5 impuesto sobre las labores del tabaco

A.E.A.T.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales
2010
5 IMPUESTO SOBRE LAS LABORES
DEL TABACO
ÍNDICE
5.1. Novedades normativas para el año 2010.
5.2. Establecimientos censados y sometidos a control.
5.3. Los tipos impositivos.
5.3.1. Exigencias comunitarias.
5.3.2. La evolución de los tipos impositivos aplicados en España.
5.3.3. Tipos aplicados en la Unión Europea.
5.3.3.1. Labores distintas de los cigarrillos.
5.3.3.2. Cigarrillos.
5.4. La recaudación obtenida por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
5.4.1. Recaudación y tributación comparada.
5.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de
productos objeto del impuesto.
5.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre las labores del tabaco.
5.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por el Impuesto sobre Labores del Tabaco.
5.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por el Impuesto sobre las Labores
del Tabaco.
5.4.2. Análisis de la recaudación obtenida en España.
5.4.2.1. La recaudación mensual.
5.4.2.2. La recaudación acumulada y anual móvil.
5.4.2.3. Criterio de devengo.
5.4.3. Análisis de la recaudación en función de su origen.
5.4.4. Las autoliquidaciones por el impuesto.
5.4.5. Las devoluciones por el impuesto.
5.5. El comercio exterior de labores del tabaco.
5.5.1. Importación.
5.5.2. Exportación.
5.5.3. Tasas de cobertura.
5.6. Fiscalidad y precio de los cigarrillos.
5.6.1. Fiscalidad y precio.
5.6.2. Tasas de variación de la recaudación.
5.6.3. Efectos de las variaciones impositivas.
5.7. Estructura del mercado interno de labores del tabaco.
5.7.1. Cigarrillos.
5.7.2. Cigarros y cigarritos.
5.7.3. Las demás labores del tabaco.
5.8. Estimación del consumo de cigarrillos.
5.9. Evolución del consumo de labores del tabaco en la UE.
5.10. Rendimiento recaudatorio del consumo de labores del tabaco.
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
5. IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO.
5.1. Novedades normativas para el año 2010.
La Ley 25/2009, de 22 de diciembre (B.O.E. del 23), de modificación de diversas leyes para
su adaptación a la Ley sobre el libre acceso a las actividades de servicios y su ejercicio, por la que se
modifica la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenación del Mercado de Tabacos y Normativa
Tributaria, dando nueva redacción a los artículos 2 sobre el establecimiento de nuevos fabricantes y
3, acerca del Régimen jurídico de la importación y distribución al por mayor de labores del tabaco.
Modifica el apartado cuatro del artículo 7, relativo a las infracciones y sanciones correspondientes.
Modifica el apartado 3 del Anexo sobre la tasa por prestación de servicios a los operadores del
mercado de tabacos, entre otros, la tarifa 2 sobre solicitud de concesión de expendedurías de tabaco
y timbre, la tarifa 3 sobre concesión y renovación de autorizaciones de venta con recargo y la tarifa 4
sobre traslados, transmisiones, modificaciones, reconocimientos, revisiones y autorizaciones de o en
expendedurías.
El Real Decreto 36/2010, de 15 de enero (B.O.E. del 1 de febrero), por el que se desarrolla el
Real Decreto 1199/1999, de 9 de julio, por el que se desarrolla la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de
Ordenación del Mercado de tabacos y Normativa Tributaria, y se regula el estatuto concesional de la
red de expendedurías de tabaco y timbre.
La Directiva 2010/12/UE del Consejo, de 16 de febrero de 2010 (D.O.C.E.) L-50, de 27 de
febrero), por la que se modifican las Directivas 92/79/CEE, 92/80/CEE y 95/59/CE, en lo referente a
la estructura y a los tipos del impuesto especial que grava las labores del tabaco, y la Directiva
2008/118/CE.
El Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre (B.O.E. del 3), de actuaciones en el
ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo. Con
dicha fecha entraron en vigor los nuevos tipos impositivos, relativos al Impuesto sobre las Labores
del tabaco, con el fin de contribuir a la política de impulso a la reducción del consum o, en particular
por los jóvenes y también como respuesta a la caída que ha registrado la recaudación en el
conjunto de la imposición respecto a los niveles inicialmente previstos en los Presupuestos
Generales del Estado. Así, se modifica al artículo 60 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
impuestos especiales, mediante el cual se eleva el tipo de los cigarros y cigarritos que pasa del
14,5% al 15,8% del PVP; en el caso de los cigarrillos a tipo normal, se mantiene el tipo
proporcional en el 57% y se eleva el específico que pasa del 10,20 euros/1000 cigarrillos a
12,7 euros. En el caso de los cigarrillos a los que resulta aplicable el epígrafe 5 -es decir, cuando
la suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los tipos del epígrafe 2 (normal) sea
inferior a la cuantía del tipo único establecido en este epígrafe-, estarán gravados al tipo único que
pasa de los 91,3 euros/1000 cigarrillos a 116,9 euros que se aplica cuando la cajetilla cuesta
menos de 3,66 euros frente a los 2,85 euros anteriores. En la picadura para liar, se mantiene el
tipo proporcional del 41,5% y se eleva el tipo específico de 6 euros/kg a 8 euros/kg. Además, se
eleva el del epígrafe 6, que pasa de 50 a 75 euros/kg, aplicado para aquellos casos en el que la
suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a
la cuantía del tipo único. En las demás labores del tabaco se eleva el tipo proporcional que pasa
del 26% al 28,4% del PVP.
Ley 39/2010, de 22 de diciembre (B.O.E. del 23), de Presupuestos Generales del Estado
para el año 2011. En su artículo 81 se modifica el artículo 59. Conceptos y definiciones del Impuesto
sobre las Labores el Tabaco de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
Hasta el 25 de mayo de 1998 la publicación de los precios fijados a las distintas labores del
tabaco por sus fabricantes e importadores se realizaba mediante Resoluciones de la Delegación del
Gobierno en el Monopolio de Tabacos. Esta labor de dar traslado a los precios fijados por las
empresas tabaqueras mediante las tarifas de aplicación como consecuencia de la desaparición
formal del Monopolio de Tabacos y, por tanto, de la Delegación del Gobierno en el mismo, ha pasado
5.3
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
a realizarse por el Comisionado para el Mercado de Tabaco, mediante las Resoluciones que desde
finales de 1998 vienen siendo publicadas en el B.O.E. Las fechas de las publicadas y de su entrada
en vigor en los últimos dos años se han anotado en el cuadro número 5.6.1.
5.2. Establecimientos censados y sometidos a control.
En el cuadro número 5.2.1 se han anotado, por Comunidades Autónomas, el número de los
distintos establecimientos inscritos en los registros territoriales de las oficinas gestoras y que están
sometidos a control por parte de la Administración tributaria. En la parte izquierda del cuadro se han
incluido los establecimientos en los que se desarrollan actividades únicamente relacionadas con el
Impuesto sobre las Labores del Tabaco, mientras que en la parte derecha se han recogido los
establecimientos en los que se desarrollan actividades relacionadas conjuntamente con este
impuesto y con los que gravan las distintas bebidas alcohólicas.
Las fábricas y los depósitos fiscales están sometidos a intervención no permanente; los
almacenes fiscales y los depósitos de recepción en que se introducen los productos destinados a los
operadores registrados están controlados mediante el régimen de inspección.
Con respecto al censo de 2009, se observa una modificación de las fábricas censadas como
consecuencia del cierre de una en la Comunidad Valenciana y la apertura de una en la Comunidad
de Andalucía. En cuanto al número de depósitos fiscales censados aumenta en dos el número, por lo
que se refiere exclusivamente a labores del tabaco y, por el contrario, disminuye en nueve los
depósitos provisionales; asimismo, disminuye en nueve el de “otros” correspondientes conjuntamente
a labores del tabaco y bebidas alcohólicas; se ha reducido en dos el número de almacenes fiscales y,
sin embargo, se ha mantenido el de operadores registrados tanto en labores del tabaco, como en el
caso de labores del tabaco y bebidas alcohólicas, que se limitan a un único establecimiento. Dentro
de los depósitos fiscales, aparece, por segundo año consecutivo, el concepto de “Minoristas” con 31
establecimientos inscritos, frente a los 17 registrados en 2009.
5.3. Los tipos impositivos.
5.3.1. Exigencias comunitarias.
Las directivas comunitarias establecen unas condiciones a cumplir por los Estados miembros
y que, por lo que se refiere a los cigarrillos, son las siguientes:
 Deben tributar por un tipo específico y un tipo proporcional (Directiva 95/59/CE),
 estos tipos deben ser iguales para todos los cigarrillos, si bien España ha dispuesto de
un período transitorio hasta el 1 de enero de 1990, en el que podía aplicar a los cigarrillos negros un
tipo inferior al de los cigarrillos rubios;
 la tributación derivada de la imposición específica, con referencia a la clase de cigarrillo
más vendida, debe situarse dentro de una horquilla de porcentajes (5-55%) relativos a la total carga
fiscal, y
 la tributación conjunta por los dos componentes del impuesto especial (específico y
proporcional) deberá representar, con referencia a la clase de cigarrillo más vendida, como mínimo,
el 57% del precio final de venta al público, si bien España dispuso de un plazo de dos años, a partir
del 1 de enero de 1993, para alcanzar el citado nivel mínimo del 57 por 100. La Directiva 2002/10/CE
del Consejo, de 12 de febrero (D.O.C.E. L 46, de 16 de febrero), modifica la Directiva 92/79/CEE,
relativa a la aproximación de los impuestos sobre los cigarrillos y en su Artº 1, además de la
incidencia mínima del 57% del impuesto especial, introduce una cantidad mínima a cumplir por los
Estados miembros de 60 euros/1000 cigarrillos (1,20 eur/caj.)/64 euros (1,28 euros, a partir de
1/07/06). No obstante, España junto con Grecia, han dispuesto hasta el 1 de enero de 2008 para
cumplirlo.
5.4
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
IMPUESTOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS. ESTABLECIMIENTOS CENSADOS
Cuadro nº 5.2.1
LABORES DEL TABACO
COMUNIDAD
ANDALUCIA
Fábricas
T1
Depósitos
fiscales
T7
1
5
Alm acenes
fiscales
TT
LABORES DEL TABACO Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS
Operadores
registrados
OT
Depósitos fiscales
TOTAL
6
ARAGÓN
Provisionistas
DP
Otros
DF
Minoristas
DM
7
3
5
Alm acenes
fiscales
AF
Operadores
registrados
OR
3
TOTAL
18
0
0
ASTURIAS
1
1
BALEARES
1
1
3
6
9
0
9
6
15
2
1
CANARIAS
CANTABRIA
1
CASTILLA LA MANCHA
1
2
2
3
0
0
1
2
3
0
10
EXTREMADURA
0
GALICIA
0
1
1
4
0
1
MADRID
1
MURCIA
NAVARRA
1
PAÍS VASCO
3
6
9
25
0
1
3
11
13
1
8
1
1
1
1
5
0
3
1
3
LA RIOJA
1
1
2
VALENCIA
3
3
6
2
1
3
7
20
30
41
14
31
TOTAL
3
2
CASTILLA LEÓN
CATALUÑA
3
1
2
1
8
0
6
22
1
109
- Los datos se refieren a enero de 2011.
5.5
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
Además, en el caso de los Estados miembros que recaudan un impuesto especial mínimo de
95 euros/1000 cigarrillos (1,9 eur/caj.) o 101 euros a partir de 1/07/06, no están obligados a cumplir el
requisito del 57 por 100.
Los nuevos Estados miembros de la UE incorporados en 2004, excepto Chipre y Malta,
disponen, como excepciones a lo dispuesto en el Aptdo. 1 del Artº 2 de la Directiva 92/79/CEE, de
unos períodos transitorios para la aplicación del impuesto especial mínimo global, equivalente al 57%
del P.V.P. para los cigarrillos de categoría de precio más demandada (D.O.U.E. L 236 de
23/09/2003).
Asimismo, tanto la República Checa como Eslovenia han podido aplazar hasta el 31 de
diciembre de 2007 la aplicación del impuesto especial mínimo global de 60 y 64 euros por 1000 cigarrillos,
puesto que durante este período han ajustado gradualmente sus tipos al mínimo establecido,
condición requerida para su aplazamiento.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artº 8 de la Directiva 92/12/CEE del Consejo, relativa al
régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de los impuestos
especiales (DO L 76 de 23/3/1992, cuya última modificación la constituye la Directiva 2000/47/CE
(DO-L 193 de 29/7/2000), previa notificación a la Comisión y mientras se apliquen las excepciones
antes señaladas, los Estados miembros podrán mantener para los cigarrillos procedentes de los
nuevos países que pueden introducirse en sus territorios sin tener que pagar otro impuesto especial
los límites cuantitativos que los que aplican a las importaciones procedentes de terceros países.
En el caso de los cigarros, cigarritos y picaduras, los tipos mínimos se establecen tanto en
función del valor, como específico por cantidad, o mixto. Estos valores mínimos a partir de 1 de enero
de 2003, son los siguientes:
 Cigarros y cigarritos (cigarros con un peso por unidad no superior a tres gramos): 5% del
valor según precio de venta al público incluidos todos los impuestos (p.v.p.) o 11 euros por 1.000
unidades o por kilogramo;
 picadura para liar: 36% del valor según p.v.p. o 32 euros por kilogramo;
 otras picaduras: 20% del valor según p.v.p. o 20 euros/kg.
5.3.2. La evolución de los tipos impositivos aplicados en España.
En el cuadro número 5.3.1 se han anotado los tipos impositivos vigentes, por los distintos
epígrafes del impuesto, durante el período 2005 a 2010. En él se aprecia cómo los tipos aplicados a
los cigarros, cigarritos y las demás labores del tabaco son proporcionales y los que se aplican a los
cigarrillos y a la picadura para liar, desde el 13/06/2009, tienen un componente proporcional y otro
específico, de acuerdo con la normativa comunitaria.
El tipo aplicado a los cigarros y cigarritos se ha mantenido constante desde el 31 de julio de
1996, 7,5 puntos por encima del mínimo exigido a nivel comunitario, hasta el 17 de septiembre de
2005 que lo ha elevado un 1,68% para situarse en el 12,71%; a partir de 21 de enero de 2006 se
eleva al 13%, vuelve a elevarse al 13,5% desde el 11 de febrero, vuelve a hacerlo hasta el 14,5%
desde el 13 de junio de 2009 y, por último, se sube al 15,8% del PVP desde el 3 de diciembre de
2010. El tipo correspondiente a la picadura para liar se ha mantenido en el 37,5%, en este mismo
período, y se ha elevado al 38,46% a partir del 17 de septiembre; a partir de 21 de enero de 2006 se
eleva al 40% y posteriormente, desde el 11 de febrero, lo hace hasta el 41,5% que se mantiene,
aunque, a partir del 13/06/09 se introduce un tipo específico de 6 euros/kg y además, se introduce un
epígrafe 6, con un tipo único de 50 euros/kg, para aquellos casos en el que la suma de las cuotas
que resultarían de la aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo
único; por último, a partir del 3 de diciembre de 2010 se elevan el específico hasta los 8 euros/kg y el
correspondiente al tipo mínimo lo hace hasta los 75 euros/kg. En cuanto al resto de la picadura que
se integra ahora en el grupo de "las demás labores del tabaco", que se había mantenido en el 22,5%,
lo ha incrementado hasta el 22,87% a partir del 17 de septiembre; lo eleva al 24% el 21 de enero de
5.6
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
Cuadro nº 5.3.1
TIPOS IMPOSITIVOS
CONCEPTOS
2005
2006
2007, 2008 y 2009
2009
2010
Hasta
Desde
16-09-05 (1) 17-09-05 (2)
Desde
Desde
Desde
21-01-06 (3) 11-02-06 (4) 11-11-06 (5)
Hasta
12-06-09
Desde
13-06-09 (6)
A partir
03/12/10 (7)
UNIDADES
LABORES DEL TABACO
Cigarros puros y cigarritos
% pvp
12,50
12,71
13,00
13,50
13,50
13,50
14,50
15,80
Ad valorem:
% pvp
54,00
54,95
55,95
57,00
57,00
57,00
57,00
57,00
Específico:
1.000 cig.
3,99
4,20
6,20
8,20
8,20
8,20
10,20
12,70
55,00
70,00
70,00
91,30
116,90
41,50
41,50
41,50
41,50
41,50
Cigarrillos:
Tipo mínimo:
Picadura para liar:
Ad valorem:
% pvp
37,50
38,46
40,00
Específico:
6,00
8,00
Tipo mínimo:
50,00
75,00
26,00
28,40
Las demás labores del tabaco
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
% pvp
% pvp
22,50
22,87
24,00
25,00
25,00
25,00
Establecidos por Ley 2/2004 de PGE para 2005.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 12/2005.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 1/2006. Derogado por Resolución de 9 de febrero .
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 2/2006. Cuota global única a aplicar cuando la suma de la cuota (I.E.+ Ad valorem) < 55 euros.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 10/2006. Cuota global única a aplicar cuando la suma de la cuota (I.E.+ Ad valorem) < 70 euros.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 8/2009.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 13/2010.
5.7
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
2006 y vuelve a hacerlo hasta el 25% s/PVP desde el 11 de febrero de 2006, que se eleva al 26%
con la subida del 13/06/2009 y vuelve a hacerlo hasta el 28,4% con la última subida de diciembre de
2010.
El tipo proporcional aplicado a los cigarrillos ha sido diferente, según se tratara de cigarrillos
negros o rubios, hasta el año 1990. Tradicionalmente, en España, se ha gravado siempre a los
cigarrillos negros con un tipo inferior al de los cigarrillos rubios; las directivas comunitarias exigen que
el tipo sea idéntico para todas las clases de cigarrillos, por lo que a partir de 1986, fecha de adhesión
de España a la Comunidad, debieron igualarse los tipos aplicados a ambas categorías de cigarrillos;
sin embargo, el Tratado de Adhesión concedió a España un plazo de cinco años para ir aproximando
gradualmente los dos tipos impositivos, lo que efectivamente tuvo lugar el 1 de enero de 1990.
El tipo específico aplicado a los cigarrillos el 1 de enero de 1996 se eleva hasta las 416 pesetas
por mil cigarrillos (2,50 euros/1000 cig.), 8,32 pesetas/cajetilla (5 cts. euro/caj.) y, el 31 de julio del
mismo año, hasta las 500 pesetas por mil cigarrillos (3,01 euros/1000 cig), 10 pesetas por cajetilla
(6,01 cts. euro/caj.), en el que se mantiene durante los siguientes cinco años al no haber habido
modificación de tipos impositivos desde dicha fecha. A partir de 2002, se incrementa un 29,9% para
situarse en 3,91 euros por cada 1000 cigarrillos (7,82 cts.euro/cajetilla) y así se mantiene hasta
finalizar el año 2004.
En el año 2005 se suceden dos elevaciones de tipos: la primera, en vigor hasta el 16 de
septiembre, eleva el tipo específico un 2,04% hasta situarlo en 3,99 euros, aunque mantiene
constante el ad-valorem; la segunda (modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 12/2005,
de 16 de septiembre, de medidas urgentes en materia de financiación sanitaria), vigente hasta el
20 de enero de 2006, lo hace en un 5,26% para situarlo en los 4,20 euros e incrementa también
ligeramente el proporcional que alcanza el 54,95 por 100.
A partir de 21 de enero de 2006, se eleva un punto el tipo proporcional de los cigarrillos,
hasta el 55,95% s/PVP, y un 47,6% su tipo específico para situarse en los 6,20 Euros/1000
cigarrillos. Buena parte de esta subida de tipos impositivos es absorbida por los fabricantes e
importadores en el precio antes de impuestos y se entra en una dinámica de bajada de precios entre
las distintas marcas <<guerra de precios entre fabricantes>>, como después habrá ocasión de
comentar.
La falta de traslado a precios de la nueva fiscalidad implantada por el Real Decreto-Ley 1/2006,
de 20 de enero, dificulta la consecución de objetivos fiscal y sanitarios perseguidos, por lo que se
vuelven a incrementar los tipos, fijándolos en el 57% ad valorem y en 8,20 euros por 1000 cigarrillos.
Además se establece un tipo mínimo de 55 euros por 1000 cigarrillos -cuota global única a aplicar
cuando la suma de las cuotas derivadas del tipo proporcional y específico resulte inferior a dicha
cantidad-.
A partir del 11 de noviembre de 2006 se incrementa el tipo impositivo mínimo de los
cigarrillos hasta los 70 euros por 1000 cigarrillos, para elevarse, posteriormente, a partir del 13/06/09,
hasta los 91,3 euros y volverlo a hacer hasta los 116,9 euros a partir de diciembre de 2010.
El cumplimiento por parte del sistema fiscal español de las directivas comunitarias se puede
apreciar en el cuadro número 5.3.2 en el que se han anotado, para la labor más vendida (Ducados
hasta 1998, Fortuna desde 1999 a 2004 y Marlboro desde 2005), los precios de venta al público en el
período 2006 a 2009. A partir de 25 de enero de 2006 y del 26 para Marlboro, se produce una
elevación de precios, un 11% en las marcas Fortuna y Ducados y del 14,5% en Marlboro,
consecuencia de la subida de tipos de 21 de enero. A partir del 1 de febrero se suceden bajadas
autónomas de precios por parte de algún importador absorbiendo en el precio antes de impuestos la
nueva fiscalidad, por lo que con las marcas españolas Fortuna y Ducados se decide hacer lo mismo
y reducen sus precios en un 26% y 20%, respectivamente, mientras que Marlboro mantiene el
precio. A partir del 16 de febrero y del 15 para el Marlboro, los fabricantes trasladan a precios buena
parte de la subida de tipos que se realiza desde el 11 de febrero y aplican incrementos del 18,9% y
10% en las marcas Fortuna y Ducados, mientras que Marlboro lo hace en un 17%. Por último, a partir
del 30 de diciembre, se suceden nuevas elevaciones de precios, esta vez del 9% en las marcas
españolas y del 7,3% para la cajetilla Marlboro.
5.8
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE LOS
CIGARRILLOS MÁS VENDIDOS (Ducados/Fortuna/Marlboro)
Cuadro nº 5.3.2
DESGLOSE DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
Año
P.V.P.
(1)
(a)
CUOTA TRIBUTARIA
Precio antes
de im puestos
y com isión
Com isión
(2)
(3)
Especifico
(4)
Proporcional
(5)
I.V.A.
(6)
T OT AL
(7)
(4)+(5)/(1)
(4)/(7)
0,333
0,204
0,164
1,37
0,33
1,86
63,83
8,80
0,333
0,204
0,164
1,37
0,33
1,86
63,83
8,80
RATIOS (%)
IMPUESTOS ESPECIALES
2006
2,40
2007
2,40
2008
2,50
0,354
0,213
0,164
1,43
0,34
1,93
63,56
8,48
2009
2,65
(b)
0,385
0,225
0,164
1,51
0,37
2,04
63,19
8,04
2009
2,65
(c)
0,345
0,225
0,204
1,51
0,37
2,08
64,70
9,81
2009
3,00
(d)
0,417
0,255
0,204
1,71
0,41
2,33
63,80
8,76
2010
3,15
(f)
0,448
0,268
0,204
1,80
0,43
2,43
63,48
8,38
2010
3,45
(g)
0,510
0,293
0,204
1,97
0,48
2,65
62,91
7,71
2010
3,85
(i)
0,493
0,327
0,254
2,19
0,58
3,03
63,60
8,38
FO R T U N A
2006
2,40
0,333
0,204
0,164
1,37
0,33
1,86
63,83
8,80
2007
2,40
(a)
0,333
0,204
0,164
1,37
0,33
1,86
63,83
8,80
2008
2,50
0,354
0,213
0,164
1,43
0,34
1,93
63,56
8,48
2009
2,65
(b)
0,385
0,225
0,164
1,51
0,37
2,04
63,19
8,04
2009
2,65
(c)
0,345
0,225
0,204
1,51
0,37
2,08
64,70
9,81
2009
3,00
(d)
0,417
0,255
0,204
1,71
0,41
2,33
63,80
8,76
2010
3,15
(f)
0,448
0,268
0,204
1,80
0,43
2,43
63,48
8,38
2010
3,40
(g)
0,500
0,289
0,204
1,94
0,47
2,61
63,00
7,81
2010
3,75
(i)
0,474
0,319
0,254
2,14
0,57
2,96
63,77
8,59
MARLBORO
2006
2,95
2007
2008
2009
3,10
2009
3,10
2009
2010
(a)
0,447
0,251
0,164
1,68
0,41
2,25
62,56
7,28
2,95
0,447
0,251
0,164
1,68
0,41
2,25
62,56
7,28
3,00
0,457
0,255
0,164
1,71
0,41
2,29
62,47
7,17
(b)
0,478
0,264
0,164
1,77
0,43
2,36
62,29
6,95
(c)
0,438
0,264
0,204
1,77
0,43
2,40
63,58
8,51
3,45
(d)
0,510
0,293
0,204
1,97
0,48
2,65
62,91
7,71
3,60
(e)
0,541
0,306
0,204
2,05
0,50
2,75
62,67
7,41
2010
3,85
(h)
0,593
0,327
0,204
2,19
0,53
2,93
62,30
6,96
2010
4,25
(i)
0,571
0,361
0,254
2,42
0,64
3,32
62,98
7,66
(a) A partir del 30 de diciembre de 2006.
(b) A partir del 14 de enero de 2009 y del 10 para Marlboro.
(c) A partir del 13 de junio de 2009, se modifican los tipos
por el Real Decreto-Ley 8/2009.
(d) A partir del 16 de junio de 2009.
(e) A partir del 13 de enero.
(f) A partir del 19 de enero.
(g) A partir del 1 de junio.
(h) A partir del 3 de junio.
(i) A partir del 8 de diciembre.
Las cuotas por IVA incluyen el recargo de equivalencia.
5.9
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
En enero de 2007, estas tres marcas mantienen sus precios y en enero de 2008 se elevan:
Marlboro, un 1,7%, para situarlos en 3 euros/caj. y Ducados y Fortuna, un 4,2%, hasta alcanzar los
2,5 euros/caj. En 2009, se puede apreciar dos elevaciones consecutivas de precios: la primera, a
partir del 10 de enero para el caso Marlboro, un 3,3%, y del 14 para los otros casos que lo hacen en
un 6%, la segunda, consecuencia de la elevación de tipos que se produce el 13 de junio, se implanta
el 16 de junio, elevándose un 13,2% las cajetillas de Fortuna y Ducados hasta los 3 euros/caj y un
11,3% la de Marlboro, para situarse en los 3,45 euros/caj.
En 2010, se producen, de nuevo, tres elevaciones de precios: la primera a partir del 13 de
enero para el caso del Marlboro, un 4,3% y del día 19 para los otros casos que lo hacen en un 5%.
La segunda se produce en el mes de junio, Marlboro sube el precio de su cajetilla un 6,9% y
Ducados y Fortuna lo hacen en un 9,5% y 7,9%, respectivamente. Finalmente, con la elevación de
tipos del mes de diciembre, Marlboro sube su precio un 10,4% y Ducados y Fortuna lo hacen en un
11,6% y 10,3%, respectivamente.
La relación entre la suma de las cuotas por los dos componentes del impuesto especial
(específico y proporcional) y el precio de venta al público se ha situado por encima del mínimo
exigido del 57% en todo el período analizado.
La obligación de situar la relación entre el importe del componente específico dentro de una
horquilla que va desde el 5 hasta el 55% del importe total de la carga fiscal, exigible desde el
momento de la adhesión de España a la Comunidad Europea, también se ha cumplido en todo el
período considerado con la marca Ducados. En el caso de los cigarrillos “Fortuna”, labor más
vendida y por tanto de referencia desde 1999, ha estado rozando el mínimo exigido hasta el 29 de
julio de 2000 y no llega a alcanzarlo con la subida de precios que sufre esta labor a partir del 30 de
julio que sitúan esta ratio en el 4,76% e incluso llega a alcanzar el 4,54% al cierre del año 2001,
niveles éstos que son corregidos al alza con la modificación del tipo específico en el año 2002 para
llegar a superar el mínimo establecido. En el caso de los cigarrillos “Marlboro”, labor más vendida y
por tanto de referencia desde 2005, aunque situada por debajo del mínimo hasta el año 2005 en el
que llega a alcanzar el 4,1%, las Directivas Comunitarias permiten permanecer por debajo de este
límite hasta su corrección al alza que se producirá al año siguiente con la anunciada elevación de
tipos impositivos en los Presupuestos Generales, como así sucede a partir de 2006 en el que se sitúa
por encima del 7 por 100.
5.3.3. Tipos aplicados en la Unión Europea.
5.3.3.1. Labores distintas de los cigarrillos.
El cuadro número 5.3.3 recoge los tipos que desde el 1 de julio de 2010, se aplicaban en los
distintos Estados miembros de la Comunidad Europea a las labores del tabaco distintas de los
cigarrillos, expresados en euros, así como los tipos aplicados por IVA a las entregas e importaciones
de estas labores. Estos últimos tipos no son los legalmente establecidos, sino los que resultarían si
se aplicasen sobre el precio de venta al público incluidos el IVA y el impuesto especial; este ejercicio
teórico tiene por objeto hacer homogéneo el tipo del IVA con el componente proporcional del
impuesto especial, igualando la base sobre la que ambos se aplican.
Por lo que se refiere a los cigarros y cigarritos, hay trece Estados (Irlanda, Reino Unido y
Suecia a los que hay que añadir diez de los nuevos incorporados a la UE: cinco correspondientes a
la zona norte más Bulgaria, Chipre, Rumanía y Malta) que aplican tipos específicos, muy por encima
del mínimo exigido en la mayoría de los casos y Lituania rozando el limite; otros doce Estados
aplican tipos proporcionales (Holanda y Eslovenia, al nivel mínimo) y, finalmente, Dinamarca y
Alemania emplean un tipo mixto, superando cada uno de sus componentes los mínimos exigidos en
el caso de Dinamarca y situándose muy por debajo del mínimo el componente proporcional para el
caso de Alemania. Italia aplica un tipo reducido a los cigarros constituidos totalmente por tabaco
natural en virtud de una autorización expresa, en este sentido, que la Directiva armonizadora
concedió a Italia y a España, pero de la que no se ha hecho uso en España.
5.10
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
TIPOS IMPOSITIVOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO DISTINTAS
DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE
(Situación al 1 de julio de 2010)
Cuadro nº 5.3.3
CIGARROS Y CIGARRITOS
País
Específico
(1)
Bélgica
Bulgaria
Proporcional
(2) %
10,00
PICADURA PARA LIAR
Específico
(3)
7,96
Proporcional
(2) %
OTRAS LABORES
Específico
(3)
31,50
7,96
Proporcional
(2) %
31,50
Tipo IVA
%
(2)
17,36
138,05
51,13
51,13
16,67
Chipre
68,34
34,17
34,17
15,00
República Checa
45,24
52,71
52,71
16,67
Dinam arca
26,54
10,00
76,90
70,18
Alem ania
14,00
1,47
34,06
Grecia
34,00
España
15,80
Estonia
159,78
8,00
18,57
20,00
13,13
15,97
69,00
69,00
18,70
41,50
28,40
15,25
32,02
15,66
32,02
16,67
Francia
27,57
58,57
52,42
16,39
Hungria
28,50
52,00
32,50
20,00
Irlanda
261,07
Italia
220,30
23,00
181,12
56,00
Letonia
15,53
32,47
32,47
Lituania
11,01
32,15
32,15
Luxem burgo
Malta
10,00
16,25
5,00
Austria
13,00
55,36
Portugal
31,50
75,50
Holanda
Polonia
4,00
39,48
4,00
16,33
39,48
12,35
31,41
22,38
49,77
16,67
17,36
17,36
31,50
72,50
47,00
22,38
17,36
24,78
13,04
15,25
16,33
15,97
34,00
16,67
31,41
18,03
41,78
17,36
Rum ania
64,00
81,00
81,00
19,35
Eslovaquia
69,70
64,06
64,06
15,97
22,00
Eslovenia
5,00
35,00
Finlandia
25,00
8,50
52,00
8,50
16,67
48,00
18,70
Suecia
109,92
153,11
153,11
20,00
Reino Unido
197,93
142,27
87,02
14,89
Mínim o
11,00
5,00
32,00
36,00
20,00
20,00
(1) Los tipos se indican en Euros por 1.000 grs. (excepto para República Checa, Dinamarca, Alemania, Letonia, Malta,
Polonia, Eslovaquia, Suecia, Bulgaria y Rumania que se refiere a 1.000 unidades), utilizando el tipo de cambio irrevocable
del Euro de los países de la UEM, excepto en los tipos mínimos y, en el resto de países, que se ha utilizado el cambio del
Euro del día 1 octubre 2009.
(2) Los tipos se han calculado sobre el p.v.p. final total, incluidos todos los impuestos.
(3) Los tipos se indican en Euros por kilogramo.
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
5.11
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
En cuanto a la picadura para liar, son catorce los Estados que aplican tipos específicos:
Dinamarca, Irlanda, Reino Unido y Suecia a niveles muy superiores al mínimo, más diez de los
nuevos países que rozan el mismo; otros siete Estados aplican tipos proporcionales, algunos de ellos
con valores iguales o próximos al mínimo; los seis Estados restantes: Bélgica, Alemania, Holanda,
Polonia y Finlandia han establecido tipos mixtos.
5.3.3.2. Cigarrillos.
Si bien, como ya se ha comentado, la normativa de la UE establece el tipo mixto obligatorio
para los cigarrillos, en los países productores de labores caras o importadores prevalece el tipo
específico al favorecer a estas labores y adecuarse mejor a los objetivos sanitarios -soportan la
misma imposición con independencia de su precio, quedando la recaudación al margen de las
políticas de precios de fabricantes-. Por el contrario, en los países productores de las labores baratas
el tipo proporcional es el preferido pues permite que el abanico de precios se mantenga e incluso se
incremente y el importe de la recaudación se actualiza con las sucesivas elevaciones de precios que
en evoluciones normales se suelen producir.
En el cuadro número 5.3.4, referido al 1 de julio de 2010, se han anotado los tipos
específicos (expresados en euros por cajetilla de 20 cigarrillos) y proporcionales que cada Estado
miembro aplica a los cigarrillos (columnas 1 y 2), así como el tipo de I.V.A. calculado sobre el precio
final de venta al público, incluidos todos los impuestos (columna 3). En el mismo cuadro se han
calculado las cuotas correspondientes a los componentes específico (columna 1) y proporcional
(columna 5) del impuesto especial y al IVA (columna 6) para la clase de cigarrillos más vendida en
cada Estado, cuyo precio final de venta al público también se ha reflejado en el cuadro (columna 4);
sumando estas tres cuotas se obtiene la total carga fiscal que se recoge en la columna número 7 del
cuadro.
Esta carga fiscal, así como los componentes que la integran (IVA, impuesto especial
específico e impuesto especial proporcional) se representan en el gráfico número 5.3.1. También en
el caso de los cigarrillos, se observa que la menor carga fiscal, que hasta el año 2003 correspondía a
España, con la ampliación de la UE de 2004 pasa a tenerla Lituania, que pasa a Polonia en 2010, e
incluso once de los nuevos Estados incorporados presentan una fiscalidad inferior a la española.
La República Checa, Estonia, Letonia, Lituania, Hungría, Polonia, Rumanía, Eslovenia y
Eslovaquia, dentro de los nuevos países, han dispuesto, como ya se ha comentado, de un período
transitorio para la aplicación del impuesto especial mínimo global, equivalente al 57% del P.V.P. para
los cigarrillos de categoría de precio más demandada (D.O.U.E. L 236 de 23/09/2003).
En el gráfico número 5.3.2, se ha representado la estructura de la carga fiscal, en cada
Estado miembro, utilizando para ello los porcentajes que, sobre el total de la carga fiscal, representan
las cuotas de sus distintos componentes fiscales. En él puede apreciarse claramente los dos bloques
de países diferenciados por el predominio que dan a los componentes específico o proporcional del
impuesto especial. Dinamarca, Alemania, Irlanda, Holanda y Reino Unido, junto con Hungría,
Letonia, Lituania y Eslovaquia, entre los recién incorporados a la UE, pueden calificarse como países
especifistas, mientras que el resto de los países integrarían el grupo de los proporcionalistas. Suecia,
que hasta el año 1998 mantenía un tipo específico alto lo ha reducido sustancialmente a partir de
1999, elevando el proporcional en 21,4 puntos porcentuales y situándolo en un 39,2%, pasando a
integrarse en el segundo grupo.
En la parte derecha del cuadro número 5.3.4 se han calculado unas ratios de indudable
interés. En la columna 8 se ha obtenido lo que podría denominarse presión fiscal de los cigarrillos, es
decir el porcentaje que la carga fiscal total representa sobre el precio final de venta al público. Esta
presión fiscal oscila entre el 70,06% de Luxemburgo, que mantiene la fiscalidad más baja, y el 88,7%
de Bulgaria. En España, la fiscalidad total representa el 78,85% del P.V.P. en el caso “Ducados” , el
79,03% en el caso del “Fortuna” y el 78,23% en Marlboro, situándose en un nivel intermedio dentro
de la zona del euro y dejando el nivel inferior que venía ocupando con anterioridad.
5.12
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
TRIBUTACIÓN DE LOS CIGARRILLOS EN LA UNIÓN EUROPEA
(Situación al 1 de julio de 2010)
Cuadro nº 5.3.4
LABOR MÁS VENDIDA
TIPOS IMPOSITIVOS
País
IMPUESTO ESPECIAL
especifico
CUOTAS TRIBUTARIAS
I.V.A
(1)
ad valorem
%
(2)
s/ p.v.p
%
(3)
Bélgica
0,319
52,41
Bulgaria
1,033
23,00
Chipre
0,410
República Checa
0,842
Dinam arca
P.V.P
IMPUESTO ESPECIAL
I.V.A
RA T I OS
Total
carga fiscal
(7) / (4)
%
% I.E.
s/p.v.p.
% Espec.
s/carga fiscal
(1) / (7)
%
(10)
ad valorem
especifico
(1)+(5)+(6)
(4)
(5)
(1)
(6)
(7)
(8)
(1)+(5)/(4)
%
(9)
17,36
4,84
2,54
0,32
0,84
3,70
76,35
58,99
8,62
16,67
2,11
0,48
1,03
0,35
1,87
88,70
72,03
55,27
44,50
13,04
2,82
1,25
0,41
0,37
2,03
72,08
59,04
20,17
28,00
16,67
2,48
0,69
0,84
0,41
1,95
78,64
61,97
43,19
1,692
20,80
20,00
4,97
1,03
1,69
0,99
3,72
74,84
54,84
45,48
Alem ania
1,654
24,66
15,97
4,95
1,22
1,65
0,79
3,66
74,06
58,09
45,14
Grecia
0,274
58,43
18,70
3,20
1,87
0,27
0,60
2,74
85,70
67,00
10,00
España (Ducados)
0,254
57,00
15,25
3,85
2,19
0,25
0,59
3,04
78,85
63,60
8,37
España (Fortuna)
0,254
57,00
15,25
3,75
2,14
0,25
0,57
2,96
79,03
63,77
8,57
España (Marlboro)
0,254
57,00
15,25
4,25
2,42
0,25
0,65
3,32
78,23
62,98
7,64
Estonia
0,671
33,00
16,67
2,04
0,67
0,67
0,34
1,68
82,57
65,90
39,85
Francia
0,338
57,97
16,39
5,60
3,25
0,34
0,92
4,50
80,39
64,00
7,50
Hungria
0,692
28,30
20,00
2,26
0,64
0,69
0,45
1,78
78,93
58,93
38,81
Irlanda
3,668
18,25
17,36
8,50
1,55
3,67
1,48
6,70
78,77
61,41
54,79
Italia
0,139
54,74
16,67
3,70
2,03
0,14
0,62
2,78
75,17
58,50
5,00
Letonia
0,635
34,50
17,36
2,15
0,74
0,64
0,37
1,75
81,47
64,11
36,34
Lituania
0,765
25,00
17,36
2,20
0,55
0,76
0,38
1,70
77,10
59,74
45,06
Luxem burgo
0,338
47,84
13,04
3,68
1,76
0,34
0,48
2,58
70,06
57,02
13,10
Malta
0,440
50,00
15,25
4,00
2,00
0,44
0,61
3,05
76,25
61,00
14,43
Holanda
1,843
20,52
15,97
5,05
1,04
1,84
0,81
3,69
72,97
57,00
50,00
Austria
0,534
43,00
16,67
4,00
1,72
0,53
0,67
2,92
73,02
56,35
18,28
Polonia
0,692
31,41
18,03
1,87
0,59
0,69
0,34
1,62
86,38
68,35
42,76
Portugal
1,352
23,00
17,36
3,50
0,81
1,35
0,61
2,76
78,98
61,62
48,90
Rum ania
0,970
22,00
19,35
2,32
0,51
0,97
0,45
1,93
83,17
63,82
50,29
Eslovaquia
1,049
24,00
15,97
2,42
0,58
1,05
0,39
2,02
83,29
67,32
52,01
Eslovenia
0,379
44,03
16,67
2,50
1,10
0,38
0,42
1,90
75,87
59,20
20,00
Finlandia
0,350
52,00
18,70
4,40
2,29
0,35
0,82
3,46
78,65
59,95
10,11
Suecia
0,608
39,20
20,00
4,91
1,92
0,61
0,98
3,51
71,60
51,60
17,32
Reino Unido
2,614
24,00
14,89
6,91
1,66
2,61
1,03
5,30
76,74
61,85
49,32
- Las magnitudes no proporcionales se expresan en Euros corrientes por cajetilla de 20 cigarrillos.
- Los tipos del IVA se expresan en porcentajes sobre precio de venta al público incluidos todos los impuestos.
5.13
0%
5.14
R. Unido
Suecia
Finlandia
R. Unido
Suecia
Finlandia
Eslovenia
Eslovaquia
Rumania
Portugal
Polonia
Austria
Holanda
Malta
Luxemburgo
Lituania
Letonia
Italia
Irlanda
Hungría
Francia
Estonia
España
Grecia
Alemania
Dinamarca
Rep. Checa
Chipre
Bulgaria
TRIBUTACIÓN DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE
Eslovenia
Eslovaquia
Rumania
Portugal
Polonia
Austria
Holanda
Malta
Luxemburgo
Lituania
Letonia
Italia
Irlanda
Hungría
Francia
Estonia
España
Grecia
Alemania
Dinamarca
Rep. Checa
Chipre
Bélgica
7.0
6.5
6.0
5.5
5.0
4.5
4.0
3.5
3.0
2.5
2.0
1.5
1.0
0.5
0.0
Bulgaria
Bélgica
Euros/Cajetilla
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
Gráfico nº 5.3.1
I.V.A.
I.E.(Espec.)
I.E.(Ad val.)
Gráfico nº 5.3.2
ESTRUCTURA DE LA CARGA FISCAL DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE
100%
80%
60%
40%
20%
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
La segunda ratio, que se recoge en la columna número 9, mide la relación entre la suma de
las cuotas por los componentes específico y proporcional del impuesto especial y el precio final
de venta al público; este porcentaje, según exige la directiva armonizadora, debe representar desde
el 1 de enero de 1995, como mínimo, el 57 por 100. Suecia y Dinamarca, dentro de la UE (15), son
los únicos Estados que se sitúan claramente por debajo de este nivel. Suecia tuvo concedido un
período transitorio, hasta 1 de enero de 1999, para alcanzarlo, que fue ampliado hasta el
31/12/2002, a cambio de no reducir el tipo impositivo por debajo del nivel aplicado el 1 de agosto de
1998 (Artº 1 Directiva 1999/81/CE); Posteriormente, se ha acogido a la dispensa de este
requisito, de acuerdo con la Directiva 2002/10CE, de 12 de febrero, al tener un impuesto especial
global superior a 95 euros/1000 cigarrillos, 1,9 euros/cajetilla, y que al igual que Dinamarca cumple y
supera ampliamente; España que estaba dentro del grupo de países próximos al límite inferior, con el
aumento de tipos impositivos del 31 de julio de 1996 pasó a situarse en el entorno del 59 por 100
para la marca Ducados y en el 57,64% si el precio de referencia tomado es el de los cigarrillos
Fortuna; en 2010, estos porcentajes han pasado a ser del 63,6% y 63,8&, en ambas marcas,
respectivamente. Si la referencia tomada es la cajetilla de Marlboro, que como ya se ha comentado
ha sido la más vendida desde 2005, este porcentaje se sitúa en el 62,98 por 100.
La tercer ratio, calculada en la columna número 10, mide la relación entre el componente
específico del impuesto especial y la total carga fiscal. Esta relación debe situarse, como se ha
destacado anteriormente, entre el 5 y el 55 por 100 y vemos que todos los estados la cumplen.
Observando con atención el cuadro número 5.3.4 y el gráfico número 5.3.1 se puede apreciar cómo
los países con tipos específicos más elevados son aquéllos en los que la labor más vendida tiene un
precio de venta al público más alto; así, por ejemplo, en los Estados en que se aplican tipos
específicos iguales o superiores a 1 euro, el precio de la labor más vendida supera los 4 euros por
cajetilla, si exceptuamos los casos de Bulgaria y Portugal que se sitúa en los 2,1 y 3,4 euros,
respectivamente. Por el contrario, los países proporcionalistas son los consumidores mayoritarios de
cigarrillos de más bajo precio; en los países en que el tipo específico no supera los 0,3 euros por
cajetilla, el precio de la clase de cigarrillos más demandada se sitúa por debajo de los 4 euros.
España que se encuentra dentro del grupo de países que se alinean en el límite inferior de la banda,
con la incorporación de los nuevos países pierde su condición de país de más bajo precio de la labor
más vendida para situarse en una posición intermedia-superior.
5.4. La recaudación obtenida por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
5.4.1. Recaudación y tributación comparada.
5.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de
productos objeto del impuesto.
La recaudación obtenida en los Estados miembros de la Unión Europea por el consumo de
cada una de las categorías de labores de tabaco en el año 2010 es la reflejada en el cuadro número
5.4.1. En él se puede apreciar cómo el consumo de cigarrillos es la principal fuente recaudatoria ya
que proporciona, para el conjunto de la Comunidad, el 93,27% del total de ingresos por el Impuesto
sobre las Labores del Tabaco. A muy notable distancia sigue la recaudación procedente del consumo
de picadura (para liar y para pipa) que representa el 6,09% de la total recaudación y se ha elevado
este último año en 1,4 puntos porcentuales, prácticamente las mismas en que ha caído la de
cigarrillos. El consumo de cigarros y cigarritos proporciona solamente el 0,65% del total de ingresos
fiscales por este concepto.
Esta estructura se mantiene, de forma aproximada, si se considera por separado cada uno
de los Estados de los que existe información desagregada, ya que los datos relativos a Grecia,
Austria, Polonia, Rumanía y Eslovaquia se refieren al conjunto de las labores. Cabe destacar
únicamente los casos de Alemania, Bélgica, Holanda, Hungría y Luxemburgo donde los ingresos
procedentes del consumo de picadura se sitúan a un nivel superior al 10% del total. La mayor
recaudación por cigarros y cigarritos corresponde a Reino Unido, Alemania, Italia, Holanda y España,
sin que, en ninguno de estos casos, lleguen a representar más del 2% de la total recaudación.
5.15
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
LAS LABORES DEL TABACO EN LA UE EN 2010
Cuadro nº 5.4.1
País
Bélgica
Cigarrillos
%
s/Total
Cigarros y
Cigarritos
%
s/Total
Dem ás labores
del tabaco
1.686,55
84,89
12,57
0,63
Bulgaria
762,92
98,14
14,42
1,86
Chipre
186,47
93,83
2,37
1,19
9,89
Rep. Checa
1.576,30
97,56
2,72
0,17
Dinam arca
1.042,80
94,37
4,63
Alem ania
11.991,62
88,97
64,10
Grecia
2.912,95
100,00
España
7.681,34
95,84
50,65
0,63
282,56
Estonia
110,91
96,73
0,63
0,55
3,12
Francia
9.393,23
90,68
151,23
1,46
814,20
Hungria
787,74
85,14
4,04
0,44
133,46
1.145,49
98,78
9,66
0,83
10.426,42
98,16
56,34
Letonia
126,63
97,67
Lituania
158,95
Luxem burgo
100
100
4,98
198,73
100
36,63
2,27
1.615,65
100
0,42
57,60
5,21
1.105,03
100
0,48
1.421,88
10,55
13.477,60
100
2.912,95
100
3,53
8.014,55
100
2,72
114,66
100
10.358,66
100
14,42
925,24
100
4,49
0,39
1.159,64
100
0,53
138,76
1,31
10.621,52
100
1,85
1,43
1,17
0,90
129,65
100
99,04
0,86
0,54
0,68
0,42
160,49
100
406,69
83,27
1,61
0,33
80,11
16,40
488,41
100
68,20
97,42
0,00
1,81
2,58
70,01
100
Holanda
1.869,00
77,65
0,25
532,00
22,10
2.407,00
100
Austria
1.502,00
100,00
(1)
0,00
(1)
1.502,00
100
Polonia
4.249,65
100,00
(1)
0,00
(1)
4.249,65
100
Portugal
1.395,61
97,69
1.428,66
100
Rum ania
1.345,27
100,00
(1)
0,00
(1)
1.345,27
100
Eslovaquia
610,05
100,00
(1)
0,00
(1)
610,05
100
Eslovenia
389,14
99,53
0,15
0,04
1,70
0,43
390,99
100
Finlandia
628,56
90,95
15,01
2,17
47,50
6,87
691,07
100
Suecia
798,68
93,75
5,10
0,60
48,17
5,65
851,95
100
9.257,35
91,18
96,47
0,95
798,74
7,87
10.152,56
100
72.510,52
93,27
503,97
0,65
4.731,65
6,09
77.746,14
100
Italia
Malta
Reino Unido
T OT AL
(2)
6,00
3,56
(3)
0,00
0,25
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas
Las recaudaciones se expresan en millones de Euros
(1) Recaudación incluida en la correspondiente a cigarrillos
(2) Incluida en la recaudación correspondiente a las demás labores del tabaco.
(3) Recaudación incluida en la correspondiente a cigarros y cigarritos
14,48
%
s/Total
777,34
(1)
287,69
Total
1.986,81
Irlanda
5.16
%
s/Total
(1)
(1)
29,49
2,06
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
La estructura de consumo española se ajusta bastante a la media comunitaria, superándola
en lo relativo a cigarrillos (95,84% del total) y cigarros (0,63%) y quedando muy por debajo en el
consumo de picadura ya que la recaudación que origina supone solamente un 3,53 por 100 del total.
Las estimaciones relativas al Impuesto sobre las Labores del Tabaco que sólo tengan en cuenta la
recaudación procedente del consumo de cigarrillos pueden, pues, considerarse plenamente
significativas, si bien se viene observando, con las últimas subidas de precios y tipos, un cierto
despegue de la picadura, pero sin apenas significado alguno dentro del conjunto de las labores.
5.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre las labores del tabaco.
En el cuadro número 5.4.2, se ha calculado la presión fiscal existente en cada uno de los
Estados miembros de la Comunidad Europea, con respecto al Impuesto sobre las Labores del
Tabaco, durante el período 2005-2010, entendida como relación entre la recaudación obtenida por
estos impuestos en cada Estado y el PIB (Serie año base 2000, homogeneizada con la aplicación de
los Reglamentos del Consejo 448/98 y 1889/2002 que modifican el Reglamento del Sistema Europeo
de Cuentas Nacionales y Regionales (SEC-95), que puede cambiar ligeramente los porcentajes de
anteriores ediciones de este informe correspondiente al mismo).
Para el conjunto de la Comunidad, la presión fiscal se ha mantenido, en el período 2005-2010,
de una forma bastante estable, dentro de una banda estrecha que ha oscilado entre el 0,60 de 2008
y el 0,64 de 2010. En los cinco últimos años contemplados la media recoge también los 10 países
incorporados a la UE en 2004, y, en los cuatro últimos también los recién incorporados: Bulgaria y
Rumanía, si bien su incidencia resulta poco significativa dado que la recaudación por el conjunto de
las labores del tabaco en estos nuevos Estados miembros apenas supone el 15,5% de la total
recaudación.
Las diferencias existentes entre las presiones fiscales soportadas en los distintos Estados
miembros, en el año 2010, se han reflejado en el gráfico número 5.4.1, en el que se observa cómo
los Estados en que la presión fiscal es mayor son Bulgaria (2,22%), Polonia (1,32%), Grecia (1,30%),
Luxemburgo (1,27%) y Chipre (1,16%); los que tienen una menor presión fiscal son Suecia (0,28%),
Finlandia (0,38%), Holanda (0,41%), Dinamarca (0,49%) y Austria (0,53%). Luxemburgo mantiene la
tradicional mayor presión fiscal de todos los Estados de la UE, si exceptuamos el caso de Bulgaria,
como consecuencia de continuar con el atractivo de sus precios respecto a los de países próximos y,
por tanto, con la realización de compras en su territorio por residentes en estos últimos. España que
venía manteniendo una presión fiscal por este impuesto muy por debajo de la media comunitaria
hasta el año 1996, en 1997 con la elevación de tipos se igualan y a partir de 1999 la supera,
manteniendo prácticamente el diferencial existente entre ambas en los últimos años aunque con una
ligera reducción en 2009 y 2010. Irlanda y Reino Unido son los Estados miembros que más han
aumentado su presión fiscal en este período como consecuencia de las extraordinarias medidas
impuestas por razones de política sanitaria, entre otras, los altos precios que llegan a alcanzar la
cajetilla de cigarrillos en ambos países: 7,48 y 6,35 euros/caj. Marlboro en 2010, respectivamente.
5.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
También con respecto a este impuesto se ha calculado el esfuerzo fiscal, en los términos a
que se ha hecho mención en el apartado 2.4.3. de este Estudio, el cual mide con mayor rigor que la
presión fiscal, el sacrificio soportado por los contribuyentes de los distintos Estados miembros de la
Unión Europea. Los valores hallados se han anotado en el cuadro número 5.4.3 y hacen referencia
también al período 2005-2010. Como consecuencia del procedimiento utilizado para la determinación
del esfuerzo fiscal, ajustando la presión fiscal a la renta per cápita expresada en tanto por uno, los
valores medios comunitarios para cada año son idénticos a los obtenidos para la presión fiscal.
La diferencia entre las mediciones efectuadas del sacrificio, según se utilice para ello la
presión fiscal o el esfuerzo fiscal, son notables. A título de ejemplo, puede citarse el caso de Grecia
que si ya tenía la presión fiscal más elevada, equivalente a 2 veces el de la media comunitaria, el
esfuerzo fiscal no sólo sigue siendo el más elevado, sino que es 2,3 veces superior al esfuerzo medio
comunitario. Lo mismo sucede con los nuevos países incorporados a la UE donde el esfuerzo fiscal
5.17
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
PRESIÓN FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE
LABORES DEL TABACO EN LA UE (% s/P.I.B.)
Cuadro nº 5.4.2
País
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinam arca
Alem ania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxem burgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rum ania
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
2005
2006
2007
2008
2009
2010
0,56
0,55
0,99
0,85
0,48
0,64
1,19
0,69
0,72
0,58
0,83
0,68
0,64
0,51
0,38
1,52
1,31
0,37
0,56
1,14
0,88
1,26
0,99
0,46
0,62
1,19
0,66
0,63
0,54
0,93
0,64
0,66
0,58
0,45
1,51
1,30
0,41
0,55
1,12
0,91
0,80
0,88
0,38
0,27
0,63
0,72
0,96
0,38
0,26
0,62
0,56
2,44
1,20
1,37
0,44
0,60
1,20
0,69
0,68
0,51
1,13
0,64
0,66
0,61
0,45
1,38
1,10
0,39
0,54
1,21
0,74
0,88
1,39
0,91
0,35
0,27
0,59
0,52
2,68
1,17
1,05
0,43
0,55
1,13
0,69
0,63
0,51
1,07
0,64
0,68
1,01
0,67
1,37
1,08
0,39
0,51
1,14
0,77
0,81
0,67
0,96
0,34
0,25
0,54
0,53
2,70
1,16
0,96
0,45
0,57
1,14
0,74
0,95
0,53
1,16
0,73
0,70
0,86
0,72
1,28
1,13
0,41
0,54
1,05
0,68
0,97
0,83
1,06
0,40
0,25
0,53
0,57
2,22
1,16
1,11
0,49
0,55
1,30
0,76
0,81
0,54
1,00
0,73
0,69
0,70
0,59
1,27
1,20
0,41
0,53
1,32
0,84
1,16
0,93
1,09
0,38
0,28
0,65
0,63
0,79
0,62
0,77
0,63
0,62
0,76
0,60
0,60
0,73
0,62
0,61
0,73
0,65
0,64
0,74
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 5.4.1
AÑO 2010 (PRESIÓN FISCAL)
2.4
2.0
1.6
1.2
0.8
5.18
UE (15)
UE (25)
UE (27)
Suecia
R.Unido
Finlandia
Eslovenia
Eslovaquia
Portugal
Rumania
Austria
Polonia
Malta
Holanda
Lituania
Luxemburgo
Italia
Letonia
Irlanda
Francia
Hungria
Estonia
Grecia
España
Alemania
Dinamarca
Chipre
Rep. Checa
Bélgica
0.0
Bulgaria
0.4
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
ESFUERZO FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE
LABORES DEL TABACO EN LA UE
Cuadro nº 5.4.3
País
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinam arca
Alem ania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxem burgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rum ania
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
2005
2006
2007
2008
2009
2010
0,47
0,47
1,09
1,08
0,39
0,56
1,31
0,68
1,17
0,53
1,31
0,47
0,61
1,06
0,72
0,60
1,68
0,28
0,45
2,23
1,10
1,39
1,24
0,37
0,54
1,29
0,63
0,95
0,50
1,48
0,44
0,63
1,13
0,81
0,56
1,71
0,31
0,44
2,15
1,15
1,33
1,01
0,34
0,22
0,52
1,15
1,09
0,33
0,21
0,52
0,48
6,11
1,30
1,64
0,36
0,51
1,33
0,66
0,97
0,47
1,82
0,43
0,64
1,08
0,76
0,50
1,45
0,30
0,43
2,24
0,94
2,10
2,05
1,03
0,30
0,22
0,51
0,45
6,10
1,21
1,25
0,35
0,48
1,23
0,67
0,91
0,48
1,67
0,48
0,65
1,79
1,10
0,49
1,38
0,29
0,41
2,04
0,98
1,72
0,93
1,05
0,29
0,20
0,48
0,45
6,13
1,18
1,12
0,37
0,49
1,22
0,71
1,49
0,49
1,81
0,57
0,67
1,65
1,31
0,48
1,41
0,32
0,43
1,71
0,85
2,10
1,13
1,20
0,35
0,21
0,47
0,48
5,05
1,20
1,36
0,39
0,46
1,48
0,76
1,27
0,50
1,59
0,57
0,69
1,35
1,02
0,46
1,47
0,31
0,42
2,12
1,03
2,58
1,26
1,27
0,33
0,23
0,57
0,61
0,70
0,60
0,69
0,63
0,60
0,68
0,60
0,58
0,65
0,62
0,59
0,66
0,65
0,62
0,68
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 5.4.2
AÑO 2010 (ESFUERZO Y PRESIÓN FISCAL)
Esf.Fiscal
Pres.Fiscal
Media
6
5
4
3
2
UE (15)
UE (25)
UE (27)
Suecia
R.Unido
Finlandia
Eslovenia
Rumania
Eslovaquia
Portugal
Austria
Polonia
Malta
Holanda
Lituania
Luxemburgo
Italia
Letonia
Irlanda
Francia
Hungria
Estonia
Grecia
España
Alemania
Dinamarca
Chipre
Rep. Checa
Bélgica
0
Bulgaria
1
5.19
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
se ve acentuado con relación a la media comunitaria como consecuencia de su inferior poder
adquisitivo.
En España, la presión fiscal, como se ha visto anteriormente, se encuentra a un nivel
superior a la media y el esfuerzo fiscal se atenúa, si cabe aún más, situándose en un 16,9% por
encima de la media comunitaria, habiendo dejado de estar entre los países de mayor esfuerzo fiscal
a una posición intermedia a partir de 2004 en la UE (25).
El gráfico número 5.4.2 permite una visión rápida de las diferencias de esfuerzo fiscal que
soportan los ciudadanos de los distintos Estados miembros de la Unión Europea por este impuesto
en el año 2010, destacando el alto esfuerzo registrado en Bulgaria -con diferencia sobre los demás-,
Polonia, Rumanía, Letonia, Hungría, Malta y Eslovenia. El menor esfuerzo corresponde a Suecia,
seguida por Holanda, Finlandia, Dinamarca y Austria.
5.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por el Impuesto sobre las Labores
del Tabaco.
Dividiendo la recaudación por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco relativa a cada uno
de los Estados miembros de la Unión Europea entre su número de habitantes, se obtiene la
recaudación per cápita que constituye otra magnitud interesante a la hora de efectuar comparaciones
de tributación.
El resultado de esta operación se ha recogido en el cuadro número 5.4.4 en euros
corrientes de cada año y en el cuadro número 5.4.5 en términos reales utilizando euros constantes
de 2010. A la vista de estos cuadros, puede observarse que la recaudación per cápita en el conjunto
de la Comunidad (25) en el período 2005-2010 ha crecido un 8,8%, medido en euros corrientes, y un
-3,6% si la comparación se hace en términos reales. En el último año, la tasa interanual de variación
refleja un incremento del 3,6% en euros corrientes, un 1,8% en euros constantes.
Como término medio, el consumo de labores del tabaco efectuado por cada ciudadano
comunitario ha reportado, en el año 2010, a sus respectivas Haciendas 155 euros. La contribución
del consumidor español fue, en este mismo año en términos reales, de 174 euros, 1,2 veces la
registrada en 2005, pasando de representar el 74% de la UE (15) al 84% en 2010.
El gráfico número 5.4.3 permite una rápida apreciación de las diferencias existentes en
cuanto a la fiscalidad "per cápita" relativa a este impuesto existente en los distintos Estados
miembros de la Unión Europea en 2010. La comparación, si se exceptúa Luxemburgo, ofrece una
relativa dispersión, toda vez que la mayor recaudación per cápita que corresponde a Irlanda es
1,7 veces superior a la media, mientras que la menor, Suecia, representa el 58,7% de la misma.
En el gráfico número 5.4.4 se ha representado la evolución de la recaudación per cápita por
este impuesto en este mismo período, en euros reales, en España y en el conjunto de la UE. En la
evolución de ambas líneas representativas, se aprecia una cierta convergencia hasta el año 2007 y,
posteriormente, en 2009.
5.4.2. Análisis de la recaudación obtenida en España.
5.4.2.1. La recaudación mensual.
En el cuadro número 5.4.6 se ha anotado el importe de la recaudación del Estado obtenida
en cada uno de los meses de los años 2007 a 2010, agregándola por períodos trimestrales. Tal como
se ha hecho con los demás impuestos, el cuadro refleja, además, la recaudación acumulada a lo
largo de cada uno de los años considerados y la serie desestacionalizada de la recaudación anual
móvil correspondiente a cada mes. En todos los casos se han obtenido las tasas interanuales de
variación.
5.20
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II.EE. SOBRE LABORES DEL
TABACO POR HABITANTE EN LA UE (Euros/hab)
Cuadro nº 5.4.4
País
2005
2006
2007
2008
2009
2010
159
164
180
82
179
173
204
146
57
157
70
263
154
27
22
951
155
114
163
63
126
242
108
182
174
217
149
57
150
85
262
165
36
30
1.021
159
133
170
76
135
54
124
115
89
190
56
145
117
90
193
172
90
245
166
178
173
231
164
73
148
101
276
170
47
35
1.051
144
135
174
92
116
43
127
150
117
99
197
165
115
256
137
177
165
224
166
72
149
107
266
174
90
59
1.069
151
139
171
98
122
50
72
171
117
92
180
166
119
246
134
180
163
228
168
100
154
113
273
175
71
60
969
157
144
174
101
107
59
94
179
128
85
148
183
103
247
154
200
165
258
174
86
160
92
260
176
58
48
973
169
145
179
111
134
63
112
191
129
91
164
147
200
153
204
153
159
208
151
156
203
149
153
198
155
160
207
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinam arca
Alem ania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxem burgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rum ania
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
UE (15)
UE (25)
UE (27)
Suecia
R.Unido
Finlandia
Eslovenia
Rumania
Eslovaquia
Portugal
Austria
Polonia
Malta
Holanda
Lituania
Luxemburgo
Italia
Letonia
Irlanda
Francia
Hungria
Estonia
Grecia
España
Alemania
Dinamarca
Chipre
Rep. Checa
Bélgica
1,000
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
AÑO 2010 (RECAUDACIÓN/HABITANTE)
Bulgaria
Gráfico nº 5.4.3
5.21
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II. EE. SOBRE LABORES
DEL TABACO POR HABITANTE EN LA UE
(Euros constantes de 2010) (*)
Cuadro nº 5.4.5
País
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinam arca
Alem ania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxem burgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rum ania
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
2005
2006
2007
2008
2009
2010
162
180
203
94
182
176
210
151
75
160
95
270
157
41
30
979
176
116
166
74
129
267
122
199
186
250
163
72
160
110
269
180
50
39
1.129
175
141
184
88
143
61
146
116
90
195
61
166
129
98
218
185
109
264
181
192
181
257
174
84
156
118
276
181
56
42
1.129
157
140
184
104
119
53
135
163
126
107
216
169
121
264
140
183
167
239
169
75
152
117
258
179
92
62
1.100
157
142
175
105
123
57
73
176
121
96
191
170
123
252
136
184
165
239
171
102
156
119
269
178
70
60
997
160
145
177
104
109
62
94
183
130
87
153
183
103
247
154
200
165
258
174
86
160
92
260
176
58
48
973
169
145
179
111
134
63
112
191
129
91
164
166
204
168
220
164
171
219
156
161
207
152
156
201
155
160
207
(*) Ponderados con los IPC medios anuales de cada Estado miembro (Cfr. Anexo nº 7).
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 5.4.4
RECAUDACIÓN/HABITANTE (Euros constantes de 2010)
España
UE (25)
UE (15)
UE (27)
230
220
210
200
190
180
170
160
150
140
2005
5.22
2006
2007
2008
2009
2010
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LABORES DEL TABACO (*)
Cuadro nº 5.4.6
M
E
S
PERIODO MENSUAL
2007
2008
2009
2010
PERIODO ACUMULADO
% VARIACIÓN
08/07
2007
09/08
10/09
2008
2009
2010
PERIODO ANUAL MÓVIL (1)
% VARIACIÓN
2007
2008
2009
2010
08/07 09/08 10/09
641.477 -19,4
% VARIACIÓN
08/07 09/08 10/09
E
632.632
509.620
718.740
641.477 -19,4
41,0
-10,7
632.632
509.620
718.740
41,0
-10,7
6.219.064
6.642.296
7.232.807
7.053.757
6,8
8,9
-2,5
F
388.551
698.773
477.686
647.547
79,8
-31,6
35,6
1.021.183
1.208.392
1.196.425
1.289.024
18,3
-1,0
7,7
6.134.784
6.952.517
7.011.720
7.223.618
13,3
0,9
3,0
M
425.869
444.816
391.183
395.606
4,4
-12,1
1,1
1.447.052
1.653.208
1.587.609
1.684.630
14,2
-4,0
6,1
6.110.009
6.971.464
6.958.088
7.228.041
14,1
-0,2
3,9
1T 1.447.052 1.653.208 1.587.609 1.684.630
14,2
-4,0
6,1
1.447.052
1.653.208
1.587.609
1.684.630
14,2
-4,0
6,1
6.110.009
6.971.464
6.958.088
7.228.041
14,1
-0,2
3,9
A
553.291
528.451
555.072
611.605
-4,5
5,0
10,2
2.000.343
2.181.659
2.142.681
2.296.235
9,1
-1,8
7,2
6.327.480
6.946.623
6.984.709
7.284.574
9,8
0,5
4,3
M
530.019
598.470
592.844
594.595
12,9
-0,9
0,3
2.530.362
2.780.129
2.735.525
2.890.831
9,9
-1,6
5,7
6.389.359
7.015.074
6.979.083
7.286.325
9,8
-0,5
4,4
J
634.590
603.951
579.842
804.925
-4,8
-4,0
38,8
3.164.952
3.384.079
3.315.367
3.695.756
6,9
-2,0
11,5
6.442.928
6.984.435
6.954.975
7.511.408
8,4
-0,4
8,0
2T 1.717.900 1.730.871 1.727.759 2.011.126
0,8
-0,2
16,4
3.164.952
3.384.079
3.315.367
3.695.756
6,9
-2,0
11,5
6.442.928
6.984.435
6.954.975
7.511.408
8,4
-0,4
8,0
J
630.235
612.725
698.357
636.791
-2,8
14,0
-8,8
3.795.187
3.996.804
4.013.724
4.332.548
5,3
0,4
7,9
6.526.897
6.966.925
7.040.606
7.449.843
6,7
1,1
5,8
A
645.527
690.466
664.894
640.284
7,0
-3,7
-3,7
4.440.713
4.687.270
4.678.618
4.972.832
5,6
-0,2
6,3
6.622.361
7.011.864
7.015.035
7.425.233
5,9
0,0
5,8
S
634.269
625.536
603.042
630.002
-1,4
-3,6
4,5
5.074.982
5.312.806
5.281.660
5.602.834
4,7
-0,6
6,1
6.685.942
7.003.131
6.992.541
7.452.193
4,7
-0,2
6,6
3T 1.910.030 1.928.726 1.966.293 1.907.078
1,0
1,9
-3,0
5.074.982
5.312.806
5.281.660
5.602.834
4,7
-0,6
6,1
6.685.942
7.003.131
6.992.541
7.452.193
4,7
-0,2
6,6
O
558.162
592.706
762.775
588.807
6,2
28,7
-22,8
5.633.145
5.905.511
6.044.435
6.191.641
4,8
2,4
2,4
6.686.941
7.037.674
7.162.611
7.278.225
5,2
1,8
1,6
N
613.301
614.669
563.212
633.961
0,2
-8,4
12,6
6.246.446
6.520.180
6.607.647
6.825.602
4,4
1,3
3,3
6.759.810
7.039.042
7.111.154
7.348.974
4,1
1,0
3,3
D
518.862
503.507
523.372
597.367
-3,0
3,9
14,1
6.765.308
7.023.687
7.131.019
7.422.969
3,8
1,5
4,1
6.765.308
7.023.687
7.131.019
7.422.969
3,8
1,5
4,1
4T 1.690.325 1.710.881 1.849.360 1.820.135
1,2
8,1
-1,6
6.765.308
7.023.687
7.131.019
7.422.969
3,8
1,5
4,1
6.765.308
7.023.687
7.131.019
7.422.969
3,8
1,5
4,1
País Vasco
395.296
364.109
415.764
426.153
-7,9
14,2
2,5
Navarra
146.314
138.272
160.860
165.432
-5,5
16,3
2,8
7.306.917
7.526.068
7.707.644
8.014.553
3,0
2,4
4,0
La recaudación correspondiente al impuesto obtenida por las Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra ha sido la siguiente:
TOTAL RECAUDACIÓN CONSOLIDADA
Fuente: Para el P. Vasco y Navarra, Subdirección Gral. de Estadística de los Servicios. Inspección General. Ministerio de Economía y Hacienda.
La recaudación se expresa en miles de Euros.
(*) Esta evolución de la recaudación líquida se refiere a la HACIENDA ESTATAL.
(1) En las columnas del "Periodo anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.
5.23
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
En la parte inferior del cuadro se recogen las recaudaciones líquidas anuales de las
Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra que, descontadas las transferencias por ajustes
realizadas con la Administración Central del Estado, han ascendido en 2010 a 426,2 millones de
euros en el País Vasco, un 5,3% de la recaudación total consolidada y a 165,4 millones de euros en
Navarra, un 2,1% de dicha recaudación que, a su vez, ha alcanzado un total de 8.014,6 millones de
euros con un crecimiento del 4% respecto del ejercicio anterior.
La recaudación mensual por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco en el período
analizado se ha visto afectada por una serie de factores que han actuado en favor y en contra del
aumento de la recaudación:
En primer lugar, las elevaciones de los precios de venta al público de los cigarrillos van a
producir dos efectos de signo contrario; por un lado, una contracción de la demanda como
consecuencia de la elevación de los precios, que producirá un descenso de la base imponible; por
otro, un incremento de dicha base al elevarse el precio de los cigarrillos; así, ciñéndonos a las
marcas más representativas del mercado, destacar:
En el año 2006 se registran subidas extraordinarias de precios, fundamentalmente, en los
meses de enero y febrero, con el fin de recoger, en parte, las dos elevaciones de tipos que se
producen a principios de año y que suponen, en conjunto, unos incrementos del 95,23% en el tipo
específico y del 3,7% en el ad valorem; sin embargo, el precio medio de la cajetilla tan solo se eleva
un 11,4%, con la primera subida de tipos, e incluso se produce una bajada de precios con la segunda
estableciéndose una llamada guerra de precios entre las diferentes marcas, consecuencia de no
trasladar en su totalidad a precios dichos aumentos de fiscalidad y, fundamentalmente, al auge que
experimentan las labores de tabaco rubio de gama muy baja que desde el año 2004 comienzan a
comercializarse y que pasan de representar un 10% de cuota en el segmento de cigarrillos rubios al
20% en 2005 y se elevan al 25% en 2006. Además en 2006, como consecuencia del hundimiento de
precios que se produce con estas últimas labores de precio de gama muy baja, se crea un tipo
mínimo a aplicar, desde el 11 de febrero, cuando la suma de las cuotas (I.E. + Ad valorem) no supere
los 55 euros que, es ampliado, posteriormente, a partir del 11 de noviembre, a los 70 euros.
En el año 2007 se mantienen los tipos inalterados y se elevan los precios de algunas marcas
como Camel y Winston en un 8,3% y 9,1%, respectivamente, pero se mantienen las de los cigarrillos
más vendidos como Marlboro y Fortuna.
A principios del año 2008, aunque se mantienen los tipos, se elevan los precios, entre otros,
los de la marca Marlboro que lo sube en un 1,7% para situar el precio en los 3 euros/caj., Fortuna/LM
que lo hace en un 4,2%, hasta los 2,50 euros/caj y Chesterfield, un 3,8%, hasta los 2,70 euros/caj.
En 2009, se producen dos elevaciones consecutivas de precios: la primera, a partir del 10 de
enero para el caso Marlboro, un 3,3%, y del 14 para los otros casos que lo hacen en un 6%, la
segunda, consecuencia de la elevación de tipos que se produce el 13 de junio, se implanta el 16 de
junio, elevándose un 13,2% las cajetillas de Fortuna y Ducados hasta los 3 euros/caj y un 11,3% la
de Marlboro, para situarse en los 3,45 euros/caj.
En 2010, se vuelven a elevar los precios en los meses de enero, junio y diciembre. A
mediados de enero las marcas Ducados y Fortuna suben sus precios un 5% y Marlboro lo hace en
un 4,3%. A principios de junio se incrementan un 9,5% y 7,9% en el caso de las dos primeras y
Marlboro lo hace en un 6,9%; por último, a principios de diciembre, se elevan los tipos impositivos en
un 24,5% para los cigarrillos a tipo normal y un 28% para los de tipo mínimo, que, de inmediato, se
traduce en una elevación de precios, por parte de fabricantes e importadores, en un 11,6% y 10,3%
para situarse en 3,85 euros/caj y 3,75 euros/caj en los casos de las marcas Ducados y Fortuna y un
10,4% en el caso de Marlboro que sitúa el precio de la cajetilla en 4,25 euros.
La segunda circunstancia, a destacar, es también consecuencia de las elevaciones de
precios, con o sin causa tributaria, toda vez que origina una anticipación de salidas a consumo, con
el fin de evitar la aplicación de los nuevos precios; estos movimientos han venido siendo habituales
en los meses de diciembre cuando se producían elevaciones de tipos impositivos en las
correspondientes Leyes de Presupuestos, aunque también se producen en los casos de elevaciones
autónomas de precios, ya que la causa inmediata es precisamente el incremento de éstos.
5.24
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
Finalmente, ha influido en la recaudación la modificación del Concierto Económico con el
País Vasco y del Convenio Económico con Navarra, con efectos desde el 1 de enero de 1997 y
1998, respectivamente; la cesión del impuesto al País Vasco y Navarra ha originado, por un lado, las
transferencias que se han hecho al País Vasco que figuran en el cuadro número 5.4.7, en concepto
de ajustes por el impuesto correspondiente a cada uno de los trimestres; por otro, a partir del mes de
septiembre de 1997, los ingresos por autoliquidaciones relativas a cuotas devengadas en dicha
Comunidad Autónoma se han ingresado directamente en sus Haciendas forales.
En el caso de Navarra, la primera transferencia se produce en el mes de junio de 1998 y
corresponde al ajuste relativo al primer semestre del año. La Hacienda foral no empezó a recaudar el
impuesto hasta el mes de julio de 1998.
En todo caso, a la vista de los datos contenidos en el cuadro número 5.4.6, parece que los
efectos positivos han predominado sobre los negativos, toda vez que las tasas de variación de la
recaudación de los dos primeros trimestres han mantenido el signo positivo; si bien, se puede
apreciar un descenso en el tercero que, en buena medida, se debe a los efectos ya comentados y
que, en parte, se ven compensados en los dos últimos meses dónde vuelven a reflejarse tasas
positivas de dos dígitos.
5.4.2.2. La recaudación acumulada y anual móvil.
En la parte central del cuadro, queda reflejada la evolución de la recaudación acumulada.
La recaudación anual móvil al cierre de cada uno de los trimestres del período analizado ha
mantenido un proceso continuado de crecimiento como consecuencia no tanto del crecimiento del
consumo que ha sido negativo en los dos últimos años, como de las sucesivas elevaciones de
precios que en todos los años se han venido registrando. En cuanto a la elevación de las tasas de
crecimiento muestran, en general, su signo positivo a lo largo de todo el período, siendo más
acentuadas en 2008, tanto por el crecimiento positivo del consumo como por las elevaciones de
precios que también se produjeron.
Esta evolución de la recaudación adolece de no recoger los datos de recaudación en el País
Vasco, que tiene cedidos el impuesto desde el año 1997 y los correspondientes de Navarra desde
1998, reflejando los datos de recaudación únicamente de la Hacienda Estatal, antes de las entregas
a cuenta de las participaciones de la CC.AA. de régimen común, al no poder disponer, por el
momento, de datos mensuales de recaudación de las respectivas Haciendas Forales. En la parte
inferior del cuadro se han recogido los datos de la recaudación anual líquida de dichas Comunidades,
una vez descontadas las transferencias realizadas en concepto de ajustes con la Administración
Central. Integradas éstas en el cuadro, las cuantías de la recaudación total consolidada por el
impuesto sobre las Labores del Tabaco han ascendido a 8.014,6 millones de euros en 2010, un 4%
más que en 2009.
Este crecimiento continuo de la recaudación se produce a pesar de la concurrencia de dos
factores que actúan en contra de este incremento: por un lado, la lógica contracción de la demanda
originada por la elevación de precios y, por otro, la posible intensificación del comercio ilícito
incentivado por la elevación de tributación y precios.
5.4.2.3. Criterio de devengo.
El cuadro número 5.4.8 presenta esta misma información con un desfase de un mes, lo que
permite tomar los valores imputados al mes anterior al de su ingreso como los importes de las cuotas
devengadas en el mes, habida cuenta que el período para la autoliquidación de las cuotas
devengadas durante cada mes está constituido por los veinte primeros días del mes siguiente a
aquél en el que se ha producido el devengo.
En el gráfico número 5.4.5 se representa la evolución de las cuotas devengadas
trimestralmente a lo largo del período 2006-2010 y al igual que ocurriera en 1996-1998, las cuotas
5.25
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
CANTIDADES TRANSFERIDAS O RECIBIDAS DEL PAÍS VASCO Y NAVARRA
POR AJUSTES DEL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
Diputaciones Forales del País Vasco
Cuadro nº 5.4.7
2006
% Variac.
06/05
2007
% Variac.
07/06
2008
% Variac.
08/07
2009
% Variac.
09/08
2010
Abr.
May.
Jun.
36.576
-16.459,13
15.288
-58,20
-12.653
-182,76
20.720
-263,76
19.377
-6,48
Jul.
Ag.
Sep.
-6.964
-117,86
-20.121
188,92
5.048
-125,09
8.916
76,63
3.838
-56,95
Oct.
Nov.
Dic.
14.958
-57,62
10.590
-29,20
14.874
40,44
18.168
22,15
57.505
216,51
42.633
-1.207,17
40.507
-4,99
3.116
-92,31
12.547
302,66
-16.326
-230,13
Total
87.203
24,19
46.265
-46,95
10.385
-77,55
60.350
481,14
64.393
6,70
2009
% Variac.
09/08
2010
% Variac.
10/09
13.125
239,38
Período
% Variac.
10/09
En
Feb.
Mar.
Diputación Foral de Navarra
Período
En
Feb.
Mar.
2006
-139
% Variac.
06/05
-42,11
2007
-850
% Variac.
07/06
2008
% Variac.
08/07
512,49
-13.407
1477,32
3.867
-128,85
Abr.
May.
Jun.
-14.287
10.143
335,06
-1.848
-118,22
9.991
-640,77
3.878
-61,19
8.719
124,84
Jul.
Ag.
Sep.
16.576
81,53
15.238
-8,07
1.824
-88,03
3.964
117,32
12.165
206,90
Oct.
Nov.
Dic.
5.283
-68,44
3.896
-26,25
6.887
76,75
7.972
15,76
2.911
-63,49
Total
31.864
13,96
16.437
-48,41
5.295
-67,79
19.681
271,72
22.634
15,00
Las cantidades positivas indican pagos a favor de las Haciendas forales y las negativas pagos a favor del Estado.
Unidad: Miles de Euros
5.26
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS DEVENGADAS POR EL IMPUESTO SOBRE LABORES DEL TABACO
Cuadro nº 5.4.8
PERIODO MENSUAL
PERIODO ACUMULADO
M
E
S
2007
2008
2009
2010
08/07
09/08
10/09
E
388.551
698.773
477.686
647.547
79,8
-31,6
F
425.869
444.816
391.183
395.606
4,4
M
553.291
528.451
555.072
611.605
1.367.711 1.672.039 1.423.941 1.654.758
1T
% VARIACIÓN
PERIODO ANUAL MÓVIL (1)
% VARIACIÓN
2007
2008
2009
2010
08/07
09/08
10/09
35,6
388.551
698.773
477.686
647.547
79,8
-31,6
-12,1
1,1
814.420
1.143.588
868.869
1.043.153
40,4
-4,5
5,0
10,2
1.367.711
1.672.039
1.423.941
1.654.758
22,3
-14,8
16,2
1.367.711
1.672.039
1.423.941
% VARIACIÓN
2007
2008
2009
2010
08/07
09/08
10/09
35,6
6.134.784
6.952.517
7.011.720
7.223.618
13,3
0,9
3,0
-24,0
20,1
6.110.009
6.971.464
6.958.088
7.228.041
14,1
-0,2
3,9
22,3
-14,8
16,2
6.327.480
6.946.623
6.984.709
7.284.574
9,8
0,5
4,3
1.654.758
22,3
-14,8
16,2
6.327.480
6.946.623
6.984.709
7.284.574
9,8
0,5
4,3
A
530.019
598.470
592.844
594.595
12,9
-0,9
0,3
1.897.730
2.270.509
2.016.785
2.249.354
19,6
-11,2
11,5
6.389.359
7.015.074
6.979.083
7.286.325
9,8
-0,5
4,4
M
634.590
603.951
579.842
804.925
-4,8
-4,0
38,8
2.532.320
2.874.460
2.596.628
3.054.279
13,5
-9,7
17,6
6.442.928
6.984.435
6.954.975
7.511.408
8,4
-0,4
8,0
J
630.235
612.725
698.357
636.791
-2,8
14,0
-8,8
3.162.555
3.487.185
3.294.984
3.691.070
10,3
-5,5
12,0
6.526.897
6.966.925
7.040.606
7.449.843
6,7
1,1
5,8
1.794.844 1.815.146 1.871.043 2.036.312
1,1
3,1
8,8
3.162.555
3.487.185
3.294.984
3.691.070
10,3
-5,5
12,0
6.526.897
6.966.925
7.040.606
7.449.843
6,7
1,1
5,8
2T
J
645.527
690.466
664.894
640.284
7,0
-3,7
-3,7
3.808.082
4.177.650
3.959.878
4.331.355
9,7
-5,2
9,4
6.622.361
7.011.864
7.015.035
7.425.233
5,9
0,0
5,8
A
634.269
625.536
603.042
630.002
-1,4
-3,6
4,5
4.442.350
4.803.186
4.562.920
4.961.357
8,1
-5,0
8,7
6.685.942
7.003.131
6.992.541
7.452.193
4,7
-0,2
6,6
S
558.162
592.706
762.775
588.807
6,2
28,7
-22,8
5.000.513
5.395.891
5.325.696
5.550.164
7,9
-1,3
4,2
6.686.941
7.037.674
7.162.611
7.278.225
5,2
1,8
1,6
1.837.958 1.908.707 2.030.711 1.859.093
3,8
6,4
-8,5
5.000.513
5.395.891
5.325.696
5.550.164
7,9
-1,3
4,2
6.686.941
7.037.674
7.162.611
7.278.225
5,2
1,8
1,6
3T
O
613.301
614.669
563.212
633.961
0,2
-8,4
12,6
5.613.814
6.010.561
5.888.908
6.184.125
7,1
-2,0
5,0
6.759.810
7.039.042
7.111.154
7.348.974
4,1
1,0
3,3
N
518.862
503.507
523.372
597.367
-3,0
3,9
14,1
6.132.676
6.514.067
6.412.280
6.781.491
6,2
-1,6
5,8
6.765.308
7.023.687
7.131.019
7.422.969
3,8
1,5
4,1
D
509.620
718.740
641.477
740.298
41,0
-10,7
15,4
6.642.296
7.232.807
7.053.757
7.521.790
8,9
-2,5
6,6
6.642.296
7.232.807
7.053.757
7.521.790
8,9
-2,5
6,6
1.641.783 1.836.916 1.728.061 1.971.626
11,9
-5,9
14,1
6.642.296
7.232.807
7.053.757
7.521.790
8,9
-2,5
6,6
6.642.296
7.232.807
7.053.757
7.521.790
8,9
-2,5
6,6
4T
La recaudación se expresa en miles de Euros.
(1) En las columnas del "Período anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas por las cuotas que se han devengado en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.
5.27
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
(cuotas tributarias devengadas)
Gráfico nº 5.4.5
Período trimestral
2,100,000
Miles de Euros
1,800,000
1,500,000
1T
1,200,000
2T
900,000
3T
600,000
4T
300,000
0
2006
2007
2008
2009
2010
Gráfico nº 5.4.6
Período anual móvil
7,950,000
7,700,000
Miles de Euros
7,450,000
7,200,000
6,950,000
6,700,000
6,450,000
6,200,000
5,950,000
5,700,000
5,450,000
5,200,000
2006
5.28
2007
2008
2009
2010
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
devengadas del tercer trimestre son las más elevadas del período, con las únicas excepciones de
2006 y 2010. Sin embargo, en el período 1992-1995, la recaudación correspondiente al último
trimestre fue la más elevada, al igual que ha sucedido en 1999 y 2004.
La explicación a esta situación hay que buscarla en el hecho de que, a partir de 1992, cada
principio de año se producía una elevación del tipo aplicable a los cigarrillos que va a producir un
incremento considerable de su precio de venta, lo que, a su vez, va a provocar una anticipación
extraordinaria de las salidas de fábrica y depósito fiscal con anterioridad a la fecha de entrada en
vigor de estos nuevos tipos impositivos. Las importantes existencias en los puntos de venta,
adquiridas en el año anterior, explican las débiles salidas de fábrica y depósito fiscal que se producen
durante el primer trimestre siguiente.
Los meses centrales del año, en los que se recibe mayor número de turistas, también
contemplan un destacable aumento de las cuotas devengadas, razón por la que la recaudación
imputable a los devengos realizados en el tercer trimestre ocupaba el segundo lugar por su cuantía.
La evolución de los devengos anuales móviles desde el año 2006 se aprecia con toda
claridad en el gráfico número 5.4.6, en el que se representan las cuotas devengadas en los
períodos de doce meses que finalizan en cada uno de los meses.
El hecho de que las tasas interanuales de variación en el período analizado sean casi todas
positivas, es lógico en un impuesto con tipos continuamente crecientes y que, cuando éstos
permanecen invariables, actúan también las elevaciones autónomas de los precios de venta al
público que constituyen las bases del impuesto e incluyen al mismo. Por consiguiente, las
elevaciones de tipos actúan sobre la recaudación en un doble sentido: primero, por el efecto directo
del aumento del tipo impositivo y, segundo, por el efecto multiplicador que supone el hecho de que
las cuotas por impuesto especial y por IVA formen parte de la propia base del impuesto especial.
Evidentemente que la tasa de variación de las cuotas devengadas no está influida únicamente por
las modificaciones de tipos impositivos, sino también por las variaciones en la estructura de la
demanda y en la cantidad consumida.
Teniendo en cuenta las tasas obtenidas en los apartados 5.6.2. y 5.8 de este Estudio, puede
concluirse que la elevación en un 4,09% de la recaudación en 2010, respecto del año anterior
(Cfr. cuadro número 5.4.6), se debe al descenso del 10,5% en las salidas a consumo, medidas éstas
en cajetillas consumidas y no en valor, al incremento del 6,48% en los tipos impositivos, al
incremento del 9,07% debido a la variación en la estructura de la demanda y a las prácticamente
insignificantes variaciones del 0,05% y 0,13%, respectivamente, como consecuencia del concierto
establecido con el País Vasco y del convenio mantenido con Navarra, como después habrá ocasión
de ver en el apartado 5.6.2 correspondiente al análisis de variación de estas tasas.
5.4.3. Análisis de la recaudación en función de su origen.
El cuadro número 5.4.9 recoge las cifras relativas a la recaudación total por el impuesto en
el período 2006-2010, así como de las cuotas recaudadas por importaciones y por actas de
inspección. La información se completa con los porcentajes que sobre la total recaudación
representan los ingresos por importaciones y actas.
La recaudación por importaciones comprende las liquidaciones efectuadas por las aduanas
que no tiene sólo por objeto las importaciones de labores del tabaco de países terceros, sino también
la introducción en la Península e islas Baleares de labores elaboradas en las islas Canarias.
Si bien Canarias forma parte del territorio aduanero de la Comunidad, no forma parte ni del
ámbito territorial interno de este impuesto especial, ni del ámbito territorial comunitario del mismo, por
lo que la introducción de labores del tabaco en la Península e islas Baleares originarias de Canarias
tendrá la consideración fiscal de importación. Desde el punto de vista aduanero, la circulación se
hará al amparo del régimen aduanero de tránsito comunitario interno, liquidándose el IVA y el
impuesto especial por la aduana con ocasión de la ultimación del régimen aduanero.
5.29
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
RECAUDACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
(IMPORTACIONES Y ACTAS s/TOTAL)
Cuadro nº 5.4.9
Año
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
413.140
472.831
450.644
335.820
468.139
581.022
546.265
550.062
570.688
557.163
540.432
513.364
5.999.573
3.239
2.215
5.171
1.993
3.156
6.119
2.735
3.233
3.704
3.720
3.667
5.351
44.302
0
9
2
7
2
4
1
0
90
2
1
0
119
% importaciones s/total
0,78
0,47
1,15
0,59
0,67
1,05
0,50
0,59
0,65
0,67
0,68
1,04
0,74
% actas s/total
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,02
0,00
0,00
0,00
0,00
632.632
388.551
425.869
553.291
530.019
634.590
630.235
645.527
634.269
558.162
613.301
518.862
6.765.308
3.333
3.105
3.219
3.567
3.644
4.149
3.784
4.084
3.927
3.578
3.695
3.472
43.559
0
16.275
1
0
0
0
5
36
0
253
0
1
16.569
% importaciones s/total
0,53
0,80
0,76
0,64
0,69
0,65
0,60
0,63
0,62
0,64
0,60
0,67
0,64
% actas s/total
0,00
4,19
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,01
0,00
0,05
0,00
0,00
0,24
509.620
698.773
444.816
528.451
598.470
603.951
612.725
690.466
625.536
592.706
614.669
503.507
7.023.687
3.366
3.384
2.988
3.402
3.335
3.400
3.409
3.740
3.112
3.459
3.336
3.011
39.941
Rec. actas
247
1
1
-2
25
2
0
0
0
89
3
112
477
% importaciones s/total
0,66
0,48
0,67
0,64
0,56
0,56
0,56
0,54
0,50
0,58
0,54
0,60
0,57
% actas s/total
0,05
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,02
0,00
0,02
0,01
718.740
477.686
391.183
555.072
592.844
579.842
698.357
664.894
603.042
762.775
563.212
523.372
7.131.019
3.832
2.669
2.288
2.833
2.969
2.884
3.305
4.272
3.567
3.889
3.490
3.240
39.237
76
12
4
0
76
0
75
0
-473
0
0
563
335
% importaciones s/total
0,53
0,56
0,58
0,51
0,50
0,50
0,47
0,64
0,59
0,51
0,62
0,62
0,55
% actas s/total
0,01
0,00
0,00
0,00
0,01
0,00
0,01
0,00
-0,08
0,00
0,00
0,11
0,00
641.477
647.547
395.606
611.605
594.595
804.925
636.791
640.284
630.002
588.807
633.961
597.367
7.422.969
3.777
3.192
2.674
3.285
3.166
3.307
6.499
3.473
1.779
2.746
3.352
2.870
40.121
0
0
0
28
0
65
0
0
0
0
0
0
94
% importaciones s/total
0,59
0,49
0,68
0,54
0,53
0,41
1,02
0,54
0,28
0,47
0,53
0,48
0,54
% actas s/total
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,01
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2006
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
2007
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
2008
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
2009
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
2010
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
Las cifras de recaudación se expresan en miles de euros
(1) Corresponde a liquidaciones practicadas por las Aduanas con ocasión de importaciones.
5.30
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
Antes de la incorporación de Canarias al territorio aduanero de la Comunidad, las labores
importadas en Península y Baleares solían vincularse al régimen de depósito aduanero con el fin de
retrasar al máximo la exigibilidad de los impuestos que se devengaban con ocasión de la
importación. Una vez que Canarias se incorpora al territorio aduanero, las labores canarias adquieren
el estatuto de mercancías comunitarias y, en consecuencia, no pueden vincularse al régimen de
depósito aduanero. No obstante, la inercia ha producido que, en un principio, tales labores se hayan
seguido introduciendo en estos depósitos, liquidándose el impuesto por las aduanas a la salida de los
mismos.
La posibilidad de que los depósitos aduaneros tengan a su vez la condición de depósitos
fiscales, a efectos del impuesto, ha introducido una nueva vía alternativa para conseguir el
aplazamiento del momento del devengo, sin necesidad de acudir a una institución que no
corresponde.
En efecto, al ultimarse el régimen de tránsito comunitario interno, la importación puede
realizarse en régimen suspensivo mediante la introducción de las labores en las instalaciones que
tienen la consideración de depósito fiscal (posiblemente además de depósito aduanero), lo que trae
como consecuencia que no se produzca el devengo del impuesto especial, así como la exención del
IVA por vincularse las labores a un régimen de depósito distinto del aduanero. Este régimen
suspensivo, con idénticas consecuencias, puede aplicarse igualmente a las importaciones de labores
del tabaco de terceros países, como alternativa a su vinculación al régimen de depósito aduanero,
cuya aplicación sí sería posible al tratarse de mercancías no comunitarias.
En estos casos, a la salida de las labores del depósito fiscal se producirá el devengo del
impuesto especial que se ingresará, no ya como consecuencia de la liquidación practicada por la
aduana, sino mediante la autoliquidación efectuada por el titular del depósito fiscal como sujeto
pasivo del impuesto.
Esta práctica que se viene aplicando desde diciembre de 1994 explica el descenso en la
parte que, sobre la recaudación total, representan los ingresos realizados por operaciones de
importación, ya que en el año 1994, la recaudación por importaciones representaba el 24,28% de la
total recaudación, porcentaje que cae drásticamente en años posteriores a niveles inferiores al 0,7%
y que en el año 2010 ha supuesto en concreto un 0,54 por 100.
Las cuotas recaudadas como consecuencia de actas de inspección representan porcentajes
prácticamente nulos en relación con el total de las cuotas recaudadas por el impuesto. Es importante
destacar en este sentido que las multas satisfechas por delitos e infracciones de contrabando no se
incluyen como recaudación por el impuesto, por lo que, habida cuenta que la mayor parte de los
ilícitos tributarios cometidos en relación con las labores del tabaco tienen la consideración de
contrabando, los ingresos que percibe el Tesoro por la vía de actas de inspección son prácticamente
nulos.
5.4.4. Las autoliquidaciones por el impuesto.
El cuadro número 5.4.10 ofrece la información relativa al número de contribuyentes que han
practicado, en los últimos cuatro años, autoliquidaciones por los impuestos sobre las labores del
tabaco, así como el porcentaje de las autoliquidaciones e importe de las mismas presentadas en
función de la cuantía de las cuotas liquidadas.
En el año 2010, el número de contribuyentes ha sido de once, uno más que el año anterior.
La distribución de las autoliquidaciones por tramos de cuotas, en 2010, de las 174 presentadas,
el 34,49% corresponde a cuotas de hasta 100.000 euros, por un importe que supone el 0,02% del
conjunto total de autoliquidaciones, resultando una cuota m edia en este intervalo de 23.835 euros
y el 51,15% de ellas lo son por un importe superior al millón de euros, que representan el 99,9%
del importe total, con una cuota media de 89,99 millones de euros. Esto es indicativo de cómo el
grueso de la deuda tributaria se concentra en un número muy reducido de empresas. Comparando
las cifras de los dos ejercicios puede observarse una estructura de la distribución muy s imilar. El
5.31
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
RESUMEN DE AUTOLIQUIDACIONES POR TRAMOS (criterio de devengo)
Cuadro nº 5.4.10
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
TRAMOS
CONTRIBUYENTES
(Euros)
Hasta
1.000
2009
2008
2007
11
10
11
10
DIFERENCIA 2010-2009
Núm ero
%
1
10,00
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
Autoliq.
Im porte
(Miles euros) Autoliq.
8,05
0,00
9,52
0,00
0,33
8,33
0,00
8,29
0,00
0,41
0,23
0,32
% Variación
Cuota m edia
-22,22
26,15
> 1.000 -
10.000
7,47
0,00
3
6,88
0,00
6
10,90
0,00
5
4,42
0,00
4
0,00
-55,19
> 10.000 -
100.000
18,97
0,02
42
20,63
0,02
37
16,03
0,02
47
19,89
0,03
53
-15,38
12,50
> 100.000 -
1.000.000
14,37
0,07
232
15,34
0,15
386
17,95
0,13
351
22,65
0,17
291
-13,79
-39,93
> 1.000.000 -
10.000.000
28,74
3,12
5.009
24,87
2,66
4.279
25,64
2,28
4.365
29,28
3,44
4.620
6,38
17,05
> 10.000.000 -
100.000.000
14,94
4,35
13.425
15,87
5,14
12.949
21,15
5,51
12.810
15,47
5,06
12.846
-13,33
3,68
> 100.000.000 -
1.000.000.000
7,47
92,43
569.976
6,88
92,03
534.868
7,69
92,07
588.582
6,63
91,30
540.807
0,00
6,56
Total Autoliq/Im porte/Cuota
174
8.016.429
46.071
189
7.555.629
39.977
156
7.671.415
49.176
181
7.108.095
39.271
-7,94
15,25
Nota.- Los importes se expresan en miles de euros.
Fuente: Autoliquidaciones (Zujarnet)
5.32
2010
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
importe total en 2010 ha ascendido a 8.016,4 millones de euros con una cuota media por
autoliquidación de 46 millones de euros, un 6,3% inferior a la correspondiente de 2009, con un 7,9%
menos de autoliquidaciones presentadas.
5.4.5. Las devoluciones por el impuesto.
Las devoluciones por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco tienen escasa entidad y
responden a los cuatro conceptos que se han recogido en el siguiente cuadro:
Supuestos de devolución
2010
2009
Exportación
2008
17,08
2007
1,91
Envíos garantizados
Productos para su destrucción
Diferencia
2010-2009
Tasa
Variación
% 10/09
-2.181,35
-74,17
-2.181,35
-74,17
0,48
2,76
759,76
2.941,11
783,80
Ingresos indebidos
TOTAL
2006
759,76
2.941,11
800,88
499,49
439,19
21,87
4,16
523,26
446,59
Las cifras se expresan en miles de Euros.
 Devoluciones por exportación, cuyo importe ha sido nulo en 2010 y 2009, frente a
17.080 euros registrados en 2008.
 Devoluciones en el sistema de envíos garantizados que no suelen ser usuales en
labores del tabaco y desde 2006 han sido nulas; la operación que origina el derecho a la devolución
es la garantía del pago del impuesto en el Estado comunitario de destino.
 Retorno a fábrica para su reciclado: En el año 2010 no se han autorizado ninguna
devolución por este concepto.
 Retorno a fábrica o depósito fiscal para su destrucción: Se han autorizado devoluciones
por un importe de 759.760 euros, 3,87 veces menos que las registradas en 2009.
 Por Ingresos indebidos no se ha registrado devolución alguna.
5.5. El comercio exterior de labores del tabaco.
El análisis del comercio exterior de las labores del tabaco se ha efectuado en base a los
datos contenidos en la estadística de comercio exterior realizada por este Departamento, si bien, con
el fin de aproximar la información aduanera al concepto de importación y exportación aplicables a
efectos del impuesto especial, se han añadido a las magnitudes correspondientes a las
importaciones y exportaciones las relativas al tráfico entre Canarias y el resto del territorio español.
5.5.1. Importación.
La evolución de las importaciones de labores de tabaco en el bienio 2010-2009 se recoge en
el cuadro número 5.5.1. Desde el año 1999, las introducciones, en el caso de los cigarrillos, superan
a las importaciones, en contra de lo que venía siendo habitual y ello a pesar de haber incluido entre
las importaciones de terceros países las labores recibidas de Canarias, en su gran mayoría
cigarrillos, que suponen, en el año 2010, el 69,7% del total importaciones de éstos en unidades
físicas, frente al 78,4% registrado en 2009. Las importaciones de cigarrillos procedentes de Canarias
acusaron una drástica reducción en el año 2001 como consecuencia del cierre en el año 2000 de la
5.33
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
IMPORTACIONES DE LABORES DE TABACO, A EFECTOS DEL IMPUESTO ESPECIAL, EN EL BIENIO 2009-2010
Cuadro nº 5.5.1
A ÑO
PRODUC T O
2 0 10
IMPORTACIONES
INTRODUCCIONES
(Tros.)
Cantidad
Valor
(C.E.)
Cantidad
Cigarros y cigarritos (kg)
1.420.460
Cigarrillos (Miles)
1.690.533
Picadura (kg)
A ÑO
582.856
IMP.+INT.
IMPORTACIONES
Valor
Cantidad
Valor
(Tros.)
Cantidad
1.010.324
62.561
2.430.784
184.123
1.395.349
41.535 51.414.516
1.103.195
53.105.049 1.144.730
1.774.825
121.562
2.685
7.144.932
115.508
7.727.788
TASAS DE VARIACIÓN
TOTAL
118.193
467.539
Valor: Miles de Euros
Fuente: Estadística de Comercio Exterior.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
5.34
2009
TOTAL
Valor
127.005
INTRODUCCIONES
(C.E.)
Cantidad
680.125
35.347 56.151.475
2.029
6.994.825
IMP.+INT.
Cantidad
Valor
Cantidad
Valor
49.737
2.075.474
176.742
355.310
17
7.381
4
1.083.019 57.926.300 1.118.366
-4.821.251
-8
26.364
2
265.424
4
-2.116
-2
118.281
7.462.364
120.309
Absoluta
Valor
%
Absoluta
%
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
fábrica de producción de cigarrillos de la marca Winston de la multinacional R.J. Reynolds (Japan
Tobacco), que sigue a las ya realizadas, en años anteriores, por Philip Morris, fabricante del LM,
Marlboro, y de BAT/Rothmans, fabricante de los cigarrillos Lucky Strike, Pall Mall. Este hecho se ha
traducido en un aumento progresivo de entradas intracomunitarias de cigarrillos de dichas marcas.
Por clases de labores, puede destacarse que las importaciones e introducciones de cigarros
y cigarritos han aumentado un 17,1% con respecto al año 2009, si se miden en peso, consecuencia
de la gran cantidad de éstos importada de terceros países, mientras que ha aumentado sólo un 4% si
la medición se realiza en términos de valor. Las correspondientes a cigarrillos, han disminuido en un
8%, un 2% de incremento medidas en valor. Asimismo, en la picadura han aumentado un 4%,
medida en peso, y reducido en un 2% si se hace en valor.
5.5.2. Exportación.
En el cuadro número 5.5.2 se han anotado los datos correspondientes a las exportaciones
de labores del tabaco en el bienio 2010-2009. Con respecto al alcance del término "exportación" a
efectos de este impuesto especial, deben tenerse en cuenta las precisiones que se han hecho con
respecto al término "importación" y que pueden fácilmente extrapolarse, si bien las diferencias entre
los conceptos aduanero y fiscal tienen menos transcendencia, toda vez que el tráfico de labores del
tabaco en el sentido Península y Baleares y Canarias es mucho menor que el existente en sentido
contrario.
En la exportación, el comercio con países terceros que en 2001 y años anteriores superaba
con mucho al mantenido con los restantes Estados miembros de la Unión Europea, hasta el extremo
de representar para los cigarrillos -labor con mayor volumen de comercio- el 66,6% del total en 2001,
se redujo al 49,2% en 2002, 15% en 2003, 12,5% en 2004, 23,6% en 2005, 26,5% en 2006, 2,1% en
2007, 6,3 % en 2008, 21,6% en 2009 y se ha situado en la cuota del 10,9% en 2010. El volumen de
exportaciones y expediciones ha aumentado, en valor, un 67% con respecto al año anterior, en el
caso de los cigarros y cigarritos y se ha reducido en un 55% en la picadura; asimismo, ha aumentado
un 32% en el caso de los cigarrillos. Si la medición se efectúa en unidades físicas, la picadura se ha
reducido un 45%, los cigarros y cigarritos lo han hecho en un 68% y en un 37% los cigarrillos.
5.5.3. Tasas de cobertura.
Los volúmenes de las operaciones de importación y exportación que se han analizado en los
cuadros números 5.5.1 y 5.5.2, permiten determinar las tasas de cobertura en el comercio exterior de
labores del tabaco, como se ha hecho en el cuadro número 5.5.3; para la determinación de las
tasas se han utilizado las magnitudes físicas que permiten una comparación más homogénea que los
valores de las labores.
Para todas las clases de labores del tabaco, la posición en el comercio exterior es netamente
importadora, si bien lo es en grado ligeramente más acusado en el año 2009 en relación con todas
las labores del tabaco. Para los cigarrillos, la tasa de cobertura se queda en valores del 5%, frente al
8% de 2009. Para los cigarros y cigarritos la tasa de cobertura se ha reducido hasta un 29%, frente a
un saldo neto exportador del 107% de 2009, consecuencia del aumento de los cigarritos importados.
Por lo que se refiere a la picadura, la tasa de cobertura se ha reducido hasta el 9 por 100.
5.6. Fiscalidad y precio de los cigarrillos.
5.6.1. Fiscalidad y precio.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 3 de la Ley 38/1985, de 22 de noviembre, del
Monopolio Fiscal de Tabacos, en la nueva redacción dada por la disposición adicional quinta de la
Ley 37/1988, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1989, los precios de
venta al público de los distintos tipos, marcas y modalidades de labores de tabaco se determinarán
5.35
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EXPORTACIONES DE LABORES DE TABACO, A EFECTOS DEL IMPUESTO ESPECIAL, EN EL BIENIO 2009-2010
Cuadro nº 5.5.2
A ÑO
PRODUC T O
A ÑO
EXPORTACIONES
EXPEDICIONES
(C.E.)
Cantidad
Valor
EXP.+EXPED.
Cantidad
TASAS DE VARIACIÓN
TOTAL
Valor
EXPORTACIONES
(Tros.)
Cantidad
Valor
EXPEDICIONES
(C.E.)
Cantidad
Valor
EXP.+EXPED.
Cantidad
Cantidad
Valor
Valor
Absoluta
%
Absoluta
%
57.333
4.993
650.169
47.173
707.503
52.166
52.507
4.917 2.174.443
26.344
2.226.950
31.261
-1.519.447
-68
20.905
67
Cigarrillos (Miles)
316.000
9.717
2.580.316
52.598
2.896.316
62.315
988.528
7.006 3.591.106
40.102
4.579.635
47.108
-1.683.318
-37
15.208
32
Picadura (kg)
384.766
2.237
273.098
1.524
657.864
3.762
185.754
1.131 1.005.973
7.276
1.191.727
8.407
-533.863
-45
-4.646
-55
Valor: Miles de Euros
Fuente: Estadística de Comercio Exterior.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
5.36
2009
TOTAL
(Tros.)
Cantidad
Valor
Cigarros y cigarritos (kg)
2 0 10
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
TASAS DE COBERTURA DEL COMERCIO EXTERIOR DE LABORES DEL TABACO EN EL BIENIO 2009-2010
Cuadro nº 5.5.3
A ÑO
PRODUC T O
2 0 10
A ÑO
2009
TOTAL
TOTAL
TASA DE
TOTAL
TOTAL
TASA DE
IMP. + INTR.
EXPO. + EXPE.
COBERTURA
IMP. + INTR.
EXPO. + EXPE.
COBERTURA
(%)
Cigarros y cigarritos (kg)
Cigarrillos (Miles)
Picadura (kg)
(%)
2.430.784
707.503
29
2.075.474
2.226.950
107
53.105.049
2.896.316
5
57.926.300
4.579.635
8
7.727.788
657.864
9
7.462.364
1.191.727
16
Fuente: Estadística de Comercio Exterior.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
5.37
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
por su fabricante, en el caso de los producidos dentro del ámbito del Monopolio de Tabacos
(coincidente con ámbito territorial de aplicación del impuesto) y por sus importadores para los
elaborados fuera de dicho ámbito.
Los fabricantes e importadores -continúa el texto legal- pondrán las tarifas en conocimiento
del Ministerio de Economía y Hacienda, quién ordenará, en el plazo máximo de un mes, la
publicación de las mismas en el "Boletín Oficial del Estado" para su publicidad y eficacia general.
Estos precios, incorporando la fiscalidad en vigor a partir de diciembre de 1998, se les ha dado
publicidad mediante las Resoluciones del Comisionado para el Mercado de Tabacos publicadas en el
B.O.E., según se indica en el cuadro número 5.6.1, en el que solo aparecen reflejadas las
correspondientes al período 2009-2010. Como ya se comentó en el Apartado 5.1 de novedades
normativas para 1998, en la edición de este Estudio de 1998, con la entrada en vigor de la Ley
13/1998, de 4 de mayo, de Ordenación del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria (B.O.E. del 5
de mayo) y el Real Decreto 2668/1998, de 11 de diciembre, por el que se aprueba el Estatuto del
Organismo autónomo Comisionado para el Mercado de Tabacos (B.O.E. del 23 de diciembre), es
este Organismo el encargado de dar traslado y publicación en el B.O.E. de las nuevas tarifas de
precios de las Labores del Tabaco.
La Ley 25/2009, de 22 de diciembre, modifica la Ley 13/1998, dando nueva redacción a los
artículos 2, 3 y 7, que hacen referencia a lo comentado en el apartado de “Novedades normativas
para el año 2010”.
En el cuadro número 5.6.2 se puede observar la evolución histórica desde el año 1990 de
los precios medios de venta por cajetilla tanto de los cigarrillos negros como rubios en euros
corrientes y constantes del año 2010, en el que se ha utilizado para todo el período la conversión
irrevocable de 166,386 Ptas/Euro, establecida en 1999. Asimismo, se ha calculado, en función de las
ventas, la evolución del precio medio de la cajetilla de cigarrillos que también se ha trasladado a
euros constantes de 2010.
Con el fin de tener una visión global de lo que ha supuesto el incremento de los precios de la
cajetilla de cigarrillos en las diferentes etapas que han caracterizado este período, que arranca en
1986, con la adhesión de España a la Unión Europea, y primero de vigencia del nuevo ordenamiento
jurídico tabaquero español en el que son suprimidos la Renta de Tabacos y el Impuesto de Lujo,
quedando absorbida la carga fiscal por el Impuesto Especial y por el IVA, se han expresado también,
en números índices con base 100 en 1990, la evolución de dichos precios. De la observación del
mismo, se pueden extraer las siguientes conclusiones:
El precio medio en este período ha aumentado un 502% en euros corrientes, un 181% si la
valoración se realiza en euros constantes, con tres etapas bien diferenciadas: la primera, hasta el
año 1991, los precios medios han subido ligeramente por encima de la inflación, si bien, los
correspondientes a los cigarrillos rubios, llegan incluso a bajar un 2,5% en euros constantes,
mientras que los cigarrillos negros reflejan un incremento del 9,7% en dicha etapa; la segunda, hasta
el año 1996, que registra un crecimiento medio del precio del 15,1% anual medio, a precios
corrientes, frente al 10% de la primera que, trasladado a precios constantes, supone un crecimiento
medio del 8,6% frente al 2,7 por 100; la tercera etapa se inicia en 1997 con un elevado repunte en el
precio medio, un 16,1% respecto del año anterior, consecuencia, a su vez, del fuerte incremento de
tipos impositivos que se establece en dicho año y se contempla hasta el año 2001, que muestra un
crecimiento medio del 6,8% a precios corrientes, un 3,4% medido en términos constantes. Por último,
se registra una cuarta etapa que arranca en 2004 y alcanza hasta el último año, con crecimientos del
8,8% y 5,2%, respectivamente. Dichos incrementos medios son mucho más acentuados en el caso
de los precios de los cigarrillos negros que con la marca Ducados, representativa de la labor más
vendida hasta el año 1998, es obligada por imperativo comunitario a cumplir los requisitos mínimos
establecidos.
El precio medio de los cigarrillos negros en el período contemplado ha crecido un 829%, un
381% trasladado a euros constantes, mientras que los cigarrillos rubios lo han hecho en un 311%, un
113% en euros constantes, muy por debajo del 93% que ha registrado el índice de precios al
consumo en este mismo período.
5.38
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
RESOLUCIONES POR LAS QUE SE DA PUBLICIDAD A LOS PRECIOS
DE LAS LABORES DE TABACO EN VIGOR EN 2009/2010
Cuadro nº 5.6.1
FECHA
FECHA
Resolución
B.O.E.
Entrada en vigor
Resolución
B.O.E.
Entrada en vigor
08.01.09
10.01.09
10.01.09
12.01.10
13.01.10
13.01.10
13.01.09
14.01.09
14.01.09
18.01.10
19.01.10
19.01.10
15.01.09
16.01.09
16.01.09
19.01.10
20.01.10
20.01.10
16.01.09
17.01.09
17.01.09
21.01.10
22.01.10
22.01.10
21.01.09
22.01.09
22.01.09
29.01.10
30.01.10
30.01.10
27.01.09
28.01.09
28.01.09
26.02.10
27.02.10
27.02.10
30.01.09
31.01.09
31.01.09
26.03.10
27.03.10
27.03.10
04.02.09
05.02.09
05.02.09
30.04.10
01.05.10
01.05.10
09.02.09
10.02.09
10.02.09
27.05.10
29.05.10
29.05.10
27.02.09
28.02.09
28.02.09
31.05.10
01.06.10
01.06.10
27.03.09
28.03.09
28.03.09
02.06.10
03.06.10
03.06.10
24.04.09
25.04.09
25.04.09
04.06.10
05.06.10
05.06.10
29.05.09
30.05.09
30.05.09
08.06.10
09.06.10
09.06.10
15.06.09
16.06.09
16.06.09
09.06.10
10.06.10
10.06.10
16.06.09
17.06.09
17.06.09
11.06.10
12.06.10
12.06.10
17.06.09
18.06.09
18.06.09
18.06.10
19.06.10
19.06.10
19.06.09
20.06.09
20.06.09
25.06.10
26.06.10
26.06.10
26.06.09
27.06.09
27.06.09
02.07.10
03.07.10
03.07.10
03.07.09
04.07.09
04.07.09
19.07.10 *
20.07.10
20.07.10
17.07.09
18.07.09
18.07.09
30.07.10
10.08.10
10.08.10
31.07.09
01.08.09
01.08.09
03.09.10
04.09.10
04.09.10
04.09.09
05.09.09
05.09.09
24.09.10
25.09.10
25.09.10
02.10.09
03.10.09
03.10.09
01.10.10
02.10.10
02.10.10
30.10.09
31.10.09
31.10.09
29.10.10
30.10.10
30.10.10
27.11.09
28.11.09
28.11.09
26.11.10
27.11.10
27.11.10
28.12.09
02.01.10
02.01.10
07.12.10 **
08.12.10
08.12.10
09.12.10
10.12.10
10.12.10
10.12.10
11.12.10
11.12.10
14.12.10
15.12.10
15.12.10
17.12.10
18.12.10
18.12.10
30.12.10
01.01.11
01.01.11
* Corrección de error en B.O.E. 21.07.10
** Corrección de error en B.O.E. 10.12.10
5.39
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LOS PRECIOS MEDIOS DE LOS CIGARRILLOS (EURO/CAJETILLA)
Cuadro nº 5.6.2
NEGROS
Año
Precios Corrientes
Euro
%
RUBIOS
Precios Constantes
Indice
Euro
%
Precios Corrientes
Indice
Euro
Precios Constantes
Indice
Euro
%
Precios Corrientes
Indice
Euro
%
Precios Constantes
Indice
Euro
%
Indice
1990
0,35
15,7
100
0,69
8,3
100
0,81
4,7
100
1,57
-2,1
100
0,61
10,9
100
1,19
3,7
100
1991
0,38
6,8
107
0,69
0,9
101
0,85
5,2
105
1,56
-0,6
99
0,66
7,8
120
1,21
1,9
102
1992
0,44
15,9
124
0,76
9,4
110
1,00
16,9
123
1,72
10,4
110
0,77
16,4
139
1,33
9,9
112
1993
0,54
23,3
153
0,89
17,9
130
1,07
7,2
132
1,76
2,5
112
0,85
10,9
154
1,41
6,1
119
1994
0,67
23,3
188
1,05
17,8
153
1,18
10,7
146
1,86
5,7
119
1,00
16,9
180
1,57
11,6
133
1995
0,76
13,5
214
1,14
8,4
166
1,31
10,7
161
1,97
5,7
126
1,10
10,2
199
1,65
5,3
140
1996
0,93
23,0
263
1,35
18,7
197
1,37
4,6
169
1,99
1,0
127
1,23
12,0
223
1,79
8,1
151
1997
1,06
13,5
298
1,51
11,3
220
1,60
17,1
198
2,28
14,8
146
1,43
16,1
259
2,04
13,8
172
1998
1,14
8,0
322
1,60
6,0
233
1,74
8,2
214
2,43
6,3
155
1,56
9,2
283
2,19
7,3
184
1999
1,20
5,3
339
1,64
2,9
240
1,80
3,8
222
2,47
1,5
157
1,65
5,4
298
2,25
3,0
190
2000
1,21
0,6
341
1,60
-2,7
233
1,88
4,3
232
2,49
0,8
158
1,72
4,5
311
2,28
1,1
192
2001
1,31
8,1
369
1,67
4,4
243
1,96
4,2
242
2,50
0,6
159
1,82
5,6
329
2,32
1,9
196
2002
1,47
12,2
414
1,81
8,4
264
2,09
6,4
257
2,57
2,8
164
1,96
8,1
355
2,42
4,4
204
2003
1,72
17,2
485
2,06
13,8
300
2,14
2,4
263
2,56
-0,6
163
2,06
5,1
373
2,47
2,1
209
2004
1,88
9,4
530
2,19
6,2
319
2,23
4,4
275
2,59
1,3
165
2,18
5,6
394
2,53
2,5
214
2005
2,05
9,0
578
2,30
5,5
336
2,23
0,0
275
2,51
-3,3
160
2,21
1,4
400
2,48
-2,0
210
2006
2,15
5,0
607
2,34
1,5
341
2,27
1,6
279
2,46
-1,8
157
2,25
2,0
408
2,45
-1,5
207
2007
2,39
11,1
675
2,53
8,1
369
2,51
11,0
310
2,66
7,9
169
2,50
11,0
453
2,64
8,0
223
2008
2,49
4,1
702
2,53
0,0
369
2,60
3,4
320
2,64
-0,7
168
2,59
3,3
468
2,62
-0,7
221
2009
2,81
12,9
793
2,86
13,3
418
2,89
11,1
356
2,94
11,4
187
2,88
11,4
521
2,93
11,8
247
2010
3,30
17,2
929
3,30
15,1
481
3,33
15,4
411
3,33
13,4
213
3,33
15,6
602
3,33
13,6
281
Se ha utilizado el cambio medio establecido en 1999 (1Euro = 166,386 ptas)
Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT
5.40
%
Precio Medio
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
El diferencial de precios medios entre los cigarrillos negros y rubios se ha estrechado,
pasando del 131% que registraba en 1990 al 0,9% del último año 2010 y, sobre todo, a partir del
período 1992/93 en el que salen al mercado las marcas de cigarrillos rubios de precios más
económicos que, en poco tiempo, ganan una importante cuota de mercado, como después habrá
ocasión de comentar. A partir de 2004, una nueva gama de cigarrillos rubios de precios muy bajo
comienza a comercializarse que en prácticamente un año duplica su cuota de mercado dentro del
segmento de cigarrillos rubios.
En los gráficos números 5.6.1, 5.6.2 y 5.6.3, se puede observar las diferentes evoluciones
en el período contemplado de los precios medios tanto de los cigarrillos negros como de los rubios,
así como la correspondiente al precio medio, en euros corrientes y constantes. En los mismos se
puede constatar el cambio brusco de pendiente que sufren las curvas a partir del año 1991 y,
posteriormente, a partir de 2001 y 2008.
Es importante destacar cómo, a lo largo del período analizado, se ha ido trasladando a los
precios de venta al público de las distintas categorías de cigarrillos, el efecto del incremento de los
tipos impositivos establecido a final del mes de julio de 1996 por el Real Decreto-ley 12/1996. Esta
traslación, no tuvo lugar de forma automática, sino que los precios y, consiguientemente, las bases
imponibles han ido absorbiendo gradualmente, a lo largo del período, los incrementos de fiscalidad;
así, en los primeros meses, una buena parte del incremento impositivo fue absorbido por los propios
sujetos pasivos con cargo a sus beneficios, posteriormente, ha vuelto a ocurrir y, si cabe, de forma
más drástica en 2006 con la ya comentada <<guerra de precios>> entre las distintas marcas.
En el cuadro número 5.6.3 se han anotado los precios medios de venta al público de los
cigarrillos consumidos en los últimos seis años y en los meses de 2009 y 2010, con el desglose de
los distintos componentes de dicho precio: precio antes de impuestos, cuota impuesto especial
(específico más proporcional), IVA, total carga fiscal y comisión expendedor.
A la vista de los datos contenidos, pueden destacarse los siguientes aspectos:
- Los sucesivos elevaciones de tipos impositivos en 2006 no se trasladan a precios sino que
son absorbidas en el PAI e incluso reduciéndose éste como los confirma los 0,31 euros/cajetilla que se
refleja en el año, frente a los 0,44 euros/cajetilla del año 2005.
Comparando las magnitudes correspondientes a los años 2009 y 2010, puede observarse
cómo de los 37 Cts. euro en que se eleva la fiscalidad por cajetilla y los 4 céntimos en que se
incrementa la comisión del expendedor, en total 41 céntimos, están por debajo de los 44 Cts. en que
ha visto el consumidor incrementado el precio de adquisición. A diferencia de lo que ha ocurrido en
otras ocasiones, el incremento de fiscalidad de principios de año no se ha trasladado en su totalidad
a los consumidores, sino que lo ha absorbido en el PAI que ha aumentado tan solo en 5 céntimos,
mucho menos que lo ha hecho el aumento del precio venta al público. Además, y a vista del cuadro,
se ha producido una mayor salida relativa de cigarrillos rubios de la gama considerada de muy bajo
precio y que, como ya se ha comentado, experimentan un gran avance ganando una considerable
cuota de mercado en los años 2005 y 2006 y, posteriormente, en 2010, en el que se han multiplicado
por dos los cigarrillos del epígrafe “5” a tipo mínimo, pasando de representar el 2,7% en 2006 al 6%
del total de cigarrillos con pago del impuesto.
- La evolución de las cuotas por impuesto especial y de los precios antes de impuestos que
se acaban de analizar origina los cambios registrados en las cuotas por IVA que apenas se hacen
significativos en la cuota media de los dos últimos años, si excluimos la subida del tipo del IVA a
partir de julio de 2010.
- La total carga fiscal soportada por los cigarrillos al finalizar el año 2010 se ha incrementado,
en relación con las vigentes en los cinco últimos años: 2006, 2007, 2008, 2009 y 2010 en 101, 85,
65, 59 y 37 céntimos o, en términos relativos, en un 63,9%, 48,8%, 33,5%, 29,5% y 16,7%,
respectivamente.
- Las subidas del precio medio en los meses de julio y agosto se deben, generalmente, a la
fuerte incidencia del turismo en el período estival más demandante de tabaco rubio, si bien, con la
5.41
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DEL PVP/CAJETILLA DE LOS CIGARRILLOS
(EUROS CORRIENTES Y EUROS CONSTANTES DE 2010)
Gráfico nº 5.6.1
Gráfico nº 5.6.2
NEGROS
RUBIOS
4.0
3.5
Euros Constantes
3.5
2.5
3.0
Euro/Cajetilla
Euro/Cajetilla
Euros Corrientes
3.0
2.0
1.5
1.0
0.5
PRECIO MEDIO
3.5
Euros Corrientes
Euro/Cajetilla
2.0
1.5
1.0
0.5
0.0
5.42
1.5
1.0
0.0
Gráfico nº 5.6.3
2.5
2.0
0.5
0.0
3.0
2.5
Euros Constantes
Euros Corrientes
Euros Constantes
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
DESGLOSE DEL PRECIO MEDIO DE VENTA AL PÚBLICO
DE LOS CIGARRILLOS CONSUMIDOS
Cuadro nº 5.6.3
Período
PAI
IE
IVA
Total
carga fiscal
Com isión
PVP
2005
0,44
1,28
0,30
1,58
0,19
2,21
2006
0,31
1,43
0,31
1,74
0,19
2,24
2007
0,36
1,59
0,35
1,94
0,21
2,51
2008
0,37
1,64
0,36
2,00
0,22
2,59
2009
0,41
1,83
0,40
2,22
0,24
2,88
2010
0,46
2,11
0,48
2,59
0,28
3,32
En. 09
0,37
1,64
0,36
1,99
0,22
2,59
Feb
0,39
1,70
0,37
2,07
0,23
2,70
Mar
0,39
1,70
0,37
2,07
0,23
2,70
Abr
0,40
1,70
0,37
2,08
0,23
2,70
May
0,39
1,70
0,37
2,07
0,23
2,70
Jun
0,40
1,80
0,39
2,19
0,24
2,83
Jul
0,43
1,94
0,42
2,36
0,26
3,04
Ago
0,43
1,94
0,42
2,36
0,26
3,05
Sep
0,43
1,94
0,42
2,36
0,26
3,05
Oct
0,43
1,94
0,42
2,36
0,26
3,04
Nov
0,43
1,94
0,42
2,36
0,26
3,04
Dic
0,43
1,94
0,42
2,36
0,26
3,04
En. 10
0,43
1,95
0,42
2,38
0,26
3,07
Feb
0,46
2,02
0,44
2,46
0,27
3,18
Mar
0,46
2,02
0,44
2,46
0,27
3,18
Abr
0,46
2,02
0,44
2,46
0,27
3,18
May
0,45
2,01
0,44
2,45
0,27
3,17
Jun
0,49
2,10
0,46
2,56
0,28
3,33
Jul
0,46
2,16
0,52
2,68
0,29
3,44
Ago
0,46
2,17
0,52
2,69
0,29
3,44
Sep
0,46
2,16
0,52
2,68
0,29
3,43
Oct
0,46
2,15
0,51
2,66
0,29
3,41
Nov
Dic
0,46
0,45
2,16
2,31
0,52
0,55
2,68
2,86
0,29
0,31
3,43
3,61
Todas las magnitudes se expresan en Euros por cajetilla
Las cifras que figuran en los años 2005 a 2010 son los medios ponderados por los cigarrillos
EVOLUCIÓN DEL PVP, CARGA FISCAL Y PAI DE LOS CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.6.4
PAI
Total carga fiscal
PVP
4.0
3.5
3.0
2.5
2.0
1.5
1.0
0.5
Nov
Sep
Jul
May
Mar
En. 10
Nov
Sep
Jul
May
Mar
En. 09
Nov
Sep
Jul
May
Mar
En. 08
0.0
5.43
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
introducción de las marcas de tabaco rubio de gama baja y el menor diferencial de precios existente
entre cigarrillos rubios y negros, las diferencias se hacen cada vez menos acusadas.
El gráfico número 5.6.4 ofrece una perspectiva de la evolución de los precios de venta al
público, carga fiscal y precio antes de impuestos, en el período comprendido entre enero de 2008 y
diciembre de 2010 en el que puede apreciarse claramente cómo las variaciones en el precio de venta
al público son inducidas, fundamentalmente, por las habidas en la fiscalidad.
Como complemento del análisis efectuado de la evolución del precio medio de los cigarrillos,
puede resultar interesante ampliarlo considerando las distintas categorías de cigarrillos existentes.
Esto es lo que se realiza en el cuadro número 5.6.4 en el que se han anotado los datos
correspondientes a la evolución de los precios de los cigarrillos y de sus componentes, en el período
2009-2010, en euros corrientes. Se han considerado las cuatro categorías de cigarrillos más
vendidas y que están representadas por las marcas Ducados, Fortuna, Marlboro y Winston, además
del precio medio que corresponde al conjunto de los cigarrillos vendidos en el año. Asimismo, se han
anotado los precios anteriores y posteriores a la subida que tuvo lugar, en fechas distintas para los
cigarrillos negros y rubios.
En la tercera parte del cuadro se han calculado unas ratios que tienen verdadero interés. El
primero mide la relación existente entre la total carga fiscal y el precio final de venta al público, lo que
vendría a representar la presión fiscal soportada por el consumo de cigarrillos.
En relación con esta presión, cabe destacar, por un lado, su fuerte elevación en 2006,
después del ligero incremento del año anterior, y, por otro, su regresividad. Esta regresividad es
consecuencia del componente específico que es fijo, cualquiera que sea el precio de los cigarrillos; al
ser pequeña la cuantía del componente específico, también es pequeño el grado de regresividad.
Así, considerando la estructura existente al final del año 2006, la presión fiscal (columna 8) de la
labor de mayor consumo que por segunda vez ha correspondido a la de más alto precio “Marlboro”,
se ha situado 1,28 puntos porcentuales por debajo de las marcas “Fortuna” que desde 1999 venía
ocupando esta posición y de la de “Ducados” que lo había sido con anterioridad; este diferencial que
se había reducido en años anteriores, ha vuelto a ampliarse con las sucesivas elevaciones de
precios de las marcas nacionales registradas en 2007, para reducirse ligeramente en 2008 y volver a
aumentar en 2009 y 2010 con la subida de tipos y precios en estos dos últimos años.
La segundo ratio (columna 9) mide la relación existente entre la cuota soportada
conjuntamente por los dos componentes del impuesto especial (específico y proporcional) y el precio
final de venta al público. Esta relación debió alcanzar, a partir de 1995, por imperativo de las
directivas armonizadoras, una vez finalizado el plazo concedido al efecto, un nivel mínimo del 57 por
100. A efectos del cumplimiento de esta obligación, el nivel a considerar es el correspondiente a la
labor más vendida, es decir, la de los cigarrillos “Ducados”/"Fortuna"/”Marlboro” según el período
analizado y en España, desde entonces, se ha mantenido por encima del mismo, llegando incluso a
alcanzar casi el nivel del 60% con la subida de tipos y precios de julio de 1996. Puede observarse
cómo para el caso de las categorías de cigarrillos de mayor precio se sitúa por debajo de la
correspondiente a la labor más vendida y desde la subida de precios de mayo de 2004 y hasta
principios de 2006 no alcanza el citado mínimo.
La tercera ratio representa la relación existente entre el componente específico del impuesto
especial y la total carga fiscal. Las normas comunitarias armonizadoras exigen también que este
componente, para la clase de cigarrillos más vendida, se sitúe entre el 5 y el 55 por 100 de la total
carga fiscal. Desde 1993, esta ratio se mantiene sensiblemente por encima del mínimo exigido y del
valor alcanzado por esta relación en otros países de la UE de estructura especifista (Cfr. cuadro
número 5.3.4).
En el período analizado y para el caso de los cigarrillos marca "Marlboro" -segmento más
demandado en 2010- la estructura impositiva correspondiente a este último año, cumpliría todos los
requerimientos comunitarios ya que la presión fiscal por impuesto especial supera el 57% (62,91%) y
el componente específico se sitúa en el 7,71%. En esta última condición en el caso de no cumplirse
como ha sucedido en los años 2004 y 2005, las directivas comunitarias permiten, durante dos años
consecutivos como máximo, mantenerlos por debajo del umbral del 5 por 100.
5.44
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LOS PRECIOS Y FISCALIDAD DE LOS CIGARRILLOS MÁS VENDIDOS
Cuadro nº 5.6.4
DESGLOSE DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
AÑO/SEGMENTO
P.V.P.
Precio antes
de im puestos
y com isión
RATIOS (%)
CUOTA TRIBUTARIA
Com isión
IMPUESTOS ESPECIALES
Especifico
(7)/(1)
(4)+(5)/(1)
(4)/(7)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
0,21
0,16
1,43
0,34
1,93
77,35
63,56
8,48
0,23
0,16
1,51
0,37
2,04
76,98
63,19
8,04
0,34
0,23
0,20
1,51
0,37
2,08
78,49
64,70
9,81
3,00
0,42
0,26
0,20
1,71
0,41
2,33
77,59
63,80
8,76
Fortuna
2,50
0,35
0,21
0,16
1,43
0,34
1,93
77,35
63,56
8,48
Fortuna (b)
2,65
0,38
0,23
0,16
1,51
0,37
2,04
76,98
63,19
8,04
Fortuna (d)
2,65
0,34
0,23
0,20
1,51
0,37
2,08
78,49
64,70
9,81
Fortuna (e)
3,00
0,42
0,26
0,20
1,71
0,41
2,33
77,59
63,80
8,76
Marlboro
3,00
0,46
0,26
0,16
1,71
0,41
2,29
76,26
62,47
7,17
Marlboro (a)
3,10
0,48
0,26
0,16
1,77
0,43
2,36
76,08
62,29
6,95
Marlboro (d)
3,10
0,44
0,26
0,20
1,77
0,43
2,40
77,37
63,58
8,51
Marlboro (e)
3,45
0,51
0,29
0,20
1,97
0,48
2,65
76,71
62,91
7,71
Winston
2,50
0,35
0,21
0,16
1,43
0,34
1,93
77,35
63,56
8,48
Winston (c)
2,65
0,38
0,23
0,16
1,51
0,37
2,04
76,98
63,19
8,04
Winston (d)
2,65
0,34
0,23
0,20
1,51
0,37
2,08
78,49
64,70
9,81
Winston (f)
3,00
0,42
0,26
0,20
1,71
0,41
2,33
77,59
63,80
8,76
Precio Medio
2,88
0,41
0,24
0,19
1,64
0,40
2,22
77,25
63,46
8,36
Ducados (g)
3,15
0,45
0,27
0,20
1,80
0,43
2,43
77,27
63,48
8,38
Ducados (h)
3,45
0,51
0,29
0,20
1,97
0,48
2,65
76,71
62,91
7,71
Ducados (i)
3,85
0,49
0,33
0,25
2,19
0,58
3,03
78,69
63,60
8,38
Fortuna (g)
3,15
0,45
0,27
0,20
1,80
0,43
2,43
77,27
63,48
8,38
Fortuna (h)
3,40
0,50
0,29
0,20
1,94
0,47
2,61
76,79
63,00
7,81
Fortuna (i)
3,75
0,47
0,32
0,25
2,14
0,57
2,96
78,86
63,77
8,59
Marlboro (g)
3,60
0,54
0,31
0,20
2,05
0,50
2,75
76,46
62,67
7,41
Marlboro (h)
3,85
0,59
0,33
0,20
2,19
0,53
2,93
76,09
62,30
6,96
Marlboro (i)
4,25
0,57
0,36
0,25
2,42
0,64
3,32
78,07
62,98
7,66
Winston (g)
3,15
0,45
0,27
0,20
1,80
0,43
2,43
77,27
63,48
8,38
Winston (h)
3,40
0,50
0,29
0,20
1,94
0,47
2,61
76,79
63,00
7,81
Winston (i)
3,75
0,47
0,32
0,25
2,14
0,57
2,96
78,86
63,77
8,59
Precio Medio
3,32
0,46
0,28
0,21
1,89
0,48
2,58
77,72
63,27
8,07
(1)
(2)
(3)
Ducados
2,50
0,35
Ducados (b)
2,65
0,38
Ducados (d)
2,65
Ducados (e)
Proporcional
I.V.A.
T OT AL
2009
2010
(a) A partir del 10 de enero de 2009.
(b) A partir del 14 de enero de 2009.
(c) A partir del 16 de enero de 2009.
(d) Se modificaron los tipos por el Real Decreto-Ley 8/2009,
a partir del 13 de junio de 2009.
(e) A partir del 16 de junio de 2009.
(g) A partir del 13 de enero (Marlboro), del 19 enero (Ducados y Fortuna)
y del 20 enero (Winston)
(h) A partir del 1 de junio (Ducados y Fortuna), del 3 junio (Marlboro)
y del 5 junio (Winston)
(i) A partir del 8 de diciembre (Ducados, Fortuna y Marlboro)
y del 10 de diciembre (Winston)
(f) A partir del 17 de junio de 2009.
Las magnitudes no proporcionales se expresan en Euros corrientes por cajetilla de 20 cigarrillos.
Las cuotas por IVA incluyen el recargo de equivalencia.
5.45
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
5.6.2. Tasas de variación de la recaudación.
La variación de las cuotas recaudadas, es el resultado conjunto de la actuación de distintos
factores: la modificación de tipos impositivos, tanto por impuesto especial como por el IVA, la
variación de la estructura de la demanda y la cesión del impuesto al País Vasco y Navarra.
Para la determinación de la tasa de variación de la recaudación como consecuencia
únicamente de las modificaciones habidas en los tipos impositivos, se utiliza un método que
incorpora también la variación en la base imponible (precio de venta al público de los cigarrillos) que
sería consecuencia únicamente de las variaciones de tipos, supuesto constante el precio antes de
impuestos; es decir, supone que, en el caso de incrementos de tipos, el sujeto pasivo traslada en su
totalidad al consumidor el incremento de fiscalidad, modificando el precio en el sentido y cuantía
necesaria para mantener invariable el precio antes de impuestos.
Para calcular esta tasa se hace necesario obtener, previamente, la cuota por impuesto
especial resultante de aplicar a una cajetilla, con el precio antes de impuestos correspondiente al
mismo mes del año anterior, los tipos vigentes en el mes de referencia (cuotas teóricas del cuadro
número 5.6.5), lo que, a su vez, exige calcular el precio de venta al público resultante de aplicar la
nueva fiscalidad a los mismos precios antes de impuestos, dentro de la hipótesis de trasladar al
consumidor la totalidad de los incrementos o disminuciones de fiscalidad (precios teóricos del mismo
cuadro).
Resulta interesante comparar las cuotas medias por cajetilla realmente obtenidas (cuotas
reales del cuadro número 5.6.5) y las cuotas teóricas, a la vista de los datos del citado cuadro y del
gráfico número 5.6.5, que permite una rápida apreciación de estas diferencias:
Aunque ya no figure en la presente edición, conviene recordar que, desde el mes de julio de
1996 y hasta el mes de marzo de 1997, las cuotas y los precios de venta al público teóricos
superaron a los reales, como consecuencia de haber asumido los sujetos pasivos parte de la
fiscalidad, mediante la reducción de sus precios antes de impuestos. A partir del mes de abril de
1997, los precios (y las cuotas) medios reales vuelven a situarse claramente por encima de los
teóricos, si bien las diferencias, han ido disminuyendo a lo largo del período analizado. Sin embargo,
desde el mes de septiembre de 2005 se invierten de nuevo y los precios teóricos se hacen
superiores a los reales con diferenciales más acusados en el año 2006, en los que se pudo apreciar
un máximo en el mes de febrero de 2006 dónde, como ya se ha comentado, en repetidas ocasiones,
los fabricantes e importadores más que absorbieron el aumento de fiscalidad en el precio ante de
impuestos.
La tasa de variación de la recaudación imputable a la variación de tipos impositivos será el
resultado de comparar la cuota teórica de cada mes con la real correspondiente al mismo mes del
año anterior; estas tasas se han anotado en la segunda columna del cuadro número 5.6.6 y son
iguales a cero hasta el mes de diciembre de 2004, al no haber sufrido variación ninguno de los tipos
impositivos aplicados. Con las sucesivas elevaciones de tipos en los meses de enero y septiembre
de 2005 estas tasas llegan a situarse en el 7,2%, posteriormente, las dos consecutivas de enero y
febrero de 2006 la elevan al 43%-44%, para reducirse con los últimos meses del año hasta el 37%.
Finalmente, en los dos primeros meses de 2007 mantienen los dos dígitos de crecimiento, para
reducirse posteriormente a niveles próximos a cero, en incluso, en algunos meses, llegar a hacerse
negativos y continuar con esta cadencia durante todo el año 2008 y primeros cinco meses de 2009,
para, a partir del mes de junio, con la nueva subida de tipos, elevarse hasta niveles superiores al 9%
que se mantienen hasta el mes de mayo de 2010, para, posteriormente, reducirse un 50% hasta
finales de año, con un fuerte repunte en el mes de diciembre como consecuencia de la nueva
elevación de tipos.
Comparando las cuotas medias mensuales reales de cada mes, con las correspondientes al
mismo mes del año anterior, se obtienen las tasas de variación de la cuota por cajetilla, que
comprende los efectos debidos tanto a la variación de tipos impositivos, como a la estructura de la
demanda. Estas tasas, que se han anotado igualmente en el cuadro número 5.6.6, adoptan en los
tres últimos años una evolución un tanto atípica con unos dientes de sierra mucho más acusados que
en años anteriores, con altas tasas en los meses previos a subidas de precios que tienen que
5.46
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
PRECIOS MEDIOS REALES Y TEÓRICOS DE VENTA AL PÚBLICO
DE LOS CIGARRILLOS CONSUMIDOS
Cuadro nº 5.6.5
Cuota Media Mensual
Período
PVP Medio Mensual
PAI
Real
Teórica (*)
Real
Teórico (*)
En. 09
0,37
1,64
1,59
2,59
2,50
Feb
0,39
1,70
1,60
2,70
2,52
Mar
0,39
1,70
1,65
2,70
2,61
Abr
0,40
1,70
1,64
2,70
2,59
May
0,39
1,70
1,64
2,70
2,59
Jun
0,40
1,80
1,73
2,83
2,71
Jul
0,43
1,94
1,79
3,04
2,79
Ago
0,43
1,94
1,80
3,05
2,79
Sep
0,43
1,94
1,80
3,05
2,79
Oct
0,43
1,94
1,79
3,04
2,78
Nov
0,43
1,94
1,79
3,04
2,78
Dic
0,43
1,94
1,79
3,04
2,77
En. 10
0,43
1,95
1,80
3,07
2,80
Feb
0,46
2,02
1,79
3,18
2,78
Mar
0,46
2,02
1,85
3,18
2,89
Abr
0,46
2,02
1,85
3,18
2,89
May
0,45
2,01
1,85
3,17
2,89
Jun
0,49
2,10
1,85
3,33
2,89
Jul
0,46
2,16
1,97
3,44
3,10
Ago
0,46
2,17
2,05
3,44
3,25
Sep
0,46
2,16
2,06
3,43
3,26
Oct
0,46
2,15
2,06
3,41
3,25
Nov
0,46
2,16
2,05
3,43
3,24
Dic
0,45
2,31
2,25
3,61
3,50
(*) Estas cuotas y precios serían los resultantes de trasladar al consumidor la variación
en la fiscalidad, manteniendo constante el precio antes de impuestos.
Todas las magnitudes se expresan en Euros por cajetilla.
Gráfico nº 5.6.5
4.00
3.50
3.00
2.50
2.00
1.50
1.00
0.50
0.00
PVP
CUOTA
Nov
Sep
Jul
Mar
May
En. 10
Nov
Sep
Jul
Mar
May
En. 09
Nov
Sep
Jul
Mar
May
En. 08
PAI
5.47
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
TASAS MENSUALES DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
(por variaciones tipos impositivos, estructura de la demanda y cesión del Impto. al País Vasco y Navarra)
Cuadro nº 5.6.6
Estructura
Período Consum os
Tipos (*)
Cigarrillos
(1)
Cigar./Total
(2)
Total
(1)*(2)
Cuota
por
cajetilla
Cesión del Im puesto
País Vasco
Navarra
Recaudación
liquida
En. 09
-32,97
-0,47
2,94
-0,24
2,69
2,46
0,44
0,06
41,03
Feb
-11,54
-3,29
6,55
0,58
7,17
3,04
-0,66
-0,39
-31,64
-12,06
Mar
7,26
0,45
3,12
0,71
3,85
3,58
-0,36
-3,85
Abr
-5,43
-0,02
3,73
0,59
4,34
3,70
-5,93
-0,09
5,04
May
-9,52
-0,03
3,64
0,75
4,42
3,61
0,38
-0,13
-0,94
Jun
3,65
4,00
5,14
1,32
6,53
9,35
0,40
0,68
-3,99
Jul
-19,75
7,86
9,68
1,11
10,90
18,30
-0,25
-0,30
13,98
Ago
-18,22
9,00
8,73
2,01
10,92
18,51
-0,26
-0,31
-3,70
Sep
6,44
9,38
8,53
1,57
10,24
18,71
0,31
-2,38
-3,60
Oct
-24,45
9,20
8,65
1,01
9,74
18,65
0,44
0,39
28,69
Nov
-11,91
9,40
8,71
2,14
11,04
18,93
0,18
-0,10
-8,37
Dic
-25,47
8,37
9,01
1,66
10,81
18,12
-1,80
-0,61
3,95
En. 10
10,70
9,69
9,05
1,66
10,87
19,62
-0,71
0,43
-10,75
Feb
-12,47
5,03
13,06
0,89
14,06
18,74
0,84
0,61
35,56
Mar
-10,49
8,74
9,17
0,39
9,59
18,72
0,12
-3,19
1,13
Abr
-15,91
8,67
9,14
1,39
10,66
18,61
0,28
1,99
10,18
May
15,30
8,89
8,72
1,20
10,02
18,38
-0,36
-0,27
0,30
Jun
-24,38
3,10
13,90
0,53
14,51
17,43
0,60
0,56
38,82
Jul
-14,32
1,17
9,89
0,95
10,94
11,18
1,39
0,32
-8,82
Ago
-5,55
5,21
5,55
1,18
6,79
11,05
0,13
-0,21
-3,70
Sep
-25,49
5,66
4,82
0,54
5,39
10,75
0,14
-1,06
4,47
Oct
1,80
5,73
4,42
1,08
5,54
10,41
-7,15
-0,33
-22,81
Nov
-5,05
5,50
5,24
-0,04
5,20
11,03
0,09
0,10
12,56
Dic
-7,90
13,02
6,70
1,03
7,79
20,59
5,22
1,85
14,14
(*) Incluye variaciones del IVA.
La tasa de variación de la recaudación líquida es el resultado de la integración de las diferentes tasas que figuran en el cuadro
desfasadas en un mes para el caso de los factores que obedecen al criterio de devengo (consumos, tipos y estructura).
TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
Gráfico nº 5.6.6
Tipos
Estructura
Ces. P. Vasco
Ces. Navarra
15
12
9
6
3
0
-3
-6
5.48
Dic
Oct
Nov
Sep
Jul
Ago
Jun
Abr
May
Mar
Feb
Dic
En. 10
Oct
Nov
Sep
Jul
Ago
Jun
Abr
May
Mar
Feb
Dic
En. 09
Oct
Nov
Sep
Jul
Ago
Jun
Abr
May
Mar
Feb
En. 08
-9
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
encontrar su justificación en salidas anticipadas a consumo y en el progresivo aumento de compras
de tabaco rubio realizadas por el turismo en los períodos vacacionales.
Relacionando la tasa de variación de la cuota por cajetilla, con la ya calculada imputable
exclusivamente a la variación de tipos impositivos, se obtiene la tasa de variación correspondiente a
los cambios habidos en la estructura de la demanda. Esta tasa de variación, que se ha anotado en la
columna tercera del cuadro número 5.6.6, mide la debida a la del precio antes de impuestos de las
cajetillas consumidas, supuestos constantes los tipos impositivos aplicados y la comisión del
expendedor. Estas variaciones son imputables tanto a la alteración de los gustos de los
consumidores, que sustituyen el consumo de unas labores por otras, como a la modificación
autónoma por parte de los vendedores de los precios antes de impuestos, o como consecuencia de
la determinación del precio de venta al público por encima de lo que correspondería a la modificación
de tipos impositivos, como ocurrió con ocasión de la reducción del tipo del recargo de equivalencia
en el IVA.
Ahora bien, esta tasa responde únicamente a las variaciones habidas en la estructura de los
cigarrillos, por lo que para que sea representativa a efectos de explicar las variaciones en el conjunto
de la recaudación por el impuesto, debe ajustarse por la tasa de variación de la relación existente
entre la recaudación por cigarrillos y por el conjunto del impuesto, que se ha anotado también en el
mismo cuadro, así como la tasa de variación ajustada.
Las tasas de variación de la recaudación mensual que es imputable a la cesión del impuesto
al País Vasco y Navarra, se han calculado relacionando las recaudaciones mensuales líquidas
obtenidas por la Administración estatal en cada uno de los meses y la suma de las recaudaciones
líquidas obtenidas por las Haciendas estatal y foral de que se trate. A su vez, las recaudaciones
líquidas de los territorios autonómicos se han calculado a partir de la recaudación bruta equivalente a
las cuotas devengadas en los respectivos territorios forales a las que se han aplicado los factores
que relacionan en la Administración estatal, por un lado, la recaudación bruta correspondiente a las
salidas de fábricas y depósitos fiscales y la total y, por otro, la recaudación bruta y la recaudación
líquida; a esta recaudación bruta ajustada se le han sumado/restado las cantidades transferidas por/a
la Administración Central. La aplicación de estos factores al País Vasco y Navarra supone aceptar la
hipótesis de que en estas Comunidades tales relaciones son iguales a las habidas en el territorio
común.
Estas tasas se han anotado en la parte derecha del cuadro número 5.6.6, con referencia al
criterio de caja y no al de devengo como se ha hecho con las tasas correspondientes a las
variaciones de tipos impositivos y estructuras.
En el gráfico número 5.6.6, se ha representado la evolución de las tasas de variación de la
recaudación imputable a las variaciones de tipos impositivos, estructura de la demanda y cesiones al
País Vasco y Navarra, desde el mes de enero de 2008, en el que pueden apreciarse con mayor
facilidad las cuestiones que se acaban de señalar.
A partir de las tasas de variación de la recaudación mensual, se han obtenido las tasas de
variación imputables a la variación de tipos correspondiente a la recaudación anual móvil, que se han
anotado en el cuadro número 5.6.7.
Las variaciones de las tasas anuales quedan suavizadas al englobar los valores de doce
meses.
La tasa de variación anual de la cuota por cajetilla ha experimentado una tendencia creciente
en los dos últimos años, con un ligero descenso en el segundo semestre de 2010, de acuerdo con las
sucesivas elevaciones de tipos y precios. Desde el mes de junio de 2005 y hasta principios de 2006 la
cuota se ha visto reducida conforme la demanda se ha ido decantando hacia labores de precio más
económico. La implantación de un tipo de cuota mínimo en estas últimas labores arrastra una elevación
de precios en el conjunto de cigarrillos que rompe la guerra de precios a la baja en la que se había
entrado y hace elevarse la cuota por cajetilla durante todo el resto del año 2006 y hasta el mes de mayo
de 2007, para, a partir de aquí, adoptar una tendencia al descenso, si cabe, más acusada en 2008, que
se invierte en 2009 para casi triplicarse a mediados del año con el arranque de los nuevos tipos
impositivos, y llega a multiplicarse por seis al finalizar el primer semestre de 2010.
5.49
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
TASAS ANUALES DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
(por variaciones tipos impositivos, estructura de la demanda y cesión del Impto. al País Vasco y Navarra)
Cuadro nº 5.6.7
Estructura
Período Consum os
Tipos (*)
Cigarrillos
(1)
Cigar./Total
(2)
Total
(1)*(2)
Cuota
por
cajetilla
Cesión del Im puesto
País Vasco
Navarra
Recaudación
liquida
8,89
En. 09
-3,13
-0,17
3,15
0,09
3,25
2,98
0,67
0,43
Feb
-3,68
-0,29
3,22
0,22
3,45
2,92
0,51
0,36
0,85
Mar
-2,17
-0,24
3,23
0,24
3,47
2,97
0,48
-0,05
-0,19
Abr
-3,29
-0,24
3,27
0,26
3,54
3,01
-0,40
-0,05
0,55
May
-3,61
-0,22
3,29
0,30
3,60
3,05
-0,38
-0,07
-0,51
Jun
-3,10
0,16
3,51
0,44
3,96
3,66
-0,35
0,15
-0,42
Jul
-5,39
0,84
4,06
0,52
4,60
4,93
-0,04
0,12
1,06
Ago
-6,14
1,54
4,52
0,76
5,31
6,13
-0,07
0,08
0,05
Sep
-5,84
2,44
5,12
0,83
6,00
7,68
-0,06
-0,53
-0,15
Oct
-7,71
3,11
5,61
0,88
6,54
8,90
0,00
-0,50
1,78
Nov
-7,75
3,79
6,05
1,01
7,13
10,08
0,02
-0,50
1,02
Dic
-12,70
4,62
6,66
1,13
7,86
11,59
-0,62
-0,50
1,53
En. 10
-9,05
5,42
7,04
1,33
8,46
12,85
-0,73
-0,48
-2,48
Feb
-9,08
5,93
7,39
1,31
8,80
13,75
-0,55
-0,38
3,02
Mar
-10,39
6,63
7,89
1,29
9,29
15,05
-0,52
-0,32
3,88
Abr
-11,27
7,40
8,33
1,36
9,81
16,35
-0,04
-0,14
4,29
May
-9,29
8,21
8,82
1,39
10,33
17,75
-0,11
-0,15
4,40
Jun
-11,82
8,25
9,45
1,33
10,91
18,48
-0,05
-0,17
8,00
Jul
-11,22
7,73
9,32
1,30
10,74
17,77
0,10
-0,11
5,81
Ago
-10,15
7,42
9,05
1,21
10,37
17,14
0,13
-0,10
5,85
Sep
-13,10
7,06
8,64
1,11
9,85
16,30
0,12
0,02
6,57
Oct
-10,99
6,78
8,29
1,10
9,49
15,63
-0,48
-0,08
1,61
Nov
-10,50
6,48
8,06
0,93
9,07
15,06
-0,47
-0,06
3,34
Dic
-8,58
6,87
7,72
0,89
8,68
15,11
0,05
0,13
4,09
(*) Incluye variaciones del IVA
La tasa de variación de la recaudación líquida es el resultado de la integración de las diferentes tasas que figuran en el cuadro
desfasadas en un mes para el caso de los factores que obedecen al criterio de devengo (consumos, tipos y estructura).
TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
Gráfico nº 5.6.7
Tipos
Estructura
Ces. P. Vasco
Ces. Navarra
12
10
8
6
4
2
0
-2
5.50
Dic
Oct
Nov
Sep
Jul
Ago
Jun
Abr
May
Mar
Feb
Dic
En. 10
Oct
Nov
Sep
Jul
Ago
Jun
Abr
May
Mar
Feb
Dic
En. 09
Oct
Nov
Sep
Jul
Ago
Jun
Abr
May
Mar
Feb
En. 08
-4
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
Las tasas de variación de la recaudación anual imputable a la registrada en la estructura de
la demanda, obtenidas a partir de las dos anteriores, muestran una tendencia decreciente, tendencia
que no abandonan hasta finalizado el mes de noviembre de 2006 conforme el mercado se va
nutriendo de labores más baratas, para adoptar una tendencia creciente que más que se triplica en el
año 2010.
Las tasas relativas a la variación de la recaudación imputables a las variaciones de los tipos
impositivos, la estructura de la demanda y las cesiones al País Vasco y Navarra, se han
representado en el gráfico número 5.6.7.
5.6.3. Efectos de las variaciones impositivas.
Los efectos en la recaudación a obtener y en los precios finales de los cigarrillos como
consecuencia de las variaciones que pudieran introducirse en los distintos componentes fiscales
resulta particularmente complejo por el hecho de la interdependencia existente entre las distintas
variables a considerar, ya que las cuotas por los componentes específico y proporcional del impuesto
especial forman parte de la base del IVA y del componente proporcional del propio impuesto especial
y, a su vez, la cuota por IVA se integra en la base del elemento proporcional del impuesto especial.
Para analizar la influencia de las variaciones de tipos impositivos en la total carga fiscal
soportada por el consumo de cigarrillos (IVA + impuesto especial específico y proporcional) será
necesario determinar la función que relaciona esta carga fiscal con los tipos impositivos considerados
como variables independientes, tomando el precio antes de impuestos y comisiones como parámetro.
Si representamos por:
F.- Carga fiscal total.
P.- Precio de venta al público.
p.- Precio antes de impuestos y comisiones.
i.- Tipo impositivo por IVA más recargo de equivalencia en tanto por uno.
a.- Tipo proporcional del impuesto especial, en tanto por uno.
e.- Tipo específico del impuesto especial en euros por cajetilla.
Podremos escribir:
F = e + aP + i(p + e + aP) = e + Pa(1 + i) + i(p + e) (1); pero
P = p + F + 0,085P = p + e + aP + ip + ie + iaP + 0,085P
De donde:
P=
(p + e)(1 + i)
(2)
1 − a(1 + i) − 0,085
Llevando este valor de P a (1):
F=e+
[p(1 + i) + e(1 + i)]a(1 + i)
(1 + i)(ap − 0,915e) + 0,915pi
a(1 + i)2 (p + e)
+ i(p + e) = e +
+ i(p + e) =
(3)
1 − a(1 + i) − 0,085
1 − a(1 + i) − 0,085
1 − a(1 + i) − 0,085
Conocido el precio antes de impuestos y comisiones así como las variaciones de tipos
impositivos de la clase de cigarrillos, para la que se desean analizar los efectos en la recaudación y
en los precios de venta, no habrá más que dar los valores deseados a las variables independientes
en las fórmulas (2) y (3).
5.51
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
Asimismo, en el caso de España que tiene uno de los tipos proporcionales más altos de
todos los Estados miembros de la UE, un 57% del PVP en 2010 para la labor más vendida, similar al
de Francia, aplicado junto con los otros dos elementos proporcionales del precio como son el IVA y la
comisión del expendedor, provoca un efecto multiplicador en el PVP que se puede cuantificar de la
siguiente manera:
P = p + e+P*(a+i+c), siendo “c” el margen/comisión del expedidor;
P = (p+e)*(1/1-(a+i+c)); de donde se deduce que:
M = 1/1-(a+i+c) y sustituyendo para el caso de España, sería:
M = 1/(1-(0,57+0,1525+0,085)=1/0,1925=5,196
Por tanto, cualquier variación de los componentes fijos del precio: precio antes de impuestos
o tipo específico del impuesto se trasmite al PVP multiplicada por 5,196; así, p.ej. para aumentar el
precio antes de impuestos en 2 céntimos se tendrá que aumentar el PVP en 10,39 céntimos, con su
lógico efecto desincentivador en el consumo, pero, por el contrario, si se decide reducir el mismo en
2 céntimos, le permite reducir el PVP en 10,39 céntimos con la consiguiente reducción de la base del
impuesto y su favorable efecto en el consumidor. De aquí que, en ciertas condiciones de mercado
con precios a la baja, el sistema proporcionalista puede resultar desde el punto de vista recaudatorio
muy volátil y haya que recurrir a mecanismos correctores del tipo “Impuestos mínimos”.
5.7. Estructura del mercado interno de labores del tabaco.
En los cuadros números 5.7.1 al 5.7.5 se han recogido los datos relativos al movimiento de
labores del tabaco en fábricas y depósitos fiscales, es decir, en los establecimientos donde las
labores se fabrican o almacenan en régimen suspensivo. Los datos se han tomado de las
declaraciones de operaciones, modelo 580.
La estructura de los cuadros responde a la analizada con carácter general en el apartado 2.5
de este Estudio, con las únicas novedades de que las salidas con impuesto se indican tanto en
cantidades físicas como en valor, habida cuenta que en este impuesto se aplican tipos "ad valorem";
por otra parte, en estos balances, no se incluyen los datos relativos a los autoconsumos,
prácticamente inexistentes en este impuesto.
5.7.1. Cigarrillos.
Analizando los datos contenidos en el cuadro número 5.7.1, relativo a los cigarrillos a tipo
normal o pleno, para distinguirlos de los implantados en el año 2006 a tipo mínimo, pueden
destacarse los siguientes aspectos:
- La producción en el ámbito territorial interno (Península y Baleares, ya que Ceuta y Melilla
han dejado de integrarlo desde el 1 de enero de 1997), representa el 40,5% de las salidas con
impuesto de fábricas y depósitos fiscales, frente al 42% en 2009, 43,4% de 2008, 44,4% de 2007,
39,5% de 2006, 46,1% de 2005, 46,2% en 2004, 50% en 2003, 52,9% en 2002, 55,4% en 2001,
67,3% en 2000, 66,3% en 1999 y 68,7% en 1998, lo que pone de manifiesto un cierto aumento
relativo del consumo de labores intracomunitarias.
- Las entradas en fábricas y depósitos fiscales de labores procedentes del resto de los
Estados miembros de la Unión Europea, representan el 69% del total de las labores salidas a consumo
con pago del impuesto, frente al 69,9% de 2009, 67% de 2008, 68% de 2007, 66% de 2006, 65,9%
de 2005, 59% de 2004, 51,4% del año 2003, 46,9% de 2002, 40% de 2001, 28,8% de 2000, 24,5%
de 1999 y 15% de 1998.
- Por su parte, las importaciones en régimen suspensivo representan el 1,45% de dichas
salidas, frente al 1% en 2009, 1,8% de 2008, 1,7% de 2007, 3,4% de 2006, 4,8% de 2005, 4% de
5.52
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARRILLOS A TIPO PLENO EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2010
Cuadro nº 5.7.1
Concepto\Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
Existencia inicial
5.819.411
4.943.559
7.123.890
6.843.156
7.096.449
6.379.019
6.971.332
6.608.431
6.212.973
5.822.535
5.675.159
6.558.843
5.819.411
Producido
2.265.268
2.845.540
2.953.159
2.730.179
3.085.737
2.563.274
1.314.976
1.813.803
2.278.834
2.310.833
2.643.156
1.094.227
27.898.986
ENTRADAS:
7.461.244
7.597.639
8.419.198
8.629.848
10.074.767
8.553.355
8.562.711
8.234.418
8.086.019
8.016.543
9.034.262
7.253.721
99.923.725
Operaciones interiores
3.981.919
3.539.117
4.620.694
4.299.039
5.295.195
4.213.378
3.938.360
3.774.999
4.307.899
4.014.588
4.656.960
4.782.441
51.424.589
Resto UE
3.475.926
4.025.081
3.683.675
4.242.418
4.682.671
4.157.917
4.486.587
4.358.329
3.743.601
3.943.576
4.256.962
2.446.912
47.503.655
3.399
33.441
114.829
88.391
96.901
182.060
137.764
101.090
34.519
58.379
120.340
24.368
995.481
10.604.562
8.258.617
11.652.539
11.097.114
13.868.636
10.540.851
10.239.073
10.435.055
10.754.957
10.473.016
10.793.255
6.945.149
125.662.824
6.236.552
3.987.244
6.072.668
5.888.461
8.076.420
5.716.260
5.852.809
5.975.853
5.973.436
5.856.230
5.427.273
3.779.401
68.842.607
6.236.552
3.987.244
6.072.668
5.888.461
8.076.420
5.716.260
5.852.809
5.975.853
5.973.436
5.856.230
5.427.273
3.779.401
68.842.607
966.223
637.905
970.673
941.114
1.285.737
962.260
1.010.205
1.032.516
1.027.888
1.002.511
934.597
704.228
11.475.855
4.368.010
4.271.373
5.579.871
5.208.653
5.792.216
4.824.591
4.386.264
4.459.202
4.781.521
4.616.786
5.365.982
3.165.748
56.820.217
4.353.260
4.258.985
5.557.883
5.198.710
5.771.534
4.807.122
4.360.661
4.437.535
4.758.285
4.593.252
5.344.750
3.145.078
56.587.055
3.565.011
3.496.657
4.657.309
4.347.443
5.277.895
4.119.234
3.920.095
3.899.104
4.305.316
3.965.207
4.725.990
2.855.480
49.134.741
Resto UE
153.133
72.418
168.508
190.891
108.597
372.066
248.536
372.026
219.828
169.587
300.410
190.671
2.566.671
Exportaciones
635.116
689.910
732.066
660.376
385.042
315.822
192.030
166.405
233.141
458.458
318.350
98.927
4.885.643
14.750
12.388
21.988
9.943
20.682
17.469
25.603
21.667
23.236
23.534
21.232
20.670
233.162
0
0
10
0
9.114
0
1.439
0
0
1.440
0
4.479.483
4.491.486
4.943.559
7.123.917
6.843.156
7.096.449
6.379.019
6.973.367
6.608.431
6.212.973
5.822.535
5.675.159
6.558.843
3.440.256
3.440.256
-2.198
4.204
542
9.620
184
-18.570
76
8.624
334
296
479
41.903
47.556
Importaciones
SALIDAS:
CON IMPUESTO
Cantidad (Miles cig.)
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.53
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
2004, 5,9 % de 2003, 7% de 2002, 6,7% de 2001, 14,4% de 2000, 18,4% de 1999 y 34,3% de 1998,
con un claro descenso de éstas que se ha visto compensado con el incremento experimentado de
labores con origen en otros países miembros de la UE, fundamentalmente de las marcas Marlboro y
Winston, como consecuencia del cierre de su producción en las fábricas ubicadas en Canarias; es
interesante observar que estas importaciones en régimen suspensivo empezaron a realizarse en el
mes de octubre de 1994, como consecuencia de que las labores se introducen en establecimientos
autorizados como depósitos aduaneros y depósitos fiscales, efectuándose las importaciones con
vinculación al régimen de depósito aduanero, o en régimen de tránsito comunitario interno si se trata
de labores canarias; ultimados dichos regímenes, las labores de tabaco permanecen en el
establecimiento en régimen suspensivo del impuesto especial hasta el momento de la salida del
mismo.
Por todo ello, la liquidación del impuesto no se realiza ya por la Aduana de control, sino
mediante autoliquidación por parte del titular del depósito fiscal, conjuntamente con el resto de las
labores, con respecto a las cuales se ultima el régimen suspensivo. Puede observarse, en ediciones
anteriores, la correspondencia entre el inicio de las entradas en depósito fiscal de labores importadas
y el descenso de las liquidaciones por importaciones que empezó a experimentarse a partir del
mismo mes de octubre de 1994 (Cfr. cuadro número 5.4.8 de la edición 1998 de este Estudio).
- La mayor cuantía de las salidas con impuesto en 2010 corresponde a los meses enero,
marzo y mayo, en el primer caso como consecuencia de una anunciada elevación de precios para
mediados del mes de enero de 2010, en el segundo debido a la fuerte incidencia del turismo en la
demanda de tabaco que se produce en el período vacacional (semana santa y verano) y en el tercero
por la nueva elevación de precios que se produce a primeros de junio; conviene recordar que España
todavía mantiene grandes diferencias en los precios de la cajetilla de cigarrillos rubios (en algunos
casos más que se duplican) respecto a la mayoría del resto de países de la UE (15) (Cfr. Cuadro
número 5.3.4) lo que es un incentivo para el acaparamiento que realizan los turistas al finalizar su
estancia en nuestro país. Los meses de febrero y diciembre registran el menor volumen de salidas
con impuesto, 3.987,2 y 3.779,4 millones de cigarrillos, al encontrarse con un mercado saturado por
las fuertes salidas habidas en el mes de enero. Generalmente ocurre que cuando en las Leyes de
Presupuestos se anuncian elevaciones de tipos impositivos las salidas correspondientes al último
trimestre se ven afectadas y registran niveles muy por encima de los normales, aunque últimamente
sea más irregular por las elevaciones autónomas de precios por parte de fabricantes e importadores
que se realizan a lo largo del año.
- Las expediciones al resto de la UE, en régimen suspensivo, representan el 3,7% de las
salidas con impuesto, frente al 4,8% de 2009, 6,3% de 2008, 9,4% de 2007, 10,2% de 2006, 9,3% de
2005, 7,3% de 2004, 4,3% de 2003, 3% de 2002, 2% de 2001 y 4,9% de 2000; por su parte, las
exportaciones en régimen suspensivo representan el 7,1% de dichas salidas, frente al 5,4% en 2009,
10,9% de 2008, 4,3% de 2007, 2,3% de 2006, 4,2% de 2005, 2% de 2004, 1,6% de 2003, 2,8% de
2002 y 3,4% de 2001.
- Comparando el valor de los cigarrillos salidos con impuesto con su cantidad, se obtiene un
valor medio de 3,33 euros/cajetilla, un 15% superior al registrado en 2009, que, junto al
correspondiente al tipo mínimo que se ha situado en 3,12 euros/caj., resulta un precio medio de 3,32
euros/caj, coincidente con el precio medio por cajetilla que figura en el cuadro número 5.6.4,
correspondiente al total consumo.
En el cuadro número 5.7.2 se presenta como complemento al cuadro anterior el balance de
movimiento en régimen suspensivo de los cigarrillos a tipo mínimo.
En el mismo, se puede observar como el consumo de este tipo de cigarrillos de bajo precio
registrado en el año 2010 se nutre en un 58% de las introducciones de la UE, puesto que la
producción nacional ha sido poco significativa, tan solo un 24,8 por 100.
El consumo con impuesto de estos cigarrillos ha venido a representar el 6% del consumo
total de cigarrillos en 2010, frente al 7,6% del año anterior. Esta menor demanda de cigarrillos de
gama baja e inferiores precios, ha venido contrarrestada por una mayor demanda sufrida por la
picadura que, a su vez, ha estado favorecida por las elevaciones de precios y tipos en dicho año.
5.54
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARRILLOS A TIPO MÍNIMO EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2010
Cuadro nº 5.7.2
Concepto\Mes
Existencia inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
895.243
315.772
327.327
296.735
326.846
324.115
166.722
125.438
169.242
173.409
176.243
188.938
895.243
Producido
10.230
0
0
0
0
111.510
38.671
50.936
0
2.190
0
884.061
1.097.598
ENTRADAS:
570.272
224.601
223.453
235.596
247.981
258.430
200.046
207.616
180.925
183.895
184.629
7.138.882
9.856.326
Operaciones interiores
248.284
71.471
73.095
62.232
97.043
81.989
67.701
57.628
61.410
63.177
64.059
6.085.901
7.033.990
Resto UE
298.662
140.270
138.940
156.500
140.864
160.125
104.895
126.980
100.289
108.320
97.310
992.091
2.565.246
23.326
12.860
11.418
16.864
10.074
16.316
27.450
23.008
19.226
12.398
23.260
60.890
257.090
724.145
200.809
253.600
205.268
250.699
422.740
278.719
214.748
175.228
183.136
171.928
3.851.793
6.932.813
471.848
132.726
155.855
143.751
165.122
289.242
113.592
102.800
114.065
119.203
108.301
2.505.269
4.421.774
Cantidad (Miles cig.)
471.848
132.726
155.855
143.751
165.122
289.242
113.592
102.800
114.065
119.203
108.301
2.505.269
4.421.774
Valor (Miles Euros)
63.612
17.864
20.944
19.321
22.220
38.936
15.612
14.113
15.641
16.308
14.837
431.251
690.659
252.297
68.083
97.745
61.517
85.577
133.498
165.127
111.948
61.163
63.933
63.627
1.346.524
2.511.039
252.151
68.076
97.745
61.517
85.577
132.998
165.027
111.948
61.163
63.933
63.627
1.342.958
2.506.720
251.951
67.834
97.465
61.517
79.577
82.758
66.457
57.642
60.443
63.683
63.607
1.121.384
2.074.318
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
33.097
33.097
200
242
280
0
6.000
50.240
98.570
54.306
720
250
20
188.477
399.305
0
4.319
Importaciones
SALIDAS:
CON IMPUESTO
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
146
7
0
0
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Exenciones
433.692
8.587
2
0
Existencia Final
315.772
327.327
296.735
326.846
2.136
3.650
443
217
DIFERENCIA
500
100
0
0
0
0
3.566
74.567
1.237
0
1.500
0
0
2.356.073
324.115
166.722
125.438
169.242
173.409
176.243
188.938
2.044.471
2.044.471
13
30.026
45
0
30
115
6
-40.456
2.871.883
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.55
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
5.7.2. Cigarros y cigarritos.
Los datos relativos al balance de movimientos de cigarros y cigarritos se han anotado en el
cuadro número 5.7.3, con respecto al cual cabe efectuar las siguientes consideraciones:
- Las introducciones de cigarros y cigarritos de la UE en fábricas y depósitos fiscales
representan el 34,9% del total consumo con impuesto, frente al 23,1% en 2009, 19,3% de 2008,
17,1% de 2007, 16,2% de 2006, 12,4% de 2005, 13,9% de 2004, 12,3% de 2003, 12,4% de 2002,
12,7% de 2001 y 10,6% de 2000; por su parte, las importaciones representan el 44,8% de dicha
magnitud, frente al 48,2% en 2009, 47,1% de 2008, 46,6% de 2007, 44,1% de 2006, 45,6% de 2005,
48,9% de 2004, 49% de 2003, 48,1% de 2002, 43,1% en 2001 y 43,4% en 2000. Como se destacó al
analizar el movimiento de cigarrillos, las entradas en fábricas y depósitos fiscales de labores
importadas comienza a producirse en el mes de octubre de 1994, con las consecuencias que allí se
apuntaron.
- Las mayores salidas con impuesto corresponden a los meses de julio y diciembre, como
consecuencia del período vacacional, las navidades y las anunciadas subidas de precios.
- El precio medio de venta al público por kilogramo de cigarros o cigarritos resulta a 131 euros,
un 1,5% inferior al del año anterior. El precio medio correspondiente a cigarros, según datos del
CMT, de ventas e ingresos, ha sido de 27,9 Cts./cigarro, frente a 35 Cts. en 2009.
- Las expediciones de cigarros y cigarritos al resto de la Unión Europea representan un
23,8% de las salidas a consumo y las exportaciones el 2,4%, frente al 6,2% y 1,1%, respectivamente,
que suponían en el año 2009.
5.7.3. Las demás labores del tabaco.
El movimiento de picadura para liar en fábricas y depósitos fiscales queda reflejado en los
cuadros número 5.7.4 y 5.7.5. Del cuadro número 5.7.4, correspondiente a la picadura para liar a
tipo normal, pueden destacarse los siguientes aspectos:
- La producción interna desde el mes de julio de 2001 ha sido prácticamente nula, frente al
5,5% y 15,9% que sobre el total salidas a consumo representaba en 2001 y 2000, respectivamente,
mientras que las introducciones del resto de la UE se elevan al 1.646,5% de dicha magnitud, frente al
107,3% en 2009, 104,2% de 2008, 103,3% en 2007, 105,2% en 2006, 105,7% en 2005, 106% en
2004, 99,4% en 2003, 102,4% en 2002, 96,1% en 2001 y 94,8% en 2000. Por el contrario, no
existen, prácticamente, importaciones en régimen suspensivo.
- Los meses con mayores salidas a consumo han sido los correspondientes a junio, febrero y
octubre, como consecuencia de la fuerte incidencia del turismo en la demanda de tabaco que se
produce en el período vacacional (semana santa y verano) y de las anticipaciones registradas ante la
subida de precios. A partir del mes de julio de 2009, justo después de la implantación de un tipo
específico y un tipo mínimo a la picadura para liar, los consumos a tipo general se hacen
insignificantes, mientras que su puesto, desde el mes de junio, lo vienen a ocupar las salidas a tipo
mínimo, una vez más consecuencia de los inferiores precios de estas labores.
- El precio medio de venta al público de la picadura para liar a tipo normal salida con
impuesto es de 126 euros/kg, frente a 56 euros/kg en 2009, para hacer, si cabe, aún menos atractivo
su precio frente al de tipo mínimo. Se viene observando un elevado aumento del consumo de
picadura en los dos últimos años, conforme se han ido subiendo los tipos y precios de los cigarrillos.
Desde el mes de junio de 2009, con las modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 8/2009,
se implanta, como ya se ha comentado, un tipo específico a la picadura para liar de 6 euros/kg y un tipo
mínimo de 50 euros/kg (epígrafe 6), para aquellos casos en el que la suma de las cuotas que
resultarían de la aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo único.
En diciembre de 2010 con el Real Decreto-Ley 13/20010 se eleva el tipo mínimo del epígrafe 6 hasta
los 75 euros/kg.
5.56
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARROS Y CIGARRITOS EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2010
Cuadro nº 5.7.3
Concepto\Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
Existencia inicial
538.384
542.104
593.083
572.087
627.145
591.992
614.532
590.186
529.483
496.061
501.787
574.926
538.384
Producido
300.982
331.593
209.346
228.181
316.863
332.734
264.032
269.938
289.087
274.089
309.175
237.067
3.363.087
ENTRADAS:
366.980
457.480
575.381
523.525
488.809
535.284
619.296
413.832
467.292
530.015
537.005
509.535
6.024.434
263.999
328.863
378.076
350.201
324.331
355.497
386.918
275.080
293.195
329.581
322.227
297.176
3.905.144
Resto UE
20.063
42.000
69.076
65.201
82.496
80.095
91.961
77.956
104.295
97.111
104.515
94.199
928.968
Importaciones
82.918
86.617
128.229
108.123
81.982
99.692
140.417
60.796
69.802
103.323
110.263
118.160
1.190.322
Operaciones interiores
SALIDAS:
664.240
733.254
805.690
696.434
840.725
844.173
906.891
742.423
789.690
797.999
772.911
753.438
9.347.868
CON IMPUESTO
155.362
168.987
217.099
212.097
233.358
234.072
258.995
234.889
235.673
236.800
225.847
245.263
2.658.442
Cantidad (Kg)
155.362
168.987
217.099
212.097
233.358
234.072
258.995
234.889
235.673
236.800
225.847
245.263
2.658.442
20.441
22.997
28.722
28.276
30.325
31.800
32.897
30.353
31.932
30.686
28.323
31.479
348.230
508.878
564.267
588.591
484.337
607.367
610.101
647.896
507.534
554.017
561.199
547.064
508.175
6.689.426
505.869
562.235
585.674
483.046
604.101
606.753
645.494
505.335
551.412
556.114
545.911
505.116
6.657.060
465.675
514.095
498.063
417.263
542.178
521.222
595.647
468.735
495.877
502.169
486.192
455.192
5.962.308
38.286
47.274
49.157
64.761
60.395
82.420
46.266
35.199
53.929
49.389
57.631
47.508
632.215
1.908
866
38.454
1.022
1.528
3.111
3.581
1.401
1.606
4.556
2.088
2.416
62.537
3.009
2.032
2.917
1.291
3.266
3.348
2.402
2.199
2.605
5.085
1.153
3.059
32.366
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
18.019
18.019
542.104
593.083
572.087
627.145
591.992
614.536
590.182
529.483
496.061
501.787
574.926
550.045
550.045
2
4.840
33
214
100
1.301
787
2.050
111
379
130
26
9.973
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580 .
5.57
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE PICADURA PARA LIAR A TIPO NORMAL "EPÍGRAFE 3" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2010
Cuadro nº 5.7.4
Concepto\Mes
Existencia inicial
Enero
Febrero
Marzo
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
2.185
2.098
1.668
1.819
1.848
2.800
3.654
3.409
4.542
5.715
5.707
5.832
2.185
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
274
10.915
720
1.548
1.947
3.686
2.086
2.355
2.498
1.197
833
819
28.878
274
1.180
595
1.403
670
1.640
1.249
1.891
1.691
443
448
441
11.925
Resto UE
0
9.734
125
145
1.277
2.008
837
464
805
754
383
378
16.910
Importaciones
0
1
0
0
0
38
0
0
2
0
2
0
43
Producido
ENTRADAS:
Operaciones interiores
SALIDAS:
361
1.672
569
1.520
994
2.185
2.355
1.223
1.326
1.196
705
962
15.068
CON IMPUESTO
50
117
60
59
35
351
48
30
58
110
98
11
1.027
Cantidad (Kg)
50
117
60
59
35
351
48
30
58
110
98
11
1.027
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
7
16
8
9
5
40
7
5
8
13
12
1
130
311
1.555
509
1.461
959
1.834
2.307
1.193
1.268
1.086
607
951
14.041
306
1.553
498
1.457
925
1.825
2.302
1.184
1.252
1.079
603
939
13.923
244
380
216
680
165
613
1.715
700
287
387
193
237
5.817
0
0
2
1
0
2
101
6
2
75
1
252
442
62
1.173
280
776
760
1.210
486
478
963
617
409
450
7.664
5
2
11
4
34
9
5
9
16
7
4
12
118
0
9.662
0
0
0
658
0
0
0
0
0
128
10.448
2.098
1.668
1.819
1.848
2.800
3.654
3.409
4.542
5.715
5.707
5.832
5.529
5.529
0
11
0
-1
1
-11
-24
-1
-1
9
3
32
18
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.58
Abril
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
En el cuadro número 5.7.5 puede observarse el movimiento de la picadura para liar a tipo
mínimo que se ha registrado durante el año 2010, y de la que cabe indicar los siguientes aspectos:
Al igual que en la picadura a tipo normal, las salidas a consumo proceden casi en su
totalidad del resto de la UE, un 54,7 por 100.
El precio medio de venta al público de la picadura para liar a tipo mínimo salida con impuesto
es de 90,29 euros/kg, un 5,4% superior al registrado en 2009, de los cuales 50/75 euros/kg (a partir
del mes de diciembre), corresponde a la cuota por impuesto especial.
En conjunto, las salidas a consumo de picadura para liar han alcanzado, en 2010, los 5,55
millones de kilogramos, un 2,8% menos que en el año anterior, como consecuencia de la
implantación del tipo mínimo en ésta.
Finalmente, en el cuadro número 5.7.6 se ha anotado el movimiento relativo a las demás
labores del tabaco, constituidas fundamentalmente por el tabaco para pipa.
- Para estas labores, la producción nacional en 2010 ha sido nula, puesto que ha dejado de
producirse a partir del mes de julio de 2001. Las introducciones del resto de la Comunidad Europea
suponen el 96,1% de las salidas a consumo con pago de impuesto en fábricas y depósitos fiscales;
las importaciones en régimen suspensivo de estas labores, representan sólo el 30,8 por 100.
- Las salidas a consumo con pago de impuesto en 2010, han tenido un crecimiento
extraordinario, nada menos que un 97,5% respecto a 2009, como consecuencia de que el
desplazamiento que se pudo observar del consumo de cigarrillos a la picadura para liar en 2009, se
ha trasladado a estas labores por sus inferiores precios.
- El precio medio de venta al público de las labores salidas con impuesto es de 51,9
euros/kg, un 15,2% inferior al registrado en 2009.
5.8. Estimación del consumo de cigarrillos.
Para el cálculo de los consumos se ha comenzado por determinar la parte de la recaudación
líquida mensual que corresponde al consumo de cigarrillos; para ello, a partir de los datos contenidos
en las declaraciones de operaciones modelo 580, se ha calculado la relación existente entre la cuota
asociada a la salida con impuesto de cigarrillos y de la totalidad de las labores del tabaco, que en el
año 2010 ha sido del 95,84%, frente al 96,59% de 2009, oscilando entre el 95,03% del mes de julio y
el 97,25% del mes de enero. Aplicando dichos porcentajes a la recaudación mensual, se obtiene la
recaudación correspondiente al consumo de cigarrillos. Esta recaudación se ajusta para incluir los
ingresos obtenidos por las Haciendas forales vasca y navarra, con el fin de obtener el consumo
correspondiente a la totalidad del ámbito territorial del impuesto.
Dividiendo esta recaudación ajustada relativa al mes siguiente a cada uno de los meses
considerados, entre la cuota por impuesto especial correspondiente a una cajetilla de cigarrillos de
precio medio en dicho mes (suma de la cuota media proporcional correspondiente a los cigarrillos a
tipo normal (epígrafe 2) y la cuota media del componente específico tanto de los cigarrillos a tipo
normal (epígrafe 2) como de los correspondientes a tipo mínimo (epígrafe 5)), se obtiene el número
de cajetillas consumidas con pago del impuesto. A partir de estos consumos se obtienen los
estimados para los años móviles que finalizan en cada uno de los meses considerados.
El consumo puede también medirse por el valor de los cigarrillos consumidos, calculado
según su precio de venta al público. Este valor se obtiene multiplicando la cantidad de cajetillas
consumidas por el precio medio de cada una en el período correspondiente.
Relacionando el número de cigarrillos consumidos, así como el valor de los mismos, en cada
uno de los meses y en los años que en ellos finalizan, con los correspondientes a los mismos meses
y períodos de doce meses del año anterior, se determinan las tasas de variación del consumo de
cigarrillos en unidades físicas y en valor.
5.59
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE PICADURA PARA LIAR A TIPO MÍNIMO "EPÍGRAFE 6" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2010
Cuadro nº 5.7.5
Concepto\Mes
Existencia inicial
Producido
ENTRADAS:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
892.938
Junio
Julio
Agosto
149.411
804.907
941.685
0
0
0
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
990.291
845.288
893.354
865.362
906.517
874.216
874.450
851.278
892.938
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
427.389
215.538
979.445
835.392
847.332
976.045
950.025
921.624
980.091
982.318
837.090
878.286
9.830.575
Operaciones interiores
238.880
193.926
386.986
374.496
431.512
454.340
411.137
431.054
439.563
488.355
381.161
334.016
4.565.426
Resto UE
188.509
21.612
591.835
460.526
415.343
521.705
538.888
490.570
540.528
493.963
450.437
544.270
5.258.186
0
0
624
370
477
0
0
0
0
0
5.492
0
6.963
550.271
233.598
840.605
786.265
991.915
926.677
977.205
879.997
1.012.330
982.016
860.162
774.819
9.815.860
CON IMPUESTO
308.678
200.389
443.104
416.127
559.098
477.034
574.132
442.583
542.335
516.450
477.275
436.317
5.393.522
Cantidad (Kg)
308.678
200.389
443.104
416.127
559.098
477.034
574.132
442.583
542.335
516.450
477.275
436.317
5.393.522
Importaciones
SALIDAS:
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
27.401
17.747
39.120
36.682
49.834
42.305
50.730
38.745
48.131
45.678
41.678
48.914
486.966
241.593
33.209
397.501
370.138
432.817
449.643
403.073
437.414
469.995
465.566
382.887
338.502
4.422.338
241.593
33.209
397.501
370.137
432.814
449.639
403.071
437.413
469.992
465.556
382.882
338.500
4.422.307
240.231
32.087
397.352
369.995
432.201
449.297
402.572
435.833
467.404
463.052
382.469
334.212
4.406.705
134
0
0
0
0
0
0
0
1.526
0
0
0
1.660
1.228
1.122
149
142
613
342
499
1.580
1.062
2.504
413
4.288
13.942
0
0
0
1
3
4
2
1
3
10
5
2
31
0
0
172
447
360
842
0
0
0
0
0
0
1.821
770.035
129.898
941.685
990.291
845.288
893.354
865.362
906.517
874.216
874.450
851.278
954.783
954.783
21
1.453
1.890
74
60
460
812
472
62
68
100
-38
-48.951
El tipo impositivo mínimo de 50 Euros/kg entra en vigor el 13/06/2009 (Real Decreto-Ley 8/2009, de 12 de junio).
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.60
Septiem bre
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE LAS DEMÁS LABORES DEL TABACO EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2010
Cuadro nº 5.7.6
Concepto\Mes
Existencia inicial
Producido
ENTRADAS:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
38.545
33.061
33.157
40.484
56.751
45.502
45.027
73.444
80.897
76.370
69.057
67.443
38.545
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
15.855
13.900
33.154
43.666
20.756
32.146
66.167
51.662
44.073
40.240
55.608
108.774
526.001
Operaciones interiores
6.918
5.059
10.653
9.792
10.459
12.419
13.711
15.334
16.694
16.618
20.701
26.029
164.387
Resto UE
3.921
8.553
12.005
18.705
10.168
19.606
32.231
19.006
27.370
23.603
34.446
64.261
273.875
Importaciones
5.016
288
10.496
15.169
129
121
20.225
17.322
9
19
461
18.484
87.739
SALIDAS:
20.042
14.995
25.825
27.396
32.002
32.610
37.700
43.476
48.590
47.555
57.218
72.424
459.833
CON IMPUESTO
12.876
8.292
14.742
17.860
19.806
19.011
23.701
25.346
31.547
30.099
35.995
45.848
285.123
Cantidad (Kg)
12.876
8.292
14.742
17.860
19.806
19.011
23.701
25.346
31.547
30.099
35.995
45.848
285.123
677
458
852
938
1.092
1.116
1.260
1.177
1.592
1.578
1.789
2.262
14.791
7.166
6.703
11.083
9.536
12.196
13.599
13.999
18.130
17.043
17.456
21.223
26.576
174.710
7.051
6.494
10.997
9.448
12.055
13.489
13.838
18.028
16.962
17.390
20.987
26.496
173.235
6.990
6.327
10.961
9.407
10.491
12.562
13.727
15.420
16.389
16.808
20.600
26.257
165.939
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
61
167
36
41
1.564
927
111
2.608
573
582
387
239
7.296
115
209
86
88
141
110
161
102
81
66
236
80
1.475
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
34.383
31.960
40.484
56.751
45.502
45.027
73.444
80.897
76.370
69.057
67.443
103.795
103.795
-25
6
2
3
3
11
50
733
10
-2
4
-2
918
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.61
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
En el cuadro número 5.8.1, se han recogido los resultados de la estimación de la cantidad
de cigarrillos consumidos, mensual y anualmente, expresada en millones de cajetillas, que se
corresponde con la base imponible del componente específico del impuesto especial, así como el
valor de estos consumos calculado según su precio de venta al público, que constituye la base
imponible del componente proporcional del impuesto. En el mismo cuadro se han anotado las tasas
anuales de variación del consumo estimado, tanto en cantidad de cigarrillos como en valor de los
mismos, relacionando los consumos de cada mes y año móvil con los correspondientes al mismo
mes del año anterior.
De los datos contenidos en este cuadro pueden destacarse los siguientes aspectos:
El consumo mensual de cigarrillos, expresado en cantidad, se distribuye con cierta
irregularidad a lo largo del año, estando constituida la principal distorsión por las anticipaciones de
ventas que se producen con motivo de la elevación de los precios. Esta circunstancia ha concurrido
en 2009 en los meses de junio y septiembre y en enero, mayo y diciembre de 2010 ante anunciadas
subidas de precios. También se producen en fechas al coincidir con la semana Santa y el período
estival de vacaciones, como ha ocurrido en los meses de julio de 2009 y marzo de 2010.
Al analizar el consumo anual desaparecen los efectos estacionales y puede apreciarse más
claramente la tendencia de las salidas a consumo que ha venido siendo decreciente en los últimos
cuatro años como consecuencia de sentirse ligeramente en el consumo los efectos de la publicidad
que comienza a darse a las medidas restrictivas y reguladoras de la venta, suministro y consumo del
tabaco que se implementan a partir de 2006 (Ley 28/2005, de 26 de diciembre, de medidas sanitarias
frente al tabaquismo, B.O.E. del 27). Las caídas de 2002, 2005, 2009 y 2010 en buena parte,
obedecen a las anunciadas elevaciones de tipos y precios que se producen en estos años, con el
consiguiente efecto acaparamiento en los meses finales del año anterior.
La evolución mensual del consumo de cigarrillos, medido en términos monetarios,
experimenta una tendencia de crecimiento, al reforzarse el efecto del aumento del consumo en
unidades físicas con la continua elevación de los precios de venta al público. La distribución mensual
del valor de los cigarrillos consumidos muestra, lógicamente, similares irregularidades a las que se
apuntaron en relación con el número de cigarrillos consumidos, corregidas por el factor siempre
creciente de las elevaciones de precios.
En términos relativos, medidos mediante la tasa de variación anual, se puede apreciar un
mayor ritmo de crecimiento en los años 2001 y 2003, tanto en unidades físicas como monetarias.
La evolución del número de cigarrillos consumidos mensual y anualmente, y su valor, según
precio de venta al público, se ha representado en los gráficos números 5.8.1 y 5.8.2 que, con su
doble escala, permite contemplar, con toda claridad, la evolución regularmente positiva del valor de
los cigarrillos consumidos en todo el período analizado y el crecimiento continuado del consumo en
número de cigarrillos, pudiéndose apreciar los máximos y mínimos coyunturales a los que se ha
hecho mención anteriormente. La divergencia entre las dos gráficas, muestra las naturales
diferencias entre los modelos de crecimiento de ambas series; así, mientras el consumo han
disminuido a un ritmo del 3,9% en los últimos diez años, el valor de los cigarrillos se ha incrementado
en un 3,1% medio anual.
Ahora ya se dispone de los elementos necesarios para explicar las tasas de variación de la
recaudación mensual y anual como consecuencia de las registradas en los distintos factores que les
afectan. Con este fin, en el cuadro número 5.6.6 se han anotado tanto las tasas de variación de la
recaudación líquida mensual que se trata de explicar, como las relativas a las variaciones del
consumo, tipos, estructura y cesión del impuesto al País Vasco y Navarra.
Así, por ejemplo, puede afirmarse que el incremento del 14,14% que ha registrado la
recaudación líquida obtenida en el mes de diciembre de 2010, con respecto al mismo mes del año
anterior, es el resultado global de:
 Una reducción del 5,1% que se debe al descenso de las salidas a consumo, medido en
unidades físicas, que ha tenido lugar en el mes de noviembre;
5.62
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
CONSUMOS ESTIMADOS DE CIGARRILLOS
Cuadro nº 5.8.1
Consum os estim ados
P e rí o do
Millones de cajetillas
Tasas de variación
Millones de Euros
Mensual
cigarrillos
Anual
Mensual
Anual
Mensual
Anual
valor
cigarrillos
valor
2005
391
4.694
864
10.369
-1,49
0,73
2006
386
4.630
864
10.364
-1,38
-0,05
2007
368
4.413
922
11.067
-4,68
6,79
2008
385
4.619
996
11.949
4,66
7,97
2009
336
4.032
966
11.594
-12,70
-2,97
2010
307
3.686
1.020
12.242
-8,58
5,59
En. 09
304
4.469
786
11.594
-32,97
-31,09
-3,13
0,12
Feb
243
4.437
655
11.533
-11,54
-8,55
-3,68
-0,51
Mar
351
4.461
947
11.631
7,26
11,53
-2,17
1,10
Abr
362
4.440
977
11.616
-5,43
-1,53
-3,29
-0,02
May
355
4.403
957
11.556
-9,52
-5,89
-3,61
-0,31
Jun
406
4.417
1.148
11.689
3,65
13,06
-3,10
0,75
Jul
352
4.331
1.071
11.619
-19,75
-6,06
-5,39
-0,55
Ago
322
4.259
982
11.578
-18,22
-4,02
-6,14
-0,34
Sep
409
4.284
1.248
11.830
6,44
25,21
-5,84
1,33
Oct
296
4.188
899
11.715
-24,45
-11,28
-7,71
0,32
Nov
292
4.149
887
11.747
-11,91
3,75
-7,75
1,26
Dic
341
4.032
1.038
11.594
-25,47
-12,88
-12,70
-2,97
En. 10
337
4.065
1.033
11.841
10,70
31,46
-9,05
2,13
Feb
213
4.034
676
11.863
-12,47
3,31
-9,08
2,86
Mar
314
3.997
1.001
11.916
-10,49
5,64
-10,39
2,45
Abr
304
3.940
968
11.908
-15,91
-0,85
-11,27
2,51
May
409
3.994
1.298
12.249
15,30
35,69
-9,29
6,00
Jun
307
3.895
1.024
12.125
-24,38
-10,81
-11,82
3,74
Jul
302
3.845
1.037
12.092
-14,32
-3,15
-11,22
4,06
Ago
304
3.827
1.046
12.156
-5,55
6,56
-10,15
4,99
Sep
305
3.723
1.045
11.954
-25,49
-16,21
-13,10
1,05
Oct
301
3.728
1.026
12.081
1,80
14,17
-10,99
3,12
Nov
277
3.713
950
12.144
-5,05
7,13
-10,50
3,38
Dic
314
3.686
1.136
12.242
-7,90
9,41
-8,58
5,59
Los consumos y tasas anuales se refieren a cada uno de los años móviles que finalizan en el mes considerado.
5.63
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN MENSUAL DE LOS CONSUMOS Y VALORES DE LOS CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.1
Millones Euros
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
Abr
May
Mar
Feb
Dic
En. 10
Oct
Nov
Sep
Ago
Jul
Jun
Abr
May
Mar
Feb
En. 09
Dic
Nov
Oct
Sep
Jul
Ago
Jun
May
Abr
Mar
Feb
En. 08
millones de Euros
millones de cajetillas
Millones caj.
470
440
410
380
350
320
290
260
230
200
EVOLUCIÓN ANUAL DE LOS CONSUMOS Y VALORES DE LOS CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.2
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
Abr
May
Mar
Feb
Dic
En. 10
Oct
Nov
Sep
Ago
Jul
Jun
Abr
May
Mar
Feb
En. 09
Dic
Nov
11,400
Oct
11,550
3,600
Sep
11,700
3,750
Ago
11,850
3,900
Jul
4,050
Jun
12,000
May
12,150
4,200
Abr
12,300
4,350
Mar
12,450
4,500
Feb
12,600
4,650
En. 08
5.64
Millones Euros
millones de Euros
millones de cajetillas
Millones caj.
4,800
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
 un incremento del 5,5% como consecuencia del aumento de los tipos impositivos;
 un incremento del 5,2% que se debe a las modificaciones en la estructura de la demanda;
 un incremento del 5,2% por el concierto del impuesto con el País Vasco, y
 un aumento del 1,9% por la cesión del mismo a la Comunidad Foral de Navarra.
Por su parte, en el cuadro número 5.6.7 se han anotado tanto las tasas de variación de la
recaudación líquida anual que se trata de explicar, como las relativas a las variaciones del consumo,
de tipos, de estructura y de cesión del impuesto al País Vasco y Navarra, registradas en los años
móviles que finalizan en cada uno de los meses considerados.
Así, el incremento del 4,09% registrado en la recaudación del año móvil que ha finalizado en
el mes de diciembre de 2010, es el resumen de:
 Un decremento del 10,5% que se debe a la disminución de las salidas a consumo, medido
en unidades físicas, producido en el año móvil que ha finalizado en el mes de noviembre;
 un incremento del 6,5%, como consecuencia de la elevación de tipos impositivos;
 un incremento del 9,1% que se debe a las modificaciones en la estructura de la demanda
y, por último,
 unas variaciones positivas del 0,05% y 0,13% imputables al concierto con el País Vasco y
al convenio del impuesto con la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente.
La distribución del consumo total entre las principales marcas de cigarrillos se ha efectuado
en el cuadro número 5.8.2, empleando la estructura de ventas dada por el Comisionado para el
Mercado de Tabacos y aplicada a las salidas a consumo de cajetillas de cigarrillos para el conjunto
del año. Las pequeñas diferencias que se han podido observar con las cifras de ventas del CMT
obedecen a las diferencias en los criterios contables, que en nuestro caso son salidas totales con
pago del impuesto ajustadas a la recaudación, pudiendo existir ciertos desfases temporales con las
salidas a consumo desde expendedurías de tabaco y timbre que contabiliza el Comisionado.
En el mismo cuadro se han anotado los precios de venta al público ponderados por el tiempo
de vigencia de las distintas labores y se ha calculado la cuota de participación en el total de las
ventas anuales correspondiente a cada marca o grupo de marcas.
Toda esta información permite efectuar un análisis de la evolución del consumo de cigarrillos
en España en el período 2005-2010, pudiendo destacarse los siguientes aspectos:
- El consumo de cigarrillos negros, con una cuota en 2010 en el conjunto de salidas a
consumo del 9,1%, ha mantenido una tendencia al descenso durante el período analizado y registra
una caída del 45,4%, lo que supone un descenso medio anual del 9,1% que, en buena parte, se
pueden justificar por la pérdida de aliciente que existía en años anteriores, al haberse reducido el
diferencial de precio comparativo con la gama media de rubios e incluso situarse por encima del
precio de las nuevas marcas de rubio barato que empiezan a comercializarse en 2004. Estas
pérdidas de cuotas en la evolución han originado, necesariamente, el paralelo incremento de las
cuotas correspondientes a los cigarrillos rubios que, por el contrario, han visto reducirse su consumo
en un 18,4% en este mismo período, si bien ha sido en los dos últimos años donde se ha producido
gran parte de la caída.
- La labor más vendida en el año 2010 ha sido, por sexto año consecutivo, la correspondiente a
la marca “Marlboro” con un 14% del total de ventas, seguida del 10,8% de la marca “Winston” y por
"Fortuna", un 10%, quitándole el liderazgo que ostentaba ésta en el período 1999- 2004.
- Resulta interesante recordar como las marcas de precio más elevado (Marlboro y Winstonhasta 2005), que por otro lado son las marcas más representativas en el tráfico del comercio ilícito,
5.65
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
ESTIMACIÓN DE LA EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS POR CLASES
Cuadro nº 5.8.2
Concepto\Año
2005
Consum o
%
2006
Precio (*) Consum o
%
2007
Precio (*) Consum o
%
2008
Precio (*) Consum o
Precio (*) Consum o
%
2010
Precio (*) Consum o
%
Precio (*)
NEGRO:
601
13,0
2,05
493
10,9
2,15
452
10,1
2,39
431
9,5
2,49
381
9,4
2,84
328
9,1
3,30
- Ducados
435
9,4
2,12
348
7,7
2,20
335
7,5
2,40
323
7,2
2,50
287
7,1
2,85
245
6,8
3,33
24
0,5
1,76
12
0,3
2,13
9
0,2
2,39
7
0,2
2,51
5
0,1
2,36
4
0,1
3,29
- B.N.
31
0,7
2,14
24
0,5
2,20
23
0,5
2,40
20
0,4
2,74
19
0,5
2,81
16
0,4
3,31
- Otros
111
2,4
1,81
109
2,4
1,98
86
1,9
2,35
81
1,8
2,39
70
1,7
2,82
63
1,7
3,15
RUBIO:
- Celtas
4.034
87,0
2,23
4.012
89,1
2,27
4.003
89,9
2,51
4.083
90,5
2,60
3.686
90,6
2,98
3.293
90,9
3,33
- Fortuna
676
14,6
2,18
519
11,5
2,19
533
12,0
2,40
538
11,9
2,50
459
11,3
2,60
363
10,0
3,29
- Marlboro
776
16,8
2,72
756
16,8
2,73
723
16,2
2,95
720
15,9
3,00
578
14,2
3,29
506
14,0
3,76
- Chesterfield
490
10,6
2,37
426
9,4
2,38
435
9,8
2,60
446
9,9
2,70
383
9,4
2,77
304
8,4
3,50
- LM
250
5,4
2,17
198
4,4
2,17
204
4,6
2,40
197
4,4
2,50
238
5,9
2,88
218
6,0
3,15
- Camel
295
6,4
2,37
237
5,3
2,37
253
5,7
2,60
265
5,9
2,70
244
6,0
3,06
217
6,0
3,45
- Ducados Rubio
155
3,3
1,35
285
6,3
1,90
257
5,8
2,20
279
6,2
2,30
270
6,6
2,67
209
5,8
3,09
-Nobel
206
4,5
2,19
178
3,9
2,19
203
4,6
2,40
223
4,9
2,50
207
5,1
2,85
179
4,9
3,30
90
1,9
2,72
319
7,1
2,20
426
9,6
2,40
468
10,4
2,50
439
10,8
2,96
392
10,8
3,31
- Lucky Strike
142
3,1
2,36
159
3,5
2,19
196
4,4
2,39
221
4,9
2,49
207
5,1
3,06
192
5,3
3,30
- Gold Coast
52
1,1
2,00
38
0,8
2,00
42
0,9
2,20
42
0,9
2,30
37
0,9
2,57
31
0,9
3,09
- Otros
900
19,4
2,31
898
19,9
2,83
731
16,4
3,40
683
15,1
3,68
625
15,4
2,69
684
18,9
3,11
TOTAL
4.635
100
2,21
4.505
100
2,25
4.455
100
2,50
4.514
100
2,59
4.068
100
2,97
3.622
100
3,33
- Winston
(*) Precios ponderados por el tiempo de vigencia.
Los consumos se han determinado utilizando la estructura de ventas (Comisionado del Mercado de Tabacos).
Unidad: Millones de Cajetillas.
Precio: Euro/cajetilla.
5.66
%
2009
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
que hasta 1996 habían experimentado una caída sustancial tanto en cuota de mercado como en
valores absolutos, a partir de 1997 vuelven prácticamente a recuperar la cuota de 1993 e incluso a
superarla en 1998, incrementando sus ventas en un 26% respecto del año anterior y en un 32%
respecto a 1993, alcanzando cifras similares a las de 1992, unos 719 millones de cajetillas para el
conjunto de ambas que, de nuevo, a partir de 1999 vuelven a rebasarla hasta superar la cifra de los
901 millones de cajetillas; si bien, se ha producido un desplazamiento hacia las marcas de tabaco
rubio más baratas como se verá a continuación, los crecimientos de estos diez últimos años parecen
apuntar, sin duda alguna, a una mayor eficacia en la lucha contra el contrabando de estas labores.
- Asimismo, el segmento de cigarrillos rubios de más bajo precio experimenta un fuerte
incremento en este mismo período que se manifiesta no sólo en la aparición en el mercado de
nuevas marcas (Gold Coast) o en la reaparición de otras anteriormente desaparecidas (LM, Bisonte),
sino también en el descenso relativo de precio de algunas de ellas (Camel, LM), lo que ha producido
un notable aumento de sus ventas; tal es el caso de los cigarrillos LM que en 1992 se
comercializaron al precio más elevado del mercado, siendo sus ventas nulas, y que en 1993 bajaron
su precio a un nivel próximo al del "Fortuna" con lo que sus ventas consiguieron una cuota de
mercado del 1% y que, a partir de junio de 1994, volvió a bajar su precio hasta un nivel próximo al de
los cigarrillos rubios más baratos, con lo que su cuota de mercado alcanzó el 9,6 por 100 del total
consumo de cigarrillos en 1998, ocupando el tercer lugar, después de las marcas "Fortuna" y
"Marlboro", en el ranking de cigarrillos rubios más vendidos. En 1999 al igualarse su precio al de la
marca Fortuna, pierde la categoría de precio bajo y pasa a engrosar la gama media de precios y sus
ventas caen un 20% respecto de 1998. Para el conjunto de marcas de precio más bajo, las ventas
han pasado de 48 millones de cajetillas en 1992 a 563 millones en 1998, absorbiendo la pérdida
experimentada por las labores más caras.
A partir del año 2004, con la irrupción en el mercado de nuevas marcas de precio reducido,
favorecidas por la relativa baja carga fiscal en España, se ha engrosado el segmento de bajo precio
que ha pasado de tener el 7,9% de cuota de mercado en 2003 al 32,1% en 2006 y, ello, a costa del
elevado descenso registrado en el segmento alto, un 21,9% en este mismo año, tal y como puede
observarse en el cuadro número 5.8.3. En 2007, por el contrario, la gama baja acusa un descenso
del 71% y pasa a representar tan solo el 10,6%, mientras que las gamas alta e intermedia se elevan
un 13,5% y 13,7%, respectivamente. En 2008, la gama baja se incrementa un 11,5%, la gama
intermedia lo hace en un 5,6% y por el contrario, la gama alta se reduce un 11,1 por 100. En 2009 el
segmento de inferior precio refleja un crecimiento extraordinario hasta alcanzar el 17,9% del
consumo total, la gama intermedia se reduce un 6% para situarse en el 45,9% y la gama alta acusa
un caída del 16,8 por 100, para situarse en el 36,2%. Asimismo, en 2010 la gama baja llega a
alcanzar el 19,8%, la gama intermedia se sitúa en el 41,7% y la gama alta supone el 38,5% en la
estructura de consumo.
La evolución de las ventas de cigarrillos, tanto de rubios como de negros, en el período
1989-2010, utilizando los datos históricos de las memorias de Tabacalera y los proporcionados por
ALTADIS para los nueve últimos años, se han reflejado en el cuadro número 5.8.4 y en el gráfico
número 5.8.3, en el que se puede observar el descenso continuo que se ha producido en las ventas
de cigarrillos negros. Estas caídas en las ventas de cigarrillos negros, como se ha comentado
anteriormente, pueden obedecer, entre otros factores, a la reducción del diferencial de precios que
históricamente habían tenido desde la implantación en el mercado en los años 1992/93 de las
marcas de rubios baratos y al cambio experimentado en las preferencias hacia el rubio de las
personas que comienzan a fumar. Solamente Francia y España, dentro del conjunto de países de la
UE (15), mantienen todavía cuotas significativas en estas labores. Por el contrario, las ventas de
cigarrillos rubios que hasta el año 1991 habían mantenido un elevado ritmo de crecimiento que
parecía romperse en los períodos 1992, 1993 y 1995 vuelven a adoptarlo en el período 1995-1997 e
incluso a superarlo en 1998, como se puede observar con la pendiente más pronunciada que adopta
la línea en dicho año y, posteriormente, a partir del año 2000.
En el gráfico número 5.8.4, se ha representado la evolución que han tenido las ventas de
cigarrillos rubios por gamas de precios en el período 1990-2010. En el mismo, se puede observar el
fuerte nivel de penetración que han tenido los cigarrillos rubios de precio bajo desde su aparición en
el mercado en el año 1992 y hasta el año 1998, a partir del cual la marca LM que había ganado una
importante cuota de mercado en esta gama, con la subida de precio pasa a incluirse en la gama
intermedia. De aquí la simetría que presenta las evoluciones de sus líneas representativas. La gama
5.67
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
VENTAS TOTALES DE CIGARRILLOS RUBIOS POR GAMAS DE PRECIOS
(Millones de cajetillas)
Cuadro nº 5.8.3
Año
Alta (I)
%
Intermedia (II)
%
1989
1.000
1990
1.169
16,90
1.070
7,65
48
-17,24
1991
1.348
15,31
1.094
2,24
45
-6,25
1992
1.146
-14,99
1.169
6,86
64
42,22
1993
909
-20,68
1.027
-12,15
275
329,69
1994
978
7,59
1.073
4,48
462
68,00
1995
886
-9,41
1.006
-6,24
490
6,06
1996
993
12,08
960
-4,57
526
7,35
1997
1.102
10,98
949
-1,15
620
17,87
1998
1.340
21,60
1.000
5,37
727
17,26
1999
1.459
8,88
1.445
44,50
313
-56,95
2000
1.671
14,54
1.413
-2,25
304
-3,04
2001
1.837
9,93
1.403
-0,71
311
2,59
2002
1.949
6,08
1.403
0,00
305
-1,94
2003
2.119
8,73
1.403
0,03
302
-0,97
2004
2.182
2,97
1.377
-1,85
302
0,00
2005
1.865
-14,55
1.288
-6,50
1.070
253,90
2006
1.457
-21,88
1.373
6,61
1.335
24,78
2007
1.653
13,51
1.561
13,74
383
-71,31
2008
1.469
-11,14
1.648
5,56
427
11,49
2009
1.223
-16,79
1.550
-5,95
605
41,59
2010
1.038
-15,09
1.126
-27,38
533
-11,78
994
Baja (III)
%
58
(I) Marlboro, Chesterfield, Winston(hasta 2005), Camel, Lucky Strike (hasta 2005)
y Lambert&Butler (desde 2005).
(II) Fortuna, Nobel, LM (desde 1999) y Lucky Strike y Winston (desde 2006)
(III) LM (hasta el año 1998), Gold Coast y Coronas Rubio y desde 2005: Ducados rubio,
Elixir y Otros de gama muy baja.
Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT
5.68
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA DISTRIBUCION DE CIGARRILLOS (Negros y Rubios)
(Millones de cajetillas)
Cuadro nº 5.8.4
Año
Total
%
Rubios
1986
3.892
1987
3.997
2,70
1.893
1988
3.865
-3,30
1989
3.968
1990
%
% s/Total
Negros
46,09
2.099
5,52
47,36
2.105
0,29
52,66
1.945
2,75
50,32
1.920
-8,79
49,68
2,66
2.069
6,38
52,14
1.899
-1,09
47,86
4.096
3,23
2.302
11,26
56,20
1.794
-5,53
43,80
1991
4.223
3,10
2.503
8,73
59,27
1.720
-4,12
40,73
1992
4.016
-4,90
2.395
-4,31
59,64
1.621
-5,76
40,36
1993
3.720
-7,37
2.226
-7,06
59,84
1.494
-7,83
40,16
1994
4.009
7,77
2.533
13,79
63,18
1.476
-1,20
36,82
1995
3.769
-5,99
2.398
-5,33
63,62
1.371
-7,11
36,38
1996
3.605
-4,35
2.495
4,05
69,21
1.110
-19,04
30,79
1997
3.909
8,43
2.692
7,90
68,87
1.217
9,64
31,13
1998
4.342
11,08
3.115
15,71
71,74
1.227
0,82
28,26
1999
4.293
-1,13
3.173
1,86
73,91
1.119
-8,80
26,07
2000
4.382
2,07
3.345
5,41
76,33
1.037
-7,31
23,67
2001
4.498
2,65
3.513
5,04
78,11
985
-5,05
21,89
2002
4.555
1,28
3.654
4,00
80,21
902
-8,44
19,79
2003
4.667
2,44
3.877
6,10
83,07
790
-12,39
16,93
2004
4.568
-2,11
3.860
-0,43
84,50
708
-10,38
15,50
2005
4.635
1,47
4.034
4,51
87,04
601
-15,13
12,96
2006
4.505
-2,81
4.012
-0,55
89,06
493
-17,97
10,94
2007
4.455
-1,10
4.003
-0,22
89,85
452
-8,26
10,15
2008
4.514
1,33
4.083
2,01
90,45
431
-4,70
9,55
2009
4.068
-9,89
3.686
-9,72
90,63
381
-11,50
9,37
2010
3.622
-10,97
3.293
-10,66
90,94
328
-13,94
9,06
1.794
%
% s/Total
53,93
Fuente: Elaboración propia a partir de datos Altadis (Tabacalera) y del Comisionado para el Mercado de Tabacos.
5.69
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS DE CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.3
Rubios
Negros
Total
5,100
4,600
Millones de Cajetillas
(20 cigarrillos)
4,100
3,600
3,100
2,600
2,100
1,600
1,100
600
2007
2008
2009
2010
2007
2008
2009
2010
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
100
EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS DE CIGARRILLOS RUBIOS
POR GAMA DE PRECIOS
Gráfico nº 5.8.4
Media
Baja
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
2,400
2,200
2,000
1,800
1,600
1,400
1,200
1,000
800
600
400
200
0
1990
Millones de Cajetillas
(20 cigarrillos)
Alta
Alta: Marlboro, Chesterfield, Winston (hasta 2005), Camel, Lucky Strike (hasta 2005) y Lambert&Butler (desde 2005)
Media: Fortuna, Nobel, LM (desde 1999), y Lucky Strike y Winston (desde 2006)
(Baja): LM (hasta el año 1998), Gold Coast y Coronas Rubio y desde 2005: Ducados Rubio, Elixir y Otros de gama
muy baja.
Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT.
5.70
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
alta que hasta 1991, con el declinar de los cigarrillos negros, había experimentado unas elevadas
tasas de crecimiento en 1992/93, con las fuertes elevaciones que se producen en los tipos
impositivos y su consiguiente elevación en el P.V.P., se acentúa el mercado ilícito de estas labores
como se pone de manifiesto en la caída brusca que sufre la curva en dicho año y que con algún
altibajo parece mantener hasta 1996. Es a partir de 1997 y de forma más acusada en 1998, con la
efectividad de las medidas tomadas en la represión del contrabando, las presiones de la UE a las
Cias. Tabaqueras Internacionales para que cooperen en su erradicación y vigilen sobre todo sus
canales de distribución, cuando las ventas de la gama alta comienzan a adoptar los ritmos de
crecimiento normales del mercado como se puede observar en el gráfico.
La evolución de la estructura del consumo se aprecia de forma más clara en el gráfico
número 5.8.5 en el que se representan las "tartas" comprensivas de las seis categorías en que se
han clasificado las diversas marcas de tabaco en función de su precio de venta al público y con
la distribución que han tenido las ventas de cigarrillos rubios por ga ma de precios en el período
2007-2010. Se han considerado tres categorías atendiendo a su precio en el mercado: gama alta que
comprende las marcas de precios altos como han sido las de Marlboro, Chesterfield, Winston, Camel
y Lucky Strike; la gama media que incluye las marcas Fortuna, Nobel y LM (desde el año 1999) y,
por último, la gama baja que, a su vez, comprende las marcas de LM (hasta el año 1998), Gold-Coast
y Coronas Rubio y desde 2004/2006 otros de gama muy baja, como Ducados Rubio, etc.
En él se aprecia el descenso del consumo de las marcas de mayor venta "Ducados" y
"Fortuna", que se hace más notable para los primeros y, sobre todo, el fuerte incremento del sector
de mayor precio (Marlboro, Winston, Camel) que ha pasado del 25,25% en 2005 (un 17,4% en 1997)
al 32,2% en el año 2008 y el avance que en el año 2010 acusa el segmento de cigarrillos rubios de
gama muy baja “Otros cigarrillos” que, casi, ha duplicado su cuota de mercado, aunque ha bajado en
2008. En el año 2006, la marca Winston redujo su precio a los 2,19 euros/cajetilla y ha pasado a
engrosar el segmento de gama media y a estar alineado con el de las marcas Fortuna, Nobel, LM.
En la parte inferior del cuadro número 5.8.2 se han anotado las cantidades de precintas para
cigarrillos entregadas por las oficinas gestoras en cada uno de los años del período analizado.
5.9. Evolución del consumo de labores del tabaco en la UE.
En los cuadros números 5.9.1 y 5.9.2, se puede observar la evolución del consumo tanto de
cigarrillos como de picadura que se ha registrado en el período 2005-2010 en los diferentes países
que integran actualmente la Unión Europea.
El consumo de cigarrillos en la UE(27) registra una caída del 16,9% en este mismo período,
un 4,4% en 2010 respecto del año anterior, frente a las reducciones del 21,9% y 11% que se reflejan
en el caso de España, lo que apunta a unos mayores descensos relativos para el caso de España.
En general, la mayoría de los países de la UE han reducido su consumo de cigarrillos en gran
medida por las restricciones impuestas a su consumo en lugares públicos y cerrados, aunque
también, consecuencia de los elevados tipos impositivos que se han implantado en los últimos años
y, por consiguiente su traslado a precios: el PVP de la cajetilla Marlboro en estos últimos seis años,
como media de la UE(15) ha pasado de los 4,12 euros a los 5,20 euros - en Irlanda y Reino Unido ha
alcanzado los 7,47 y 8,55 euros en abril de 2011-.
En el cuadro número 5.9.2 se ha reflejado la evolución que ha tenido la picadura para liar, si
bien, en ésta se incluye en gran parte de los países “Otras Labores” con referencia a la picadura para
pipa. En el período 2005-2010 se puede observar un crecimiento del 44,6%, un 6% en el último año,
lo que parece ser indicativo de un cierto desplazamiento del consumo hacia estas labores como así
se ha podido apreciar en el caso de España con la picadura para liar y posteriormente, después de la
implantación de un tipo mínimo para ésta, con el fuerte auge que ha tomado el consumo de picadura
para pipa como sustituta de los cigarrillos.
5.71
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONSUMO DE CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.5
AÑO 2007
Ducados
7.52%
Otros rubios
23.12%
AÑO 2008
Otros rubios
22.24%
Otros negros
2.63%
Ducados
7.16%
Otros negros
2.38%
Fortuna/LM/
Nobel
21,09%
Lucky Strike/
Chesterfield
14,16%
Fortuna/LM/
Nobel
21,23%
Lucky Strike/
Chesterfield
14,78%
Marlboro/
Winston/ Camel
31,48%
Marlboro/
Winston/ Camel
32,20%
AÑO 2010
AÑO 2009
Ducados
6.78%
Ducados
7.05%
Otros rubios
22.90%
Otros negros
2.32%
Fortuna/LM/
Nobel
22,23%
Lucky Strike/
Chesterfield
14,48%
5.72
Marlboro/
Winston/ Camel
31.01%
Otros rubios
25.50%
Lucky Strike/
Chesterfield
13,69%
Otros negros
2.28%
Fortuna/LM/
Nobel
20,97%
Marlboro/
Winston/ Camel
30,77%
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS EN LA UE
Cuadro nº 5.9.1
País
Bélgica
Bulgaria
Chipre
2005
2006
2007
669.231
669.253
1.029.834
741.841
% VARIACIÓN
2008
2009
2010
624.629
595.816
580.842
627.880
-6,18
8,10
990.320
1.094.213
870.353
586.755
-43,02
-32,58
5,82
2010/2005
2010/2009
96.094
94.417
97.568
104.679
93.704
99.159
3,19
1.311.567
1.413.126
1.529.790
830.030
1.046.599
1.083.490
-17,39
3,52
388.124
410.799
396.893
395.140
393.375
385.095
-0,78
-2,10
Alem ania
4.791.335
4.673.275
4.574.866
4.398.943
4.330.339
4.178.227
-12,80
-3,51
Grecia
1.720.422
1.669.156
1.762.324
1.513.919
1.702.507
1.200.238
-30,24
-29,50
España
4.634.977
4.504.879
4.455.138
4.514.441
4.067.826
3.621.538
-21,87
-10,97
Estonia
121.084
113.886
186.316
57.334
132.673
61.854
-48,92
-53,38
Francia
2.740.521
2.788.609
2.747.246
2.679.474
2.749.001
2.739.871
-0,02
-0,33
Hungria
709.214
790.530
834.254
870.379
871.477
592.889
-16,40
-31,97
-10,40
Rep. Checa
Dinam arca
Irlanda
270.982
292.864
270.085
247.028
230.357
206.399
-23,83
4.641.115
4.690.368
4.641.065
4.599.717
4.457.436
4.351.570
-6,24
-2,38
Letonia
209.862
237.662
166.794
193.488
114.720
88.526
-57,82
-22,83
Lituania
186.092
260.835
236.214
284.134
209.391
124.871
-32,90
-40,36
Luxem burgo
265.450
237.250
252.280
224.961
213.016
207.968
-21,65
-2,37
29.458
28.934
26.079
28.773
28.269
28.543
-3,10
0,97
Holanda
682.700
698.150
759.501
745.261
669.233
672.539
-1,49
0,49
Austria
664.012
694.165
679.173
659.391
669.182
687.972
3,61
2,81
Polonia
4.377.691
3.988.476
4.190.750
5.015.104
2.050.809
3.244.762
-25,88
58,22
Italia
Malta
Portugal
856.740
948.150
638.868
645.310
596.149
709.975
-17,13
19,09
Rum ania
1.824.545
2.051.269
1.896.767
1.730.398
1.562.933
1.039.213
-43,04
-33,51
Eslovaquia
470.537
239.349
642.071
218.359
561.667
368.880
-21,60
-34,32
Eslovenia
227.838
247.372
233.162
250.497
256.944
246.224
8,07
-4,17
Finlandia
253.900
249.300
246.400
349.150
176.109
220.672
-13,09
25,30
Suecia
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
342.976
383.701
321.800
303.550
315.550
315.550
-8,00
0,00
2.512.200
2.448.100
2.287.450
2.286.650
2.378.750
2.261.700
-9,97
-4,92
36.028.499
33.174.120
25.434.683
35.565.717
32.772.607
25.358.018
35.687.805
32.800.718
24.657.719
34.836.139
32.011.528
24.158.751
31.329.208
28.895.923
23.529.671
29.952.358
28.326.390
22.387.195
-16,86
-14,61
-11,98
-4,39
-1,97
-4,86
Unidad: Miles de cajetillas
Fuente: Comisión de la Comunidad Europea
5.73
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE PICADURA PARA LIAR EN LA UE
Cuadro nº 5.9.2
País
Bélgica (1)
2005
2006
2007
2008
2009
2010
% VARIACIÓN
2010/2005
8.197.808
9.168.346
7.477.684
6.447.491
7.548.223
8.579.221
4,65
13,66
2.000
8.300
12.922
25.860
51.208
283.426
14.071,30
453,48
Chipre (1)
170.518
192.799
231.349
239.154
247.461
289.466
69,76
16,97
Rep. Checa (1)
423.300
481.957
1.264.129
172.651
644.127
767.107
81,22
19,09
Dinam arca
577.000
552.000
482.900
458.700
438.683
414.887
-28,10
-5,42
Alem ania
14.700.900
18.747.400
22.381.170
21.849.270
24.403.690
25.486.420
73,37
4,44
Grecia (1)
1.038.884
1.247.809
1.377.769
1.478.900
1.761.044
2.215.555
113,26
25,81
España
2.977.489
2.554.397
3.148.536
4.131.748
5.476.524
5.399.853
81,36
-1,40
12.680
10.680
20.260
21.230
82.134
114.495
802,96
39,40
Francia
7.008.800
7.107.073
7.705.591
7.277.100
7.772.266
8.076.630
15,24
3,92
Hungria
895.180
739.374
1.261.150
2.268.255
2.429.481
4.140.290
362,51
70,42
Bulgaria (1)
Estonia (1)
Irlanda
95.972
107.264
122.848
127.057
219.985
215.773
124,83
-1,91
593.460
677.589
806.667
1.081.994
1.397.534
1.841.553
210,31
31,77
Letonia (1)
13.998
18.597
19.583
23.577
24.792
34.124
143,78
37,64
Lituania (1)
11.500
12.718
14.678
16.437
19.923
30.136
162,05
51,26
2.970.423
2.845.418
3.606.998
3.412.713
3.483.497
3.896.870
31,19
11,87
30.850
27.290
27.800
25.434
21.712
38.372
24,38
76,73
Holanda
10.970.000
10.811.000
10.682.228
10.261.644
9.568.772
9.016.855
-17,80
-5,77
Austria
396.000
422.900
467.332
510.165
521.032
573.619
44,85
10,09
Polonia (1)
828.000
496.000
464.350
330.160
5.272.299
4.079.626
392,71
-22,62
Portugal
391.470
358.480
477.496
386.755
504.289
854.174
118,20
658
558
Italia
Luxem burgo (1)
Malta
Rum ania
26.479
69,38
-15,20
Eslovaquia
13.000
26.000
63.415
10.771
31.884
36.131
177,93
Eslovenia
16.040
19.120
21.861
24.333
31.760
42.284
163,62
33,14
883.000
796.000
764.930
757.640
937.842
537.077
-39,18
-42,73
Finlandia (1)
Suecia (1)
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
13,32
966.000
800.000
672.000
250.000
300.000
315.000
-67,39
5,00
3.189.000
3.454.000
3.644.000
4.154.000
5.076.000
5.653.000
77,27
11,37
57.373.272
57.371.272
54.956.206
61.682.511
61.674.211
59.649.676
67.246.125
67.206.724
63.818.149
65.743.039
65.717.179
62.585.177
78.266.820
78.214.954
69.409.381
82.932.502
82.648.518
73.076.487
44,55
44,06
32,97
5,96
5,67
5,28
Unidad: kilogramos
(1) Se incluyen otras labores del tabaco. En la Rep. Checa a partir de julio de 2005 y en Polonia a paritr del año 2009.
Fuente: Comisión de la Comunidad Europea
5.74
2010/2009
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
5.10. Rendimiento recaudatorio del consumo de labores del tabaco.
El consumo de labores del tabaco resulta gravado, además de por los impuestos especiales,
por el IVA como impuesto general sobre el consumo y, en el caso de las labores del tabaco, por el
recargo de equivalencia. Por ello, al igual que se ha hecho con el resto de los productos objeto de los
impuestos especiales, en el cuadro número 5.9.3, se ha estimado a partir de los consumos y
precios medios deducidos de las declaraciones del Modelo 580, el rendimiento fiscal global resultado
tanto de la recaudación consolidada de los impuestos especiales como de la derivada de la
aplicación del IVA y del recargo de equivalencia.
Esta estimación parte del valor, a precio de mercado, impuestos incluidos, de los pro ductos
consumidos en el año 2010, por lo que la cuota tributaria total obtenida corresponde a la
devengada en dicho año que, lógicamente, debe reflejar ciertas diferencias con la recaudación
consolidada obtenida con el criterio de caja derivada de los consumos del período anual móvil que
ha finalizado en el mes de noviembre. En efecto, la cuota tributaria por el Impu esto Especial
asciende a 8.050,7 millones de euros, un 0,45% superior a la recaudación consolidada, aunque
similar al que se aprecia al confrontar las cifras de la recaudación del Estado del cuadro nº 5.4.6 y
las devengadas del cuadro nº 5.4.8. La cuota tributaria devengada en 2010 por IVA más el
Recargo de Equivalencia aplicado a dichas labores alcanza los 2.246,2 millones de euros, con lo
que la cuota tributaria global se sitúa en 10.296,8 millones de euros, lo que representa una
fiscalidad total en 2010 sobre el valor de mercado del conjunto de las labores del tabaco del
78,65% y, en concreto, del 80,2 por 100 respecto del consumo de cigarrillos.
5.75
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2010. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T.
Capítulo 5.
ESTIMACIÓN CUOTA TRIBUTARIA DEVENGADA POR IMPUESTOS ESPECIALES E IVA DE LABORES DEL TABACO EN EL AÑO 2010
Cuadro nº 5.9.3
Producto
Consum o
(Miles de
Cajetillas)
P.V.P.
Euros/Caj.
Euros/Cigarro (*)
Valor Mercado
Miles Euros
Euros/kg
Cigarrillos
I.E.
IVA + R.E.
CUOTA TRIBUTARIA TOTAL
Euros/Caj.
Euros/Caj.
Miles Euros
Euros/Cigarro (*)
Euros/Cigarro (*)
Euros/kg
Euros/kg
I.E.
IVA + R.E.
TOTAL
RATIOS (%)
Cuota I.E./ Fiscalidad
Valor Merc.
Total
3.686.220
3,32
12.242.226
2,09
0,57
7.715.965
2.100.307
9.816.272
63,03
80,18
Cigarros y Cigarritos (Miles de kg)
2.658
130,99
348.230
19,14
22,47
50.876
59.743
110.619
14,61
31,77
Picadura para liar (Miles kg)
5.395
90,29
487.096
51,89
15,49
279.941
83.567
363.508
57,47
74,63
285
51,87
14.791
13,67
8,90
3.896
2.538
6.434
26,34
43,50
8.050.678
2.246.155
10.296.833
61,49
78,65
Otros:
Picadura para pipa (Miles kg)
Total
13.092.343
Las cuotas tributarias totales corresponden a los consumos del año 2010 con pago del Impuesto (criterio de devengo), por lo que existen ligeras diferencias con los datos de recaudación
consolidada en cada uno de los impuestos que responden al criterio de caja.
(*) El precio medio del cigarro s/datos de CMT(05)/ALTADIS de ventas e ingresos ha sido de 27,85 Cts.Euro/cigarro, frente a 35,0 de 2009, 38,13 de 2008, 40,25 en 2007, 40,82 en 2006 y 40,9 Cts.Euro en 2005.
La cuota por Impuesto Especial en 2010 resulta ser de 4,02 Cts.Euro/cigarro y la cuota por IVA+R.E. de 4,07 Cts.Euro/cigarro.
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