355 final COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL CONSEJO de

COMISIÓN
EUROPEA
Bruselas, 1.6.2016
COM(2016) 355 final
COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL CONSEJO
de conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo
ES
ES
COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL CONSEJO
de conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo
1.
CONTEXTO
De conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28
de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido
(en lo sucesivo, «la Directiva del IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta
de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca
medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva a fin de
simplificar el procedimiento de recaudación del IVA o de evitar determinados tipos
de evasión o elusión fiscales. Dado que este procedimiento prevé la posibilidad de
establecer excepciones a los principios generales del IVA, estas deben ser
proporcionadas y limitadas en su alcance.
Mediante carta registrada en la Comisión el 23 de diciembre de 2015, la República
de Austria solicitó autorización para introducir medidas de excepción al régimen
relativo al margen especial para las agencias de viaje. Conforme a lo dispuesto en el
artículo 395, apartado 2, de la misma Directiva, la Comisión informó de esa solicitud
a los demás Estados miembros por carta de 20 de abril de 2016. Mediante carta de 21
de abril de 2016, la Comisión notificó a la República de Austria que obraba en su
poder toda la información que consideraba necesaria para examinar la solicitud.
2.
SOLICITUD
Los artículos 306 a 310 de la Directiva del IVA contemplan un régimen especial de
«margen» aplicable a las agencias de viajes en virtud del cual solo se grava la
diferencia (o margen) entre el precio (IVA excluido) pagado por el cliente y los
costes efectivos soportados por la agencia de viajes. Este régimen se aplica cuando la
agencia de viajes actúa en su propio nombre y no únicamente en calidad de
intermediaria.
Por lo que respecta al margen, el artículo 308 establece los siguiente: «En la
prestación de servicios única proporcionada por la agencia de viajes, se considerará
como base imponible y como precio libre de IVA, a efectos del punto 8) del
artículo 226, el margen de la agencia de viajes, es decir, la diferencia entre la
cantidad total, sin el IVA, a pagar por el viajero, y el coste efectivo soportado por la
agencia de viajes en las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas
por otros sujetos pasivos, en la medida en que esas operaciones redunden en
beneficio directo del viajero».
Al respecto, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) ha dictaminado que
el artículo mencionado no prevé ninguna posibilidad de efectuar una determinación
global de la base imponible del margen de beneficios de la agencia de viajes y que,
por consiguiente, la base imponible debe determinarse refiriéndola a cada prestación
de servicios única proporcionada por la agencia de viajes1.
1
Asunto C-189/11, Comisión Europea/Reino de España, apartados 101 a 103
2
Mediante su solicitud, Austria desea que se le conceda una excepción a lo dispuesto
en el artículo 308 de la Directiva del IVA, tal como ha sido interpretado por el TJUE,
permitiendo a las agencias de viajes calcular un único margen de beneficios durante
un año para todas las prestaciones de servicios de viaje sujetas al régimen especial
del IVA (es decir, cuando la agencia de viajes no actúe como intermediaria).
3.
OPINIÓN DE LA COMISIÓN
La Comisión examina las solicitudes que recibe de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 395 de la Directiva del IVA a fin de garantizar que se den las condiciones
básicas para su autorización, es decir, que las medidas específicas propuestas
simplifiquen los procedimientos en lo que atañe a los sujetos pasivos o a las
administraciones tributarias o eviten determinados tipos de evasión o elusión fiscales.
En este contexto, la Comisión ha adoptado siempre un enfoque restrictivo y cautelar
para garantizar que las excepciones no afecten al funcionamiento del sistema general
del IVA y sean limitadas en su alcance, necesarias y proporcionadas.
Por otro lado, el TJUE ha dictaminado que las medidas adoptadas en aplicación del
artículo 395 de la Directiva del IVA a fin de simplificar el procedimiento de
recaudación del IVA o evitar determinados tipos de evasión o elusión fiscales han de
ser necesarias y apropiadas para la consecución del objetivo específico que pretenden
alcanzar y deben afectar lo menos posible a los objetivos y principios de la Directiva
del IVA2.
Por consiguiente, de dicha sentencia del TJUE se desprende que las excepciones en
virtud del artículo 395 de la Directiva del IVA solo deben concederse cuando en un
Estado miembro se dé una situación concreta que exija una medida específica. Sin
embargo, en el presente caso, no se justifica por qué Austria necesitaría
específicamente tal excepción, solicitada como una medida de simplificación. Por el
contrario, el régimen especial de las agencias de viajes se aplica en la UE en su
conjunto y el margen debe calcularse de forma homogénea en todos los Estados
miembros: es decir, con referencia a cada prestación individual. La introducción de
una excepción específica para modificar una medida aplicada homogéneamente en
todos los Estados miembros, eludiría, por tanto, el procedimiento ordinario, es decir,
la adopción por unanimidad por el Consejo, previa consulta al Parlamento Europeo,
de una modificación de la Directiva del IVA a propuesta de la Comisión.
Por otro lado, la Comisión considera que esta medida de excepción otorgaría a las
agencias de viajes establecidas en Austria una ventaja específica frente a las
establecidas en otros Estados miembros. Habida cuenta de que el lugar de imposición
es el lugar de establecimiento, una ventaja de este tipo podría crear problemas desde
el punto de vista de la competencia en el mercado interior, especialmente ahora que,
de forma creciente, los clientes adquieren estos servicios en línea. Tal como se
expone en la solicitud de excepción, las agencias de viajes establecidas (o
reubicadas) en Austria tendrían la posibilidad de calcular un margen de beneficios
global en relación con un determinado año civil. Por lo tanto, contrariamente a lo que
ocurre en el caso de las agencias de viajes de otros Estados miembros, tendrían la
posibilidad de consolidar los márgenes negativos resultantes de determinadas
entregas con los márgenes positivos derivados de otras, lo que daría lugar a una
2
Véase, por ejemplo, el asunto C-489/09, Vandoorne NV, apartado 27.
3
reducción de la deuda en concepto de IVA y del impuesto a abonar ulteriormente a la
administración tributaria.
En 2002, la Comisión propuso ya un nuevo régimen a efectos del IVA para las
agencias de viajes. Sin embargo, el Consejo no pudo alcanzar un acuerdo sobre la
propuesta (modificada)3 que, finalmente, fue retirada por la Comisión en 20144. A
pesar de ello, la Comisión sigue estudiando posibilidades para mejorar este sistema,
en caso necesario, teniendo en cuenta los efectos de la citada sentencia del TJUE
relativa a las agencias de viajes y a la luz del principio de imposición en el Estado
miembro de destino que la Unión Europea ha acordado como principio fundamental
para la futura legislación sobre el IVA5 y que la Comisión ha desarrollado
posteriormente en el plan de acción en materia de IVA6. A tal fin, la Comisión
emprenderá en breve un estudio para evaluar íntegramente el régimen de las agencias
de viajes (incluido el método para el cálculo del margen), que en la actualidad se
basa en la imposición en origen con el propósito, entre otras cosas, de reducir al
máximo las cargas administrativas.
4.
CONCLUSIÓN
Sobre la base de los argumentos mencionados, la Comisión rechaza la solicitud
presentada por la República de Austria.
3
4
5
6
Propuesta de Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE en lo relativo al
régimen especial de las agencias de viajes [COM(2002) 64final], y propuesta modificada de Directiva
del Consejo por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE en lo relativo al régimen especial de las
agencias de viajes (presentada por la Comisión con arreglo al artículo 250, apartado 2, del Tratado CE)
[COM(2003) 78 final].
Retirada de propuestas de la Comisión obsoletas — lista de propuestas retiradas (DO C 153 de
21.5.2014, p. 3).
Véase la Comunicación sobre el futuro del IVA [COM(2011) 851 de 6.12.2011], que fue acogida
favorablemente por el Consejo en sus conclusiones sobre el ECOFIN de mayo de 2012
http://www.consilium.europa.eu/uedocs/cms_data/docs/pressdata/en/ecofin/130257.pdf
y por el Parlamento Europeo en su resolución de 13 de octubre de 2011 sobre el futuro del IVA
http://www.europarl.europa.eu/sides/getDoc.do?type=TA&language=EN&reference=P7-TA-20110436
COM(2016) 148 final
http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?qid=1461242313847&uri=CELEX:52016DC0148
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