Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos

Actualidad y Aplicación Práctica
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas
o ingresos omitidos según el artículo 70° del
Código Tributario
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Aplicaciones prácticas sobre presunción de
ventas o ingresos omitidos según el artículo
70° del Código Tributario
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 210 - Primera
Quincena de Julio 2010
1.Introducción
Dentro de las facultades de la Administración Tributaria se encuentra el de fiscalización; puede fiscalizar sobre base cierta, es
decir, cuando la documentación y libros
y/o registros que exhibe el contribuyente
no deja dudas de su veracidad, y otra de
las formas puede ser la fiscalización sobre
base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas
por el artículo 64° del Código Tributario.
En el presente artículo se tratará sobre el
aspecto práctico de la fiscalización sobre
base presunta, teniendo en cuenta ventas
o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
2. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio
no declarado o no registrado
Se presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el
patrimoinio real del deudor tributario que
genere rentas de tercera categoría fuera
superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros
contables, en dichos casos la diferencia
patrimonial hallada hará presumir que
proviene de ventas o ingresos gravados
del ejercicio omitidos no declarados.
Monto de las ventas o ingresos omitidos
Se obtendrá el monto omitido de las ventas o ingresos aplicando sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que
resulte de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de
las existencias declaradas o registradas
al final del ejercicio en que se detecte la
omisión. Las ventas o ingresos omitidos
se imputarán al ejercicio en el que se
encuentre la diferencia patrimonial.
Monto mínimo de ventas o ingresos
omitidos
El monto de las ventas o ingresos omitidos
no podrá ser inferior al monto del patrimonio no declarado o registrado.
I-8
Instituto Pacífico
Deudores tributarios que no tienen
existencias
Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios no contaran
con existencias, el coeficiente se determinará considerando el valor del patrimonio
neto de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisión o, en su
defecto, el obtenido de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
de otros negocios de giro y/o actividad
similar.
ra, los ingresos determinados formarán
parte de la renta neta global.
3. Efectos de la aplicación de la
presunción
En el caso del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarán, para la
determinación del Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
3.1. Para efectos del IGV e ISC
Las ventas o ingresos determinados
incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional
a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso el deudor triburario no tenga
ventas o ingresos declarados o registrados,
la atribución será en forma proporcional
a los meses comprendidos en el requerimiento.
La omisión de las ventas no da derecho a
crédito fiscal alguno.
Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC no se computarán efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto
con operaciones gravadas, operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC,
se presumirá que ha realizado operaciones gravadas.
Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que
se han realizado operaciones internas
gravadas.
3.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados se
considerarán rentas como renta neta
de tercera categoría del ejercicio a que
corresponda y no procede la deducción
del costo computable.
En el caso de deudores tributarios que
perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez
perciban rentas netas de fuente extranje-
En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban rentas
de tercera categoría, las ventas o ingresos
determinados se considerarán como renta
neta de la tercera categoría.
En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de máquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera
categoría.
En caso el deudor tributario no tenga
ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados, la atribución será en forma
proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
3.3. Para efectos del Impuesto a los
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de
Casino y Máquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta
constituyen el ingreso neto mensual.
3.4. Aplicaciones prácticas
Caso N° 1
La empresa “Industrias Rico S.A.C.” está
siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en
los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Declaración según contribuyente del
ejercicio 2008:
Activo
Caja y bancos
250,000
Clientes132,000
Mercaderías95,000
Materias primas
130,000
Productos terminados
270,000
N° 210
Primera Quincena - Julio 2010
I
Área Tributaria
Existencias declaradas:
Sumistros83,000
140,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000
130,000
Deprec. y amortización acumul. -180,000
270,000
Total
Activo
1,240,000
83,000
Pasivo
623,000
Tributos por pagar
45,000
Proveedores120,000
Cuentas por pagar diversas
93,000
Benefic. sociales de los trabajad.
95,000
Determinamos las ventas omitidas:
Total
pasivo353,000
Patrimonio
S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900
Capital500,000
Luego comparamos las ventas omitidas
Reservas40,000
Resultados acumulados
125,000
con el patrimonio no declarado y
Resultado del ejercicio
222,000
tomamos el importe mayor, es decir
Total
patrimonio887,000
Total Pasivo y Patrimonio
1,240,000
Activo y Pasivo según la fiscalización:
S/. 249,900.
Ventas
declarad.
%
Monto
IGV
omitido omitid.
Ene.
125,000
7.87 19,659
Activo
Caja y bancos
250,000
Feb.
132,000
8.31 20,759
Clientes185,000
Mar.
127,000
7.99 19,973
Mercaderías140,000
Materias primas
130,000
Abr.
125,000
7.87 19,659
Productos terminados
270,000
May.
128,000
8.06 20,130
Sumistros83,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000
Jun.
115,000
7.24 18,086
Deprec. y amortización acumul. -180,000
Jul.
145,000
9.13 22,804
Total Activo
1,338,000
Ago.
142,000
8.94 22,332
Pasivo
Tributos por pagar
45,000
Set.
138,000
8.68 21,703
Proveedores120,000
Oct.
125,000
7.87 19,659
Cuentas por pagar diversas
93,000
Benefic. sociales de los trabajadores 95,000
Nov.
137,000
8.62 21,546
Total pasivo353,000
Dic.
150,000
9.44 23,590
Ventas declaradas del ejercicio 2008
3,944
3,795
3,735
3,825
3,436
4,333
4,243
4,124
3,735
4,094
Determinamos el patrimonio no declarado:
S/. 985,000 - S/. 887,000 = S/. 98,000
Cálculo del coeficiente:
Ventas declaradas del ejercicio 2008
--------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008
Coeficiente = 1,589,000 = 2.55
623,000
N° 210
Primera Quincena - Julio 2010
Activo y Pasivo según la fiscalización:
Activo
Caja y bancos
250,000
Clientes132,000
Cuentas por cobrar diversas
73,000
Mercaderías95,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 580,000
Deprec. y amortización acumulada -180,000
Total Activo
950,000
Pasivo
Tributos por pagar
45,000
Proveedores120,000
Cuentas por pagar diversas
93,000
Benefic. sociales de los trabajad.
95,000
Total pasivo353,000
4,482
Total S/. 1,589,000 100.00 249,900 47,481
Julio145,000
Determinamos el Impuesto a la Renta
Agosto142,000
Setiembre138,000
omitido:
Octubre125,000
S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970
Noviembre137,000
Diciembre
150,000
El Impuesto a la Renta omitido es de
Total S/.
1,589,000
S/. 1,338,000 - 353,000 = 985,000
830,000
3,735
El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendrá que reintegrar el contribuyente más
Enero125,000
Febrero132,000
los intereses moratorios correspondientes,
Marzo127,000
asi mismo las multas por declarar cifras o
Abril125,000
datos falsos con los respectivos intereses
Mayo128,000
moratorios.
Junio115,000
Solución
Determinamos el patrimonio según la
fiscalización:
Pasivo
Tributos por pagar
45,000
Proveedores120,000
Cuentas por pagar diversas
93,000
Beneficios sociales de los trabajad. 95,000
Total pasivo353,000
Patrimonio
Capital200,000
Reservas40,000
Resultados acumulados
115,000
Resultado del ejercicio
122,000
Total patrimonio
477,000
Total Pasivo y Patrimonio
Determinamos el IGV omitido:
Meses
Mercaderías95,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000
Depreciac. y amortización acumul. -180,000
Total Activo
830,000
S/. 74,970, que deberá pagar el contribuyente rectificando la declaración jurada
anual más intereses moratorios más la
multa e intereses respectivos.
Caso N° 2
La empresa “Comercial Otto S.A.C.” está
siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en
los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Declaración según contribuyente del
ejercicio 2008:
Activo
Caja y bancos
250,000
Clientes132,000
Cuentas por cobrar diversas
73,000
Ventas declaradas del ejercicio 2008
Enero125,000
Febrero132,000
Marzo127,000
Abril125,000
Mayo128,000
Junio115,000
Julio145,000
Agosto142,000
Setiembre138,000
Octubre125,000
Noviembre137,000
Diciembre
150,000
Total S/.
1,589,000
Solución
Determinamos el patrimonio según la
fiscalización:
S/. 950,000 - 353,000 = 597,000
Determinamos el patrimonio no declarado:
S/. 597,000 - S/. 477,000 = S/. 120,000
Cálculo del coeficiente:
Ventas declaradas del ejercicio 2008
--------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008
Coeficiente = 1,589,000 = 16.73
95,000
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Determinamos las ventas omitidas:
S/. 120,000 x 16.73 = S/. 2,007,600
Luego comparamos el importe de las ventas omitidas con el importe del patrimonio no declarado y tomamos el importe
mayor, es decir S/. 2,007,600.
Determinamos el IGV omitido:
Meses
Ventas
declarad.
%
Monto
omitido
IGV
omitid.
Ene.
125,000
7.87
157,930
30,007
Feb.
132,000
8.31
166,774
31,687
Mar.
127,000
7.99
160,456
30,487
Abr.
125,000
7.87
157,930
30,007
May.
128,000
8.06
161,720
30,727
Jun.
115,000
7.24
145,295
27,606
Jul.
145,000
9.13
183,198
34,808
Ago.
142,000
8.94
179,408
34,088
Set.
138,000
8.68
174,354
33,127
Oct.
125,000
7.87
157,930
30,007
Nov.
137,000
8.62
173,091
32,887
Dic.
150,000
9.44
189,515
36,008
Total S/. 1,589,000 100.00 2,007,600 381,444
El IGV omitido es de S/. 381,444, que tendrá que reintegrar el contribuyente más
los intereses moratorios correspondientes,
asimismo las multas por declarar cifras o
datos falsos con los respectivos intereses
moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido:
S/. 2,007,600 x 30% = S/. 602,280
El Impuesto a la Renta omitido es de
S/. 602,280, que deberá pagar el contribuyente rectificando la declaración jurada
anual más intereses moratorios más la
multa e intereses respectivos.
Determinamos el IGV omitido:
Patrimonio
Capital300,000
Ventas
Monto
IGV
Meses
%
Reservas40,000
declarad.
omitido omitid.
Resultados acumulados
35,000
Ene.
125,000
7.87
37,115 7,052
Resultado del ejercicio
96,000
Total patrimonio471,000
Feb.
132,000
8.31
39,193 7,447
Mar.
127,000
7.99
37,708 7,165
Total Pasivo y Patrimonio
778,000
Abr.
125,000
7.87
37,115 7,052
May.
128,000
8.06
38,005 7,221
Activo y Pasivo según la fiscalización:
Jun.
115,000
7.24
34,145 6,488
Jul.
145,000
9.13
43,053 8,180
Ago.
142,000
8.94
42,162 8,011
Activo
Caja y bancos
233,000
Set.
138,000
8.68
40,974 7,785
Clientes145,000
Oct.
125,000
7.87
37,115 7,052
Cuentas por cobrar diversas
78,000
Nov.
137,000
8.62
40,678 7,729
Valores82,000
Dic.
150,000
9.44
44,537 8,462
Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000
Depreciac. y amortización acumul. -180,000
Total S/. 1,589,000 100.00 471,800 89,642
Total Activo
918,000
Pasivo
El IGV omitido es de S/. 89,642, que tenTributos por pagar
49,000
drá que reintegrar el contribuyente más
Proveedores118,000
los intereses moratorios correspondientes,
Cuentas por pagar diversas
22,000
asimismo las multas por declarar cifras o
Benefic. sociales de los trabajad.
118,000
Total pasivo307,000
datos falsos con los respectivos intereses
moratorios.
Ventas declaradas del ejercicio 2008
Enero125,000
S/. 471,800 x 30% = S/. 141,540
Febrero132,000
Marzo127,000
Abril125,000
El Impuesto a la Renta omitido es de
Mayo128,000
S/. 141,540 que deberá pagar el contriJunio115,000
Julio145,000
buyente rectificando la declaración jurada
Agosto142,000
anual más intereses moratorios más la
Setiembre138,000
multa e intereses respectivos.
Octubre125,000
Noviembre137,000
Diciembre
150,000
Total S/.
1,589,000
Caso N° 4
Solución
Determinamos el patrimonio según la
fiscalización:
S/. 918,000 - 307,000 = 611,000
Caso N° 3
La empresa “Servicios Generales S.A.C.”
está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en
los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Determinamos la omisión de patrimonio:
Cálculo del coeficiente:
Ventas declaradas del ejercicio 2008
--------------------------------------------------------------------------Patrim. neto de la declaración Anual del I.R.
Activo
Caja y bancos
233,000
Clientes145,000
Cuentas por cobrar diversas
78,000
Valores82,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000
Depreciación y amortizac. acumul. -180,000
Total Activo
778,000
Coeficiente = 1,589,000 = 3.37
471,000
Determinamos las ventas omitidas:
S/. 140,000 x 3.37 = S/. 471,800
Pasivo
Tributos por pagar
49,000
Luego comparamos las ventas omitidas
Proveedores118,000
con el importe del patrimonio no declaCuentas por pagar diversas
22,000
Benefic. sociales de los trabajadores118,000
rado y tomamos el importe mayor, es
Total pasivo307,000
decir S/. 471,800.
Instituto Pacífico
La empresa “Servicios Generales S.A.C”
está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en
los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Declaración según contribuyente del
ejercicio 2008:
S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000
Declaración según contribuyente del
ejercicio 2008:
I-10
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido:
Activo
Caja y bancos
433,000
Clientes345,000
Cuentas por cobrar diversas
78,000
Valores182,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000
Depreciac. y amortizac. acumul. -180,000
Total Activo
1,278,000
Pasivo
Tributos por pagar
49,000
Proveedores118,000
Cuentas por pagar diversas
22,000
Beneficios sociales de los trabajad. 118,000
Total pasivo307,000
Patrimonio
Capital800,000
Reservas40,000
Resultados acumulados
35,000
Resultado del ejercicio
96,000
Total patrimonio971,000
Total Pasivo y Patrimonio
N° 210
1,278,000
Primera Quincena - Julio 2010
Área Tributaria
Activo y Pasivo según la fiscalización:
Activo
Caja y bancos
233,000
Clientes145,000
Cuentas por cobrar diversas
78,000
Valores82,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000
Deprec. y amortizac. acumulada -180,000
Total Activo
918,000
Pasivo
Tributos por pagar
49,000
Proveedores118,000
Cuentas por pagar diversas
22,000
Beneficios sociales de los trabajad. 118,000
Total pasivo307,000
Ventas declaradas del ejercicio 2008
Meses
Ventas
declarad.
%
Nov.
137,000
8.62
Dic.
150,000
9.44
Total S/. 1,589,000 100.00
Monto
omitido
IGV
omitid.
12,070
2,293
13,216
2,511
140,000 26,600
El IGV omitido es de S/. 26,600 que tendrá que reintegrar el contribuyente más
los intereses moratorios correspondientes,
asimismo las multas por declarar cifras o
datos falsos con los respectivos intereses
moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido:
S/. 140,000 x 30% = S/. 42,000
Enero88,000
Febrero72,000
Marzo67,000
El Impuesto a la Renta omitido es de
Abril78,000
S/. 42,000, que deberá pagar el contriMayo81,000
buyente rectificando la declaración jurada
Junio75,000
Julio65,000
anual más intereses moratorios más la
Agosto74,000
multa e intereses respectivos.
Setiembre76,000
Octubre55,000
Noviembre67,000
Diciembre
73,000
Total S/.
871,000
Caso N° 5
Solución
Determinamos el patrimonio según la
fiscalización:
S/. 918,000 - 307,000 = 611,000
Determinamos la omisión de patrimonio:
S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000
Ventas declaradas del ejercicio 2008
--------------------------------------------------------------------------Patrim. neto de la declarac. Anual del IR
Coeficiente = 871,000 = 0.9
971,000
Determinamos las ventas omitidas:
S/. 140,000 x 0.90 = S/. 126,000
Luego debemos comparar el monto de
las ventas omitidas con el patrimonio no
declarado y tomamos el importe mayor,
es decir S/. 140,000; éste importe representa las ventas omitidas.
Determinamos el IGV omitido:
Meses
%
Monto
omitido
IGV
omitid.
Ene.
125,000
7.87
11,013
2,093
Feb.
132,000
8.31
11,630
2,210
Mar.
127,000
7.99
11,189
2,126
Abr.
125,000
7.87
11,013
2,093
May.
128,000
8.06
11,278
2,143
Jun.
115,000
7.24
10,132
1,925
Jul.
145,000
9.13
12,775
2,427
Ago.
142,000
8.94
12,511
2,377
Set.
138,000
8.68
12,159
2,310
Oct.
125,000
7.87
11,013
2,093
N° 210
Declaración según contribuyente del
ejercicio 2008:
Ventas declaradas del ejercicio 2008
Enero88,000
Febrero72,000
Marzo67,000
Abril78,000
Mayo81,000
Junio75,000
Julio65,000
Agosto74,000
Setiembre76,000
Octubre55,000
Noviembre67,000
Diciembre
73,000
Total S/.
871,000
Solución
Determinamos el patrimonio según la
fiscalización:
S/. 5,278,000 - 2,507,000 = 2,771,000
Determinamos la omisión de patrimonio:
S/. 2,271,000 - S/. 2,771,000 = S/. 500,000
Cálculo del coeficiente:
Ventas declaradas del ejercicio 2008
--------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008
Coeficiente = 871,000 = 0.55
1,578,000
Determinamos las ventas omitidas:
S/. 500,000 x 0.55 = S/. 275,000
Luego debemos comparar el monto de
las ventas omitidas con el patrimonio no
declarado y tomamos el importe mayor,
es decir S/. 500,000; este importe representa las ventas omitidas.
Determinamos el IGV omitido:
Cálculo del coeficiente:
Ventas
declarad.
La empresa “Servicios Generales S.A.C.”
está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en
los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
I
Primera Quincena - Julio 2010
Activo
Caja y bancos
433,000
Ventas
Monto
IGV
Meses
%
Clientes1,345,000
declarad.
omitido omitid.
Existencias1,578,000
Ene.
125,000
7.87
39,333
7,473
Valores1,182,000
Feb.
132,000
8.31
41,536
7,892
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,420,000
Mar.
127,000
7.99
39,962
7,593
Depreciac. y amortizac. acumul. -1,180,000
Abr.
125,000
7.87
39,333
7,473
Total Activo
4,778,000
May.
128,000
8.06
40,277
7,653
Pasivo
Jun.
115,000
7.24
36,186
6,875
Tributos por pagar
149,000
Jul.
145,000
9.13
45,626
8,669
Proveedores1,118,000
Cuentas por pagar diversas
122,000
Ago.
142,000
8.94
44,682
8,490
Benefic. sociales de los trabajad. 1,118,000
Set.
138,000
8.68
43,424
8,250
Total pasivo2,507,000
Oct.
125,000
7.87
39,333
7,473
Patrimonio
Nov.
137,000
8.62
43,109
8,191
Capital1,800,000
Dic.
150,000
9.44
47,199
8,968
Reservas140,000
Total S/. 1,589,000 100.00 500,000 95,000
Resultados acumulados
135,000
Resultado del ejercicio
196,000
El IGV omitido es de S/. 95,000 que tenTotal patrimonio2,271,000
drá que reintegrar el contribuyente más
Total Pasivo y Patrimonio
4,778,000
los intereses moratorios correspondientes,
asimismo las multas por declarar cifras o
datos falsos con los respectivos intereses
Activo
moratorios.
Activo y Pasivo según la fiscalización:
Caja y bancos
433,000
Clientes1,345,000
Determinamos el Impuesto a la Renta
Existencias1,578,000
omitido:
Valores1,182,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,920,000
S/. 500,000 x 30% = S/. 150,000
Deprec. y amortizac. acumulada -1,180,000
Total Activo
5,278,000
Pasivo
El Impuesto a la Renta omitido es
Tributos por pagar
149,000
de S/. 150,000, que deberá pagar el
Proveedores1,118,000
contribuyente rectificando la declaración
Cuentas por pagar diversas
122,000
Beneficios soc. de los trabajad. 1,118,000
jurada anual más intereses moratorios
Total pasivo2,507,000
más la multa e intereses respectivos.
Actualidad Empresarial
I-11