ARCHIVO 2 ARMONIZACIÓN CONTABLE

LA EXPERIENCIA MEXICANA EN EL PROCESO DE ARMONIZACIÓN CONTABLE
EN EL SECTOR PÚBLICO, EN ARAS DE LA TRANSPARENCIA Y LA EFICIENCIA
DE LOS RECURSOS FINANCIEROS.
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RESUMEN
La presente
investigación descriptiva se realizo para analizar el proceso de
implementación de la armonización contable, que pretende establecer el gobierno de
México, teniendo como objetivo que las entidades públicas generen información
financiera, presupuestal y programática confiable, que transparente las acciones del
gobierno permitiendo la rendición de cuentas en tiempo real, así como que en base a
esta información se evalúe la asignación de presupuestos basados en resultados.
El gobierno mexicano determino como primera meta de término el 31 de diciembre del
2012, sin embargo al momento los estados han manifestado un avance en promedio del
80%, lo que ha dado origen a que se establezcan nuevas fechas de término para los
municipios, quedando la emisión de informes en tiempo real al 30 de junio de 2014.
PALABRAS CLAVE: Armonización contable, entidades públicas, rendición de cuentas,
información financiera y presupuestal.
INTRODUCCIÓN
La información financiera es utilizada en general para la toma de decisiones de cualquier
organismo sea público o privado. Ésta es obtenida de los sistemas contables
implementados y es regulada por organismos especializados para que pueda ser
utilizada y usada con confiabilidad y oportunidad.
Las Normas de información financiera (NIF), son emitidas por el Consejo Mexicano de
Normas de Información financiera (CINIF), representan lineamientos y normas que
regulan la elaboración y presentación de la información financiera. Las NIF pretenden la
armonización de las normas utilizadas por los diferentes sectores de la economía, siendo
el objetivo de la armonización de la normatividad contable generar información financiera
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comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeño de las entidades
económicas.
Desde su creación el CINIF estableció dentro de sus objetivos hacer convergente la
normatividad contable del sector gubernamental en México, en el 2009 en Londres en la
cumbre de la profesión contable, se asume el compromiso de establecer normas
contables para el sector público.
De acuerdo a las NIF los objetivos de la información financiera, dependen de las
necesidades del usuario, y éstas a su vez de la naturaleza de las actividades que realiza
la organización. La información financiera generalmente son los estados financieros en
los cuales reflejan la situación financiera (sus recursos y la fuente de dichos recursos),
los resultados que se obtuvieron por la actividad realizada y cualquier declaración que
sea necesaria para interpretar de forma adecuada el desempeño que obtuvo la entidad
de que se trate.
El sector público no está exento de requerir información financiera ya que ésta “es
necesaria para mantener la disciplina fiscal, tomar decisiones sobre la asignación de
recursos, optimizar la eficiencia operativa e incrementar la transparencia sobre el uso del
erario público.” (Vargas, 2010)
En los últimos años, se ha hecho evidente la necesidad de que la información financiera
sea un medio para el rendimiento de cuentas a través de la transparencia de la misma,
especialmente en el sector gubernamental, razón por la cual los gobiernos de todos los
países han dispuesto diversas reglamentaciones para dar cumplimiento a los reclamos
de la sociedad.
México, en atención a estos requerimientos y a los organismos internacionales, ha
establecido la estrategia de la “Armonización Contable”, con la cual pretende
homogeneizar la información financiera y presupuestal que es generada en los tres
niveles de gobierno: federal, estatal y municipal.
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El presente análisis tiene como fin evaluar si la estrategia de la Armonización contable es
viable y que avances se han tenido hasta el momento en su implementación y en todo
caso, cuales han sido los obstáculos que se les han presentado y como los han ido
solucionando.
REVISIÓN LITERARIA
Para entender de que trata la Armonización contable, se hace necesario se clarifiquen
algunos conceptos tales como transparencia y rendición de cuentas, sector público y
fiscalización, tomando en consideración lo señalado por la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP) y la Ley de contabilidad.
Armonización Contable: “Se trata del proceso de homogeneización y modernización de
los sistemas de información contable para los tres ámbitos de gobierno, donde se
contemplan marcos jurídicos similares, principios y normas contables comunes, sistemas
de administración financiera, registro contable (incluyendo la descripción completa y
estandarizada del patrimonio) y modelos de información de cuentas compartibles
(comparables) para controlar, evaluar y fiscalizar las cuentas públicas de manera eficaz
y eficiente”. (SHCP, 2012).
De acuerdo con la Ley de contabilidad, “Armonización es la revisión, restructuración y
compatibilización de los modelos contables vigentes a nivel nacional, a partir de la
adecuación y fortalecimiento de las disposiciones jurídicas que las rigen, de los
procedimientos para el registro de las operaciones, de la información que deben generar
los sistemas de contabilidad gubernamental, y de las características y contenido de los
principales informes de rendición de cuentas”.
Fiscalización: “Acción de vigilar a detalle el buen uso del patrimonio público. La revisión
de la aplicación de recursos y programas públicos comprueba que los montos lleguen al
destino programado y que las acciones de gobierno se cumplan conforme a lo legalmente
establecido”. (SHCP, 2012)
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Rendición de Cuentas: “Consiste en informar y explicar a los ciudadanos las acciones
realizadas por el gobierno de manera transparente y clara para dar a conocer sus
estructuras y funcionamiento, y por consecuencia, ser sujeto de la opinión pública. Es
una tarea obligada y permanente, con actores claramente identificados que llevan a cabo
la vigilancia, el control y la sanción sobre los contenidos sustantivos del ejercicio
gubernamental, en todas sus facetas, en un entorno legal y democrático explícito y
abierto, que identifica con claridad las obligaciones que cada servidor público debe
cumplir”. (SHCP, 2012)
Sector Público Federal: “Es el conjunto de órganos administrativos mediante los cuales
el Estado cumple o hace cumplir la política y voluntad expresada en las leyes
fundamentales del país. Incluye todos los órganos administrativos de los poderes
legislativo, ejecutivo y judicial federales y organismos públicos autónomos. Comprende
por lo mismo al Sector Central y al Sector Paraestatal de control presupuestario directo e
indirecto, excluye la administración de los gobiernos locales”. (SHCP, 2012)
El sector público en México está constituido por el Poder Legislativo, Poder Ejecutivo,
Poder judicial y organismos públicos autónomos, instituciones, empresas y personas que
realizan alguna actividad económica en nombre del Estado y que se encuentran
representadas por el mismo, es decir, que abarca todas aquellas actividades que el
Estado posee o controla (Artículos 40 y 73 constitucional).
Transparencia: es el acto que consiste en abrir la información gubernamental al público,
al escrutinio de la sociedad. La transparencia no implica un acto de rendir cuentas a una
persona en específico, sino la práctica democrática de colocar la información
gubernamental en la vitrina pública, para que la gente pueda revisarla, analizarla y en su
caso, usarla como mecanismo de sanción. (Ugalde, 2002)
Transparencia: Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos
(OCDE), se refiere a un entorno en el que los objetivos nacionales, el marco institucional,
legal y económico, las decisiones de política y su justificación, los datos e información
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relacionada con las políticas monetarias y financieras, y la forma en que las agencias
rinden cuentas, se proporcionan al público de una manera comprensible, accesible y
oportuna. (SHCP, 2012)
La armonización contable
La información financiera del sector público; de acuerdo con estudios realizados por
diversos autores a petición del Banco Mundial; es necesaria para “mantener la disciplina
fiscal, tomar decisiones sobre la asignación de recursos, optimizar la eficiencia operativa
e incrementar la transparencia sobre el uso del erario público” (Vargas 2010).
La información financiera es considerada como una herramienta útil que al ser utilizada
y analizada de manera adecuada debe permitir eficientar la calidad y aplicación del gasto
público, siendo entonces necesario
que sea comprensible, comparable, oportuna,
completa y confiable.
Para efectos de la Ley de contabilidad, la información financiera esta integrada por “la
información presupuestaria y contable expresada en unidades monetarias, sobre las
transacciones que realiza un ente público y los eventos económicos identificables y
cuantificables que lo afectan, la cual puede representarse por reportes, informes, estados
y notas que expresan su situación financiera, los resultados e su operación y los cambios
en su patrimonio”.
En términos generales, la información financiera pública se puede clasificar en
información de índole presupuestaria y de índole contable. La diferencia fundamental
entre ambas se encuentra en que la información financiera presupuestaria se rige por la
parte legal del presupuesto público, mientras que la contabilidad financiera da forma a la
situación económica al registrar y presentar los resultados de los hechos realizados.
La reforma de armonización contable en México, debe ser comprendida como la forma
en la que el gobierno pretende; por una parte, modernizar y uniformar las políticas y
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criterios de registro y presentación de información presupuestaria y contable del sector
público; y por otra parte, que la información financiera cumpla con los atributos ya
mencionados para que cumpla también con la generación de una adecuada toma de
decisiones y cumplir con los requisitos de transparencia y rendición de cuentas.
Al contar con un sistema de información financiera confiable, puede ser utilizado como
parte de lo que se conoce como la base del presupuesto por resultados y la evaluación
de las actividades realizadas como información del desempeño.
La Armonización contable pretende generar grandes beneficios; sin embargo, el proceso
de implementación no ha terminado y se tiene que considerar una adecuada
retroalimentación que permita hacer los ajustes oportunos que den los resultados
esperados.
Proceso de implementación de la armonización contable
A efecto de cumplir con la obligación de dar cuenta y razón de los actos de gobierno, se
publico en el 2002 en el Diario Oficial de la Federación, la Ley Federal de Transparencia
y Acceso a la Información Pública Gubernamental, esta Ley tiene como finalidad proveer
lo necesario para garantizar el acceso de toda persona a la información en posesión de
los Poderes de la Unión, los órganos constitucionales autónomos o con autonomía legal,
y cualquier otra entidad federal.
En mayo 2008 se publicó en el Diario Oficial de la Federación, la aprobación por parte
del Congreso de la Unión de la modificación a la fracción XXVIII del Artículo 73
Constitucional, otorgando facultades al Poder Legislativo para expedir leyes que regulen
la práctica contable en los tres órdenes de gobierno, estableciendo con ello, las bases
jurídicas para la armonización contable y de sus cuentas públicas.
Con base en lo anterior, el 1 de enero del 2009 entró en vigor la Ley General de
Contabilidad Gubernamental (Ley de contabilidad), la cual, contempla como principal
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objetivo “establecer los criterios generales que regirán la contabilidad gubernamental y la
emisión de información financiera de los entes públicos para lograr su adecuada
armonización”.
A efectos de que el proceso de armonización se diera de la mejor forma posible, en la
propia Ley de contabilidad establece en su artículo segundo transitorio la instalación de
un Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC), que será el órgano de
coordinación para la armonización de la contabilidad gubernamental en todos los niveles
de gobierno.
De acuerdo con lo publicado en la Ley de contabilidad, ésta y el Consejo se “erigen en el
pilar fundamental de la armonización contable y la emisión de información financiera, con
la finalidad de contar con información homogénea de las finanzas públicas, que sea
factible de ser comparada y analizada bajo criterios comunes, facilitando el escrutinio
público y las tareas de fiscalización”.
La Ley de Contabilidad en términos generales señala que:

Facilitará a los entes públicos el registro y la fiscalización de los activos, pasivos,
ingresos y gastos y, en general, permitirá medir la eficacia, economía y eficiencia
del gasto e ingreso públicos y al establecer en la misma la obligación de publicar
su información financiera.

Es de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de
la Federación, entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los
órganos político-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito
Federal; las entidades de la administración pública paraestatal, ya sean federales,
estatales o municipales y los órganos autónomos federales y estatales.

Los gobiernos estatales se coordinarán con los municipales para que éstos
armonicen su contabilidad con base a lo dispuesto en esta Ley.

Los entes públicos aplicarán la contabilidad gubernamental para facilitar el registro
y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir
a medir la eficacia, economía y eficiencia del gasto e ingresos públicos, la
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administración de la deuda pública, incluyendo las obligaciones contingentes y el
patrimonio del Estado.

La contabilidad gubernamental determinará la valuación del patrimonio del Estado
y su expresión en los estados financieros.
Para darle forma a lo establecido en la Ley de contabilidad, se publicó también el Marco
Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), siendo éste “la base del Sistema
de Contabilidad Gubernamental (SCG) para los entes públicos, constituyéndose en el
referente teórico que define, delimita, interrelaciona e integra de forma lógico-deductiva
sus objetivos y fundamentos. Además, establece los criterios necesarios para el
desarrollo de normas, valuación, contabilización, obtención y presentación de información
contable y presupuestaria, en forma clara, oportuna, confiable y comparable, para
satisfacer las necesidades de los usuarios”.
Parte importante del MCCG son los “Postulados básicos de contabilidad gubernamental”,
considerándose éstos como los elementos fundamentales que configuran el SCG y tiene
la finalidad de uniformar los criterios, métodos y procedimientos de la práctica contable.
En los artículos transitorios de la Ley de contabilidad se señalan como principales
momentos de cumplimiento los siguientes:
Inicio de la vigencia fue el primero de enero de 2009 para todas las entidades de
gobierno.
La implementación fue y será de manera paulatina de la siguiente forma: La Federación
y las entidades federativas, comprendiendo las dependencias constituidas en los poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial de cada nivel de gobierno, tienen los siguientes
momentos regulados:

Al 31 de diciembre de 2010, debieron cumplir con la emisión del plan de cuentas,
postulados básicos, reglas de registro y valoración del patrimonio, catálogos de
cuentas y manuales de contabilidad.
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
Al 31 de diciembre de 2011, debieron tener realizados los registros contables con
base acumulativa y en apego a postulados básicos de contabilidad gubernamental
armonizados. Los libros de diario, mayor e inventarios y balances, los catálogos
de cuentas y manuales de contabilidad y emitir información contable,
presupuestaria y programática.

Al 31 de diciembre de 2012, debieron contar con los registros contables del
patrimonio y su valuación, generar indicadores de resultados sobre cumplimiento
de metas y publicar información contable, presupuestaria y programática.
Los ayuntamientos de los municipios emitirán información periódica y elaborarán sus
cuentas públicas a más tardar el 31 de diciembre de 2012. En noviembre de 2012 se
estableció una nueva fecha de cumplimiento, siendo diciembre de 2014.
En lo relativo a la Federación, las entidades y los órganos autónomos, la armonización
contable, debería estar funcionando en tiempo real a partir del 31 de diciembre de 2011.
Las entidades paraestatales del gobierno federal, las entidades y los órganos autónomos
de las entidades federativas, los ayuntamientos de los municipios y los órganos políticoadministrativos del Distrito Federal deberían estar funcionando en tiempo real al 31 de
diciembre de 2012.
Aspecto importante a considerar en la Armonización contable, es lo relativo a los
inventarios de bienes muebles e inmuebles de la federación y entidades federativas, que
se debió estar integrado al 31 de diciembre del 2011.
Se han publicado importantes reformas a la Ley de contabilidad, comprendiendo:
En octubre de 2012

Reglas para armonizar la información financiera del ciclo hacendario, relativa a la
programación, presupuesto, ejercicio, seguimiento, evaluación y rendición de
cuentas de los recursos públicos.
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
La SHCP y las Secretarías de finanzas o sus equivalentes de los gobiernos
locales, facilitarán el acceso a la información financieros en sus páginas de
Internet.

Los municipios menores a 25 mil habitantes, serán auxiliados en la integración de
su información financiera así como en la difusión de la misma.

Señala rubros específicos de información que deben incluir los entes públicos en
sus leyes de ingresos y presupuestos de egresos, entre otros.
En noviembre de 2012

La obligación de los entes públicos de modificar sus Normas administrativas para
que faciliten los procesos que señala la Ley de Contabilidad.

Se difiere la fecha de cumplimiento para los municipios en cuanto se refiera a lo
referido en el Título V de esta ley (De la Transparencia y Difusión de la Información
Financiera), quedando al 31 de diciembre de 2014.

El Congreso de la Unión deberá aprobar en un plazo mayor a un año, “las
modificaciones que sean necesarias al marco jurídico para reformar los registros
de deuda pública” con el fin de “de transparentar todas las obligaciones de pago a
cargo de la Federación, las entidades federativas y municipios”

La Auditoría Superior de la Federación presentará “un diagnóstico que señale las
áreas de opacidad en la ejecución del gasto federalizado y una propuesta de
modificación al marco jurídico para transparentar aún más el ejercicio de dicho
gasto y mejorar los resultados del mismo” dentro de los 6 primeros meses de 2013.
METODOLOGÍA
El presente trabajo corresponde a una investigación descriptiva de tipo documental ya
que lo que se pretendió identificar son los principales pasos que se siguieron en la
implementación de la Armonización contable en el caso de México, así como aquellos
pasos que aún están en proceso. También, se pretendió identificar de qué manera se
cumple con la Ley de transparencia y rendimiento de cuentas.
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Los pasos que se siguieron son:
Primero.- Se dio lectura a documentación básica, así como leyes y reglamentos
establecidos para la implementación de la Armonización contable en México.
Segundo.- Se analizó la información recabada identificando los períodos que
correspondieron a la implementación de la Armonización contable en México y la forma
en que se le dio seguimiento a cada uno de éstos pasos y procedimientos.
Tercero.- Se dio lectura y se analizaron los informes emitidos por la CONAC, en los cuales
se da a conocer la situación que guarda la Armonización contable en México.
Cuarto.- Se investigo en dependencias de gobierno la forma en que se ha dado el proceso
de implementación de la Armonización contable en México.
Quinto.- Se emitieron resultados y conclusiones.
RESULTADOS
Del análisis realizado se obtuvieron los siguientes resultados:
La armonización contable en México surge como una estrategia para dar cumplimiento a
la transparencia y rendimiento de cuentas que tienen los gobiernos con sus gobernados
a través de la obligación de publicar los informes financieros y presupuestales que surjan
de la contabilidad en tiempo real.
Pretende homogeneizar los procedimientos contables y la información financiera que
emana de ésta en todos los niveles de gobierno: federal, estatal y municipal; para permitir
la toma de decisiones asertiva considerando la confianza, oportunidad y comparabilidad
que se puede gestar de esta homogeneización.
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De acuerdo con información publicada por la CONAC, al 31 de diciembre de 2011 se
cumplió con lo establecido para la Federación y entidades federativas, relativo a la
implementación de los procedimientos contables de registro y publicación de información.
Lo anterior está avalado por las publicaciones en las páginas de Internet de los gobiernos
de diversas entidades federativas.
En los informes que se obliga a publicar los estados federativos durante 2013, trece
estados no han cumplido con esta obligación y los demás solo han cumplido
parcialmente.
Queda pendiente lo relativo a los municipios con menos de 25 mil habitantes, ya que no
cuentan con recursos suficientes para establecer un Sistema de contabilidad como el
requerido, razón por la cual se dio la modificación a la Ley de contabilidad y se les estuvo
otorgando recursos financieros por parte de la Federación.
Queda pendiente el diseño e implementación de un Sistema de contabilidad uniforme, el
cual será proporcionado sin costo.
El Secretario Técnico del CONAC pondrá a disposición de los entes públicos un aplicativo
para recoger e integrar la base de datos del diagnóstico, la evaluación, así como para
integrar el inventario de recomendaciones y compromisos, incluido sus plazos de
ejecución y los criterios de seguimiento.
El Secretario Técnico del CONAC presentó informes trimestrales con los avances en las
Primera y Segunda Sesión del CONAC del año 2013.
En cuánto a la capacitación de los procesos que conlleva la armonización contable, al
2012 se generaron apoyos para que todos los participantes en la misma estén
debidamente capacitados.
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De entrevista a dependencias de gobierno, la información ha fluido y se han establecido
los mecanismos normados y pertinentes, sin embargo no se dio un proceso de
sensibilización a través de una adecuada capacitación que les permitiera participar de
forma más asertiva en todo este proceso.
Durante 2013 se han generado modificaciones y nueva normatividad en complemento a
la ya existente para facilitar el trabajo de armonización.
CONCLUSIONES
En términos generales, se concluye que la armonización contable:
Primero.- Permitirá que se de la homogeneización en la información financiera en la
Federación y las entidades federativas en los tiempos establecidos.
Segundo.- Para el caso de los municipios, deberán ser analizadas con mayor profundidad
sus problemáticas que permitan lograr la armonización en la nueva fecha de
cumplimiento otorgada de diciembre 2014.
Tercero.- Se tiene un avance en promedio del 80% en las entidades federativas y
dependencias a nivel federal; han quedado rezagados en este proceso los municipios.
Cuarto.- Se deberá analizar la problemática de los estados que no han cumplido con los
informes que establece la Ley para determinar los pasos a seguir.
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REFERENCIAS
Bibliografía
CINIF 2011. Normas de Información Financiera 2011. CINIF Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, México.
Ugalde, Luis Carlos. 2002. Rendición de cuentas y democracia: el caso de México.
Cuadernos de divulgación de la cultura democrática. Instituto Federal Electoral. México.
Vargas, Manuel; Pineda Emilio. 2010. Mejorando la calidad del gasto público a través del
uso de la información de desempeño en México. Banco Mundial, Secretaría de Hacienda
y Crédito Público. www.worldbank.org. México.
Leyes y reglamentos
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 2012 y 2013.
Ley General de Contabilidad Gubernamental. 2009, 2012 y 2013.
Acuerdo de Marco conceptual de contabilidad gubernamental. 2009, 2012 y 2013.
Páginas de Internet
http://www.transparenciapresupuestaria.gob.mx/ptp/contenidos/?id=26&group=Pregunta
s&page=Glosario
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/244.pdf
www.worldbank.org
www.coneval.gob.mx/cmsconeval/rw/resource/coneval/med_pobrez
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