Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS El catalogo de cuentas es un listado sistemático de todas las cuentas que conforman la estructura básica de la contabilidad de una entidad con su respectiva codificación. La Ley del ejercicio de la contaduría pública es quien se encarga de autorizar a los contadores para la legalización de libros, descripciones de sistemas contables, catálogos y manuales de cuentas. El sistema contable debe contener la siguiente información: a) b) c) d) e) f) g) 1. Datos Generales 2. Datos del sistema 3. Datos de registros contables. Normas para la elaboración de catálogos y manuales de organización contable 1. Los estados financieros deber representar la situación, el desempeño y los flujos de efectivo de la entidad aplicando las NIIF. 2. La presentación razonable y cumplimiento de las NIIF requieren: Descripción de las políticas contables Aplicación del principio negocio en marcha Aplicación de la base contable acumulativa No forzar la aplicación de principios que la empresa no puede aplicar Aplicación de la importancia relativa y agrupación de datos Presentación uniforme de los Estados financieros, a menos que, tras un cambio de la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de los estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación o clasificación Presentación de información comparativa Un catalogo de cuentas debe llevar una estructura de codificación un ejemplo es el siguiente: 1 cifra= Elemento Activo, pasivo… 2 cifras=Rubro de agrupación: Activo corriente, activo no corriente… 4 cifras= Cuentas de mayor: Efectivo y equivalentes, Cuentas por cobrar… 6 cifras= Subcuenta: Caja, Bancos… 8 cifras= Subsubcuenta: Cuenta corriente, Cuenta de ahorro… 10 cifras Cuentas analíticas: Banco Agrícola… 1 ACTIVO 11 ACTIVO CORRIENTE 1101 Efectivo y equivalentes 110101 Caja 110102 Bancos 11010201Cuenta corriente 1101020101 Banco Agrícola Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes Los activos se clasifican como corrientes cuando se espera realizar, vender o consumir en el periodo de un año. Todos los demás se clasifican como activos no corrientes Los pasivos se clasifican como corrientes cuando se espere liquidar durante un periodo de un año, los demás se clasifican como no corrientes. Los rubros de agrupación no deben emplearse como cuentas de mayor, aunque en el activo no corriente pueden emplearse estas cuentas: Bienes muebles, bienes inmuebles, bienes depreciables, bienes no depreciables. El activo no corriente fijo debe incluirse la cuenta “Revaluaciones”. Las cuentas complementarias, pueden ir incluidas a continuación de los que se valúan, ésas van acompañadas de los signos “R” o “CR” o se incluyen en el pasivo por separado. En el caso de una empresa individual el encabezado se incluye el nombre del propietario la denominación de la cuenta “cuenta personal” y “capital”. Para las sociedades de personas se utilizan las cuentas “prestamos a los socios” y en el caso de sociedades de capital “Prestamos a los accionistas”. A continuación se presenta un catalogo de cuentas de la empresa CI Paint CATALOGO DE CUENTAS CI PAINT SA. DE CV. 1 ACTIVOS 11 ACTIVO CORRIENTE 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 110101 EFECTIVO EN CAJA 11010101 Caja General 11010102 Caja Chica 110102 EFECIVO EN BANCOS 11010201 City Bank 11010202 Scotiabank 1102 CUENTAS POR COBRAR 110201 CLIENTES 110202 DEUDORES DIVERSOS 11020201 Depósitos 11020202 Anticipos al personal Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 11020203 Reclamos 110203 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 110204 RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES –R 1103 EXISTENCIAS 110301 INVENTARIOS PARA LA VENTA 110302 MERCADERIA PARA LA VENTA 1104 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 110401 BENEFICIOS A EMPLEADOS PAGADOS POR ANTICIPADO 11040101 Anticipos de sueldo 11040102 Anticipo de vacaciones 110403 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 110404 ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO 110405 PAPELERIA Y UTILES 110406 OTROS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 11040601 Servicios técnicos y profesionales 11040602 Intereses pagados por anticipado 110407 OTROS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1105 IVA CREDITO FISCAL 110501 CREDITO FISCAL POR COMPRAS 12 ACTIVO NO CORRIENTE 1201 BIENES MUEBLES 120101 MOBILIARIO Y EQUIPO 120102 VEHICULOS 120103 INSTALACIONES Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 1202 BIENES INMUEBLES 120201 TERRENOS 120102 EDIFICIOS 1203 RESERVA PARA DEPRECIACIONES –R 120301 MOBILIARIO Y EQUIPO 120302 VEHICULOS 120303 INSTALACIONES 120304 TERRENOS 120305 EDIFICIOS 1204 ACTIVOS INTANGIBLES 120401 PROGRAMAS DE COMPUTADORA Y APLICACIONES INFORMATICAS 120402 PATENTES Y MARCAS 12040201 Patentes y marcas-costo de adquisición 12040202 Revaluó de patentes y marcas 120403 FRANQUICIAS 12040301 Franquicias propias-costo de adquisición 120404 OTROS ACTIVOS INTANGIBLES 2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE 2101 PROVEEDORES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR 210101 PROVEEDORES 210102 Proveedores locales 210103 Proveedores extranjeros 210102 RETENCIONES POR PAGAR 21010201 Impuesto sobre la renta retenida Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 21010202 Retenciones de ISS-Aporte de trabajador 21010203 Retenciones de AFP-Aporte de trabajador 21010204 Retenciones por préstamos bancarios 21010205 Otras retenciones 210103 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 2102 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR 210201 PLANILLAS POR PAGAR 210202 COMISIONES POR PAGAR 210203 VACACIONES ACUMULADAS POR PAGAR 210204 APORTACIONES PATRONALES DE PENSIONES GUBERNAMENTALES 21020401 ISS- Cuota patronal 210205 APORTACIONES PATRONALES PLANES DE PENCIONES NO GUBERNAMENTALES 21020501 AFP- Cuotas patronales por pagar 2103 PROVISIONES 210301 PROVISIONES PARA GARANTIA DE PRODUCTO 2104 IVA-DEBITO FISCAL 210401 IVA-CONTRIBUYENTES 210402 IVA-CONSUMIDOR FINAL 22 PASIVO NO CORRIENTE 2201 DOCUMENTOS NEGOCIABLES POR PAGAR 220101 VALOR NOMINAL DE LAS DEUDAS NEGOCIABLES 220102 INTERESES CARGADOS 2202 PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA 220201 PASIVO POR IMPUESTPO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 3 PATRIMIO Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 31 CAPITAL ACCIONARIO 3101 CAPITAL SOCIAL 310101 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO MINIMO 310102 CAPITAL SUSCRITO VARIABLE 32 RESERVAS DE CAPITAL 3201 RESERVAS DE CAPITAL 320101 RESERVA LEGAL 320102 PRIMA EN VENTA DE ACCIONES 33 RESULTADOS ACUMULADOS 3301 RESULTADOS ACUMULADOS 330101 UTILIDAD ACUMULADA 33010101 Utilidades del ejercicio anterior 33010102 Utilidades del ejercicio 4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR 41 COSTOS DE VENTAS 4101 COSTOS DE VENTAS 410101 TELEFONOS 410102ACCESORIOS 42 GASTOS DE OPERACIÓN 4201 GASTOS DE VENTA 420101 VACACIONES 420102 AGUINALDOS 420103 SUELDOS 420104 APORTACIONES AL ISSS 420105 APORTACIONES A LA AFP Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 420106 ATENCIONES AL CLIENTE 420107 ALQUILER DE LOCAL 420108 ALQUILER DE BODEGA 420109 MANTENIMIENTO DE EQUIPO 420110 DEPRECIACIONES 420111 AMORTIZACIONES 420112 SEGUROS 420113 CONBUSTIBLES Y LUBRICANTES 420114 PUBLICIDAD Y PROPAGANDAS 420115 PAPELERIA Y UTILES 420116 OTROS GASTOS DE VENTAS 5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS 51 INGRESO POR VENTAS 5101 INGRESOS POR VENTAS DE MERCADERIA 510101 PINTURA 510102 ACCESORIOS 52 INGRESOS POR INVERSIONES 5201 INTERESES BANCARIOS 5202 INTERESES SOBRE INVERSIONES 5203 OTROS INMGRESOS OPERATIVOS 53 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 5301 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 530101 OTROS INGRESOS EXTRAORDINARIOS 530102 INDEMNIZACIONES DE SEGURO RECIBIDAS Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 6 CUENTA LIQUIDADA 61 PÉRDIDAS Y GANACIAS 6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS: Cuentas reales o de valores: Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa, determinando su patrimonio. Cuentas de valuación: Representan una disminución de las cuentas de activos a las cuales valúan. Las cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo o para mostrar el valor según los libros o distribución del costo histórico. Cuentas transitorias: Estas cuentas las empleamos para reflejar operaciones que, debido a contratos o situaciones eventuales, nos impiden efectuar cargos o abonos a las cuentas correspondientes que reflejarían la operación comercial efectuada. Cuentas de orden: Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de un ente. Cuentas nominales o de resultados: Son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio mediante los ingresos, o las disminuciones por los costos o egresos, ocurridos en un periodo de terminado. Cuentas de patrimonio: Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o pérdidas ocurridas por operaciones con el capital social u originado por actividades normales del negocio. LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA Esta Ley regula el ejercicio de la profesión de la contaduría pública, de la auditoría y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurídicas que la ejercen. Principales aspectos regulados en la Ley: La Profesión de la Contaduría Pública y la Función de Auditoría • Conceptos • Quienes pueden ejercer la profesión de la • Requisitos para ser autorizados • Registro de Contadores Públicos Autorizados Contaduría Pública REQUISITOS PARA SER AUTORIZADO COMO CONTADOR PÚBLICO Art. 3 Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS A. En el caso de personas naturales: 1. Ser de nacionalidad salvadoreña. 2. No haber sido declarado en quiebra ni en suspensión de pagos. 3. Estar autorizado por el consejo de conformidad a esta ley. B. En el caso de personas jurídicas: 1. Que estas se constituyan conforme a las normas del Código de Comercio. 2. Que la nacionalidad de esta, así como la de sus principales socios, accionistas o asociados sea salvadoreña. 3. Que uno de los socios, accionistas, asociados y, administradores por lo menos sea persona autorizada para ejercer la Contaduría Pública como persona natural. 4. AUTORIZACION DE CONTADORES PÚBLICOS Art. 5: La autorización estará a cargo del consejo de vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública. 5. REGISTRO DE CONTADORES PÚBLICOS 6. Art. 6: El Consejo llevara un registro de los profesionales de la Contaduría Pública, así como de las personas jurídicas que ejerzan la Contaduría Pública. El departamento de Contabilidad es el sitio donde se concentran todas las operaciones realizadas en los distintos departamentos de la empresa; su función principal consiste en registrar en el Mayor todas las operaciones practicadas. Del Mayor, según es costumbre, se obtiene la balanza de comprobación, que a su vez, forma el punto de partida para los asientos de ajuste y de pérdidas y ganancias; y, finalmente, se obtendrían los Estados Financieros, con lo cual queda terminado el ciclo contable. Es en este departamento donde debe establecerse el Catálogo de Cuentas que va a controlar cada una de las cuentas de la contabilidad de la empresa. El primer paso, el catálogo de cuentas Al recibirse la documentación será necesario clasificada por grupos homogéneos — ventas, compras cobros, pagos, traspasos, etc.- a fin de dirigirla al sitio en que deben quedar almacenados los datos que contiene, es decir, a las cuentas que forman la memoria de este organismo administrativo. Conviene, pues, establecer esas cuentas, identificándolas con toda exactitud y formando al efecto el llamado catálogo de cuentas. Como su nombre lo indica, el catálogo es una lista de todas las cuentas que pueden necesitarse en vista de las actividades a que la empresa se dedique. Por supuesto, habrá cuentas que se usen en todas las empresas y otras que sean características de cierto tipo de negocios. . El instructivo de contabilidad En las empresas de cierto movimiento, con un personal numeroso en el Departamento de Contabilidad y, probablemente, con agencias, sucursales y oficinas foráneas, conviene formular un catálogo de cuentas tan amplio momo las necesidades de la casa lo requieran; y redactar, además, un instructivo para el manejo de las propias cuentas. Podrá parecer ocioso dar instrucciones a un contador acerca de cómo manejar las cuentas de Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS un catálogo, pues es de suponerse que este conocimiento forma parte de su preparación técnica; sin embargo, debe recordarse que en la práctica existen reglas, costumbres y conveniencias particulares en cada compañía que no tienen más justificación que ciertas normas establecidas en vista de su experiencia particular. Por ejemplo, en una fábrica existirá seguramente la cuenta de Equipo Industrial, cuyo nombre por si mismo explica la naturaleza del movimiento que debe registrarse en ella; pero es muy posible que según la política económica de la compañía, solamente las adiciones al equipo industrial por un costo superior a ‘X" por unidad deba cargarse a esta cuenta, para ser debidamente depreciadas; y que toda compra de equipo por cantidad inferior deba cargarse a los gastos de fabricación, a pesar de que, teóricamente, represente un aumento de activo fijo. De manera semejante suele ser necesario dar instrucciones precisas acerca del tratamiento contable a que deban sujetarse ciertas instalaciones, depreciaciones y amortizaciones, así como las normas a seguir en el caso de depreciaciones, amortizaciones, cancelación de cuentas incobrables y demás problemas, que con frecuencia se prestan a distintas interpretaciones según el criterio de quien trate de resolverlos. Salta a la vista pues, que en estos casos no sólo es indispensable el catalogo de cuenta sino que se hace necesario también complementado con un instructivo para su manejo, instructivo tan amplio y detallado como las circunstancias lo ameriten. El Catálogo de Cuentas Cuando la empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es absolutamente indispensable formar una lista de las cuentas que deberán utilizarse, evitando así errores de aplicación, y asignar a cada cuenta una cifra que la identifique, ya que se trate de las cuentas que integran el mayor general o de las subcuentas que forman los mayores auxiliares. Hay diversas maneras de organizar este sistema de identificación y, salvo casos especiales, quizá lo m práctico sea optar por una clasificación decimal que permita agregar o suprimir partidas según sea necesario. En el caso de la contabilidad general, que al fin y al cabo, controla toda la actividad de la empresa, conviene comenzar por dar un número índice a cada grupo general, tanto del balance como del estado de pérdidas y ganancias, de la siguiente forma: Balance: 1.1. Activo 2.2. Pasivo 3. 3. Capital Estado de Pérdidas y Ganancias: 4. 4. Productos 5.5. Costos 6. 6. Gastos de operación 7. 7. Otros gastos y productos 8.8. …… Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 9. 9. Cuentas de Orden 0. 0. Cuentas "puente". Estas cifras indican, cada una de ellas, un grupo general distinto y permanecerán invariables, de manera que todas las cuentas de activo comenzarán con el número 1, las del pasivo con el 2, y así sucesivamente. Vienen después las subclasificaciones, que pueden extenderse en forma prácticamente ilimitada. Por ejemplo, en el activo se tendría: 1.1. Activo 1.0 1.0 Circulante 11 1.1 Fijo 1.2 1.2 Diferido Y a su vez, el grupo de circulante podría subdividirse como sigue: 1. Activo 10. Circulante 100 Caja y Bancos 101 Cuentas por cobrar 102 Inventarios En esta forma podría establecerse un catálogo a base de tres cifras, en el que la cuenta de Caja y Bancos seria la 100; la de Clientes, la 101, la de inventarios la 102, etc., de tal manera que si después se quisiera agregar una nueva cuenta, por ejemplo, Mercancías en Tránsito, recibirla el número 103, y así sucesivamente hasta llegar, en el activo circulante a la cuenta 109, o más si se requieren más cuentas. Como, dentro de la clasificación decimal, cada grupo tendré una subclasificación máxima de diez renglones (del O al 9), si fuera necesario abrir más de diez cuentas en un grupo, es decir, más de diez cuentas en el circulante —siguiendo el mismo ejemplo- se deberá ampliar la clasificación haciendo que el número hasta aquí destinado a una cuenta, se refiera a un nuevo grupo, el cual, a su vez, tendría diez clasificaciones más, en la siguiente forma: 1. Activo 10. Circulante 100. Caja y Bancos 1000 Caja General 1001 Caja chica 1002 Banco x De manera semejante podría ampliarse el catálogo, haciendo que los números de las cuentas constarán de cinco o más cifras, en los casos de empresas con operaciones muy complicadas o con dependencias muy Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS numerosas. Para fines prácticos, en la mayoría de las empresas comerciales o industriales un catalogo de cuentas de cuatro cifras, sería suficiente, en el entendido de que no existe un catálogo de cuentas universal, cada empresa deberá elaborar el propio en base a sus necesidades y características particulares. Cuando se utiliza un sistema electrónico el catálogo de cuentas es indispensable, ya que es el único medio con el que cuenta el operador para ponerse en contacto con la contabilidad, pues para poder registrar los movimientos generados deberá ingresar primeramente el número de cuenta que según el catálogo adoptado le corresponda. Concepto de Catálogo de Cuentas Por todo lo anterior expuesto se define el catálogo de cuentas como: Es el índice o instructivo, donde, ordenada y sistemáticamente, se detallarán todas las cuentas aplicables en la contabilidad de una negociación o empresa, proporcionando los nombres y, en su caso los números de las cuentas". Es importante al establecer un catálogo de cuentas, para un manejo adecuado de éste, que se acompañe de una guía que detalle los movimientos que afectarán a cada una de las cuentas contenidas en el mismo. La elaboración de este catálogo puede ser de forma numérica, numérica decimal, alfabética, numérica alfabética o alfanumérica; todo esto dependerá siempre de las necesidades de la negociación o empresa, y esto indica que a las cuentas que se manejen, se le asignara un número en forma ordenada para su fácil manejo y control. ORGANIZACIÓN DE EL CATÁLOGO DE CUENTAS Lo más conveniente es ir agrupando las cuentas en el orden en que habrán de aparecer en los estados financieros, numerándolas dentro de un sistema decimal. Esto conviene con el fin de poder designarlas ya por su nombre, ya por su número, lo cual en muchos casos es más práctico. Clasificación de las cuentas La mayoría de los elementos de nuestro medio ambiente, como podrían ser una construcción, una bicicleta, un mamífero, un centro de estudios, un automóvil, etcétera, pueden clasificarse de diversas maneras en función de los puntos de vista que se tomen. Las cuentas como elementos de control no son una excepción; por lo tanto también son materia de clasificación. Tomándose en consideración los conocimientos asimilados, pueden integrarse en dos grupos: a. a. Cuentas según el Estado Financiero en el cual reflejan su información. b. b. Cuentas de acuerdo con la naturaleza de su saldo. Tomando como punto de vista el estado financiero en el cual se presenten, las cuentas se subclasifican en: • Cuentas de Balance • Cuentas de Resultados Las primeras son todas aquellas cuentas que se presentan en cualquier Balance General, como es el caso de: bancos, almacén, edificio, proveedores, impuestos por pagar, capital, etcétera. Las segundas son las que Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS integran el Estado de Resultados. Ejemplo: ventas, otros productos, costo de ventas, gastos de operación, etcétera. En función de la naturaleza del saldo de las cuentas, se subclasifican de la siguiente manera: • Cuentas de Saldo Deudor • Cuentas de Saldo Acreedor Las primeras son precisamente aquellas cuyo saldo es deudor, independientemente del estado financiero en que se encuentren contenidas, por ejemplo: bancos, almacén, edificio, costo de ventas, gasto de operación, etcétera. Cuando el movimiento acreedor es superior al deudor, se produce un saldo acreedor; de esta manera, se estará frente a una cuenta clasificada dentro de las de saldo acreedor, sin tomarse tampoco en consideración el estado financiero del cual forme parte; ejemplo: proveedores, impuestos por pagar, capital, ventas, otros productos, etcétera. Por lo tanto, al hablar de bancos, estaremos tratando el caso de una cuenta de Balance de saldo deudor. Al referirse a ventas, se entiende como ejemplo de cuenta de resultados de saldo acreedor, y así sucesivamente será la situación de todas las cuentas, con base en el estado financiero del cual formen parte, y en su saldo. Cuentas principales de la contabilidad comercial El número de cuentas que se utilizan en la contabilidad de una empresa depende de varios factores: El giro de la empresa El tamaño de la empresa El tipo de productos que comercializa o elabora El análisis que se haga, etc. Mientras más detallado sea el análisis, mayor será el número de cuentas que se utilicen. Otras clasificaciones de cuentas: CUENTAS DE ORDEN Las cuentas de orden registran valores reales de la empresa, pero no afectan de manera directa ni modifican las cuentas de Balance General y del Estado de Resultados, o sea todo el grupo de cuentas que conforman los Estados Financieros (Activos, Pasivos, Capital, Ingresos, Costos y Gastos), lo que significa que son la representación de valores contingentes (Derechos y obligaciones contingentes) que nos sirven para efectos de controles administrativos o recordatorios, lo que significa que de conformidad con la partida doble debemos abrir dos cuentas de mayor una de naturaleza deudora y otra de naturaleza acreedora que especifiquen claramente el registro que representan. Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS Pero… ¿Qué son los valores contingentes? Son derechos y obligaciones probables o que están sujetos a una contingencia, al suceder esta se convierten en valores reales. Las cuentas de orden se clasifican en: a) Contingentes: Avales (Firmas que garantizan Obligaciones) Litigios (Juicios pendientes de resolución) Fianzas Derivados Financieros b) Recordatorios y de controles administrativos Mercancías en consignación Emisión de Obligaciones bursátiles c) Fiscales Depreciación y amortización Gastos no deducibles Activos totalmente depreciados Pérdidas Fiscales La apertura de las cuentas de orden está determinada por las operaciones siguientes: 1. A efecto de registrar valores ajenos que se reciban: A. En guarda B. En prenda o garantía C. Para la ejecución de un mandato (compra – venta ) 2. Para registrar derechos u obligaciones contingentes. A. Otorgamiento de fianzas B. Contratos de seguros C. Reclamaciones Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 3. Obligaciones contingentes por descuento de documentos de crédito. A. Contratos de compra – venta 4. Registro de operaciones, con fines de control o de recordatorio. A. Contratos que impliquen un compromiso critico 5. Registro duplicado de operaciones, con distintos fines. A. Depreciación, con enfoque contable y con enfoque fiscal TRAMITES RELACIONADOS CON EL CATALOGO DE CUENTAS Y EL MANUAL DE INSTRUCCIONES TRAMITES. Inscripción del Balance General Inicial al Registro de Comercio Cuando se ha obtenido la Escritura de Constitución de la Empresa y su respectivo Balance General Inicial, se procede a inscribir el mencionado balance en el Registro de Comercio siguiendo los siguientes pasos: 1. Se completa el Formulario, Estadística y Censo. 2. Se realiza un pago (especie de impuesto) dependiendo del capital de la empresa “HENCORP VALORES S.A .” posee un capital de $1,700,00.00 entonces un porcentaje de esa cantidad está destinado a ser cancelado en el Registro de Comercio para que de esta manera quede legal y completamente inscrita la empresa y pueda ponerse en funciones. 3. Se redacta un Escrito en el cual se reconoce la existencia legal la firma. Para realizar este trámite es indispensable haber obtenido los siguientes documentos: NIT (fotocopia) Tarjeta de Contribuyente (fotocopia). Ambos documentos se obtienen en el Ministerio de Hacienda. TRAMITES EN LA ALCALDIA. Los requisitos necesarios para inscribir una empresa en esta Institución son: 1) Escritura de Constitución, para constar cuando está funcionando el establecimiento. 2) Balance Inicial. 3) NIT de la empresa. 4) Constancia de Registro de Información Estadística en las cuales se detallan las características del establecimiento. a) DUI y NIT del representante legal. b) Nombre comercial. c) Nombre del propietario o razón social. d) Ubicación del establecimiento. e) Actividad principal. Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS f) Fecha de vencimiento. g) Lugar y fecha de registro de información estadística. h) Llenar constancia de registro de información de estadísticas de DIGESTYC. APERTURA DE LA CUENTA EN LA ALCALDIA. Documentación a presentar: Formulario f-4 para inscripción y Descripción de contribuyente y otros. Declaración Jurada de inicio de Operaciones (formulario) Copia de DUI o pasaporte y NIT del representante legal. Copia del NIT de la sociedad. Copia de la escritura de constitución de la sociedad, debidamente inscrita en el Registro de Comercio o el Acuerdo de constitución debidamente inscrito en el Ministerio de Gobernación. Balance inicial original a la fecha de constitución, a excepción de los negocios de bebidas alcohólicas, imprentas y sinfonías, que deberán presentar permiso o matricula de cancelación de los derechos de inscripción en el catastro Municipal (de la escritura de constitución): $0.12 por cada $114.29 de capital social declarado en la escritura. En la sección de control le entregan el número de expediente y el importe a pagar en la base al activo de la empresa y a la actividad que se dedique. El pago se efectúa mensualmente en la Sección de Cuentas Corrientes, mediante un número de cuenta. Una vez cancelado, se solicita solvencia en la Sección de Cuentas Corrientes. Lugar Esta documentación será entregada en las delegaciones Distritales correspondientes o en la alcaldía correspondiente según la dirección de la empresa. PRESENTACION DE LA ESCRITURA PUBLICA EN EL CODIGO DE COMERCIO Toda empresa debe inscribirse ante el Registro de Comercio, en el edificio de comercio modulo dos en el departamento de Consultas y Despachos de Matriculas. Para que se le reconozca como un ente comercial. Pre- requisito: Cancelar en cualquier banco del país, los derechos de registro, los cuales se calculan de acuerdo al valor de los activos de la empresa, según los rangos siguientes: $2, 000,.00 hasta $ 57,142.85 = $91.43 $57,151.00 hasta $114,288.00 paga $137.14 $114,287.00 hasta $228,572.00 paga $ 228.57 Si el activo fuere superior a $228.572.00 se pagaran además $11.43por cada cien mil dólares de los estados unidos de América o fracción de renovación anual de la matricula. Este pago se realizara por medio de un mandamiento de pago Documentación a presentar: Solicitud completa con todos los datos del Representante Legal de la empresa, datos de constitución de la sociedad. Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 1 Fotocopia certificada de la escritura de constitución de la sociedad, en tamaño oficio, reducida al 74% (para efectos de archivo en los libros del Registro) Recibo original de derechos de registro. Lugar: Edificio de Comercio, módulo, en la ventanilla del Registro de Comercio. Plazo para Resolución 5 días hábiles para generar la personalidad jurídica, calidad de comerciante 5 días hábiles en emitir la constancia. 8 días en emitir en Balance. Se retira la escritura en el Dpto. de Consulta, Despacho y Matricula. RETIRO DE ESCRITURA PÙBLICA Presentarse en el departamento de Consulta, Despacho y Matricula en el edificio de Centro Nacional de Registro (CNR). TRAMITES EN EL MINISTERIO DE HACIENDA Obtención del Número de Identificación Tributaria (NIT) Documentación a presentar: Presentar solicitud en formulario de Registro Único de Contribuyente formulario f-210 completo en todas sus partes que proporcionan en el Departamento de Identidad u Control Tributario. Escritura de constitución d la sociedad inscrita en el Registro de Comercio DUE y NIT y pasaporte (extranjero) del Represéntate Legal. Si la solicitud no es presentada por el Representante Legal deberá autorizar a una persona por medio de solicitud autenticada, en donde se da el No. De folio de formulario f-210 a presentar, a si como la gestión especifica a realizar por la persona autorizada. Presentar comprobante de derecho de pago de NIT ($0.23) Obtención del Número e Contribuyente (NRC) para IVA Sector de Comercio. Documentación a presentar: NIT DUI y para extranjeros pasaporte de Local (si no es propio) Recibos de agua, luz o teléfono. Balance Inicial por el contribuyente y sellado y firmado por un contador (Activo mayor de $2,286.00) Certificación del negocio en la Alcandía. TRAMITES EN EL MINISTERIO DE TRABAJO INSTRUCCIONES PARA LLENAR EL FORMULARIO DE INSCRIPCION DE ESTABLECIMIENTO Persona jurídica: Al presente formulario deberá adjuntarse la documentación siguiente: 1) Copia de formulario que contiene la solicitud; 2) Copia de Escritura de Constitución; 3) Copia de Credencial del Representante Legal; 4) Copia de Balance Inscrito; 5) Copia de poder correspondiente en el caso que la solicitud sea elaborada por un apoderado Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS de la sociedad; Copia del NIT de la persona jurídica; 7) Copia del documento de identidad del representante legal; 8) Copia del NIT del representante; 9) Copia del documento único de identidad de la persona designada para representar al titular de la Empresa o Establecimiento. Disposiciones Legales aplicables: Art. 55 y 56 de la Ley de Organización y Funciones del Sector Trabajo y Previsión Social. Art.55. Todo patrón está en la obligación de inscribir a su empresa o establecimiento en los Registros que llevaran la Direccion General de Inspección de Trabajo y las Oficinas Regionales de trabajo. La inscripción deberá hacerse en la Oficina Regional correspondiente. El interesado solicitara por escrito la inscripción, proporcionando los datos que en seguida expresa, los cuales deberán consignarse en el asiento respectivo: a) Nombre del patrono y de la empresa o establecimiento, así como la dirección de uno y orto; b) Nombre del representante legal de la persona jurídica propietaria, cuando proceda, así como los datos relacionados con la personalidad jurídica de la misma; c) Actividad principal de la empresa o establecimiento y su activo; d) Número de inscripción en el Registro de Comercio de la escritura de constitución, si se tratare de una sociedad mercantil y el número de inscripción de la credencial del representante legal de la misma, en los casos previstos por la ley; e) La designación de la persona que representará al titular de la empresa o establecimiento. La sola designación lleva implícita la concesión de las facultades generales del mandato y de las especiales que enumera el art. 113 del Código de Procedimientos Civiles, inclusive de la transigir, y con él se entenderán las demandas y reclamaciones, quedando facultado para intervenir en ellas. Dicha inscripción deberá actualizarse cada año. Todo cambio de los datos indicados en este Artículo, se informara a la respectiva oficina para la modificación del asiento. El patrono sustituto está también obligado a inscribir la empresa o establecimiento. Art.56. la falta de inscripción de una empresa o establecimiento, hará incurrir a su Titular en una multa de QUINIENTOS HASTA DIEZ MIL COLONES (o su equivalente en dólares, de acuerdo a la capacidad económica del infractor. TRAMITES EN EL SEGURO SOCIAL INCRIPCION DE PATRONOS El I.S.S.S. proporciona gratuitamente los formularios de Aviso de Inscripción de Patrono y Registro de Firma. El patrono deberá inscribirse en el plazo de cinco días contados a partir de la fecha que ha contratado el primer trabajador, artículo 7 del Reglamento para la Aplicación del Régimen del ISSS. Para la inscripción de patronos beberá presentar documentos en original y copia legible, si no cuentan con documentos originales, las copias deben ser autenticas mediante notario. Documentación a presentar: 1. Formulario de aviso de inscripción de patrono completado del numeral 2 al 16 y Registro de Firmas. 2. Si la Sociedad tiene sello, colocarlo en el registro de firma del patrono y Aviso de Inscripción. 3. Documento de Identidad del Representante Legal (DUI, Carne de Residente o pasaporte para los extranjeros) y credencial inscrita. Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 4. Escritura de Constitución. 5. NIT de la sociedad, croquis de ubicación y nomina de empleados con los que inicia a laborar. NOTA: Para inscripción patronal es necesario que como mínimo esté laborando un trabajador. Porcentajes de cotizaciones TRABAJADOR PATRONO TOTAL SALUD 3.0% 7.5% 10.5% Inscripción de trabajadores: Los trabajadores deberán ser inscritos en el plazo de diez días a partir de la fecha de ingreso a la empresa (Art. 7 del Reglamento para la aplicación al Régimen del I.S.S.S.) Para la inscripción de Trabajador se cuenta con dos sistemas de atención: Que el trabajador visite las Oficinas de Aseguramiento a realizar su tramite. A través de nota de Empresa. REQUISITOS PARA INSCRIPCIÓN DEL TRABAJADOR: Aviso de Inscripción del Trabajador (Firmado y sellado por el patrono) Documento de Identidad (D.U.I. Si es extranjero Pasaporte o Carné de Residente y para los menores de edad Carné de Minoridad. N.I.T. (si lo posee). Una fotografía reciente tamaño cédula. Cada patrono enviará a la persona encargada de realizar los trámites del grupo de trabajadores en el periodo que establece la Ley (10 días), según haya ingresado a la empresa. Así mismo aquellas empresas que cuenten con mas de 50 trabajadores que no estén inscritos, se le dará servicio a domicilio. Normas para la afiliación de trabajadores de primera vez, reposiciones de tarjetas de afiliación a través de grupos de trabajadores: Para que los patronos puedan afiliar a sus trabajadores de primera vez, reponer las tarjetas de afiliación por pérdida o deterioro deberán presentar la siguiente documentación: En los casos de trabajadores de primera vez deberá presentar: Fotocopia de Documento de Identidad (DUI si es menor de edad el Carné de Minoridad y en el caso de extranjeros pasaporte o carné de residente) . Fotocopia de NIT.( Si lo posee) 1 fotografía tamaño cédula, reciente. Aviso de inscripción con los datos solicitados. TRAMITES EN LA AFP REQUISITOS PARA INSCRIPCIÓN DE EMPRESA Principalmente carta de solicitud detallada datos generales de la empresa los cuales son: 1. Nombre o Razón Social. 2. Numero de NIT. Resumen: 3. 4. 5. 6. 7. CATÁLOGO DE CUENTAS Dirección. Teléfono. Telefax. Correo Electrónico. copia de NIT. TRAMITES EN LA DIGESTIG MINISTERIO DE ECONOMIA DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICA Y CENSO CONSTACIA DE REGISTRO DE INFORMACION ESTADISTICA CARACTERISTICA DEL ESTABLECIMIENTO N°__075____ 1. NOMBRE COMERCIAL: ____HENCORP VALORES S.A ____________________________ 2. NOMBRE DEL PROPIETARIO O RAZON SOCIAL: ___HENCORP VALORES S.A____________ _________________________________________________________________________ 3. UBICACION DEL ESTABECIMIENTO: DEPARTAMENTO: ANTIGUO CUSCATLAN__ MUNICIPIO: LA LIBERTAD______ DIRECCION POSTAL: ____BULEVAR ORDEN DE MALTA EDIFICIO D CORA TELEFONO: ___2759-2358__ 4. ACTIVIDAD PRINCIPAL: ___________TITULARIZADORA DE ACTIVOS_________________ _________________________________________________________________________ 5. FECHA DE VENCIMIENTO:____ ______________________________________________ 6. LUGAR Y FECHA DE REGISTRO DE INFORMACION ESTADISTICA: SAN SALVADOR,______ ___________18 DE JUNIO DEL 2010_________________________ SELLO FIRMA AUTORIZADA _____________________ CATALOGO DE CUENTAS Y MANUAL DE INSTRUCCIONES El Código de Comercio y el acuerdo tomado por el Consejo de Vigilancia de Profesión de Contaduría Pública y Auditoría en cuanto a las NIC, son la base para su estructuración y aplicación. a) b) c) La empresa deberá adaptar su catálogo de cuentas de acuerdo a su actividad, considerando los rubros de agrupación establecidos en las normas vigentes para cada tipo de sociedad. La codificación del catálogo y manual de instrucciones deberán ser consistentes. Deberá explicarse la estructura de la codificación. Resumen: d) CATÁLOGO DE CUENTAS El manual de instrucciones debe explicar con claridad el funcionamiento de cada cuenta de mayor, indicando como se carga como se abona y la naturaleza de su saldo. REQUISITOS PARA LEGALIZAR LIBROS CONTABLES DOCUMENTOS REQUERIDOS: a) El interesado deberá presentar su solicitud por escrito dirigida al contador público. La solicitud deberá estar firmada por el Representante Legal o apoderado en caso de sociedades y por el propietario en caso de personas naturales. En esta solicitud deberá expresarse el tipo de libro que desea se le legalice y número de folios a legalizar. b) La firma del solicitante deberá estar autenticada por notario El solicitante deberá comprobar su personería jurídica. c) Agregar copia de recibos de matrículas de comercio o constancia de recepción de documentos, balances inscritos. d) Agregará a la solicitud los libros u hojas en blanco que solicita se legalicen, debidamente prenumeradas. e) Copia de la autorización de la descripción del sistema contable, en donde figure que están autorizados para manejar esos libros. f) En caso de solicitarse legalización de nuevos libros u hojas deberá solicitarse copia de la primera y última hoja de los libros legalizados anteriormente. POLITICAS CONTABLES Las políticas o prácticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la administración de la empresa en la preparación y presentación de los estados financieros. Será la administración de la empresa la que definirá y aplicará las políticas contables de forma que garantice que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos por las normas contables vigentes. 5- Investiga sobre la ley del ejercicio de la contaduría pública en nuestro país. CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA.DECRETO No. 828.- LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR,CONSIDERANDO:I- Que de acuerdo al Código de Comercio, una Ley Especial regulará el funcionamiento del Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria y el ejercicio de la profesión que supervisa; II- Que dentro de la modernización de las funciones del Estado, existe la posibilidad que determinados profesionales ejerzan ciertas funciones públicas cuya vigilancia sea debidamente supervisada y colaborar de esta manera con los fines del Estado en distintas áreas; III- Que no existe una Ley que regule el funcionamiento del mencionado Consejo, por lo que se hace imperativo emitir ese instrumento legal, a fin de establecer las regulaciones y responsabilidades fundamentales de los contadores públicos y la normativa básica para los Contadores, así como los procedimientos de vigilancia para los que ejercen la Contaduría Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS La presente Ley tiene por objeto, regular el ejercicio de la profesión de la Contaduría Pública, la función de la Auditoria y lo derechos y obligaciones de las personas naturales o jurídicas que las ejerzan. Para efectos de esta Ley, deberá entenderse como: a) CONTADURÍA PÚBLICA: Una profesión especializada de la Contabilidad, sobre aspectos financieros de la actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los mismos. Las personas naturales o jurídicas que la ejercen dan fe plena sobre determinados actos establecidos por la Ley. b) AUDITORÍA EXTERNA: Una función pública, que tiene por objeto autorizar a los comerciantes y demás persona que por Ley deban llevar contabilidad formal, un adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos relacionados con el mismo; vigilar que sus actos, operaciones, aspectos contables y financieros, se registren de conformidad a los principios de contabilidad y de auditoría aprobados por el Consejo y velar por el cumplimiento de otras obligaciones que conforme a la Ley fueren competencia de los auditores. En lo sucesivo la auditoría externa se denominará sólo "auditoría". c) AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE ESTADOS FINANCIEROS: Es la revisión de los estados financieros de una entidad económica, efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y cuyo objetivo es expresar una opinión independiente sobre la razonabilidad de dichos estados financieros. CATALOGO DE CUENTAS 1 ACTIVO 11 ACTIVOS CORRIENTES 1101 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES 110101 CAJA 11010101 Caja General 11010102 Caja Chica 110102 Bancos 11010201 Cuentas Corrientes 11010202 Cuentas depósitos de ahorro 110103 EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11010301 Cuentas Depósitos a plazo (hasta 90 días) 11010302 Divisas 11010303 Ordenes de dinero y giros bancarios 11010304 Operación de reporto 11010305 Inversiones con vencimiento a menos de 90 días plazo 11010306 Otros equivalentes de efectivo Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS Cuentas 1. CLASIFICA ADECUADAMENTE CADA UNA DE LAS SIGUIENTES CUENTAS CUENTAS CUENTAS DE RESULTADOS Cuenta DE BALANCE Clasificación Clasificación Honorarios por servicio Ingresos Depreciación Gasto Ventas Ingreso Mano de Obra Costo Aguinaldos Gasto Sueldos Gasto Materia Prima Costo Efectivo Activo Seguros Gasto Cuentas Por Cobrar Activo Corriente Gastos de Compras Gasto Préstamos Bancarios Pasivo No corriente Devoluciones sobre compras Costo Cuentas por pagar Pasivo Corriente Devoluciones sobre venta Ingreso Gastos de Organización Activo corriente Intereses Pagados Gasto Mobiliario y equipo Activo No corriente Descuentos sobre venta Ingreso Deudores diversos Activo Corriente Mantenimiento Gasto Crédito Fiscal IVA Activo Corriente Carga Fabril Costo Depreciación Acumulada Activo No corriente Intereses ganados Ingreso Faltantes de Caja Activo Corriente Materiales indirectos Costo Intereses cobrados por antic. Pasivo Corriente Comisiones Bancarias Gasto Franquicias Activo No corriente Fluctuación en tipo de Gasto Pérdidas Patrimonio Intereses Bancarios Gastos Utilidad del Ejercicio Patrimonio Descuentos sobre compra Costos Créditos diferidos Pasivo Corriente Honorarios por servicios Ingresos Inventarios Activo Corriente Compras Costo Débito Fiscal IVA Pasivo Corriente Amortización Acumulada Activo No corriente Sobrantes de Caja Activo Corriente Obligaciones laborales Pasivo Corriente Edificios Activo No corriente Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS Cargos Diferidos Pasivo Corriente Estimación para cuentas inco Activo No corriente Reserva laboral Patrimonio Inversiones Temporales Activo Corriente Retenciones Pasivo Corriente 2. Determine las cifras que faltan para ello utiliza la ecuación contable en cada caso. # ACTIVO=PASIVO + CAPITAL # ACTIVO=PASIVO + CAPITAL 1 10000 6000 4000 21 10000 5000 5000 2 3 4 5 6 7 75000 120000 40000 25000 100000 60000 25000 40000 20000 10000 48000 31000 50000 80000 20000 15000 52000 29000 22 23 180000 180000 130000 100000 50000 80000 24 25 26 27 113000 50000 52000 150000 89000 35000 34500 31000 24000 15000 17500 119000 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 9000 150000 75000 90000 450000 100000 850000 650000 952500 62000 450000 74500 500000 59000 31000 50000 42000 5000 78000 700000 605000 800000 42000 45000 45000 45000 31000 119000 25000 48000 445000 22000 150000 45000 152500 20000 405000 700000 455000 28 29 30 31 32 62000 125000 150000 90000 50000 31000 115000 115000 42000 5000 31000 80000 35000 48000 45000 33 34 35 36 37 38 39 80000 850000 650000 200000 285000 350000 235000 28000 125000 400000 150000 35000 250000 55000 52000 725000 250000 50000 250000 100000 180000 40 750000 500000 250000 3. Determina las cifras que faltan utilizando la formula resultados. # INGRESO- COSTO = -GASTOS = UTILIDAD NETA 40000 UTILIDAD BRUTA 160000 1 200000 70000 90000 2 110000 40000 70000 10000 60000 3 170000 60000 110000 40000 70000 4 1000 500 500 200 300 5 2000 1200 800 400 400 Resumen: CATÁLOGO DE CUENTAS 6 200000 60000 140000 40000 100000 7 300000 60000 240000 40000 200000 8 150000 70000 80000 40000 40000 9 750000 300000 450000 800000 -350000 10 1000000 300000 700000 500000 200000 11 1100000 300000 800000 300000 500000 12 1000000 200000 800000 700000 100000 13 2000000 750000 1250000 800000 450000 14 300000 130000 170000 95000 75000 15 1150000 450000 700000 600000 100000 16 150000 25000 125000 5000 120000 17 100000 50000 50000 25000 25000 18 1000000 200000 800000 300000 500000 19 800000 400000 400000 200000 200000