GUIA_DE_CONTABILIDAD_I

CONTABILIDAD I
LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
CUARTO CUATRIMESTRE
ÍNDICE DE LA ANTOLOGÍA QUE SERVIRÁ COMO GUÍA DE ESTUDIO:
 MENSAJE DE BIENVENIDA.
 INTRODUCCIÓN AL CONTENIDO.
 PROPÓSITO Y OBJETIVO.
 ÍNDICE DEL CONTENIDO.
 EXPECTATIVAS.
 LECTURAS DEL CURSO.
 ACTIVIDADES DE LA MATERIA.
 ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO.
 ELABORACIÓN DE UN CASO PRÁCTICO.
MENSAJE DE BIENVENIDA
Estimado alumno, te doy la más cordial bienvenida a la materia de Contabilidad I. Esta
materia te ayudará en forma complementaria a tu formación académica en el ámbito
administrativo.
Para competir en el mundo de los negocios actualmente, se requiere entre otros
elementos, contar con una herramienta informativa que se utilice para facilitar el
proceso administrativo y la toma de decisiones internas y externas por parte de
diferentes usuarios, para lograr esto, se requiere contar con un sistema de información
cuantitativa relevante, oportuna y confiable, generada mediante un buen sistema de
contabilidad. En las empresas, el mejor y más importante sistema de información
cuantitativa, es el contable. De éste se derivan subsistemas más específicos de
información cuantitativa como son; el financiero, el administrativo y el fiscal, que son
utilizados por diferentes usuarios para satisfacer necesidades de información para la
toma de decisiones más adecuada para la organización.
La presencia de la contabilidad en el mundo de los negocios actuales se convalida
siempre y cuando ofrezca un servicio de calidad a sus clientes. Si el objetivo de la
contabilidad es generar información útil para la toma de decisiones de sus usuarios
(administradores, banqueros, inversionistas, dueños, empleados, gobierno, público en
general, etc.), entonces en la medida que la contabilidad cumpla con su premisa
fundamental, que es proporcionar información para que los usuarios internos y externos
de una organización tomen decisiones adecuadas, la empresa podrá competir con éxito
en el contexto en que se desenvuelve; de ahí la importancia de su estudio.
INTRODUCCIÓN AL CONTENIDO
El contenido de la materia de Contabilidad I para el cuarto semestre de la Licenciatura
de Administración de Empresas, se ha estructurado de tal forma que despierte el interés
de los alumnos por el estudio de la materia, para tal efecto, comenzaremos con el
estudio de la aplicación profesional de la contabilidad en las empresas, usos,
importancia y resultados de su aplicación, para posteriormente ahondar en los temas
conceptuales en forma específica y detallada, buscando facilitar al alumno el
aprendizaje de esta materia.
Los temas a tratar de esta materia se encuentran divididos en diez módulos, a
continuación encontrarás un breve resumen del contenido de cada uno de ellos.
El módulo uno, la contaduría pública, trata sobre los conceptos generales; evolución
histórica, ubicación, objetivos, definición, disciplinas auxiliares, así como el área de
actuación profesional y las proyecciones futuras de esta profesión.
El módulo dos, la teoría contable, trata sobre; las generalidades, elementos de la teoría
contable aplicables y los postulados de ética profesional.
El módulo tres, PCGA y NIF, trata sobre; los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados usados en la contabilidad de las empresas y las Normas de Información
Financiera (fuentes, estructura y contenido).
El módulo cuatro, el proceso contable, trata sobre; concepto, origen del concepto
contable, fases del proceso contable y teoría y proceso contable.
El módulo cinco, la contabilidad, trata sobre; conceptos generales, necesidades que
satisface la contabilidad, especialidades de la contabilidad y ordenamientos legales.
El módulo seis, la información financiera, trata sobre; concepto, características, la
entidad económica, las transacciones financieras y los estados financieros.
El módulo siete, sistema de información financiera, trata sobre; concepto, selección de
un sistema de información financiera y los elementos a considerar en el diseño del
sistema.
El módulo ocho, valuación, trata sobre; el concepto, la cuantificación monetaria de los
recursos y obligaciones adquiridos por una entidad económica en la celebración de
transacciones financieras y su importancia.
El módulo nueve, procesamiento, trata sobre; concepto, captación de datos,
clasificación de los datos y el registro y cálculo de datos.
En el módulo diez, interpretación de la información financiera, trata sobre; objetivo de
la interpretación de estados financieros respecto a los diferentes usuarios.
PROPÓSITO:
Que la información contenida en este documento, guie al alumno en el desarrollo de las
actividades que conlleven tanto al logro de los objetivos de cada módulo como el
objetivo general de la materia de Contabilidad I.
Para cubrir el contenido y realizar las actividades de aprendizaje que faciliten el estudio
de esta materia, cada módulo se dividió en subtemas y para cada uno de ellos se han
seleccionado una serie de lecturas y recursos de aprendizaje que es necesario que leas y
realices, ya que de esto dependerá que cuentes con los conocimientos necesarios para
acreditar la materia, en forma complementaria deberás investigar cada subtema en la
bibliografía recomendada ya que de esto dependerá en gran parte tu desarrollo como
profesionista.
OBJETIVO:
Al finalizar el curso, el alumno aplicará los conocimientos necesarios en el manejo
eficiente de información financiera en el diseño e implementación de sistemas
contables y administrativos que sirvan de base para la toma de decisiones a nivel
empresarial para satisfacer necesidades básicas de entidades o empresas
INDICE DEL CONTENIDO
Los diez módulos relacionados a la materia de Contabilidad I que contiene el curso son
los siguientes:
MÓDULO 1
MÓDULO 2
MÓDULO 3
MÓDULO 4
MÓDULO 5
MÓDULO 6
MÓDULO 7
MÓDULO 8
MÓDULO 9
MÓDULO 10
LA CONTADURÍA PÚBLICA.
LA TEORÍA CONTABLE.
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS Y LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
EL PROCESO CONTABLE.
LA CONTABILIDAD.
LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
EL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
LA VALUACIÓN
EL PROCESAMIENTO
LA INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
EXPECTATIVAS.
Las expectativas de tu participación en la materia son:
 Que estudies las lecturas esenciales y complementarias asociadas a cada tema del
curso. Las lecturas esenciales te brindarán la información necesaria para cubrir
cada módulo y realizar las actividades requeridas para evaluar tus conocimientos:
Las lecturas complementarias son lectura sugerida, pero es importante que las
leas ya que te aportarán información que te permitirá además de profundizar en
cada uno de los temas resolver algunas de tus dudas.
 Que realices las actividades de aprendizaje indicadas en cada módulo ya que estas
te permitirán desarrollar las competencias de la materia que te encuentras
estudiando.
 Que investigues en forma continúa información relacionada con tu materia, ya
que esto te permitirá ser un profesionista de éxito.
LECTURAS DEL CURSO.
Para el estudio de esta materia se ha realizado una cuidadosa selección de las lecturas
esenciales y complementarias. A través de la revisión de las mismas te darás cuenta de
que algunos conceptos se mencionan en repetidas ocasiones en diferentes momentos
del curso. La intención de esto es que no tengas que acudir a diferentes fuentes para
cubrir el material de la asignatura, sino que a través de la revisión de los contenidos
presentados puedas contar con diferentes puntos de vista sobre los temas cubiertos.
ACTIVIDADES DE LA MATERIA.
Las actividades de aprendizaje diseñadas para este curso tienen como objetivo
garantizar el aprendizaje de cada uno de los temas del curso. Para realizar cada una de
ellas es necesario revisar una o varias lecturas esenciales y/o complementarias a través
de las cuales podrás incorporar los conocimientos, para después explicarlos,
presentarlos, ejemplificarlos y realizar críticas, en la forma que el asesor te lo solicite en
las instrucciones de cada una de las actividades del curso.
Es importante que tomes en consideración dichas instrucciones y lineamientos de cada
actividad ya que eso te facilitará el aprendizaje.
ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO
A continuación te presentamos algunas recomendaciones para facilitar tú estudio,
organizar tú tiempo y cumplir con los objetivos de aprendizaje de la asignatura:
 Asigna una parte de un portafolio para comenzar tus apuntes personales de la
materia.
Al trabajar con las lecturas sigue estos pasos:

Revisa cada lectura de forma rápida sin pretender memorizar conceptos,
solamente debes darle un vistazo para tener una idea general de la misma.

Identifica los encabezados que se encuentran en la lectura ya que estos son los
puntos importantes a identificar en cada una.

Lee detalladamente cada lectura, intentando en lo posible, comprender el
contenido.

Elabora un pequeño comentario o resumen en tu cuaderno de apuntes de cada
uno de los puntos de la lectura, esto te ayudará en los pasos siguientes para
realizar cada una de las actividades y como punto de partida para estudiar para
los exámenes.
Normalmente las preguntas del examen se seleccionan tomando como base los
siguientes puntos:
 En algunas lecturas es posible que encuentres pequeñas autoevaluaciones;
transcríbelas a tu cuaderno de apuntes tratando de contestarlas y verifica que tus
respuestas estén correctas ya que esto te ayudará a estudiar para los exámenes.
 Las lecturas esenciales son la base para el curso.
 Procura escoger una hora en la que normalmente te sientas con la mejor
disposición para estudiar.
 Busca un lugar donde puedas sentarte, cerca de una mesa cómodamente, de
preferencia en una habitación bien iluminada y ventilada.
 No dediques más de dos horas continuas a la lectura o realización de una
actividad ya que está demostrado que dedicar periodos superiores a ese tiempo
reduce el aprovechamiento.
 Procura siempre estudiar a la misma hora, no importa si es de día, de noche o en
la madrugada. Lo importante es que siempre sea a la misma hora
ELABORACIÓN DE UN CASO PRÁCTICO
Una parte muy importante de la calificación corresponde a la elaboración y entrega del
caso práctico del curso.
Para este curso desarrollarás un Caso Práctico al cual lo llamaremos “Caso Práctico
Contable de Aplicación General” que consistirá en registrar varias operaciones
cotidianas tomando como base los catálogos de una entidad económica así como la
utilización de auxiliares, incluirá también el cálculo de la balanza de comprobación para
poder determinar los estados financieros de ingresos, gastos y otros cambios, el estado
de situación financiera y el estado de cambios de patrimonio.
Para la entrega del documento del caso práctico será necesario que tu archivo cuente
con los siguientes apartados:

Portada

Índice

Contenido

Resumen

Conclusión
TE RECOMIENDO QUE TE PONGAS EN COMUNICACIÓN CON TU ASESOR
ACADÉMICO, PARA QUE PLATIQUEN SOBRE EL CASO PRÁCTICO, ASÍ MISMO
TE ESTABLECERÁ EL CALENDARIO PARA LAS ENTREGAS PARCIALES DE LOS
AVANCES DEL MISMO.
La estructuración de tu calificación estará compuesta en la siguiente forma, resolver las
actividades o tareas a realizar (30%), participación en los foros (15%), la calificación de
los dos exámenes (30%) y el desarrollo del caso práctico (25%) para ésto te apoyarás con
tu asesor académico.
*NOTA ACLARATORIA: La información proporcionada se recopiló y elaboró para
obtener la antología y guía de estudio de la materia, la fuente de información está en las
direcciones de internet consultadas, es obligación del alumno profundizar en cada uno
de los temas, como punto fundamental de su formación académica.
MÓDULO I
LA CONTADURÍA PÚBLICA
INDICE DEL MÓDULO:
1.1.
CONCEPTOS GENERALES.
1.1.1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA.
1.1.2. UBICACIÓN.
1.1.3. OBJETIVOS.
1.1.4. DEFINICIÓN.
1.1.5. DISCIPLINAS AUXILIARES.
1.2.
CARÁCTER PROFESIONAL
1.2.1. PROFESIÓN
1.2.2. LA CONTADURÍA PÚBLICA COMO PROFESIÓN
1.2.3. PERFIL PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO
1.2.4. ORGANIZACIÓN DE LA CONTADURÍA
1.3.
ÁREA DE ACTUACIÓN PROFESIONAL
1.3.1. CAMPOS DE ACTUACIÓN Y SECTORES A LOS QUE SIRVE
EL LICENCIADO EN CONTADURÍA
1.4.
PROYECCIONES FUTURAS
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto de la contaduría pública y su
ámbito de actuación, asimismo su objetivo y relación con otras disciplinas y su
proyección futura.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS
A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. ¿QUÉ
NECESIDADES
SATISFACE
LA
CONTADURÍA PÚBLICA EN EL GRUPO SOCIAL?
2. ¿CUÁLES SON
CONTADURÍA?
LOS
OBJETIVOS
DE
LA
3. ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE CONTADURÍA
Y CONTABILIDAD?
4. ¿PORQUÉ SE HABLA DE ENTIDAD ECONÓMICA
EN LUGAR DE EMPRESA?
5. ¿COMÓ ES QUE EN EL CUMPLIMIENTO DE SUS
OBJETIVOS LA CONTADURÍA CONTRIBUYE AL
CONTROL DE RECURSOS MATERIALES DE LAS
ENTIDADES ECONÓMICAS?
6. ¿CUÁL ES EL ÁREA NEUTRAL DE ACTUACIÓN
PROFESIONAL DE LA CONTADURÍA?
7. SEGÚN MEIGS WILLIAMS ¿CUÁLES SON LOS
DIFERENTES ASPECTOS IMPORTANTES DE LA
ENTIDAD QUE LA CONTABILIDAD REFLEJA?
8. ¿CUÁLES SON LOS INDICIOS DEL INSTITUTO
MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS?
LECTURAS ESENCIALES
CON ARCHIVOS DE
SOPORTE
LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Contabilidad
fundamental, Capítulo 1.- Contaduría Pública.
LECTURA 2: ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA
CONTADURÍA EN MÉXICO. Temas del 2.1 al 2.3
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lcp/tellez
_y_r/capitulo2.pdf, (Consultado el 20 de abril de 2009)
LECTURA 3.- ¿QUÉ ES LA CONTADURÍA? DEFINICIÓN
Y OBJETIVO
FUENTE DE INFORMACIÓN: http://www.editum.org/autor122=Jorge-Del-Cueto.html, (Consultado el día 15 de abril del
2009).
LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
LECTURA 4.- REGLAMENTO PARA LA CERTIFICACIÓN
PROFESIONAL.
FUENTE DE INFORMACIÓN:
http://www.imcp.org.mx/spip.php?page=imprimir&id_article=199
(Consultado el día 15 de abril del 2009).
Consultar el siguiente sitio de internet relacionado
con los temas de este módulo:
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS
http://www.imcp.org.mx/
BIBLIOGRAFÍA
RECOMENDADA
CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA
GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL
TEMA:
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUÑOZ
MERCHANTE, ÁNGEL, CENTRO DE ESTUDIOS
RAMÓN ARECES, S.A., 2003
CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS,
TRILLAS, PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.
CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
MORENO FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO
CANTÚ,
GERARDO,
MC
GRAW
INTERAMERICANA EDITORES, MÉXICO, 2005.
OBSERVACIONES
HILL/
Por cada lectura esencial o complementaria, se hace
referencia a un archivo de soporte que contiene la
misma información, y en la fuente de información de
dicha lectura se cita el sitio en internet, así como la
fecha en que se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet
como el archivo de soporte. Este último te mostrará
la información obtenida a partir del sitio de internet
indicado pero en un formato que podrás revisar
“fuera de línea” aunque siempre es conveniente
acudir a la fuente original de la información ya que
esta pueda reflejar cambios o actualizaciones que te
pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas tú nombre
completo y el número de la actividad como parte del
nombre del archivo para ayudar a su fácil
identificación.
AUTOEVALUACIÓN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:
1. (
) DISCIPLINA PROFESIONAL ENCARGADA DEL ESTUDIO Y EJERCICIO DE
TODO LO CONCERNIENTE A LA OBTENCIÓN Y COMPROBACIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
a.- CONTABILIDAD
b.- AUDITORIA
c.- CONTADURIA
d.- FINANZAS
e.- TRANSACCIONES
2. (
) ES UN ELEMENTO DE LA DEFINICIÓN DE CONTADURIA PÚBLICA
a.- PROCESO CONTABLE
b.- INFORMACIÓN FINANCIERA
c.- VALUACIÓN MONETARIA
d.- DECISIONES
e.- RECURSOS MATERIALES
3. (
) A QUÉ DISIPLINA AUXILIAR DE LA CONTABILIDAD NOS REFERIMOS SI
ESTUDIA LA ÓPTIMA OBTENCIÓN Y APLICACIÓN DE RECURSOS MATERIALES EN
UNA ENTIDAD ECONÓMICA.
a.- ECONOMÍA
b.- FINANZAS
c.- ADMINISTRACIÓN
d.- ESTADÍSTICA
e.- CONTABILIDAD
4. (
) RAMA DE LA CONTADURIA QUE TIENE A SU CARGO LA COMPROBACION
DE INFORMACION FINANCIERA:
a.- CONTABILIDAD
b.- CONTADURÍA
c.- FINANZAS
d.- INFORMACIÓN FINANCIERA
e.- AUDITORÍA
5. (
) AREA NEUTRAL DE ACTUACIÓN PROFESIONAL DE LA CONTADURÍA
a.- ECONOMÍA.
b.- ADMINISTRACIÓN.
c.- FINANZAS.
d.- CONTABILIDAD.
e.- SOCIOLOGIA.
6. (
) QUIÉN APORTA LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE
a.- RIGOBERTO CORDERO
b.- FRAY LUCA PACCIOLI
c.- ANSALDUS BOILARDUS
d.- DIEZ BARROSO
e.- PORFIRIO DIAZ
7. (
) EN QUE AÑO LA ENCA DE LA UNAM ADQUIERE EL RANGO DE FACULTAD
a.- 1868
b.- 1854
c.- 1929
d.- 1965
e.- 1963
8. (
) RAMA DE LA CONTADURIA RESPONSABLE DE LA OBTENCIÓN DE LA
INFORMACION FINANCIERA
a.- CONTADURÍA
b.- CONTABILIDAD
c.- AUDITORIA
d.- FINANZAS
e.- ECONOMÍA
9. (
) EL CONCEPTO DE COMUNICACIÓN DE SUCESOS RELACIONADOS CON LA
OBTENCIÓN Y APLICACIÓN DE RECURSOS, PERTENECE A:
a.- VALUACIÓN MONETARIA
b.- TRANSACCIÓN
c.- ENTIDAD ECONÓMICA
d.- INFORMACION FINANCIERA
e.- RECURSOS MATERIALES
10.(
) ESTUDIA LA REALIDAD INDIVIDUAL DE LOS RECURSOS HUMANOS DE LAS
ENTIDADES ECONOMICAS
a.- ADMINISTRACIÓN
b.- DERECHO
c.- PSICOLOGÍA
d.- SOCIOLOGÍA
e.- ECONOMÍA
LECTURA 3.- ¿QUÉ ES LA CONTADURÍA? DEFINICIÓN Y OBJETIVO
¿Qué Es La Contaduría? Definición Y Objetivo
Por Jorge Del Cueto
Cuando te preguntan en qué área de la empresa comenzarás a trabajar, contestas
orgulloso “en Contaduría”. Aunque muchos saben que la cuestión se relaciona con los
números y la administración de una empresa u organización, pocos saben realmente de
qué se trata y cuál es el motivo y el objetivo de que en una empresa exista tal
departamento.
¿Qué es la Contaduría?
Diferentes autores han tratado de definir la contaduría a lo largo del tiempo, porque
han ido apareciendo diferentes enfoques de la materia con respecto a la empresa. Pero
de manera breve y fácil de entender, diremos que la contaduría es la ciencia o disciplina
técnica de medir, registrar e interpretar el patrimonio de una entidad ya sea una
empresa comercial o una organización sin fines de lucro. La contaduría consiste de
varios procedimientos, además, tales como la cuantificación de su patrimonio y la
organización de esta información para facilitar la toma de decisiones y controlar la
gestión de la entidad. Y al querer definirla, ya nos estamos adentrando en la segunda
pregunta que habíamos planteado al principio:
¿Cuál es su objetivo?
Según los expertos, el objeto de estudio de la contaduría es la representación del
patrimonio de una empresa desde los puntos de vista estático y dinámico, para
determinar sus ganancias, contribuir a controlar su operación y preparar el terreno para
una toma de decisiones adecuada y acertada por parte de sus administradores o de
terceras personas. Pero sus objetivos también incluyen la vigilancia de sus bienes y
recursos, así como la observancia de las obligaciones que contrajo dicha entidad.
Toda esta información que resulta de procesar los datos de la organización se utiliza
para realizar el control de gestión, es decir, para evaluar los resultados de las decisiones
y las acciones tomadas anteriormente, o para realizar el control patrimonial, es decir,
tomar esta información como un elemento de juicio válido para la toma de nuevas
decisiones y vigilar los recursos y las obligaciones de la entidad.
Con respecto a las terceras partes, la información recogida por el departamento de
contaduría es útil para solicitar y aprobar posibles créditos o para realizar las compras
de acciones. Así, esta información es útil a los propietarios y los directivos de la
organización, pero también a sus accionistas y acreedores. Por otra parte, esta
información además de prevenir omisiones y fraudes, tiene el objetivo de brindar
protección legal, ya que en algunos países las anotaciones de los libros de contaduría
tienen un valor probatorio siempre y cuando se realicen de acuerdo con las normas
vigentes.
El objetivo o producto final de la contaduría son los Estados Financieros o Estados
Contables, los que resumen la posición financiera y económica de la entidad y son útiles
tanto a la empresa misma como a los terceros.
Autor: Jorge del Cueto
FUENTE DE INFORMACIÓN: http://www.editum.org/Que-Es-La-Contaduria-DefinicionY-Objetivo-p-285.html, (Consultado el día 15 de abril del 2009).
MÓDULO 2
LA TEORÍA CONTABLE
INDICE DEL MÓDULO:
2.1.
GENERALIDADES.
2.2.
ELEMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE.
2.2.1.
ALICABLES A LA CONTABILIDAD.
2.2.2.
APLICABLES A LA AUDITORIA.
2.3.
ELEMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE APLICABLES A LA
CONTABILIDAD.
2.3.1.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
2.3.2.
REGLAS PARTICULARES.
2.3.3.
CRITERIO PRUDENCIAL.
2.3.4.
ÉTICA PROFESIONAL.
2.3.5.
NORMAS DE ACTUACIÓN PROFESIONAL
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno identificará el conjunto de principios, reglas, criterios,
postulados, normas y técnicas que rigen el estudio y ejercicio de la contaduría pública.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS A
LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. ¿DE DÓNDE SE DERIVA LA AFIRMACIÓN DE
QUE LA CONTADURÍA PÚBLICA CUMPLE SUS
OBJETIVOS DE MANERA CIENTÍFICA?
2. ¿DEFINICIÓN DE TEORÍA?
3. ¿QUÉ ES LA TEORÍA CONTABLE?
4. ¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE LA TEORÍA
CONTABLE APLICABLES A LA CONTABILIDAD?
5. ¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE LA TEORÍA
CONTABLE APLICABLES A LA AUDITORÍA?
6. ¿CUÁNTAS Y CUALES
PARTICULARES?
SON
LAS REGLAS
7. ¿A QUÉ SE REFIERE EL CRITERIO PRUDENCIAL?
8. ¿QUÉ INSTITUCIÓN EMITE EL CÓDIGO DE ÉTICA
PROFESIONAL Y QUÉ FIN PERSIGUEN?
9. ¿CUÁNTOS Y CUÁLES SON LOS POSTULADOS
QUE CONFORMAN EL CÓDIGO DE ÉTICA?
10.¿CUÁLES SON LAS NORMAS DE ACTUACIÓN
PROFESIONAL?
LECTURAS ESENCIALES
CON ARCHIVOS DE
SOPORTE
LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Contabilidad
fundamental, Capítulo 2.- Teoría Contable.
FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=fr
ontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009)
LECTURA 2.- EL DESARROLLO DE LA TEORÍA
CONTABLE
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2b.htm, (Consultado el 21
de abril de 2009).
LECTURA 3.- TEORÍA CONTABLE.
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r26489.DOC,
(Consultado el 14 de abril de 2009).
LECTURA 4.CONTABLE.
ESTRUCTURA
BÁSICA
TEORÍA
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.mitecnologico.com/Main/EstructuraBasicaTeoriaContable,
Consultado el 20 de abril de 2009).
LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
Consultar los siguientes sitios de internet
relacionados con los temas de este módulo:
Instituto Mexicano de Contadores Públicos
www.imcp.org.mx, y www.pnd.presidencia.gob.mx.
BIBLIOGRAFÍA
RECOMENDADA
CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA
GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL
TEMA:
CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS,
TRILLAS, PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.
CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
MORENO FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO
CANTÚ,
GERARDO,
MC
GRAW
HILL/
INTERAMERICANA EDITORES, MÉXICO, 2005.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD.
MUÑOZ
MERCHANTE, ÁNGEL, CENTRO DE ESTUDIOS RAMÓN
ARECES, S.A., 2003
OBSERVACIONES
Por cada lectura esencial o complementaria, se hace
referencia a un archivo de soporte que contiene la
misma información, y en la fuente de información de
dicha lectura se cita el sitio en internet, así como la
fecha en que se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet
como el archivo de soporte. Este último te mostrará
la información obtenida a partir del sitio de internet
indicado pero en un formato que podrás revisar
“fuera de línea” aunque siempre es conveniente
acudir a la fuente original de la información ya que
esta pueda reflejar cambios o actualizaciones que te
pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas tú nombre
completo y el número de la actividad como parte del
nombre del archivo para ayudar a su fácil
identificación.
AUTOEVALUACIÓN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:
1. (
) ¿QUÉ ESCUELA SOSTIENE QUE EL OBJETO DE LA INVESTIGACIÓN
CONTABLE ES EL PATRIMONIO CONSIDERADO EN SU ASPECTO ESTÁTICO Y
DINÁMICO, CUALITATIVO Y CUANTITATIVO Y QUE SU FIN ES EL GOBIERNO
OPORTUNO, PRUDENTE Y CONVENIENTE DE TAL PATRIMONIO?
a)
LA ESCUELA LOMBARDA, CON VILLA.
b)
LA ESCUELA PERSONALISTA CON CERBONI.
c)
LA ESCUELA CONTROLISTA CON BESTA.
d)
LA ESCUELA DE ECONOMÍA HACENDAL, DE ZAPPA
e)
LA ESCUELA PATRIMONIALISTA
2. (
) ¿CUÁL DE ESTOS ELEMENTOS DE LA TEORIA CONTABLE ES APLICABLE A LA
CONTABILIDAD Y A LA AUDITORIA?
a) REGLAS PARTICULARES
b) CRITERIO PRUDENCIAL
c) POSTULADOS DE ÉTICA PROFESIONAL
d) TÉCNICAS Y TERMINOLOGÍA ESPECÍFICA DE CONTABILIDAD
e) NORMAS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
3. (
) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS NO ES UN PRINCIPIO DE
CONTABILIDAD?
a) INFORMACIÓN FINANCIERA
b) PERIODO CONTABLE
c) VALOR HISTÓRICO ORIGINAL
d) NEGOCIO EN MARCHA
e) DUALIDAD ECONÓMICA
4. (
) EL PRINCIPIO DE LA CONTABILIDAD QUE SE REFIERE A; LA ECUACIÓN
CONTABLE ESTÁ DADA POR LOS CAMBIOS QUE SE DAN TANTO EN EL ACTIVO
COMO EN EL PASIVO, QUE SON REGISTRADOS POR MEDIO DE LA APLICACIÓN DE
SISTEMAS CONTABLES PARA EXPRESAR LOS HECHOS ECONÓMICOS Y JURÍDICOS
DE LA EMPRESA DE FORMA EFICIENTE, ES:
a) ENTIDAD
b) REALIZACIÓN
c) PERIODO CONTABLE
d) DUALIDAD ECONÓMICA
e) COMPARABILIDAD
5. (
) ¿CUÁL DE ESTOS PRINCIPIOS IDENTIFICA Y DELIMITA A LA ENTIDAD
ECONÓMICA?
a) NEGOCIO EN MARCHA
b) REVELACION SUFICIENTE
c) IMPORTANCIA RELATIVA
d) REALIZACIÓN
e) DUALIDAD ECONÓMICA
6. ¿CUÁL DE ESTOS PRINCIPIOS ESTABLECE BASES PARA LA VALUACIÓN DE
OPERACIONES?
a) PERIODO CONTABLE
b) NEGOCIO EN MARCHA
c) COMPARABILIDAD
d) ENTIDAD
e) IMPORTANCIA RELATIVA
7. (
) ¿CUÁL DE ESTOS PRINCIPIOS ESTABLECE BASES PARA LA PRESENTACIÓN
DE INFORMACIÓN?
a) REVELACIÓN SUFICIENTE
b) PERIODO CONTABLE
c) VALOR HISTÓRICO ORIGINAL
d) IMPORTANCIA RELATIVA
e) COMPARABILIDAD
8. ¿CUÁL DE ESTOS PRINCIPIOS REPRESENTA REQUISITOS GENERALES?
a) ENTIDAD
b) VALOR HISTÓRICO ORIGINAL
c) IMPORTANCIA RELATIVA
d) REVELACIÓN SUFICIENTE
e) DUALIDAD ECONÓMICA
9. ELEMENTO DE LA TEORÍA CONTABLE APLICABLE A LA CONTABILIDAD QUE ES LA
OPCIÓN PARA EJERCER UN JUICIO PROFESIONAL BASADO EN LA PREPARACIÓN,
EXPERIENCIA Y PERICIA DEL CONTADOR PÚBLICO:
a) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
b) REGLAS PARTICULARES
c) CRITERIO PRUDENCIAL
d) POSTULADOS DE ÉTICA PROFESIONAL
e) TECNICAS DE CONTABILIDAD
10. (
) OMITIR UN REGISTRO CUANTIFICADO DE UNA TRANSACCIÓN REALIZADA
ES UN EJEMPLO DE VIOLACIÓN AL PRINCIPIO DE CONTABILIDAD:
a) ENTIDAD
b) PERIODO CONTABLE
c) VALOR HISTÓRICO ORIGINAL
d) DUALIDAD ECONÓMICA
e) REALIZACIÓN
LECTURA 2.- EL DESARROLLO DE LA TEORÍA CONTABLE
Influencia de la legislación en la información medioambiental suministrada por las
empresas
Por: Enrique Rafael Blanco Richart
Contabilidad y Medio Ambiente
El desarrollo de la Teoría Contable. Breve reseña histórica.
El análisis de los hechos medioambientales y su registro dentro de la Contabilidad
origina diversos problemas y el primero que se plantea es definir el propio concepto de
Contabilidad como ciencia. Siendo éste el mismo problema que siempre se ha suscitado
en torno al concepto de la economía como ciencia, ya analizado en el primer capítulo,
donde constatábamos que fueron los neoclásicos los que hicieron más hincapié en
elevar el nivel de la ciencia económica siguiendo la metodología de las ciencias físicas y
matemáticas, intentando que se configurase a imagen y semejanza de éstas.
Pero la primera dificultad que se plantea es que los físicos pueden, en el laboratorio,
realizar experimentos que demuestren sus teorías y los economistas no, por lo que hay
que situar correctamente a la Contabilidad dentro del ámbito de las ciencias [1]:
Las Ciencias exactas, las físico-matemáticas, son las que surgen de una modelización
abstracta de la naturaleza.
Según la Metafísica, el conocimiento científico se basa fundamentalmente en la
formulación de modelos que son contrastables o falseables, la metafísica engloba por lo
tanto a los conceptos éticos y jurídicos.
Mientras que las Ciencias Sociales son las que trabajan con el hombre, que es un ser
libre, por lo tanto la modelización es muy difícil, ya que inciden componentes del
comportamiento humano que no siguen modelos determinísticos. La ciencia social se
encuentra en la línea de intersección entre la física y la metafísica.
Por lo tanto, la Contabilidad es una Ciencia Social que se obliga a un continuo cambio
ante la constante evolución de los valores socioeconómicos y del entorno económico.
Como la Contabilidad nace de la necesidad de racionalizar un conjunto de técnicas
existentes las primeras aportaciones conceptuales a la teoría contable nacen de la
generalización de una práctica contable ya existente.
Pero el problema de la construcción de un sistema contable es la coordinación y
adaptación entre fines y medios, siendo las normas contables, los medios y la
información contable obtenida, el fin. Por eso el principal problema de todo sistema
contable ha sido determinar las reglas concretas que han de servir al cumplimiento de
sus fines prefijados, por lo que la Teoría Contable necesita la definición de sus
correspondientes postulados, siendo éstos los descriptores de su entorno económico. El
postulado, que aparece como tal en los años treinta, se puede definir desde el punto de
vista contable, como: “Todo enunciado que sirve de base para la elaboración de una
Teoría Contable, con la intención de que se acepte como válido y condicionado a su
posterior verificabilidad”[2].
Esta utilización del concepto de postulado es la materialización del intento de dotar a la
disciplina contable de un sustento teórico similar al de las ciencias experimentales, de
ahí que los postulados sólo pueden surgir de la regulación contable ya que no pueden
derivarse de las leyes de la naturaleza [3], ni constatarse por ellas, sino que tienen la
categoría de convenciones o normas de carácter social nacidas de la experiencia para
satisfacer necesidades y fines.
Centrándonos en el desarrollo histórico de las doctrinas contables podemos establecer
dos etapas diferenciadas [4]:
1. Etapa en la que existe una preocupación por los aspectos formales, es decir por lo
referente al concepto de la partida doble, definición de las cuentas, su
funcionamiento y los requisitos legales de la llevanza de libros.
2. Etapa científico-económica, con la consolidación de los aspectos de fondo que
coexisten y acaban superponiéndose a la preocupación por los aspectos formales.
Estos aspectos de fondo son los relativos al contenido de las Cuentas Anuales, los
conceptos de Activo, Pasivo, Gasto, Ingreso, Recursos propios y Resultado, así
como sus correspondientes criterios de valoración, reconocimiento y
presentación en la información financiera externa.
Siguiendo al profesor Tua Pereda [5] podemos establecer, en las dos etapas anteriores,
cuatro periodos en el desarrollo de las teorías contables:
1. Las escuelas económicas del pensamiento contable. (1850-1920/30). Los italianos
fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en
la relación entre Contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas,
iniciadas a principios del XIX fueron:
f) La Escuela Lombarda, con Villa, que aborda la elaboración de teorías más o menos
científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de
principios económico-administrativos.
g) La Escuela Personalista con Cerboni, para quién el patrimonio es considerado
desde el punto de vista jurídico, ya que la disciplina contable debía medir las
responsabilidades jurídicas que se establecen entre las distintas personas que
intervienen en la administración del patrimonio de la empresa.
h) La Escuela Controlista con Besta, que define el patrimonio como un conjunto de
bienes o fondo de valores, es decir lo analiza desde el punto de vista económico.
Las cuentas como elementos de representación de los elementos que componen
el patrimonio, no van a captar derechos ni obligaciones, sino hechos materiales
(teoría materialista), y valores (teoría valorista).
i) La Escuela de Economía Hacendal, de Zappa, que opina que la finalidad de la
unidad económica es obtener rédito y que toda la problemática contable debe
quedar subordinada a la determinación del mismo.
j) La Escuela Patrimonialista de Masi, que sostiene que el objeto de la investigación
contable es el patrimonio considerado en su aspecto estático y dinámico,
cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y
conveniente de tal patrimonio.
2. Los orígenes del término “Principio Contable”: Etapa de aceptación generalizada.
(1920-1960). La preocupación económico-científica también se desarrolló en EEUU,
desde una óptica deductiva de los fundamentos de la disciplina, con Sprague (1907),
Paton (1922) y Canning (1929) pertenecientes a la denominada Escuela Neocentista
americana, que se apoyaron, para la racionalización contable, en la lógica
aristotélica-euclidiana, como es la definición de principios y postulados para
encontrar una explicación al concepto de Contabilidad y su funcionamiento, al igual
que las escuelas italianas pero con terminología y enfoque diferentes. El concepto
de “principio” nace de la mano de la teoría empleada por la escuela neocentista
americana, aunque ninguna norma, entonces, se calificó como tal.
Tras la Gran Depresión se reorganizó el mercado de valores y en el marco de dicha
reorganización se creó, en 1930, un comité que comenzó a emitir reglas detalladas
denominadas Principios Contables, con la pretensión de contar con un grupo de reglas
que aseguraran la uniformidad y que contribuyeran a la salvaguarda de los intereses de
los inversores bursátiles. Por lo tanto la primera aparición del término Principio surge
con un significado concreto:
“Regla, de cualquier tipo, normalmente detallada, emitida por la regulación contable,
orientada a la búsqueda de la uniformidad y basada por lo general en la práctica más
habitual o generalizada en el momento”.
3. Las grandes declaraciones de Principios y sus vacilaciones entre lo que es y lo que
debería ser la práctica en la etapa lógica. (1960-1973). Se inicia una nueva etapa
donde en la literatura contable, tanto profesional como académica, fueron cada vez
más frecuentes los nuevos planteamientos teóricos junto a las críticas al modelo
manejado por la regulación. R. Mattessich en sus publicaciones de 1957 y 1958,
sustituye el término “principio contable” por el de “hipótesis básica”.
En esta década de los cincuenta se produjo una fuerte crisis ante la necesidad planteada
de apoyar mediante un adecuado soporte teórico, todo proceso de emisión de normas,
lo que supuso una reestructuración a fondo del organismo protagonista de la regulación
contable hasta que en 1962 fue sustituido por el F.A.S.B.
En esta época se instauró la nueva línea de pensamiento para la regulación mediante la
instauración de un itinerario lógico-deductivo del que deberían resultar las normas
contables más adecuadas y cuyas etapas descansan en tres escalones: PostuladosPrincipios-Reglas.
El artífice de esta nueva filosofía fue Moonitz, denominándose a esta etapa, lógica,
caracterizándose por la utilización de la deducción contable, con el mencionado
itinerario, cuyas principales especificaciones fueron:
Formulación de reglas concretas, que deben desarrollarse en relación con los
postulados y principios previamente expresados.
Establecimiento de unos principios contables, que como reglas básicas
coordinadas entre sí, constituyeran un entramado de referencia para la solución
de problemas.
Determinación de unos postulados, que describen el entorno económico y
político en el que opera el sistema contable, y que se apoyan en las formas de
pensamiento y hábitos de la comunidad de negocios.
Según lo visto hasta estos momentos podemos afirmar que en el concepto de Principio
confluyen dos ópticas [6]:
1. Una óptica que tiene su origen en la regulación contable de índole profesional y
por tanto en los organismos encargados de la misma, es decir el Principio es una
derivación de la práctica profesional para orientar y homogeneizar la práctica
contable, pasando en una segunda fase a emitir declaraciones de carácter más
teóricas que tratan de explicar los fundamentos de la práctica, lo que dio lugar al
concepto de Principio Generalmente Aceptado que en su sentido amplio incluye
tanto los fundamentos básicos de la disciplina cualquiera que sea su naturaleza
conceptual, como las reglas concretas.
De este modo los principios contables se definen como: Reglas, emitidas por
instituciones de autoridad reconocida al respecto, derivadas de la práctica más
frecuente y por tanto más recomendable, de tal manera que[7] un Principio de
Contabilidad Generalmente Aceptado presenta dos importantes aspectos: El
hacer referencia a la norma habitual más practicada, determinando la mejor
conducta a seguir y la aprobación por una institución profesional que lo considera
como tal a causa de su habitualidad[8].
2. Una segunda óptica que se asienta en la epistemología contable, es decir en la
teoría del conocimiento de la ciencia de la contabilidad. Así desde este punto de
vista caben dos acepciones a la definición de Principio[9]:
a) En un sentido amplio “Principio” es sinónimo de “fundamento”, es decir los
conceptos manejados en el itinerario lógico en cuanto se refieren al sistema
contable y no a su entorno: Características, objetivos, requisitos de la
información y macrorreglas.
b) En un sentido restrictivo, el término “Principio” sería un escalón de los que
constituyen el itinerario lógico descrito: El de las “macrorreglas básicas de
carácter general cuyo objeto es guiar a la práctica, a la luz de los objetivos que
previamente ha de fijarse el sistema contable y con la finalidad de asegurar la
consecución de dichos objetivos”[10] y que han sido obtenidas como
consecuencia de los restantes elementos del proceso deductivo.
Los distintos sistemas contables existentes surgen de prácticas contables diferentes
debido a[11]: La enseñanza teórica y la práctica profesional, el entorno económico, la
fiscalidad, el nacionalismo, los usuarios de la información financiera, el contexto legal,
etc. Y dentro de cada país las fuentes han sido: La legislación mercantil, contable y fiscal,
los organismos gubernamentales y las organizaciones profesionales y privadas.
No hay que olvidar que la economía es una ciencia social, la contabilidad configura
modelos económicos que representan la empresa, los Principios contables, aún cuando
se les pretenda dar un contenido económico, formalmente no se adaptan a él por tener
una estructura jurídica, por lo que podemos concluir diciendo que los Principios más que
científicos son paracientíficos.
Heredero de esta filosofía es el Documento nº 1 de A.E.C.A. “Principios y Normas de
Contabilidad en España”, de 1980 con revisión posterior de 1991[12]. En él se explica
que su elaboración sigue “una metodología deductiva, que se inicia con la enunciación
de un conjunto de postulados, axiomas o hipótesis básicas de carácter general, de los
que saldrá por inferencia deductiva un conjunto de principios hasta desembocar, por
último, en una serie de normas particulares”.
El esquema del itinerario lógico-deductivo se inicia con la descripción de las
características del entorno económico en el que la empresa desarrolla sus actividades,
continuando con los requisitos que se le han de exigir a la información contable, para
continuar con la exposición de los principios generales de la Contabilidad, concluyendo
que en posteriores documentos se formularán las reglas o normas contables específicas.
Dentro de éstas figuran sus criterios de valoración [13] con un planteamiento que
supone aceptar que el poder adquisitivo del dinero se mantiene constante y por lo tanto
existe estabilidad de precios.
Esta propuesta, aporta un elemento importante respecto a etapas anteriores y es la
vinculación de la contabilidad con el entorno económico por lo que necesita definir este
escenario donde se va a desarrollar la teoría contable, elemento que justifica los
cambios en el tiempo (el entorno económico cambia) y el espacio (la existencia de
sistemas contables distintos, relacionados con las diferencias del entorno).
4. El Paradigma de Utilidad y los Marcos Conceptuales en la etapa telelógica o
normativa. (Desde 1973). En esta etapa frente a la preocupación de la anterior por
la discusión de las mejores reglas para el cálculo y la medición de la situación
económica y del beneficio de la unidad económica, se fueron abriendo paso tres
conceptos íntimamente ligados entre sí: La utilización de las cifras contables, las
necesidades de sus usuarios y los objetivos de la información financiera, éstos son el
núcleo básico de lo que se ha denominado el “paradigma de utilidad” y dentro de
ellos las características cualitativas de la información financiera como núcleo
fundamental.
En el planteamiento utilitarista se discuten cuatro requisitos o características
cualitativas, que se formulan como indispensables para que la información
financiera pueda cumplir adecuadamente sus objetivos. Estas características son: La
relevancia, la verificabilidad, la insesgabilidad y la cuantificabilidad.
Ahora el nuevo avance fue la inclusión de las necesidades de los usuarios y los
correlativos objetivos de la información financiera en el itinerario lógico-deductivo,
en un lugar preferente como referencia esencial para la elaboración de normas y
como elemento básico sobre el que había que pivotar dicho itinerario. Y por tanto
en tratar estos objetivos de manera normativa o teleológica, es decir cuando la
elección de unos u otros objetivos podría condicionar la dirección a tomar por los
sucesivos escalones de la deducción.
De los Principios se pasa a la discusión sobre los objetivos y las características de la
información financiera, que podemos resumir básicamente en:
- Estar al servicio de aquellos usuarios que no tienen la capacidad o los recursos
necesarios para obtener información.
- Proveer información útil a los inversores y acreedores para que puedan prever,
comparar y evaluar la capacidad de la empresa para obtener beneficios.
- Facilitar información útil para apreciar la capacidad y responsabilidad de la
gerencia en el uso eficaz de los recursos de la empresa.
- Suministrar la situación financiera y de resultados, útil para predecir, comparar y
evaluar la capacidad de la empresa para obtener beneficios, proporcionando
información relativa a las transacciones y otros acontecimientos relacionados con
ciclos incompletos de beneficio.
La aparición de los Marcos Conceptuales. La asunción plena del paradigma de utilidad
supuso remodelar el ideario contable con una nueva reordenación que se denominó
Marco Conceptual a modo de una Constitución Contable, definiéndose como: “Una
interpretación de la teoría general de la Contabilidad, mediante la que se establecen, a
través de un itinerario lógico-deductivo, los fundamentos conceptuales en los que se
apoya la información financiera”.
El primero fue el elaborado por la F.A.S.B., (Conceptual Framework) se componía de
cinco documentos [14] publicados entre 1978 y 1985.
En 1989, el I.A.S.C. elaboró el suyo propio que es el que ha servido de guía
posteriormente a otros, definiéndolo como: “Un sistema coherente de objetivos y
principios interrelacionados, los cuales se espera sirvan de guía para la elaboración de
normas contables coherentes que prescriban la naturaleza, función y límites de la
contabilidad general y de los estados financieros. Se espera servir al interés público
proporcionando estructura y dirección a la contabilidad financiera y los estados
contables, para facilitar la elaboración de la información financiera objetiva relevante,
que ayude a fomentar la asignación eficiente de recursos escasos en la economía y
sociedad, incluyendo el estímulo a los mercados financieros para desarrollar
eficientemente su función.”
Los cambios que se originaron en esta evolución giraron alrededor del análisis de los
usuarios de la información financiera y sus necesidades (El Paradigma de Utilidad), de
los objetivos de la información financiera para asegurar la satisfacción de los objetivos
de la información y las necesidades de los usuarios, pasando a denominar Hipótesis
Básicas a los Principios Contables.
A pesar de su ambigüedad o falta de rigor, según distintos autores, la aparición y
desarrollo de los Marcos Conceptuales [15] supuso la apertura de un nuevo camino para
el debate y para la búsqueda de soluciones a los problemas contables aunque la
diferencia entre ellos puede ser importante, así el emitido en Francia por la Ordre des
Experts Comptables de Francia (1996), representa diferencias con los modelos
anglosajones en puntos muy significativos [16].
A pesar de las diferencias, todos los Marcos Conceptuales han de establecer tres
finalidades que han de cumplir: Describir la práctica existente, prescribir la práctica
futura y definir términos clave y cuestiones fundamentales [17].
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------[1] Leach Albert, Federico. (1989). “Física, Metafísica y Principios Contables”. Técnica
Contable. Nº 492, diciembre. Pag 511- 514.
[2] Monterrey Mayoral, Juan - Miralles Marcelo, J. Luis. (1985). “El entorno económico
como marco condicionante de los Principios Contables”. Técnica Contable. Nº 433,
enero. Pag 7- 12.
[3] Estefanell Coca, Pedro - Garriga Obiols, J. Miguel. (1983). “Subordinación a los
principios de contabilidad generalmente aceptados”. Revista Técnica. Censores Jurados
de Cuentas. Nº 8. Pag. 5.
[4] Mier Menes, Manuel. (1983). “Una definición moderna de la ciencia contable basada
en su objeto formal”. Revista Técnica. Nº 7. Para él la Historia de la Contabilidad, es una
historia de la evolución de su objeto formal.
[5] Tua Pereda, Jorge. (2000). Principios Contables versus hipótesis básicas. Incluido en
El Marco Conceptual para la Información Financiera. Análisis y comentarios. A.E.C.A.
Pag. 161-194.
[6] Cañibano Calvo, Leandro - Túa Pereda , Jorge - López, José Luis. (1985). “Naturaleza y
filosofía de los Principios Contables”. Revista Española de Financiación y Contabilidad.
Nº 47. Pag. 295-296.
[7] Túa Pereda, Jorge. (1985). “Los Principios Contables: De la regulación profesional al
ámbito internacional”. Revista Española de Financiación y Contabilidad. Nº 46. Pag. 3031.
[8] Giner Incháusti, Begoña. (1991). “De los Principios Contables generalmente
aceptados a los legalmente establecidos”. Técnica Contable. Nº 507. Marzo. Pag. 126.
[9] Cañibano Calvo, Leandro - Túa Pereda, Jorge - López, José Luis. (1985). Art. Cit. Pag.
304-306.
[10] Túa Pereda, Jorge. (1984). “Significado y funcionamiento conceptual de los
Principios Contables”. Revista Técnica. Nº 9. Pag. 4
[11] Navarro Gomollón, Ángel (1996).“Principios Contables fundamentales”. Técnica
Contable, pag. 153.
[12] Cañibano Calvo, Leandro. (1985). “Las declaraciones de Principios Contables de
AECA”. Revista Española de Financiación y Contabilidad. Nº 46. (1995). “Principios de
Contabilidad generalmente aceptados en España: La regulación profesional de AECA”.
Partida Doble. Nº 59. (1996). Principios de Contabilidad generalmente aceptados en
España: Novedades legales y profesionales. Incluido en Ensayos sobre Contabilidad y
Economía.. ICAC. Tomo 1.
[13] Vargas García, Alfonso. (1988). “La revisión de los Principios Contables: El coste
histórico, el valor de reposición y la contabilidad de inflación”. Técnica Contable. Nº 469,
enero, pag. 27-42.
[14] Tua Pereda, Jorge. (1996). El marco conceptual de la información financiera (IASC).
Madrid.
[15] Gabás Trigo, Francisco - Bellostas Pérez-Grueso, Ana. (2000). Las necesidades de los
usuarios y los objetivos de la información financiera.. Gabás Trigo, Francisco. (1991). El
marco conceptual de la contabilidad financiera. A.E.C.A.. Monografias, nº 17. Madrid.
[16] Escobar Pérez, Bernabé - Lucuix García, Inmaculada. (1999).“Marco conceptual para
la Contabilidad Financiera: Análisis de la propuesta de la OECF”. Actualidad Financiera,
nº 5, mayo.
[17] Vela Bargues, José Manuel. (1996). Algunas reflexiones en torno al marco
conceptual para la información financiera. Incluido en Ensayos sobre Contabilidad y
Economía. ICAC. Pag. 923.
LECTURA 3.- TEORÍA CONTABLE
Para entender qué es Teoría Contable, primero hay que conocer la definición de teoría,
el diccionario Larousse nos señala: “f (gr. theoría) Conocimiento especulativo
puramente racional (opuesto a práctico) (SINON. Especulación, suposición) Conjunto de
conocimientos que dan la explicación completa de cierto orden de hechos… Conjunto
sistematizado de opiniones, ideas…”
La NIF A-1señala que “la teoría de la contabilidad financiera es la aplicación del
pensamiento reflexivo sobre lo que ocurre en la práctica, con el fin de obtener
proposiciones que sirvan como marco de referencia en la emisión de información
financiera”. Asimismo menciona que “los principios de contabilidad generalmente
aceptados en un lugar y fecha determinada constituyen, por tanto, el sustento teórico
para emitir la información financiera”.
Con lo anterior, podemos decir que la Teoría aplicada a la Contabilidad es una actividad
lógica y racional, por medio de la cual se da explicación a los hechos económicos,
mediante una serie de definiciones, principios, reglas, criterios, proposiciones, incluidos
axiomas y teoremas, que establecen el marco de referencia para el conocimiento y
evaluación de las prácticas de contabilidad, pero que fundamentalmente están
encaminadas al desarrollo de nuevas propuestas, métodos, técnicas o procedimientos
contables, con la finalidad de lograr el correcto desarrollo de las prácticas de
contabilidad.
CARACTERÍSTICAS DE LA TEORÍA CONTABLE
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Hablar De información financiera es hablar de estados financieros; por tanto cuando se
hace referencia a las características cualitativas de la información financiera, debemos
mencionar las características cualitativas de los estados financieros.
Debemos tener presente que la información financiera debe reunir ciertas
características de calidad para ser útiles al usuario en la toma de decisiones, los cuales
deben estar contenidas en las NIF.
Para lograr el objetivo de que la información financiera sea útil a los diversos usuarios
interesados en la toma de decisiones de cumplir con requisitos de calidad; por tanto se
observa que las características cualitativas de la información financiera son en estricto
sentido los requisitos mínimos de calidad que debe contener cualquier estado
financiero. Conviene destacar que estas características cualitativas no deben verse o
aplicarse de manera individual ni se debe pensar “ésta sí la aplico y ésta no”, sino que
todas ellas deben considerarse en conjunto como un todo o suma de cualidades que
guiarán la preparación y comunicación de la información financiera. Asimismo, éstas nos
permitirán seleccionar métodos contables alternativos o determinar la cantidad de
información que le sea útil en su toma de decisiones, pero cuidando en todo momento
de actuar en juicio profesional que nos permita alcanzar un equilibrio óptimo de éstos
requisitos de calidad.
CLASIFICACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS
Primarias
Características cualitativas
Secundarias
PRIMARIAS
Confiabilidad
Relevancia
Característica
s Cualitativas
SECUNDARIA
S
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Información
Suficiente
Posibilidad de
Predicción y
Confirmación
Importancia Relativa
Comprensibilidad
Comparabilidad
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS
Las características cualitativas primarias establecen que la información financiera debe
ser: confiable, relevante, comprensible y comparable.
a) Confiable. Es aquella que se manifiesta cuando su contenido es congruente con
las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos por lo que el
usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Ahora bien,
conviene tener presente que ésta no es una cualidad inherente a la información
financiera, pues es el usuario quien se la otorga cuando el sistema de información
es un reflejo de la realidad (veracidad) al llevar a cabo la captación y
procesamiento de datos, así como su reconocimiento contable e incorporación de
las transacciones, transformaciones internas y eventos económicos, naturales o
de cualquier tipo, que afectan a la entidad, de acuerdo con su realidad o
sustancia económica, y no con su forma jurídica o legal , siendo una
representación fiel de lo que pretende representar (representatividad); además
de estar libre de sesgo o prejuicio (objetividad)de manera que pueda validarse
(verificabilidad); asimismo, debe contener toda la información que se precise para
ejercer influencia en el usuario para la toma de decisiones (información
suficiente).
Lo que equivale a decir que la información no es confiable por sí misma, sino que
esta confianza es adjudicada por el usuario y refleja la relación existente entre él y
la información. Sin lugar a dudas, esta característica primaria representa el papel
y objetivo más importante de la contabilidad, ya que la información suministrada
debe estar razonablemente libre de errores y desviaciones, y debe representar
fielmente lo que pretende representar.
b) Relevante. Se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las decisiones
del usuario, la información impacta en la toma de decisiones cuando el mensaje
es debidamente comunicado y el usuario es capaz de entenderlo, de manera que
le ayuda en la elaboración de predicciones sobre las consecuencias de
acontecimientos pasados, o en la confirmación modificación de expectativas; así,
el usuario puede mejorar sus habilidades para planear adecuadamente y hacer
pronósticos cada vez más acertados. Esta información le permite reducir la
incertidumbre, para poder confirmar o alterar las expectativas anteriores
(posibilidad de predicción y confirmación) y, además, debe mostrar los aspectos
más significativos de la entidad que durante el proceso fueron reconocidos
contablemente (importancia relativa).
c) Comprensible. Una cualidad esencial de la información contenida en los estados
financieros es que el mensaje sea correctamente comunicado para facilitar su
entendimiento por parte de los usuarios. Para alcanzar este propósito se requiere
(y supone) que los usuarios tengan los conocimientos y la capacidad de analizar la
información financiera; además de un conocimiento adecuado y razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios.
d) Comparable. La información debe ser elaborada de modo tal que le permita al
usuario compararla a lo largo del tiempo, para apreciar la evolución,
mantenimiento o retroceso de la entidad: Recordemos que “nada es grande ni
pequeño sin la comparación”. La comparabilidad de la información es la cualidad
de ser válidamente comparable en diferentes puntos del tiempo de una entidad o
de dos o más entidades entre sí.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS
Las características cualitativas primarias están basadas en características cualitativas
secundarias asociadas a ellas.
Cada una de estas características debe cumplir con una serie de elementos o requisitos
para ser válida y realizar su función dentro de la información financiera en su conjunto.
Las características secundarias de la confiabilidad son: veracidad, representatividad,
objetividad, verificabilidad e información suficiente.
Veracidad. Es una de las cualidades esenciales de la información financiera, ya que en
caso de no cumplirla, se desvirtuaría completamente la representación de la entidad; lo
cual implica el hecho de presentar eventos, transacciones y operaciones reales,
correctamente valuadas, presentadas y reveladas a la luz de las herramientas de
medición aceptadas como válidas por el sistema. Deberá incluir todos los datos de lo
ocurrido o realizado en el periodo de una manera confiable, relevante y comprensible.
Representatividad. Su contenido debe corresponder con las operaciones y eventos
económicos que afectaron a la entidad; por tanto, para que los estados financieros
transmitan una imagen fiel o una presentación razonable de la situación financiera, los
resultados y los cambios en la posición financiera de la entidad deben elaborarse con
base en las normas.
Objetividad. Implica imparcialidad en la aplicación de reglas, postulados, los juicios, los
criterios, etc., del sistema contable, es decir, que no fueron “deliberadamente
distorsionados” y que, como resultado de esta objetividad, los estados financieros
representan razonablemente la realidad, de conformidad con las reglas en las que se
basó. Esta característica permite que el usuario está consciente de que los estados
financieros presentan información acorde con las reglas sobre las cuales se elaboró. Así
la información es objetiva, real y fehaciente desde el punto de vista de la base tomada
para su registro.
Verificabilidad. La información financiera es verificable si puede ser comparada y
validada por terceros independientes a la entidad. La verificabilidad depende
esencialmente de las normas de control interno que efectivamente regulen las
diferentes operaciones que la entidad lleva a cabo, e implica que la información
financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para
tal fin información provista por la entidad o fuentes de información externas.
Esta actividad la realizan profesionales especializados e independientes a la entidad
económica con el fin de emitir posteriormente un dictamen. La verificabilidad se refiere
a que el sistema de operación pueda ser confirmado por otras personas, aplicando
pruebas para comprobar la información producida.
Información Suficiente. La información presentada debe ser relevante e importante,
procurando en todo momento que la cantidad de esta no demerite su calidad y haga
que aspectos relevantes o importantes pasen desapercibidos para los usuarios. Cuando
se habla de revelación suficiente, entre otras cosas se quiere decir que debemos evitar
en lo posible la presentación de datos cuyo significado sea confuso o contrario a lo que
se desea expresar, no incluir demasiada información, que lejos de aclarar, enturbie;
pero, por otro lado, se deben resaltar aquellos datos o acontecimientos cuya
significación es de vital importancia para la gerencia y, por supuesto, los conceptos que
integran los estados financieros deben estar correctamente valuados, presentados y
revelados.
Las características cualitativas secundarias de la información financiera que la hacen
relevante son: posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa.
Posibilidad de Predicción y Confirmación. La NIF A-4 nos dice que la información
financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales
a realizar predicciones; asimismo, debe servirles para confirmar o modificar las
expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiéndoles evaluar la
certeza y precisión de dicha información. Sin el conocimiento del pasado, las
predicciones carecen de fundamento; y sin un análisis de su proyección no se puede
confirmar lo estimado.
Importancia Relativa. Esta característica abarca desde el momento en que una
operación o evento económico es reconocido y entra al sistema hasta que se produce y
comunica la información. Por ello se debe equilibrar el detalle y la multiplicidad de los
datos mostrados en los informes financieros, considerando la utilidad de la contabilidad,
pues demasiados da6tos ocasionan que la información pertinente quede envuelta en
una gran masa de datos, lo que llevaría al usuario a decisiones incorrectas. Lo mismo
ocurre cuando se omite información. La NIF A-4 nos dice que la información que
aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad
que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si
existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los
usuarios generales en relación con su toma de decisiones.
FUENTE DE INFORMACIÓN: [En línea] Disponible en:
www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r26489.DOC, (Consultado el día 14 de abril del
2009).
LECTURA 4.- ESTRUCTURA BÁSICA TEORÍA CONTABLE.
k) Principios.
l) Reglas Particulares.
m) Criterio Prudencial.
n) Código De Ética.
o) Postulados.
p) Normas.
PRINCIPIOS: son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable
para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los
elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros
para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos
uniformes de técnica contable.
- Entidad.- El concepto de ente es distinto al de persona ya que una misma persona
puede llevar los estados financieros de varios entes de su propiedad.
- Realización.- Los resultados económicos deben computarse cuando sean
realizados, ósea la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operación mercantil,
no antes. El concepto realizado, o también llamado percibido, está relacionado
con el de devengado.
- Periodo.- La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada
cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al
tiempo que emplea para realizar esta medición se le llama periodo, el cual
comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Llamado también Periodo contable, ejercicio contable y/o ejercicio económico.
- Valor histórico original.- Este principio establece que los activos de una empresa
deben ser valuados al costo de adquisición o producción, como concepto básico
de valuación.
Llamado también Valuación al Costo.
- Negocio en marcha.- Este principio implica la permanencia y proyección de la
empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el
contrario deberá seguir operando de forma indefinida.
- Dualidad económica.- La ecuación contable está dada por los cambios que se dan
tanto en el Activo como en el Pasivo, que son registrados por medio de la
aplicación de sistemas contables para expresar los hechos económicos y jurídicos
de la empresa de forma eficiente. A todo cargo obedece un abono.
Llamado también Partida Doble.
- Revelación suficiente.- La información contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.
- Importancia relativa.- En la aplicación de los principios contables y normas
particulares se debe actuar necesariamente con sentido práctico. Esto quiere
decir, que ante el hecho que se den situaciones de mínima importancia, éstas se
dejaran pasar por alto. No existe acuerdo que determine la línea exacta que
separe los hechos de importancia de los que no la tienen, dejando de esta manera
la decisión al juicio y sentido común del profesional contable.
REGLAS PARTICULARES
Son las aplicables específicamente a los diferentes conceptos que integran los estados
financieros.
CRITERIO PRUDENCIAL
Se ha expresado en diferentes formas tratando de facilitar su entendimiento y
relacionando fundamentalmente con las ganancias y/o utilidades y con los costos y
gastos.
Así tenemos que los gastos se reconocen y se registran, las utilidades también se
registran hasta que se realizan. Las ganancias no se reconocen hasta que la poca
probabilidad de el registro y no hay ninguna que desaparezca.
CODIGO DE ETICA:
Los códigos de ética permiten a las empresas incorporar e implementar a través de
declaraciones de principios y valores, fundamentos morales y éticos de carácter
universal, dentro de la vida diaria de una organización.
POSTULADOS:
Un Postulado es una proposición que puede tomar como punto de partida para la
demostración de teoremas dentro de un sistema axiomático, sin que se trate de una
proposición deducible de otros enunciados.
NORMAS:
Conjunto de reglas que se deben seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas,
actividades, etc.
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.mitecnologico.com/Main/EstructuraBasicaTeoriaContable, Consultado el 20 de abril de 2009).
MÓDULO 3
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS Y NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
INDICE DEL MÓDULO:
3.1
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
3.1.1 FUENTE
3.1.2 ESTRUCTURA Y CONTENIDO
3.2
NORMAS DE NFORMACION FINANCIERA
3.2.1 FUENTE
3.2.2 ESTRUCTURA Y CONTENIDO
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno identificará cuales son los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las Normas de Información Financiera, asimismo las
entidades que las emiten, su objetivo, su estructura y contenido.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS A LAS
SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD CONSTITUYEN
CONCEPTOS FUNDAMENTALES PARA ESTABLECER BASES
ADECUADAS PARA:
2. LOS PRINCIPIOS CONTABLES FUERON ELABORADOS POR:
3. ENUMERA Y DESCRIBE
CONTABILIDAD
LOS
9
PRINCIPIOS
DE
4. ELABORA UN ESQUEMA DONDE PRESENTES LOS
PRINCIPIOS CONTABLES CLASIFICADOS POR; LOS QUE
IDENTIFICAN Y DELIMITAN A LA ENTIDAD ECONÓMICA,
ESTABLECEN BASES PARA LA VALUACIÓN DE
OPERACIONES,
ESTABLECEN
BASES
PARA
LA
PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN Y LOS QUE
REPRESENTAN REQUISITOS GENERALES.
5. ¿QUÉ SON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y
QUIÉN LAS EMITE?
6. ¿POR QUÉ HAN SIDO ELABORADAS LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA?
7. ¿QUÉ SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA Y CUÁLES SON SUS
OBJETIVOS?
8. DESCRIBE LOS CAMBIOS QUE EXISTEN ENTRE LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LAS NORMAS DE
INFORMACION FINANCIERA.
9. ¿QUÉ FUENTES DEBERÁN CONOCER LOS USUARIOS Y
PREPARADORES DE INFORMACIÓN FINANCIERA QUE ES
PREPARADA EN OTROS PAISES?
10.EN RESUMEN DESCRIBE EL PROCESO DE CONVERGENCIA
INTERNACIONAL QUE HA REALIZADO EL CINIF.
LECTURAS
ESENCIALES CON
ARCHIVOS DE
SOPORTE
LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. CONTABILIDAD
FUNDAMENTAL, CAPÍTULO 2.- TEORÍA CONTABLE. TEMA 2.3.1
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq
=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009)
LECTURA 2: NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
FUENTE
DE
INFORMACIÓN;
(En
http://virtual.uav.edu.mx/tmp/8852327571110.doc
línea)
Disponible
en:
(Consultado el 14 de abril de 2009)
LECTURA 3: LA OBLIGACIÓN DE PREPARAR LA INFORMACIÓN
FINANCIERA POR LOS CONTADORES PÚBLICOS MEXICANOS
CON BASE EN LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
EMITIDAS POR EL CINIF, ¿UN OBJETIVO REALIZADO? O ¿UN
SUEÑO POR ALCANZAR?
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/estados-e-informacionfinanciera.htm
en:
(Consultado el 14 de abril de 2009)
LECTURA 4: JUICIO PROFESIONAL Y ESTADOS FINANCIEROS
FUENTE
DE
INFORMACIÓN;
(En
http://www.ccpm.org.mx/avisos/AEI150908.pdf
línea)
Disponible
en:
(Consultado el 24 de abril de 2009)
LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
LECTURA 5: ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION
FINANCIERA.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN;
(En
línea)
Disponible
http://clubvirtual.gvaweb.com/admin/curricula/material/normas_NIF.pdf
en:
(Consultado el 24 de abril de 2009)
LECTURA 6: SEMINARIO INTERAMERICANO DE CONTABILIDAD
FUENTE
DE
INFORMACIÓN;
(En
línea)
Disponible
www.cinif.org.mx/imagenes/presentaciones_seminario/Denise%20Gomez.ppt
(Consultado el 24 de abril de 2009)
BIBLIOGRAFIA
RECOMENDADA
en:
CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA GENERAL
DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL TEMA:
CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON LAS
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, MORENO
FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA CULTURAL, TERCERA
EDICIÓN, MÉXICO, 2006.
OBSERVACIONES
Por cada lectura esencial o complementaria, se hace referencia
a un archivo de soporte que contiene la misma información, y
en la fuente de información de dicha lectura se cita el sitio en
internet, así como la fecha en que se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet como el
archivo de soporte. Este último te mostrará la información
obtenida a partir del sitio de internet indicado pero en un
formato que podrás revisar “fuera de línea” aunque siempre es
conveniente acudir a la fuente original de la información ya que
esta pueda reflejar cambios o actualizaciones que te pueden ser
de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y actividades es
necesario que incluyas tú nombre completo y el número de la
actividad como parte del nombre del archivo para ayudar a su
fácil identificación.
AUTOEVALUACIÓN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:
1. (
)EL OBJETIVO “INFORMACIÓN FINANCIERA DE MAYOR CALIDAD Y
TRANSPARENCIA, SU MAYOR FLEXIBILIDAD, QUE DARÁ UN MAYOR
PROTAGONISMO AL ENJUICIAMIENTO PARA DAR SOLUCIÓN A LOS PROBLEMAS
CONTABLES” PERTENECE A:
a. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
b. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
c. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
d. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
e. CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
2. (
) LA CLASIFICACIÓN DE NORMAS CONCEPTUALES, NORMAS PARTICULAES E
INTERPRETACIONES A NORMAS PARTICULARES PERTENECE A:
a. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
b. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
c. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
d. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
e. NORMAS CONTABLES
3. (
) PRINCIPIO CONTABLE CON MODIFICACIONES AL CONCEPTO O SIN CAMBIO
SUSTANCIAL EN LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
a. DUALIDAD ECONÓMICA
b. PERIODO CONTABLE
c. REVELACIÓN SUFICIENTE
d. IMPORTANCIA RELATIVA
e. REALIZACIÓN
4. (
) CUÁL DE LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN NO PERTENECE A LA DE CONFIABILIDAD:
a. VERAZ
b. REPRESENTATIVA
c. OBJETIVA
d. IMPORTANCIA RELATIVA
e. INFORMACIÓN SUFICIENTE
5. (
) SON UN CONJUNTO DE CONCEPTOS GENERALES Y NORMAS
PARTICULARES QUE REGULAN LA ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA
INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y QUE SON
ACEPTADAS DE MANERA GENERALIZADA EN UN LUGAR Y A UNA FECHA
DETERMINADA.
a. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
b. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
c. LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
d. NORMAS CONTABLES
e. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
6. (
) DENTRO DE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA, LAS NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS. EN SU
CONJUNTO PERTENECEN A LA SERIE.
a. SERIE A
b. SERIE B
c. SERIE C
d. SERIE D
e. SERIE E
7. (
) EN CUAL NIF SE ENCUENTRAN LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS:
a. NIF A-1
b. NIF A-3
c. NIF A-4
d. NIF A-5
e. NIF A-7
8. (
) QUÉ NIIF VERSA SOBRE EL TEMA DE PAGOS BASADOS EN ACCIONES:
a. NIIF 1
b. NIIF 2
c. NIIF 3
d. NIIF 4
e. NIIF 5
9. (
) LA INFORMACIÓN FINANCIERA QUE SIRVA PARA CONOCER EL PROGRESO
FINANCIERO DEL NEGOCIO Y LA RENTABILIDAD DE SUS APORTES, LE INTERESA A:
a. LA ADMINISTRACIÓN
b. LOS PROPIETARIOS
c. LOS ACCIONISTAS
d. LOS ACREEDORES
e. LOS CLIENTES
10.-(
) CUÁL DE LOS SIGUIENTES ESTADOS FINANCIEROS NO ENTRA DENTRO DE
LA CLASIFICACIÓN DE LOS BÁSICOS:
a. EL BALANCE GENERAL
b. EL ESTADO DE RESULTADOS
c. EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCUCIÓN
d. EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
e. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
LECTURA 2.- NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Las NIF en México son las Normas de Información Financiera que se encuentran
reemplazando a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Son
emitidas por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera) y se homologan al cambio normativo internacional en el que las
NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) se encuentran reemplazando
de igual manera a las existentes NIC (Normas Internacionales de Contabilidad).
Las NIF son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la
elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que
son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada.
Las NIF estructuran la teoría contable estableciendo los límites y condiciones de
operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la
emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y
presentación de la información financiera sobre las entidades económicas.
Son ordenamientos o reglas que emite la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en
materia de contabilidad gubernamental sustentados en los Principios de Contabilidad
gubernamental, con la finalidad de regular operaciones específicas de particular
relevancia, para la integración homogénea de la información contable y financiera de las
entidades del sector público presupuestario.
La Normas de Información Financiera NIF ayudan a las empresas a tomar decisiones de
la manera correcta, pues de no hacerlo de esta manera se presentan estados financieros
con información incorrecta que altera la realidad económica de la empresa en su
desempeño.
Las Normas de Información Financiera NIF son muy específicas y dicen cuándo debes
conocer un pasivo, cuándo debes de generar una provisión y te indican específicamente
en los casos que no proceden y en los que aplican.
A partir del 1 de junio de 2004 el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera CINIF. Asume la función y la responsabilidad de la
emisión de la normatividad contable en México.
OBJETO: desarrollar las Normas de Información Financiera NIF. Con un alto grado de
transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores
como para usuarios de la información financiera.
A partir del primero de enero de 2006 entraron en vigor las Normas de Información
Financiera NIF, emitidas por el Consejo de Normas de Información Financiera (CINIF).
Las NIF se dividen en tres grandes apartados:
1.
Normas de Información Financiera. Conceptuales o “marco conceptual”
2.
Normas de Información Financiera. Particulares o “normas particulares”
3.
Interpretaciones a las NIF o “INIF”.
Marco Conceptual
El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos
interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como
sustento racional para el desarrollo de las NIF particulares y como referencia en la
solución de los problemas que surgen en la práctica contable.
El marco conceptual sirve al usuario general de los estados financieros al:
 permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y límites de los
estados financieros;
 dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con ello, la
emisión de normas arbitrarias que no sean consistentes entre sí;
 constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables;
 proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios
generales de los estados financieros, promoviendo una mejor comunicación entre
ellos.
El marco conceptual se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en
forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue:
 establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable
(NIF A-2);
 identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros (NIF A-3);
 establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para
cumplir con sus objetivos (NIF A-4);
 Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5);
 establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los
elementos de los estados financieros (NIF A-6);
 establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de los
estados financieros contenida en los estados financieros (NIF A-7);
 establecimiento de las bases para la aplicación normas supletorias en ausencia de
NIF particulares (NIF A-8).
Estructuras de las NIF
Serie A “Marco Conceptual”
NIF A-1
Estructura de las Normas de Información financiera
NIF A-2
Postulados Básicos
NIF A-3
Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros
NIF A-4
Características cualitativas de los Estados Financieros
NIF A-5
Elementos Básicos de los Estados Financieros
NIF A-6
Reconocimiento y Valuación
NIF A-7
Presentación y Revelación
NIF A-8
Supletoriedad.
Serie B “Normas Aplicables a los Estados Financieros. En su conjunto
NIF B-1
Cambios Contables y Correcciones de Errores
B-3
Estado de resultados
B-4
Utilidad integral
B-5
Información financiera por segmentos
B-7
Adquisiciones de negocios
B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones perm.
en acciones
B-9
Información financiera a fechas intermedias
B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera
B-12 Estado de cambios en la situación financiera
B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
B-14 Utilidad por acción
B-15 Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de
operaciones exteriores.
B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos
Serie C “Normas aplicables a conceptos específicos de los Estados Financieros”
C-1
Efectivo
C-2
Instrumentos financieros
C-2
Documento de Adecuaciones al Boletín C-2
C-3
Cuentas por cobrar
C-4
Inventarios
C-5
Pagos anticipados
C-6
Inmuebles, maquinaria y equipo
C-8
Activos intangibles
C-9
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
C-11 Capital contable
C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o ambos
C-13 Partes relacionadas
C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición
Serie D “Normas Aplicables a problemas de determinación de Resultados”
D-3
Obligaciones Laborales
D-4
Tratamiento contable del ISR y de la PTU
D-5
Arrendamientos
D-7
Contratos de Construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital
Serie E “Normas Aplicables a las Actividades Especializadas de distintos sectores”
E-1
Agricultura
E-2 Ingresos y contribuciones recibidas con propósitos no lucrativos, así como
contribuciones otorgadas por las mismas
NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de
Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su
utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la
Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y
Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la
inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental
hacia la practica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la Armonización Contable con
el afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden
regular las actividades económicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del
sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a
conocer el grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se
vienen desarrollando y la armonización con otros miembros reguladores del aspecto
contable.
Debido al desarrollo económico y a la globalización, la unión europea se enfrenta a la
decisión de adaptar los estándares internacionales de contabilidad el cual busca
eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al
marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Código del Comercio y el Plan
General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en
cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales,
esto según el tamaño de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores;
trabajo delegado a los organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Español y el
Ministerio de Hacienda.
Esta adaptación genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre
estos tenemos la utilización de diferentes métodos de valoración según la finalidad de
los estados financieros, que es brindar información relevante y por consiguiente real y
verificable de manera que sea útil a las necesidades de los usuarios, siendo
complementada con la elaboración de las notas que constituyen la memoria en la cual
se encuentra toda la información cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender
las Cuentas Anuales y que además sirve de base para elaborar el Informe de gestión en
donde se evalúa el cumplimiento de las políticas de crecimiento y expansión, de
recursos humanos, de medio ambiente, de inversión, de control interno entre otras, de
los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran
expuestos.
Objetivos de las NIIF
 Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y
transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir la aplicación
del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
 La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos
de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien
público susceptible de protección jurídica.
 Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo
de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información
financiera.
 Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.
Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB
(International Accounting Standards Board)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera:
Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de las
NIIF para la presentación de sus Estados Financieros.
NIIF 2: Pagos basados en acciones: Requiere que una Entidad reconozca las
transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las
transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo,
otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones
incluyen la emisión de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los
empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o
para el pago a proveedores tales como los de servicios.
NIIF 3: Combinaciones de negocio: Requiere que todas las combinaciones de negocios
sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también la
identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte
incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo
de la combinación (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a
la fecha de la adquisición.
NIIF 4: Contratos de seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la
contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar información
sobre aquellos contratos de seguros.
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas:
Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor
razonable menos los costos para su venta y la depreciación al cese del activo, y los
activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta
y su presentación de forma separada en el cuerpo del balance de situación y los
resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de
forma separada en el estado de los resultados.
NIIF 6: Exploración y evaluación de los recursos minerales: Define la exploración y
evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas,
derecha de emisión (contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un
arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauración y
rehabilitación medioambiental.
Las NIIF y los Estados Financieros
 Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al
determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y
los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo
de un período.
 La información presentada en los estados financieros interesa a:
 La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el
rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.
 Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad
de sus aportes.
 Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de
cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.
Los estados financieros básicos son:
 El balance general
 El estado de resultados
 El estado de cambios en el patrimonio
 El estado de cambios en la situación financiera
 El estado de flujos de efectivo
Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque en
algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia puede ser
chocante por el contraste que supone con las rígidas normas de presentación del PGC.
En efecto, las normas internacionales hablan de información a revelar en general, y en
muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deban aparecer, de
forma obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran
libertad a la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados
financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mínimo
del balance de situación, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las
empresas suelen seguir esos formatos mínimos, e incluir información de desglose en las
notas, en forma de cuadros complementarios.
Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno
económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han adoptado
directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus
empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.
Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en el
entorno económico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente
aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan información especialmente
útil para los inversores. Es el caso de las que tratan de la presentación de información
por segmentos y de las ganancias por acción.
La información segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los
componentes de la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de
empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados
geográficos muy diferenciados. Esta es la situación normal de los grupos que presentan
cuentas consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qué criterio de segmentación
principal utiliza para su gestión (por actividades o por mercados), y dar información
detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya
identificado, así como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la
fijación de precios inter-segmentos.
Además de desglosar información sobre los segmentos en el formato principal, las
empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si,
por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario serán los mercados
geográficos), si bien esta información es mucho menos detallada, ya que basta con
revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo
referidos a cada uno de los segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentación es informar al
usuario de los estados financieros de las cifras más importantes de la empresa
desglosados por los componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda
percibir cómo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para
que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuración de las cifras
generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.
Con ello no sólo comprenderá mejor la gestación de las cifras, sino que podrá
proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organización.
Postulados básicos
Los postulados básicos, son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar
el sistema de información contable. Además dan la pauta para explicar en qué momento
y como deben reconocerse los efectos de las transacciones realizadas por una entidad
económica, sus transformaciones internas y otros eventos que la afectan
económicamente. Representan la esencia misma de las normas particulares.
Clasificación de los postulados básicos
Postulado que obliga a la captación de la esencia económica: Sustancia Económica
Postulado que identifica y delimita al ente económico: Entidad Económica
Postulado que establece la continuidad de la entidad económica: Negocio en Marcha
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las operaciones
que afectan económicamente a la entidad:
 Devengación Contable
 Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
 Valuación
 Dualidad Económica
 Consistencia
Sustancia Económica: La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y en la
operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a una entidad.
Entidad Económica: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros
conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones
encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. La
personalidad de la entidad económica es independiente a la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores.
Negocio en Marcha La entidad económica se presume en existencia permanente dentro
de un horizonte de tiempo ilimitado salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el
sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos con
base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse
valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de activos
netos de la entidad.
Devengación Contable Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
entidad económica con otras entidades de las transformaciones internas y de otros
eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en
su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en la
que se consideren realizados para efectos contables (por realización se refiere al
momento en que se materializa el cobro o pago de la partida en cuestión).
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos Los costos y gastos de una entidad, deben
identificarse con el ingreso que generaron en el mismo periodo, independientemente
en la fecha en que se realicen.
Valuación Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse
en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el
fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.
En el reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de
intercambio. En un momento posterior, el valor puede modificarse.
Dualidad Económica La estructura financiera de una entidad económica está constituida
por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes
para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
Consistencia Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe
corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del
tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.
Preguntas a Responder
1.- ¿Consideras qué en tu vida laboral y ahora como estudiante actúas con ética
profesional? ¿Por qué? Comparte un ejemplo.
Si, por que soy responsable con todas las actividades que me son asignadas dentro de la
empresa en la que trabajo y por que actuó conforme a los lineamientos que mis tareas
laborales y académicas me demandan, así como también cumplo con cada uno de los
postulados del código de ética profesional. Por ejemplo, como vendedora, mi trabajo
me demanda dar el mejor servicio a mis clientes brindándoles una información veraz y
oportuna en cada uno de mis presupuestos , así como entregarles sus pedidos de
acuerdo a lo ofrecido con respecto a la calidad, precio y tiempo de entrega del
producto.
2.- ¿Cómo se integra la estructura básica de contabilidad financiera
El conocimiento juega un papel fundamental en las organizaciones, como lo son las
empresas ya que el manejo eficaz y eficiente de las mismas depende de la información y
el conocimiento sobre aquello que le es relevante y valioso, sobre aquello que si no se
logra captar y corregir en el momento adecuado puede conllevar a grandes pérdidas. La
contabilidad del conocimiento nos permite ver las organizaciones a partir de dos
estructuras como lo son la estructura creencial y la estructura mental y por medio de las
cuales se pueden llegar a esas metas a esos objetivos que han sido trazados con
anterioridad es la misma empresa. La estructura creencia se manifiesta en forma de un
complejo cognitivo que está constituido por los datos, la información y el saber. Y la
estructura mental se manifiesta en forma de proceso cognitivo el cual está constituido
por los estados, los acontecimientos y los hechos cognitivos. La contabilidad en las
organizaciones juega un papel fundamental y por tanto cada día se busca ir más allá de
ella, lograr encontrar nuevas formas de aplicarla ya que los años para, las cosas cambian
y es necesario ir a la par de todos estos avances. Entendemos por contabilidad al
conjunto de técnicas y procedimientos que permiten la descripción de los estados,
acontecimientos y hechos contables. Los estudios de los fundamentos teóricos y
valorativos de la contabilidad se denominan teorías contables, razón por la cual hay
muchas de ellas y tal vez surgirán muchas mas. La ciencia contable, es el estudio de las
regularidades del hecho contable, que es una forma específica de los hechos
económicos y éstas son los hechos sociales. La ciencia contable es el sistema explicativo,
hipotético, deductivo y teórico de los hechos contables los cuales están constituidos por
los estados y acontecimientos contables como los estados financieros. Al finalizar el
análisis problemático del conocimiento se hace necesario diseñar una estructura básica
del conocimiento que permita observar las relaciones con sus elementos y procesos
correspondientes que permita un panorama general de nuestro objeto. Explicando que
se constituyen por dos estructuras o planos básicos; la estructura mental y creencial,
que al interactuar posibilita el conocimiento como ciencia o sabiduría haciendo que el
conocimiento logre objetividad por medio de intersubjetividad o consenso.
3.- ¿Cómo se definen, cuántos y cuáles son los principios de contabilidad y que aspectos
regulan?
Los Principios de Contabilidad de Aceptación General, son un cuerpo de doctrinas y
normas asociado con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades
corrientes o actuales y así como guía en la selección de convencionalismos o
procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio
de sus actividades.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados SON 14 aprobados por la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en
ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente
forma:
 Equidad. La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación
constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos
contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares
se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en
juego en una hacienda o empresa dada.
 Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es
distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios "entes" de su propiedad.
 Bienes Económicos. Los estados financieros se refieren siempre a bienes
económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor
económico y por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.
 Moneda de Cuenta. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un
recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a
una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso
consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza
como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del
cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de
dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no
constituya un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que
experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es
factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de
ajuste.
 Empresa en Marcha. Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los
estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose
que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo
organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyección futura.
 Valuación al Costo. El valor de costo -adquisición o producción- constituye el
criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros llamados "de situación", en correspondencia también con
el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el
carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y
procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas
circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no
existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio,
debe prevalecer el de "costo" como concepto básico de valuación. Por otra
parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos.
 Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la
gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una
condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de
dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
 Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para
establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin
entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
 Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del
patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables,
tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en
moneda de cuenta.
 Realización. Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada
desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se
hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado"
participa del concepto devengado.
 Prudencia. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un
elemento del activo, normalmente se debe optar por él más bajo, o bien que
una operación se contabilice dé tal modo que la alícuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar también diciendo:
"contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realizado". La exageración en la aplicación de este principio no
es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la
situación financiera y el resultado de las operaciones
 Uniformidad. Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas
particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado
ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe
señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los
principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la
uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios
generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias
aconsejen sean modificadas.
 Materialidad (significación o importancia relativa). Al ponderar la correcta
aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran dentro de aquellos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo
que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo
que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
 Exposición. Los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del
ente a que se refieren.
4.- Proporciona ejemplos que identifiquen las características de la información
financiera
Las características de la información financiera son:
1.
Utilidad
2.
Confiabilidad
3.
Provisionalidad
1.
Utilidad.- La cualidad de adecuarse al propósito del usuario.
Ejemplo: como su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz,
comparable y oportuno. Podemos decir que los estados financieros de cualquier
empresa, le sirven a esta no solo para el pago de impuestos, sino para darse cuenta en
qué situación económica real se encuentra y así tener bases reales para la toma de
decisiones y desarrollo de planes de trabajo para mejorar la situación de la empresa sea
cual sea en determinado momento.
2.
Confiabilidad.- Es la característica de la información contable por la cual el usuario
la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose de ella.
Ejemplo: Como mencionamos en el ejemplo anterior la información y los resultados que
arrojen los estados financieros sirven para la toma de decisiones por lo que deben ser
totalmente confiables, ya que si una empresa planea hacer una inversión, debe saber
que terrenos puede pisar y hasta donde serian sus alcances y limitaciones financieras
para realizar dicha inversión sin comprometerse y ponerse en riesgo.
3.
Provisionalidad- Esta características, más que deseable, es una limitación
impuesta por las circunstancias y por la necesidad de los usuarios de tomar decisiones a
tiempo, las cuales son frecuentes y periódicas. Así que como ejemplo podemos decir
que toda información financiera es totalmente variable ya que como sabemos todo
movimiento genera cambios, por lo que toda empresa debe estar consciente que la
situación financiera que hoy tiene puede cambiar en cualquier momento, y tendrá que
estar siempre al pendiente de cualquier cambio que se presente para tomar acciones al
respecto.
5.- Investiga, comenta y muestra 3 ejemplos de reglas de presentación
REGLAS PARTICULARES DE PRESENTACIÓN APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
- Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible suficientes
elementos para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y los
cambios en la posición financiera de la entidad.
- Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y por lo
tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.
- La información que complementa los estados financieros, puede ir en el cuerpo o
pie de los mismos o en hoja por separado, en los dos últimos casos se debe
referenciar cada nota con el renglón de los estados financieros a que
corresponda.
- Los estados financieros deben estar encabezados por el nombre, razón o
denominación social de la entidad y establecer la fecha o el periodo contable por
el cual están formulados.
- Cuando los estados financieros del periodo que precede han sido afectados por
ajustes posteriores, este hecho debe ser también relevado.
- En caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialmente la
situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha
en que son relativos los estados financieros y en la que éstos son emitidos, deberá
relevarse suficiente y adecuadamente de estos hechos por medio de notas
explicativas.
- Con el objeto de que se pueda juzgar adecuadamente la situación financiera, los
resultados de operación y los cambios en la situación financiera, es recomendable
que los estados financieros se presenten en forma comparativa.
- Los estados financieros deben informar la moneda en la cual están representados
los mismos y en su caso las bases de conversión utilizadas.
- Cuando se presentan estados financieros comparativos y se hayan efectuado
cambios en la clasificación de partidas en los estados financieros del ejercicio en
que los mismos se están formulando, las cifras por el periodo precedente deben
ser cambiadas de acuerdo a las nuevas bases, debiendo informarse de este hecho.
EJEMPLOS DE REGLAS DE PRESENTACIÓN
REGLAS DE PRESENTACION DEL EFECTIVO
El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del
activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está
relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos
a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante.
Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros formarán
parte del renglón de efectivo.
Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben
mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de
cheques de la misma institución.
REGLAS DE PRESENTACION DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero en el
cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad.
Estos deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los
derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero.
Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen
inversiones temporales con plazo menor de un año y que cotizan en los mercados de
valores, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo
circulante.
Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento
de pasivo como uno de capital debe clasificarse por separado de acuerdo a su
naturaleza.
Los activos y pasivos financieros deberán presentarse sobre una base neta porque así se
reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o
los instrumentos financieros.
Tratándose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos financieros
generados por los instrumentos financieros derivados involucrados, deben presentarse
en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos riesgos están siendo
cubiertos.
REGLAS DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Considerando su disponibilidad, éstas podrán clasificarse como de exigencia inmediata a
corto y a largo plazo. Serán a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es inmediata
dentro de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del balance. Deberán
presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente después del
efectivo y de las inversiones en valores negociables.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:
• A cargo de clientes
• A cargo de otros deudores
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de
clientes de la entidad. En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y
documentos por cobrar a cargo de otros deudores.
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser
mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. Cuando
existan cuentas por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el
cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.
REGLAS DE PRESENTACION DE LOS INVENTARIOS
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general
debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen
según se trate de empresas industriales o comerciales.
REGLAS DE PRESENTACIÓN DE LOS PAGOS ANTICIPADOS
Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Cuando los periodos sean mayores a un año se presentarán como Activo no Circulante.
REGLAS DE PRESENTACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
La presentación de los activos fijos se localiza, después del activo circulante, deduciendo
del total de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. La integración
del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance
general o en nota por separado.
Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:
• Inversiones no sujetas a depreciación.
• Inversiones sujetas a depreciación.
Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y
es conveniente que se haga mención de la cifra a que ascenderán los proyectos en
proceso.
El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo fijo,
deben mencionarse en los estados financieros.
REGLAS DE PRESENTACION DE ACTIVOS INTANGIBLES
Deben presentarse en:
•
El balance general como activos no circulantes, deducida su amortización
acumulada.
•
El estado de resultados se incluirá el cargo por amortización como gasto de
operación del negocio.
REGLAS DE PRESENTACION PASIVO,
CONTINGENTES Y COMPROMISOS
PROVICIONES,
ACTIVOS
Y
PASIVOS
Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance general de
acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo debe
presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general. El pasivo a
largo plazo debe clasificarse en un renglón por separado.
Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se den
considerar la agrupación de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de
exigibilidad y la importancia relativa.
Las provisiones den presentarse en el balance general por separado del resto de los
pasivos, clasificadas a corto o largo plazo.
REGLAS DE PRESENTACION DEL CAPITAL CONTABLE
La presentación en el balance general de los diferentes conceptos que integran el capital
contable deberá hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos,
incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que
integran el capital ganado.
Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, la
diferencia entre el importe entregado y el pendiente de pago deberá considerarse como
capital suscrito no pagado, restando el renglón de capital social.
En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al
capital social de la entidad, estos se presentarán en un renglón por separado dentro del
capital contribuido.
6.- Expresa tu opinión sobre el criterio prudencial
El criterio prudencial es el crítico utilizado por el contador público, para poder elegir de
entre diversas alternativas que se presente como simultaneas, aquella que satisfaga más
adecuadamente los requerimientos de información financiera. Por lo que en caso de
duda o incertidumbre es necesaria que el contador utilice un criterio basado en su juicio
profesional apoyando en la prudencia, que le permite apegarse a los requisitos
establecidos por la doctrina y practica contable.
Aunque existen muchas herramientas para cada caso que se pudiera presentar
dentro del ejercicio contable, en el caso que se presente una situación donde sean
aplicables dos o más reglas o que el contador tenga duda de cuál sería la regla más
apropiada a utilizar, éste deberá utilizar su propio criterio para decidir qué hacer sin
olvidar que él se debe a ciertos reglamentos y ética profesional y buscando siempre el
mejor resultado para su empresa, dicho criterio prudencial es una herramienta
necesaria e importante, ya que el contador debe analizar cada situación y tomar las
decisiones pertinentes en cada caso.
7.- Proporciona una lista de cuentas que integran el activo, pasivo y capital de la entidad
Los activos son todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa.
Ejemplos de estos son: el efectivo, las cuentas de cheques, las cuentas por cobrar, los
automóviles, Inversiones temporales, Clientes, Deudores diversos, Funcionarios y
empleados, Accionistas, IVA acreditable, anticipos a proveedores, Terrenos, edificios,
Maquinaria y equipo industrial, Muebles y enceres, equipo de computo, equipo de
trasporte, equipo de reparto, herramientas, refacciones, acciones bonos y valores,
depósitos en garantía permanentes, papelería y útiles de oficina, impuestos anticipados,
intereses pagados por anticipado, seguros pagados por anticipado, gastos de
constitución, patentes, derechos de autor, gastos de instalación y adaptación.
Los pasivos representan todas las deudas y obligaciones que tiene la empresa, Ejemplos
de estos son: nóminas, sueldos por pagar, deudas a proveedores, créditos bancarios,
impuestos por pagar, cuotas por pagar, documentos por pagar, acreedores diversos,
anticipos de clientes, IVA trasladado, créditos hipotecarios, depósitos en garantía
recibidos, intereses cobrados por anticipado, rentas cobradas por anticipado.
El capital contable lo forma el dinero que aportaron el dueño o los socios para arrancar
la empresa y comenzar a operar, más otras aportaciones que hayan hecho los socios,
más las utilidades que se hubiesen generado en periodos anteriores y que no se hayan
retirado, más las utilidades del periodo actual.
8.- ¿Cómo definirías la partida doble?
Partida doble, es el método de registro de operaciones en contabilidad que sigue el
principio de que "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", es decir, cada
movimiento registrado generará otro movimiento de igual magnitud pero en sentido
inverso en otra cuenta dentro de la empresa, en otras palabras un cargo dentro de una
cuenta generará un abono dentro de otra cuenta.
LECTURA 2: Normas de Información Financiera. FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea)
Disponible en: http://virtual.uav.edu.mx/tmp/8852327571110.doc, (Consultado el 14 de
abril de 2009)
LECTURA 3.- LA OBLIGACIÓN DE PREPARAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA POR LOS
CONTADORES PÚBLICOS MEXICANOS CON BASE EN LAS NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA EMITIDAS POR EL CINIF, ¿UN OBJETIVO REALIZADO? O ¿UN SUEÑO POR
ALCANZAR?
Autor: Francisco Javier Zepeda Pelayo
Estados financieros
04-12-2008
En una actual economía globalizada, es de vital importancia para los usuarios que logren
interpretar en forma clara y precisa la información financiera sobre una entidad
económica que ofrezca certidumbre sobre las decisiones económicas que se desean
realizar en cualquier país del mundo.
Ante esta necesidad de comunicación entre los posibles inversionistas de capital y las
administraciones de empresas multinacionales ubicadas en diversos países del mundo,
se encuentran adversidades por vencer que se originan por las normas contables tan
diversas que existen en cada país que impiden informar a los diversos interesados sobre
la situación financiera de una entidad local o multinacional, y que podría exigir un gran
esfuerzo para poder interpretar en forma razonable si es o no conveniente invertir
recursos en una entidad económica situada en otro país.
Es por ello que se analiza por medio de esta reflexión, los beneficios que pueden
obtener los diversos usuarios de información financiera de cualquier país del mundo,
que los contadores públicos se capaciten en forma organizada y continua y apliquen en
forma obligatoria e integral, con base en formación ética o por imposición legal por el
Estado, las normas contables de su país, en este caso en México, a fin de que se emitan
estados financieros confiables en forma veraz y oportuna, y que en la medida que las
normas contables de cada país se unifiquen mediante una convergencia con las normas
contables internacionales puedan ser interpretadas por todos los interesados a nivel
mundial en forma clara y precisa, con el mínimo de costos y de tiempo, a fin de permitir
la toma de decisiones económicas sobre una entidad.
La obligación de preparar la información financiera por los contadores públicos
mexicanos con base en las Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF, ¿un
objetivo realizado? o ¿un sueño por alcanzar?
Necesidad de utilizar información financiera preparada con normas contables mundiales
heterogéneas.
Desde el siglo XX, en la década de los años noventa, hemos observado cambios
significativos en la economía mundial, basados en un proceso de internacionalización de
la actividad económica realizados por las empresas multinacionales, denominadas
global player’s, a fin de obtener recursos financieros de origen mundial.
Esta necesidad de obtener recursos de fuentes internacionales, ha originado una
necesidad de obtener información financiera de las empresas multinacionales para su
interpretación por los usuarios responsables de toma de decisiones económicas sobre
dichas empresas, sin embargo, es frecuente que los usuarios de la información se
encuentran en distintos países y se enfrenten a que la información financiera se ha
preparado con diversos principios y normas contables.
El hecho de que la información financiera se encuentre preparada con base en
principios contables distintos a las normas contables del país en que reside un
inversionista que desea invertir su capital en una entidad económica ubicada en otro
país, se convierte en una tarea difícil de resolver, toda vez, que impide una
comunicación fluida entre quien emite y recibe la información financiera y, que de
acuerdo con el paradigma predominante en esta ciencia a partir de la década de los
sesenta del siglo XX, no es otro, que el de suministrar información útil a los usuarios
para fundamentar adecuadamente la toma de decisiones económicas.
Es indispensable que los usuarios y preparadores de información financiera, que será
utilizada en distintos países, deben conocer, entre otras fuentes:
1.
Las Normas de Información Financiera aplicables al sector privado y público
emitidas en su país.
2.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF-IFRS)
3.
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
4.
Los procedimientos de auditoría internacionales (SAS).
5.
La conversión de moneda extranjera (FASB).
6.
La globalización, como un hecho real en los negocios.
7.
La estructura y objetivos de la Federación Internacional de Contadores Públicos
(IFAC).
La integración de cartera de clientes personas físicas o morales de pequeña y mediana
capacidad económica determinada por su número de trabajadores, en las Firmas
Locales de contadores Públicos en México, consideradas como pequeñas y medianas, es
otro factor de análisis que deriva en un bajo interés de aplicar las NIF en la preparación
de la información financiera, ya que debido a la falta de promoción de su utilidad por la
Contaduría Pública, la mayoría de los empresarios personas físicas no muestran apatía
en el análisis de los estados financieros y otra información que sea diferente de los
resultados fiscales ya que consideran que el análisis de los estados financieros desde un
“enfoque financiero” sea considerada hoy una pérdida de tiempo.
Proceso de convergencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados con
las normas internacionales de información financiera.
En nuestro país, a partir del 01 de junio del 2004, se inició un proceso de convergencia
internacional para adecuar al entorno actual en que se rige la normatividad de los
principios de contabilidad generalmente aceptados en un proceso organizado y
paulatino, primero armonizándolos con la denominación llamada Normas de
Información Financiera a fin de emitir normas contables particulares y desechando con
ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbres, las
cuales fueron establecidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y desarrollo de
normas de información financiera (CINIF) . El primer paso fue revisando y adaptando los
conceptos fundamentales de los conceptos contenidos en el Marco Conceptual
mexicano a la normatividad contable internacional y buscando su unificación mundial.
Durante más de 30 años la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad
contable en el país bajo la denominación de Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA).
En este conjunto de boletines (PCGA) sin duda se establecieron los fundamentos de la
contabilidad financiera en los que se basó el desarrollo de normas particulares que
permitió dar respuesta a controversias derivadas de la emisión de estados financieros
de las entidades económicas.
A partir del inicio del proceso de convergencia internacional que ha realizado el CINIF, es
cual es un organismo independiente en su patrimonio y operación, desde su
constitución en 2002, que en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y
la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México en lugar de la
Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del IMCP.
El objeto del CINIF es: desarrollar las Normas de Información Financiera (NIF) con un
alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad que sean de utilidad para
emisores y usuarios de la información financiera.
El CINIF es el encargado directo de llevar procesos de investigación y auscultación entre
la comunidad financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como
resultado, la emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera
(NIF)” o en su caso “Interpretaciones de las NIF´S” las cuales son aclaraciones y guías de
implementación de las NIF´S.
La filosofía de las NIF es: 1. Lograr la armonización de las normas locales utilizadas por
los diversos sectores de nuestra economía y 2. Convergir en el mayor grado posible con
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IFRS) del Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB).
Cuando se haga genérica a las NIF deberá entenderse que estas comprenden tanto a las
normas emitidas por la CINIF como a los boletines emitidos por la CPC que han sido
transferidos al CINIF el 31 de mayo del 2004.
Por lo tanto, a partir del 1º. De enero del 2006 la estructura de las NIF es la siguiente:
a. las NIF y las INIF emitidas por la CINIF.
b. los boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o
derogados por las nuevas NIF´S; y
c. las NIF aplicables de manera supletoria (NIF A-8)
Las circulares son recomendaciones emitidas por la CPC que se convierten en normas
cuando son aprobados por los votos de al menos dos terceras partes de los miembros
del Consejo Emisor del CINIF.
Las NIF han sido clasificadas en:
a. Normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC);
b. Normas particulares; e
c. Interpretaciones a normas particulares.
Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios experimentados
en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las entidades.
Sin embargo, aún cuando este esfuerzo que el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, que en sus estatutos constitutivos, en el Capítulo I, apartado 1.03, inciso m),
indica que el IMCP tiene como objetivo, entre otros: “Adoptar como disposiciones
fundamentales, consecuentemente de observancia obligatoria para los socios del
Instituto, las Normas de Información Financiera que emite el Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF)…..”
En nuestro país el estudio y aplicación obligatoria en forma integral de las Normas de
Información Financiera emitidas por el CINIF es realizado por un grupo reducido de
contadores públicos que generalmente pertenecen a Firmas Internacionales de
Contadores Públicos, las cuales tienen integrados equipos encargados de brindar
capacitación interna periódica a todos sus miembros, la cual es necesaria para que el
personal que integra la firma de contadores públicos puedan brindar un servicio de
calidad que derive en confianza en la información financiera preparada o auditada de
sus clientes que pueden ser empresas mexicanas o de origen extranjero pertenecientes
a empresas multinacionales.
La situación antes mencionada, denota que existen grandes contrastes con relación a la
capacitación de la mayoría de los contadores públicos que pertenecen a firmas
medianas o pequeñas de nuestro país que carecen de una infraestructura sólida de
capacitación continua para su personal profesional, que sin un menoscabo del
reconocimiento del esfuerzo realizado por los socios y personal integrante de estas
firmas contables, resulta en muchas ocasiones con resultados deficientes en la
capacitación adecuada y suficiente, que asegure que se entiendan y apliquen en forma
integral las Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF, durante el proceso
de elaborar información financiera confiable que han solicitado los socios o
administradores de sus clientes.
Análisis del proceso de certificación profesional de los contadores públicos.
Actualmente, la Contaduría Pública organizada en México está realizando un esfuerzo
para que los contadores públicos apliquen en forma obligatoria las Normas de
Información Financiera emitidas por el CINIF, mediante procesos de capacitación
continua en las áreas técnicas fundamentales que integran su quehacer profesional.
Cabe recordar, que el proceso de Certificación del Contador Público, es el medio por el
cual el contador público “hace cierto o demuestra certeza” de la calidad de su servicio
prestados; es el vínculo que se produce entre la sociedad y el profesional de la
Contaduría Pública, dada la participación necesaria de éste en los diferentes núcleos
económicos que forman parte de la estructura de un país: empresas, despachos,
institutos de investigación, escuelas y universidades, dependencias y entidades
gubernamentales, instituciones financieras u organizaciones de beneficencia o no
lucrativas.
El 1° de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificación del Contador
Público y se presenta al Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la Contaduría
(COMPIC). Este organismo acuerda que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos es
la única entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en
reconocimiento a la seriedad e institucionalidad de dicha organización.
Actualmente, existen Colegios de Contadores que no pertenecen al IMCP, y que se
encuentran autorizados por la DGP para emitir la certificación del contador público,
tales como: la Asociación Mexicana de Contadores Públicos Colegio Profesional en el
Distrito Federal, A.C, y algunos Colegios Afiliados a la Federación Nacional de la
Asociación Mexicana de Colegios de Contadores Públicos A.C. también ya han obtenido
de la DGP la autorización correspondiente.
Sin embargo, es necesario realizar un análisis adicional para evaluar los resultados que
se ha obtenido con el proceso de “certificación profesional” que han tenido la mayoría
de los contadores públicos que son miembros de firmas grandes, medianas y pequeñas
de contadores públicos debido a que la Contaduría Pública en México se encuentra
actualmente fragmentada, situación que crea incertidumbre en el Empresariado
Mexicano, ya que las firmas de contadores públicos, o contadores públicos
independientes, son miembros de Colegios de Contadores Públicos ubicados en los
Estados, lo cuales están afiliados a diversos organismos nacionales que aglutinan a los
contadores públicos que participan profesionalmente en firmas o despachos o en forma
independiente, tales como: (a) el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
(organismo que aglutina a la mayor parte de la Contaduría Pública); (b) la Federación
Nacional de la Asociación Mexicana de Colegios de Contadores Públicos A.C.; (c) la
Asociación Mexicana de Contadores Públicos Colegio Profesional en el Distrito Federal,
A.C. o (d) a otros Colegios de Contadores Públicos independientes.
La aplicación de las NIF, ¿una obligación ética o legal?
Actualmente la aplicación de las Normas de Información Financiera emitidas por el
CINIF, considero que se cumplen en forma obligatoria dentro del marco “ético”; sin
embargo, su aplicación solo obliga a los miembros registrados en el IMCP y su falta de
aplicación u omisión por error, omisión o negligencia profesional no tiene “efectos
legales” para los contadores públicos en el ejercicio de su práctica profesional en
México, toda vez, que como ya mencioné si analizamos por ejemplo los estatutos
constitutivos del IMCP, en el Capítulo I, apartado 1.03, inciso m), se entendería por
conclusión que solo deben cumplirlos los contadores públicos que únicamente
pertenecen a este Instituto.
Ahora bien, esta reflexión realizada sobre el alcance de la obligatoriedad de capacitarse
en forma continua y aplicar en forma integral la normatividad contable mexicana en las
NIF emitidas por el CINIF, las normas y procedimientos de auditoría emitidas por la
CONPA del IMCP, y la normatividad contable gubernamental emitidas por los
Organismos Rectores del Estado Mexicano Estatal o Federal, ¿deberá ser necesario que
se impongan obligaciones a todo contador público que ejerce su profesión en México,
por medio de la Dirección General de Profesiones (DGP), de la Secretaría de Educación
Pública (SEP) en el momento de emitir la cédula profesional para efectos de poder
ejercer como patente la profesión de contador público?; asimismo, se deberá imponer
la obligación de afiliarse en forma permanente a un Colegio Federado autorizado por la
SEP con base en sus lineamientos actuales?; y ¿será necesario que la DGP exija que el
contador público deberá certificarse en diversas disciplinas para asegurar que se
encuentra debidamente capacitado, y deberá entregar las constancias respectivas en
forma periódica a la DGP a fin de poder refrendar el derecho a ejercer su profesión
mediante el refrendo anual de su cédula profesional con el riesgo de perder ese derecho
si hace caso omiso del cumplimiento de éstas obligaciones impuestas por la DGP que es
un Órgano Federal del Estado Mexicano?.
Cabe mencionar, que la nueva propuesta de certificarse en diversas disciplinas fue
realizada por el Ceneval y por el IMCP, como se resume a continuación:
El Ceneval y el Instituto Mexicano de Contadores Publicos (IMCP) suscribieron
recientemente un convenio para la creación, mantenimiento y aplicación de exámenes
de certificación en seis disciplinas de la contaduría: contabilidad y costos, finanzas,
fiscal, control, contabilidad gubernamental y fiscalización gubernamental.
Como órgano rector de las pruebas fungirá un Consejo de Evaluación para la
Certificación, integrado por el presidente y por miembros del Comité Ejecutivo Nacional
del IMCP, el presidente del Consejo Coordinador Empresarial, el presidente nacional del
Instituto Mexicano de Ejecutivos en Finanzas (IMEF), la presidenta de la Asociación
Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA), el
presidente del Centro de Investigación y Desarrollo del Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de información Financiera (CINIF), el presidente de
la Academia de Estudios Fiscales de la Contaduría Pública, el titular de la Unidad de
Auditoria Gubernamental de la Secretaría de la Función Pública, el administrador central
de Fiscalización Estratégica del Servicio de Administración Tributaria (SAT) y el auditor
especial de Cumplimiento Financiero de la Auditoría Superior de la Federación.
Por lo tanto, aun considerando un resumen de esfuerzos realizados por los diversos
grupos que representan a la Contaduría en México, actualmente existe un vacío legal
que permite la posibilidad de que puedan existir “descuidos en la calidad del trabajo que
realiza el contador público en nuestro país”, que pudieran ser originados por la falta de
actualización técnica continua y que pudieran resultar en omisiones durante la
aplicación de las NIF para elaborar información financiera confiable, debido a que como
ya se indicó anteriormente, actualmente no existe un proceso, o un organismo
regulador, que en forma concreta pueda asegurarle en forma razonable a la sociedad
mexicana e internacional que utilice información financiera para toma de decisiones, y
en caso de encontrar, omisiones sea capaz en su ámbito de responsabilidad conferida
por el Estado Mexicano o por los miembros autorizados de la Contaduría Pública en
nuestro país, pueden imponer desde un exhorto hasta sanciones económicas o punitivas
por el CINIF a los Contadores Públicos que no aplicaron u omitieron dicha normatividad
contable, ya sea por descuido o negligencia profesional, y que hubieran afectado a los
intereses económicos de los usuarios de la información financiera tales como:
inversionistas, o a los Accionistas de una entidad económica que resultaran
directamente afectados al tomar decisiones económicas sobre una entidad económica.
Necesidad de instituir un organismo regulatorio en México.
Cabe mencionar, que actualmente se ha discutido la posibilidad de constituir un
organismo regulatorio en México, tal como funciona en Estados Unidos en la cual
algunas Firmas de Contadores Públicos tienen establecidos mecanismos internos de
control de calidad para brindar servicios contables, de auditoría, consultoría, legales o
de otro tipo, sin embargo, la tendencia mundial ha sido el regularlo. Se sabe que, en el
caso de la ley Sarbanes Oxley, se ha creado el organismo PCAOB (Public Client
Accounting Oversight Board), y que en el proceso de inscripción hubo una pre-revisión a
las firmas para aprobar su inscripción. A continuación se resume parte de una entrevista
que se realizó a un socio de auditoría de KPMG:
P. ¿Por qué es importante que las firmas de auditoría cuenten con un sistema de control
de calidad? R: Comenzaría por recordar nuestra responsabilidad fundamental como
Contadores Públicos, que consiste en darle credibilidad a los Estados Financieros de
nuestros clientes y, por lo tanto, ésta no tiene únicamente que ver con el cliente en
particular, sino también con los diversos usuarios de los mismos.
Partiendo de esta responsabilidad, los Contadores Públicos tenemos que actuar en
forma independiente. El sistema de control de calidad en las firmas se vuelve un asunto
de suma importancia en nuestro actuar personal y en el de las firmas mismas.
En esto consiste la trascendencia de nuestro trabajo, por lo que la calidad es un
elemento muy importante a considerar; yo diría que tiene una importancia
fundamental.
P. Se ha entendido que algunas firmas tienen establecidos mecanismos internos de
control de calidad, sin embargo, la tendencia mundial ha sido el regularlo. Se sabe que,
en el caso de la ley Sarbanes Oxley, se ha creado el organismo PCAOB (Public Client
Accounting Oversight Board), y que en el proceso de inscripción hubo una pre-revisión a
las firmas para aprobar su inscripción.
¿Cómo viste ese proceso de pre-revisión, fue positivo, negativo, y qué opinas de dicho
proceso? R: La formación de organismos como el PCAOB en Estados Unidos, está siendo
una tendencia en otros países del mundo, habría que esperar un tiempo para evaluar
resultados; sin embargo, en general lo considero bueno pues son ojos externos que
verán y analizarán los controles de calidad establecidos por las firmas de Contadores
Públicos. Confío en que de esas revisiones saldrá algún aspecto no contemplado o algo
que se pueda perfeccionar. Considero que las firmas de Contadores Públicos estamos
muy concientes de nuestra responsabilidad y de que el control de calidad es algo
indispensable, como lo mencionaba anteriormente.
P. ¿Cómo verías un organismo regulatorio en México?
R: Es una tendencia mundial, se formó en Estados Unidos, en Canadá, en otros países y
es de esperarse que México no sea la excepción; sobre todo a la luz de la importancia
que nuestro país tiene en los mercados internacionales y la relación tan estrecha con
nuestros vecinos del norte. Considero que es algo positivo siempre y cuando se le dé el
lugar que merezca al “Consejo Mexicano para la Vigilancia de Control de Calidad de las
Firmas de los Contadores Públicos Mexicanos”, el cual se encuentra en formación (el
PCAOB mexicano), para que su logro más importante sea que los organismos
internacionales se apoyen en él para la vigilancia de las firmas de Contadores Públicos y
evitar que haya intervenciones directas de éstos. En resumen, lo veo positivo. No
obstante, me preocupan algunos aspectos de la creación del Consejo mencionado, pero
se pueden tomar los puntos fundamentales para que opere efectivamente.
En lo personal, considero que la idea de constituir a la brevedad posible este Consejo
Mexicano para la Vigilancia de Control de Calidad de las Firmas de los Contadores
Públicos Mexicanos, pudiera brindar certidumbre de que la información financiera que
fue elaborada en México para su análisis local o en el extranjero, gozaría de calidad
profesional internacional; de hecho, está previsto que será constituido dicho Organismo
Regulador por el IMCP, tal como se indica en el siguientes estatuto constitutivo: “1.13 El
Instituto vigilará el cumplimiento de las disposiciones fundamentales en materia de
control de calidad, ya sea directamente, o bien, a través de su participación como
constituyente del Consejo Mexicano para la Vigilancia del Control de Calidad de las
Firmas de Contadores Públicos o cualquiera que sea el nombre con que se le designe”.
Sin embargo, la propuesta para su creación y regulación considero debería ser analizado
y discutido en forma conjunta por los miembros de la Contaduría Pública y la DGP del
Estado Mexicano, así como entre otras organizaciones que tengan ingerencia directa en
su regulación, tales como las entidades líderes de los sectores público y privado que
integran la Asamblea de Asociados del CINIF.
Conclusiones
En resumen, es de conocimiento público que este esfuerzo no ha logrado unificar la
Contaduría Pública en México. Lo anterior, se observa en la falta de acuerdos entre el
IMCP y los organismos oficiales del Estado que emiten las cédulas federales para ejercer
la Contaduría Pública como patente por la Dirección General de Profesiones,
perteneciente a la Secretaría de Educación Pública. Algunos de los puntos que considero
serían necesarios regular para que los contadores públicos pudieran ejercer en México
su profesión con libertad, calidad y reconocimiento cabal de la Sociedad son los
siguientes:
1. Tramitar en forma obligatoria ante la Dirección General de Profesiones, de la
Secretaría de Educación Pública (SEP) la cédula profesional que avale que el
Contador Público ha cumplido con los requisitos exigidos por la Universidad de la
cual procede y por la misma SEP a fin de poder ejercer libremente su profesión.
2. Registrarse en forma obligatoria en un Colegio Federado de Contadores Públicos
del Estado Federativo donde residan.
3. Obtener la Certificación en forma obligatoria por cada Contador Público en el IMCP
es mediante la Norma de Educación Profesional Continua (NEPC), emitida por la
Comisión de Educación Profesional Continua (CEPC), la cual ha sido aprobada por el
Comité Ejecutivo Nacional del IMCP, y que debiera exigir la Dirección General de
Profesiones, de la Secretaría de Educación Pública (SEP) en el momento de expedir
la cédula profesional federal. Esta certificación se podrá obtener de otros Institutos
aprobados por la DGP.
4. Recertificarse cada dos años para que el Contador Público esté actualizado
profesionalmente en las áreas técnicas mínimas y ofrecer un servicio de calidad a la
comunidad, y que debiera exigir en forma obligatoria la Dirección General de
Profesiones, de la Secretaría de Educación Pública (SEP).
5. Que el Estado Mexicano a través de la Dirección General de Profesiones de la
Secretaría de Educación Pública, podría conciliar los intereses de los distintos
grupos que representan a los contadores públicos y así unificar en un solo grupo
representativo a todos los contadores públicos mexicanos que actualmente están
afiliados por medio de sus Colegios Federados en: (a) el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. (organismo que aglutina a la mayor parte de la
Contaduría Pública); (b) la Federación Nacional de la Asociación Mexicana de
Colegios de Contadores Públicos A.C.; (c) la Asociación Mexicana de Contadores
Públicos Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. o (d) a otros Colegios de
Contadores Públicos independientes; además, que a estos grupos que aglutinan y
representan los intereses de los contadores públicos sean integrados como
miembros del CINIF con voz y voto.
6. Que se evalúe el criterio para emitir las normas y procedimientos de auditoría y
normas para atestiguar por el CINIF u otro organismo similar a este organismo, con
la premisa que no sea gubernamental, pero que sea independiente del IMCP o de
cualquier Organismo que representa actualmente a la Contaduría Pública.
Este breviario, que considero no incluye todos los pasos a seguir para una solución a un
problema tan vasto y complejo para regular nuestro actuar profesional como Contador
Público en México, y que incluso estoy consciente que no contempla otros procesos de
regulación que se encuentran hoy implementados por la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, el Instituto Mexicano del Seguro Social, el INFONAVIT, el Sector
Financiero Público, entre otros, para regular la capacitación y certificación de
contadores públicos registrados, y que recomiendo revisar a fin de homologar en un
proceso lógico, transparente, de bajo costo económico para su cumplimiento en lo que
concierne a la capacitación continua y de fácil cumplimiento por parte de la Contaduría
Pública en México.
Sin embargo, cabe la reflexión de que si el contador público mexicano dentro de un
marco ético regido por un organismo responsable de la capacitación continua y del
proceso de certificación de la práctica profesional de la Contaduría Pública en México,
no pudiera enfrentar el reto de convencer de utilizar en forma voluntaria la aplicación
integral del marco normativo contable mexicano deberá aceptar posiblemente que un
organismo público imponga en forma obligatoria la aplicación “legal” en forma integral
de las Normas de Información Financiera armonizadas con la normatividad contable
internacional al elaborar información financiera para usuarios de carácter público o
privado en México, y en caso de omitir su aplicación que se impongan sanciones de tipo
preventivo y correctivo que permita hacer conciencia y la aplicación de dichas normas
contables en forma voluntaria en el futuro dentro de un carácter “ético”.
Es necesario evaluar los beneficios que tendría el promover el estudio y aplicación de las
Normas de Información Financiera (NIF) homologada con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) en la elaboración de información financiera por los
administradores de empresas a través de programas de capacitación continua por
medio de colegios de contadores públicos u otros organismos que estén enfocados a
promover su uso por los contadores públicos, empresarios u otros profesionistas que
requieren preparar y utilizar estados financieros para tomar decisiones en entidades
económicas en nuestro país y a nivel internacional.
La falta de estudio profundo de las NIF, su indebida aplicación por falta de capacitación
y falta de difusión de su importancia por parte de los contadores que son los
responsables de la preparación de la información financiera en los usuarios de la
información financiera, se considera como la causa de mayor impacto en la actual crisis
en la aplicación de las normas de información financiera para preparar estados
financieros de calidad certificada.
Los cuerpos colegiados que aglutinan a la mayoría de los contadores públicos en México
han adoptado en las NIF la tendencia de las Normas Internacionales de Información
Financiera, sin embargo, actualmente no se han encontrado, desde mi particular punto
de vista, los mecanismos de capacitación masiva y de integrar en su formación
profesional el uso adecuado de las NIFs en las diversas circunstancias para preparar
información financiera ya que estos organismos solo se han limitado a implementar
procesos “administrativos” de certificación de la calidad profesional de los contadores
públicos que únicamente han originado en muchos casos molestias por los altos costos
que representan para los miembros para lograr su cumplimiento que en ocasiones
redunda en no inscribirse como socio activo, realizar el proceso de certificación, no
actualizarse debido al alto costo de los libros técnicos y de los cursos, que en conclusión
deriva en que algunos contadores públicos decidan tramitar la baja definitiva como
resultado del alto costo económico que representa para mantenerse al día en el
cumplimiento de los múltiples requisitos y que ha originado que exista un sentir en la
Contaduría Pública que pertenecer a un Colegio Federado afiliado a los grupos que
representan a la Contaduría Pública fragmentada, solo redunde en beneficios
económicos para dichos grupos y que no se han preocupado por resolver el problema
real de fondo de capacitar adecuadamente a sus miembros en la aplicación obligatoria
de las Normas de Información Financiera entre otras áreas que son fundamentales para
el actuar profesional y responsable en todos los campos económicos, docentes, de la
iniciativa privada o pública en el que puede participar el contador público en México.
Los efectos de la falta de aplicación de las NIF por los contadores públicos en la
elaboración de estados financieros son de efectos incalculables y pueden ser calificadas
como irresponsable desde el punto de vista ético, toda vez que los riesgos de ofrecer
una información incorrectamente elaborada y presentada, pueden derivar en tomar
decisiones incorrectas por los accionistas de una empresa o los diversos interesados en
una entidad económica en nuestro país y a nivel internacional.
Autor: Francisco Javier Zepeda Pelayo
Contador Público egresado de la Universidad de Guadalajara; estudió la Maestría en
Fiscal en la Universidad del Valle de Atemajac (UNIVA) y actualmente se encuentra
cursando el doctorado en Ciencias de la Administración en la UNIVA.
franciscojzepedaarrobagmail.com
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/estados-e-informacionfinanciera.htm, (Consultado el 14 de abril de 2009)
en:
MÓDULO 4
EL PROCESO CONTABLE
INDICE DEL MÓDULO:
4.1.
CONCEPTO GENERAL.
4.2.
CONCEPTO DE PROCESO CONTABLE.
4.3.
ORIGEN DEL PROCESO CONTABLE EN LA CONTABILIDAD.
4.4.
FASES DEL PROCESO CONTABLE.
4.4.1.
SISTEMATIZACIÓN.
4.4.2.
VALUACIÓN
4.4.3.
PROCESAMIENTO
4.4.4.
EVALUACIÓN
4.4.5.
INFORMACIÓN
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto y origen del proceso contable, así
como enunciará y explicará las fases que lo integran.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS A LAS
SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. UNA VEZ EXPUESTA LA TEORÍA CONTABLE Y EL
PROCESO CONTABLE EXPLICA CON TUS PALABRAS
COMO HACEN A LA CONTADURÍA PÚBLICA UNA
DISCIPLINA DE CARÁCTER CIENTÍFICO.
2. LA CONTADURÍA PÚBLICA ALCANZA SUS OBJETIVOS
DE OBTENCIÓN Y INFORMACIÓN FINANCIERA POR
MEDIO DE:
3. ¿QUÉ ENTIENDES POR PROCESO CONTABLE?
4. LA AUDITORÍA OBSERVA LAS FASES DEL PROCESO
CONTABLE PARA:
5. ¿QUÉ NECESIDAD
CONTABLE?
DA
ORIGEN
AL
PROCESO
6. DESCRIBE CUÁLES SON LAS FASES DEL PROCESO
CONTABLE Y EXPLICALAS
LECTURAS ESENCIALES LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Contabilidad
fundamental, Capítulo 3.- PROCESO CONTABLE
CON ARCHIVOS DE
FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:
SOPORTE
http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcov
er&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009)
LECTURA 2: EL PROCESO CONTABLE
FUENTE DE INFORMACIÓN: [En línea] Disponible en:
http://www.udec.com.mx/CHIP/download.asp?file=documentos/499/PROCESOC
ONTABLE.doc -, (Consultado el día 21 de abril de 2009).
Lecturas
Complementarias
CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA GENERAL
DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL TEMA:
CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS,
TRILLAS, PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.
CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON LAS
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, MORENO
FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA CULTURAL,
TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO CANTÚ,
GERARDO, MC GRAW HILL/ INTERAMERICANA EDITORES,
MÉXICO, 2005.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUÑOZ MERCHANTE,
ÁNGEL, CENTRO DE ESTUDIOS RAMÓN ARECES, S.A., 2003
OBSERVACIONES
Por cada lectura esencial o complementaria, se hace
referencia a un archivo de soporte que contiene la misma
información, y en la fuente de información de dicha
lectura se cita el sitio en internet, así como la fecha en que
se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet como el
archivo de soporte. Este último te mostrará la información
obtenida a partir del sitio de internet indicado pero en un
formato que podrás revisar “fuera de línea” aunque
siempre es conveniente acudir a la fuente original de la
información ya que esta pueda reflejar cambios o
actualizaciones que te pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y actividades es
necesario que incluyas tú nombre completo y el número
de la actividad como parte del nombre del archivo para
ayudar a su fácil identificación.
AUTOEVALUACIÓN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:
1. (
)FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE CALIFICA EL EFECTO DE LAS
TRANSACCIONES CELEBRADAS POR LAS ENTIDADES ECONÓMICAS SOBRE SU
SITUACIÓN FINANCIERA
a. SISTEMATIZACIÓN
b. VALUACIÓN.
c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIÓN
e. INFORMACIÓN
2. (
) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE CUANTIFICA EN UNIDADES
MONETARIAS LOS RECURSOS Y OBLIGACIONES QUE ADQUIERE UNA ENTIDAD
ECONÓMICA EN LA CELEBRACIÓN DE TRANSACCIONES FINANCIERAS.
a. SISTEMATIZACIÓN
b. VALUACIÓN
c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIÓN
e. INFORMACIÓN
3. (
) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE ESTABLECE EL SISTEMA DE
INFORMACIÓN FINANCIERA EN UNA UNIDAD ECONÓMICA.
a. SISTEMATIZACIÓN
b. VALUACIÓN
c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIÓN
e. INFORMACIÓN
4. (
) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE COMUNICA LA INFORMACIÓN
FINANCIERA OBTENIDA POR LA CONTABILIDAD
a. SISTEMATIZACIÓN
b. VALUACIÓN
c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIÓN
e. INFORMACIÓN
5. (
) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS
RESULTANTES DE LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS POR UNA ENTIDAD
ECONÓMICA
a. SISTEMATIZACIÓN
b. VALUACIÓN
c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIÓN
e. INFORMACIÓN
6. ELABORA EL ESQUEMA DE LAS FASES DEL PROCESO CONTABLE EN RELACIÓN CON
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORÍA.
LECTURA 2.- EL PROCESO CONTABLE
Una vez tratada la Teoría Contable, se procederá al estudio del Proceso Contable,
culminando así el conocimiento de los dos conceptos que hacen de la Contaduría
Pública una disciplina de carácter científico.
CONCEPTO GENERAL.
Las diversas disciplinas del conocimiento universal, estudian y aplican su teoría a través
de la adopción de un método, que a la vez que facilita su análisis y comprensión, les
confiere, como ya se señaló, carácter científico, pues "para cumplir su cometido, la
mayoría de los científicos avanza mediante una serie de etapas sistemáticas, a fin de ir
dando solidez a su tarea"
De esta suerte, se localizan en el estudio de diversas disciplinas científicas, el
reconocimiento de etapas o fases sucesivas que juegan cada una un papel, a la vez que
independiente, solidarias en la consecución de un fin determinado.
Es así como suele oírse hablar de procesos que persiguen objetivos específicos; por
ejemplo: el proceso administrativo, el proceso económico, el proceso histórico, el
proceso de investigación, etcétera.
Del mismo modo, la Contaduría Pública alcanza sus objetivos de obtención y
comprobación de información financiera, a través de una serie de fases que integran un
proceso, al cual, por derecho natural llamaremos El Proceso Contable.
CONCEPTO DE PROCESO CONTABLE
Debe entenderse por Proceso Contable, el conjunto de fases a través de las cuales la
Contaduría Pública obtiene y comprueba información financiera.
De acuerdo con tal concepto, resulta sencillo inferir, que tanto la Contabilidad como la
Auditoria alcanzan sus objetivos a través del seguimiento de las mismas fases de un
proceso.
Sin embargo, es necesario aclarar que, mientras la Contabilidad observa las fases del
Proceso Contable para obtener información financiera, la Auditoria sigue las mismas
etapas pero, para comprobar la corrección del producto de la Contabilidad.
Dicho en otras palabras, la Auditoria para cumplir su cometido, observa las mismas fases
del proceso que revisa.
ORIGEN DEL PROCESO CONTABLE EN CONTABILIDAD.
El Proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de reconocer una serie
de funciones o actividades eslabonadas entre sí, que desembocan en el objetivo de la
propia Contabilidad, esto es, la obtención de información financiera.
FASES DEL PROCESO
Para obtener dicha información, es preciso inicialmente, establecer el sistema por
medio del cual sea posible el tratamiento de los datos, desde su obtención hasta su
presentación en términos de información acabada.
Dicha fase, la inicial del Proceso, constituye la Sistematización.
Posteriormente se requiere cuantificar los elementos que intervienen en las
transacciones financieras en términos de unidades monetarias, de acuerdo con reglas
de cuantificación contenidas en la Teoría Contable.
Dicha cuantificación constituye una Valuación término del que ha tomado su nombre la
segunda etapa del Proceso que nos ocupa.
Una vez valuados los datos financieros. Es necesario someterlos a un tratamiento por
medio de instrumentos específicos, con el fin de captarlos, clasificarlos, registrarlos,
calcularlos y sintetizarlos de manera accesible para sus lectores. Esta fase del Proceso
Contable recibe el nombre de Procesamiento.
La información plasmada en estados financieros debe analizarse e interpretarse, con el
objeto de conocer la influencia que las transacciones celebradas por la entidad
económica, tuvieron sobre su situación financiera.
Como consecuencia de dicho análisis e interpretación, se emite una calificación sobre el
efecto que las transacciones celebradas por la entidad económica consignadas en
estados financieros, tuvieron sobre la situación financiera de dichas entidades, con el fin
de darla a conocer a los responsables de tomar decisiones. A dicha etapa la hemos
denominado Evaluación.
Finalmente, el proceso se cierra con la fase de Información a través de la cual se
comunica a los interesados en la marcha de la entidad económica, la información
financiera obtenida, como consecuencia de las transacciones celebradas por la propia
entidad.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
[En
línea]
Disponible
en:
http://
www.udec.com.mx/CHIP/download.asp?file=documentos/499/PROCESOCONTABLE.doc (Consultado el día 21 de abril de
2009).
MÓDULO 5
LA CONTABILIDAD
INDICE DEL MÓDULO:
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
CONCEPTOS GENERALES.
5.1.1.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN.
5.1.2.
DEFINICIÓN Y NATURALEZA.
5.1.3.
OBJETIVO.
NECESIDADES QUE SATISFACE.
5.2.1.
ORIENTACIÓN PARA TOMAR DECISIONES.
5.2.2.
CONTROL.
ESPECIALIDADES DE LA CONTABILIDAD.
5.3.1.
EN FUNCIÓN DE LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES.
5.3.2.
EN FUNCIÓN DE SUS USUARIOS.
DISPOSICIONES LEGALES.
5.4.1.
CÓDIGO DE COMERCIO
5.4.2.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
5.4.3.
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
5.4.4.
LEY DE IMPUESTO A VALOR AGREGADO
5.4.5.
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
5.4.6.
LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
5.4.7.
CÓDIGO FISCAL
5.4.8.
REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el origen y evolución de la contabilidad, su
significado, cuál es su objetivo y qué necesidades satisface, clasificar las especialidades y
enunciar sus disposiciones legales.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS
A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. LA PARTIDA DOBLE, FUNDAMENTO TÉCNICO DE
LA CONTABILIDAD A ¡QUIÉN SE ATRIBUYE? ¿Y
CÓMO ES QUE SURGE?.
2. ¿POR QUÉ LA HUMANIDAD HA REQUERIDO
SIEMPRE INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS
MATERIALES QUE POSEE?
3. ¿QUÉ CULTURAS DEJARON TESTIMONIO DE LA
EXISTENCIA DE REGISTROS RUDIMENTARIOS
PARA OBTENER INFORMACIÓN FINANCIERA?
4. ¿DÓNDE
SURGE
CONTABILIDAD?
FORMALMENTE
LA
5. DESCRIBE
BREVEMENTE
COMO
LA
CONTABILIDAD HA ENSANCHADO SU CAMPO DE
ACCIÓN.
6. ¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD?
7. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA
CONTABILIDAD?
8. ¿QUÉ NECESIDADES SON LAS QUE SATISFACE LA
CONTABILIDAD?
9. ¿CUÁLES SON LAS ESPECIALIDADES DE LA
CONTABILIDAD?
10. ELABORE UN CUADRO COMPARATIVO QUE
MUESTRE
LAS
DIFERENCIAS
DE
CONTABILIDAD
FINANCIERA
CON
ADMINISTRATIVA
LA
LA
LECTURAS ESENCIALES
CON ARCHIVOS DE
SOPORTE
LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Contabilidad
fundamental, Capítulo 4.- LA CONTABILIDAD
FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=f
rontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+
1 (Consultado el 14 de abril de 2009)
LECTURA 2: CONTABILIDAD.
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad, (Consultado el 20
de abril de 2009).
LECTURA 3: EVOLUCIÓN DEL CONCEPTO DE
CONTABILIDAD
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.uady.mx/~contadur/revistas/ca_bvp/03%20teoria%20
evolucion%20concepto.pdf, (Consultado el 23 de abril de 2009)
LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA
GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL
TEMA:
CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS,
TRILLAS, PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.
CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
MORENO FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO
CANTÚ,
GERARDO,
MC
GRAW
HILL/
INTERAMERICANA EDITORES, MÉXICO, 2005.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUÑOZ
MERCHANTE, ÁNGEL, CENTRO DE ESTUDIOS RAMÓN
ARECES, S.A., 2003
OBSERVACIONES
Por cada lectura esencial o complementaria, se hace
referencia a un archivo de soporte que contiene la
misma información, y en la fuente de información de
dicha lectura se cita el sitio en internet, así como la
fecha en que se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet
como el archivo de soporte. Este último te mostrará
la información obtenida a partir del sitio de internet
indicado pero en un formato que podrás revisar
“fuera de línea” aunque siempre es conveniente
acudir a la fuente original de la información ya que
esta pueda reflejar cambios o actualizaciones que te
pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas tú nombre
completo y el número de la actividad como parte del
nombre del archivo para ayudar a su fácil
identificación.
AUTOEVALUACIÓN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:
1. (
) CULTURA DONDE SE ENCONTRÓ QUE UTILIZARON VOCABLOS
EQUIVALENTES A CONTBILIDAD, INFORMES FINANCIEROS Y ADITORIA
a) BABILONIA
b) CHINA
c) GRECIA
d) EGIPTO
e) IMPERIO ROMANO
2. (
) CULTURA DÓNDE SE LOCALIZÓ UN BLOQUE DE MARMOL CON LAS
CUENTAS PÚBLICAS DE UN PERIODO DETERMINADO.
a) BABILONIA
b) CHINA
c) GRECIA
d) EGIPTO
e) IMPERIO ROMANO
3. (
) EN QUE PAIS TUVO ORIGEN LA CONTABILIDAD
a) ESPAÑA
b) ALEMANIA
c) FRANCIA
d) ITALIA
e) CHINA
4. (
) LA OBSERVACIÓN DE TODA OPERACIÓN EFECTUADA TIENE UNA CAUSA,
QUE A SU VEZ PRODUCE UN EFECTO CORRESPONDE A:
a) PARTIDA DOBLE
b) PARTIDA SIMPLE
c) TRANSACCIÓN
d) VALUACIÓN
e) EVALUACIÓN
5. (
) A QUE FASE DEL PROCESO CONTABLE PERTENECE EL OBJETIVO
INMEDIATO O PARTICULAR DE ELABORAR INFORMACIÓN FINANCIERA
a) SISTEMATIZACIÓN
b) VALUACIÓN
c) PROCESAMIENTO
d) EVALUACIÓN
e) INFORMACIÓN
6. (
) ¿CUÁL DE LAS SIGUIENTES ESPECIALIDADES NO PERTENECE A LA
CLASIFICACIÓN EN FUNCIÓN A LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS?
a) CONTABILIDAD COMERCIAL
b) CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
c) CONTABILIDAD INDUSTRIAL
d) CONTABILIDAD FISCAL
e) CONTABILIDAD DE SEGUROS
7. (
) CUAL DE LAS SIGUIENTES ESPECIALIDADES
CLASIFICACIÓN EN FUNCIÓN DE SUS USUARIOS
PERTENECE
A
LA
a) CONTABILIDAD DE INSUSTRIAS EXTRACTIVAS
b) CONTABILIDAD BANCARIA
c) CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
d) CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
e) CONTABILIDAD FINANCIERA
8. (
) CUÁL DE LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS PERTENECE A LA
ESPECIALIDAD DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
a) RINDE INFORMACIÓN INTERNA
b) LA INFORMACIÓN SE BASA EN REGLAS INTERNAS
c) ES OBLIGATORIA POR LEY
d) LA INFORMACIÓN ES DEPARTAMENTAL
e) RINDE INFORMACIÓN A LAS AUTORIDADES HACENDARIAS
9. (
) CUAL DE LAS SIGUIENTES CARACTERÍSITICAS PERTENECE A LA
ESPECIALIDAD DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
a) RINDE INFORMACIÓN EXTERNA
b) INFORMA SOBRE ESTIMACIONES D ETRANSACCIONES FUTURAS
c) ES OBLIGATORIA POR LEY
d) LA INFORMACIÓN ABARCA TODOS LOS ASPECTOS DE LA ENTIDAD
ECONÓMICA
e) RINDE INFORMACIÓN A LAS AUTORIDADES HACENDARIAS
10.(
) ORDENAMIENTO LEGAL QUE EN SU CAPÍTULO 3 EXPRESA LAS
OBLIGACIONES RELATIVAS A LA CONTABILIDAD
a) LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
b) CONSTITUCION POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
c) CÓDIGO FISCAL
d) CÓDIGO DE COMERCIO
e) REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL
LECTURA 2.- CONTABILIDAD
La contabilidad es la disciplina que sirve para proporcionar información útil en la toma
de decisiones económicas. Ha venido siendo definida como Ciencia del Patrimonio, y
ello porque su objeto es el estudio y la representación del patrimonio empresarial, tanto
desde un punto de vista estático como dinámico.
El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados
Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la empresa.
Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de interesados
como los accionistas, acreedores o propietarios.
La Contabilidad como Ciencia y Técnica
Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin
relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica un
conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca, a
través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas
(teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de
estudio.
Técnica: Porque trabaja en base a un conjunto de procedimientos o sistemas para
acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es una serie de
pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de
libros.
Sistema de Información: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales más
modernos, la contabilidad es en sí un subsistema dentro del Sistema de Información de
la Empresa, toma toda la información de una empresa referente a los elementos que
definen el Patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios
básicos que uniforman la interpretación de la Información Financiera (contable), de esta
manera analistas financieros y no financieros usan la información contable, de ahí se
concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en sí
un Sistema de Información.
Algunos enfoques más actuales hablan también de la contabilidad como Tecnología
social, dado que la tecnología se encarga de conjugar saberes científicos y técnicos para
la resolución de problemas concretos. La contabilidad aplica conocimientos científicos
(provenientes de campos como la economía, por ejemplo) y técnicos (como su técnica
específica, la de la partida doble) para poder elaborar información útil para la toma de
decisiones.
Estas caracterizaciones de la Contabilidad, con altos grados de componente científico y
tecnológico la han caracterizado especialmente en los últimos 100 años, llegando a
conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así por ejemplo se
habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se
caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la construcción de
evidencias del proceso de la información, facilitando así los procesos de control
organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los procesos de
revelación de estados financieros dirigidos a los mercados de valores y otros decisores
estratégicos de las organizaciones
Historia
Retrato de Luca Paccioli, obra del pintor Jacopo de'Barbari (o Jacob Welsh-1440;1515)
expuesta en el Museo di Capodimonte (Nápoles)El estudio de la contabilidad sobre una
base científica tuvo su primera manifestación escrita con la publicación en Italia
(Venecia) en 1494, de la famosa obra Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e
Proportionalita de Luca Pacioli (1445-1517) el autor, también conocido como Fray Luca
de Borgo Sancti Sepulchri que dedicó treinta y seis capítulos de su obra a la descripción
de los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El
autor dedica además parte de sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles,
tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de
cambio. Se dice que en la antigüedad usaban o sabían leer la famosa lengua prada o
"lengua del diablo" que era usada para investigar la contabilidad en la época clásica.
Según Paccioli las anotaciones en el libro Diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra por (el Debe del asiento) y la otra con la
palabra a (el haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable
tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre la utilización del balance de
situación sólo describe los usos en la elaboración del balance de comprobación de
sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las páginas del Mayor.
Estas eran efectuadas bajo las normas de la partida doble la cual Paccioli aseguraba que
el solo enseñaba lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes, la partida
doble asegura que por cada aumento del activo en el debe hay una disminución en las
cuentas del pasivo y capital dentro del haber, así mismo habiendo una disminución en
las cuentas del activo dentro del debe hay un aumento en las cuentas del pasivo y
capital dentro del haber, así efectuándose las normas de la partida doble.
La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Se publicó un pequeño libro de instrucción en 1588 por John Mellis de Southwark, en el
que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres
el 14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de
contabilidad que explica (que es un sistema simple de partida doble) sigue "la forma de
Venecia." (...). La Contabilidad tiene un objetivo: Dar la información necesaria para la
toma correcta de decisiones.
Patrimonio neto contable
Es el resultado de la suma de los bienes y derechos expresados en unidades monetarias
y restándole a ese resultado las obligaciones también expresadas en la misma unidad de
medida. Ese resultado expresa el valor neto (expresado en unidades monetarias) de la
empresa en un momento determinado y es a lo que se le llama Patrimonio Neto
Contable. Se halla calculando la diferencia entre el Activo (así se llaman en contabilidad
a los bienes y a los derechos) y el Pasivo (así se le llama a las obligaciones).
Elementos de los estados financieros
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio
de las empresas. El Marco conceptual del IASB (International Accounting Standard
Board) define cinco elementos básicos que componen la contabilidad: Activo, Pasivo,
Patrimonio, Gastos e Ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerario lógico para su
adecuada contabilización, que son: Definición, Reconocimiento y Medición, los cuales
quedan reflejados en los estados financieros.
Masas patrimoniales
El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa. El pasivo está
formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible) y los fondos propios de la
empresa (Pasivo No Exigible). Los Fondos Propios, también llamados Capital o Neto
Patrimonial, por ser la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el
valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos
que la empresa no debe a nadie.
Paquetes contables
Son software de aplicación que permite realizar los ingresos de datos de comprobadores
ligados a una aplicación de (ingresos y egresos) También son una excelente herramienta
que posibilita que la labor del contador sea más eficaz y eficiente. Son programas
computacionales que permiten llevar registros de todas las actividades y procesos
contables de una empresa así como la preparación de los diferentes reportes como
estados financieros.
Y estos permiten un mejor desarrollo en la realización de las labores contables de unas
formas mucho más rápida, ordenada y una mejor presentación en los reportes
contables e informes financieros.
Las cuentas
Artículo principal: Cuenta
Instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Se utiliza una
palabra y un número, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el
número el elemento cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la
realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas
cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan
como una T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha
"crédito “o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el
indicar una mera situación física dentro de la cuenta.( el debe es la parte izquierda de la
cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar
su palabra) Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. Las
cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y pueden formar parte del Activo o del
Pasivo (y dentro de éste, del Pasivo exigible o del Capital, también llamado Fondos
propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestión o de resultados son las que reflejan
ingresos o gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también se
dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras
cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión se refieren a
un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una
cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un ingreso. Una cuenta
complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la
Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento
que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. También podemos tener
cuentas complementarias en las cuentas de Gestión.
Un tipo muy común de cuenta son las cuentas Corrientes, es una cuenta identificada por
una palabra y un número ( por ejemplo Cliente Se JJ y sus débitos y créditos) estas son
cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza
la define solamente el hecho de si son cuentas de Patrimonio o de Gestión, y más aún
dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicación específica dentro del estado
financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser
deudoras o acreedoras.
Convenio de cargo y abono y sistema de Partida doble
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en el Debe. Abonar o acreditar una
cuenta es hacer una anotación en el Haber. En las cuentas de activo, cuanto éste
aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de
capital, cuando éste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema de
Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un
cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados
deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son
el resultado de la aplicación de recursos que tuvieron una fuente definida.
Véase también: Teoría del cargo y del abono
Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos.
Cuando los débitos sean mayores que los créditos será saldo Deudor
Cuando los créditos sean mayores que los débitos será saldo Acreedor
Cuando los débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta esta saldada,
balanceada o sin saldo.
Los libros contables
El Diario o Jornal. Donde se recogen, día a día, los hechos económicos. La anotación de
un hecho económico en el libro Diario se llama "asiento". Registro de transacciones
suscitadas del giro de la empresa.
El Mayor o Ledger. En él se recogen todas las cuentas, con todos los cargos y abonos
realizados en las mismas. Libro resumen del registro del movimiento de una cuenta
específica. En el cual también van las inversiones (gastos y ganancias) que la empresa
tuvo en ese lapso de tiempo.
El Libro de Balances o Balance sheet. Los libros de Balances reflejan la situación del
patrimonio de la empresa en una fecha determinada.
Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los
asientos a su libro mayor.
Existen otros libros que se denominan auxiliares o subdiarios:
El Libro De Compra Y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones
resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas más importantes son:
Fecha|Proveedor o Cliente|N° Documento|Neto|IVA|TOTAL
El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo
particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos de la caja.
Tipos de contabilidad
Artículo principal: Tipos generales de contabilidad
Según los tipos de usuarios, pueden ser:
Contabilidad financiera (externa). Da información esencial del funcionamiento y estado
financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes,
inversores, proveedores, etc.). Viene regulada y planificada oficialmente para su
comprensión por todos.
Contabilidad de costos o Contabilidad de gestión. Es la contabilidad interna, para el
cálculo de los costos y movimientos económicos y productivos en el interior de la
empresa. Sirve para tomar decisiones en cuanto a producción, organización de la
empresa, etc.
Los Criterios de medición
Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados
financieros, existen 4 criterios de medición:
Costo histórico:
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o
por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los
pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la
obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por
los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la
correspondiente obligación.
Costo Corriente:
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de
similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de
efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente.
Valor Realizable:
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de
efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de
los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin
descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las
obligaciones en el curso normal de las operaciones.
Valor Actual:
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones.
Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo
que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
[En
línea]
Disponible
www.eafit.edu.co/NR/rdonlyres/83E0BC84-95AF-40BA-89AC8412DDB6C2F1/0/FINANCIERO.doc, (Consultado el día 3 de marzo del 2009).
en:
MÓDULO 6
LA INFORMACIÓN FINANCIERA
INDICE DEL MÓDULO:
6.1.
CONCEPTO
6.2.
CARACTERÍSTICAS
6.3.
ENTIDAD ECONÓMICA
6.4.
6.5.
6.3.1.
CONCEPTO
6.3.2.
CLASIFICACIÓN
6.3.3.
RECURSOS
6.3.4.
FUENTES DE LOS RECURSOS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
6.4.1.
CONCEPTO
6.4.2.
SU EFECTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA ENTIDAD
LOS ESTADOS FINANCIEROS
6.5.1.
CONCEPTO
6.5.2.
LIMITACIONES
6.5.3.
USUARIOS
6.5.4.
CLASIFICACIÓN
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto y características de información
financiera, así como el concepto de entidad económica, su clasificación, recursos y
fuentes de los recursos, el concepto de transacción financiera y su efecto en la
estructura financiera, por último, el concepto de estados financieros, sus limitaciones,
usuarios y su clasificación.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
CONTESTA EN UN ARCHIVO EN WORD Y ENVIA TUS
RESPUESTAS A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. DESCRIBE EL
FINANCIERA.
CONCEPTO
DE
INFORMACION
2. ¿CUÁLES SON LAS CARÁCTERÍSTICAS
INFORMACIÓN FINANCIERA?
DE
LA
3. DESCRIBE EL CONCEPTO DE LA ENTIDAD
ECONÓMICA Y LOS CAMBIOS DE DICHO CONCEPTO
CON RELACIÓN A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA.
4. ELABORA UN CUADRO SINÓPTICO CON
CLASIFIACIÓN DE LAS CLASES DE ENTIDADES.
LA
5. DESCRIBE EL CONCEPTO DE RECURSOS DE LAS
ENTIDADES ECONÓMICAS.
6. ¿CUÁLES SON LAS FUENTES DE LOS RECURSOS?
7. DESCRIBE EL CONCEPTO DE LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS.
8. DESCRIBE CON TUS PROPIAS PALABRAS CUÁL ES EL
EFECTO EN LA ESTRUCTURA FIANANCIERA DE LA
ENTIDAD, QUE PROVOCAN TODA TRANSACCIÓN
FINANCIERA.
9. DESCRIBE EL
FINANCIEROS.
CONCEPTO
DE
LOS
ESTADOS
10. ¿CUÁLES SON LAS LIMITACIONES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
11. DESCRIBE EL CONCEPTO DE USUARIO DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y CÓMO SE CLASIFICAN.
12. ¿CÓMO SE CLASIFICAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
LECTURAS
ESENCIALES LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Capítulo 5.- La
CON
ARCHIVOS
DE Información Financiera, temas del 5.1 al 5.7
SOPORTE
FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=front
cover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009).
LECTURA 2: LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y EL
MARCO CONCEPTUAL
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2v.htm (Consultado el 23 de abril de
2009).
LECTURA 3: ¿QUÉ ES LA INFORMACIÓN FINANCIERA?
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://www.luis.bonilla.com/apuntescontables/informacionfinanciera.htm,
(Consultado el 23 de abril de 2009.
LECTURA 4: NIF A – 4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA4.pdf, (Consultado el 23
de abril de 2009)
LECTURA 5: NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA3.pdf (Consultado el 23
de abril de 2009)
LECTURA 6: NIF A – 2 POSTULADOS BÁSICOS
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA2.pdf (Consultado el 23
de abril de 2009).
LECTURA 7: NIF A-5 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA5.pdf (Consultado el 23
de abril de 2009).
BIBLIOGRAFÍA
RECOMENDADA
CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA GENERAL DEL
CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL TEMA:
CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS,
TRILLAS, PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.
CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, MORENO
FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA CULTURAL,
TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO CANTÚ,
GERARDO, MC GRAW HILL/ INTERAMERICANA
EDITORES, MÉXICO, 2005.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD.
MUÑOZ
MERCHANTE, ÁNGEL, CENTRO DE ESTUDIOS RAMÓN
ARECES, S.A., 2003
OBSERVACIONES
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dicha lectura se cita el sitio en internet, así como la
fecha en que se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
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indicado pero en un formato que podrás revisar “fuera
de línea” aunque siempre es conveniente acudir a la
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AUTOEVALUACIÓN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:
1. (
) EN LA NIF A-4 ¿QUÉ CARACTERÍSTICA SE ELEVA DENTRO DE LA JERARQUÍA
DE CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS AL RANGO DE REQUISITO FUNDAMENTAL DE
LA INFORMACIÓN FINANCIERA
a) UTILIDAD
b) CONFIABILIDAD
c) RELEVANCIA
d) PROVISIONALIDAD
e) VERACIDAD
2. (
) EN LA NIF A-4 ¿CUÁLES DE ESTAS CARACTERÍSITICAS SE ESTABLECEN
COMO LAS CARACTERÍSTICAS PRIMARIAS QUE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
DEBE CUMPLIR EN FORMA EQUILIBRADA PARA SER ÚTIL PARA LA TOMA DE
DECISIONES
a) UTILIDAD
b) CONFIABILIDAD
c) RELEVANCIA
d) PROVISIONALIDAD
e) VERACIDAD
3. (
) EN LA NIF A-4, ¿CUÁL DE ESTAS CARACTERÍSICAS NO SE ENCUENTRA
ASOCIADA A LA CONFIABILIDAD?
a) VERACIDAD
b) REPRESENTATIVIDAD
c) OBJETIVIDAD
d) ESTABILIDAD
e) VERIFICABILIDAD
4. (
) EN LA NIF A-4, ¿QUÉ CARACTERÍSTICA CONSTITUYE EL PUNTO DE PARTIDA
PARA DERIVAR LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS RESTANTES DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA?
a) UTILIDAD
b) CONFIABILIDAD
c) RELEVANCIA
d) PROVISIONALIDAD
e) VERACIDAD
5. (
) EN ATENCIÓN AL OBJETIVO QUE PERSIGUEN LAS ENTIDADES
ECONÓMICAS, ESTAS PUEDEN SER:
a) PÚBLICAS Y PRIVADAS
b) FÍSICAS Y MORALES
c) NACIONALES O INTERNACIONALES
d) LUCRATIVAS O NO LUCRATIVAS
e) PUBLICAS, PRIVADAS Y MIXTAS
6. (
) CONTAR CON INFORMACIÓN FINANCIERA PERMITE
a) COMPRAR RECURSOS
b) VENDER RECURSOS
c) PRODUCIR RECURSOS
d) CONTROLAR RECUROS
e) EMPLEAR RECURSOS
7. (
) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES EJEMPLOS NO ES UNA ENTIDAD NO
LUCRATIVA?
a) SOCIEDAD MERCANTIL
b) ASOCIACIÓN CULTURAL
c) ASOCIACIÓN DEPORTIVA
d) COPERATIVA
e) ASOCIACIÓN DE SALUD
8. (
) ¿CUÁL DE LAS SIGUIETNES TRANSACCIONES QUE SE REALIZAN EN UNA
ENTIDAD AFECTAN EL PATRIMONIO DE LA ENTIDAD
a) PAGO A PROVEEDORES
b) DEPÓSIO EN BANCOS
c) VENTAS
d) COMPRA DE MATERIA PRIMA
e) COMPRA DE ACTIVO
9. (
) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS NO SE MUESTRA EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS?
a) DATOS VALUADOS EN UNIDADES MONETARIAS
b) COMO HA CONJUGADO SUS RECURSOS DISPONIBLES UNA ENTIDAD
ECONÓMICA
c) LA EFICIENCIA DE LA DIRECCION DE UNA ENTIDAD ECONÓMICA A TRAVÉS
DE VALORES MONETARIOS
d) LA INFLUENCIA DE NORMAS, REGLAS Y EL CRITERIO PRUDENCIAL
e) VALUACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS
10. (
) RESPECTO AL USUARIO GENERAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
PUEDEN CLASIFICARSE:
a) PERSONAS FÍSICAS Y MORALES.
b) USUARIOS INTERNOS.
c) USUARIOS EXTERNOS.
d) ACCIONISTAS O DUEÑOS, PATROCINADORES, ORGANOS DE SUPERVISIÓN Y
VIGILANCIA,
ADMINISTRADORES,
PROVEEDORES,
ACREEDORES,
EMPLEADOS, CLIENTES O BENEFICIARIOS, UNIDADES GUBERNAMENTALES,
CONTRIBUYENTES, ORGANISMOS REGULADORES, OTROS USUARIOS.
e) USUARIOS INTERNOS, USUARIOS EXTERNOS Y ACCIONISTAS.
LECTURA 2.- LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y EL MARCO CONCEPTUAL.
Las características Cualitativas de la información financiera. El Marco Conceptual define
que: “La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas
con el fin de propiciar el cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia, garantizar la
eficacia en su utilización por parte de sus diferentes destinatarios. En definitiva las
características cualitativas de la información financiera se orientan a potenciar su
utilidad, es decir, la satisfacción de las necesidades de los usuarios y, con ello, a asegurar
el cumplimiento de los objetivos de la información financiera. ....
Por todo ello, las características cualitativas de la información financiera deben orientar
la elaboración y aplicación de normas contables, así como la elección entre posibles
alternativas en la aplicación de diferentes criterios o métodos a la solución de casos
concretos”.
1. La Relevancia [1]. Según el Marco Conceptual: “La información ha de poseer una
utilidad notoria, potencial o real, para los fines perseguidos por los diferentes
destinatarios de la información financiera. Una información es, por lo tanto,
relevante cuando es susceptible de influir en la toma de decisiones por los usuarios.
La relevancia de una información implica que de su consideración pueden
establecerse diferencias en una decisión, ayudando a los usuarios a realizar
predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, presentes o
futuros, o a confirmar o corregir expectativas previas”.
Si una empresa lleva una política medioambiental nefasta, está arriesgando su
capacidad de continuidad y por lo tanto esta información es muy relevante para
muchos usuarios en su toma de decisiones, de ahí que la relevancia tiene una doble
dimensión: De predicción cuando posibilita que los usuarios incrementen la
probabilidad de realizar estimaciones o previsiones y de Confirmación o corrección
de las expectativas y predicciones de los usuarios.
Por lo tanto la relevancia se define en relación con las necesidades de los usuarios,
por lo tanto la forma de presentarla y la introducción de datos predictivos aumentan
su relevancia (ante posibles riesgos medioambientales las medidas que toma la
empresa para evitarlos, políticas de gestión y prevención medioambientales,
políticas de ahorro energético, de reciclaje, etc. son un ejemplo). La relevancia
radica más en la capacidad de formar la opinión de los “stakeholder” y de cómo va a
influirle esta información.
La Relevancia implica además agregar ciertas características a la información
financiera como son:

El carácter completo. Se han de poner de manifiesto todos los datos
pertinentes e informaciones adicionales necesarias para formar la opinión.

Identificabilidad. La información se ha de referir a sujetos económicos definidos
y a intervalos temporales identificados.

Claridad. La información se ha de presentar de forma que resulte comprensible
con terminología y formato adecuado, resaltando lo fundamental y rechazando
lo accesorio.

Sustancia sobre forma. Implica representar los hechos económicos de acuerdo
con la realidad económica y no de acuerdo con su forma jurídica.

Importancia relativa. La no aplicación estricta de alguna norma cuando la
variación constatada sea poco significativa no alterando la relevancia y la
fiabilidad.

Comparabilidad. Si no es comparable la información se aumenta la
incertidumbre y se reduce la fiabilidad. De ahí la necesidad de dictar normas
que definan los conceptos medioambientales, sobre el qué y el cómo informar,
etc Asociada a la comparabilidad está La uniformidad [2]; es decir, adoptado
un criterio éste ha de ser mantenido hasta que cambien las circunstancias que
motivaron su elección. Un impacto ecológico significativo es causa suficiente
como para aceptar cambios en los criterios de aplicación contable si con ello se
hace más fiable la información financiera. Todo cambio supone la obligación de
informar [3] sobre las causas que lo han motivado el cambio, de los elementos
modificados y sobre la cuantía en que se han visto modificados afectando al
patrimonio y al resultado.
2. La Fiabilidad. La Fiabilidad se refiere a la capacidad de una información de expresar,
con el máximo rigor, las características básicas y condiciones de los hechos
reflejados, circunstancia que, junto con la relevancia, persigue garantizar la utilidad
de la información financiera. Para que una información sea fiable debe ser imparcial,
objetiva, verificable, constituir una representación fiel de los hechos que pretenden
ser puestos de manifiesto y prudente.
En este caso la Prudencia implica la inclusión de un razonable grado de precaución
en las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre de tal manera que
los activos o ingresos no se sobrevaloren y que los pasivos exigibles o los gastos no
se infravaloren es un principio conservador enfocado a la salvaguarda del
patrimonio empresarial y garantizar su futuro, aunque su aplicación en el vigente
PGC sea dispar en la valoración de los ingresos y gastos[4], por lo que es muy
criticado afirmando que es: Distorsionador e inconsistente.
Desde el punto de vista medioambiental, vinculado a la Prudencia está el principio
ecológico de Precaución (GRI 2000), que ante la incertidumbre del entorno obliga a
estimar riesgos y obligaciones medioambientales futuros, como la restauración del
entorno, etc., de ahí la necesidad de ampliar la visión y tener en cuenta el ciclo de
vida de la actividad de la empresa y el ciclo del vida del producto que fabrica (de la
cuna a la tumba). Unido a este principio estaría el de Reemplazamiento para la
valoración del daño producido a un bien ambiental al que el precio de adquisición
no siempre es aplicable, éste por su propia definición, no precisa de la existencia de
una transacción de mercado para que se contabilice en base al mismo. Es decir se
pretende valorar los efectos que produce la degradación medioambiental sobre los
activos que necesariamente han de reemplazarse como consecuencia de la misma
[5].
3. La Imagen Fiel. Corolario a la Información Financiera. Según el Marco conceptual de
la AECA la expresión “imagen fiel”, contenida en nuestro ordenamiento jurídico,
debe interpretarse en el sentido de satisfacción de los objetivos de la información
financiera, cumplimiento de las características cualitativas que se imponen a la
misma y seguimiento de las hipótesis básicas que rigen su confección. Por ello se
considera que la consecución de la imagen fiel es el corolario de la aplicación de este
Marco Conceptual.
La Imagen Fiel se acepta como sinónimo de exactitud, objetividad y verdad, de
Preeminencia del fondo sobre la forma o de información útil para los distintos
usuarios. Pero también tiene problemas de aplicación al no poder incorporar el
criterio de reemplazamiento en la valoración de activos medioambientales, o en la
valoración de las externalidades no definidas en el P.G.C., ni en normas contables o
legales [6].
4. Restricciones a la Información Fiable y Relevante. Es importante conseguir que la
información llegue a tiempo (oportunidad) para ser relevante aunque se reduzca en
algunos niveles su fiabilidad, que se presente información suficiente aunque no sea
totalmente completa (razonabilidad) o que su elaboración justifique el coste
incurrido (economicidad). En este caso Internet puede ser una buena vía para
reducir estos problemas porque [7]: Puede reducir el plazo de publicación de la
misma, disminuir el coste de elaboración y distribución de la información, puede
lograr una mayor amplitud, profundidad y visibilidad de la información y puede
permite que los propios usuarios seleccionen los datos que les interesen.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------[1] A.E.C.A. (1999). Marco conceptual para la información financiera. Pag. 46-54.
[2] Gabás Trigo, Francisco (1986). “El Principio de Uniformidad y su importancia en
auditoría”. Revista Española de Financiación y Contabilidad. Nº 51, pag. 625 y s.s.
[3] Luengo Mulet, Pedro (1995). “El Principio de Uniformidad. Concepto y efectos en el
PGC” Incluido en Comentarios al nuevo PGC. ICAC, pag 265.
[4] Machado Cabezas, Ángel (1996). “El Principio de Prudencia como distorsionador del
resultado contable”. Técnica Contable. Nº 576,. Vela Pastor, Manuel. (1993). El Principio
de Prudencia: Concepto y efectos en el PGC. Incluido en Comentarios sobre el nuevo
P.G.C. Pag. 169/170
[5] Céspedes, José (1993). Op .cit. pag. 314
[6] Fontbuté Martínez, José. (1983). “Consideraciones en torno a la Imagen Fiel”. Revista
Técnica, nº 7.
- Túa Pereda, Jorge. (1985). “Algunas precisiones en torno al Principio de Imagen Fiel”.
Pag. 452. (1982). “El Principio de Imagen Fiel: Aspectos jurídicos y contables”. Revista
Técnica. Nº 5.
- Fidalgo Cerviño, Esther (2000). Imagen Fiel ¿Un concepto contable dinámico? IX
Encuentro de Profesores Universitarios de Contabilidad. C.E.F.
- Rivero Torre, Pedro. (1993). El concepto de Imagen Fiel y el P.G.C.. Incluido en
Comentarios sobre el nuevo P.G.C.. ICAC, Madrid. Pag. 160.
- Sáez Torrecilla, Ángel. (1990). “Los Principios Contables y la Imagen Fiel en el nuevo
P.G.C.”. Partida Doble. Nº 1. Mayo.
- Ortiz Ortega, J. Francisco. (1987). “Comentarios a la IV Directriz y el Principio de
Imagen Fiel”. Técnica Contable. Nº 457. Enero.
- Cea García, José L. (1990). “Las Cuentas Anuales y la Imagen Fiel”. Partida Doble, nº 4,
septiembre
[7] Maside Sanfiz, José Manuel. (2001). “Internet y la comunicación de la información
medioambiental”. Partida Doble. Nº 125. septiembre. Pag. 91.
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2v.htm
(Consultado el 23 de abril de 2009)
LECTURA 3.- ¿QUÉ ES LA INFORMACIÓN FINANCIERA?
¿Qué es la información financiera?
La información financiera es información que produce la contabilidad indispensable para
la administración y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y
concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa.
La necesidad de esta información hace que se produzcan los estados financieros. La
información financiera se ha convertido en un conjunto integrado de estados
financieros y notas, para expresar cual es la situación financiera, resultado de
operaciones y cambios en la situación financiera de una empresa.
La importancia de la información financiera que será presentada a los usuarios sirve
para que formulen sus conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad. Por
medio de esta información y otros elementos de juicio el usuario general podrá evaluar
el futuro de la empresa y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma.
Objetivos de la información financiera.
Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situación
financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios
en su situación financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha.
Los E. F. son un medio de comunicar la situación financiera y un fin por qué no tratan de
convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posición. La capacidad de los E.
F. es la de trasmitir información que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los
usuarios de esta información esta debe servirles para:
Tomar decisiones de inversión y crédito, los principales interesados de esta información
son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crédito, para conocer
que tan estable y el crecimiento de la empresa y así saber el rendimiento o recuperación
de la inversión.
Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar
recursos, aquí los interesados serán los diferentes acreedores o propietarios para medir
el flujo de dinero y su rendimiento.
Evaluar el origen y características de los recursos financieros del negocio, así como su
rendimiento, esta área es de interés general para conocer el uso de estos recursos.
Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de
la administración, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento
de la empresa.
Cuándo la información financiera satisface al usuario general es porque una persona con
algunos conocimientos técnicos pueda formarse un juicio sobre:





El nivel de rentabilidad
La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez
La capacidad financiera de crecimiento
El flujo de fondos
Características de la información financiera.
Las características de los estados financieros debe ser en base con las características de
la información contable indicada en el boletín A-1 del los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que son:
Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable
y oportuno.
Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.
Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la información, que
corresponde a cada periodo contable.
La característica esencial de los estados financieros será el de contener la información
que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo,
a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo así a las
características de confiabilidad y veracidad.
Dentro del contexto de los principios de contabilidad generalmente aceptados los
estados financieros básicos son históricos, por que informan de hechos sucedidos y son
parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro.
Los estados financieros básicos son:
El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha
determinada.
El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida
resultante en el periodo.
El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión
de los propietarios durante el periodo.
El estado de cambios en la situación financiera, que indica cómo se modificaron los
recursos y obligaciones de la empresa en el periodo.
Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo
es complementar los estados con información relevante.
Limitaciones en el uso de los estados financieros.
Los usuarios de la información financiera deben tomar en cuenta los siguientes
conceptos:
Las transacciones y los eventos económicos son cuantificados con reglas particulares
dependiendo del criterio personal del que los realiza.
Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medición se
debe considerar que tiene un valor que cambia en función de los eventos económicos.
Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor
del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones
cuantificables. Los E. F. no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como
los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.
Conclusiones
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el boletín B-1 nos indican
todo lo que se refiere sobre la información financiera y como se refleja en los estados
financieros, lo importante en esta información es que sirva de guía y base para la toma
de decisiones dentro de la entidad. Se puede decir que esta información es la brújula de
una empresa para decidir qué medidas y acciones tomar.
Es muy importante que esta información siga los principios de contabilidad, para que
pueda ser objetiva ya que si no sigue estos parámetros la información se verá
desvirtuada causando una mala decisión en los usuarios, hay que resaltar este punto por
que la información financiera no debe de tener una posición o punto de vista
determinado, ya que su función es únicamente la de reflejar la situación financiera de la
empresa sin inclinarse hacia ninguna conclusión arbitraria.
También hay que resaltar y profundizar en las limitaciones de esta información ya que lo
que reflejan los estados financieros no es el valor del negocio esto quiere decir que
únicamente se refleja el valor de sus bienes y de sus obligaciones pero no dejando a un
lado otros recursos importantes en el valor general de una empresa.
Para concluir mencionare que el criterio usado para proporcionar y realizar la
información financiera no debe salirse nunca de los principios de contabilidad y que las
notas que acompañan los estados financieros deben de tener la información suficiente y
relevante que deba notarse e indicarse pero no debe de ser excesiva la información para
no causar confusiones en los usuarios.
Bibliografía:
Principios de contabilidad generalmente aceptados,
Editado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos;
Decimoctava edición, 2003; Boletín B-1,
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://www.luis.bonilla.com/apuntescontables/informacionfinanciera.htm, (Consultado el 23 de abril de 2009)
MÓDULO 7
EL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA
INDICE DEL MÓDULO:
7.1.
CONCEPTO DE SISTEMATIZACIÓN.
7.2.
SELECCIÓN DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
7.3.
7.4.
7.2.1.
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD.
7.2.2.
ELECCIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE PROCESAMIENTO DE
DATOS.
DISEÑO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
7.3.1.
CATALOGO DE CUENTAS.
7.3.2.
DOCUMENTOS FUENTE.
7.3.3.
DIAGRAMA DE FLUJO.
7.3.4.
GUIA DE PROCESAMIENTO.
7.3.5.
INFORMES.
INSTALACIÓN DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto de sistematización, cómo se
integra un sistema de información financiera a través del conocimiento de la entidad y
la elección del procedimiento de procesamiento de datos y cómo se diseña el sistema
de información financiera tomando en consideración el catálogo de cuentas, los
documentos fuente, los diagramas de flujo, la guía de procesamiento y los informes que
se presentan a los niveles decisores.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS A LAS
SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. ¿QUÉ ENTIENDES POR SISTEMATIZACIÓN?
2. ¿CUÁNDO SE REDUCE A SISTEMA LOS ELEMENTOS
DE UN CONJUNTO?
3. QUÉ IMPLICA EL ESTABLECIMIENTO DE UN SISTEMA
PARA ALCANZAR UN OBJETIVO?¿EN QUÉ CONSISTE?
4. EXPLICA CON TUS PROPIAS PALABRAS PORQUÉ LA
CONTABILIDAD
DE
UNA
ENTIDAD
DEBE
SISTEMATIZARSE.
5. QUÉ
FACTORES
DEBEN
TOMARSE
EN
CONSIDERACIÓN PARA SELECCIONAR UN SISTEMA
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
6. ¿ES DIFERENTE EL MARCO LEGAL DE UNA ENTIDAD
DEL DISTRITO FEDERAL A UNA DEL ESTADO DE
MÉXICO? ¿POR QUÉ?¿Y DE UNA ENTIDAD
COMERCIAL A UNA EDUCATIVA? ¿POR QUÉ?
7. ¿QUÉ DEBE CONOCERSE RESPECTO A LAS
PARTICULARIDADES DE LOS RECURSOS DE LAS
ENTIDADES ECONÓMICAS?¿Y QUÉ RESPECTO A SUS
FUENTES?
8. ¿CUÁNTOS TIPOS DE LIBROS DE CONTABILIDAD
HAY?¿Y EN QUE CONSISTEN?
9. ¿QUÉ ENTIENDES POR CATÁLO DE CUENTAS?¿Y
CÓMO SE INTEGRA?
10. ¿QUÉ ES UN DOCUMENTO FUENTE?¿Y CÓMO SE
INTEGRA?
LECTURAS ESENCIALES LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. CAPÍTULO 6
CON ARCHIVOS DE SISTEMATIZACIÓN.
FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:
SOPORTE
http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontco
ver&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1 (Consultado
el 14 de abril de 2009).
LECTURA 2: LA INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA
EN LA EMPRESA: IMPORTANCIA DEL SISTEMA CONTABLE
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
http://www.ucm.es/BUCM/tesis/19911996/S/2/S2011501.pdf,
(Consultado el 23 de abril de 2009)
en:
LECTURA 3: LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y SU
IMPORTANCIA PARA LAS ORGANIZACIONES Y
EMPRESAS.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
Línea)
Disponible
en:http://www.gestiopolis.com/Canales4/mkt/simparalas.htm
(Consultado el 23 de abril de 2009)
BIBLIOGRAFÍA
RECOMENDADA
CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA GENERAL
DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL TEMA:
CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS,
TRILLAS, PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.
CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON LAS
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, MORENO
FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA CULTURAL,
TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO CANTÚ,
GERARDO, MC GRAW HILL/ INTERAMERICANA EDITORES,
MÉXICO, 2005.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUÑOZ
MERCHANTE, ÁNGEL, CENTRO DE ESTUDIOS RAMÓN
ARECES, S.A., 2003
OBSERVACIONES
Por cada lectura esencial o complementaria, se hace
referencia a un archivo de soporte que contiene la misma
información, y en la fuente de información de dicha
lectura se cita el sitio en internet, así como la fecha en
que se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet como el
archivo de soporte. Este último te mostrará la
información obtenida a partir del sitio de internet
indicado pero en un formato que podrás revisar “fuera de
línea” aunque siempre es conveniente acudir a la fuente
original de la información ya que esta pueda reflejar
cambios o actualizaciones que te pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y actividades es
necesario que incluyas tú nombre completo y el número
de la actividad como parte del nombre del archivo para
ayudar a su fácil identificación.
AUTOEVALUACIÓN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:
1. (
) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD QUE ESTA DETERMINADO POR LA CLASE
DE MERCANCÍA QUE EXPENDE O POR EL TIPO DE SERVICIO QUE OFRECE DE
MANERA HABITUAL.
a) ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD
b) MARCO LEGAL
c) EJERCICIO CONTABLE
d) POLÍTICAS DE OPERACIÓN
e) SUS RECURSOS Y SUS FUENTES
2. (
) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD QUE ESTA DETERMINADO POR EL MODO
DE REALIZAR SUS OPERACIONES FINANCIERAS, INDEPENDIENTEMENTE DEL GIRO
DE LA ENTIDAD.
a) ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD
b) MARCO LEGAL
c) EJERCICIO CONTABLE
d) POLÍTICAS DE OPERACIÓN
e) SUS RECURSOS Y SUS FUENTES
3. (
) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD QUE ESTA DETERMINADO POR EL
PERIODO CONVENCIONAL EN QUE DIVIDEN LAS ENTIDADES PARA CONOCER LA
SITUACIÓN FINANCIERA Y RESULTADOS
a) ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD
b) MARCO LEGAL
c) EJERCICIO CONTABLE
d) POLÍTICAS DE OPERACIÓN
e) SUS RECURSOS Y SUS FUENTES
4. (
) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES ORDENAMIENTOS SON APLICABLES DE MODO
PARTICULAR?
a) LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
b) LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
c) CÓDIGO FISCAL
d) CÓDIGO DE COMERCIO
e) LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO Y ORGANIZACIONES
AUXILIARES
5. (
) LAS ORGANIZACIONES DEDICADAS A LA ENSEÑANZA NO ESTÁN
OBLIGADAS AL PAGO DE:
a) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
b) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
c) IETU
6. (
) AUNQUE LAS ENTIDADES COMERCIALES POR LO GENERAL SUS RECURSOS
O ACTIVOS CON QUE CUENTAN SON DE LA MISMA NATURALEZA, ES NECESARIO
CONOCER:
a) EL NOMBRE DE SUS PROVEEDORES Y EN SU CASO FORMA DE
OTORGAMIENTO DE CRÉDITO
b) IDENTIFICACIÓN DE PRODUCTOS CUYO COBRO DEBE EFECTUARSE POR
ANTICIPADO
c) NOMBRE DE LOS CLIENTES A QUIEN SE LE VENDERÁN A CRÉDITO Y PLAZO
DE RECUPERACIÓN
d) NOMBRES DE LOS ACCIONISTA INDICANDO EL NÚMERO DE ACCIONES
APORTADO POR CADA UNO DE ELLOS Y EL IMPORTE UNITARIO.
e) CLASIFIACIÓN Y DESCRIPCIÓN DE ACTIVO DIFERIDO
7. (
) CUÁL DE LOS SIGUIENTES MÉTODOS PARA PROCESAR
TRANSACCIONES FINANCIERAS NO CORRESPONDE AL MÉTODO
PROCEDIMIENTO MANUAL
LAS
DEL
a) DIARIO TABULAR.
b) DIARIO CENTRALIZADOR
c) DIARIO CONTINENTAL
d) TAJETAS DE REGISTRO
8. (
) LISTA PORMENORIZDA Y CLASIFICADA DE LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN
EL ACTIVO, PASIVO, CAPITAL, INGRESOS Y EGRESOS
a) DOCUMENTOS FUENTE
b) GUIA DE PROCESAMIENTO
c) INFORMES QUE SE PRESENTAN
d) CATÁLOGO DE CUENTAS
e) DIAGRAMAS DE FLUJO
9. (
) DOCUMENTO FUENTE IMPORTANTE EN LA ENTIDAD EN LA CONSTITUCIÓN
DE LA ENTIDAD.
a) ORDEN DE COMPRA
b) PEDIDOS
c) INFORMES DE RECEPCIÓN
d) ACCIONES O EQUIVALENTES
e) FACTURAS DEL PROVEEDOR
10.(
) CUAL DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS NO INTERVIENE EN EL DISEÑO DEL
SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA
a) ORGANIGRAMA
b) CATÁLOGO DE CUENTAS
c) DOCUMENTOS FUENTE
d) GUIAS DE PROCESAMIENTO
e) INFORMES
LECTURA 3: LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y SU IMPORTANCIA PARA LAS
ORGANIZACIONES Y EMPRESAS.
Los Sistemas de Información (SI) y las Tecnologías de Información (TI) han cambiado la
forma en que operan las organizaciones actuales. A través de su uso se logran
importantes mejoras, pues automatizan los procesos operativos, suministran una
plataforma de información necesaria para la toma de decisiones y, lo más importante,
su implantación logra ventajas competitivas o reducir la ventaja de los rivales.
Las Tecnologías de la Información han sido conceptualizadas como la integración y
convergencia de la computación, las telecomunicaciones y la técnica para el
procesamiento de datos, donde sus principales componentes son: el factor humano, los
contenidos de la información, el equipamiento, la infraestructura, el software y los
mecanismos de intercambio de información, los elementos de política y regulaciones,
además de los recursos financieros.
Los componentes anteriores conforman los protagonistas del desarrollo informático en
una sociedad, tanto para su desarrollo como para su aplicación, además se reconoce
que las tecnologías de la información constituyen el núcleo central de una
transformación multidimensional que experimenta la economía y la sociedad; de aquí lo
importante que es el estudio y dominio de las influencias que tal transformación impone
al ser humano como ente social, ya que tiende a modificar no sólo sus hábitos y
patrones de conducta, sino, incluso, su forma de pensar.
Dentro de las tecnologías de la información también debemos contemplar algunos
conceptos y/o metodologías que merecen estar clasificadas como de alto impacto, ya
sea para nuestra organización, el individuo o la sociedad misma.
1. LA INFORMACIÓN COMO RECURSO DE LAS ORGANIZACIONES.
Desde hace ya algunos años las organizaciones han reconocido la importancia de
administrar los principales recursos como la mano de obra y las materias primas.
La información se ha colocado en un buen lugar como uno de los principales recursos
que poseen las empresas actualmente. Los entes que se encargan de las tomas de
decisiones han comenzado a comprender que la información no es sólo un subproducto
de la conducción empresarial, sino que a la vez alimenta a los negocios y puede ser uno
de los tantos factores críticos para la determinación del éxito o fracaso de éstos.
Si deseamos maximizar la utilidad que posee nuestra información, el negocio la debe
manejar de forma correcta y eficiente, tal y cómo se manejan los demás recursos
existentes. Los administradores deben comprender de manera general que hay costos
asociados con la producción, distribución, seguridad, almacenamiento y recuperación de
toda la información que es manejada en la organización. Aunque la información se
encuentra a nuestro alrededor, debemos saber que ésta no es gratis, y su uso es
estrictamente estratégico para posicionar de forma ventajosa la empresa dentro de un
negocio.
La fácil disponibilidad que poseen las computadoras y las tecnologías de información en
general, han creado una revolución informática en la sociedad y de forma particular en
los negocios. El manejo de información generada por computadora difiere en forma
significativa del manejo de datos producidos manualmente.
2. ¿QUÉ ES UN SISTEMA DE INFORMACIÓN?
Un Sistema de Información es un conjunto de elementos que interactúan entre sí con el
fin de apoyar las actividades de una empresa o negocio. En un sentido amplio, un
sistema de información no necesariamente incluye equipo electrónico (hardware [1]).
Sin embargo en la práctica se utiliza como sinónimo de “sistema de información
computarizado”.
Los elementos que interactúan entre sí son: el equipo computacional, el recurso
humano, los datos o información fuente, programas ejecutados por las computadoras,
las telecomunicaciones y los procedimientos de políticas y reglas de operación.
Un Sistema de Información realiza cuatro actividades básicas:
Entrada de información: proceso en el cual el sistema toma los datos que requiere para
procesar la información, por medio de estaciones de trabajo, teclado, diskettes, cintas
magnéticas, código de barras, etc.
Almacenamiento de información: es una de las actividades más importantes que tiene
una computadora, ya que a través de esta propiedad el sistema puede recordar la
información guardad en la sesión o proceso anterior.
Procesamiento de la información: esta característica de los sistemas permite la
transformación de los datos fuente en información que puede ser utilizada para la toma
de decisiones, lo que hace posible, entre otras cosas, que un tomador de decisiones
genere una proyección financiera a partir de los datos que contiene un estado de
resultados o un balance general en un año base.
Salida de información: es la capacidad de un SI para sacar la información procesada o
bien datos de entrada al exterior. Las unidades típicas de salida son las impresoras,
graficadores, cintas magnéticas, diskettes, la voz, etc.
3. TIPOS Y USOS DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN.
Durante los próximos años, los sistemas de información cumplirán los siguientes
objetivos:
Automatizar los procesos operativos.
Proporcionar información de apoyo a la toma de decisiones.
Lograr ventajas competitivas a través de su implantación y uso.
Con frecuencia, los sistemas de información que logran la automatización de procesos
operativos dentro de una organización son llamados Sistemas Transaccionales, ya que
su función principal consiste en procesar transacciones tales como pagos, cobros,
pólizas, planillas, entradas, salidas. Por otra parte, los sistemas de información que
apoyan el proceso de toma de decisiones son los sistemas de apoyo a la toma de
decisiones (DSS, por sus siglas en inglés Decisión Supporting System). El tercer tipo de
sistemas, de acuerdo con su uso u objetivos que cumplen, es de los Sistemas
Estratégicos, los cuales se desarrollan en las organizaciones con el fin de lograr las
ventajas competitivas, a través del uso de la Tecnología de Información (TI).
4. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN
Cuando muchas personas se preguntan por qué estudiar sobre los sistemas de
información, es lo mismo que preguntar por qué debería estudiar alguien contabilidad,
finanzas, gestión de operaciones, marketing, administración de recursos humanos o
cualquier otra función empresarial importante. Lo que si les puedo asegurar es que
muchas empresas y organizaciones tienen éxitos en sus objetivos por la implantación y
uso de los Sistemas de Información. De esta forma, constituyen un campo esencial de
estudio en administración y gerencia de empresas.
Es por esta razón que todos los profesionales en el área de Administración de Empresas
deberían o más bien deben, tomar un curso de sistemas de información. Por otro lado
es importante tener una comprensión básica de los sistemas de información para
entender cualquier otra área funcional en la empresa, por eso es importante también,
tener una cultura informática en nuestras organizaciones que permitan y den las
condiciones necesarias para que los sistemas de información logren los objetivos citados
anteriormente. Muchas veces las organizaciones no han entrado en la etapa de cambio
hacía la era de la información sin saber que es un riesgo muy grande de fracaso debido a
las amenazas del mercado y su incapacidad de competir, por ejemplo, las TI que se
basan en Internet se están convirtiendo rápidamente en un ingrediente necesario para
el éxito empresarial en el entorno global y dinámico de hoy.
Por lo tanto, la administración apropiada de los sistemas de información es un desafío
importante para los gerentes. Así la función de los SI representa:
Un área funcional principal dentro de la empresa, que es tan importante para el éxito
empresarial como las funciones de contabilidad, finanzas, administración de
operaciones, marketing, y administración de recursos humanos.
Una colaboración importante para le eficiencia operacional, la productividad y la moral
del empleado, y el servicio y satisfacción del cliente.
Una fuente importante de información y respaldo importante para la toma de
decisiones efectivas por parte de los gerentes.
Un ingrediente importante para el desarrollo de productos y servicios competitivos que
den a las organizaciones una ventaja estratégica en el mercado global.
Una oportunidad profesional esencial, dinámica y retadora para millones de hombres y
mujeres.
5. UNA SOCIEDAD DE INFORMACION GLOBAL
Estamos viviendo en una sociedad de información global emergente, con una economía
global que depende cada vez más de la creación, la administración y la distribución de la
información a través de redes globales como Internet. Muchas empresas están en
proceso de globalización; es decir, se están convirtiendo en empresas globales
interconectadas en red. Por ejemplo, las empresas se están expandiendo a mercados
globales para sus productos y servicios, utilizando instalaciones de producciones
globales para fabricar o ensamblar productos, reuniendo dinero en mercados de
capitales globales, formando alianzas con socios globales y luchando con competidores
globales pro clientes de todo el mundo. El manejo y la realización de estos cambios
estratégicos serían imposibles sin Internet, Intranets [2] y otras redes globales de
computación y de telecomunicaciones que constituyen un sistema nervioso central de
las empresas globales de hoy.
Las personas de muchas naciones ya no viven en sociedades agrícolas, compuestas
principalmente de agricultores, o incluso sociedades industriales, donde la mayor parte
de la fuerza laboral se compone de trabajadores de fábrica.
En cambio, en muchas naciones gran parte de la fuerza laboral está constituida por
personas que se ocupan en labores de prestación de servicios o trabajadores del
conocimiento, es decir, personas que se dedican la mayor parte de su tiempo a la
comunicación y colaboración en equipos y grupos de trabajo, y a la creación, uso y
distribución de la información.
6. ESTRATEGIAS COMPETITIVAS CON LA TI.
Con frecuencia, el uso de la tecnología de información para la globalización y la
reingeniería de procesos empresariales da como resultado el desarrollo de sistemas de
información que ayudan a una empresa a darle ventaja competitiva en el mercado,
utilizándolos para desarrollar productos, servicios, procesos y capacidades que dan a
una empresa una ventaja estratégica sobre las fuerzas competitivas que enfrenta una
empresa. Estrategias de costo, por ejemplo, utilizando sistemas de manufactura
asistidos por computadora para reducir los costos de producción, o crear sitios Web en
Internet para comercio electrónico (e-business), con el fin de reducir los costos del
marketing. Estrategias de diferenciación, como desarrollar maneras de utilizar la
tecnología de información para diferenciar productos o servicios de una empresa, de los
de sus competidores, de manera que los clientes perciban los productos o servicios
como poseedores de atributos o beneficios únicos. Por ejemplo, suministrar servicios
rápidos y completos de soporte al cliente por medio de un sitio Web en Internet, o
utilizar sistemas de marketing como objetivo para ofrecer a clientes individuales los
productos y servicios que le atraen.
7. CONCLUSIONES.
En esta pequeña introducción a la visión de cambio que han causado los sistemas de
información organizacionales, se adquirió un conocimiento básico de la importancia
mediante su utilización para automatizar los procesos operativos y su evolución hacia
fuentes importantes de información que sirven de base para la toma de decisiones
como apoyo a los niveles medio y alto gerenciales, para finalmente convertirse en
herramientas para obtener ventajas competitivas mediante su implantación y uso
apoyando el máximo nivel de la organización.
Cada día se utiliza en mayor grado las TI para apoyar y automatizar las actividades de
una empresa. Es importante como recomendación contar con un plan adecuado para
lograr mayores ventajas del uso de los Sistemas de Información.
8. BIBLIOGRAFÍA
Impacto de Tecnologías Informáticas I- [En Línea].
http://www.deltaasesores.com
[Visitado 4/Junio/2005].
La Informática y su Impacto Social- [En Línea].
http://monografias.com
[Visitado 4/Junio/2005].
Cohen Karen, Daniel, Sistemas de Información Gerencial
McGraw Hill. 2000
Keen, Meter G. W. Shaping the future: Business Design through Information Technology.
Cambridge: Harvard Business School Press.
1991
O´ Briend, James. Bases de los Sistemas de Informacion.
McGraw Hill.
2000.
[1] Parte física y tangible de las computadoras.
[2] Redes de Computadoras localizadas en una empresa a nivel local que
intercomunican todos los departamentos.
Edgar Armando Vega Briceño
Licenciatura en Sistemas de Información UNIVERSIDAD NACIONAL. Bachiller en
Ingeniería en Sistemas UNIVERSIDAD NACIONAL. Tec. en Mantenimiento y Reparación
de Computadoras Módulos: Ensamblaje de una PC, Corrección de fallas I y II, Instalación
de Redes LAN, Cableado Estructurado. INSTITUTO CENTROAMERICANO DE
COMPUTACION (INCECOM) San José, Costa Rica. evegabarrobauna.ac.cr
FUNTE DE INFORMACIÓN: (En Línea) Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/Canales4/mkt/simparalas.htm
(Consultado el 23 de abril de 2009)
MÓDULO 8
LA VALUACIÓN.
INDICE DEL MÓDULO:
8.1.
CONCEPTO DE VALUACIÓN
8.2.
VALUACIÓN DEL ACTIVO CIRCULANTE
8.3.
8.4.
8.5.
8.2.1.
CAJA
8.2.2.
BANCOS
8.2.3.
INVERSIONES EN VALORES
8.2.4.
CLIENTES
8.2.5.
DOCUMENTOS POR COBRAR
8.2.6.
DEUDORES DIVERSOS
8.2.7.
IVA POR ACREDITAR
8.2.8.
MERCANCÍAS
8.2.9.
PAGOS ANTICIPADOS
VALUACIÓN DEL ACTIVO PERMANENTE
8.3.1.
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
8.3.2.
EQUIPO DE REPARTO
8.3.3.
EDIFICIO
8.3.4.
TERRENO
VALUACIÓN DEL ACTIVO DIFERIDO.
8.4.1.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
8.4.2.
GASTOS DE INSTALACIÓN
VALUACIÓN DEL PASIVO A CORTO PLAZO
8.5.1.
PROVEEDORES
8.5.2.
DOCUMENTOS POR PAGAR
8.6.
8.5.3.
ACREDORES DIVERSOS
8.5.4.
GASTOS POR PAGAR
8.5.5.
IVA POR PAGAR
VALUACIÓN DEL PASIVO A LARGO PLAZO
8.6.1.
8.7.
ACREDORES HIPOTECARIOS
VALUACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE
8.7.1.
CAPITAL SOCIAL
8.7.2.
UTILIDAD DEL EJERCICIO
8.7.3.
CAPITAL CONTABLE
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto de valuación, explicará las reglas
de valuación aplicables a las cuentas de activo y pasivo y capital. Así mismo conocerá los
principales cambios de este concepto en las normas de información financiera.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS A LAS
SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR VALUACIÓN?
2. ¿EN QUE TÉRMINOS SE VALUA LOS RECURSOS Y
OBLIGACIONES DE UNA ENTIDAD ECONÓMICA? ¿Y
PORQUÉ?
3. ¿POR QUÉ ES INDISPENSABLE LA VALUACIÓN EN
CONTABILIDAD?
4. ¿CUÁLES SON LOS CRITERIOS DE VALUACIÓN Y EN
QUÉ CONSISTE CADA UNO?
5. ¿QUÉ ES UNA REGLA DE VALUACIÓN Y QUÉ
INSTITUCIÓN LAS CREÓ?
6. ¿PARA QUÉ SE INVIERTE EN VALORES Y CÓMO SE
CLASIFICAN ESTOS?¿Y CÓMO SE VALUAN LAS
INVERSIONES EN VALORES?
7. ¿CUÁLES SON LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
INVENTARIO PARA CUANTIFICAR EL COSTO DE LAS
VENTAS Y EN QUE CONSISTE CADA UNO?¿A TU JUICIO
CUÁL TE PARECE MÁS ADECUADO Y POR QUÉ?
8. ¿CÓMO VALUA LA DEPRESIACIÓN DE MOBILIARIO Y
EQUIPO DE OFICINA? DENTRO DEL MÉTODO DE LÍNEA
RECTA, ¿CUÁNTAS ALTERNATIVAS EXISTEN Y EN QUÉ
CONSISTEN?
9. ¿CÓMO SE VALUA UN TERRENO Y POR QUÉ NO SE
DEPRECIA?¿QUÉ SE ENTIENDE POR PLUSVALÍA?
10. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR GASTOS POR PAGAR
Y CÓMO SE VALUAN?¿CÓMO ES QUE INICIALMENTE
SE TRATAN COMO UN PASIVO Y POSTERIORMENTE SE
LES CONSIDERA COMO LO QUE REALMENTE SON?
11. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR CAPITAL SOCIAL,
CÓMO SE ENCUENTRA REPRESENTADO Y DE QUÉ
MANERA SE VALÚA?
LECTURAS ESENCIALES LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. CAPÍTULO 7
VALUACIÓN.
CON ARCHIVOS DE
FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:
SOPORTE
http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontco
ver&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1 (Consultado
el 14 de abril de 2009).
LECTURA 2: MARCO CONCEPTUAL DE LA SERIE NIF A
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://clubvirtual.gvaweb.com/admin/curricula/material/normas_NIF.pdf,
(Consultado el 15 de abril de 2009)
LECTURA 3: OBJETIVO DE LA NIF A-6 RECONOCIMIENTO
Y VALUACIÓN.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://castillomiranda.com.mx/espanol/Publicaciones/BDAPs/BDAPsPDF/Norma
s%20de%20Informaci%C3%B3n%20Financiera.pdf NIF A-6: Reconocimiento y
valuación, (Consultado el 24 de abril de 2009).
BIBLIOGRAFIA
RECOMENDADA
Consultar los libros de la bibliografía general del curso
para profundizar en el tema:
CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS,
TRILLAS, PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.
CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON LAS
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, MORENO
FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA CULTURAL,
TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO CANTÚ,
GERARDO, MC GRAW HILL/ INTERAMERICANA EDITORES,
MÉXICO, 2005.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD.
MUÑOZ
MERCHANTE, ÁNGEL, CENTRO DE ESTUDIOS RAMÓN
ARECES, S.A., 2003
OBSERVACIONES
Por cada lectura esencial o complementaria, se hace
referencia a un archivo de soporte que contiene la misma
información, y en la fuente de información de dicha
lectura se cita el sitio en internet, así como la fecha en
que se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet como el
archivo de soporte. Este último te mostrará la
información obtenida a partir del sitio de internet
indicado pero en un formato que podrás revisar “fuera de
línea” aunque siempre es conveniente acudir a la fuente
original de la información ya que esta pueda reflejar
cambios o actualizaciones que te pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y actividades es
necesario que incluyas tú nombre completo y el número
de la actividad como parte del nombre del archivo para
ayudar a su fácil identificación.
AUTOEVALUACIÓN:
Anoté en el paréntesis que procede a los conceptos que se relacionan en la columna de
la izquierda el número que corresponda, de conformidad con las Reglas de Valuación
que se enuncian en la columna derecha.
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
Intereses por cobrar
Provisiones
Depreciación fiscal
Pagos anticipados
Intereses por pagar
Inversiones en valores-ventas
1.
2.
3.
4.
5.
6.
(
(
(
)
)
)
Emisión de obligaciones
Rendimientos sobre valores de renta variable
Obligaciones en circulación
7.
8.
9.
(
)
Inventarios (costo de venta)
10.
(
)
Proveedores extranjeros
11.
(
)
Dividendos por cobrar
12.
(
)
Amortización fiscal
13.
(
)
Avales otorgados
14.
(
)
Documentos descontados
15.
(
(
(
(
)
)
)
)
Mercancías en comisión
Impuesto sobre rendimiento de valores
Mercancías en tránsito
Efectivo en moneda extranjera
16.
17.
18.
19.
Tipo de cambio bancario
Valor histórico
Valor pactado con el comprador
Precio de ventas menos valor en libros
Tasa autorizada por el Banco de México
Utilidad distribuible entre acciones
suscritas
Tarifa fiscal aplicable a la utilidad fiscal
Tasa ISR 21%
Valor real de la baja o porcentaje de
estimación
Importe pactado entre comitente,
comisionista y comprador
Importe pactado entre comitente y
comisionista
Tasa y condiciones convenidas entre
prestador y prestatario
Estimación de cuentas incobrables e
importe
pactado
sobre
rebajas,
devoluciones, descuentos s/ventas
Importe entregado a cuentas de
mercancía
Costo identificado-costo promedio PEPSUEPS-Detallistas
El menor entre costo y valor de mercado
Valor nominal
Importe recibido a cuenta de mercancías
Tarifas legales
MÓDULO 9
EL PROCESAMIENTO.
INDICE DEL MÓDULO:
9.1.
CONCEPTO DE PROCESAMIENTO.
9.2.
CAPTACIÓN DE LOS DATOS.
9.3.
CLASIFICACIÓN DE LOS DATOS.
9.4.
9.3.1.
LA CUENTA.
9.3.2.
ELEMENTOS DE LA CUENTA.
9.3.3.
DIVISIÓN DE LAS CUENTAS.
9.3.4.
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD COMERCIAL.
9.3.5.
SUBCUENTAS.
REGISTRO Y CÁLCULO DE LOS DATOS.
9.4.1.
LA PARTIDA DOBLE.
9.4.2.
REGLAS DE CARGO Y ABONO
9.4.3.
REGISTRO DE TRANSACCIONES EN LAS CUENTAS
9.4.4.
BALANZA DE COMPROBACIÓN
9.4.5.
REGISTRO DE TRANSACCIONES CON IVA
9.4.6.
BALANZA DE COMPROBACIÓN DEL IVA.
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto de procesamiento, el proceso de
elaboración de los estados financieros, incluyendo la captación, clasificación, registro,
cálculo y síntesis de datos.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS A
LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. ¿QUÉ ENTIENDES POR PROCESAMIENTO?
2. ¿QUÉ ASPECTOS INCLUYE LA ELABORACIÓN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS Y CÓMO SE LOGRA
CADA UNO?
3. ¿QUÉ ENTIENDES POR CUENTA, CÓMO SE
REPRESENTA, CUÁLES SON SUS ELEMENTOS Y
CÓMO SE DENOMINA LA ANOTACIÓN QUE SE
REALIZA EN ELLA?
4. ¿CÓMO SE LLAMA LA SUMA DE CARGOS Y CÓMO
LA DE ABONOS Y QUÉ NOMBRE RECIBE LA
DIFERENCIA ENTRE AMBOS?
5. ¿CUÁNTAS CLASES DE SALDO HAY, EN QUÉ
CONSISTEN CADA UNO DE ELLOS, Y CUÁNDO SE
AFIRMA QUE UNA CUENTA ESTÁ SALDADA?
6. ¿CÓMO SE DIVIDEN LAS CUENTAS, EN QUÉ
CONSISTE CADA GRUPO Y CÓMO SE SUBDIVIDEN
ÉSTOS?
7. ¿CUÁLES SON LAS CUENTAS MÁS COMUNES EN LA
CONTABILIDAD COMERCIAL?
8. ¿CÓMO ES QUE SE MODIFICAN LOS ELEMENTOS
DE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y EN QUÉ
PROPORCIÓN?
9. ¿EN QUÉ CONSISTE LA PARTIDA DOBLE?
10.CON
BASE
EN
LA
ECUACIÓN
CONTABLE
FUNDAMENTAL:
¿QUÉ
OCURRE
CUANDO
AUMENTA EL ACTIVO?¿Y CUÁNDO DISMINUYE EL
PASIVO?¿Y CUÁNDO EL CAPITAL CONTABLE
DISMINUYE.
11.¿CUÁNDO RECIBEN UN CARGO LAS CUENTAS DE
ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL?
12.¿CUÁNDO RECIBEN UN CARGO LAS CUENTAS DE
RESULTADO DEUDORAS Y ACREDORAS?
13.¿QUÉ
ES
LA
BALANZA
DE
COMPROBACIÓN?¿CÓMO SE FORMULA Y PARA
QUÉ SIRVE?¿QUÉ LIMITACIONES TIENE?
LECTURAS ESENCIALES
CON ARCHIVOS DE
SOPORTE
LECTURA 1. PROCESO CONTABLE 1,
CAPÍTULO 8. PROCESAMIENTO.
FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=fr
ontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009).
LECTURA 2. FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD,
MUÑOZ MERCHANTE, ÁNGEL, CAPÍTULO 5. REGISTROS
CONTABLES.
FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?id=v_6YDS015AC&printsec=frontcover&dq=%22fundamentos+de+contabilidad%2
2#PPA1,M1 (Consultado el 14 de abril de 2009).
LECTURA 3. REGISTROS CONTABLES.
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.esmas.com/emprendedores/startups/abcempresa/399
868.html, (Consultado el 24 de abril de 2009)
LECTURA 4: LOS LIBROS CONTABLES: DESCRIPCIÓN,
ASPECTOS LEGALES Y CARACTERÍSTICAS
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml
(Consultado el 24 de abril de 2009)
BIBLIOGRAFÍA
RECOMENDADA
CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA GENERAL DEL
CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL TEMA:
CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS,
TRILLAS,
PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.
CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
MORENO FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO
CANTÚ,
GERARDO,
MC
GRAW
HILL/
INTERAMERICANA EDITORES, MÉXICO, 2005.
OBSERVACIONES
Por cada lectura esencial o complementaria, se hace
referencia a un archivo de soporte que contiene la
misma información, y en la fuente de información de
dicha lectura se cita el sitio en internet, así como la
fecha en que se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet como
el archivo de soporte. Este último te mostrará la
información obtenida a partir del sitio de internet
indicado pero en un formato que podrás revisar
“fuera de línea” aunque siempre es conveniente
acudir a la fuente original de la información ya que
esta pueda reflejar cambios o actualizaciones que te
pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y actividades
es necesario que incluyas tú nombre completo y el
número de la actividad como parte del nombre del
archivo para ayudar a su fácil identificación.
AUTOEVALUACIÓN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:
1. (
) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES PASOS PARA ELABORAR LOS ESTADOS
FINANCIEROS NO CORRESPONDE A LA FASE DE PROCESAMIENTO.
a) CAPTACIÓN
b) CLASIFICACIÓN
c) VALUACIÓN
d) REGISTRO
e) SINTESIS DE DATOS
2. (
) LOS DATOS SE CAPTAN A TRAVÉS DE:
a) CLASIFICACIÓN
b) REGISTROS EN LIBROS Y TARJETAS
c) CALCULO MENTAL
d) VALORACIÓN DE DATOS
e) FUENTES
3. (
) DE CUANTAS PARTES SE COMPONE UNA CUENTA
a) SEIS
b) TRES
c) UNA
d) DOS
e) CINCO
4. (
) INSTRUMENTO QUE SE UTILIZA PARA CLASIFICAR LOS ELEMENTOS QUE
INTERVIENEN EN UNA TRANSACCIÓN FINANCIERA.
a) ELEMENTOS DE LA CUENTA
b) CUENTA
c) DEPURACIÓN DE LA CUENTA
d) DIVISIÓN DE LA CUENTA
e) CUENTAS DE CONTABILIDAD COMERCIAL
5. (
) LAS ANOTACIONES REALIZADAS EN EL CAMPO IZQUIERDO O DEBE SE
LLAMAN.
a) DEBE O HABER
b) MOVIMIENTO DEUDOR
c) ABONOS O CRÉDITOS
d) CARGOS O DÉBITOS
e) MOVIMIENTO ACREEDOR
6. (
) NO PERTENECE A LA DIVISIÓN DE LAS CUENTAS
CUENTAS DE INGRESO
CUENTAS DE ACTIVO
CUENTAS DE EGRESOS
CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE
CUENTAS DE CONTABILIDAD COMERCIA
7. (
) ES UNA CUENTA DE SITUACIÓN FINANCIERA DE PASIVO
a) DOCUMENTOS POR COBRAR
b) UTILIDAD DEL EJERCICIO
c) DEUDORES DIVERSOS
d) DOCUMENTOS POR PAGAR
e) INVERSIONES EN VALORES
8. (
) LA FORMULA DE ACTIVO=PASIVO + CAPITAL ES CONOCIDA CÓMO:
a) DUALIDAD ECONÓMICA
b) ECUACIÓN CONTABLE
c) PARTIDA DOBLE
d) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
e) RELACIÓN ENTRE DEBE Y HABER
9. (
) ¿CUANDO UN ACTIVO AUMENTA O CAUSA CUÁLES DE LOS SIGUIENTES
EFECTO O EFECTOS OCURREN?
a) AUMENTA CAPITAL CONTABLE
b) AUMENTA EL PASIVO
c) DISMINUYE EL ACTIVO Y/O
d) AUMENTA EL PASIVO
e) DISMINUYE EL ACTIVO
10.(
) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS IMPLICA UN CARGO?.
a) SALIDA DE DINERO EN EFECTIVO
b) VENTA DE VALORES MOBILIARIOS
c) VALOR DE LAS VENTAS EFECTUADAS A CRÉDITO
d) VALOR NOMINAL DE LOS PAGOS A CUENTAS O DEFINITIVOS
e) VALOR ORIGINAL DEL EQUIPO DE REPARTO POR VENTA O DEPRESIACIÓN
TOTAL
LECTURA 3: REGISTROS CONTABLES Y ESTADOS FINANCIEROS
POR: ARTÍCULO PUBLICADO POR LA SECRETARÍA DE ECONOMÍA
FUENTE: EMPRENDEDORES
Los registros contables y estados financieros son dos componentes básicos dentro de la
contabilidad de una empresa.
La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas. Los tres primeros se
refieren a la sistematización de libros, es decir, a la compilación y registro sistemáticos
de las transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la
contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas
extendidas y las facturas pagadas. La información contenida en estos documentos se
traslada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las
transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las
transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos,
clientes, proveedores, entre otras.
Primer paso. El registro de cada transacción en el libro diario constituye el punto de
partida del sistema contable de doble entrada. Con este sistema se analiza la estructura
financiera de una organización tomando en cuenta el doble efecto que toda transacción
tiene sobre dicha estructura (una compra de bienes constituye, por un lado, un
aumento del activo, pero también refleja una disminución del mismo al reducirse la
cantidad de dinero disponible). Por ello, toda transacción tiene una doble dimensión; la
primera, el deber (que aparece a la izquierda) y, la segunda, el haber (que aparece a la
derecha). Esta doble dimensión afecta de distinta forma a la estructura financiera. En
función de su naturaleza, una partida contable puede disminuir con el deber e
incrementarse con el haber, y otra puede aumentar con el debe y disminuir con el
haber. Por ejemplo, la compra de bienes al contado aumenta la cuenta de bienes
(débito) y disminuye la cuenta de caja (crédito). Sin embargo, si el bien se compra a
crédito se creará una cuenta de pasivo, y en el libro diario aparecerá una nueva partida,
incrementándose la cuenta de bienes (débito) y aumentándose la partida que refleja el
pasivo (crédito). El reconocimiento de la obligación de pagar a los empleados aumentará
la partida contable de salarios (débito) y aumentará el pasivo (crédito). Cuando se
paguen los salarios se producirá una disminución en la cuenta de caja (crédito) y
disminuirá el pasivo (débito).
Segundo paso. En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el
libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada
partida contable. En cada cuenta aparecen los débitos a la izquierda y los créditos a la
derecha, de tal forma que el saldo, es decir el crédito o el débito neto de cada cuenta,
puede calcularse con facilidad.
Cada cuenta libro del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se
pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden
desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, para saber cuánto ha comprado cada
uno de ellos. Por analogía, la cuenta de salarios se puede desglosar en función de cada
trabajador.
Tercer paso. Una vez reflejadas todas las transacciones en el libro mayor se procede a
obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos
acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, pero con signo
contrario, ya que cada transacción que genera un crédito provoca, al mismo tiempo, un
débito de la misma cuantía. Este paso, al igual que los siguientes, se produce al concluir
el año fiscal. En cuanto se han completado los distintos libros, finaliza la parte de la
sistematización de libros del ciclo contable.
Cuarto paso. Finalizadas las etapas correspondientes a la teneduría de libros, el
contable o contador público procede a ajustar una serie de cuentas con el propósito de
destacar hechos económicos que; aunque no se han producido de forma convencional,
sí representan transacciones finiquitadas. A continuación destacamos algunos de los
casos más comunes: ingresos pendientes de pago (por ejemplo, intereses a cobrar que
todavía no se han hecho efectivos); gastos pendientes (por ejemplo, salarios del mes
corriente que todavía no se han satisfecho); ingresos percibidos con antelación (por
ejemplo, cuando se recibe la cuantía de una suscripción por adelantado); gastos que se
realizan de una forma anticipada (el pago de la prima de un seguro de riesgo); la
depreciación (reconocimiento de que el coste de una máquina debe amortizarse a lo
largo de los años de su vida útil); inventarios (valoración de los bienes almacenados y
verificación de que la cantidad almacenada coincide con la que se deriva de las cuentas);
e impagados (consiste en declarar una serie de cuentas pendientes de pago como de
dudoso cobro, de forma que se reconozca el posible quebranto en el futuro).
Quinto y sexto pasos. Una vez realizados los ajustes anteriores, el contador público
realiza un primer balance de comprobación de saldos, adaptándolos con los ajustes
anteriores (paso quinto). Cuando se han actualizado todos los saldos se procede a
redactar el balance y preparar la cuenta de pérdidas y ganancias (paso sexto). Los saldos
de las distintas cuentas proporcionan la fuente de datos para la contabilidad financiera y
de costes de la empresa.
Séptimo paso. El último paso consiste en cerrar las cuentas anuales, transfiriéndolas a la
cuenta de pérdidas y ganancias con el propósito de que las cuentas que corresponden
tan sólo a la actividad anual se anulan unas a otras, para que los créditos y débitos del
siguiente año fiscal reflejen en particular la actividad fiscal de ese año.
Estados financieros
Los estados financieros representan el producto final del proceso contable y tienen por
objeto, presentar información financiera para que los diversos usuarios de los estados
financieros puedan tomar decisiones eficientes y oportunas. Ahora bien, la información
financiera que tales usuarios requieren se enfoca primordialmente en la:
a. Evaluación de la rentabilidad;
b. Evaluación de la posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez;
c. Evaluación de la capacidad financiera de crecimiento;
d. Evaluación del flujo de fondos.
De acuerdo con estas necesidades los estados financieros básicos son: Estado de
situación financiera o balance general. Muestra los activos, pasivos y el capital contable
a una fecha determinada. Está integrado por:
• Activo
• Pasivo
• Capital Contable
El activo representa todos los bienes de una empresa, como el efectivo en caja y en
bancos, las cuentas por cobrar a los clientes y otros deudores, maquinaria, equipos de
transporte y otros. La clasificación de los activos se realiza de la siguiente manera:
• Activos circulantes que se integra por caja, bancos, cliente, cuentas por cobrar a
deudores diversos, inventarios, impuestos en favor de.
• Activos no circulantes a fijo que se integran como maquinaria y equipos, bienes
inmuebles.
• Activos diferidos que se integran como bienes y derechos que tiene la empresa
que no son físicamente medibles a saber los gastos de instalación, rentas pagadas
por anticipado.
Los pasivos están integrados por todas las deudas que se tienen en la empresa y están
integrados por:
• •Pasivos a corto plazo que son deudas que se deben cubrir antes de un año como
son los impuestos por pagar, las deudas con proveedores y otras cuentas por
pagar.
• •Pasivo a largo plazo que son las deudas que se deben de cubrir a más de un año
como son los créditos hipotecarios.
El capital contable está integrado por las aportaciones de los socios, las utilidades
generadas en años anteriores y las reservas legales.
Estado de resultados. Muestra los ingresos, costos-gastos y la utilidad o pérdida
resultante en el período. Los elementos que integran este estado financiero son:
•
•
•
•
Ventas
Devoluciones y rebajas sobre ventas
Costos y gastos
Utilidad bruta
Estado de variaciones en el capital contable. Muestra los cambios en la inversión de los
propietarios durante el período. El presente estado financiero se elabora tomando en
cuenta las aportaciones de capital que se hayan efectuado por ejercicio, disminuyendo
las reducciones de capital para llegar al capital actual de una empresa.
Estado de cambios en la situación financiera. Muestra la forma en que se modificaron
los recursos y las obligaciones de la empresa durante el período; se elabora tomando los
balances generales de dos períodos, y comparándolos para determinar los recursos
generados o utilizados durante las operaciones de la empresa durante esos años.
Otros registros contables
Comprende una serie de registros que se señalan a continuación:
•
•
•
•
•
Bienes de producción
Registro de nómina
Registro de las devoluciones y rebajas en ventas
Registro de comprobantes
Registro de Cheques
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
http://www.esmas.com/emprendedores/startups/abcempresa/399868.html, (Consultado el 24 de abril de 2009)
en:
LECTURA 4: LOS LIBROS CONTABLES: DESCRIPCIÓN, ASPECTOS LEGALES Y
CARACTERÍSTICAS
Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente los
comerciantes y en los cuáles se registran en forma sintética las operaciones
mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado.
LIBROS PRINCIPALES
Llamados también mayores, y de acuerdo con las disposiciones legales, los
comerciantes deben llevar los siguientes libros:
Libro de Inventarios y Balances
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un
balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la
situación de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos
rubros, de acuerdo con las normas legales.
Legalidad contable:
Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez años,
contados desde el cierre de aquellos o la fecha del último asiento o
comprobante.
La información que debe contener este libro es:
La cantidad de artículos inventariados al inicio del
contable.(Generalmente son los inventarios y los activos fijos).
periodo
El nombre y código de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros
anteriormente descritos.
El valor que corresponde al valor unitario de cada artículo.
El valor parcial de las operaciones.
El valor total correspondiente a cada cuenta.
A continuación se presenta un formato
CANTIDAD
CUENTA
VALOR
UNITARIO
VALOR
PARCIAL
VALOR TOTAL
ACTIVO
CAJA
Caja General
MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR
LA EMPRESA
TERRENOS
Lotes
EQUIPOS DE OFICINA
Escritorios
Sillas
Archivadores
TOTAL ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
APORTES SOCIALES
Cuotas o partes de interés social
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el
Balance General correspondiente.
Libro Diario
Es un libro principal, denominado también "diario columnario", en él se
registran en orden cronológico todos los comprobantes de diario elaborados
por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual
de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros débitos y créditos,
trasladándolos al libro mayor.
En este libro se encuentra información como:




la fecha completa del día en el cuál se realizo el comprobante de diario.
La descripción del comprobante.
La totalidad de los movimientos débito y crédito de cada cuenta
Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.
Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en libros y registros
contables de acuerdo con la normatividad del código del comercio y las
disposiciones legales.
Libro Mayor y Balances
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el
movimiento mensual de las cuentas en forma sintética. La información que
en él se encuentra se toma del libro Diario y se detalla analíticamente en los
libros auxiliares.
En él se encuentra la siguiente información:
 La cuenta y su respectivo código (Este código es según el plan de
cuentas de la empresa).
 El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.
 El movimiento débito o crédito de cada cuenta.
 Las operaciones mensuales.
 Los saldos finales para la elaboración de los Estados financieros.
LIBROS AUXILIARES
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y
detallada los valores e información registrada en los libros principales. Cada
empresa determina el número de auxiliares que necesita de acuerdo con su
tamaño y el trabajo que se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus
aspectos más importantes son:
Registro de las operaciones cronológicamente.
Detalle de las actividades realizadas.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta
Tipos de libros auxiliares
Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplía la información de una
cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede
ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.
Subcuentas: Este es el que sustenta la información presentada en el libro
mayor y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus
auxiliares.
Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y
ventas donde se registran en forma detallada la información solicitada por la
administración de impuestos.
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por
pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.
También existen otros libros que tienen el resto de la información financiera
de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el
registro de facturación etc.
Giovanny E. Gómez
giogosarrobagestiopolis.com
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml ,(Consultado el 24 de abril de 2009)
en:
MÓDULO 10
INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INDICE DEL MÓDULO:
10.1. CONCEPTO DE INTERPRETACIÓN
10.2. TÉCNICAS
10.2.1.
ANÁLISIS
10.2.2.
COMPRARACIÓN
10.3. CONCEPTO DE ANÁLISIS
10.4. REQUISITOS DEL ANÁLISIS
10.5. CONCEPTO DE COMPRARACIÓN
10.6. REQUISITO DE LA COMPARACIÓN
10.7. PROCESO MENTAL
OBJETIVO:
Al finalizar el módulo, el alumno conocerá los conceptos de análisis e interpretación de
los estados financieros, los métodos y las técnicas más utilizadas para poder tomar
decisiones de negocios.
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES
EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS A LAS
SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. DESCRIBE EL CONCEPTO DE INTERPRETACIÓN
2. ¿CÚALES SON LAS TÉCNICAS PARA INTERPRETAR Y
DESCRIBE SUS CONCEPTOS?
3. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DEL ANÁLISIS?
4. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE LA COMPRACION?
5. DESCRIBE EL PROCESO MENTAL.
6. QUÉ DEBE APLICAR EL ANALISTA DE LOS ESTADOS
FINANCIROS ADEMÁS DE LAS TÉCNICAS DE
INTERPRETACIÓN.
LECTURAS
ESENCIALES CON
ARCHIVOS DE
SOPORTE
LECTURA 1: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS, PERDOMO MORENO, ABRAHAM, CENGAGE
LEARNING EDITORES, SEXTA EDICIÓN 2002
LECTURA 2: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/interprestados.ht
m, (Consultado el 25 de abril de 2009)
LECTURA 3: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS.
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml,
(Consultado el 25 de abril de 2009)
LECTURA 4: LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
COMO HERRAMIENTA PARA LA TOMA DE
DECISIONES.
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/administracionfinanciera-para-la-toma-de-decisiones.htm, (Consultado el 24 de
abril de 2009.)
BIBLIOGRAFÍA
RECOMENDADA
Consultar los libros de la bibliografía general del curso
para profundizar en el tema:
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, FLORES CABALLERO, EDITION: ILLUSTRATED,
PUBLICADO POR EDITORIAL DILEX, 2001.
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS,
PERDOMO MORENO, ABRAHAM, CENGAGE LEARNING
EDITORES, SEXTA EDICIÓN 2002
OBSERVACIONES
Por cada lectura esencial o complementaria, se hace
referencia a un archivo de soporte que contiene la misma
información, y en la fuente de información de dicha lectura
se cita el sitio en internet, así como la fecha en que se
consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet como el
archivo de soporte. Este último te mostrará la información
obtenida a partir del sitio de internet indicado pero en un
formato que podrás revisar “fuera de línea” aunque
siempre es conveniente acudir a la fuente original de la
información ya que esta pueda reflejar cambios o
actualizaciones que te pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y actividades es
necesario que incluyas tú nombre completo y el número
de la actividad como parte del nombre del archivo para
ayudar a su fácil identificación.
AUTOEVALUACIÓN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:
1. (
) ¿QUÉ CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDE AL
PUNTO VISTA, ATENDIENDO LA NATURALEZA DE LAS CIFRAS?
a) BÁSICOS Y SECUNDARIOS
b) NORMALES O ESPECIALES
c) ENCABEZADO CUERPO Y PIE
d) HISTÓRICOS O REALES, ACTUALES Y PROYECTADOS O PROFORMA
e) ESTÁTICOS, DINÁMICOS, ESTATICO-DINÁMICOS Y DINÁMICOS-ESTÁTICOS
2. ¿QUÉ CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDE AL PUNTO
VISTA, ATENDIENDO AL GRADO DE INFORMACIÓN QUE PROPORCIONAN?
a) BÁSICOS Y SECUNDARIOS
b) NORMALES O ESPECIALES
c) SINTÉTICOS Y DETALLADOS
d) SIMPLES Y COMPARATIVOS
e) HISTÓRICOS O REALES, ACTUALES Y PROYECTADOS O PROFORMA
3. (
) ES EL ESTADO FINANCIERO QUE MUESTRA LA UTILIDAD O PÉRDIDA NETA,
ASÍ COMO EL CAMINO PARA OBTENERLA EN UN EJERCICIO DETERMINADO,
PASADO,PRESENTE, FUTURO:
a) ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS
b) ESTADO DE COSTO DE VENTAS NETAS
c) ESTADO ANALÍTICO DE COSTOS DE VENTA
d) ESTADO DE RESULTADOS
e) BALANCE GENERAL
4. (
) ES EL ESTADO FINANCIERO QUE MUESTRA LAS VARIACIONES QUE HA
SUFRIDO EL CAPITAL DE TRABAJO, ASI COMO OLAS CAUSAS QUE LAS HAN
ORIGINADO:
a) ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS
b) ESTADO DE COSTO DE VENTAS NETAS
c) ESTADO ANALÍTICO DE COSTOS DE VENTA
d) ESTADO DE RESULTADOS
e) BALANCE GENERAL
5. (
) ¿QUÉ INFORMACIÓN DLE ES DE UTILIDAD CONOCER AL PROPIETARIO DE
LA EMPRESA?
a) CAPACIDAD DE VENTA DE SUS CLIENTES
b) POSIBILIDAD DE OBTENER CRÉDITO
c) SEGURIDAD Y GARANTÍA DE LA INVERSIÓN
d) PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
e) QUE LA UTILIDAD, DIVIDENDOS O RENDIMIENTO ESTÉ EN RELACIÓN CON
LOS INGRESOS.
6. (
) ¿QUÉ INFORMACIÓN LE ES DE UTILIDAD A LOS DIRECTIVOS DE LA
EMPRESA?
a) CAPACIDAD DE VENTA DE SUS CLIENTES
b) CAPACIDAD DE PAGO DE SUS CLIENTES A CORTO Y LARGO PLAZO
c) POSIBILIDAD DE OBTENER CRÉDITOS
d) SEGURIDAD Y GARANTÍA DE LA INVERSIÓN
e) VOLUMEN ADECUADO DE INGRESOS
7. (
) ¿EL PROCEDIMIENTO DE AUMENTOS Y DISMINUCIONES A QUÉ METODO
DE ANÁLISIS PERTENECE?
a) MÉTODO DE ANÁLISIS VERTICAL
b) MÉTODO DE ANÁLISIS HORIZONTAL
c) MÉTODO DE ANÁLISIS HISTÓRICO
d) MÉTODO DE ANÁLISIS PROYECTADO
e) MÉTODO DE ANÁLISIS ESTIMADO
8. (
) ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO QUE CONSISTE EN LA SEPARACIÓN DEL
CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A UNA MISMA FECHA O
CORRESPONDIENTE A UN MISMO PERIODO, EN SUS ELEMENTOS O PARTES
INTEGRANTES, CON EL FIN DE PODER DETERMINAR LA PROPORCIÓN QUE
GUARDA CADA UNA DE ELLAS EN RELACIÓN CON EL TODO?
a) PROCEDIMIENTO DE AUMENTOS Y DISMINUCIONES
b) PROCEDIMIENTO DE RAZONES ESTÁNDAR
c) PROCEDIMIENTO DE TENDENCIAS
d) PROCEDIMIENTO DE PROCIENTOS INTEGRALES
e) PROCEDIMIENTO DE PUNTO DE EQUILIBRIO
9. (
) ¿CUÁL DE LAS SIGUIENTES CLASIFICACIONES DE RAZONES FINANCIERAS
ESTANDAR PERTENECE AL PUTNO DE VISTA DEL ORIGEN DE LAS CIFRAS?
a) RAZÓN ESTÁNDAR EXTERNA
b) RAZÓN ESTÁNDAR DINÁMICA
c) RAZÓN ESTÁNDAR ESTÁTICO-DINÁMICAS
d) RAZÓN ESTANDAR ESTÁTICAS
e) RAZÓN ESTÁNDAR DINÁMICO-ESTÁTICAS
10.(
) ¿QUÉ RAZÓN FINANCIERA MIDE EL ÍNDICE DE SOLVENCIA INMEDIATA?:
a) RENTABILIDAD-INVERSIÓN TOTAL
b) SOLVENCIA Y ENDEUDAMIENTO-COBERTURA FINANCIERA
c) LIQUIDEZ-SEVERA O DEL ÁCIDO
d) PRODUCCIÓN-EFICIENCIA DE LA CONTRIBUCIÓN MARIGINAL
e) LIQUIDEZ-CAPITAL DE TRABAJO
LECTURA 2: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
1.-¿Qué es un estado financiero?
Es un documento cuyo fin es proporcionar información de la situación financiera de la
empresa para apoyar la toma de decisiones.
2.-¿Qué es la situación financiera en la empresa?
Es la situación que se tiene de acuerdo a los resultados obtenidos una vez que se han
realizado las operaciones a una fecha o periodo.
3.-¿Cuál es el punto de contacto entre el estado de situación financiera con el estado de
resultados?
El punto de contacto es la utilidad o pérdida obtenida del ejercicio.
4.-¿Qué estados financieros conoces?
El estado de resultados, el estado de costos de producción, el estado de resultados y el
estado de cambios en la situación financiera.
5.-¿Cómo se determina el costo de ventas?
Inventario Inicial
+ Compras
= Disponible
- Inventario Final
= Costo de ventas
6.-¿Cómo se determina el costo de producción y de lo vendido?
El costo de lo vendido muestra el costo de producción o adquisición, según sea la
empresa de transformación o comercializadora, de los artículos vendidos que generaron
los ingresos reportados en el renglón de ventas.
7.-¿Qué diferencia hay entre el costo de producción y el costo de ventas?
El costo de producción lo determina una empresa que se dedica a la fabricación y el
costo de ventas una empresa comercializadora.
8.-¿Por qué la depreciación es una cuenta que se presenta en el estado de resultados?
Porque es un gasto de operación, como los gastos indirectos y se refieren a los gastos
del periodo (mes).
9.-¿A qué se refiere la cuenta de otros gastos y otros productos?
Contiene otras operaciones no habituales de la actividad como lo son la utilidad o
pérdida del activo.
10.-Dentro del balance general en el activo diferido encontramos el concepto de gasto
de constitución ¿A qué se refiere?
Es un gasto pagado por anticipado y se refiere a los gastos notariales para constituir la
empresa.
11.-¿A qué se refiere el pasivo a largo plazo?
Es el pasivo fijo.
12.-En el estado de pérdidas y ganancias en el concepto de gastos financieros
encontramos los gastos de situación financiera ¿A qué se refiere y que abarcan estos?
Son comisiones bancarias, el banco cobra el servicio de transferir dinero de una
localidad a otra.
13.-¿A qué se refiere el término de traspaso a la reserva legal?
Se llama reserva porque es una provisión realizada por la empresa para hacer frente a
imprevistos y es legal porque esta prevista por la Ley General de Sociedades Mercantiles
y el 5% de sus utilidades son para crear o incrementar la reserva, esto sólo cuando hay
utilidades.
14.-¿Qué son las utilidades acumuladas?
Son las actividades que se van reuniendo de ejercicio en ejercicio y se encuentran
pendientes de aplicar.
15.-¿Qué son los dividendos?
Son las utilidades que se reparten a los accionistas.
16.-Qué significa la vida útil de un bien?
Es el tiempo de duración en que un bien estando en buen estado rinda servicios, esta
duración de uso la establece la ley, como ejemplo podemos citar el costo de maquinaria
donde la vida útil es de 10 años y la depreciación legal es igual al 10% anual.
17.-¿Puede variarse a criterio la vida útil de un bien, aumentar o disminuir?
Si puede variarse, pero para aumentar la tasa hay que pedir autorización.
18.-¿Le conviene a la empresa disminuir la tasa de depreciación?
No, porque es una deducción fiscal y como tal disminuye la base del impuesto.
19.-¿En qué momento inicia la depreciación contable?
La depreciación inicia en el momento de usar el bien, teniendo hasta un año para aplicar
la depreciación, ya que de otra forma se pierde el derecho de aplicarla.
20.-¿Qué es la inflación?
La inflación se produce cuando la cantidad de dinero aumenta más rápidamente que la
de los bienes y servicios; cuanto mayor es el incremento de la cantidad de dinero por
unidad de producción, la tasa de inflación es más alta.
Es el continuo incremento en precios, derivados de un incremento en la cantidad de
dinero y crédito en circulación respecto a los bienes disponibles.
La inflación es una enfermedad, peligrosa y a veces fatal, que si no se remedia a tiempo
puede destruir a una sociedad.
21.-Establezca la diferencia entre valor real y valor nominal de dinero.
El valor nominal es el que aparece inscrito en los documentos mercantiles y títulos valor,
mientras que el valor real es el equivalente que tiene en dinero en el momento presente
un ingreso o gasto que se realizará en el futuro.
22.-¿Cómo se relaciona la inflación con la información contable?
Los contadores buscan dar una opinión sobre estados financieros que reflejen una
situación cercana a la realidad del momento en que se vive, situación que se acrecienta
cuando se atraviesa por una época de notoria inflación, lo que motiva que los datos que
generalmente se proporcionan en los estados financieros, son con cifras históricas que
se distorsionan con dicha inflación.
Los efectos producidos por la inflación no son reflejados en los estados financieros
tradicionales, lo cual provoca una información fuera de la realidad, dando lugar a una
errónea toma de decisiones.
Por otra parte en febrero de 1980 apareció el Boletín B-7, titulado "Revelación de los
Efectos de la Inflación en la Información Financiera". Dicho Boletín sirvió de base para
determinar su aplicación práctica y de ahí establecer en forma definitiva y estricta en
junio de 1983 la aplicación del Boletín B-10, titulado "Reconocimiento de los Efectos de
la Inflación en la Información Financiera".
23.-¿Qué significa reexpresión?
Actualizar la información contenida en los estados financieros que contienen partida
que su valor se ve afectado por la inflación y muestran información errónea la cual se
tiene que actualizar para conocer el valor real de estos conceptos.
La aplicación del Boletín B-10 es obligatoria y nos menciona que sólo algunas cuentas
son viables a ser modificados, es decir, su aplicación es parcial.
24.-¿Para qué sirve la reexpresión?
Para observar la partida doble, o sea, es una "Cuenta Transitoria" que al finalizar todo el
proceso de la actualización deberá quedar saldada para poder elaborar los estados
financieros básicos.
25.-De acuerdo con el Colegio de Contadores Públicos menciona las dos formas para
llevar a cabo la reexpresión.
a) El Método de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios.
Consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional,
utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales.
b) El Método de Actualización de Costos Específicos, llamado también Valores de
Reposición.
Este se funda en la medición de valores que se generan en le presente, en lugar de
valores provocados por intercambios realizados en el pasado.
26.-¿Qué son las partidas monetarias y no monetarias?
Partidas Monetarias.
Son aquéllas que están pactadas en unidades monetarias fijas y que a futuro se
convertirán en flujo de efectivo (entradas y salidas) y por consecuencia en un entorno
inflacionario se modifica su poder adquisitivo, estas partidas a su vez se dividen por su
naturaleza en dos categorías:
Partidas monetarias del activo (caja y bancos, inversiones de renta fija, clientes)
Partidas monetarias del pasivo (proveedores, acreedores diversos)
Partidas No Monetarias.
Tienen como característica la de incrementar su valor nominal más o menos en forma
paralela a las tasas de inflación.
Se dispondrá de ellos mediante uso, consumo, venta, liquidación y aplicación a
resultados.
Como ejemplo de partidas no monetarias se encuentran los inventarios, activos fijos
tangibles, terrenos, edificios, maquinaria y equipo, equipo de reparto.
27.-¿Por qué se debe actualizar las partidas no monetarias de los estados financieros y
por qué las partidas monetarias no se deben actualizar?
Las partidas monetarias precisamente por estar pactadas en cantidades fijas "No se
actualizan", ocasionan una pérdida del poder adquisitivo cuando son partidas
monetarias del activo, la explicación es sencilla: al convertirse en efectivo estas partidas
contendrán un poder de compra menor, situación inversa que se aprecia en las partidas
monetarias del pasivo, las cuales se amortizan, o sea, se extinguen esos pasivos con
unidades monetarias con un poder adquisitivo menor, obteniéndose una utilidad.
28.-¿Qué es el factor de actualización y cómo se calcula?
Es el factor que se utiliza para actualizar los valores de los bienes que por el transcurso
del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país han variado y se aplicarán
los factores que a continuación se mencionan.
Para calcular la modificación en el valor de los bienes y operaciones en un periodo se
utilizará el factor de ajuste que corresponda a lo siguiente:
a)Cuando el periodo sea de un mes, se utilizará el factor de ajuste mensual que se
obtendrá restando la unidad del cociente que resulte de dividir el índice nacional de
precios al consumidor del mes de que se trate, entre el mencionado índice del mes
inmediato anterior.
b)Cuando el periodo sea mayor de un mes se utilizará el factor de ajuste que se
obtendrá restando la unidad del cociente que resulte de dividir el índice nacional de
precios al consumidor del mes más reciente del período, entre el citado índice
correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo.
29.-¿Qué se debe tomar en cuenta para elegir los métodos anteriores?
La actualización de cuentas podrá ser efectuada a través de cualquiera de los métodos:
a)Cambios en el nivel general de precios y
b)Valores específicos o de reposición.
El uso de ellos será a elección de la empresa que quiera re-expresar las cifras de sus
estados financieros, tomando en cuenta que la adopción del método será basada en la
relación Costo-beneficio y muy particularmente en que la información que se
proporcione este más apegada a la realidad.
30.-¿En qué consiste el método de Costos Específicos?
Se funda en la medición de valores que se generan en el presente, en lugar de valores
provocados por intercambios realizados en el pasado.
Es también llamado valores de reposición, se entiende por valor de reposición el costo
en que incurrirá la empresa en la fecha del balance para adquirir o producir un artículo
igual al que integra su inventario.
31.-¿Cómo se clasifica la información financiera para efectos de la reexpresión?
Se clasifica en:
De operación
De financiamiento
De inversión
32.-¿Qué es el efecto monetario de la primera actualización?
El efecto monetario favorable del periodo se llevará a los resultados hasta por un
importe igual al del costo financiero neto formado por los intereses y las fluctuaciones
cambiarias y, en general, todos los conceptos que se agrupan dentro de la cuenta de
gastos y productos financieros. El excedente, en su caso, se llevará al capital contable.
Prevalecen las demás disposiciones del B-10 referentes a este concepto, que establecen,
que el efecto monetario desfavorable del periodo debe cargarse íntegramente a los
resultados, y que, en los casos en que el costo financiero neto sea acreedor, no se
reconocerá en el estado de resultados importe alguno por concepto de efecto
monetario desfavorable.
33.-¿Qué es la posición monetaria?
Indica la forma en que la Estructura Financiera de un negocio se verá afectada en
función de la inflación. Se consideran tres tipos principales.
a)Posición larga o activa
b)Posición corta o pasiva
c)Posición monetaria nivelada
34.-¿Dónde se coloca el efecto monetario dentro del balance?
El efecto monetario desfavorable del periodo debe cargarse íntegramente a los
resultados, y que, en los casos en que el costo financiero neto sea acreedor, no se
reconocerá en el estado de resultados importe alguno por concepto de efecto
monetario desfavorable.
35.-¿Qué le conviene más a la empresa tener pasivos o activos monetarios?
Le conviene más tener pasivos monetarios porque son los que absorben el efecto de la
inflación y por lo tanto la empresa posiblemente tenga un resultado favorable por
posición monetaria.
36.-¿Cómo se actualizan los inventarios si éstos se controlan por precios promedio?
El monto de la actualización será la diferencia entre el costo histórico a pesos nominales
y el valor actualizado. En caso de existir inventarios previamente re-expresados, el
monto a comparar contra el nuevo valor será el actualizado anterior.
La actualización de los inventarios se puede hacer mediante los siguiente métodos:
a)Método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios. Con
éste método el costo histórico de los inventarios se expresa en pesos de poder
adquisitivo a la fecha del balance, mediante el uso de un factor derivado del Índice
Nacional de Precios al Consumidor.
b)Método de actualización de costos específicos. Se entiende por valor de reposición el
costo en que incurriría la empresa en la fecha del balance para adquirir o producir un
artículo igual al que integra su inventario.
Para efectos prácticos, éste se puede determinar por cualquiera de los siguientes
medios, cuando éstos sean representativos del mercado.
a)Determinación del inventario por PEPS.
b)Valuación del inventario al precio de la última compra efectuada en el ejercicio.
c)Valuación del inventario al costo estándar cuando éste sea representativo.
d)Emplear índices específicos para los inventarios.
e)Emplear costo de reposición cuando éstos sean sustancialmente diferentes al precio
de la última compra efectuada en el ejercicio.
37.-¿Cada cuándo se realiza la actividad subsiguiente?
Puede ser semanal, mensual, semestral o anual, es decir, de acuerdo a la periodicidad
con que se presente la información. Se actualizan por la inflación
Otra puede ser de acuerdo a las políticas financieras de la empresa, ya que éstas estarán
establecidas en función de los fines que persigue la misma, por lo tanto habrá que
apegarse a lo establecido en dichas políticas financieras y realizarlas según se indique en
éstas.
38.-¿Qué se observa en las actualizaciones de un mes, en cuanto a su valor histórico y
actualizado?
Lo que se observa en las actualizaciones de un mes es básicamente el incremento de su
valor por efecto inflacionario.
39.-¿Cuál es la secuencia de la reexpresión?
La secuencia es actualizar las cifras históricas de un ejercicio a valor presente por
efectos de la inflación.
Con el objeto de facilitar la reexpresión mensual de los estados financieros será
necesario establecer la metodología que debemos de seguir pasa a paso de la siguiente
manera:
a)Para efectos de llevar a cabo la reexpresión mensual de los estados financieros, es
indispensable que los mismos hayan sido previamente re-expresados en el último
ejercicio inmediato anterior, con el objeto de contar con las cifras bases de las cuales
partiremos para realizar la reexpresión mensual.
b)Es necesario con los efectos financieros históricos correspondientes a los meses por
los cuales se llevará a cabo la reexpresión de los estados financieros. Así como de los
movimientos históricos existentes durante dichos períodos.
c)De los estados financieros antes comentados clasificaremos sus partidas en
monetarias y no monetarias, pues de su acertada clasificación dependerá en mucho el
éxito de la reexpresión.
d)Se determinará el resultado por posición monetaria correspondiente al período.
e)Se actualiza el inventario final que se presente en le estado de posición financiera
relativo al mes de la actualización, para lo cual habremos de cancelar la actualización del
inventario inicial realizada en el período inmediato anterior.
f)Se procede a calcular la actualización del costo de ventas mismo que deberá estar
expresado, en cuanto a las partidas que lo integran, a pesos del mes a que se refiere la
reexpresión.
g)El activo fijo, la depreciación acumulada y la depreciación del período que va a
resultados se expresarán de acuerdo con el método de reexpresión elegido.
h)La actualización del capital contable se realizará en función de las partidas integrantes
con dicho concepto y de los movimientos existentes en el período de reexpresión.
i)Se salda la cuenta de corrección por reexpresión y se realiza la hoja de trabajo en la
que se concentran los movimientos históricos del mes, así como los ajustes derivados
con motivo de la reexpresión, para finalmente presentar los estados financieros reexpresados.
j)Con el objeto de sistematizar la reexpresión mensual de los estados financieros se
propone que la misma se realice a través de las siguientes cédulas:
CEDULA E-1
Cédula para la determinación del resultado por posición monetaria del período.
CEDULA E-2
Cédula para la actualización del inventario y la determinación del costo de ventas.
CEDULA E-3
Cédula para la actualización de las partidas no monetarias (excepto inventario).
CEDULA E-4
Cédula para la actualización de la depreciación del período.
CEDULA E-5
Hoja de trabajo mensual.
Estas mismas cédulas se repetirán mensualmente para cada uno de los meses del
ejercicio, para lo cual únicamente cambiaremos la inicial del mes de que se trate en el
nombre de la cédula.
FUENTE
DE
INFORMACIÓN:
(En
línea)
Disponible
en:
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/interprestados.htm, (Consultado el 25 de abril de 2009)
LECTURA 3: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
1.
Introducción.
2.
Conceptos:
3.
Objetivos:
4.
Importancia:
5.
Métodos de interpretación de datos financieros:
6.
Diferencia entre análisis e interpretación de datos financieros:
7.
Ejemplo de razones financieras aplicada a una empresa:
INTRODUCCIÓN.
La interpretación de datos financieros es sumamente importante para cada
uno de las actividades que se realizan dentro de la empresa, por medio de
esta los ejecutivos se valen para la creación de distintas políticas de
financiamiento externo, así como también se pueden enfocar en la solución
de problemas en específico que aquejan a la empresa como lo son las
cuentas por cobrar o cuentas por pagar; moldea al mismo tiempo las
políticas de crédito hacia los clientes dependiendo de su rotación, puede
además ser un punto de enfoque cuando es utilizado como herramienta para
la rotación de inventarios obsoletos. Por medio de la interpretación de los
datos presentados en los estados financieros los administradores, clientes,
empleados y proveedores de financiamientos se pueden dar cuenta del
desempeño que la compañía muestra en el mercado; se toma como una de
las primordiales herramientas de la empresa.
Por tal importancia la interpretación de datos financieros requiere de una
investigación que presente cada uno de sus componentes, en el presente
informe se detallan su conceptualización retomando diferentes autores así
como también una conclusión acerca de lo recopilado, seguido se detallan
los objetivos que persigue la interpretación, clasificándolos en objetivo
general y específicos, se presenta a sí mismo la importancia de interpretación
de los datos financieros interesante tópico pues en esta parte se revela la
ocupación y posibles márgenes de utilización dentro de una empresa, los
métodos de interpretación y diferencia son presentados como parte que
concluye el tema. Sin embargo el ejemplo de una empresa y la aplicación de
las razones financieras a sus estados financieros se detalla como la segunda
parte que acompaña al tema de la Interpretación de Datos Financieros, la
empresa retomada se denomina Renno, S.A. DE C.V. y a ella se le han
aplicado los diferentes tipos de análisis porcentuales y de medición.
TEMA: INTERPRETACIÓN DE DATOS FINANCIEROS.
CONCEPTOS:
Por interpretación debemos entender la "Apreciación Relativa de conceptos
y cifras del contenido de los Estados Financieros, basado en el análisis y la
comparación".
Consiste en una serie de juicios personales relativos al contenido de los
estados financieros, basados en el análisis y en la comparación.
Es la emisión de un juicio criterio u opinión de la información contable de una
empresa, por medio de técnicas o métodos de análisis que hacen más fácil su
comprensión y presentación.
Es una función administrativa y financiera que se encarga de emitir los
suficientes elementos de juicio para apoyar o rechazar las diferentes
opiniones que se hayan formado con respecto a situación financiera que
presenta una empresa.
Luego de la presentación y análisis de los anteriores conceptos relativos al
término de la Interpretación de Datos Financieros, se puede concluir que
consiste en la determinación y emisión de un juicio conjunto de criterios
personales relativos a los conceptos, cifras, y demás información presentada
en los estados financieros de una empresa especifica, dichos criterios se
logran formar por medio del análisis cuantitativo de diferentes parámetros
de comparación basados en técnicas o métodos ya establecidos.
OBJETIVOS:
Objetivo General de la Interpretación Financiera:
El primordial objetivo que se propone la interpretación financiera es el de
ayudar a los ejecutivos de una empresa a determinar si las decisiones acerca
de los financiamientos determinando si fueron los más apropiados, y de esta
manera determinar el futuro de las inversiones de la organización; sin
embargo, existen otros elementos intrínsecos o extrínsecos que de igual
manera están interesados en conocer e interpretar estos datos financieros,
con el fin de determinar la situación en que se encuentra la empresa, debido
a lo anterior a continuación se presenta un resumen enunciativo del
beneficio o utilidad que obtienen las distintas personas interesadas en el
contenido de los estados financieros.
Los objetivos específicos que comprenden la interpretación de datos
financieros dentro de la administración y manejo de las actividades dentro de
una empresa son los siguientes:
•
Comprender los elementos de análisis que proporcionen la
comparación de las razones financieras y las diferentes técnicas de análisis
que se pueden aplicar dentro de una empresa.
•
Describir algunas de las medidas que se deben considerar para la toma
de decisiones y alternativas de solución para los distintos problemas que
afecten a la empresa, y ayudar a la planeación de la dirección de las
inversiones que realice la organización
•
Utilizar las razones más comunes para analizar la liquidez y la actividad
del inventario cuentas por cobrar, Cuentas por pagar, activos fijos y activos
totales de una empresa.
•
Analizar la relación entre endeudamiento y apalancamiento financiero
que presenten los estados financieros, así como las razones que se pueden
usar para evaluar la posición deudora de una empresa y su capacidad para
cumplir con los pagos asociados a la deuda.
•
Evaluar la rentabilidad de una compañía con respecto a sus ventas,
inversión en activos, inversión de capital de los propietarios y el valor de las
acciones.
•
Determinar la posición que posee la empresa dentro del mercado
competitivo dentro del cual se desempeña.
•
Proporcionar a los empleados la suficiente información que estos
necesiten para mantener informados acerca de la situación bajo la cual
trabaja la empresa.
IMPORTANCIA:
Los estados financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa a
incurrido durante un periodo de tiempo. El análisis financiero sirve como un
examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar
referencia acerca de los hechos concernientes a una empresa. Para poder
llegar a un estudio posterior se le debe dar la importancia significado en
cifras mediante la simplificación de sus relaciones.
La importancia del análisis va más allá de lo deseado de la dirección ya que
con los resultados se facilita su información para los diversos usuarios.
El ejecutivo financiero se convierte en un tomador de decisiones sobre
aspectos tales como dónde obtener los recursos, en qué invertir, cuáles son
los beneficios o utilidades de las empresas cuándo y cómo se le debe pagar a
las fuentes de financiamiento, se deben reinvertir las utilidades.
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN DE DATOS FINANCIEROS:
Método horizontal y vertical e histórico:
El método vertical se refiere a la utilización de los estados financieros de un
período para conocer su situación o resultados.
En el método horizontal se comparan entre sí los dos últimos períodos, ya
que en el período que está sucediendo se compara la contabilidad contra el
presupuesto.
En el método histórico se analizan tendencias, ya sea de porcentajes, índices
o razones financieras, puede graficarse para mejor ilustración.
Las razones financieras:
Las razones financieras dan indicadores para conocer si la entidad sujeta a
evaluación es solvente, productiva, si tiene liquidez, etc.
Algunas de las razones financieras son:
•
Capital de trabajo.- esta razón se obtiene de la diferencia entre el activo
circulante y el pasivo circulante. Representa el monto de recursos que la
empresa tiene destinado a cubrir las erogaciones necesarias para su
operación.
•
Prueba del ácido.-es muy usada para evaluar la capacidad inmediata de
pago que tienen las empresas. Se obtiene de dividir el activo disponible (es
decir el efectivo en caja y bancos y valores de fácil realización) entre el pasivo
circulante (a corto plazo).
•
Rotación de clientes por cobrar.- este índice se obtiene de dividir los
ingresos de operación entre el importe de las cuentas por cobrar a clientes.
Refleja el número de veces que han rotado las cuentas por cobrar en el
período.
•
Razón de propiedad.- refleja la proporción en que los dueños o
accionistas han aportado para la compra del total de los activos.
•
Razón de propiedad.- refleja la proporción en que los dueños o
accionistas han aportado para la compra del total de los activos.
•
Valor contable de las acciones.- indica el valor de cada título y se
obtiene de dividir el total del capital contable entre el número de acciones
suscritas y pagadas.
•
Tasa de rendimiento: significa la rentabilidad de la inversión total de los
accionistas. Se calcula dividiendo la utilidad neta, después de impuestos,
entre el capital contable.
Punto de equilibrio:
Antecedentes; El sistema del punto de equilibrio se desarrollo en el año de
1920 por el Ing. Walter A. Rautenstrauch, considero que los estados
financieros no presentaban una información completa sobre los siguientes
aspectos:
1.- Solvencia;
2.- Estabilidad y
3.- Productividad.
Método de Tendencias:
Al igual que el método de estados comparativos, el de tendencias es un
método de interpretación horizontal. Se selecciona un año como base y se le
asigna el 100% a todas las partidas de ese año. Luego se procede a
determinar los porcentajes de tendencias para los demás años y con relación
al año base. Se divide el saldo de la partida en el año en que se trate entre el
saldo de la partida en el año base. Este cociente se multiplica por 100 para
encontrar el porcentaje de tendencia.
Ejemplo:
(En millones de Dólares)
Cuentas por Pagar
$200
1982
$250
1983 1984
1985
1986
$180
$420
$500
Porcentaje de Tendencias
Cuentas Por pagar
100%
125%
90% 210%
250%
Un porcentaje de tendencia superior a 100 significa que ha habido un
aumento en el saldo de la partida con respecto al año base. El porcentaje de
tendencia para 1984 es de 90, lo que significa que ha habido una disminución
en el saldo de la partida con respecto al año considerado como base. Una
ventaja del método de tendencias, en contraste con el método de estados
comparativos, es que los porcentajes de aumento o disminución en las
partidas podrán determinarse tan solo restando el porcentaje de tendencias
de que se trate, el 100% del año base, respecto al año de 1982 fue del 25%
respecto del año base y hubo una disminución del 10% con respecto al año
base durante 1984.
Los porcentajes de tendencias de una partida deberán compararse con los
porcentajes de tendencias de partidas similares. En este caso los porcentajes
de tendencia de la partida de cuentas por pagar (a proveedores) deberán
compararse con los porcentajes de tendencias para la partida de compras
que puede aparecer en el estado de resultado de un comerciante, si se
detallaran las partidas que integran el costo de ventas.
En ocasiones es imposible calcular porcentajes de tendencias, una de ellas es
cuando se desea determinar el porcentaje de tendencia para la partida
utilidad del ejercicio cuando en el año que se considere como base se haya
obtenido una pérdida neta y no una utilidad. De igual manera, una empresa
pudo haber comprado, por primera vez, un terreno para un futura expansión
en un ejercicio posterior al año que se haya considerado como base, por
tanto, en dicha partida aparecerá un saldo de cero en el año base. En este
caso, al igual que el anterior, el porcentaje de tendencia con respecto al año
base sería imposible de calcular.
Al interpretar los porcentajes de tendencia se deberá dar particular atención
a la importancia relativa de las partidas. Un 150% de aumento en los cargos
diferidos puede ser menos significativo que un aumento del 60% en los
activos fijos (algo similar ocurre cuando una persona con un sueldo de $ 1
millón mensuales recibe un aumento del 20% y otra persona con un sueldo
de $ 4 millones recibe un aumento del 10%. Si bien la primera recibirá un
aumento de $400,000.00, en tanto que la primera sólo recibirá $200,000.00
adicionales de sueldo.
DIFERENCIA ENTRE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS FINANCIEROS:
Algunos contadores no hacen distinción alguna entre el análisis y la
interpretación de la información contable. En forma similar a lo que sucede
en medicina, en donde con frecuencia se somete a un paciente a un análisis
clínico para después, con base en este análisis, proceder a concluir el estado
físico del paciente recomendando el tratamiento que se deba seguir, un
contador deberá analizar, primero, la información contable que aparece
contenida en los estados financieros para luego proseguir a su
interpretación. El análisis de los estados financieros es un trabajo arduo que
consiste en efectuar un sin número de operaciones matemáticas como para
determinar sus porcentajes de cambio; se calcularán razones financieras, así
como porcentajes integrales. Cabe recordar que los estados financieros
presentan partidas condensadas se pueden resumir un mayor número de
cuentas. Las cifras que allí aparecen son como todos los números, de
naturaleza fría, sin significado alguno, a menos que la mente humana trate
de interpretarlos. Para facilitar tal interpretación se lleva a cabo otro proceso
de cativo de lo que no es significativo o relevante. Al llevar a cabo la
interpretación se intentará encontrar los puntos fuertes y débiles de
compañía cuyos estados se están analizando en interpretando.
EJEMPLO DE RAZONES FINANCIERAS APLICADA A UNA EMPRESA:
EMPRESA: RENNO, S.A. DE C.V.
GIRO: Venta De Productos de construcción y maquinaría de ingeniería civil.
DIRECCIÓN: 15 calle poniente No. 4422 entre 85 y 87 av. Norte col. Escalón.
NÚMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTES: 81294-3
ADMINISTRADOR ÚNCO: Fernando Alexander Martínez.
Renno, .S.A DE C.V. se fundó el 07 de Noviembre de 1994 de acuerdo a su
escritura pública de constitución (Ver anexos), bajo el número catorce de los
folios ciento veinticinco y siguientes, del libro mil sesenta y uno del registro
de sociedades, presentando en ella como administrador único de la sociedad
al Señor Fernando Martínez, en un inicio la empresa se formó como una
empresa de remodelación, reparación y construcción de ingeniería civil; sin
embargo en 1998 debido a fuertes pérdidas que ocasionaron que la
administración de la sociedad decidiera cerrar operaciones empezaron a
vender los activos fijos de la empresa, dicha venta logró en su momento
sacar al negocio adelante y evitar su quiebra definitiva, ante esta situación
los socios accionistas de la empresa deciden mantenerse en la
comercialización de productos industriales para construcción; además en la
importación de maquinaría de ingeniería civil. Contando en la actualidad con
3 agencias de ventas, la primera y donde se encuentran las oficinas
administrativas está ubicada en la colonia escalón la San Salvador, la segunda
la cual inició operaciones en marzo de 2000 se localiza en el departamento
de Sonsonate km11, la tercera inicio operaciones en abril de 2001 se
encuentra en el centro comercial de el residencial Santa Isabel el Pedregal
departamento de Zacatecoluca.
A continuación se presentan los cuadros comparativos de razones financieras
así como los estados financieros concernientes. También se han puesto como
anexos al informe la escritura pública de constitución de sociedad, la
credencial del administrador único de la sociedad fotocopia de la tarjeta de
identificación tributaria de persona mercantil.
Boris Burgos
[email protected]
FUENTE DE INFORMACIÓN (En Línea) Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml (Consultado el 24 de
abril de 2009)
LECTURA 4: LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA COMO HERRAMIENTA PARA
LA TOMA DE DECISIONES.
RESUMEN
Este trabajo se realizó en la Empresa de Muebles GEDEMAX, el mismo tiene como
propósito fundamentar los elementos teóricos en los cuales se debe enmarcar el análisis
de los resultados económicos financieros de la Empresa y emitir consideraciones a partir
de los resultados obtenidos. En el desarrollo de la investigación y como parte de la
evaluación de la situación financiera de la empresa se utilizaron los estados financieros
de la entidad, se revisaron materiales relacionados con el tema objeto de estudio, se
efectuaron consultas a especialistas en esta materia y se aplicaron los diferentes
métodos y técnicas del análisis económico financiero. El resultado del trabajo revela los
elementos claves que impiden un mejor resultado y en qué medidas afectan. Esto
permite a la dirección de la Empresa orientar acciones inmediatas en función de revertir
la desfavorable situación.
INTRODUCCIÓN
El desarrollo de la actividad empresarial a escala mundial, como parte misma del
desarrollo de la humanidad, la tecnología, la globalización y otros factores políticos y
económicos, exigen de las organizaciones la capacidad para la adaptación a condiciones
cambiantes y no siempre predecibles que garanticen la prosperidad en el negocio.
La Empresa de Muebles GEDEMAX necesita colocar sus productos en un mercado donde
existe una competencia originada por la importación de muebles con calidad similar
pero a un costo que en muchas ocasiones es inferior al que se origina en nuestra
industria. De ahí la necesidad de demostrar la importancia de utilizar el análisis de la
información para la toma de decisiones.
El trabajo brinda información sobre la situación financiera que presenta la empresa, con
el objetivo de facilitar la toma de decisiones y el mejoramiento de sus indicadores para
elevar la eficiencia.
FUNDAMENTOS TEORICOS
El análisis financiero permite interpretar los hechos financieros sobre la base de un
conjunto de técnicas que conducen a la toma de decisiones, además, estudia la
financiación de la empresa preferentemente a partir de los Estados Financieros.
1. RAZONES FINANCIERAS.
El análisis a través de razones consiste en determinar las diferentes relaciones de
dependencia que existen al comparar geométricamente las cifras de dos o más
conceptos que integran el contenido de los Estados Financieros de una empresa.
Teniendo en cuenta que una sola razón generalmente no ofrece la información
necesaria para conocer la entidad, se utilizarán un grupo de razones que permitan
conocer la situación financiera de la empresa.
Razones de liquidez.
La liquidez de una empresa se juzga por su capacidad de pago para satisfacer sus
obligaciones a corto plazo. La liquidez se refiere no solamente a las finanzas totales de la
empresa, sino a su habilidad para convertir en efectivo determinados activos. Para el
análisis de la liquidez de la empresa se consideran tres indicadores básicos:
- Liquidez General: Es la razón de activo circulante a pasivo circulante permitiendo
medir la capacidad para cubrir obligaciones a corto plazo, a partir de los activos
corrientes.
Se calcula:
Lg = Ac / Pc
Donde:
Lg = Liquidez General.
Ac = Activo circulante.
Pc = Pasivo circulante.
Su lectura o interpretación se expresa así: por cada peso ($1.00) de pasivo circulante se
cuenta con x pesos para cubrir las deudas a corto plazo. De esto se infiere que la razón
debe ser mayor a $ 1.00 o en última instancia igual a $ 1.00.
- Liquidez Inmediata ó Razón Ácida: Capacidad de pago de la empresa descontando
los inventarios (por ser los menos líquidos, es decir, los que más se demoran en
convertirse en efectivo).
Se calcula:
Ra = (Ac – Inv) / Pc
Donde:
Ra = Razón ácida.
Ac = Activo circulante.
Inv = Inventarios.
Pc = Pasivo circulante.
Se expresa: por cada peso ($1,00) de pasivo circulante se cuenta con x pesos para cubrir
la deuda a corto plazo descontando los inventarios.
- Liquidez disponible: Conocida como razón de disponibilidad, mide la capacidad de
enfrentar deudas a corto plazo a partir de los disponible para pagar.
Se calcula:
Ld = Acd / Pc
Donde:
Ld = Liquidez disponible
Acd = Activo circulante disponible
Pc = Pasivo circulante.
Solvencia: Mide la capacidad para enfrentar todas las deudas, ya sean a corto o largo
plazo, con sus activos reales.
Se calcula:
Solvencia = Activos reales / Financiamientos ajenos
Capital de Trabajo:
El capital de trabajo se define como los fondos o recursos con que opera una empresa a
corto plazo, después de cubrir el importe de las deudas que vencen también en ese
corto plazo. Se calcula determinando la diferencia entre el activo circulante y el pasivo
circulante, por lo tanto la existencia de capital de trabajo se vincula con la condición de
liquidez general. También se le denomina capital circulante, fondo de maniobra, capital
neto de trabajo, considerando para este último, el activo circulante como capital de
trabajo bruto.
- Capital neto de Trabajo: Es la diferencia entre los activos y pasivos circulantes de
una empresa.
Se calcula:
Donde:
Ct = Ac – Pc
Ct = Capital neto de Trabajo.
Ac = Activo circulante.
Pc = Pasivo circulante.
Permite que la empresa pueda medir su liquidez, por tanto, el mecanismo debe ser
positivo asegurando que el activo sea mayor que el pasivo permitiendo que la empresa
cuente con medios financieros para cubrir sus obligaciones a corto plazo.
Ciclo de Operaciones:
El ciclo de operaciones es el tiempo que transcurre entre el momento en que se invierte
una unidad monetaria para la adquisición de matera prima, mano de obra y gastos
generales para llevar a cabo el proceso de transformación y el momento en que se
recupera mediante la venta o cobro.
Ciclo de inventario = (Inventario / Costo de venta) *360
Ciclo de Cobro = (Cuentas por cobrar promedio. / Ventas) * 360
Expresa cada cuántos días se convierten en efectivo las cuentas por cobrar. En nuestro
país está legislado el cobro dentro de los 30 días posteriores al momento de realizar la
operación.
Ciclo de Pago = (Cuentas por pagar promedio. / Compras) * 360
Expresa cada cuántos días se cumplen las obligaciones con los proveedores y
suministradores.
Ciclo de operaciones = Ciclo de inventario + Ciclo de cobro
Ciclos de caja = Ciclo de operaciones – Ciclo de Pago
Capital de Trabajo Necesario.
Cálculo de las ventas diarias promedios:
Vdp = Ventas año / 360 días
Promedio calculado a partir del total de ventas realizadas y los días del período.
CTn = Ventas diarias promedio. * Días de venta a financiar
Análisis de endeudamiento.
El uso del capital ajeno en el financiamiento de las inversiones constituye una práctica
normal, sin embargo su uso excesivo crea un riesgo grande de ahí la necesidad de
evaluar si los niveles de endeudamiento son adecuados.
Razón de endeudamiento.
Permite medir la proporción del total de activos aportados por los acreedores de la
empresa.
Re = Financiamiento ajeno / Financiamiento propio
Razón de autonomía ó garantía.
Esta razón muestra hasta que punto una empresa tiene independencia financiera antes
los acreedores.
Ra = Financiamientos propios / Financiamiento total
Calidad de la deuda.
Está relacionado con la posibilidad de financiar las inversiones a partir de las deudas a
largo plazo y con ello minimizar el riesgo.
Cd = Pasivo circulante / Total de pasivo
Razones de rentabilidad.
Expresa la forma en que se han utilizado los recursos de la empresa.
Rentabilidad Financiera.
La Rentabilidad Financiera, es una razón que refleja el efecto del comportamiento de
distintos factores; muestra el rendimiento extraído a los capitales propios, o sea los
capitales aportados por los propietarios y a diferencia de la rentabilidad sobre los
activos, utiliza la utilidad neta.
La utilidad neta recibe el impacto, no solo de los resultados generados en el negocio,
sino también la impactan los intereses devengados por deuda a mediano y largo plazos
contraídos por la empresa, así como los impuestos sobre utilidades imponibles.
La Rentabilidad Financiera se determina:
Rf = Utilidad Neta / Capital Propio
Ecuación fundamental de la Rentabilidad Financiera:
Rentabilidad Financiera = Rentabilidad de las ventas x Rotación de los Activos x
Endeudamiento.
Al plantear la ecuación con las relaciones que la conforman, tenemos:
UN / Capital = (UN /Ventas) * (Ventas/Activos) * (Activos/Capital.)
La rentabilidad financiera expresa la relación entre el beneficio neto y los capitales
propios.
Rentabilidad Económica
La Rentabilidad Económica o Rendimiento de la Inversión es la relación entre el
beneficio antes de intereses e impuestos y el total de activo. Se toma la utilidad antes
de intereses e impuestos (UAII) para evaluar el beneficio generado por el activo
independientemente de cómo se financia el mismo, y por tanto, sin tener en cuenta los
gastos financieros.
Se calcula:
Re = UAII / Activos
Si planteamos la ecuación a partir de las relaciones que la conforman, tenemos:
UAII /Activos = (UAII / Ventas) * (Ventas / Activos)
Donde:
UAII: Utilidad Ante Intereses e Impuestos.
La ecuación destaca la forma en que la Rentabilidad Económica resume, en buena
medida, el desempeño económico de la empresa. Para aumentar la razón es necesario
mejorar la rentabilidad de las ventas y la rotación de los activos totales, esta es la mejor
variante; también puede ocurrir que aumente el margen en mayor proporción que la
disminución de la rotación, y viceversa. Por lo tanto la Rentabilidad Económica o
Rendimiento de la Inversión mide el efecto sobre la gestión de las ventas, sobre la
gestión de los costos y sobre la gestión de los activos.
Estas son las principales razones financieras que se utilizan en el mundo empresarial
como termómetros económicos de las entidades para la comprensión y análisis de los
resultados en un período dado, que posibilita la información necesaria para la toma de
decisiones.
Análisis de sustitución consecutiva
El análisis de sustitución consecutiva permite determinar la influencia del margen sobre
ventas y la rotación de los activos sobre la variación de la rentabilidad económica.
Método Vertical o Estándar: se aplica para analizar un estado financiero a fecha fija o
correspondiente a un período determinado. El Análisis Vertical estudia las relaciones
entre los datos financieros de una empresa para un solo juego de estados, es decir, para
aquellos que corresponden a una sola fecha o un solo período contable.
GESTIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO.
El Capital de Trabajo se define como los fondos o los recursos con que opera una
empresa a corto plazo, después de cubrir las deudas que vencen a corto plazo. Se
calcula determinando la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante, por lo
tanto, la existencia del capital de trabajo se vincula con la condición de liquidez.
Para determinar la calidad del Capital de Trabajo y que cantidad necesita la empresa
para operar, se analiza el comportamiento de las razones financieras, razones de
liquidez y otras razones. Se toman como base de comparación los valores definidos
como óptimos por el organismo superior.
Determinación de la Liquidez y Actividad
Liquidez general: es la razón de activo circulante a pasivo circulante permitiendo medir
la capacidad para cubrir obligaciones a corto plazo, a partir de los activos corrientes.
Liquidez General = Activo circulante / Pasivo circulante
= 4 981 625 / 2 937 476
= 1.7 pesos
óptimo = 1.5
La empresa presenta 1.7 pesos de activos circulante por cada peso de deuda a corto
plazo, para cubrir sus obligaciones a corto plazo. Se considerado correcto.
Liquidez inmediata: denominada prueba ácida, mide la capacidad de enfrentar las
obligaciones más exigibles, a partir de los activos circulantes sin la inclusión de partidas
menos liquidas (inventarios).
Liquidez inmediata = (Activo circulante – Inventarios) / Pasivo circulante
= (4 981 625 – 1 554 816) / 2 937 476)
= 1.17 pesos
óptimo = 1.0
El resultado de 1.17 pesos disponibles por cada pesos de obligación a corto plazo indica
exceso de tesorería.
Liquidez disponible: conocida como razón de disponibilidad, mide la capacidad de
enfrentar deudas a corto plazo a partir del efectivo disponible para pagar.
Liquidez disponible = Activo circulante disponibles / Pasivo circulante
= 538 726 / 2 937 476
= 0.18 pesos
óptimo = 0.5
Se considera aceptable si su valor es aproximadamente de 0.5, en este caso el 0.18
resultante indica que la empresa no dispone de efectivo para responder a obligaciones
de pago a corto plazo. Será necesario analizar la estructura del activo circulante.
Solvencia: Mide la capacidad para enfrentar todas las deudas, ya sean a corto o largo
plazo, con sus activos reales.
Solvencia = Activos reales / Financiamientos ajenos
= 10 842 070 / 3 943 337
= 2.75 pesos
óptimo = 2.0
Los activos reales cubren 2.75 veces todas las deudas, es decir por cada peso de
financiamiento ajeno la empresa posee 2.75 pesos de activos reales para solventar sus
obligaciones. El valor óptimo es de 2.0, al parecer, existen activos inmovilizados, es
preciso profundizar en el análisis.
Dado el resultado de las razone calculadas anteriormente se hace necesario analizar la
estructura del activo:
4
Estructura del Activo
Activo Total
10 842 070 100 %
Activo Circulante 5 293 560 49 %
Activo fijo
5 372 535 51 %
5
Estructura del Activo Circulante
Activo Circulante
5 293 560 100 %
Efectivo en banco
509 115 10 %
Cuentas por cobrar
2 846 096 54 %
Inventarios
1 554 816 29 %
Otros
383 533 7 %
Al analizar los indicadores de liquidez general, liquidez inmediata, solvencia y
compararlos con las bases establecidas por el organismo superior observamos un
comportamiento positivo, sin embargo, la liquidez inmediata calculada a partir del
efectivo disponible se comporta de manera desfavorable. El efectivo de la empresa solo
representa un 10 % de los activos circulantes y más del 90 % de las cuentas por cobrar
están fuera de término. Esta situación trae como resultado la incapacidad de la empresa
para dar cumplimiento a sus obligaciones a corto plazo.
Calidad del Capital de Trabajo
La calidad del capital de trabajo guarda estrecha relación con su composición y liquidez,
un aumento en la magnitud de los activos disponibles indica una mejor calidad del
capital de trabajo, en cambio si el aumento se registra en los inventarios u otro activo
entonces la calidad disminuye.
Estructura de activos y pasivos, representación gráfica.
PC
27%
3
A
C 49%
4
7.1
P 10%
5
C
63%
AF
51%
6
7
9%
PL
4
Ct = Ac – Pc
= 5 293 560 – 2 937 476
= 2 356 084
La empresa opera con un capital de trabajo de 2356084 pesos, como resultado de
deducir a los activos circulantes los pasivos circulantes. El análisis de la estructura del
activo circulante revela que el 54 % de los mismos están concentrado en cuentas por
cobrar las que en su gran mayoría están fuera de término, siendo así, la calidad del
capital de trabajo está deteriorada.
Ciclo de operaciones
El ciclo de operaciones es el tiempo que transcurre entre el momento en que se invierte
una unidad monetaria para la adquisición de matera prima, mano de obra y gastos
generales para llevar a cabo el proceso de transformación y el momento en que se
recupera mediante la venta o cobro.
Ciclo de inventario = (Inventario / Costo de venta) *360
= (1 554 816 / 4 886 667) * 360
= 114 días
Óptimo = 70 días
Ciclo de Cobro = (Cuentas por cobrar promedio. / Ventas) * 360
= (2 846 096 / 6 294 912 ) * 360
= 163 días
Óptimo = 30 días
Ciclo de Pago = (Cuentas por pagar promedio. / Compras) * 360
= (1 941 209 / 4 500 000) * 360
= 155 días
Óptimo = 40 días
Ciclo de operaciones = Ciclo de inventario + Ciclo de cobro
= 114 días + 163 días
= 277 días
Óptimo = 100 días
Ciclos de caja = Ciclo de operaciones – Ciclo de Pago
= 277 días – 155 días
= 122 días
Óptimo = 60 días
Más de 40 días de exceso en el ciclo de inventario y 133 en el de cobro reflejan serias
dificultades en la gestión de inventario y cuentas por cobrar, lo cuan influye
negativamente en la capacidad de pago a corto plazo y en todos los resultados
económicos- financieros de la empresa.
Capital de Trabajo Necesario (A partir de los resultados Reales)
Cálculo de las ventas diarias promedios:
Vdp = Ventas año / 360 días
= 6 294 912 / 360
= 17 486 pesos
CTn = Ventas diarias promedio. * Días de venta a financiar
= 17 486 * 122
= 2 133 292 pesos
Diferencia CT = Ctr 2 356 084- Ctn 2 133 292
= 222 791 pesos
Bajo estas condiciones existe, un exceso de capital trabajo de 222 791 pesos, sin
embargo, el análisis de la estructura del activo circulante, el monto de las cuentas por
cobrar y el resultado del análisis del ciclo de inventario y de cobro, indican que la
empresa tiene que tomar medidas urgentes para ser más efectiva la gestión de cobro,
que permita el ingreso de efectivo mejorando la liquidez disponible y poder afrontar los
compromisos a corto plazo, de igual forma se debe realizar acciones para mejorar el
ciclo de rotación de los inventarios.
Lo anterior indica que si el capital de trabajo necesario se calculó a partir del ciclo de
operaciones y este se determinó considerando el resultado de la empresa al cierre del
2007, entonces capital de trabajo necesario está distorsionado. Considerando el
resultado obtenido se sugiere recalcular el ciclo de operaciones tomando como base
valores estimados ideales de inventario y de cuentas por cobrar.
Capital de Trabajo Necesario (A partir de ciclos estimados).
Ciclo de operaciones recalculado.
Ciclo de inventario = (Inventario / Costo de venta) *360
= (954 711 / 4 886 667) * 360
= 70 días
Ciclo de Cobro = (Cuentas por cobrar promedio. / Ventas) * 360
= (524 576 / 6 294 912) * 360
= 30 días
Ciclo de Pago = (Cuentas por pagar promedio. / Compras) * 360
= (500 000 / 4 500 000) * 360
= 40 días
Ciclo de operaciones = Ciclo de inventario + Ciclo de cobro
= 70 días + 30 días
= 100 días
Ciclos de caja = Ciclo de operaciones – Ciclo de Pago
= 100 días – 40 días
= 60 días
Ciclo de Inventario. 70 días
Ciclo de Cobro 30 días
Ciclo de Pagos 60 días
Ciclo de Caja 40 días
Salida de efectivo
Entrada de efectivo
CTn = Ventas diarias promedio. * Días de venta a financiar
= 17 486 * 40
= 699 440 pesos
Diferencia CT = Ctr 2 356 084 - Ctn 699 440
= 1 656 644 pesos
Ctn (estimado) = Ac – Pc
= 3 636 916 – 2 937 476
= 699 440
Recalcular los valores necesarios del capital de trabajo a partir de los ciclos óptimos
predeterminados para la empresa permite establecer una diferencia entre el capital de
trabajo necesario calculado bajo las actuales condiciones y el capital de trabajo óptimo.
El análisis anterior confirma que la estructura que presentan los activos circulantes
influye Negativamente en la calidad del capital de trabajo y en los resultados
económicos financieros de la Empresa.
Análisis de endeudamiento.
El uso del capital ajeno en el financiamiento de las inversiones constituye una práctica
normal, sin embargo su uso excesivo crea un riesgo grande de ahí la necesidad de
evaluar si los niveles de endeudamiento son adecuados.
Razón de endeudamiento
Re = Financiamiento ajeno / Financiamiento propio
= 3 943 337 / 6 898 733
= 0.57 pesos
El nivel de endeudamiento está en 0.57 pesos de capital ajeno por cada peso de
financiamiento propio. Hay que considerar que el financiamiento propio lo constituye
en su totalidad el patrimonio y está compuesto por la inversión estatal y la reserva para
contingencias. El 0.57 lo conforman 0.43 de pasivo a corto plazo y 0.14 de pasivo a largo
plazo.
Razón de autonomía ó garantía
Esta razón muestra hasta que punto una empresa tiene independencia financiera antes
los acreedores.
Ra = Financiamientos propios / Financiamiento total
= 6 898 733 / 10842070
= 0.64 pesos
El resultado indica que el financiamiento propio alcanza 0.64 pesos por cada peso de
financiamiento total, esto indica que existe independencia financiera, sin embargo hay
que tener en cuenta la composición de ese financiamiento propio y si realmente se
puede hacer uso del mismo para dar cumplimiento a las obligaciones.
Calidad de la deuda
Está relacionado con la posibilidad de financiar las inversiones a partir de las deudas a
largo plazo y con ello minimizar el riesgo.
6
Estructura del Pasivo y Capital
Pasivo total
3 943 337 100 %
Pasivo Circulante
2 938 000 75 %
Pasivo a largo Plazo 1 005 337 25 %
Capital
6 898 733 ////////
//////
100 %
27 %
10 %
63 %
Cd = Pasivo circulante / Total de pasivo
= 2 937 476 / 3 943 337
= 0.75 Pesos
Un 75 % de la deuda es a corto plazo y un 25 a largo plazo este valor responde a un
crédito para inversión otorgado a la Empresa en el año 2000, la relación que guardan
ambas cuentas es positiva si lo comparamos con la mayoría de las empresas de nuestro
país, donde por lo general los pasivos a largo plazos presentan un saldo poco
significativo.
Análisis de Rentabilidad
La rentabilidad expresa la forma en que se han utilizado los recursos de la empresa.
Rentabilidad Financiera
Rf = UN / Cap.
= 83 074 / 6898733
= 0.012 pesos
óptimo = 0.15
UN / Capital = (UN /Ventas) * (Ventas/Activos) * (Activos/Capital.)
0.012 = 0.013 * 0.58 * 1.571
Esto indica que por cada peso de recursos propios la empresa genera un 1.2% de
utilidad.
El margen de utilidad sobre las ventas debe incrementarse y se puede lograr
maximizando las ventas y minimizando los costos y gastos. La dirección empresa debe
trabajar en función de incrementar el aprovechamiento de la capacidad productiva
instalada que en la actualidad no sobrepasa el 70 %. Garantizar contratos que respalden
los niveles de producción planificada, minimizar las interrupciones y establecer todo
tipo de medidas técnico organizativas que contribuyan a la reducción de los costos y
gastos.
El incremento de la rotación de los activos también se logra si resultan efectivas las
medidas tomadas para incrementar las ventas y disminuir los costos, por otra parte, la
programación de la producción a partir de la información que se obtiene de los estudios
de carga - capacidad y una dirección capaz de prever y tomar oportunamente medidas
correctivas durante el proceso productivo, propiciará también el uso optimo de los
activos.
A partir del análisis de apalancamiento sobre la Ecuación Básica de la Contabilidad: se
recomienda la disminución del capital, considerando siempre mantener la estructura
optima de los pasivos a corto y largo plazo.
Rentabilidad Económica
Re = UAII / Activos
UAII /Activos = (UAII / Ventas) * (Ventas / Activos)
0.150 = 0.026 * 0.58
óptimo = 0.20
Análisis de sustitución consecutiva
Año 2007: 0.015 = 0.026 * 0.58
Año 2006: 0.013 = 0.023 * 0.56
I)
0.023 * 0.56 = 0.0130
II)
0.026 * 0.56 = 0.0145
III)
0.026 * 0.58 = 0.0150
Análisis de las variaciones:
II – I) 0.0145 - 0.0130 = 0.0015
III – II) 0.0150 - 0.0145 = 0.0005
III – I) 0.0150 - 0.0130 = 0.0020
El análisis de sustitución consecutiva revela el incremento del margen de utilidad y la
rotación de activos en el 2007 respecto al año 2006, en 0.0015 y 0.0005
respectivamente. La dirección de la Empresa no debe conformarse con el resultado, es
preciso trabajar en función de alcanzar la rentabilidad económica esperada.
Resultados del análisis.
Como resultado del análisis financiero realizado en la empresa se observa que la misma
no dispone de efectivo para dar cumplimiento a sus deudas a corto plazo. El análisis
detallado de la estructura del activo y la calidad del capital de trabajo revelan que se
cuenta con activos circulante suficiente y exceso de capital de trabajo, pero las cuentas
por cobrar representan mas del 50 % de los activos circulantes y de ellas más del 90 %
están fuera de término. Lo anterior demuestra la desincronización del flujo de efectivo y
con ello la imposibilidad de realizar el pago a los proveedores, esto trae aparejado el
incremento de los pagos por mora, dificultades para garantizar los suministros
necesarios para el proceso productivo, interrupciones, disminución en las ventas,
incremento de los costos, en fin, la rentabilidad de la empresa puede verse seriamente
afectada si no se toman medidas urgentes.
Ante esta situación la dirección de la empresa debe adoptar medidas urgente
encaminadas al cobro de las cuentas por cobrar fuera de término, de la efectividad en
las gestiones que se realicen depende que la empresa consiga la liquidez disponible
necesaria para cumplir sus obligaciones a corto plazo y garantizar continuidad en el
proceso, solo así evitará el deterioro de sus resultados económicos en los próximos
meses.
Después de realizar el análisis financiero de la Empresa de Muebles GEDEMAX, se
concluye que:
1. La empresa presenta exceso de capital financiero, motivado por altos niveles de
inventarios y cuentas por cobrar.
2. Los altos niveles de inventarios influyen en la baja rotación y provoca la
inmovilización de recursos financieros.
3. La falta de Liquidez inmediata provoca el incumplimiento de pago a los proveedores.
4. La calidad del capital de trabajo es mala como consecuencia de la concentración de
activos circulantes en inventarios y cuentas por cobrar fuera de término.
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA.
1. Amat Salas, Oriol. Análisis de Estados Financieros: fundamentos y aplicaciones/
Oriol Amat Salas. Barcelona: Ediciones Gestión 2000 S.A., Abril 1998.
2. Colectivo de Autores. Técnicas para Analizar Estados Financieros. Madrid, Grupo
Editorial Publicentro 2000.
3. Finney, H. A. Curso de Contabilidad Intermedia. Unión Tipográfica. Ediciones
Pueblo y Educación, 1986.
4. Fred Weston. Fundamento de Administración Financiera. S.N, S.L.
5. Gitman Lawrence. Fundamento de Administración Financiera. Partes I y II. S.N,
S.L.
6. Perdomo A. Análisis e Interpretación de Estados Financieros/ A. Perdomo.
México: Ediciones Contables y Administrativas, 1986.
7. Meig & Meig. Contabilidad la base de decisiones Gerenciales.
Datos de los autores:
Autora: Lic. Ana Iris Aguilera Carralero.
Ocupación: Especialista de actividades económicas.
Coautor: Ing. Benedicto E. Ríos García.
Ocupación: Especialista de actividades económicas.
País: Cuba.
e-mail: denysarrobatunet.cult.cu
FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/administracion-financiera-para-la-toma-de-decisiones.htm,
(Consultado el 24 de abril de 2009.)
Caso Práctico
Elaboración del caso práctico, para la Licenciatura en Administración, de cuarto cuatrimestre.
Lic. Martín Figueroa
El Caso Práctico debe cumplir con los siguientes requisitos metodológicos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Portada.
Índice
Introducción
Desarrollo
Conclusión
Bibliografía
Deberás sujetarte a los siguientes lineamientos de formato:
a).- Extensión Mínima de 10 y no mayor de 15 cuartillas.
b).- Tipo de letra Arial 12, interlineado de 1.5, márgenes de 3 cm., la parte inferior debe
ser concordante con la cita bibliográfica.
c).- Llamadas de cita, citas bibliográficas,
con mínimo de 6 fuentes bibliográficas.
páginas
y
bibliografía en
orden alfabético
Se evaluarán los siguientes aspectos:
1.- Presentación. El reporte cumple con los requisitos de:
a) Buena presentación
b) Sin faltas de ortografía
c) Maneja el lenguaje técnico apropiado
2.- Contenido. El reporte se ajusta al formato establecido
3.- Introducción y Objetivo. La introducción y el objetivo dan una idea clara del contenido
del reporte.
4.- Sustento Teórico. Presenta un panorama general del tema a desarrollar y lo sustenta con
referencias bibliográficas.
5. Desarrollo .Sigue una metodología y sustenta todos los pasos que se realizaron.
6.- Resultados .Cumplió totalmente con el objetivo esperado.
7.- Conclusiones. Las conclusiones son claras y acordes con el objetivo esperado.
8.- Responsabilidad. Entregó el reporte en la fecha y hora señalada
Todos éstos aspectos tienen un valor, y que en suma representa el 100% de la
calificación.
Notas:
El caso práctico se debe elaborar, bajo el sustento y la finalidad de ir desarrollando conforme
avanza el cuatrimestre, sustentados y corroborados, con información necesaria para ello.
Éste puede ser generado, tanto para un negocio, un proyecto de negocio, o en algún área de
donde laboras, ya sea una reingeniería de procesos, o alguna modernización.
Si el caso estuviese bajo un supuesto, éste deberá ser desarrollado lo más apegado a la
realidad, tanto en la posibilidad, como los costos de su generación.
Para el desarrollo del caso práctico deberás realizar lo siguiente:
1.- Establecer el costo del programa del negocio o de la reingeniería a realizar.
2.- Generar un Balance General que refleje el costo del programa y se observen los bienes
muebles e inmuebles, recursos financieros, financiamiento, insumos, servicios, recursos
humanos, entre otros.
3.- Generar la estructura organizacional.
4.- Planear el cómo se llevará a cabo el programa, establecer los pros y contras, así como, el
FODA, y el plan con el que se le dará seguimiento y ejecución de éste.
Te recuerdo que cada inciso deberá estar desarrollado conforme al avance y conocimientos ya
obtenidos, como los que irás conociendo durante el curso.