residual requería modificaciones en el importe depreciable
y por lo tanto se necesitaba realizar una nueva estimación del gasto por depreciación. Tomando en cuenta
las condiciones originales, determine los flujos netos de efectivo futuros.
CASO 9: La entidad “P” lleva a cabo negocios de transporte marítimo y el 01 de febrero de 20X0 adquiere
una nueva embarcación por UM 400. La vida útil de la embarcación es de 15 años, pero cada tres años se
llevará al dique seco para realizar una revisión en profundidad. En la fecha de la adquisición los costos de
adquisición corresponden a los siguientes componentes:
 Costos del servicio del dique seco = UM 80,00
 Casco (estructura) = UM 200,00
 Motores = UM 120,00
Para la primera revisión los costos del servicio del dique seco son de UM 100,00. Sin embargo, técnicos
actualmente empleados por la entidad llevarán a cabo la mayoría del trabajo del dique seco y los costos
incurridos serán de UM 60,00.
Página 53
TEMA 5
El informe técnico estableció que el nuevo patrón de consumo de los beneficios económicos requería que
los gastos de mantenimiento y reparación se basaran en la cantidad de horas trabajadas y que se
consideraran las horas de producción como base de la vida útil.
SE REQUIERE:
a) Registro de la adquisición
b) Registro de los costos de las dos revisiones
c) Registro de la depreciación y amortización hasta la segunda revisión
Página 54
TEMA 5
En la segunda revisión los costos del servicio del dique seco son de UM 120,00. Esta segunda revisión se
realizó a los dos años y medio, atendiendo un requerimiento del cliente. En esta revisión no hubo
participación de los técnicos empleados por la entidad.
6. Arrendamientos
El arrendamiento es un contrato conformado por cinco (5) elementos: Arrendador; Arrendatario;
objeto del arrendamiento; canon; tiempo.
En el ámbito financiero, existen dos tipos de arrendamientos:
 Arrendamientos Operativos, la relación contractual que conceden al arrendatario el uso,
goce y disfrute del objeto de arrendamiento que es propiedad del arrendador, por un
tiempo determinado y a cambio de un canon, donde el arrendador conserva todos los
riesgos y ventajas; y
 Arrendamientos Financieros, la relación contractual que transfiere sustancialmente al
arrendatario todos los riesgos y beneficios derivados del objeto del arrendamiento con la
potestad que éste ejerza al final del tiempo del contrato la opción de compra sobre el bien
arrendado; existiendo otros elementos que sin estar tipificados como contratos de
arrendamiento financieros tienen un efecto financiero de similar naturaleza.
La clasificación del arrendamiento debe hacerse al inicio de la relación arrendaticia y no puede
ser cambiada sino hasta su término, prevaleciendo para tal clasificación la esencia de la
transacción sobre la forma legal del contrato.
Cualquier costo directo inicial que sea directamente atribuible a la negociación y al acuerdo de
arrendamiento se agrega a la cantidad reconocida como activo.
La sección 20 del VEN-NIF-PYME trata sobre la contabilización de todos los arrendamientos,
excepto los descritos en el párrafo 20.1.
TEMA 6
Preguntas
Preguntas multi-items
1
¿Cuál de los siguientes acuerdos se contabiliza conforme a las exigencias de la Sección 20?
a)
b)
c)
d)
2
Una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco días
de un vehículo motorizado que posee una vida económica de cinco años y un valor residual de cero.
Los pagos por arrendamiento ascienden a UM 180 por día. Al final del plazo del arrendamiento, el
arrendatario devuelve el vehículo motorizado al arrendador.El arrendamiento:
a)
b)
c)
3
d)
e)
Un arrendamiento financiero por parte del arrendador y el arrendatario.
Un arrendamiento operativo por parte del arrendador y el arrendatario.
Un arrendamiento financiero por parte del arrendador y un arrendamiento operativo por parte del
arrendatario
Todos los casos de (a) a (c) anteriores.
Ninguno de los casos de (a) a (c) anteriores.
Un arrendamiento transfiere la propiedad del activo arrendado del arrendador al arrendatario al
término del plazo, por un pago variable equivalente al valor razonable del activo en ese momento.
a)
b)
c)
6
Se contabiliza como un arrendamiento financiero de acuerdo con la Sección 20.
Se contabiliza como un arrendamiento operativo de acuerdo con la Sección 20.
No se contabiliza de acuerdo con la Sección 20.
Un arrendamiento se puede calificar como:
a)
b)
c)
5
Se contabiliza como un arrendamiento financiero de acuerdo con la Sección 20.
Se contabiliza como un arrendamiento operativo de acuerdo con la Sección 20.
No se contabiliza de acuerdo con la Sección 20.
Una entidad celebró, como arrendatario, un arrendamiento no cancelable por dos años de un
vehículo motorizado que posee una vida económica de cinco años y un valor residual de cero. Al
inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento se aproxima al
valor razonable del vehículo motorizado. La propiedad del vehículo motorizado pasa al arrendatario al
finalizar el plazo del arrendamiento. El arrendamiento:
a)
b)
c)
4
Los acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en video, obras de
teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el
arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la
operación o el mantenimiento de estos activos.
Los acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Los arrendamientos que pueden dar lugar a una pérdida para el arrendador o el arrendatario
como consecuencia de cláusulas contractuales que no estén relacionadas con cambios en el
precio del activo arrendado, con cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera o con
incumplimientos por una de las contrapartes.
El arrendatario debe clasificar la operación como un arrendamiento financiero.
El arrendatario debe clasificar la operación como un arrendamiento operativo.
La clasificación del arrendamiento depende de otros hechos y circunstancias.
La depreciación de una máquina arrendada:
Página 56
b)
c)
d)
7
Un arrendatario pagó UM 2.000 a un intermediario para acordar un arrendamiento financiero. El
arrendatario debe contabilizar los honorarios del intermediario:
a)
b)
c)
8
Dará de baja la máquina y reconocerá un arrendamiento por cobrar de UM 16.000
Continuará reconociendo el importe en libros de la máquina sujeto al arrendamiento como una
partida de propiedades, planta y equipo.
El 1 de enero de 20X0, una entidad celebró, como arrendatario, un arrendamiento operativo no
cancelable por diez años de un edificio. Conforme al acuerdo de arrendamiento, no se debe pagar
importe alguno durante los primeros cinco años del arrendamiento. Los pagos por arrendamiento
para los años que finalizan el 31 de diciembre de 20X5 a 20X9 ascienden a UM 5.000 anuales,
pagaderas al final de cada periodo (es decir, el 31 de diciembre de cada año). Al determinar los
resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X0, el arrendatario reconocerá:
a)
b)
c)
10
Reconociéndolos como un gasto en el periodo en que se incurrió en los honorarios (es decir,
probablemente al inicio del arrendamiento).
Incluyéndolos en el costo del activo arrendado.
Difiriendo el reconocimiento del gasto y reconociendo los honorarios en los resultados de forma
lineal durante el plazo del arrendamiento.
Una entidad celebra, como arrendatario, un arrendamiento por dos años de una máquina que tiene
un valor razonable de UM 16.000, una vida económica de cuatro años y un valor como chatarra igual
a cero. La renta de UM 8.500 anuales debe pagarse por anticipado cada año. El arrendatario tiene la
opción de adquirir la máquina por UM 1. La opción puede ejercerse al final del plazo del
arrendamiento, cuando el valor razonable de la máquina (estimado al inicio del arrendamiento) se
calcula en UM 6.000. Al comienzo del plazo de arrendamiento, el arrendador:
a)
b)
9
Es reconocida por el arrendatario si el arrendador y el arrendatario clasificaron el arrendamiento
como un arrendamiento financiero.
Es reconocida por el arrendador si el arrendador y el arrendatario clasificaron el arrendamiento
como un arrendamiento operativo.
No es reconocida por ninguna de las partes si el arrendador clasifica el arrendamiento como un
arrendamiento financiero y el arrendatario, como un arrendamiento operativo.
Todas las anteriores.
UM 2.500 de gastos por arrendamiento.
Cero
UM 5.000
El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró un acuerdo para venderle una máquina a un banco y
luego arrendársela por un periodo de tres años. En ese momento, los hechos principales sobre la
máquina y el arrendamiento eran:
 Precio de venta = UM 200.000
 Importe en libros = UM 70.000.
 Valor razonable = UM 200.000
 Vida económica restante = tres años.
 Valor residual = cero.
 Pagos por arrendamiento = UM 77.606 por año (pagaderos al final de cada periodo, el 31 de
diciembre de cada año).
 Tasa de interés implícita en el arrendamiento = 8 por ciento anual.
Al contabilizar el acuerdo, el vendedor-arrendatario reconocerá lo siguiente en la determinación de
sus resultados para el periodo que finaliza el 31 de diciembre de 20X1:
a)
Ingresos por UM 130.000 (ganancia por la venta de la máquina) y gastos por UM 77.606 (gastos
por arrendamiento).
Página 57
TEMA 6
a)
d)
11
Gastos por UM 23.333 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero) (y ningún ingreso).
Ingresos por UM 43.333 (ganancias diferidas y amortizadas por la venta de la máquina) y
gastos por UM 23.333 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero).
Ingresos por UM 43.333 (ganancias diferidas y amortizadas por la venta de la máquina) y gastos
por UM 66.667 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero).
Los hechos son los mismos que en la pregunta 10. Sin embargo, en esta pregunta, la vida económica
restante de la máquina es de 30 años y la cuota por arrendamiento es de UM 23.000 por cada año
del plazo del arrendamiento, que es de tres años. Al contabilizar el acuerdo, el vendedor-arrendatario
reconocerá lo siguiente en la determinación de sus resultados para el periodo que finaliza el 31 de
diciembre de 20X1:
a)
b)
c)
Ingresos por UM 130.000 (ganancia por la venta de la máquina) y gastos por UM 23.000
(gastos por arrendamiento).
Gastos por UM 23.333 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero) (y ningún ingreso).
Ingresos por UM 43.333 (ganancias diferidas y amortizadas por la venta de la máquina) y gastos
por UM 2.333 (depreciación) y UM 16.000 (costo financiero).
Preguntas de desarrollo
1
2
3
4
5
6
7
8
9
¿Cuáles arrendamientos no trata la sección 20 del VEN-NIF-PYME?
¿Cuáles son las características principales de los contratos de arrendamiento?
¿Cómo se clasifican los contratos de arrendamiento, según el VEN-NIF-PYME?
¿Cuáles situaciones indican una clasificación de los contratos de arrendamiento como operativo?
¿Cuáles situaciones indican una clasificación de los contratos de arrendamiento como financiero?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento y las bases de medición en el reconocimiento inicial del
arrendamiento financiero para el arrendatario?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento y las bases de medición en el reconocimiento inicial del
arrendamiento financiero para el arrendador?
¿Cuáles son las bases de medición posterior al reconocimiento inicial del arrendamiento financiero
para el arrendatario?
¿Cuáles son las bases de medición posterior al reconocimiento inicial del arrendamiento financiero
para el arrendador?
Casos de estudio
CASO 1: Clasificar los tres arrendamientos siguientes en financieros u operativos teniendo en cuenta las
características que los define:
A
B
C
Vida útil del activo
(años)
Duración
arrendamiento (años)
Opción de
compra
Posibilidad de prórroga durante
un segundo período
10
12
10
8
2
4
NO
NO
SI
SI
NO
SI
CASO 2: Una empresa decide contratar en arrendamiento financiero un camión de gran tonelaje por UM
8.000,00 anuales, bajo un contrato no cancelable a 7 años. Al final de este período se garantiza una
opción de compra de UM 7.000,00. La tasa de interés es del 3%. El valor razonable del activo se calcula
en UM 56.000,00
Página 58
TEMA 6
b)
c)
SE REQUIERE: CONTABILIZAR



El arrendamiento
La depreciación del primer año
La primera cuota del arrendamiento
CASO 3: Una empresa contrata bajo régimen de arrendamiento financiero un software especializado. El
contrato, de 5 años de duración, no tiene opción de compra garantizada. La cuota anual asciende a UM
1.100,00, con un interés de 0,35%.
La vida útil es 7 años. Existen costos iniciales por UM 100,00
SE REQUIERE: CONTABILIZAR




El arrendamiento
Los costos iniciales
La amortización del primer año
La primera cuota del arrendamiento
CASO 4: Una empresa formaliza un arrendamiento operativo el día 01 de enero de 20X1 para el uso de
una máquina durante un período de 15 meses. Los abonos se realizarán mensualmente por un valor de
UM 300,00. El arrendamiento ha incurrido en unos gastos de contratación de UM 30,00
SE REQUIERE:
A) Desde el punto de vista del arrendatario:
1. Registro en la contabilidad correspondiente al 01 de febrero de 20X1
B) Desde el punto de vista del arrendador:
1)¿Cómo se clasifica la máquina en el balance?
2) Registro contable correspondiente al 01 de febrero de 20X1
CASO 5: La empresa AUTOPARTS, C.A dedicada a la fabricación de autopartes para unidades de
transporte de pasajeros desea adquirir una maquinaria financiándolo bajo una operación de arrendamiento
financiero (leasing) con la Empresa Leasing C.A.
Los datos son los siguientes:
Duración del contrato de arrendamiento
Amortizaciones :
Número de cuotas:
Cuota anual:
Fecha del contrato:
Tasa de interés anual implícita:
Vida útil del activo:
Opción de compra:
La transacción tributa un IVA:
3 años
Anuales
3
UM 30.000,00
02/ene/00
13%
5 años
UM 1.000,00
15%
CASO 6: A principios del año 20X5, una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre
una maquinaria, cuyo valor razonable es de UM 120.000,00. Las cuotas anuales de arrendamiento son de
UM 30.000,00 y la duración del contrato es de 5 años. La opción de compra se ha establecido en UM
2.000,00. La vida útil se estima en 8 años, con un modelo de depreciación de línea recta.
Página 59
TEMA 6
La vida útil es de 10 años y el valor residual es de UM 6.000,00
TEMA 6
SE REQUIERE CONTABILIZAR:
1.- Formalización del contrato
2.- Operaciones al cierre
CASO 7: Las sociedad HAMA, C.A., el 01 de febrero de 20X2, firma un contrato de venta con posterior
arrendamiento financiero de un inmueble de su propiedad. Los datos de la operación adquisición y venta
son los siguientes:







Precio de adquisición: UM 400.000,00
Vida útil: 50 años
Fecha de adquisición 31 de enero de 20X0
Precio de venta: UM 600.000,00
Tasa de interés: seis por ciento (6%)
Duración del contrato de arrendamiento: 10 años
Cuota anual: UM 78.106,72
SE REQUIERE: Registro de las transacciones desde la adquisición el cierre del ejercicio 20X2
CASO 8: Con los datos del caso siete (7) suponga que se trata de un contrato de venta con posterior
arrendamiento operativo. Para este caso se considerarán las cuotas anuales como canon de
arrendamiento.
Página 60
7. Provisiones y Contingencias
Las provisiones definidas, en la sección 21 del VEN-NIF-PYME, como pasivos sobre los
que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, surgen como derivación de
transacciones pasadas en las cuales la entidad ha participado; algunas como parte
activa, esto es que como estrategia de mercadeo ofrece a sus clientes garantías de
calidad o funcionamiento de sus productos y otras por reclamaciones surgidas por otros
eventos.
Las provisiones por constituir una obligación presente a la fecha de presentación de los
estados financieros, que puede estimarse con fiabilidad, deben ser incorporadas en tales
estados.
De otro lado la entidad puede estar vinculada con obligaciones surgidas por sucesos
pasados, pero que no cumplen la definición de pasivo y en consecuencia no pueden ser
reconocidos, requiriéndose solamente su revelación, a menos que la probabilidad de la
obligación sea remota, en cuyo caso no requiere ser revelada.
Pueden existir sucesos que deriven para la entidad contingencias de naturaleza activa,
dependientes de acontecimientos futuros, pero que no son activos que puedan ser
reconocidos a la fecha que se informa; sin embargo, pudieran llegar a serlo en el futuro y
por tanto no se reconocen pero se informan como activos porque el flujo de los
beneficios es apenas probable.
TEMA 7
Preguntas
Preguntas multi-items
1
Una provisión es:
a)
b)
c)
2
Una entidad sólo reconocerá una provisión cuando
a)
b)
c)
d)
e)
3
b)
c)
Reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces en función de sus
probabilidades asociadas.
Se determina como el desenlace individual más probable.
Puede ser el desenlace individual más probable. No obstante, la entidad también deberá
considerar los otros desenlaces posibles.
Una entidad mide una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la
obligación, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisión surge de una única obligación,
la estimación del importe:
a)
b)
c)
5
La entidad tenga una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la
entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para
liquidar la obligación.
El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
Se apliquen todas las condiciones de (a) a (c).
Se apliquen sólo las condiciones de (a) y (b).
Una entidad mide una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la
obligación, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisión involucra a una población
importante de partidas, la estimación del importe:
a)
4
Un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.
Una obligación posible como consecuencia de sucesos pasados, cuya cuantía o vencimiento
es incierto.
Un ajuste al importe en libros de activos (por ejemplo, atribuible al deterioro del valor o a la
improbable recuperación).
Un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.
Reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces en función de sus
probabilidades asociadas.
Se determina como el desenlace individual más probable.
Es el desenlace individual más probable ajustado para tener en cuenta el efecto de otros
desenlaces posibles.
Un fabricante ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento de realizar sus
adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, el fabricante se compromete a
subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de
fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de un año desde el momento de la
transacción. Sobre la base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad de que
ocurra que de lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía.
A lo largo de 20X1, se realizaron ventas por UM 10.000.000 de forma uniforme. Al 31 de diciembre
de 20X1, se espera que los desembolsos por reparaciones y sustituciones de productos en
garantía vendidos en 20X1 se efectúen el 50 por ciento en 20X1 y el 50 por ciento en 20X2. Para
simplificar, supongamos que todas las salidas de beneficios económicos de 20X2 relacionadas con
reparaciones y sustituciones de productos en garantía se efectuaron el 30 de junio de 20X2.
Página 62
a)
b)
c)
d)
e)
6
UM 0
UM 100.000
UM 89.880
UM 81.709
Los hechos son iguales a los de la Pregunta 6. Sin embargo, en esta pregunta, debido a
circunstancias extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelación de cierta
información sobre el caso requerida por los párrafos 21.14 a 21.16 perjudique seriamente la
posición de la entidad en la disputa sobre la supuesta infracción de patente.
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad:
a)
b)
c)
8
0
210.000
222.600
113.300
106.000
Una entidad es la parte demandada en un litigio por infracción de patente. Los abogados de la
entidad creen que hay un 30 por ciento de probabilidad de que el tribunal desestime el caso y de
que la entidad no deba incurrir en salidas de beneficios económicos. Sin embargo, si el tribunal
falla a favor del demandante, los abogados creen que hay un 20 por ciento de probabilidad de que
la entidad tenga que pagar UM 200.000 (importe exigido por el demandante) por daños y perjuicios
y un 80 por ciento de probabilidad de que tenga que pagar UM 100.000 (importe otorgado
recientemente por el mismo juez en un caso similar) por daños y perjuicios. Es poco probable que
haya otros desenlaces.
Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X2. No hay indicios de que el
demandante esté dispuesto a llegar a un acuerdo extrajudicial.
Para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo, se considera adecuado un
factor de ajuste por riesgo del 7 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la
probabilidad.
Una tasa de descuento adecuada es del 10 por ciento por año.
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provisión por el litigio medida a un valor de:
a)
b)
c)
d)
7
UM
UM
UM
UM
UM
No debería reconocer una provisión, pero sí revelar la naturaleza genérica de la disputa,
junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones que han llevado a
tomar tal decisión.
Debería reconocer una provisión medida al importe determinado en la Pregunta 6 y revelar
la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la información no se ha
revelado y las razones que han llevado a tomar tal decisión.
Debería reconocer una provisión medida al importe determinado en la Pregunta 6 y revelar
la información requerida en los párrafos 21.14 a 21.16.
Los hechos son iguales a los de la Pregunta 6. Sin embargo, en este ejemplo, los abogados de la
entidad creen que hay un 60 por ciento de probabilidad de que el tribunal desestime el caso y la
Página 63
TEMA 7
La experiencia indica que el 95 por ciento de los productos vendidos no requieren reparaciones en
garantía, el 3 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones menores que cuestan el
10 por ciento del precio de venta y el 2 por ciento de los productos vendidos requieren
reparaciones importantes o sustitución que cuestan el 90 por ciento del precio de venta. La entidad
no tiene motivos para creer que las reclamaciones futuras por la garantía serán diferentes de lo
que indica la experiencia.
Al 31 de diciembre de 20X1, el factor de descuento adecuado para los flujos de efectivo que se
espera que se produzcan el 30 de junio de 20X2 es de 0,95238. Además, el factor de ajuste por
riesgo adecuado para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo es un
incremento del 6 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad.
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provisión por garantías medida a un valor de:
a)
b)
c)
d)
9
El 20 de febrero de 20X5, antes de que se autorice la publicación de los estados financieros de la
entidad del 31 de diciembre de 20X4, un tribunal ordenó a la entidad el pago de daños por UM
120.000 en concepto de liquidación definitiva de un juicio por infracción de patentes contra la
entidad iniciado por uno de sus competidores. La infracción de patente tuvo lugar en 20X3. El
importe por daños otorgado al competidor superó significativamente el monto de UM 10.000. a UM
30.000. que la entidad esperaba, justificadamente, tener que pagar a lo largo del caso. La entidad
no impugnará la sentencia.
En sus estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X3, la entidad informó un pasivo de
UM 20.000 para el litigio; esta estimación se realizó adecuadamente, en función de toda la
evidencia disponible al momento en que los estados financieros se autorizaran para su publicación.
En sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X4, la entidad:
a)
b)
c)
10
Reconoce una provisión medida al valor de UM 100.000
Reconoce una provisión medida al valor de UM 48.000
Reconoce una provisión medida al valor de UM 46.691
Revela un pasivo contingente (y no reconoce ninguna provisión en su estado de situación
financiera).
Reexpresa la información comparativa al 31 de diciembre de 20X3 (es decir, reexpresión
retroactiva de un error de un periodo anterior).
Mide la provisión al 31 de diciembre de 20X4 a un valor de UM 120.000 (información
comparativa de 20X3: UM 20.000) (es decir, es un cambio en una estimación contable en los
estados financieros de 20X4).
Mide la provisión al 31 de diciembre de 20X4 a un valor de UM 20.000 (información
comparativa de 20X3: UM 20.000) y registra el efecto de la liquidación superior a la
esperada en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X5 (es decir,
contabiliza de forma prospectiva el cambio en una estimación contable en el periodo en el
que se determinó el importe de liquidación definitivo).
Al 31 de diciembre de 20X1, una entidad tiene pendiente una demanda contra una compañía
aseguradora. Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X2. A la fecha sobre
la que se informa (31 de diciembre de 20X1), el desenlace del caso es incierto.
Los abogados de la entidad creen que hay un 70 por ciento de probabilidad de que la entidad gane
el caso. También creen que hay un 20 por ciento de probabilidad de que la entidad reciba una
indemnización de UM 200.000. (importe exigido por la entidad) y un 80 por ciento de probabilidad
de que reciba una indemnización de UM 100.000 (importe otorgado recientemente por el mismo
juez en un caso similar). Es poco probable que haya otros desenlaces.
Para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo, se considera adecuado un
factor de ajuste por riesgo del 7 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la
probabilidad. Una tasa de descuento adecuada es del 10 por ciento por año. Al 31 de diciembre
de 20X1, la entidad:
a)
b)
c)
d)
Reconoce un activo medido al valor de UM 100.000
Reconoce un activo medido al valor de UM 84.000
Reconoce un activo contingente medido al valor de UM 81.709
Revela un activo contingente (y no reconoce ningún activo en su estado de situación
financiera).
Página 64
TEMA 7
entidad no tenga que incurrir en salidas de beneficios. Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad:
TEMA 7
Preguntas de desarrollo
1
2
3
4
5
6
7
8
¿Cuáles son las características principales de las provisiones y contingencia?
¿Cuáles provisiones no están en el alcance del VNE-NIF-PYME?
¿Cuáles son los criterios para el reconocimiento de las provisiones?
¿Cuál es la razón por la cual las contingencias no son reconocidas?
¿Cuál es la base de medición de las provisiones en el reconocimiento inicial?
¿Cuál es la base de medición de las provisiones posterior al reconocimiento inicial?
¿Qué se conoce como pasivo contingente?
¿Qué se conoce como activo contingente?
Casos de estudio
CASO 1: En los siguientes enunciados, determine si existen provisiones y/o contingencias.
Caso 1.a: Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato por tiempo indefinido han
interpuesto una demanda por despido injustificado a la empresa X. Los abogados de X opinan que existe
un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable para la entidad y que las
pretensiones de los trabajadores despedidos sean reconocidas. El costo total estimado es de UM
200.000,00. La empresa no desea readmitir a los trabajadores.
Caso 1.b: Una empresa por razones de política empresarial, ha procedido a prestar un aval solidario a otra
empresa relacionada, de la cual NO posee la mayoría de las acciones, pero sí un número significativo. El
aval ha sido prestado ante una entidad financiera. La empresa avalada se encuentra en una excelente
situación financiera y los estados de resultados de sus últimos años reflejan unas utilidades adecuadas a
la dimensión de la misma y las características del sector en el cual se desarrolla. No obstante los nuevos
proyectos resultan de envergadura y, de fracasar podrían suponer problemas financieros importantes.
Caso 1.c: Una empresa dedicada a la explotación de una cantera, está obligado por regulaciones
medioambientales a la repoblación forestal de la zona durante y con posterioridad a la explotación de la
misma. No obstante, la empresa conoce por su experiencia en casos similares, que la administración
pública suele subvencionar hasta un máximo del 50% de los costos de repoblación si ésta se ha llevado
adecuadamente. Por lo tanto hasta la repoblación final se desconoce si la subvención será otorgada o no,
así como el porcentaje de subvencionados.
CASO 2: Existe un 60% de probabilidades de que la entidad “D” tenga que pagar daños por
600.000,00 en un litigio y un 40% de probabilidades de la reclamación contra “D” sea desestimada.
UM
SE REQUIERE: Determinar si la entidad debe reconocer una provisión o una contingencia. En caso de ser
una provisión, ¿Por cuánto la debe reconocer?
CASO 3: La entidad “G” tiene la obligación de rectificar un defecto en una planta construida para un
cliente. Los costos esperados de reparación pueden ubicarse entre UM 70.000,00 y UM 130.000,00. La
mejor estimación que se hace de estos costos de reparación es de UM 90.000,00, por lo tanto se decide
reconocer una provisión por este importe.
SE PIDE: ¿Qué se debe hacer con la diferencia entre el monto máximo al que pueden llegar los costos de
reparación UM 130.000,00 y el importe reconocido?
CASO 4: La Entidad, C.A., como consecuencias de daños a la comunidad, adquiere compromisos de
pagos en los siguientes montos y para los siguientes plazos:
PLAZO
IMPORTE en UM
1 año
2 años
3 años
85
90
100
Página 65
120
Se selecciona una tasa del 4% para la actualización de la provisión.
En el primer año se realizan cargos a la provisión por UM 78,50. Los importes provisionados no gastados
en cada año pasarán a incrementar la provisión para el año siguiente.
SE PIDE:
Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar
los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los
estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 5: La Entidad, C.A. ha adquirido unos terrenos por UM 575. En dichos terrenos se han realizado
obras de acondicionamiento por UM 32,50. Estas obras de acondicionamiento requieren ser
desmanteladas dentro de diez años, para lo cual se estima un importe de UM 30 y una tasa del 5% para
su actualización.
SE PIDE:
Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar
los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los
estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 6: La Entidad, C.A. ha recibido una demanda por el uso de una patente. El asesor legal llega a la
conclusión que la indemnización posible puede alcanzar UM 500 a pagar dentro de tres años, que es
cuando se espera que el litigio quede resuelto.
La Entidad, C.A. hace una provisión utilizando una tasa del 3% para su actualización. Dentro del cuarto
año el litigio queda resuelto con una indemnización de UM 425, los cuales se pagan dos meses posterior.
SE PIDE:
Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar
los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los
estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 7: La Entidad, C.A. vende productos con garantía de reparación hasta 12 meses después de la
compra. Las estimaciones de la Entidad, C.A. indican que:
a. Por defectos menores, los costos de reparación de todos los productos vendidos sería de
UM 1.000
b. Por defectos importantes, los costos de de reparación de todos los productos vendidos
sería de UM 6.000
Las estadísticas de ventas anteriores han generado las expectativas futuras:
a. En el 80 % de los artículos vendidos no aparecen defectos
b. El 17% de los artículos vendidos reportan defectos menores
c. El 3% de los artículos vendidos reportan defectos importantes
SE PIDE:
Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar
los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los
estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 8: La Entidad, C.A., al 15 de septiembre de 2008 toma la decisión de cerrar una planta que fabrica
un determinado producto. El 30 de septiembre envía cartas a los clientes haciendo la notificación para que
buscaran alternativa para el suministro del producto. En la misma fecha se les hizo la notificación a los
empleados que prestaban servicios en la planta. Para la solución considere:
Página 66
TEMA 7
4 años
b. No se han realizado los trámites correspondientes y por lo tanto las autoridades laborales
competentes no han dado la autorización
SE PIDE:
Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar
los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los
estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 9: La Entidad, C.A., firma un contrato con La Empresa, S.A. para la prestación de un servicio en
una fecha determinada. Para poder efectuarlo debe adquirir ciertos bienes a El Negocio, C.A. El Negocio,
C.A. incumple la entrega de los bienes necesario para que La Entidad, C.A. pueda cumplir con la
prestación del servicio, por lo tanto La Entidad, C.A., recibe una demanda judicial de la Empresa, S.A. por
un importe de UM 100. Por su parte La Entidad, C.A. realiza un reclamo judicial a El Negocio, C.A. por UM
120. No se tiene certeza sobre los importes en el desenlace final de las demandas, pero los asesores
legales manejan alta probabilidad que se obtenga sentencia favorable del reclamo que se le está haciendo
a El Negocio, C.A.
SE PIDE
Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar
los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los
estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 10: El 01/01/2008 la Entidad, C.A., estima que es probable que tenga que hacer frente a una
demanda por responsabilidad al 31/12/2009 que implica un pago de UM 200. Suponemos una tasa para
su actualización del 4,5%
SE PIDE
Con la información suministrada: Argumentar la existencia de una provisión o una contingencia, elaborar
los registros de contabilidad, y preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los
estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
Página 67
TEMA 7
a. Que se realizaron los trámites ante las autoridades competentes y se consiguió la
autorización para la reestructuración.
8. Ingresos de actividades
ordinarias
Este elemento ha quedado reservado en la sección 23 del VEN-NIF-PYME, para
presentar el efecto financiero derivado de toda actividad generadora de flujos de las
entidades dentro de su ciclo operativo: ventas de bienes, prestaciones de servicios, los
contratos de construcción o usos por partes de terceros de los activos de la entidad.
Su oportunidad de reconocimiento así como su medición y exigencias de revelación,
están claramente distinguidas en cada categoría de ingresos ordinarios.
TEMA 8
Preguntas
Preguntas multi-items
1
Escriba “SI” o “No” en la casilla de verificación según considere las situaciones en las cuales la
entidad conserva riesgos y ventajas significativos.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
2
La Sección 23 se aplica en la contabilización de los ingresos de actividades ordinarias que surgen
de la venta de bienes, la prestación de servicios, los contratos de construcción en los que la
entidad es la contratista, y el uso por parte de terceros de activos de la entidad que generan
intereses, regalías o dividendos. Sin embargo, la Sección 23 no se aplica a los ingresos de
actividades ordinarias provenientes de lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
3
Acuerdos de arrendamiento.
Cambios en el valor razonable de los activos y los pasivos financieros, o en su disposición.
El reconocimiento y los cambios iniciales en el valor razonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola.
Todas las anteriores
Una entidad vendió un bien a un cliente según el precio de lista (precio publicitado) de UM 1.000, y
dentro de condiciones normales de crédito (es decir, a 30 días sin intereses). Diez días después de
la venta, el cliente pagó a la entidad UM 690 en concepto de liquidación definitiva de la deuda
surgida de la venta de bienes. UM 50 del importe recibido del cliente corresponde al impuesto
sobre las ventas que la entidad cobra por cuenta del gobierno nacional. La diferencia entre el
precio de lista y el importe de la liquidación es la siguiente: UM 1.000 del precio de lista menos UM
200 del descuento comercial, menos UM 100 de rebaja por volumen, menos UM 10 de descuento
por pronto pago. ¿Por qué importe debería medir la entidad los ingresos de actividades ordinarias
provenientes de la venta del bien?
a)
b)
c)
d)
4
La entidad asume obligaciones por funcionamiento insatisfactorio según se
establece en las condiciones normales de la garantía.
Venta en consignación.
Venta de bienes junto con el servicio de instalación, siendo esta instalación parte
sustancial del contrato.
Venta con reserva de dominio
Ventas por TV, donde se garantiza la devolución del dinero si el comprador no
queda satisfecho.
No se entregan los bienes por que el comprador no ha terminado la construcción
donde operar el bien comprado.
El comprador tiene el derecho de rescindir el contrato por alguna razón específica y
la entidad tiene incertidumbre acerca de la devolución.
UM 640
UM 1.000
UM 700
UM 690
Una entidad (el vendedor) factura a un cliente por bienes que aún no le ha entregado. La entrega
se retrasa según instrucciones del cliente. El vendedor reconoce los ingresos de actividades
ordinarias cuando el cliente adquiere la titularidad, siempre que:
a)
b)
Sea probable que se efectúe la entrega.
La partida esté disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega al cliente,
en el momento de reconocer la venta.
Página 69
5
Una entidad no deberá:
a)
b)
c)
d)
6
c)
d)
La venta de bienes.
La venta de bienes y la prestación de servicios de mantenimiento.
La venta de bienes, la prestación de servicios y un elemento de financiación (intereses)
relacionado con el pago diferido de la venta.
El 1 de enero de 20X1, una entidad incurrió en UM 2.000 de costos de venta para vender un bien
por UM 95.000. El acuerdo de venta establecía que el cliente debería pagar la totalidad del precio
de venta de UM 95.000. el 31 de diciembre de 20X1. La tasa vigente en el sector para un crédito a
un año otorgado a clientes comerciales es del 10% anual. Esta es la forma más clara de determinar
la tasa de interés implícita según el párrafo 23.5. La entidad debe medir los ingresos de actividades
ordinarias por la venta del bien en:
a)
b)
c)
d)
9
La prestación de servicios y los contratos de construcción.
La prestación de servicios, sólo si el resultado de la transacción de ingresos de actividades
ordinarias puede calcularse con precisión.
Los contratos de construcción, sólo si el resultado del contrato puede calcularse con
precisión.
Tanto (b) como (c), arriba
Durante una promoción, un concesionario de coches se compromete a realizar sin cargo el
mantenimiento de los coches vendidos en el periodo de promoción, durante dos años a partir de la
fecha de venta. Además, las ventas de la promoción se ofrecen con un crédito a dos años sin
intereses. La concesionaria establece una venta con los siguientes elementos identificables por
separado, a los que la entidad debe aplicar por separado los criterios de reconocimiento:
a)
b)
c)
8
Reconocer ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes si conserva riesgos y
ventajas significativos de la propiedad de los bienes vendidos.
Reconocer ingresos de actividades ordinarias por la prestación de servicios usando el
método del porcentaje de terminación si no puede calcular con precisión el resultado de la
transacción.
Reconocer ingresos de actividades ordinarias de un contrato de construcción usando el
método del porcentaje de terminación si no puede calcular con precisión el resultado del
contrato.
Reconocer ingresos de actividades ordinarias ante ninguna de las situaciones de la (a) a la
(c) mencionadas arriba.
El método del porcentaje de terminación se aplica para reconocer ingresos de actividades
ordinarias provenientes de:
a)
b)
7
El cliente reconozca específicamente las condiciones de entrega diferida.
Se apliquen las condiciones usuales de pago.
Todas las anteriores.
UM
UM
UM
UM
95.000
86.364
97.000
93.000
Un contratista de la construcción construye un hogar de acuerdo con un contrato de precio fijo de
UM 1.000.000. El contratista incurre en costos del contrato por UM 10.000, UM 890.000 y UM
200.000 en 20X1, 20X2 y 20X3, respectivamente. Al final de 20X1, el resultado de la transacción
no puede calcularse con precisión, aunque es probable que los gastos incurridos en 20X1 sean
recuperables. Al final de 20X2, el contratista puede calcular con precisión el resultado del contrato y
estima en UM 200.000 los costos necesarios para completar el contrato. El contrato se completó en
Página 70
TEMA 8
c)
d)
e)
a)
b)
c)
d)
10
Un contratista de la construcción construye un hogar de acuerdo con un contrato de precio fijo de
UM 1.000.000. El contratista incurre en costos del contrato por UM 200.000, UM 400.000 y UM
100.000 en 20X1, 20X2 y 20X3, respectivamente. Al final de 20X1, el contratista calcula (con
bastante precisión) los costos futuros para completar el contrato en UM 400.000. Al final de 20X2,
el contratista calcula (con bastante precisión) los costos futuros para completar el contrato en UM
150.000. El contrato se completa en 20X3. El contratista determina el grado de realización del
contrato de construcción con referencia a la proporción que los costos incurridos por el trabajo
realizado hasta la fecha suponen sobre los costos totales estimados. El contratista debe reconocer
ingresos de actividades ordinarias del contrato por:
a)
b)
c)
d)
11
Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 818.182, y costos del
contrato por UM 900.000
Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 808.182 , y costos del
contrato por UM 890.000
Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 808.182, y costos del
contrato por UM 908.182
Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 808.182., y costos del
contrato por UM 900.000.
UM 333.333 en 20X1
UM 1.000.000 en 20X1
UM 0 en 20X1 y 20X2
UM 333.333 en 20X1
Considere la información de la Pregunta 9. No obstante, en este ejemplo, los costos del contrato
incurridos hasta fines de 20X2 incluyen UM 50.000 de salarios prepagados. El contratista debe
reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por:
a)
b)
c)
d)
UM 333.333 en 20X1
UM 333.333 en 20X1
UM 0 en 20X1 y 20X2
UM 333.333 en 20X1
Preguntas de desarrollo
1
2
3
4
5
6
7
¿Cuáles son las transacciones y sucesos que originan ingresos que no son tratados en la sección
23 del VEN-NIF-PYME?
¿Cuáles son las bases de medición de los ingresos por actividades ordinarias en el reconocimiento
inicial y posterior a éste?
¿Cuáles son las características que debe tener una transacción de intercambio de bienes
(permuta) para reconocer ingresos de actividades ordinarias?
¿Cómo se deben aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias a
cada transacción?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes de la venta
de bienes?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes de la
prestación de servicios?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes de los
contratos de construcción para el contratista?
Página 71
TEMA 8
20X3. El contratista determina el grado de realización del contrato de construcción con referencia a
la proporción que los costos incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre los
costos totales estimados. En 20X2 el contratista debe:
9
10
11
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes del uso por
tercero de activos de la entidad que producen intereses?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes del uso por
tercero de activos de la entidad que producen regalías?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes del uso por
tercero de activos de la entidad que producen dividendos?
En las siguientes transacciones, identifique el momento en el cual debe ser reconocido el ingreso
a)
Venta de bienes en el mes de Febrero y el comprador, por su voluntad, pospone la entrega
para el mes de abril.
b)
Venta de bienes sujetas a instalación e inspección.
c)
Venta de bienes con un derecho limitado del comprador a devolver los bienes.
d)
Venta en consignación.
e)
Ventas cobradas a la entrega.
f)
Ventas con custodia (los bienes se entregan cuando el comprador realiza el pago final de
una serie de plazos).
g)
Órdenes de compra con un pago antes de la entrega de los bienes (hay que producirlos).
h)
Ventas a intermediarios (distribuidores, concesionarios u otros para reventa).
i)
Suscripciones a publicaciones y similares.
j)
Ventas a plazo, donde la contraprestación se recibe fraccionada en varios pagos.
k)
Venta de bienes inmuebles.
l)
Honorarios por instalaciones.
m)
Honorarios por servicios incluidos en el precio de los productos.
n)
Comisiones de publicidad.
ñ)
Honorarios por actuaciones artísticas, banquetes y otros eventos.
o)
Honorarios por enseñanza.
p)
Cuotas de pertenencia.
q)
Honorarios y comisiones por franquicias.
r)
Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informáticas.
s)
Cuotas por licencias y regalías.
Casos de estudio
CASO 1: Determine los ingresos a reconocer en las siguientes transacciones, considerando el porcentaje
de terminación.
a)
Los costos totales estimados del contrato de servicio asciende a UM 3.200,00. La duración del
contrato es de cuatro meses. En el primer mes los costos ejecutados son de UM 800,00. En el mes
anterior se recibió el monto total contratado por UM 4.000,00
b)
En el mes de enero se firma un contrato de servicios con duración de 5 meses, de acuerdo al
siguiente cronograma y según las actividades siguientes:
Servicio
Uno
Dos
Tres
TOTAL
UM
120.00
240,00
50,00
410,00
MES
Uno
Dos
Tres
1
2
3
4
5
CASO 2: Con los siguientes datos prepare los cuadros de amortización del préstamo, en los siguientes
escenarios: 1) pago mensual y 2) pago cuatrimestral. Analice la diferencia en la tasa de interés efectiva
encontrada.
Página 72
TEMA 8
8
UM 1.000,00
12 meses
18,80 % Anual
CASO 3: La sociedad anónima “AZUL, C.A.”, vende el 1º de enero del año 20X1 mercancías por UM
10.000. El cobro se realizará mediante una letra con vencimiento el 31 de diciembre del año 20X2, que
incorpora unos intereses del 10% anual calculado a interés simple.
SE REQUIERE: Registro de la venta y cobro de la letra al vencimiento
CASO 4: Un concesionario de vehículos industriales vende un camión con las siguientes condiciones:
•
•
•
•
•
•
Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del año 20X0
El camión se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los dos
primeros años de la vida del vehículo.
La entrega y cobro del vehículo se produce el 02 /01/20X1
El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de conservación
necesarias para el buen funcionamiento del vehículo (cambio de aceite, filtros, ajustes de niveles,
y otros).
El precio de la venta es de UM 100.000, más IVA del 9%.
Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehículo supone un 5% de su precio de
venta, cada año, durante los 4 primeros años.
SE REQUIERE:
Determinar el monto de los ingresos que el concesionario imputará al ejercicio 20X0 y 20X1 y la naturaleza
de dichos ingresos.
CASO 5: DISCO DURO, C.A. es una empresa de informática encargada del mantenimiento de las páginas
WEB de varias empresas. El 1 de enero del año 20X0 firmó un contrato de mantenimiento de la página
WEB de Almacenes Comerciales, C.A., para 3 años que le generará unos ingresos de UM 1.500,00 por
año. Ante la necesidad de recursos DISCO DURO, C.A., decide “vender” el referido contrato de
mantenimiento a una entidad financiera por UM 3.000,00. En todo caso DISCO DURO, C.A. sigue
manteniendo el compromiso de prestar el servicio de mantenimiento, pero será la entidad financiera quien
facture y cobre los UM 1.500,00 anuales. DISCO DURO, C.A. ha estimado que el costo del servicio de
mantenimiento asciende a UM 1.000,00 anuales. El tipo de interés de mercado es de un 33%.
SE PIDE
1. Determinar los ingresos de DISCO DURO, C.A. durante los años 20X0, 20X1 y 20X2, si esta
empresa no responde del riesgo de crédito que asume la entidad financiera
2. Determinar los ingresos de la entidad financiera durante los años 20X0, 20X1 y 20X2.
3. ¿Cuáles serían los resultados si DISCO DURO, C.A. decide “vender” el contrato el día 01 de julio
del año 20X0?
CASO 6: DISEÑO INDUSTRIAL, es una empresa dedicada al diseño de instalaciones técnicas complejas.
En julio de 200X firmó un contrato para el diseño de una nueva planta industrial. Dicho diseño se estimó
que se podría realizar en un plazo de 2 años. El importe total del contrato es de UM 4.000. La sociedad ha
realizado una estimación por semestre de los costos que deben incurrir para el cumplimiento del contrato.
FECHA
31/12/20X0
01/07/20X1
31/12/20X1
01/07/20X2
COSTO DEL
PERÍODO
800,00
1.600,00
400,00
400,00
COSTO
ACUMULADO
800,00
2.400,00
2.800,00
3.200,00
Página 73
SE PIDE:
Determinar los ingresos por servicios a ser
reconocidos en los ejercicios 200X y 20x1
TEMA 8
Precio de Venta al contado
Plazo de Pago
Tasa Pactada
Cliente
Alcaldía
Monto de las ventas
Hospital
Ambulatorio
TOTAL
Días promedio de cobro
134.897.560 ,00
550 DIAS
112.898.565,00
567 DIAS
39.867.411,00
423 DIAS
287.663.536,00
La política de cobranza de la empresa es 90 días. La empresa procedió a contabilizar por ventas UM
287.663.536 en el propio ejercicio 20X0. El tipo de interés de mercado aplicable a operaciones
comerciales similares es del 10%.
SE REQUIERE:
1) Determinar si es correcto el monto de los ingresos contabilizados y en caso contrario determinar cuál
sería el monto correcto.
2) Determinar si en los años 20X1 y 20X2 tendrán alguna incidencia en los resultados.
3) En el caso que al principio del año 20X1 existieran razones para considerar que no se cobrarán las
ventas indicadas. ¿Cómo debería recogerse este hecho?
CASO 8: El 15 de enero de 20X7, MUEBLERÍA LA PRINCIPAL, C.A. vendió a PUBLIMAGEN, C.A, el
mobiliario para su nueva sede. La venta fue de UM 200.000,00. Al vencimiento PUBLIMAGEN, C.A.
comunica la imposibilidad de pagar por falta de liquidez, ofreciendo realizar una campaña publicitaria a
MUEBLERÍA LA PRINCIPAL, C.A. como pago a la deuda. La campaña publicitaria sería por 15 días,
además una sesión de 10 minutos en televisión.
Si MUEBLERÍA LA PRINCIPAL, C.A. contratara una campaña publicitaria a precios de mercado tendría
que pagar los siguientes montos:
CONCEPTO
MONTO
Diseño
Minutos Televisión
UM 5.600,00
UM 300.000,00
SE REQUIERE:
1.- ¿Cómo incidiría la operación en los resultados de MUEBLERIA LA PRINCIPAL?
2.- ¿Qué ocurriría si fuera imposible conocer el valor de mercado de la campaña publicitaria?
CASO 9: Un hotel tiene un plan de vacaciones que consiste en el disfrute de una semana de hospedaje
por UM 800. En el contrato se establece un pago inicial del 10% y dos cuotas por el resto. En el monto del
contrato están incluidos intereses por UM 35. También se incluye en el contrato que luego de transcurrido
24 meses la persona que no haya disfrutado de la semana de hospedaje, podrá solicitar la devolución del
45% del monto pagado, en caso contrario la obligación de la devolución cesa, quedando pendiente sólo el
disfrute pero con un ajuste en el precio por la diferencia.
Analice este caso bajo la perspectiva del VEN-NIF-PYME y realice los registros contables
correspondientes. Argumente su respuesta nombrando él o los párrafos que utilice.
Página 74
TEMA 8
CASO 7: LABORATORIOS FARMACEUTICOS, C.A. vende en gran parte a empresas del estado. El
cobro está garantizado, pero el momento del cobro es incierto. Durante los últimos días de diciembre de
20X0 ha realizado las siguientes ventas: (Operaciones exentes de IVA)
9. Deterioro del valor de los activos
Sobre la base del principio que la entidad debe reconocer las pérdidas en forma oportuna, se
requiere la medición en cada fecha de cierre del período que se informa, del importe recuperable
de todos sus activos.
Están concentradas en esta sección disposiciones para la medición del importe recuperable de
activos distintos a:
 Activos por Impuestos Diferidos;
 Activos procedentes de Beneficios a los Empleados;
 Activos Financieros;
 Propiedades de Inversión medidas al valor razonable; y
 Activos Biológicos.
Se detalla en la sección 27 del VEN-NIF-PYME, amplias disposiciones para la determinación del
importe recuperable de los activos sujetos a su alcance, así como orientaciones de las
actuaciones de la entidad en caso de existir modificaciones en las situaciones anteriormente
evaluadas y que generaron como resultado una evidencia de deterioro reconocida.
TEMA 9
Preguntas
Preguntas de desarrollo
1
2
3
4
5
6
7
8
¿Cómo se determina el valor recuperable de un activo?
¿Qué se entiende por valor razonable menos costos de venta?
¿Qué se entiende por valor en uso?
¿Cómo se reconoce y mide la pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo?
Explique cómo se distribuye el exceso de la pérdida por deterioro del valor al que hace referencia el
párrafo 27.23.
¿Qué sucede con el exceso al que se refiere el párrafo 27.23, cuando el activo es un activo
independiente?
¿Cómo se reconoce y mide la pérdida por deterioro del valor de la plusvalía?
Responda:
a) Una máquina tiene un valor de uso de UM 100.500,00 y un valor razonable menos los costos
de venta de UM 120.000,00 ¿Cuál es su importe recuperable?
b) Una máquina tiene un importe recuperable de UM 120.000,00 y un importe en libros de UM
150.000,00 ¿Cuál es la pérdida por deterioro de valor?
c) Una compañía que se dedica a la confección de uniformes posee una máquina para bordar.
En muchas ocasiones la compañía acepta trabajos de otras compañías sólo para bordar. ¿La
máquina para bordar será una UGE?
d) Una empresa farmacéutica adquiere tres equipos:
El equipo 1, para analizar la composición química de la materia prima.
El equipo 2, para purificar y producir modificaciones generando un producto base.
El equipo 3 para secar y definir la muestra, obteniendo un producto terminado.
La empresa realiza las siguientes actividades:
1) Presta servicios de análisis de composición química.
2) Vende productos base.
3) Vende productos terminados.
¿Cuántas UGE se pueden identificar?
Casos de estudio
CASO 1: A finales del año 20X0, la entidad T adquiere la entidad M, pagando por ella UM 10.000,00. M
cuenta con tres (03) fábricas en otros tres países.
Los datos de la compra fueron los siguientes:
Operaciones país A
Operaciones País B
Operaciones País C
TOTAL
Distribución del
precio de compra
3.000,00
2.000,00
5.000,00
10.000,00
Importe razonable de los
activos identificables
2,000,00
1.500,00
3.500,00
7.000,00
Página 76
Plusvalía
1.000,00
500,00
1.500,00
3.000,00
Las importantes restricciones a la exportación, y el recorte consiguiente de la producción, obliga a T a
estimar, a principios de 20X2, el importe recuperable de las operaciones en el país A.
T utiliza el método de depreciación lineal en un período de 12 años para los activos identificables en el
país A, después del cual no se espera que los activos tengan ningún valor residual.
A fin de determinar el valor de uso de la UGE del país A, T ha procedido a:
•
•
•
Preparar pronósticos de flujos de efectivo para los años 20X2 a 20X6
Estimar los flujos de efectivo correspondientes a los años posteriores utilizando tasas de
crecimiento decrecientes.
Seleccionar una tasa de descuento del 15%.
SE REQUIERE:
Con los pronósticos de flujo de efectivo de los años 20X2 a 20X6 y las tasas de crecimiento decreciente,
estimar los flujos de efectivo para los años posteriores y determinar el valor en uso.
AÑO 20X2
AÑO 20X3
AÑO 20X4
AÑO 20X5
AÑO 20X6
AÑO 20X7
AÑO 20X8
AÑO 20X9
AÑO 20X0
AÑO 20Y1
AÑO 20Y2
n
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Tasa de
Crecimiento
L/P
Flujos de
efectivo Futuro
230,00
253,00
273,00
290,00
304,00
Factor de
Actualización
Al 15% de
descuento
Flujos de
efectivo
descontados
3%
-2%
-6%
-15%
-25%
-67%
valor en uso
Con base en las situaciones descritas anteriormente determine:
a) La pérdida por deterioro del valor en el país A y su distribución, si fuera el caso.
Suponga que para el siguiente ejercicio las circunstancias que generaron la pérdida por deterioro
desaparecen, determine:
b) Reversión de la pérdida por deterioro reconocida en el período anterior.
CASO 2: El taller de reparaciones Entonado S.A. posee una grúa que sirve para remolcar los vehículos
averiados, su valor neto en libros es de UM 150.000,00. Se desea determinar si se ha producido una
disminución en el valor de este activo.
INFORMACIÓN
a) Valor de mercado (cotización) UM 130.000,00
b) Gastos adicionales: pintar, cambiar parabrisas, acondicionamiento del vehículo UM 5.000,00
Página 77
TEMA 9
A principios del año 20X2 es elegido un nuevo gobierno en el país A, que aprueba ciertas leyes
restringiendo significativamente las exportaciones del principal producto que T fabrica. Como resultado de
esto, se estima que en un futuro cercano la producción de T en el país A se recortará un 40%.
SE REQUIERE: Determinar el importe recuperable
CASO 3: Con los siguientes datos al cierre del ejercicio 20X6 determine el nuevo valor del activo,
reconociendo el deterioro del valor del activo, si existe:
Costo de adquisición
Vida útil
Depreciación acumulada
Valor recuperable
1.000,00
10 años
100,00
810,00
Para el año 20X7 los datos son los siguientes. Si fuera el caso, determine el importe del reverso del
deterioro del valor del activo registrado el año anterior:
Valor recuperable
870,00
CASO 4: Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puede funcionar, aunque no tan bien como lo
hacía antes. El valor razonable menos los costos de ventas de la máquina es de UM 5.500, su importe en
libros es de UM 5.850. La máquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor
grupo identificable de activos que incluye a la máquina y que genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la línea de
producción en conjunto, muestra que ésta no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Los
presupuestos o pronósticos aprobados por la gerencia no reflejan ningún compromiso, por parte de la
misma, para reemplazar la máquina.
SE PIDE:
Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en los activos, elaborar los
registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 5: Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puede funcionar, aunque no tan bien como lo
hacía antes. El valor razonable menos los costos de ventas de la máquina es de UM 5.500, su importe en
libros es de UM 5.850. La máquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor
grupo identificable de activos que incluye a la máquina y que genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la línea de
producción en conjunto, muestra que ésta no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Los
presupuestos o pronósticos aprobados por la gerencia reflejan un compromiso de la misma, para vender y
reemplazar la máquina en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados de la utilización continuada
del elemento, hasta su venta o disposición por otra vía, son insignificantes.
SE PIDE:
Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en los activos, elaborar los
registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 6: Las leyes del país donde una entidad opera una mina obliga a la misma a rehabilitar los terrenos
cuando finalicen las operaciones. Por tal motivo se constituye una provisión para estos trabajos, la cual ha
sido incluida como costo de la mina y se deprecia con ella. El monto de la provisión (valor actual) es de
UM 500.
Página 78
TEMA 9
c) Comisión por la venta: 5% de la venta
d) Valor de uso: UM 110.000,00
CASO 7: Una Industria de línea blanca, al 31 de Diciembre de 2001, tienen en existencias 100
refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de UM 3.500 c/u. La empresa para venderlas tiene que
embalarlas con un costo de UM 100 cada embalaje, fletes por UM 20 c/u, comisiones de venta de 5% y
otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de
UM 3.000, no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores, cuyas
refrigeradoras tienen las mismas características.
SE PIDE:
Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 8: Como consecuencia de una combinación de negocios, el 31 de diciembre de 2007 la Entidad,
C.A. contabilizó una plusvalía comprada por UM 250. La Entidad cuenta con tres Unidades Generadoras
de Efectivo (UGE): A, B y C.
La plusvalía comprada se distribuyó en parte cada UGE, con la siguiente distribución:
UGE A 100 UM
UGE B 100 UM
UGE C 50 UM
En relación con la UGE A cabe señalar que al 31 de diciembre de 2008, está compuesta por:
Instalaciones técnicas
1.850 UM
Otras Instalaciones
175 UM
Plusvalía
100 UM
En esa misma fecha se estimó una pérdida por deterioro de la UGE A de UM 120
SE PIDE:
Con la información suministrada: Elaborar los registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, y
preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en los estados financieros y la nota
revelatoria correspondiente.
CASO 9: El Estado de situación financiera de la Entidad, C.A., al 31 de diciembre de 2008, muestra los
siguientes importes en las cuentas de deterioro acumulado en las propiedades, planta y equipos:
Instalaciones técnicas
14.550
Otras instalaciones
5.875
Equipos de computación
18.200
En esa misma fecha se ha efectuado la revisión de los deterioros de valor de dichos elementos y se ha
llegado a las siguientes estimaciones:
Instalaciones técnicas
13.110
Otras instalaciones
6.120
Equipos de computación
20.500
Los equipos de computación fueron financiados, en su día, a través de una subvención del Gobierno.
SE PIDE:
Página 79
TEMA 9
La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de UM 800 (haciéndose
el comprador cargo de los gastos de rehabilitación). El valor de uso de la mina es de UM 1.200
(excluyendo los costos de rehabilitación) y el valor en libros registrado es de UM 1.000
SE PIDE:
Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 10: La Entidad, C.A., al 31 de diciembre de 2001, destina determinada maquinaria a su venta por
haber cerrado parte de su fábrica.
Dicha máquina está contabilizada con un costo de UM 28.500 y una depreciación acumulada de UM
15.825. Su valor razonable se estima en 11.500 con unos costos estimados para venderla de UM 550.
Posteriormente se vende por UM 10.250.
SE PIDE:
Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 11: La Entidad, C.A., al 31 de diciembre de 2001, destina determinada maquinaria a su venta por
haber cerrado parte de su fábrica.
Dicha máquina está contabilizada con un costo de UM 28.500 y una depreciación acumulada de UM
15.825. Su valor razonable se estima en 11.500 con unos costos estimados para venderla de UM 550.
Posteriormente la máquina no llega a venderse. La depreciación aplicada al 31 de diciembre de 2002 es
de UM 3.825 y la nueva medición del importe recuperable es de UM 7.950
SE PIDE
Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 11: Al 31 de diciembre de 2005 el Estado de Situación Financiera de la Entidad, C.A., muestra los
siguientes datos:
Importe en libros
4.400
Valor residual
400
Vida útil
10 años
Depreciación acumulada
200
Valor en uso
3.400
Valor razonable menos costos de venta
3.200
Al 31 de diciembre de 2006 se produce un cambio favorable en la determinación del importe recuperable y
el mismo se estima en 4.250
SE PIDE
Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
Página 80
TEMA 9
Con la información suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la pérdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
10. Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados
Esta sección prescribe los requerimientos para la presentación del estado del resultado
integral y el estado de resultados, lo orienta en el texto oficial sobre los requerimientos
para presentar tales estados.
CASO 1: A continuación se presenta el Estado de Resultados de la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A.
con la finalidad que usted prepare una lista de errores y omisiones en la presentación del estado
consolidado del resultado integral para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en
consideración las notas a los estados financieros del caso 1 en el tema 14.
ACEITES DEL GOLFO, C.A.
ESTADO DE RESULTADOS
PARA LOS EJERCICIOS FINALIZADOS EN 31 DE DICIEMBRE DE 20X1/20X0
Expresado en UM
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA
4-INGRESOS
41-INGRESOS
411-INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
42-OTROS INGRESOS
421-OTROS INGRESOS
423-INGRESOS FINANCIEROS
5-GASTOS
51-GASTOS
511-COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
512-GASTOS GENERALES
514-PROVISIONES
517-GASTOS DE PERSONAL
518-DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
52-OTROS GASTOS
521-OTROS GASTOS
523-GASTOS FINANCIEROS
53-IMPUESTO SOBRE LA RENTA
531-GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
UTILIDAD DEL EJERCICIO
NOTAS
23
20X1
88.774.615.734
84.743.862.305
84.743.862.305
4.030.753.429
421.541.954
3.609.211.475
(84.270.538.809)
(76.103.894.511)
(64.009.693.816)
(6.586.615.398)
352.358.631
(3.987.539.760)
(1.872.404.168)
(6.400.811.123)
(30.404.353)
(6.370.406.770)
(1.765.833.175)
(1.765.833.175)
4.504.076.925
Página 82
20X0
72.995.368.323
68.084.159.947
68.084.159.947
4.911.208.376
1.323.715.440
3.587.492.936
(68.523.279.044)
(63.803.920.951)
(53.832.779.092)
(7.589.249.150)
3.275.731.703
(3.678.421.439)
(1.979.202.973)
(3.089.258.896)
(5.597.366)
(3.083.661.530)
(1.630.099.197)
(1.630.099.197)
4.472.089.279
TEMA 10
Casos de estudio
11. Estado de
Situación Financiera
El Estado de Situación Financiera es el estado financiero que presenta la relación entre
los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha específica (también
denominado balance o balance general)
ACEITES DEL GOLFO, C.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
PARA LOS EJERCICIOS FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1/20X2
Expresado en UM
CÓDIGO
NOTAS
20X1
1-ACTIVO
11-ACTIVO CORRIENTE
21.573.186.173
111-EFECTIVO Y EQUIVALENTES
9
3.225.042.013
113-CUENTAS POR COBRAR
8
8.856.692.958
115-INVENTARIOS
7
8.792.178.509
119-OTROS ACTIVOS NO FINANCIERO
699.272.693
12-ACTIVO NO CORRIENTE
52.754.341.664
15.978.446.415
122-OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
6
17.705.893.765
125-INVERSIONES EN RELACIONADAS
6
126-ACTIVO INTANGIBLE
4
122.052.133
128-PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS
5
16.232.819.273
129-OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
2.730.772.917
TOTAL ACTIVO
74.327.527.837
2-PASIVO
21-PASIVO CORRIENTE
211-OBLIGACIONES BANCARIAS
213-CUENTAS POR PAGAR
219-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
22-PASIVO NO CORRIENTE
223-CUENTAS POR PAGAR
228-PROVISIONES
229-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
TOTAL PASIVO
3-PATRIMONIO NETO
31-CAPITAL SOCIAL
32-RESERVAS
331-RESULTADOS ACUMULADOS
332-OTROS RESULTADOS INTEGRALES
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
15
14
12,13
10
10
10, 11
10
Página 84
20X0
13.958.888.914
257.332.038
5.974.093.564
6.756.561.926
970.901.386
51.431.812.212
12.545.906.712
24.755.599.245
85.081.610
14.045.224.645
13.957.839
65.390.701.126
31.073.757.955
6.164.249.366
24.686.991.930
222.516.659
5.341.941.506
1.030.000.000
1.850.352.523
2.461.588.983
36.415.699.461
19.724.931.340
13.446.874.139
5.823.381.118
454.676.083
8.906.425.456
5.861.875.000
3.037.755.294
6.795.162
28.631.356.796
10.050.980.000
17.915.675.198
2.493.880.925
7.451.292.253
37.911.828.376
74.327.527.837
10.050.980.000
16.793.912.586
2.461.893.279
7.452.558.465
36.759.344.330
65.390.701.126
TEMA 11
CASO 1: A continuación se presenta el Estado de Situación Financiera de la empresa ACEITES DEL
GOLFO, C.A. con la finalidad que usted prepare una lista de errores y omisiones en la presentación del
estado consolidado del resultado integral para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en
consideración las notas a los estados financieros del caso 1 en el tema 14.
12. Estado de cambios
en el patrimonio
Estado financiero que presenta el resultado de un periodo, las partidas de ingresos y
gastos reconocidas directamente en el patrimonio del periodo, los efectos de cambios
de las políticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el periodo, y
(dependiendo del formato de estado de cambios en el patrimonio neto elegido por la
entidad) los importes de las transacciones habidas en el periodo con los tenedores de
instrumentos de participación en el patrimonio en su carácter de tales.
CASO 1: A partir de la información en los casos 1 de los temas 10 y 11 sobre los estados financieros de
la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A., prepare una lista de la información requerida para prepara el
estado de cambios en el patrimonio para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en
consideración las notas a los estados financieros del caso 1 en el tema 14.
Página 86
TEMA 12
Casos de estudio
13. Estado de Flujos
de Efectivo
El Estado de Flujos de Efectivo es el estado financiero que proporciona información
sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un
período, mostrando por separado los provenientes de las actividades de operación, de
inversión y de financiamiento.
CASO 1: A partir de la información en los casos 1 de los temas 10 y 11 sobre los estados financieros de
la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A., prepare una lista de la información requerida para prepara el
estado de flujos de efectivo para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en consideración
las notas a los estados financieros del caso 1 en el tema 14.
CASO 2: Con los datos que se detallan a continuación prepare el Estado de Flujos de Efectivo para el año
20X2, utilizando el método directo y el método indirecto para la presentación de los flujos de efectivo
proveniente o utilizado en las actividades de operación.
Estado de Situación Financiera en UM
20X1
20X2
------------ -----------Efectivo
160
230
Cuentas por cobrar
1.200
1.900
Inventarios
1.950
1.000
Inversiones financieras
2.500
2.500
Propiedades, planta y equipos
1.910
3.730
Depreciación acumulada
(1.060) (1.450)
Cuentas por pagar
(1.890)
(250)
Intereses por pagar
(100)
(230)
Impuestos por pagar
(1.000)
(400)
Cuentas por pagar largo plazo (1.040) (2.300)
Capital en acciones
(1.250) (1.500)
Utilidades acumuladas
(1.380) (3.230)
----------- ---------0
0
====== =====
Información adicional:
Estado de Resultados en UM
20X2
----------Ventas
30.650
Costo de ventas
(26.000)
Depreciación
(450)
Gastos operacionales (910)
Gastos financieros
(400)
Ingresos financieros
500
Pérdida en cambio
(40)
Impuesto sobre la renta (300)
---------Utilidad del Ejercicio
3.050
=====
1. Se compraron la totalidad de las acciones de la subsidiaria por UM 590, siendo el valor razonable
de los activos y pasivos adquiridos el siguiente:
Inventarios
Efectivo
Cuentas por pagar
100 UM
40 UM
100 UM
Cuentas por cobrar
100 UM
Propiedades, planta y equipos 650 UM
Cuentas por pagar a largo plazo 200 UM
2. Se obtuvieron UM 250 de la emisión de capital, UM 250 por préstamos tomados a largo plazo y
UM 90 se pagaron por pasivos derivados del arrendamiento financiero.
3. El gasto por intereses fue de UM 400, de los cuales UM 170 fueron pagados durante el período;
asimismo se pagaron UM 100 relativos a intereses del período anterior
4. Se pagaron UM 1.200 de dividendos
5. Durante el período se contabilizaron UM 300 de gastos de impuestos los cuales quedaron
pendientes de pago.
6. En el transcurso del período, la entidad compró elementos de propiedades, planta y equipos con
un costo total de UM 1.250, de las cuales UM 900 fueron adquiridas mediante arrendamiento
financiero. Los pagos por estas compras ascendieron a UM 350
Página 88
TEMA 13
Casos de estudio
8. Los saldos de cuentas por cobrar incluyen intereses por cobrar de UM 100.
CASO 3: Con los datos que se detallan a continuación prepare el Estado de Flujos de Efectivo para el año
20X2, utilizando el método directo y el método indirecto para la presentación de los flujos de efectivo
proveniente o utilizado en las actividades de operación.
Estado de Situación Financiera en UM
20X1
20X2
------------ -----------Efectivo
10.000 30.000
Cuentas por cobrar
15.000 17.000
Apartado cobro dudoso
(1.500) (1.800)
Inventario
150.000 46.000
Propiedades, planta y equipos 193.000 123.000
Depreciación acumulada
(6.000) (10.000)
Inversiones en valores
5.000
3.000
Cuentas por pagar
(10.000) (15.000
Sueldos por pagar
(16.000) (8.000)
Honorarios por pagar
(8.000) (6.000)
Capital Social
(75.000) (85.000)
Utilidades acumuladas
(256.500) (93.200)
----------- ---------0
0
====== =====
Información adicional:
Estado de Resultados en UM
20X2
----------Ventas
180.000
Costo de ventas
(252.000)
Gastos
(60.000)
Pérdida monetaria
(20.000)
Gastos financieros (13.300)
Utilidad Vta. Inversión 2.000
------------Pérdida del ejercicio (163.300)
=======
1. En el año 20X2 se incrementó el apartado para cobro dudoso en UM 1.000 y se cancelaron por
incobrable UM 700, con cargo al apartado
2. Durante el ejercicio se vendió una maquinara por su valor en libros; su costo fue de UM 70.0000 y
la depreciación acumulada, a la fecha de la venta, era de UM 6.000
3. Se vendieron inversiones en UM 4.000, cuyo costo fue de UM 2.000
4. El gasto de depreciación del ejercicio fue de UM 10.000.
Página 89
TEMA 13
7. Se vendió un equipo por UM 20, a la cual correspondía un costo histórico de UM 80 y una
depreciación acumulada de UM 60
14. Notas a los
estados financieros
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación
financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de
resultados y ganancias acumuladas (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio
y estado de flujos de efectivo. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones
de partidas presentadas en estos estados, así como información sobre las partidas que
no cumplen las condiciones para ser reconocidas en dichos estados
NOTA 1: CONSTITUCIÓN, REGISTRO Y OBJETO SOCIAL
ACEITES DEL GOLFO, C.A. (ACGOLCA)
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEL EJERCICIO 20X1/20X0
La empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A. (ACGOLCA), con domicilio en la CIUDAD , del ESTADO, del
PAÍS, fue constituida mediante escritura pública el 4 de diciembre de 19X7, inscrita en el Registro
Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del ESTADO, en el Tomo 2-A, bajo el número 22.
La actividad principal es la extracción y venta del aceite de palma. La mayor parte de la producción es
vendida a la empresa Compañía Productora de Aceites, S.A, (COMPASA). Sus actividades son
desarrolladas fundamentalmente a través de su planta extractora en el CAMPO. Adicionalmente
ACGOLCA tiene contratado a largo plazo un buque, el cual explota vinculado a su actividad principal.
NOTA 2: BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros están basados en los registros de contabilidad de la empresa, los cuales
concuerdan con los libros legales, mantenidos de acuerdo con la normativa vigente y en los que se
fundamentan las declaraciones de impuestos sobre la renta y el reparto de dividendos. Se han formulado
siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados en el PAÍS.
Los ejercicios a los cuales están referidos inician el 01 de enero y terminan el 31 de diciembre. Las cifras
contenidas en el Estado de Situación Financiera y en el Estado del Resultado Integral, están expresados
en UM y las contenidas en las notas en miles de UM.
NOTA 3: POLÍTICAS CONTABLES
Las políticas contables más significativas aplicados en la presentación y preparación de los estados
financieros son las que se describen a continuación:
a) Activos Intangibles - Programa de computación (ver nota 4)
Se incluyen dentro de este concepto los importes realizados por la propiedad de los sistemas operativos
que se prevé que su utilización abarca varios ejercicios.
Los gastos de mantenimiento de estos programas se imputan directamente como gastos del ejercicio en
que se producen.
Su amortización se realiza en un período máximo de 5 años desde el momento en que se inicia el uso del
programa de computación correspondiente.
b) Propiedades, planta y equipos
Las propiedades, planta y equipos figuran contabilizadas al coste de adquisición o de construcción
Los costos de ampliación, modernización y mejoras son incorporados al activo como mayor valor del bien
exclusivamente cuando suponen un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de la vida útil.
Página 91
TEMA 14
CASO 1: A continuación se presenta las notas a los estados financieros la empresa ACEITES DEL
GOLFO, C.A. con la finalidad que usted prepare una lista de errores y omisiones en la presentación de
dichas notas para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en consideración los estados
financieros presentados como caso 1 en los temas 10, 11, 12 y 13.
Las construcciones en proceso está valorado a su precio de costo, el cual incluye servicios de ingeniería y
asistencia técnica, equipos, instalaciones y obra civil, y no comienza su depreciación hasta la puesta en
funcionamiento.
La depreciación de las propiedades, planta y equipos se calcula mediante la aplicación de porcentajes
constantes, calculados con base en la vida útil aproximada.
c) Inversiones financieras (ver nota 6)
Las inversiones financieras se contabilizan al costo de adquisición actualizado. El valor contabilizado se
compara con la cotización del último día del año, en los valores cotizados en Bolsa, y con el valor teórico
conocido en los no cotizados, procediéndose a recocer los cambios en dichos valores en los resultados.
Para la clasificación de las participaciones entre empresas del Grupo y asociadas se sigue el siguiente
criterio:

Como Grupo se incluyen aquellas sociedades en las que la participación supera el 50%

Como Asociadas se incluyen aquellas sociedades en las que la participación está comprendida
entre el 20% y el 50%
Los dividendos se contabilizan cuando se perciben con independencia del ejercicio al que corresponden.
d) Inventarios (Ver nota 7)
La fórmula para el cálculo del costo es el promedio ponderado y la medición de los inventarios se realiza
por el menor valor entre el costo y el precio estimado de venta menos los costos de terminación y venta.
La provisión en los inventarios se realiza con el objeto de reflejar las disminuciones de los precios del
aceite en los mercados internacionales.
Los inventarios de frutos (materia prima) se valoran a su coste real de adquisición más los costos
directamente atribuibles.
Los inventarios de materiales y consumibles se encuentran medidos al menor entre el costo promedio
ponderado y su precio de mercado.
e) Plan de pensiones (Ver nota 13)
La entidad tiene establecido un plan de previsión social del personal, que cubre jubilaciones, invalidez,
viudedad y orfandad, cuyas prestaciones fueron mejoradas mediante la adopción de nuevas bases en
19X9. Las prestaciones por jubilación cubren toda la plantilla y varían según los años de antigüedad y
remuneración del empleado hasta el tope establecido. Son complementarias a las prestaciones de la
seguridad social y no requieren contribuciones por parte del empleado.
Las dotaciones incluidas para cubrir dichas obligaciones, se han determinado mediante estudios
actuariales independientes.
f) Provisión para riesgos y gastos
Página 92
TEMA 14
Los importes relacionados con los trabajos efectuados por la empresa para las propiedades, planta y
equipos se adicionan al valor de los elementos incorporados. Sus importes se muestran como abono al
resultado del ejercicio.
g) Deudores y acreedores comerciales
Las cuentas por cobrar y por pagar se registran por su valor nominal. Los intereses incluidos en el
nominal de las transacciones que superan el ciclo comercial se difieren y se amortizan, imputándose a
resultados según criterios financieros.
h) Transacciones en moneda extranjera
Las operaciones en moneda extranjera se refieren casi exclusivamente a la importación y exportación de
productos y materiales. Dichas operaciones se contabilizan en Unidades Monetarias (UM) al tipo de
cambio vigente en la fecha de las respectivas transacciones, de no existir fluctuaciones significativas, los
saldos al cierre no se ajustan, sino que la diferencia en cambio se contabiliza al momento de liquidar la
operación. Cuando se estiman fluctuaciones significativas la entidad contrata instrumentos financieros
derivados para cubrir el riesgo en el flujo de efectivo.
i) Ingresos y gastos
Las ventas e ingresos por servicios prestados, se registran sin incluir los importes correspondientes al
impuesto al valor agregado, neto de todos los descuentos que no obedecen a pronto pago, los cuales son
considerados como gastos financieros.
Los precios definitivos de venta a COMPASA no se determina en el momento de la entrega de los
productos, ya que su fijación definitiva se realiza posteriormente. El saldo resultante de las liquidaciones
definitivas de los precios estimados se contabiliza por ACGOLCA en el ejercicio en el que se conocen
dichas liquidaciones. (Ver nota 25).
j) Criterios de determinación del plazo
Se definen las partidas corrientes como aquéllas cuyo vencimiento es inferior a doce meses.
Complementariamente las partidas NO corrientes son aquéllas con vencimiento superior a doce meses.
k) Impuesto sobre la renta
El gasto de impuesto sobre la renta se reconoce en los resultados del ejercicio. Se ha cuantificado el
efecto del diferimiento de las diferencias producidas entre la base fiscal y la base financiera, y no existen
pasivos significativos.
Por criterios de prudencia se decide no reflejar el crédito fiscal existente al 31 de diciembre de 20X1 (Ver
Nota 18).
NOTA 4: ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles corresponden a sistemas operativos y aplicaciones informáticas diseñadas a
medida del usuario, incluidos en el proyecto informático de gestión.
El importe total asciende a UM 152.565.166 y la amortización del ejercicio, siguiendo el criterio expuesto
en la nota 3, es de UM 30.513.033.
Página 93
TEMA 14
Provisión para grandes reparaciones: El criterio general es el de la imputación a gastos en el ejercicio en
que se efectúan. El costo de las reparaciones del buque en dique seco, se estima con base al costo de la
reparación anterior y, conforme a la previsión de la reparación a efectuar, se deprecia linealmente hasta
la fecha estimada de entrada en dique, que suele ser cada dieciocho meses.
Los importes y variaciones experimentados durante el ejercicio por las partidas que componen las
propiedades, planta y equipos son los siguientes:
Terrenos
Construcciones
Instalaciones técnicas y maquinaria
Instrumentos y herramientas
Otras instalaciones
Mobiliario
Equipos de computación
Vehículos
Anticipos y construcciones en proceso
En miles de UM
Ventas
Saldo al
y
Saldo al
31/12/20X0 Adiciones Retiros Traspasos 31/12/20X1
891.786
891.786
963.413
(1.609)
961.804
31.561.623
1.900.135 33.461.758
100.244
3.552
103.796
381.356
29.486
410.842
247.534
(450)
29.356
276.440
2.793.134
213.164 3.006.298
62.913
(15.814)
51.714
98.813
3.103.084 4.034.570
(2.225.798) 4.911.856
40.105.087 4.034.570 (16.264)
0 44.123.393
Las adiciones más importantes han sido las modificaciones de las estructuras productivas en la plana
extractora por 3.490.085. miles de UM.
En la partida de anticipos y construcciones en proceso se incluye un importe de UM 5.940.000,
correspondientes a compras de terrenos que están pendientes de protocolización del documento de
propiedad.
Las variaciones de la depreciación acumulada durante el ejercicio han sido:
Terrenos
Construcciones
Instalaciones técnicas y maquinaria
Instrumentos y herramientas
Otras instalaciones
Mobiliario
Equipos de computación
Vehículos
En miles de UM
Ventas
Saldo al
y
Saldo al
31/12/20X0 Adiciones Retiros 31/12/20X1
0
0
434.990
33.579
468.569
24.676.592 1.341.298
26.017.890
80.636
3.697
84.333
191.727
20.711
212.438
142.950
17.612
(176)
160.386
504.221 417.284
921.505
28.747
8.937 (12.231)
25.453
26.059.863 1.843.118 (12.407) 27.890.574
El rango de los periodos de depreciación se sitúa entre 6.67 y 50 años.
Página 94
TEMA 14
NOTA 5: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
No existen hipotecas en garantía de pasivo de cualquier índole.
Al cierre del ejercicio existen compromisos firmes de compra de elementos para las propiedades, planta y
equipos, por importe de UM 1.397.757.000.
Es política de la entidad contratar todas las pólizas de seguros que se estimen necesarias para dar
cobertura a los posibles riesgos que pudieran afectar a los elementos de propiedades, planta y equipos.
Las propiedades, planta y equipos afectas de deducciones por nuevas inversiones al 31 de diciembre de
20X1 son de 22.954.327.000.
Las disposiciones de los bienes afectos a la deducción por inversiones, para su enajenación ante de los
plazos establecidos por la Ley darían lugar a la pérdida del beneficio fiscal.
NOTA 6: INVERSIONES FINANCIERAS
6.1 El importe y las variaciones experimentadas durante el ejercicio por las partidas que componen el
inmovilizado financiero, así como la provisión por pérdida en las mismas, se muestra a continuación:
En miles de UM
Participaciones empresas grupo
Provisiones empresas grupo
Participaciones netas empresas grupo
Créditos empresas grupo
TOTAL INVERSIONES EMPRESAS GRUPO
Participaciones en empresas asociadas
Provisiones empresas asociadas
TOTAL INVERSIONES EMPRESAS
ASOCIADAS
TOTAL INVERSIONES EN RELACIONADAS
Saldo al
31/12/20X0
7.054.978
7.054.978
6.455.000
13.509.978
11.787.840
(542.219)
Aumentos Disminuciones
1.700.000
0
1.780.000
1.700.000
1.780.000
616.170
(6.906.170)
2.316.170
(5.126.170)
55.115
(3.951)
(730.869)
0
11.245.621
(675.754)
(3.951) 10.565.916
24.755.599
1.640.416
(5.130.121) 17.705.894
El detalle de las provisiones es el siguiente:
En miles de UM
31/12/20X0
31/12/20X1
En empresas del grupo:
InvaGolca
En empresas relacionadas:
BPGolca
Americana de Aceite, Inc
Saldo al
31/12/20X1
8.754.978
(1.780.000)
6.974.978
165.000
7.139.978
11.839.004
(1.273.088)
1.700.000
1.780.000
106.158
388.236
568.377
388.236
Página 95
TEMA 14
Incluidos en las propiedades, planta y equipos existen activos reversibles al Ministerio de Agricultura en
función de las concesiones obtenidas con fecha 20/09/19X9 y fecha de reversión el 20/09/20X9, por las
instalaciones de recepción y embarque marítimo, con una inversión de UM 2.729.552.000 y una
amortización acumulada de UM 2.567.31.000.
220.706
46.265
31.807
17.697
810.869
TEMA 14
Oil, Inc
Aceites del Mundo, S.A.
WATT, Inc
La Auxiliar, C.A.
220.706
46.265
31.807
17.697
1.273.088
Adicionalmente existe una provisión en el pasivo, en la partida de otras provisiones, de UM 237.762.000
para cubrir otras responsabilidades en InvaGolca. Esta cuantía está reconocida en resultados en la
partida variación de provisiones en inversiones financieras.
6.2 Las inversiones en empresas del grupo al 31 de diciembre de 20X1 vienen representadas por la
inversión en las siguientes entidades:
Valor
Dividendo Participación
Contable
PRODUCTOS QUÍMICO DEL GOLFO
Ventas de Fertilizantes para la
siembra de palma aceitera y de los
productos químicos necesarios para la
refinación del aceite
Capital
6.667.575 1.275.000
COMERCIAL DEL GOLFO
Venta de mercancías
INMUEBLES Y VALORES DEL GOLFO,
C.A.
56.163
30.000
1.780.000
Reservas
Resultados
Recibido
9.451.769
(473.729)
0
100,00%
308.010
50.035
2.700
100,00%
(207.855) (1.700.000)
100,00%
Cartera de valores
EXPORTACIONES, C.A.
Intermediaria en el comercio
internacional
COMERCIAL INTERNACIONAL DEL
GOLFO
Venta internacional de mercancías
0
15.799
836
724
100,00%
242.300
41.713
273.556
(53.948)
100,00%
0
538.984
618.451
231.822
85,95%
8.940
1.500
63.676
3.007
59,67%
TDT CORPORATION
Venta internacional de mercancías
ENTER, SLR
Servicios de informática
TOTALES
6.974.978 3.682.996 10.508.443 (1.942.089)
2.700
Las inversiones en empresas asociadas y empresas que cotizan en la bolsa de valores son las siguientes:
Valor
BPGOLCA
PARTICIPACIONES, S.A.
TRUCKSTOP ESPAÑA, S.A.
BPGOLCA DISTRIBUCIÓN
MARKOIL, S.A.
NIGERMED
SOCIEDAD ECUATORIANA DE
OXIGENO
COMPAÑÍA ARRENDATARIA
Dividendo
Participación
Contable
4.931.622
0
0
0
0
0
Capital
11.000.000
40.000
1.000
1.000
1.000
96.909
Reservas
(924.439)
3.801
(5)
(5)
(5)
0
Resultados
(211.888)
3.018
(1.788)
(10)
(2.344)
114.586
Recibido
0
0
0
0
0
0
50,00%
50,00%
49,90%
49,90%
49,90%
25,79%
6.339.004
5.805.930
6.191.310
35.029.000
13.498.142
76.899.000
1.970.121
10.974.000
372.574
287.739
24,48%
7,51%
Página 96
774.068
6.302.827
9.882.666
1.070.464
38.304
5,06%
2.639.960
681.201
3.060.188
7.700.000
6.009.282
6.040.389
4.957.467
5.566.495
0
63.020
4,16%
3,40%
La cotización de las empresas que cotizan en la bolso han sido las siguientes:
Valor
COMPASA
ARGENTINA DE ACUMULADORES
AMERICANA DE ACEITES
SEO
LA AUXILIAR DE CONSTRUCCIONES, C.A
Último Trimestre
2.907,91
1.010,63
3.867,76
7.568,57
20.788,90
Cierre
3.375,00
970,00
2.600,00
9.680,00
20.750,00
6.3 Al finalizar el ejercicio queda pendiente de desembolso UM 3.204.256.000 por compra de acciones
incluidas en la cartera de valores. Dicho importe se refleja en el pasivo del estado de situación financiera
en la partida otras deudas.
NOTA 7: INVENTARIOS
Las existencias en inventarios, medidas con los criterios descritos en la NOTA 3, tienen la siguiente
composición al final del ejercicio:
Frutas en racimos
Aceite crudo
Aceite refinado
Materiales y suministros
Miles de UM
Importe
Provisión
0
0
5.633.517
585.662
3.168.306
170.321
761.514
15.175
9.563.337
771.158
NOTA 8: CUENTAS POR COBRAR
La entidad tiene registrados cuentas de carácter comercial, a corto plazo, cuyos importes más
significativos se distribuyen de la forma siguiente:
Miles de UM
CLIENTES
COMPASA
BIODISEL
OTROS CLIENTES NACIONALES
CLIENTES DE EXPORTACIÓN
PROVISIONES
EMPRESAS DEL GRUPO
PRODUCTOS QUÍMICO DEL GOLFO
INMUEBLES Y VALORES DEL GOLFO, C.A.
TDT CORPORATION
3.240.522
305.537
26.988
1.618.580
(26.258)
5.165.369
218.368
1.123.181
980.777
Página 97
TEMA 14
ARGENTINA DE ACUMULADORES
LA AUXILIAR DE
CONSTRUCCIONES, C.A.
AMERICANA DE ACEITES
TEMA 14
COMERCIAL DEL GOLFO
59
2.322.385
EMPRESAS ASOCIADAS
BPGOLCA
NIGERMED
896.716
3.441
900.157
272.580
196.202
8.856.693
DEUDORES VARIOS
PERSONAL
TOTAL CUENTAS POR COBRAR
NOTA 9: EFECTIVO Y EQUIVALENTES
El efectivo lo constituyen los depósitos a la vista en los bancos de moneda nacional y moneda extranjera.
Se incluye como equivalentes valores de renta fija en empresas ajenas al grupo y vencimiento inferior a un
año por una cuantía de UM 2.810.717.000 que incluye UM 14.599.000 en concepto de intereses
devengados y no cobrados al 31/12/20X1. La tasa de rentabilidad de estas inversiones se sitúan en torno
al 15%.
NOTA 10: PATRIMONIO NETO
10.1 El importe y los movimientos en las cuentas de patrimonio durante el ejercicio terminado al
31/12/20X1 han sido los siguientes:
Saldo
Capital Social
Superávit por revaluación
Reserva Legal
Reservas Voluntarias
Resultados Acumulados
Dividendos
Distribución
al 31/12/20X0 de Resultados
10.050.980
7.452.558
2.010.196
14.783.717
1.121.762
4.472.089
(4.472.089)
(2.010.196)
3.350.327
36.759.344
0
Pago de
Otros
Saldo
al
Dividendos Movimientos 31/12/20X1
10.050.980
(1.266) 7.451.292
2.010.196
15.905.479
4.504.077
(3.350.327)
(2.010.196)
(3.350.327)
(1.266) 37.911.828
10.2 El capital social al 31/12/20X1 está compuesto por 10.050.980 acciones ordinarias de UM 1.000 cada
una, totalmente pagadas.
10.3 El Superávit por revaluación está compuesto por la actualización que se le hiciera en el año 20X0 a
un galpón, registrado en la cuenta de propiedades, planta y equipos y que se mantiene entregado en
arrendamiento operativo.
10.4 La reserva legal según el código de comercio debe llegar a un monto mínimo equivalente al 10% del
capital social. Sin embargo los estatutos de la entidad establecen para esta reserva el monto mínimo
equivalente en un 20% del capital social. En el ejercicio la reserva legal no tuvo ningún movimiento debido
a que ya alcanzó en porcentaje establecido en los estatutos.
Página 98
En asamblea extraordinaria del 05 de noviembre de 20X1 los accionistas acordaron, basado en los
resultados al 31 de octubre de 20X1 y la disponibilidad bancaria para esa misma fecha, distribuir de
manera anticipada dividendos a cuenta de los beneficios correspondientes al ejercicio 20X1, por un
importe bruto de 3.045.752, con arreglo al siguiente detalle:
Acciones número del 1 al 10.050.980
Dividendos Bruto
Impuesto
Dividendo Neto
303 por acción
103 por acción
200 por acción
NOTA12: PROVISONES PARA PENSIONES Y OBLIGACIONES PLAN DE PENSIONES
ACGOLCA ha presentado su plan de reequilibrio actuarial y financiero con base en el estudio actuarial
independiente realizado al efecto.
El déficit existente entre Derechos por Servicios Pasados y los fondos adscritos a su cobertura, que
ascendieron al 01 de julio de 20X1 a UM 2.587.588.000, se ha reconocido en las cuentas “Gastos a
distribuir plan pensiones y obligaciones plan pensiones” y que de acuerdo con el mencionado plan de
reequilibrio será amortizado en el plazo máximo de 10 años, remunerando el saldo existente en cada
momento al tipo de interés del 6%.
El movimiento de esta cuenta durante el ejercicio fue el siguiente:
Déficit 20X0
Amortización 20X1
Miles de UM
2.587.588,00
(132.794,00)
2.454.794,00
Los fondos internos adscritos a la cobertura del Plan de Pensiones serán transferidos, según acuerdo del
también mencionado Plan de Reequilibrio, al Fondo “ACGOLCA, Fondo de Pensiones”, en un plazo
máximo de 5 años, remunerando el saldo existente en cada momento al tipo de interés anual del 10%.
El movimiento de la cuenta Provisión para Pensiones, que recoge tanto los importes devengados por el
costo periódico como por gastos financieros y amortización del déficit, fue el siguiente:
Saldo inicial
Movimiento ejercicio
Amortización déficit
Rendimiento financiero
Disposiciones
Transferencias Fondo Externo
Miles de UM
1.810.002,00
295.232,00
132.794,00
181.589,00
(12.801,00)
(1.941.512,00)
465.304,00
Página 99
TEMA 14
NOTA 11: DIVIDENDOS A CUENTA
El importe y movimiento durante el ejercicio de las diversas cuentas de provisiones es el siguiente:
Importe 31/12/20X0
Movimiento del ejercicio
Aplicaciones
Importe al 31/12/20X1
Impuestos
671.450
762.382
(671.450)
762.382
Miles de UM
Reparaciones
Responsabilidades
192.210
364.094
112.082
238.762
(250.083)
(34.399)
54.209
568.457
NOTA 14: CUENTAS POR PAGAR
El detalle de las cuentas por pagar es el siguiente:
Miles de UM
Cuentas por pagar proveedores
2.562.999.035
Cuentas por pagar relacionadas
6.049.536.827
Otras cuentas por pagar
3.210.607.741
Otros efectos por pagar
12.323.714.130
Remuneraciones al personal por pagar
540.134.197
24.686.991.930
El detalle de las deudas contraías con las empresas del grupo y asociadas es el siguiente:
Miles de UM
Grupo
Asociadas
PRÉSTAMOS
ProquiGolca
CUENTAS COMERCIALES
ProquiGolca
TDT Corporation
ENTER, C.A.
BPGolca
1.030.000
39.096
5.982.172
25.902
6.047.170
2.367
2.367
NOTA 15: OBLIGACIONES BANCARIAS
15.1 Por su destino, los préstamos pendientes de pago se clasifican como sigue:
Miles de UM
Capital de trabajo
1.100.000
Préstamos para importación
4.885.544
5.985.544
No existen garantías respecto a estos préstamos
Página
100
TEMA 14
NOTA 13: PROVISIÓN PARA IMPUESTOS Y OTRAS PROVISIONES
Menor del 10% total anual
Entre el 15% y 16%, total
anual
Miles de UM
4.885.544
1.100.000
5.985.544
15.3 Los préstamos en moneda extranjera al 31 de diciembre de 20X1 ascienden a USA$ 50.960.000, de
los cuales existe cambio asegurado por USA$ 17.000.000.
15.4 Al 31 de diciembre de 20X1 existían UM 6.000000000 en cuentas de crédito disponible y no
utilizados.
15.5 Los intereses devengados y no pagados al 31/12/20X1 ascienden a UM 178.705.000.
NOTA 16: SITUACIÓN FISCAL
El cargo por impuesto sobre la renta para el ejercicio 20X1 de UM 1.765.833.000 se muestra neto de la
deducción por inversiones que asciende a UM 177.374.000.
En el supuesto de haberse considerado el reconocimiento del efecto impositivo mencionado en la NOTA
3.i, hubiese supuesto un crédito, por la existencia de bases imponibles fiscalmente compensables, en
concepto de impuesto a deducir en próximos ejercicios de UM 113.088.000.
Como consecuencia de las actuaciones de las autoridades tributarias, existen actas de fiscalización por
importe e UM 163.175.000 a las que la entidad manifestó su no conformidad y presentó los recursos
pertinentes.
El ejercicio de 19X8 podría originar una contingencia fiscal de aproximadamente UM 1.254.720.00, si se
aplicaron los criterios en los cuales se basan las actas de fiscalización.
En opinión de la Gerencia de la entidad, y de acuerdo con las consultas efectuadas a sus asesores
tributarios, no se esperan pasivos adicionales significativos respecto de los contabilizados, por lo que en el
estado de situación financiera al 31/12/20X1 no se incluye provisión alguna por estos conceptos.
NOTA 17: GARANTÍAS COMPROMETIDAS CON TERCEROS
Como más significativas cabe mencionar las siguientes:
Avales prestados por la entidad
Compromisos de inversión
Inventarios de terceros en poder de la entidad
Miles de UM
741.088
1.487.583
618.835
2.847.506
NOTA 18: CONTRATOS A LARGO PLAZO
Los importes se resumen como sigue:
Página
101
TEMA 14
15.2 Por su costo, se pueden clasificar en los siguientes tipos:
OLI RESEARCH
OLI RESEARCH
AUDITORES
GRUPO AXEL
ACMED
DFSC
Licencias
Asistencia Técnica
Auditoría
Informes Financieros
de empresas
Compra Frutos
Venta Aceite
Años
Vigencia
Hasta Ago-20X3
Hasta Oct-20X5
Hasta 20X9
Hasta Ene-20X5
Indefinido
Hasta 20X2
TEMA 14
Contratista
IBERNAVES
Objeto del
Contrato
Alquiler B/T
Calendario de pagos
por años de vigencia
Años
Miles de UM
20X2
20X3
20X2
20X2-20X5
20X2-20X9
82.080
54.720
437.532
51.426 por año
10.091 por año
20X2-20X5
3.667 por año
20.000
90.000
20X2
NOTA 19: GASTOS DE PERSONAL
El número medio de personas empleadas en la empresa durante el ejercicio económico y su distribución
por categorías es el siguiente:
Categorías
PERSONAL DIRECTIVO
Jefe de Sección
Jefe de Grupo
Técnico Superior
Ayudante Técnico
Encargado
Analista Laboratorio (Calificado)
Analista Laboratorio
Auxiliar Laboratorio
Ingeniero Industrial
Control de calidad
Oficial especialista (calificado)
PERSONAL TÉCNICO
Fijos
19,50
25,00
17,00
91,66
10,00
20,00
7,00
4,00
1,00
2,00
2,00
35,27
214,93
Gerente
Coordinador
Jefe
Asistente
Auxiliar
PERSONAL ADMINISTRATIVO
3,00
3,00
28,14
14,31
4,37
52,82
Oficial 1
Oficial 2
52,89
31,00
Página
102
Eventuales
10,06
0,08
1,00
1,50
12,64
0,36
0,49
4,84
5,69
8,83
2,81
95,53
2,68
38,00
40,68
Almacenistas
Vigilantes
Mantenimiento
PERSONAL SUBALTERNO
1,00
18,71
5,90
25,61
0,10
0,10
PERSONAL DE TRANSPORTE
42,00
19,19
NOTA 20: REMUNERACIONES A LA JUNTA DIRECTIVA
20.1 La remuneración total de la Junta Directiva de la entidad es la siguiente:
Miles de UM
88.728
202.683
56.706
348.117
Salarios y remuneraciones similares
Otras remuneraciones
Primas Seguro de Vida
20.2 El importe total de las obligaciones contraídas en materia de pensiones por los miembros de la Junta
Directiva asciende a UM 21.779,000
20.3 Los préstamos que tienen concedidos los miembros de la Junta Directiva pendientes por pagar al 31
de diciembre de 20X1, asciende a UM 2.327.000 los cuales devengan un interés promedio anual del 8%
NOTA 21: SERVICIOS
El detalle de los mismos es:
Miles de UM
Gastos operaciones transportes propios
Electricidad y agua
Mantenimiento y materiales
Seguros
Gastos bancarios
Alquiler de inmuebles
Asistencia técnica
Seguridad y Vigilancia
Publicidad
Gastos de venta
Otros Gastos
2.359.733
1.377.428
693.149
303.206
260.231
130.967
119.901
96.249
82.966
56.081
998.546
6.478.457
Página
103
TEMA 14
Oficial 3
Ayudante
PERSONAL OBRERO
TEMA 14
NOTA 22: GASTOS FINANCIEROS
Su desglose es el siguiente:
Miles de UM
350.910
93.317
2.134.213
Por deudas con empresas del grupo (ProquiGolca)
Por deudas con empresas del asociadas (BPGolca)
Por deudas con terceros
Préstamos a corto plazo en UM
Préstamos a corto plazo en Moneda Extranjera
Créditos bancarios en UM
Pagarés
Fondo de pensiones
Otros
756.571
293.468
669.282
233.303
181.589
3.490
2.581.930
NOTA 23: INGREOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
El detalle de los ingresos es el siguiente:
Ventas de productos terminados
Incremento de los inventarios
Trabajos realizados por la empresa
Otros ingresos
Exceso de provisiones
TOTAL
Miles de UM
82.553.178
350.785
8.968
1.796.574
34.357
84.743.862
La distribución del importe de las ventas es el siguiente:
Miles de UM
70.320.252
Ventas nacionales
Compasa Oriental
Compasa Occidental
BPGolca
Biodisel
Otros clientes
Ventas de exportación
Ajustes de precio Compasa ejercicios
anteriores
33.043.944
22.212.529
5.976.443
4.008.008
5.079.328
11.012.926
1.220.000
82.553.178
A lo largo del ejercicio se ha percibido de Compasa UM 1.220.000 por liquidaciones a cuenta de los
precios definitivos de 19X9 y 20X0.
Página
104
NOTA 24: OTROS INGRESOS
El detalle de los mismos es el siguiente
Fletes transportes a terceros
Arrendamiento operativo
Prestación de servicios
Exceso de provisiones
Miles de UM
1.130.760
549.436
116.378
34.357
1.830.931
NOTA 25: INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Del total de ingresos extraordinarios UM 358.774.000 corresponden a beneficios en la venta de la cartera
de valores.
NOTA 26: TRANSACCIONES CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS
Las transacciones efectuadas durante el ejercicio económico con las empresas del grupo y asociadas han
sido las siguientes
Miles de UM
Grupo
Asociadas
2.265.449
5.976.443
35.460.472
72.229
350.910
0
440.771
0
2.700
0
167.514
0
86.211
0
246.571
46.319
Ventas
Compras
Intereses abonados
Intereses cargados
Dividendos recibidos
Dividendos distribuidos
Otros servicios recibidos
Otros servicios prestados
NOTA 27: INFORMACIÓN SOBRE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS
Las cuentas consolidadas de Aceites del Golfo, C.A. y su grupo de entidades al 31 de diciembre de 20X1
muestran las siguientes magnitudes:
Miles de UM
2.849.020
30.483.680
88.356.906
Resultado consolidado del ejercicio
Reservas totales consolidadas
Total Activo Consolidado
Página
105
TEMA 14
De acuerdo con la política contable seguida por la entidad, dichos importes se reflejan como ventas en el
ejercicio que son conocidos.
15. Políticas contables,
estimaciones y errores
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de es
proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama
amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
En esta sección se prescriben los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los
cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la
corrección de errores de un periodo anterior, con la finalidad de cumplir con el objetivo
de los estados financieros, referido en el párrafo anterior
TEMA 15
Preguntas
Preguntas multi-items
1
2
3
¿La reexpresión retroactiva de la estimación por obsolescencia de inventarios omitida en el
ejercicio anterior, constituye?
a) Cambio de política contable
b) Cambio de estimación contable
c) Corrección de error
d) Ninguna de las opciones anteriores
¿La modificación de la vida útil o efecto en los beneficios futuros incorporados en los activos
depreciables, constituye?
a) Corrección de error
b) Cambio de estimación contable
c) Cambio de política contable
d) Ninguna de las opciones anteriores
¿Los errores de años anteriores se corrigen?
a) Retroactivamente
b) Prospectivamente
c) Ninguno de las opciones anteriores
Preguntas de desarrollo
1
2
¿Qué significa la aplicación prospectiva de un cambio de política contable?
¿Qué significa la aplicación retroactiva de un cambio de política contable?
Casos de estudio
CASO 1: La estimación para cuentas de cobro dudoso hasta el año 2006 se basó en el enfoque del
balance general (porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año). En el año 2007 se
cambia a la base de un estudio individual de cada deudor.
SE PIDE:
Determinar si este cambio en estimación contable tiene efecto en los años 2006, 2007 y 2008.
CASO 2: La vida útil de un equipo adquirido en el año 2005, hasta el año 2006 se le estimó en 10 años.
En el año 2007 por consideraciones técnicas se estima una nueva Vida Útil de 5 años
SE PIDE:
Determinar si este cambio en estimación contable tiene efecto en los años 2006, 2007 y 2008.
CASO 3: Durante 2002 “EJEMPLO” C.A. descubrió que algunos productos que fueron vendidos durante
2001 estuvieron incluidos erróneamente en el inventario al 31 de Diciembre de 2001 por UM 6.500.
Los Estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 2002 y 2001
fueron los siguientes:
Página
107
20X2 (*)
20X1
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
ISLR
Utilidad neta
104.000
(86.500)
17.500
(5.250)
12.250
======
73.500
(53.500)
20.000
(6.000)
14.000
======
El saldo inicial de utilidades al 1 de enero de
2001, fue de UM 20.000
(*)El año 2002 incluye las UM 6.500 del error
en la apertura del inventario., lo que
constituye una corrección de error de manera
prospectiva
SE PIDE:
Preparara los estados realizando la corrección del error de manera retroactiva
CASO 4: La compañía “EJEMPLO” C.A. detectó en 2022 que los Estados Financieros del año 2001,
contenían un error importante, debido a que se habían capitalizado UM 80, correspondientes a
reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto.
El monto incorrectamente capitalizado fue depreciado en un 20% en 2001, así como fue ajustado por
inflación en UM 4 y su depreciación tiene un ajuste por inflación de UM 1.
Los estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 2002 y 2001
fueron los siguientes:
En UM
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Depreciación
Otros
Utilidad de Operación
Impuesto a la Renta
Utilidad neta
Ajuste por inflación
20X2 (*)
600
(420)
180
(10)
(124)
46
(28)
18
====
47
20X1
500
(350)
150
(36)
(28)
86
(38)
48
====
40
El saldo inicial de utilidades al 1 de enero de
2001, fue de UM 100.
(*) El año 2002 incluye la reversión del error
del 2001, lo que constituye una corrección de
error de manera prospectiva
SE PIDE:
Preparara los estados realizando la corrección del error de manera retroactiva
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
Página
108
TEMA 15
En UM
17. Conversión de la
Moneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras: a) Puede
realizar transacciones en moneda extranjera o b) puede tener negocios en el extranjero.
Adicionalmente puede necesitar presentar sus estados financieros en una moneda
extranjera.
Esta sección prescribe cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad y cómo convertir los
estados financieros a la moneda de presentación.
CASO 1: Con la siguiente información sobre las transacciones realizadas por la NACIONAL, S.A. realice
los asientos en moneda local y en moneda funcional, posteriormente realice la conversión de moneda
funcional a moneda de presentación y prepare y presente los estados financieros correspondientes.
Aspectos a considerar
1.
2.
3.
4.
5.
La entidad ha fijado como su moneda funcional el (MF).
Realiza operaciones en el mercado local en (ML).
Realiza operaciones en el exterior en (MF).
La entidad tiene una inversión al 100% en una empresa del exterior.
La casa matriz tiene como moneda funcional el (MP).
Transacciones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Apertura de la entidad con capital social de ML 10.000, en efectivo.
Compra propiedad, planta y equipo en ML 4.000, en efectivo.
Compra Mercancías en el exterior en MF 1.000 a crédito.
Vende, en efectivo, en el mercado local por ML 1.000, el 10% de la compra.
Vende, en efectivo, en el exterior por MF 300, el 20% de la compra.
La tasa de depreciación es el 10% anual
Tipos de cambio
Apertura
Compra PP&E
Compras Mercancías
Venta mercado local
Venta al exterior
Cierre
ML
3,0
3,1
3,2
3,4
3,5
3,8
MF
1
1
1
1
1
1
MP
1,8
1,9
2,1
2,3
2,4
2,7
TC (ML/MF)
3,00 (a)
3,10
3,20
3,40
3,50
3,80
TC (MF/MP)
0,56
0,53
0,48
0,43
0,42
0,37 (b)
TC (ML/MF) = Tasa de Cambio ML sobre MF. Ej: (a) Se necesitan 3,00 (ML) para obtener 1,00 (MF)
TC (MF/MP) = Tasa de cambio MF sobre MP. Ej: (b) Se necesitan 0,37 (MF) para obtener 1,00 (MP)
CASO 2: Con la siguiente información sobre las transacciones realizadas por la ENTIDAD, S.A. realice la
conversión:
a) Con el método establecido en el párrafo 30.9 para la conversión de las transacciones en moneda
extranjera, y
b) Con el método establecido en la párrafo 30.18 para la conversión a la moneda de presentación
CUENTA
CAJA
INVENTARIOS
CAPITAL SOCIAL
VENTAS
COSTO
Importe
65.000,00
48.000,00
(100.000,00)
(45.000,00)
32.000,00
0,00
Tasa de cambio
550
520
500
540
520
Página
110
Cierre
Transacción
Apertura
Transacción
Transacción
TEMA 17
Casos de estudio
18. Hiperinflación
Esta sección se aplica las entidades cuya moneda funcional sea la de una economía
hiperinflacionaria, para lo cual se requiere la reexpresión de los estados financieros por
efecto de la inflación.
CASO 1: La empresa ABC, C.A., Opera desde varios años en un economía hiérinflacionaria, con lo que
viene aplicando reexpresión de estados financieros
El Balance General y el estado de Resultados al 31 de diciembre de ejercicio X1, son los siguientes:
Los gastos y los ingresos se distribuyen homogéneamente durante todo el período y no ha habido ninguna
nueva incorporación al patrimonio no monetario durante el período. Los índices generales de precios son
los siguientes:
Al Inicio
Al Final
Promedio
100
140
120
SE PIDE: Reexpresar el estado de situación financiera y el estado de resultados en términos de unidad de
medida corriente a la fecha del estado de situación financiera.
CASO 2: La empresa ABC, C.A., Opera desde varios años en un economía hiperinflacionaria, con lo que
viene aplicando la reexpresión de sus estados financieros.
En julio incorporó un elemento en propiedades, planta y equipos con un costo de adquisición de Bs.
100.000. Dicho elemento tiene una vida útil estimada de 5 años. Los saldos presentados al cierre son los
siguientes:
Propiedades, planta y equipos
Depreciación acumulada
3.000.000,00
400.000,00
Los índices generales de precios son:
Inicial: 100,
Final: 150,
Julio: 125.
SE PIDE: Reexpresar los elementos de propiedades, planta y equipos
Página
112
TEMA 18
Casos de estudio
En el estado de resultados el detalle de la utilidad bruta es el siguiente:
CUENTA
MONTO
VENTAS
2.000,000,00
Inventario Inicial
70.000,00
Compras
1.000.000,00
Inventario Final
(60.000,00)
COSTO DE VENTAS
(1.010.000,00)
UTILIDAD BRUTA
990.000,00
Los inventarios al cierre fueron adquiridos tres meses antes del cierre.
Los índices generales de precios son:
Inicial
Final
Septiembre
Promedio
100
150
130
125
SE PIDE: Reexpresar la utilidad bruta.
Página
113
TEMA 18
CASO 3: La empresa ABC, C.A., Opera desde varios años en un economía hiperinflacionaria, con lo que
viene aplicando la reexpresión de sus estados financieros
22. Activos Intangibles Distintos de
la plusvalía
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general es
proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama
amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
En esta sección se establecen los criterios los requerimientos contables y de información
correspondientes a los activos intangibles distintos de la plusvalía, con la finalidad de
cumplir con el objetivo de los estados financieros, referido en el párrafo anterior
TEMA 22
Preguntas
Preguntas de desarrollo
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
¿Cuál es el criterio que distingue la plusvalía de otros activos intangibles?
¿Cuáles son las condiciones que debe cumplir un intangible para ser reconocido como activo?
¿En la medición inicial cuáles aspectos deben incluir los juicios profesionales pertinentes ?
En el reconocimiento inicial los activos intangibles se miden al costo. ¿Cuáles son los elementos
del costo para:
a. Un activo intangible adquirido de forma separada?
b. Un activo intangible adquirido como parte de una combinación de negocios?
c. Un activo intangible adquirido mediante una subvención del Gobierno?
d. Un activo intangible adquirido mediante permuta de activos?
De La siguiente lista identifique cuáles pueden ser considerados activos intangibles y cuál es la
razón o razones para esa consideración
a. Conocimiento científico o tecnológico
b. Diseño de nuevos procesos o sistemas
c. Marcas comerciales
d. Programas informáticos
e. Películas
f. Franquicias
¿En cuáles circunstancias los gastos de investigación y desarrollo pueden ser considerados
activos?
¿Cuál tratamiento contable se le debe dar a los gastos de publicidad y a los gastos de publicidad
pagados por anticipado?
¿Cuál es la base de medición posterior al reconocimiento inicial para los activos intangibles?
¿Cuándo una entidad desincorporará de los estados financieros los activos intangibles?
A partir de la siguiente información, presente la misma en los estados financieros que corresponda
y prepare las notas revelatorias correspondientes al año 3:
a. Costo de adquisición año 0 : UM 10.000
b. Vida útil en años: 10 años
c. Tiempo transcurrido: 3 años
d. Deterioro reconocido en el año 2: UM 1.500
e. En el año 3 firma un contrato dando como garantía el activo intangible
Al cierre del año 3 existe el compromiso de adquirir una patente en el primer trimestre del año 4
Casos de estudio
CASO 1: La Entidad 21, C.A. realizó los siguientes desembolsos para establecer su negocio de transporte
extraurbano:
01/05/2001
UM 150
Gastos de organización
30/06/2001
UM 700
Gastos legales por la adquisición de los permisos de ruta
30/06/2001 UM 10.000
Pago de los permisos de ruta a la autoridad que los emite.
01/07/2001
UM 10
Tarjeta de presentación de los conductores
01/07/2001 UM 2.000
Gastos de publicidad, la cual aparecerá todos los días durante los
próximos 12 meses en un periódico local.
El 31 de diciembre de 2001, la entidad obtiene la siguiente información:
Página
115
Vida económica de los permisos de ruta: cinco años a partir de la fecha de adquisición
Valor residual de los permisos de ruta: cero
La entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de los permisos de ruta de forma
uniforme durante cinco años a partir de la fecha de adquisición.
No existen indicios de deterioro del valor de los permisos de rutas
Los conductores son propietarios de sus vehículos, los cuales operan con los permisos otorgados
a la Entidad 21, C.A.
•
•
SE PIDE:
Con la información suministrada: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 2: En la empresa Laboratorios Farmacéuticos, C.A. se han realizado las siguientes transacciones:
a.
b.
c.
d.
e.
Adquisición de una patente por UM 65.000 pagados mediante transferencia bancaria
Gastos relacionados con la adquisición de la patente UM 350, pagado con cheque
Registro de una marca comercial de un producto por UM 240, pagado con cheque
Se vende patente con costo según libros de UM 515 y amortización acumulada de UM 185.
La venta se fijó en UM 145
Se retira una patente por causas de tipo sanitario cuyo costo según libro estaba en UM 650
y amortización acumulada UM 485.
SE PIDE:
Con la información suministrada: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo
puede presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 3: Una empresa adquiere una concesión administrativa según la siguiente información:
a.
b.
c.
d.
Gastos correspondientes a la tramitación previa para acudir al concurso de la concesión
administrativa, UM 1.832
Una vez conseguida la adjudicación de la concesión administrativa se paga por la misma un
importe de UM 30.000
La adjudicación ha tenido lugar el 30 de abril de 2008. La amortización se hará por cuotas
constantes durante el período de duración de la concesión, la cual se ha fijado en 5 años.
Transcurridos dos años, por incumplimiento de las condiciones de la concesión, el Ente
concedente retira dicha concesión a la empresa adjudicataria, que deberá pagar además una
indemnización de UM 6.000.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 4: El 1 de enero de 2004, la Entidad, C.A. adquirió de un competidor una marca comercial para una
línea de productos en una adquisición separada por UM 30.000. La Entidad, C.A. esperaba continuar
comercializando la línea de productos utilizando la marca de forma indefinida. El análisis realizado sobre
esta marca proporciona evidencia de que la línea de productos de marca puede generar entradas netas de
efectivo para la entidad adquirente durante un periodo indefinido, por lo tanto la administración no puede
estimar la vida útil de la marca.
En 2007, un competidor anunció inesperadamente que contaba con una innovación tecnológica que daría
lugar a un producto que, cuando sea lanzado, extinguirá la demanda de la línea de productos patentada
de la Entidad, C.A. Se considera que la demanda de la línea de productos patentada de la Entidad, C.A.
permanecerá firme hasta diciembre de 2009, cuando se espera que el competidor lance el nuevo
producto.
El 31 de diciembre de 2007, la Entidad evaluó el importe recuperable de la marca en UM 5.000. La
Entidad, C.A. tiene la intención de continuar fabricando los productos patentados hasta el 31 de diciembre
de 2009.
Página
116
TEMA 22
•
•
•
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 5: El 1 de enero de 2004, la Entidad, C.A. adquirió de un competidor una marca comercial para una
línea de productos en una adquisición separada por UM 30.000. La Entidad, C.A. esperaba continuar
comercializando la línea de productos utilizando la marca de forma indefinida. El análisis realizado sobre
esta marca proporciona evidencia de que la línea de productos de marca puede generar entradas netas de
efectivo para la entidad adquirente durante un periodo indefinido, por lo tanto la administración no puede
estimar la vida útil de la marca.
En 2007, un competidor anunció inesperadamente que contaba con una innovación tecnológica que daría
lugar a un producto que, cuando sea lanzado, extinguirá la demanda de la línea de productos patentada
de la Entidad, C.A. Se considera que la demanda de la línea de productos patentada de la Entidad, C.A.
permanecerá firme hasta diciembre de 2009, cuando se espera que el competidor lance el nuevo
producto.
El 31 de diciembre de 2007, la Entidad evaluó el importe recuperable de la marca en UM 5.000. Al 31 de
diciembre de 2008 la Entidad, C.A. NO tiene la intención de continuar fabricando los productos patentados
hasta el 31 de diciembre de 2009.
El periodo contable de la Entidad finaliza el 31 de diciembre.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 6: La Comercial, C.A. ha pagado por derechos de subarrendamiento de un local UM 6.000, el 31 de
mayo de 2008. La Comercial, C.A. queda subrogada en los derechos y obligaciones nacidos del contrato
primitivo de arrendamiento realizado entre el arrendatario y el arrendador.
Los derechos de subarrendamiento se van a amortizar en cinco años por cuotas constantes.
A final del año 2009 se considera que los derechos de subarrendamiento no contribuyen a la obtención de
los beneficios por la Comercial, C.A.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 7: La Comercial, C.A. ha pagado por derechos de subarrendamiento de un local UM 6.000, el 31 de
mayo de 2008. La Comercial, C.A. queda subrogada en los derechos y obligaciones nacidos del contrato
primitivo de arrendamiento realizado entre el arrendatario y el arrendador.
Los derechos de subarrendamiento se van a amortizar en cinco años por cuotas constantes.
A final del año 2009 la Comercial, C.A. recibe del arrendatario original una oferta para reconocerle por los
derechos de subarrendamiento el 115% del importe según libro a la fecha.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 8: La entidad Siglo 22, C.A. ha realizado las siguientes transacciones:
a. Adquisición de sistemas operativos por UM 5.000
b. Adquisición de aplicaciones informáticas al exterior por UM 4.200
Página
117
TEMA 22
El periodo contable de la Entidad finaliza el 31 de diciembre.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 9: Al 1 de enero de 20X5 (el comienzo del periodo contable comparativo), La Entidad, C.A., un
proveedor de servicios de Internet, tenía los siguientes activos intangibles:




Nombre del dominio de Internet. Adquirido en una adquisición separada el 1 de enero de 2004 por
UM 30.000. La entidad no puede realizar un cálculo fiable de la vida útil.
Programa informático Desarrollado internamente. Vida útil estimada: diez años a partir de la fecha
de desarrollo. Vida útil restante: cinco años.
Lista de clientes. Adquirida en una adquisición separada el 1 de enero de 2004 por UM
10.000.Vida útil estimada: cinco años a partir de la fecha de adquisición.
Tonos de timbre Desarrollados internamente. Vida útil estimada: tres años a partir de la fecha de
desarrollo.
El 30 de junio de 2006, la Entidad, C.A. adquirió tonos de timbre (a menudo denominados ritmos
publicitarios) desarrollados por un tercero independiente por UM 2.000. Se espera que la vida útil de los
ritmos publicitarios sea de tres años a partir de la fecha de adquisición.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 10: El 30 de septiembre de 2006, La Entidad, C.A. adquirió el 60% del capital emitido en acciones
de La Empresa, S.A. en una combinación de negocios, cuando el valor razonable de los activos
intangibles identificables de la Empresa, S.A. era:







Nombre del dominio de Internet, 50.000 No es posible realizar una estimación fiable de la vida útil.
Programa informático 60.000. Desarrollado internamente. Vida útil restante estimada: diez años.
Lista de clientes 40.000 Generada internamente. Vida útil restante estimada: cinco años.
Contratos de publicidad 50.000 Contratos de cinco años (todos los contratos comenzaron el 1 de
octubre de 2005) para que aparezcan anuncios comerciales de clientes en un espacio designado
del sitio web de La Empresa, C.A.
Desarrollo e investigación en curso 8.000 Varios proyectos actuales de desarrollo e investigación
para aumentar el valor de los servicios ofrecidos por la entidad.
En el último trimestre de 2006, La Empresa, C.A., incurrió en gastos en desarrollo e investigación
por UM 1.000 u.m. No se finalizó ningún proyecto durante el periodo.
El 31 de diciembre de 2006, la Entidad, C.A. confirmó sus evaluaciones anteriores de los activos
intangibles del grupo
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede presentarse la información en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
Página
118
TEMA 22
c. El personal de la propia empresa ha desarrollado una aplicación informática para uso interno
cuyos costos son de UM 7.500
d. Por servicios de mantenimiento de las aplicaciones informática se han pagado un importe de UM
69
e. Se ha adquirido un equipo de computación acompañado de una aplicación informática de gestión
de inventarios por un importe de UM 1.821. Revisada la factura corresponde al equipo UM 1.590 y
el resto a la aplicación.
f. Se ha adquirido un equipo de computación acompañado de una aplicación informática comercial
por un importe de UM 1.850. En la factura no se encuentran detallado los costos
g. Determinada aplicación informática con un importe neto de UM 1.400 se considera fuera de uso.
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (2008), Recopilación de los Casos
Prácticos.
Barrientos, S. y Sarmiento D. (2009) Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS,
Ejemplos, Ejercicios y Casos Prácticos Comentados, Colombia.
Cocina Martínez, Javier (2008) Introducción y aplicaciones prácticas sobre la contabilidad de
instrumentos financieros, libro 1 Boletín C-2 México, Instituto Mexicano de Contadores
Públicos
Cocina Martínez, Javier (2008) Transferencias y servicios sobre activos financieros: Instrumentos
financieros, libro 2 Aplicación supletoria de las NIC 32 y 39 y FAS 140 México, Instituto
Mexicano de Contadores Públicos
Cocina Martínez, Javier (2008) Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura,
libro 3 Análisis normativos México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos
FCCPV (2010) Programa de Formación de Instructores en VEN-NIF-PYME, Caracas
Ministerio de Economía y Hacienda (2007, 21 de noviembre) REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de
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TEMA 22
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