Políticas Contables

LAS POLITICAS CONTABLES Y LA INCIDENCIA EN LA RAZONABILIDAD DE LA
INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA DE LAS EMPRESAS.
NORMAS RELACIONADAS CON LAS POLITICAS CONTABLES Y LA RAZONABILIDAD DE LA
INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA
• Plan Contable General (PCG). Según Paredes & Villacorta (2001), hasta la década de los 70´ en el
Perú, cada empresa aplicaba las polÃ−ticas contables que creÃ−a conveniente; elaboraba su propio plan
de cuentas, lo que originaba la diversidad de términos, algunos con abundantes cuentas analÃ−ticas y
otras con solo genéricas. En respuesta a esta situación, entró en vigencia en el año 1974 el Plan
Contable General instituido por el D. L. 20172 “Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas”, el
mismo que debió ser modificado para dar paso al Plan Contable General Revisado.
• Plan Contable General Revisado (PCGR). La nueve versión del Plan Contable General, se da a través
de la Resolución CONASEV No. 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable General Revisado,
como herramienta de armonización del lenguaje contable, polÃ−tica de registro de transacciones,
polÃ−tica de preparación y formulación de estados financieros.
• Reglamento de AuditorÃ−a y Certificación de Balances (RACB). Esta norma fue aprobada por la
Resolución CNSEV 001-73-EFC/94, con el objeto de proteger los intereses de los accionistas y
acreedores, para contribuir en forma eficaz al desarrollo del mercado interno de capitales y al
mantenimiento de la paz laboral, fomentó la tecnificación del crédito bancario. Esta norma establece
las polÃ−ticas contables que deben formular los estados financieros y para llevar a cabo la auditorÃ−a
financiera. Fue reemplazada por el Reglamento para la preparación de información financiera.
• Reglamento para la preparación de información financiera (RIF). Este Reglamento fue aprobado por
la Resolución CONASEV No. 236-81-EFC/94.10 de fecha 04 de Enero de 1982. Luego se actualizó
mediante la Resolución CONASEV No. 182-92-EF/94.10 del 29 de Enero de 1992.Ambas normas a la
fecha han sido derogadas.
• Reglamento para la Información financiera Auditada. Aprobado por Resolución CONASEV No.
014-82-EFC/94.10. Según esta norma la información financiera obtenida luego del cierre de los libros
oficiales deberá ser dictaminada cuando se trate de cierto tipo de empresas.
• Reglamento de Información Financiera (RIF) y el Manual de Preparación de Información
Financiera (MAPIF).Aprobado por Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999. Esta
norma reemplaza al Reglamento para la Preparación de la Información Financiera aprobado por
Resolución CONASEV No. 182-92-EF/94.10 y al Reglamento para la Información Financiera Auditada
aprobado por Resolución CONASEV No. 014-82-EFC/94.10. El Reglamento de Información financiera
(RIF), varios aspectos a los cuales se refiere, en el artÃ−culo 6° se refiere a las polÃ−ticas Contables. El
Manual de Preparación de Información Financiera, en el numeral en la Sección referida a las Notas a
los Estados Financieros, numeral 5.103 y siguientes se refiere ampliamente a las polÃ−ticas contables que
deben aplicar las empresas para revelar diversos aspectos de sus transacciones.
FILOSOFIA Y DOCTRINA DE LAS NORMAS CONTABLES
Las normas contables, en esencia son estándares para uniformar los distintos aspectos del proceso contable
de las transacciones de las empresas en general y de las pequeñas y medianas empresas en particular. La
aplicación de las normas contables deberá conducir a que las cuentas empresariales, formuladas con
claridad, expresen la situación financiera y económica de la empresa.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de una norma contable sea incompatible con la
imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha aplicación. Todo lo
cual se mencionará en las notas a los estados financieros, explicando su motivación e indicando su
influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
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La esencia de la filosofÃ−a de las normas contables, está en los principios de contabilidad generalmente
aceptados. La contabilidad de las pequeñas y medianas empresas se desarrollará aplicando
obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación:
• Principio de Prudencia.- à nicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o
en otro anterior, deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos, se distinguirán las
reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles. En consecuencia, al realizar dicho cierre se
tendrán presentes todos los riesgos y pérdidas previsibles, cualquiera que sea su origen. Cuando tales
riesgos y pérdidas fuesen conocidas entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se
establezcan las cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta de pérdidas y
ganancias, deberá facilitarse cumplida información de todos ellos en las notas a los estados financieros.
• Principio de Empresa en marcha o Funcionamiento.- Se considerará que la gestión de la empresa tiene
prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principios contables no
irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidación.
• Principio del Registro.- Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u
obligaciones que los mismos originen.
• Principio del precio de Adquisición.- Como norma general, todos los bienes y derechos se
contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción.
El principio de adquisición deberá respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposición legal,
rectificaciones al mismo; en este caso, deberá facilitarse cumplida información en la memoria.
• Principio del Devengo.- La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función del corriente
real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
• Principio de correlación de ingresos y gastos.- El resultado del ejercicio estará constituido por los
ingresos de dicho perÃ−odo menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos,
asÃ− como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.
• Principio de no Compensación.- En ningún caso podrán compensarse las partidas de activo y del
pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias,
establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorarán separadamente los elementos
integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.
• Principio de Uniformidad.- Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de
las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los
elementos patrimoniales que tengan las mismas caracterÃ−sticas en tanto no se alteren los supuestos que
motivaron la elección de dicho criterio.
De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su dÃ−a; pero, en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la
variación sobre las cuentas anuales.
• Principio de Importancia Relativa.- Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los
principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación
que tal hecho produzca sea escasamente significativa, y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales.
En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deberá prevalecer el que mejor conduzca a
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que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la empresa.
Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de prudencia tendrá carácter
preferencial sobre los demás principios.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABLIDAD
Cuando Valdivia, Vargas, Paredes & Sánchez (2004), analizan el ArtÃ−culo 223 de la Ley No. 26887
Nueva Ley General de Sociedades, indican que los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con el Reglamento para la Preparación de Información Financiera, el mismo que contiene
las Normas Internacionales de Contabilidad y a su vez estas contienen los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. De este modo las Normas Internacionales de Contabilidad, además de contener
las polÃ−ticas generales de contabilidad, se convierten en los estándares que permiten uniformar el
registro y la preparación de la información financiera y económica, expresada en los estados
financieros.
NIC-1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de esta Norma consiste en esta mecer las bases para la presentación de los estados financieros
con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, las Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la
presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su
estructura, a la vez que fija los requisitos mÃ−nimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la
valoración y la información a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en
otras Normas e Interpretaciones.
Esta Norma se aplica a todo tipo de estados financieros con propósitos de información general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs).
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No.1 (NIC-1), deberán considerarse los
siguientes aspectos:
• Debe revelarse todas las polÃ−ticas contables significativas adoptadas para la preparación y
presentación de los estados financieros.
• El término estados financieros se refiere al balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de
cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material explicativo
que sean identificados como parte de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad
se aplican a los estados financieros de cualquier organización comercial, industrial o empresarial.
• En el tratamiento de la información deberá observarse los Postulados contables fundamentales: empresa
en marcha, uniformidad y Devengamiento (valores devengados). Cuando los postulados contables
fundamentales han sido aplicados en los estados financieros, no se requiere su revelación. Cuando no han
sido aplicados, se requiere revelar este hecho junto con las razones para su no aplicación:
• Empresa en marcha.- La empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha, vale decir,
como una operación que va a continuar en el futuro previsible. Se supone que la empresa no tiene
intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente el volumen de sus operaciones.
• Uniformidad.- Se supone que las polÃ−ticas contables son uniformes de un perÃ−odo a otro.
• Devengamiento.- Los ingresos y los costos y gastos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se
ganan (los ingresos) o se incurren (los costos y gastos) y no cuando se cobran o se pagan. Su registro
corresponde, por tanto, a los estados financieros de los perÃ−odos con los cuales guardan relación (los
factores que afectan al proceso de comparar costos y gastos con ingresos, en el marco del postulado de los
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valores devengados, no son materia de esta Norma).
En la aplicación de las PolÃ−ticas Contables se debe poner énfasis en tres consideraciones: prudencia,
en lo sustancial antes que lo formal y la importancia relativa (materialidad) de los hechos. Las tres
consideraciones deben regir la elección y aplicación que haga la gerencia de las polÃ−ticas contables
apropiadas y para la preparación de los estados financieros:
• Prudencia.- Muchas operaciones están inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este hecho debe
reconocerse usando la prudencia en la preparación de los estados financieros. Sin embargo, la prudencia
no justifica la creación de reservas secretas u ocultas ni la subvaluación de activos o la
sobre-estimación de pasivos.
• Lo sustancial antes que lo formal.- Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y presentarse de
acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no solamente de acuerdo a su forma legal.
• Importancia relativa (materialidad).- Los estados financieros deben revelar todas las partidas e
informaciones que sean de suficiente importancia como para afectar las evaluaciones o decisiones.
Los estados financieros deben incluir una revelación clara y concisa de todas las polÃ−ticas contables
significativas que se haya aplicado.
La revelación de las polÃ−ticas contables significativas empleadas debe ser parte integrante de los estados
financieros. Las polÃ−ticas normalmente deben revelarle en un solo lugar.
Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Las polÃ−ticas contables varÃ−an de una empresa
a otra, tanto dentro de un mismo paÃ−s como entre los distintos paÃ−ses. La revelación de las polÃ−ticas
contables significativas en las cuales se basan los estados financieros es, por lo tanto, necesaria para que
ellos sean entendidos adecuadamente. La revelación de estas polÃ−ticas debe ser parte integrante de los
estados financieros y es útil para los usuarios que todas ellas se revelen en un solo lugar. En todo caso, la
revelación del tratamiento adoptado es necesaria, pero la revelación no rectifica un tratamiento
equivocado o inapropiado.
Los estados financieros proporcionan información que es utilizada por diversos usuarios, especialmente
accionistas y acreedores (existentes y potenciales) y trabajadores. Otros grupos importantes de usuarios son
los de proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros, estadÃ−grafos, economistas y autoridades
fiscales y reguladores.
Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la información necesaria para, entre
otros fines, hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras. No puede formarse criterios contables al
respecto, a menos que los estados financieros revelen claramente las polÃ−ticas contables significativas
adoptadas al prepararlos.
La tarea de interpretar los estados financieros se complica debido a las diferentes polÃ−ticas que se adoptan
para las diversas áreas contables. No existe una lista única de polÃ−ticas aceptadas a la cual puedan
referirse los usuarios, y la diversidad de polÃ−ticas contables que actualmente es posible adoptar puede
producir estados financieros significativamente diferentes aunque estén basados en las mismas condiciones
y los mismos hechos.
Actualmente las polÃ−ticas contables no se revelan regular y completamente en todos los estados
financieros. Existe considerable variación en la forma, claridad y grado de cobertura de la revelación. Un
solo juego de estados financieros puede revelar importantes polÃ−ticas contables utilizadas, y, en cambio,
omitir otras igualmente significativas. Aun en paÃ−ses donde la revelación de todas las polÃ−ticas
contables significativas es un requisito, no siempre se dispone de pautas que aseguren la uniformidad en los
métodos de revelación. El desarrollo de las empresas y las finanzas internacionales ha incrementado la
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necesidad de una mayor uniformidad en los estados financieros entre paÃ−ses.
El tratamiento equivocado o inapropiado de las partidas del balance general, del estado de resultados o de
ganancias y pérdidas y de otros estados, no se rectifica por la revelación de las polÃ−ticas contables
aplicadas ni por las notas a los estados financieros o por el material explicativo de los mismos.
NIC-2: EXISTENCIAS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en
la contabilidad de las existencias es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, y ser
diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una
guÃ−a práctica para la determinación de ese costo, asÃ− como para el posterior reconocimiento como
un gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable. También suministra directrices sobre las formulas de costo que se utilizan para atribuir
costos a las existencias.
Esta Norma es de aplicación a todas las existencias, excepto obras en curso, instrumentos financieros y
activos biológicos.
De acuerdo con esta Norma, las existencias se valorarán al menor de : el costo o el valor neto realizable.
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
• Las polÃ−ticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de
valoración de los costes que se haya utilizado;
• El importe total en libros de las existencias y los importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad;
• El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de
venta;
• El importe de las existencias reconocido como gastos durante el ejercicio;
• El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio;
• El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una
reducción en la cuantÃ−a del gastos por existencias en el ejercicio;
• Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor;
• El importe en libros de las existencias pignoradas en garantÃ−a del cumplimiento de deudas.
De acuerdo con la Norma, el costo de las existencias, se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. Las empresas utilizarán la misma fórmula de
costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma.
NIC-16: INMOVILIZADO MATERIAL
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la empresa
tiene en su inmovilizado material, asÃ− como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la
contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por amortización
(antes depreciación) y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Esta Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado material.
Para efectos de la Norma, un elementos de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando:
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i)Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y, ii) El
costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo,
se valorará por su costo. El costo de los elementos de inmovilizado material comprende: i) su precio de
adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; ii)
cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; iii) La estimación inicial de los
costos de desmantelamiento o retiro del elemento.
Esta Norma establece que se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento de
inmovilizado material que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El cargo
por amortización de cada ejercicio se reconocerá en el resultado del ejercicio. El importe amortizable de
un activo se distribuirá de forma sistemática a los largo de su vida útil. El valor residual y la vida útil
de un activo se revisarán, al término de cada ejercicio anual.
En cuanto a la información a revelar, esta Norma establece, que en los estados financieros se revelará,
con respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la siguiente información: i)Las bases de
valoración utilizados para determinar el importe en libros bruto; ii) Los métodos de amortización
utilizados; Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados; iv) el importe en libros bruto y la
amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto
al pr8incipio como al final de cada ejercicio; y, v) La conciliación entre los valores en libros al principio y
al final del ejercicio.
En los estados financieros también se revelará información sobre: i) La existencia y los importes
correspondientes a las restricciones de titularidad, asÃ− como los inmovilizados materiales que estén
afectos como garantÃ−a al cumplimiento de obligaciones; ii) El importe de los desembolsos reconocidos en
el importe en libros, en los casos de elementos de inmovilizado material en curso de construcción, iii) El
importe de los compromisos de adquisición de inmovilizado matearla; y, iv) Si no se ha revelado de forma
independiente en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en
el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se
hubieran perdido o se hubieran retirado.
NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA.
El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
empresa, asÃ− como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por
tales estados financieros, contienen información de alta calidad que sea transparente para los usuarios y
comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la
contabilización según las Normas Internacionales de Información financiera; y, pueda ser obtenida a
un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Las empresas prepararán un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las
NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Las empresas usarán las mismas polÃ−ticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y
a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF. Estas polÃ−ticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus
estados financieros con arreglo a las NIIF.
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Para cumplir con la NIC-1 Presentación de Estados Financieros, los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de la empresa incluirán, al menos, un año de información comparativa de acuerdo
con las NIIF.
Las empresas explicarán como la transición, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.
NIIF-2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que han de incluir las empresas
cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad
refleje en el resultado del ejercicio y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones
sobre acciones a los empleados.
Las empresas reconocerán los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos, se reconocerán
como gastos.
Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que se hayan producido
a lo largo del ejercicio.
Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender como se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Las empresas revelarán información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el
efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado de la entidad durante el
ejercicio, asÃ− como sobre su posición financiera.
NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar por una entidad
cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular, especÃ−fica que todas las
combinaciones de negocios se contabilizarán explicando el método de adquisición. En función del
mismo, la entidad adquiriente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha de adquisición y también reconocerá el
fondo de comercio, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de
amortizarse.
De acuerdo con la NIIF, la entidad adquiriente valorará el costo de la combinación de negocios como la
suma de los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos
incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por la adquiriente a cambio del
control de la entidad adquirida; más cualquier costo directamente atribuible a la combinación de
negocios.
En cuanto a información a revelar, esta NIIF, establece que la entidad adquiriente revelará la
información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos
financieros de las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el ejercicio y después de la
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fecha del balance pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados.
La entidad adquiriente revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar los efectos financieros de las pérdidas, ganancias, correcciones de errores y otros ajustes,
reconocidos durante el ejercicio corriente, que se relacionen con las combinaciones de negocios que
hubieran sido efectuadas en el ejercicio corriente o en anteriores.
Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los
cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
NIIF-4: CONTRATOS DE SEGUROS
El objetivo de esta Norma consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la empresa emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora),
hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular,
esta NIIF requiere: i) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de
seguro por parte de las aseguradoras; y, ii) Revelar la información, en los estados financieros de la
aseguradora, que identifique y explique los importes que se deriban de los contratos de seguro, a la vez que
ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros procedentes de esos contratos.
NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS.
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta,
asÃ− como la presentación e información a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la
NIIF exige que: i)Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la
venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de
venta, asÃ− como que cese la amortización de dichos activos; y, ii) Los activos qu7e cumplan los
requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten en forma separada en el
balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de
resultados.
Los requisitos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes
reconocidos, y a todos los grupos de elementos de la empresa. Los requisitos de valoración de esta NIIF se
aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de elementos.
Los activos clasificados como no corrientes de de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados
financieros (revisada en 2003) no se reclasificarán como activos corrientes hasta que cumplan los
requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
Las empresas valorarán los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como
mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos
de venta.
Las empresas presentarán y revelarán información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la enajenación o
disposición por otra vÃ−a de los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos).
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Según Paredes & Villacorta (2001), el Plan Contable General revisado, se define como el conjunto de
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cuentas normalizadas bajo las que se clasifican y codifican las diferentes transacciones efectuadas por una
empresa. La principal caracterÃ−stica de un plan contable ha de ser su generalidad, en el sentido de que
contemple de un modo genérico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable.
El Plan Contable General, surge sobre la base de una necesidad básica de homogeneizar el lenguaje
contable empleado en el paÃ−s, y se da a través del D.L. 20172 Sistema Uniforme de Contabilidad para
Empresas teniendo como base el Plan Contable General y que las empresas registraron sus operaciones
bajo este Plan contable a partir del 01 de Enero de 1974.
Dado el tiempo transcurrido se consideró necesario efectuar una revisión de las normas del Plan
Contable General, a fin de adaptarlas a las circunstancias actuales cuya nueva versión permitió a las
empresas disponer de modernos instrumentos de medición de los resultados económicos, lo que
contribuyó a mejorar su correspondiente gestión.
La nueva versión del Plan contable General Revisado se a través de la resolución CONASEV No.
006-84-EFC/94.10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el que es de uso obligatorio para las
empresas sujetas a la supervisión de la CONASEV, incluidas las estatales de derecho privado, de
economÃ−a mixta y las de accionariado del Estado, a partir del ejercicio 1985.
La aplicación del Plan Contable General revisado en las pequeñas y medianas empresas implica la
observancia de diferentes disposiciones, que se añaden a las normas impuestas por el derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD:
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se mencionan a continuación son los
fundamentales y básicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad: equidad, partida
doble, bienes económicos, ente, bienes económicos, ente, moneda común denominador, empresa en
marcha, valuación al costo, perÃ−odo, devengado, objetividad, realización, prudencia, uniformidad,
significación o importancia relativa y exposición.
APLICACIÃ N EN EL PERU DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS:
En el Perú, por mandato de la Ley General de Sociedades - Ley No. 26887, a partir del 1 de enero de 1998
los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de conformidad con los Principios de
contabilidad Generalmente aceptados, los cuales están contenidos en las Normas Internacionales de
Contabilidad adoptadas por la Federación de Colegios de contadores públicos del Perú- Junta de
decanos y oficializadas por el consejo Normativo de Contabilidad de la contadurÃ−a Pública de la
Nación. De acuerdo a la Ley No. 24680 el Consejo Normativo de contabilidad está encargado de
investigar, elaborar y oficializar la normatividad contable que debe regir en el paÃ−s tanto para el sector
público y privado. Actualmente de acuerdo con el artÃ−culo 43° de la Ley No. 28112 - Ley Marco de la
administración Financiera del Sector Público, el consejo Normativo de contabilidad es la instancia
normativa del Sector Privado y de consulta de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, teniendo
como principal atribución, estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la
contabilidad.
REGLAMENTO DE PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA
La Resolución CONASEV no. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999, aprueba el Reglamento de Información
financiera y el Manual para la Preparación de Información financiera. De acuerdo con esta norma las
personas jurÃ−dicas sujetas al control y supervisión de CONASEV, están obligadas a preparar su
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información financiera ciñéndose al Reglamento y al Manual aprobados.
El Reglamento de Información financiera contiene las normas que deben observar las empresas en la
preparación y presentación de la información financiera, con el objeto de que dicha información
reúna las cualidades mÃ−nimas de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (Normas Internacionales de Contabilidad). Este Reglamento comprende el marco conceptual y
las normas para la presentación y preparación de los estados financieros, el Informe de Gerencia y las
disposiciones aplicables a los estados financieros auditados.
El Manual para la Preparación de Información Financiera, describe en forma didáctica el contenido
de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar en la
elaboración de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, asÃ− como aquellos aspectos que
deben ser considerados en la información financiera auditada, incluyendo finalmente los modelos de
presentación de presentación de información financiera y un glosario de términos.
De acuerdo con el Reglamento de Información financiera, los estados financieros deben ser preparados y
presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, normas contables
establecidas por los órganos de supervisión y control y las normas del reglamento de Información
financiera. Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están contenidos en las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) y/o (NIIF) oficializadas y vigentes en el Perú y comprenden
también los pronunciamientos emitidos por la profesión contable en el Perú. En aquellas
circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén especÃ−ficamente
normados en algunas de las NIC, deberá aplicarse los criterios expuestos en el marco conceptual de
dichas normas, pudiéndose apoyar en procedimientos similares o especÃ−ficos considerados en los
Principios de Contabilidad aplicados en los estados Unidos de Norteamérica.
RUBRO CAJA Y BANCOS: De acuerdo al Reglamento de Información Financiera comprende el
disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efecto, excluyendo
aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses posteriores a la fecha del balance
general, siempre que existan cláusulas que impidan su disposición.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de
operaciones relacionadas con el giro del negocio. Se debe considerar la Provisión para cuentas de
cobranza dudosa.
EXISTENCIAS.- Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se utilizarán en la
fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios.
Se debe tener en cuenta la provisión por desvalorización de existencias.
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo
deducido su correspondiente depreciación acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para
arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuy vida útil excede de un año, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe
incrementar con las mejoras. Se debe tener en cuenta la provisión por depreciación acumulada.
ACTIVOS INTANGIBLES: Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material, se usan
para la producción o suministros de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines
administrativos, los cuales implican derechos de larga duración y de ciertas ventajas competitivas
adquiridas por una empresa. Se debe tener la provisión de amortización acumulada.
10
POLITICAS CONTABLES
De acuerdo con el Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de
Información Financiera, las PolÃ−ticas Contables, son los principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas adoptados por una empresa para la preparación y presentación de sus estados financieros.
Las polÃ−ticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados financieros deben ser aplicadas
de manera uniforme de un ejercicio a otro, salvo que el cambio en dichas polÃ−ticas contables resulte de
una variación significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa.
Las empresas deben revelar que han observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad en la preparación y presentación de los estados financieros.
Asimismo, se deben revelar las polÃ−ticas contables importantes que sigue la empresa en la preparación
de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable:
• fusiones y escisiones de negocios,
• cuentas por cobrar,
• existencias,
• instrumentos financieros,
• inversiones,
• operaciones de cobertura,
• conversión de moneda extranjera,
• inmuebles como inversión,
• asociaciones en participación,
• contratos de construcción,
• inmuebles, maquinaria y equipo,
• reconocimiento de la depreciación de inmuebles maquinaria y equipo,
• reconocimiento de la amortización de activos intangibles,
• arrendamientos,
• costos de financiamiento,
• activos intangibles,
• reconocimiento de ingresos,
• provisiones,
• costos de beneficios sociales,
• impuesto a la renta,
• definición de segmentos y base para la asignación de costos,
• consolidación y definición de efectivo y equivalentes de efectivo.
CAJA Y BANCOS:
De acuerdo al Manual de Preparación de Información Financiera, el rubro caja y bancos debe mostrar
separadamente los fondos relativos a: saldo de libre disposición de efectivo y en bancos, depósitos de
ahorro; depósitos a plazo; y, fondos sujetos a restricción.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:
El Manual en referencia, indica que se debe revelar las polÃ−ticas contables adoptadas para la valuación
de las cuentas por cobrar. Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fracción corriente y no
corriente según la fecha de vencimiento, los importes vencidos hasta 30 dÃ−as y los que se encuentran
vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a: cuentas por cobrar comerciales con terceros,
cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas; castigo de cuentas de dudosa
11
cobranza; provisión para cuentas de cobranza dudosa.
EXISTENCIAS:
Se deben revelar las polÃ−ticas contables adoptadas para la valuación de existencias incluyendo las
fórmulas de costeo aplicadas. Asimismo se debe revelar el importe registrado por clase de existencias, el
monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto realizable; las reversiones de los
castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realización, deben ser reconocidas como una
reducción del costo de ventas en el perÃ−odo en que ocurre la reversión; y, las circunstancias o hechos
que llevaron a la reversión del castigo de existencias.
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO:
Según el Manual de Preparación de Información Financiera, se debe revelar la polÃ−tica contable de
reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que éstos se reconocen
cuando sea probable que futuros beneficios económicos asociados con dicho activo fluirán a la empresa
y el costo del activo pueda ser valorado confiadamente. La valuación inicial es al costo de adquisición.
Asimismo se debe revelar los métodos de distribución automática del valor de un bien durante su vida
útil estimada, las vidas útiles o tasas de depreciación, la fuente base de estimación de la pérdida del
valor correspondiente, respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo. El manual
estable asimismo que se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos,
edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotación; muebles y enseres;
unidades de transportes; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente información: saldos iniciales;
Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluación); reducciones en el valor
por retiros y/o ventas, revaluación; otros cambios por adiciones o deducciones; y, saldos finales.
INTANGIBLES:
El Manuales referencia, también establece que los activos intangibles son reconocidos de acuerdo a los
criterios señalados en la NIC-38, entre los que establece que el activo para ser considerado como
intangible debe ser identificable, controlado por la empresa, existir la probabilidad de beneficios
económicos futuros que le son atribuibles fluyan a la empresa; y, el costo del activo puede ser valuado de
manera confiable. Se debe revelar las vidas útiles de los activos intangibles o las tasas de amortización
empleadas; incluyendo información comparada con el ejercicio anterior, relativo a la conciliación del
monto que arrastra el activo al inicio y al final del ejercicio, mostrando: saldos iniciales por clase de
activos intangibles; adiciones separando las provenientes de fusiones de negocios; deducciones por retiros
o enajenaciones; incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio; las pérdidas por
desvalorización y la amortización reconocida durante el ejercicio.
CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES:
Por otro lado, el Manual, establece que se debe revelar los cambios de polÃ−ticas contables que se hayan
realizado para la elaboración de los estados financieros del ejercicio corriente, con respecto a los
utilizados en el ejercicio anterior, señalando la siguiente información: la naturaleza y justificación del
cambio; el importe del ajuste reconocido en la utilidad (pérdida) neta del perÃ−odo actual; y, el importe
del ajuste incluido en cada periodo por el que se presenta información
PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA OBTENER INFORMACION RAZONABLE
La contabilidad de cada empresa debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de todas las
operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable General revisado, asÃ− como para
la preparación de la información financiera y económica establecida en el Reglamento de
12
Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información Financiera.
Las operaciones serán registradas en las cuentas cuyo tÃ−tulo corresponde a su naturaleza. Las empresas
pueden adoptar para el registro de las operaciones, el procedimiento que juzguen más adecuados a su
organización contable y a sus necesidades particulares, en tanto no se opongan a las disposiciones del
Plan Contable General Revisado.
Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no existan operaciones que lo ameriten,
las cuentas a dos dÃ−gitos y las que a nivel de tres y cuatro dÃ−gitos se precisan en la lista de cuentas del
Plan.
Las empresas que desarrollen más de una actividad económica deberán establecer las cuentas
divisionarias y subdivisionarias que sean necesarias para registrar separadamente las operaciones
correspondientes a cada actividad económica. Las empresas pueden establecer un mayor grado de
análisis de las cuentas prevista por el Plan Contable General Revisado, que consideren necesario para el
registro de las operaciones efectuadas con los diferentes agentes económicos. Las empresas, asimismo,
podrán hacer uso de los códigos libres, en tanto estos no sean destinados oficialmente.
La contabilidad será llevada según el principio de la partida doble, en lengua española y en moneda
nacional (Nuevos Soles). Las transacciones en moneda extranjera se registrarán de acuerdo a la fecha de
la transacción y fecha de cierre del perÃ−odo, según sea el caso.
Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe estar sustentado por un documento o
comprobante fechado y con el sello o firma del responsable de la operación.
Independientemente de los libros Diario, Mayor, Inventarios y Balances, Caja, Registro de Compras,
Registro de Ventas, Registro de Letras y otros registros llevados por disposiciones legales y reglamentarias
vigentes, las empresas podrán llevar los registros auxiliares que consideren necesarios para el mejor
control de las operaciones y la obtención de la información gerencial pertinente a sus necesidades. Los
libros y registros contables deben ser llevados de acuerdo a las disposiciones vigentes y siguiendo
procedimientos que confieren a la contabilidad un grado suficiente de autenticidad y permita a la vez el
control de la veracidad de las operaciones. En caso que se utilicen registros auxiliares se deberá
centralizar periódicamente en un Diario y un Mayor Principal, el resumen de dichos registros.
Los libros, registros, documentos y demás evidencias sustentatorias de las operaciones serán
conservados durante el tiempo que señala las disposiciones legales vigentes.
CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES
CASO1: EXISTENCIAS
El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción
par su posterior venta, tales como mercaderÃ−as, productos terminados, desecho y desperdicios, productos
en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisión para
desvalorización de Existencias.
REGLAS DE VALUACIÃ N
Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad:
Periodo contable, realización, valor histórico original y consistencia.
13
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal
de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se utilizarán en la
fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios.Â
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las polÃ−ticas contables
adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.
La 6.000. Notas de Carácter EspecÃ−fico.  6.106. Existencias.  Se debe revelar el importe registrado
por clase de existencias: MercaderÃ−as; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios;
Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y
Existencias por recibir.
• MÃ TODOS DE VALUACIÃ N
Cada empresa deberá seleccionar el método que más se adecue a su operación y caracterÃ−sticas,
tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las
condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelación necesaria en los estados financieros a
través de una nota. Existen varios métodos de valuación, siendo actualmente dos los que generalmente
se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO)
CASO PRÔCTICO:
La compañÃ−a ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja
contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella.
- 08-Abr ingresó al almacén 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.
- 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino
- 15-Abr ingresó al almacén 220 cajas de vino por S/. 12,430
- 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino
- 22-Abr ingresó al almacén 3,000 cajas de vino
- 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino
- 26-Abr ingresó al almacén 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.
En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente:
• KARDEX de almacén por el método PROMEDIO y PEPS.
• Registro respectivo y presentación, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000
• Análisis de la relación de los métodos.
KARDEX : MÃ TODO PEPS
Detalle : Vino Tinto en botella
ENTRADAS
Fecha Doc.
Cant.
SALIDAS
Costo Total Cant.
SALDOS
Costo Total Cant. Costo
Total
14
01abr
08abr
12abr
2,020 67.20 135,744
1,000 56.20 56,200
15abr
20abr
220
1,020 67.20 68544
56.50 12,430
1000 67.2
500 56.2
22abr
23abr
3,000 57.00 171,000
26abr
2,085 57.20 119,262
8,325
494,636 5,320
500 56.2
220 56.5
2080 57
67200
28100
28100
12430
118560
2020
1000
1000
1000
220
500
67.20
56.20
67.20
56.20
56.50
56.20
135744
56200
67200
56200
12430
28100
220 56.50
3000 57.00
920 57.00
12430
171000
52440
0
0
119262
171,702
2085 57.20
322,934 3,005
COSTO DE VVENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS - SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 - 171,702
COSTO DE VENTAS = 322,934
KARDEX : MÃ TODO PROMEDIO
Detalle : Vino Tinto en botella
INGRESOS
SALIDAS
Fecha Doc. Cant. Costo Total Cant. Costo
01abr S.I. 2,020 67.20 135,744
08abr
1,000 56.20 56,200
12abr
1,020 63.56
15abr
220 56.50 12,430
20abr
1,500 62.86
22abr
3,000 57.00 171,000
23abr
2,800 58.13
26abr
2,085 57.20 119,262
8,325
494,636 5,320
SALDOS
Total Cant. Costo
2,020 67.20
3,020 63.56
64,831 2,000 63.56
2,220 62.86
94,290 720 62.85
3,720 58.13
162,764 920 58.14
3,005 57.49
321,885
Total
135,744
191,944
127,113
139,543
45,253
216,253
53,489
172,751
COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS - SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 - 172,751
COSTO DE VENTAS = 321,885.
APLICACIÃ N EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
METODO PEPS
METODO PROMEDIO
15
EXISTENCIAS
171,702
172,751
ANALISIS:
Se puede apreciar que mediante el método PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderÃ−as)
igual a 171,702 y mediante el método promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el método
PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros
no.
ESTADO DE GANANCIAS Y PÃ RDIDAS:
CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO
METODO PEPS
500,000
322,934
177,066
METODO PROMEDIO
500,000
321,885
178,115
ANALISIS:
Si la empresa ABC SAC aplica el método Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO),
obtendrÃ−a un resultado de 177,066 en cambio si aplica el método promedio obtendrÃ−a 178,115. De
este modo mediante la aplicación del método PEPS el resultado es menor que el obtenido con el
método promedio por tanto obtendrá menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto será
mayor. Para efectos tributarios le convendrÃ−a aplicar el método promedio; en cambio para efectos
comerciales y financieros el método promedio serÃ−a el que le conviene por que presenta a la empresa
con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad.
CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de
los mismos en beneficio de la entidad b) la producción de artÃ−culos para su venta o para el uso de la
propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad a su clientela o al público en general. La
adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad.
REGLAS DE VALUACIÃ N
PRINCIPIO DE VALOR HISTÃ RICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las
inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse el costo de adquisición, al de
construcción o, en su caso, a su valor equivalente.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Â Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo
deducido su correspondiente depreciación acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortización);
adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente
para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil
excede de un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos
activos se debe incrementar con las mejoras.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Â Se debe revelar la
polÃ−tica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que éstos
16
se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios económicos asociados con dicho activo fluyan a la
empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuación inicial es al costo de
adquisición.
Se indicará la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece,
evaluado simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que los estados financieros
muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Â Cuando los
inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente:
• La polÃ−tica relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
• La fecha efectiva de la última revaluación;
• Las bases usadas para revaluar los activos;
• La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectúo la revaluación de los activos;
• La naturaleza de cualquier Ã−ndice utilizado para determinar el costo de reposición;
• El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habrÃ−a incluido en los estados
financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciación;
• Los activos revaluados; y,
• Los movimientos de la reserva por fluctuación del valor.
Reconocimiento de Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los métodos de
distribución sistemática del valor de un bien durante su vida útil estimada, las vidas útiles o tasas de
depreciación o amortización, la fuente base de estimación de la pérdida del valor correspondiente,
respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de
activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotación;
muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente información:
• Saldos iniciales;
• Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluación);
• Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluación;
• Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
• Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Â Adicionalmente se
debe revelar la siguiente información:
• El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos;
• El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que esté
todavÃ−a en uso.
Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro
comparativo, información relativa a la depreciación acumulada según la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:
• Saldos iniciales;
• Adiciones aplicadas a resultados;
• Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos;
• Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripción de su naturaleza; y,
• Saldos finales.
CASO PRÔCTICO
17
Datos:
Tipo de activo : Unidad de Transporte
Vida útil : 5 años
Tasa de depreciación : 20%
Valor activo : s/. 25,000
Valor residual : s/.1, 000
Depreciación : Valor activo - valor residual
Depreciación : 25,000 - 1,000
Monto a depreciar = 24,000
Tasa de depreciación * Monto a depreciar
20% de 24,00 = 4,800
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
BALANCE GENERAL:
METODO
CONCEPTOS
DE LINEA
RECTA
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACION ACUMULADA
ACTIVO FIJO NETO
25,000
5,000
20,000
METODO DE
VALOR
RESIDUAL
25,000
4,800
20,200
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:
CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO
GASTOS DE VENTAS
RESULTDO OPERATIVO
METODO DE LINEA
RECTA
50,000
40,000
10,000
5,000
5,000
METODO DEL
VALOR RESIDUAL
50,000
40,000
10,000
4,800
5,200
ANALISIS:
18
La aplicación de uno u otro método de depreciación influye en el saldo neto del activo fijo de la
empresa. Asimismo influye en la determinación del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la
renta de la empresa. Un mayor importe de depreciación origina un resultado neto menor y por tanto
impuesto a la renta menor y una menor depreciación origina un mayor resultado neto y por tanto mayor
impuesto a la renta.
RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÃ N FINANCIERA Y ECONOMICA.
DOCTRINA DE ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo con el Reglamento de Información Financiera, la información financiera y económica de una
empresa, esta dada por los estados financieros básicos.
Los estados financieros básicos son el medio principal para suministrar información de la empresa y se
preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada.
La clasificación y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados
financieros y éstos son:
• Balance General;
• Estado de Ganancias y Pérdidas;
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
• Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros básicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones
pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparación debe efectuarse de acuerdo a lo
señalado en el Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de Información
Financiera.
Teniendo en cuenta los objetivos especÃ−ficos que los originan, los estados financieros se clasifican en
estados financieros de propósito general y de propósito especial.
Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un perÃ−odo y
están constituidos por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros básicos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de
una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.
La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de
subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a través de
subsidiarias, más del 50 % de los derechos de voto de una empresa:
Los estados financieros de perÃ−odos intermedios comprenden los estados financieros básicos y notas
explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un perÃ−odo menor a un
año, debiéndose observar las polÃ−ticas contables aplicables en la elaboración de los estados
financieros al cierre del ejercicio.
Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con
requerimientos especÃ−ficos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y
los de liquidación. Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y
sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de
19
transformación, fusión o escisión, la venta de una empresa y otros que se determinen. Se consideran como
estados financieros extraordinarios aquellos que se preparan y presentan con ocasión de la realización de
una oferta pública de valores, los mismos que no podrán tener una antigüedad mayor a dos (2) meses a
la fecha de presentación de la documentación respectiva a CONASEV.
Son estados financieros de liquidación los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolución se
ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperación del valor
de sus activos y de cancelación de sus pasivos.
Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de
información incluida en un mismo documento. Cada componente de los estados financieros debe ser
claramente identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que fuera necesario, se debe
considerar los siguientes datos:
• Nombre de la empresa, razón o denominación social;
• Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de empresas;
• La fecha del balance general y el perÃ−odo cubierto por los otros estados financieros;
• Moneda en que están expresados los estados financieros; prescindiéndose de las fracciones en las
cifras empleadas
Los estados financieros agrupan y comparan todos sus componentes heterogéneos a una misma unidad de
medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepción de aquellas empresas que se encuentren
expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.
Se debe adoptar las denominaciones de tÃ−tulos y cuentas que prescribe el Manual de Información
Financiera, salvo lo establecido por los à rganos de Supervisión y Control respectivos o que por la
naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el empleo de denominaciones distintas para un mejor
entendimiento de la situación financiera de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en notas.
BALANCE GENERAL
El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas
del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo según la exigibilidad de
pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situación financiera de la
empresa a una fecha dada.
Para la preparación del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el CapÃ−tulo I de la
Sección Primera del Manual para la Preparación de la Información Financiera, en lo que sea aplicable.
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos
pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que su
liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.
El patrimonio neto está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o
accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que
señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de
esta cuenta.
ESTADO DE GANANCIAS Y PÃ RDIDAS
20
El Estado de Ganancias y Pérdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados
según el método de función de gasto. En su formulación se debe observar lo siguiente:
• Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originados
durante el perÃ−odo.
• Sólo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos;
Para la preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
CapÃ−tulo II de la Sección Primera del Manual de Preparación de Información Financiera, en lo que sea
aplicable.
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo
o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de
bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el
perÃ−odo, que no provienen de los aportes de capital.
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del
pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del
desarrollo de actividades como administración, comercialización, investigación, financiación y otros
realizadas durante el perÃ−odo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las
distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de
revaluación, reservas y resultados acumulados durante un perÃ−odo determinado.
Para la preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
CapÃ−tulo III de la Sección Primera del Manual de Preparación de Información Financiera, en lo que
sea aplicable.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un
perÃ−odo determinado, generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
• Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación.
Las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos
en efectivo que entran en la determinación de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
• Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de
instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión,
inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la
producción de bienes y servicios.
21
• Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas o de terceros y el
retorno de los beneficios producidos por los mismos, asÃ− como el reembolso de los montos prestados, o la
cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores y crédito a largo
plazo.
Para la preparación del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el CapÃ−tulo IV
de la Sección Primera del Manual de Preparación de Información Financiera, en lo que sea aplicable.
El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las actividades de
operación, inversión y financiamiento, asÃ− como el resultado neto de esos flujos sobre el efectivo y sus
equivalentes durante el perÃ−odo.
Para efectos de la presentación de las actividades de operación en el estado de flujos de efectivo son de
aplicación el método directo y el método indirecto.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte
integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas
para una correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los
importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC y
las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentación
razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados
financieros.
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben
observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan.
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando en lo
posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuación:
• Notas de carácter general que incluyen:
• La nota inicial de identificación de la empresa y su actividad económica;
• Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú;
• Notas sobre las polÃ−ticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparación de los
estados financieros;
• Notas de carácter especÃ−fico por las partidas presentadas en los estados financieros;
• Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del
directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la
situación financiera y el resultado económico.
INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA AUDITADA
Las entidades obligadas a presentar información financiera y económica auditada son las siguientes: los
emisores y las personas jurÃ−dicas inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV), asÃ−
como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, quienes deberán presentar a CONASEV y, de
ser el caso, en la misma oportunidad, a las entidades responsables de la conducción de los mecanismos
centralizados de negociación, su información financiera individual auditada anual al dÃ−a siguiente de
haber sido aprobada por el órgano correspondiente, siendo el plazo lÃ−mite de presentación el 15 de abril
de cada año. En el caso de emisores, la presentación de dicha información es considerada hecho de
22
importancia.
Este tipo de información está referida a los estados financieros de una empresa con opinión profesional
independiente sobre la razonabilidad de la presentación de la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de la empresa, para lo cual dicha información debe ser preparada y
presentada de acuerdo a las reglas uniformes expuestas en el Reglamento de Información Financiera.
La elaboración y presentación de los estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la
gerencia de la empresa y el Auditor es responsable del contenido del dictamen que emita, opinión que se
sustenta en el trabajo de auditorÃ−a efectuado para su emisión.
Las empresas obligadas a presentar información financiera auditada deben designar a sus auditores
independientes con una anticipación no menor a noventa (90) dÃ−as calendario de la fecha de cierre del
perÃ−odo contable, para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación de las
Normas Internacionales de AuditorÃ−a (NIA).
Los estados financieros básicos de una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales,
deberán ser dictaminados por Auditor debidamente habilitado; igual exigencia es aplicable a los estados
financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El informe de auditorÃ−a debe ser preparado y
presentado con sujeción a los requisitos y formalidades establecidas por las NIA aprobadas y vigentes en el
Perú y, de ser el caso, por las normas especÃ−ficas emitidas por los Organismos de Supervisión y Control
correspondientes.
El dictamen se prepara según las pautas contenidas en el Manual de Información Financiera.
Las empresas están obligadas a facilitar cuanta información fuera necesaria para realizar el examen de
auditorÃ−a; asimismo, el Auditor está obligado a requerir la información que precise para la emisión del
informe de auditorÃ−a.
En el caso de una opinión con salvedades, opinión adversa del auditor, o cuando éste se abstenga de
opinar, el dictamen debe indicar clara y especÃ−ficamente las razones que han motivado la salvedad, asÃ−
como de ser el caso, revelar el efecto cuantificado de las salvedades en los estados financieros o revelar que
no es posible cuantificar dicho efecto.
En los casos anteriores, las empresas deben obtener del auditor un informe especial que presentará con la
información financiera intermedia del segundo trimestre siguiente, el cual incluye, sin perjuicios de otros
que sean necesarios, los siguientes aspectos:
• En el supuesto de que hayan sido subsanadas las salvedades, deberá comunicarse esta circunstancia,
asÃ− como los efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los estados financieros del ejercicio
en curso.
• En el supuesto de persistir las causas que dieron lugar a la opinión con salvedades, se hará constar
expresamente dicha circunstancia, asÃ− como los efectos de haberse incorporado tales salvedades en los
estados financieros del ejercicio en curso, adjuntando el plan de acción para subsanarlas.
El Auditor debe conservar la documentación de cada auditorÃ−a, incluyendo los papeles de trabajo, por un
perÃ−odo de cinco (5) años, contados desde la fecha del dictamen de auditorÃ−a, como prueba y soporte
de las conclusiones del informe.
CONASEV podrá solicitar la presentación de información financiera auditada, preparada a una fecha
distinta a la del cierre del ejercicio económico anual, si existiesen indicios de variación sustantiva en la
situación financiera y en los resultados de las operaciones de las empresas. Dicha información deberá
23
incluir, a esa fecha, todas las provisiones, castigos y ajustes pertinentes, de la misma forma que si se tratara
del ejercicio económico anual.
El Auditor debe ejercer su función con independencia y, en este contexto, se encuentra impedido de
dictaminar sobre los estados financieros de una empresa si, en el perÃ−odo que se examinan o durante el
perÃ−odo cubierto por dichos estados, uno de sus socios, socios administradores o responsables técnicos,
se encuentran vinculados o relacionados con la empresa, alguna de sus matrices, subsidiarias u otras filiales,
por:
• Desempeñar un cargo en la empresa, o haberlo desempeñado en el ejercicio contable de la auditorÃ−a
o en el ejercicio inmediato anterior;
• Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier interés financiero directo o indirecto
significativo en la empresa;
• Tener relación económica como promotores, suscriptores, directores, autoridades, fideicomisarios con
derecho a voto en la empresa auditada;
• Ser cónyuge o pariente dentro del segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad con algún
accionista, director, funcionario o miembro del órgano de decisión de las empresas auditadas.
• Vinculación directa o indirecta, económica o administrativa, con la empresa.
Cuando CONASEV lo estime conveniente los dictámenes de auditorÃ−a serán sustentados por los
responsables de su emisión sobre la base de los papeles de trabajo, los que deberán evidenciar la labor de
auditorÃ−a realizada y la conclusión a la que han llegado. La asistencia del representante legal de la
empresa a dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide su realización.
Los papeles de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentación del dictamen, no
pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a dicho acto. La
inasistencia injustificada del Auditor a la citación efectuada por CONASEV o el hecho de presentarse sin los
respectivos papeles de trabajo, equivale a la no sustentación del dictamen. La sustentación del dictamen se
llevará a cabo en el local de CONASEV, en el del Auditor o en aquel que CONASEV señale en la citación
respectiva. CONASEV podrá desestimar el dictamen emitido por el Auditor cuando de la sustentación del
mismo sobre la base de los papeles de trabajo, se concluya que el auditor no cumplió con las NIA, debiendo
cumplir la empresa con presentar un nuevo dictamen.
CONASEV podrá desestimar los estados financieros cuando sobre la base de las evaluaciones o
inspecciones o el dictamen del auditor, se concluya que no están razonablemente preparados y presentados
de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los
Organismos de Supervisión y Control y las normas del Reglamento de Información financiera.
El Auditor está obligado a mantener reserva sobre la información que conozca de las empresas en el
ejercicio de su actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los Organismos de Supervisión y Control.
La empresa deberá comunicar a CONASEV el cambio de Auditor dentro de los cinco (5) dÃ−as hábiles
siguientes contados a partir de la fecha de la decisión de no continuar su relación con el auditor designado,
señalando si la decisión fue recomendada o aprobada por la Junta de Accionistas o Directorio, las causas
que justifiquen el cambio, si existió cualquier desacuerdo respecto a principios o prácticas contables en sus
dos (2) últimos ejercicios financieros, revelación en los estados financieros o alcance de los procedimientos
de auditorÃ−a.
La empresa debe remitir una copia de esta comunicación al Auditor al dÃ−a siguiente de presentada la
misma, pudiendo el Auditor informar a CONASEV sobre la conformidad o no de los términos de dicha
comunicación.
24
INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA NO AUDITADA
Hasta el año 1996, las empresas inscritas en el Registro de Personas JurÃ−dicas de CONASEV que
tenÃ−an activos totales menores a S/. 1.7 millones o ingresos brutos menores a S/. 1.5. millones estaban en la
obligación de presentar información financiera no auditada, dentro de los ciento Veinte dÃ−as calendario
siguiente al cierre de cada ejercicio económico anual (30 de Abril), la información firmada por el
representante legal y el Contador Público Colegiado de la empresa
Actualmente, las empresas no obligadas a presentar información financiera y económica auditada son
aquellas que no se encuentran entre los emisores y las personas jurÃ−dicas inscritas en el Registro
Público del Mercado de Valores (RPMV), ni son Empresas Administradoras de Fondos Colectivos. Es
decir son todas las denominadas micro, pequeñas y medianas empresas.
Este tipo de empresas no están obligadas a auditar ni presentar información financiera y económica a
CONASEV.
La contabilidad, como sistema de información, comunica hechos económicos de una entidad a los distintos
usuarios de dicha información. Esta información de uso general que muestra la situación financiera y los
resultados de las operaciones por un perÃ−odo determinado, se conoce como estados financieros. El
principal objetivo de la información financiera es el de proporcionar datos que ayuden a los inversionistas,
los acreedores y otros usuarios actuales y futuros a la toma de decisiones en materia de inversiones y
créditos, estimar las probabilidades de flujos de efectivo y estar informados sobre los recursos de la
empresa, sus posibles contingencias y los cambios en su conformación.
Es muy importante que los estados financieros reúnan ciertas condiciones técnicas y de formalidad, a
efecto de optimizar el uso que de ellos hagan los distintos usuarios, principalmente los inversionistas
potenciales, los accionistas, los miembros del directorio, la gerencia, las entidades financieras, el fisco, los
acreedores y los organismos de supervisión y control.
En este sentido la información financiera deberá estar preparada de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados para que tenga la razonabilidad del caso.
CASUISTICA DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO1: PANJOETH SAC
RUC: 20156699998
GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
PRODUCTOS TERMINADOS
MATERIA PRIMA
ENVASES Y EMBALAJES
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
VALORES
187
9,270
35,138
3,500
165
6,633
19,000
25
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
(1,900)
71,993
436
62,647
15
1,000
64,098
19,000
(11,105)
7,895
71,993
ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS
VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIÃ N - PERDIDA
OTROS INGRESOS NO GRAVADOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA
152,213
(123,673)
28,540
(26,497)
(26,450)
(24,407)
13,302
(11,105)
0
(11,105)
0
(11,105)
ANALISIS:
Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento de
Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información Financiera que contiene las
Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta
forma de presentación es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma se presenta en el
Programa de Declaración Telemática No. 0656 Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera CategorÃ−a - perÃ−odo 2005.
Esta forma de presentación no va acompañada de las notas a los estados financieros ni la información
complementaria, por tanto no se puede identificar las polÃ−ticas contables que aplica para valorar sus
diferentes rubros.
CASO 2: FROS SRL
RUC: 20203488776
GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS MOTORIZADOS.
26
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACION PAGO ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
-TERCERA CATEGORIA EJERCICIO 2005.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
VALORES
1,620
108,670
12,386
2,093
(139)
124,930
254
113,026
113,280
12,000
(350)
11,650
124,930
ESTADO DE GANANCIAS PÃ RDIDAS
VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIÃ N - PERDIDA
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA
436,827
(402,605)
34,222
(13,828)
(20,743)
(350)
0
(350)
0
(350)
0
(350)
ANALISIS:
Este es otro caso de presentación similar al anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No
existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las polÃ−ticas contables que aplica la
empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las polÃ−ticas contables, lo que no facilita el
27
otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros.
Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crédito de proveedores o a la realización de una
transacción similar, tendrÃ−a que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base de las
normas contables y aplicando las polÃ−ticas contables de aceptación general. Para el caso de las
empresas tanto comerciales como industriales destacan las polÃ−ticas que tengan que aplicarse en
relación con caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y equipo,
intangibles y otros si fuera el caso.
CONFIANZA DE LOS USUARIOS
Los usuarios de la información financiera, darán mayor confianza cuando estas sean auditadas.
AUDITORIA FINANCIERA
Según el Manual de AuditorÃ−a Gubernamental (MAGU), la auditorÃ−a financiera es la actividad
profesional especialmente establecida para determinar la razonabilidad de la situación financiera y
económica. Siendo asÃ−, las pequeñas y medianas empresas tienen que prever aplicar a mediano plazo
este tipo de auditoria.
FILOSOFIA Y DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA.
FILOSOFIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA: En esencia la razón de ser de la auditorÃ−a financiera
es examinar los estados financieros de las empresas. Por otra parte la auditorÃ−a constituye una
herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la
organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.
DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA:
OBJETIVO: El objetivo de la auditoria financiera es determinar si los estados financieros de la entidad
auditada, presentan razonablemente sus situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se
emite el correspondiente dictamen.
NORMAS DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las Normas Internacionales
de AuditorÃ−a (NIAs), Normas de AuditorÃ−a Generalmente Aceptadas (NAGAs), Reglamento de
Preparación de Información Financiera, Manual de Preparación de Información Financiera y los
pronunciamientos profesionales vigentes en el Perú.
LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA ADMINISTRACION: Los estados financieros son responsabilidad
de la administración (Directorio y Gerencia. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de polÃ−ticas contables apropiadas, el
desarrollo de estimaciones contables y la protección de los activos de la empresa.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR: La responsabilidad del auditor es proporcionar una seguridad
razonable de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos
materiales e informar sobre ellos.
PROGRAMA DE AUDITORIA: el resultado de la planeación de la auditorÃ−a se condensa habitualmente
en un programa. El mismo que incluye el rubro o la cuenta a examinar, los objetivos que se persiguen, los
procedimientos de auditorÃ−a a aplicar. En este documento debe considerarse las fechas de evaluación,
iniciales de evaluador y otros aspectos pertinentes.
28
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Es el conjunto de técnicas y prácticas que forman el examen de
una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias.
TECNICAS DE AUDITORIA: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor
utiliza para lograr la información y comprobación necesarias para su opinión. Se pueden aplicar
técnicas de verificación ocular, orales, escritas, documentales y fÃ−sicas.
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la información especÃ−fica
obtenida durante la labor de auditorÃ−a a través de observaciones, inspección, entrevistas y examen de
los registros. La actividad de auditorÃ−a se dedica a la obtención de evidencia, dado que esta provee una
base racional para la formulación de juicios u opiniones. La evidencia incluye documentos, fotografÃ−as,
análisis de hechos efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar si los
criterios de auditorÃ−a son alcanzados.
PAPELES DE TRABAJO: son los documentos elaborados por el auditor en los que se registra la
información obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditorÃ−a y sirve de soporte al
Informe. Constituyen el vÃ−nculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e informe de auditorÃ−a; por
lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones
y recomendaciones
HALLAZGOS DE AUDITORIA: Se denomina hallazgo de auditorÃ−a al resultado de la comparación que
se realiza entre un criterio y la situación actual encontrada durante el examen a una cuenta, rubro, partida,
área, actividad u operación. Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en la gestión de recursos en la empresa bajo examen que merecen
ser comunicados en el Informe. Sus elementos son condición, criterio, causa y efecto.
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
El proceso de la auditorÃ−a financiera incluye la fase de planeamiento, ejecución e informe.
FASE DE PLANEAMIENTO
El planeamiento de la auditorÃ−a de estados financieros comprende el desarrollo de una estrategia global
para su conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditorÃ−a que deben aplicarse. Este fase incluye las
siguientes etapas:
• Comprensión de las operaciones de la empresa;
• Procedimientos de revisión analÃ−tica;
• Diseño y estimación de la materialidad;
• Comprensión de la estructura de control interno,
• Evaluación del riesgo inherente y el riesgo de control;
• Memorando de planeamiento y programa de auditorÃ−a;
FASE DE EJECUCION
Durante esta fase el auditor reúne la evidencia para informar sobre los estados financieros de la empresa,
las aseveraciones de la administración relacionadas con la efectividad de los controles internos, y el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de los
estados financieros. Esta fase comprende las siguientes etapas:
29
• Aplicación de pruebas de controles.- Son efectuadas para obtener seguridad de control, mediante la
confirmación de que los controles han operado efectivamente durante el periodo examinado.
• Aplicación de pruebas sustantivas.- Son realizadas para obtener evidencia de auditorÃ−a, con respecto
a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores significativos. Dentro de ellas, se
aplican las pruebas sustantivas de detalle y procedimientos analÃ−ticos sustantivos.
• Evaluación de resultados de las pruebas.- . Las pruebas de controles de cumplimiento son realizadas
para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
• Revisión de estados financieros.- Se lleva a cabo mediante la revisión de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio; ingresos y gastos y otros componentes de los estados financieros.
• Comunicación de hallazgos de auditorÃ−a.- Consiste en comunicar en forma inmediata los hallazgos
determinados como consecuencia de la revisión de estados financieros llevada a cabo por el auditor.
En el desarrollo de la auditorÃ−a financiera el auditor obtiene evidencia sobre si los estados financieros
carecen de errores significados, para lo cual considera las leyes y reglamentos aplicables. En caso de
evidenciarse situaciones que denotan la existencia de actos ilegales, de acuerdo con las normas de
auditorÃ−a, el auditor debe emitir un informe especial, sin perjuicio de continuar con su examen.
Durante la fase de ejecución el auditor lleva a cabo las siguientes actividades:
• Considera la naturaleza y alcance de las pruebas;
• Diseña pruebas efectivas y eficientes;
• Realiza las pruebas;
• Identifica los errores o irregularidades de importancia relativa y las debilidades en la estructura de
control interno (hallazgos de auditorÃ−a);
• Evalúa los resultados.
FASE DE INTORME
Esta fase está referida a la finalización o conclusión del trabajo, donde se realizan las tareas orientadas
a reunir las evidencias de auditorÃ−a para sustentar la opinión sobre los estados financieros de la entidad
objeto de examen. El auditor debe formar su opinión sobre los estados financieros cuando haya ejecutado
los pasos siguientes:
• Evaluación de los resultados de todas las pruebas aplicadas;
• Aplicación de procedimientos analÃ−ticos generales;
• Revisión de eventos subsecuentes;
• Revisión de las aseveraciones erróneas;
• Obtención de la Carta de representación de la gerencia;
• Formulación del dictamen de los estados financieros;
• Formulación del Dictamen de la información complementaria, e,
• Informe sobre la estructura de control interno: Elaboración de observaciones, conclusiones y
recomendaciones
CASUISTICA DE AUDITORIA FINANCIERA
MODELO DE MEMORANDO DE PLANEAMIENTO
• OBJETIVOS DEL EXAMEN: Emitir dictamen de los estados financieros e información
complementaria relativos a la empresa WWW SAC por el año 2005, de acuerdo a las normas de
auditorÃ−a generalmente aceptadas, normas internacionales de auditorÃ−a y Reglamentos sobre la
materia; y, emitir opinión sobre el grado de confiabilidad del sistema de control interno.
30
• ALCANCE: La auditorÃ−a comprende el ejercicio que se inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre del 2005. Para llevar a cabo dicho la auditorÃ−a se adjuntan los programas de auditorÃ−a de
los diferentes rubros de los estados financieros. En el marco de la ejecución de la auditorÃ−a se
aplicarán procedimientos, técnicas y prácticas de auditorÃ−a que permitan obtener la evidencia
suficiente, competente y relevante.
• DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD: La empresa WWW SAC fue creada como
tal el año 2000. La empresa cuenta con la siguiente estructura orgánica: Junta General de
Accionista, Directorio, Gerencia General, Dpto. de Comercialización, Departamento de LogÃ−stica,
Departamento de Administración, Finanzas y Contabilidad. La empresa dispone de un sistema contable
computarizado, lleva contabilidad completa. Emite sus comprobantes de pago mediante sistema
computarizado. Lleva
• NORMATIVA APLICABLE: La empresa se rige por la Ley General de Sociedades, su Estatuto,
Manuales, Reglamentos y otras normas internas.
• INFORMES A EMITIR: Memorando de planeamiento, Dictamen de los estados financieros, dictamen
de la información complementaria e Informe de control interno.
• IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS Y SIGNIFICATIVAS: Las áreas crÃ−ticas y
significativas, se determinan de acuerdo a la evaluación efectuada en la revisión analÃ−tica,
materialidad o áreas de mayor riesgo y el criterio profesional del auditor.
Ôreas crÃ−ticas Riesgo
Existencias/Costo de producción alto
Ôreas Significativas Riesgo
Caja y bancos Moderado
Cuentas por cobrar comerciales Moderado
Inmuebles, maquinaria y equipo Bajo.
• PUNTOS DE ATENCION: Los puntos de atención a considerar en la auditorÃ−a de estados
financieros son:
• Arqueo de documentos por cobrar
• Conciliaciones bancarias
• Confirmación de saldos a proveedores
• Inspección de existencias
• FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR: Los funcionarios que laboran en la empresa
WWW SAC se presenta en anexo adjunto.
• PRESUPUESTO DE TIEMPO: el presupuesto de tiempo establecido para el desarrollo de los trabajos es
el siguientes:
PERSONAL
ANA VALLEJOS SOTO
JULIA HERNANDEZ VALLEJOS
CARGO
GERENTE
SUPERVISOR
HORAS
10
30
31
LOURDES HERNANDEZ VALLEJOS
ANDREA PEREZ RAMIREZ
PEDRO RAMIREZ FLORES
JEFE DE EQUIPO
AUDITOR
ING. SISTEMAS
60
60
10
• PARTICIPACION DE ESPECIALISTAS: Para el desarrollo de los trabajos se deberá contar con los
siguientes especialistas: Ingeniero de sistemas.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Hernández, Vallejos y Asociados
Sociedad de AuditorÃ−a
_______________________________________________________
A los Señores Accionistas y Directores de WWW SAC:
Hemos efectuado la auditorÃ−a al balance general de la empresa WWW SAC al 31 de Diciembre de 2005 y a
los correspondientes estados de ganancias y Pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es de
responsabilidad de la Gerencia de WWW SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre
estos estados financieros en base a la auditorÃ−a que efectuamos.
Nuestra auditorÃ−a fue realizada de acuerdo con normas de auditorÃ−a generalmente aceptadas. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditorÃ−a con la finalidad de obtener seguridad
razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditorÃ−a comprende el
examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones
reveladas en los estados financieros. Una auditorÃ−a también comprende una evaluación de los
principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia; asÃ−
como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra
auditorÃ−a constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de
importancia, la situación financiera de la empresa WWW SAC al 31 de diciembre de 2005, los resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 10 de marzo del 2006
Refrendado por:
DOMINGO HERNANDEZ CELIS (Socio)
Contador Público Colegiado CERTIFICADO
MatrÃ−cula No. 001-27031
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WWW SAC.
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Al 31 de Diciembre del 2005 y 2004
En Nuevos Soles
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CAPITAL
CONCEPTOS
RESERVAS
SOCIAL
SALDOS AL 01.01.2004
33,013
6,751
INCREMENTO/DECREMENTO
1,618
331
ACM.
RESULTADO EJERCIO
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SALDOS AL 31.12.2004
34,631
7,082
INCREMENTO/DECREMENTO
ACM.
RESULTADO DEL EJERCICIO Â
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SALDOS AL 31.12.2005
34,631
7,092
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RESULTADO
ACUMULADOS
3,159
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1,949
1,609
4,768
1,609
46,481
-
-
579
5,347
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Â
Â
Â
579
47,070
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TOTAL
42,923
RAZONABILIDAD Y UTILIDAD DE LA INFORMACION
Los estados financieros de las empresas deben prepararse y presentarse de acuerdo a las polÃ−ticas
contables establecidas, para que puedan tener razonabilidad en la presentación de la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa.
La aplicación correcta de las polÃ−ticas contables de general aceptación determina la razonabilidad de
la información financiera y económica.
La evaluación de la razonabilidad se puede llevar a cabo por el mismo personal de la empresa, para el
efecto deben compararse los procedimientos aplicados con los establecidos en las normas contables, en
caso de hacer desviaciones se puede realizar las correcciones del caso.
Existe otro procedimiento para evaluar más técnicamente la razonabilidad de la información
financiera y económica, es mediante la aplicación de la auditorÃ−a financiera. Actualmente debido a la
fuerte competencia este tipo de servicios han bajado sus costos, por tanto, en la medida que esté en
posibilidades de la empresa deberÃ−a aplicar este tipo de auditorÃ−a; aunque se debe reiterar que todo
depende de la forma como se registra las transacciones, como se formulan y presentan los estados
financieros. Si estos trabajos se realizan en el marco de las polÃ−ticas contables, se da por descontada la
aplicación correcta de las polÃ−ticas contables.
LA RAZONABILIDAD EN LA PLANEACION
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El hecho de aplicar correctamente las polÃ−ticas contables determina la razonabilidad de la información
financiera y económica contenida en los estados financieros: Dichos documentos son utilizados para el
planeamiento comercial (ventas y compras), financiero (inversiones, endeudamiento, rentabilidad y
riesgos), tributario (IGV, I. Renta y otros tributos), gastos administrativos, gastos de venta y otros; por tal
motivo es relevante que apliquen correctamente las polÃ−ticas contables, para obtener información
válida para concretar los planes de las empresas.
LA RAZONABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES
La aplicación correcta de polÃ−ticas relacionadas con rubros como caja y bancos, cuentas por cobrar
comerciales, existencias, activos fijos, cuentas por pagar comerciales, capital, ingresos y gastos permitirá
disponer de datos exactos y precisos para la adecuada toma de decisiones en relación con las ventas y
prestación de servicios, compras y gastos, inversiones y deudas, contrato de personal, ampliación de
locales, establecimiento de sucursales, realización de fusiones, escisiones, firma de contratos de
colaboración empresarial (asociación en participación, consorcios, joint venture). En todas estas
operaciones que tenga que realizar la empresa están de por medio la toma de decisiones, sobre la base de
los datos aportados por los estados financieros formulados en base a las polÃ−ticas contables de
aceptación general.
LA RAZONABILIDAD EN EL CONTROL DE LAS ACTIVIDADES
La comparación de lo planeado con lo ejecutado, sólo puede realizarse correctamente sobre la base de
información que contenga polÃ−ticas contables, de lo contrario el control inducirÃ−a a graves errores; lo
que no permitirÃ−a una adecuada retroalimentación.
OTRAS HERRAMIENTAS PARA ASEGURAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
ANÔLISIS FINANCIERO
Nuestro enfoque del análisis financiero concuerda con Flores (2005-C), cuando dice que es un conjunto de
principios, procedimientos y técnicas, que permiten que las transacciones comerciales, económicas,
financieras que realiza pequeñas y medianas empresas y que se encuentran plasmadas en la Contabilidad,
como información financiera, sirva de base a la Gerencia para tomar decisiones oportunas y eficientes en un
momento determinado.
El análisis financiero proporciona información, para que el Comando tome la decisión más conveniente
para las empresas. En ese sentido la finalidad del análisis financiero es servir como herramienta básica
para el Comando responsable en la toma de decisiones institucionales.
El tipo de información financiera que se utiliza básicamente para elaborar un correcto análisis financiero
es el Balance General y el Estado de Gestión acompañados a las Notas a los Estados Financieros. Cuando
se analiza la liquidez, se utiliza el Estado de Flujos de efectivo y se analiza la variación del patrimonio se
utiliza el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
En el análisis financiero se utilizan diversos métodos con el objeto de obtener los indicadores para la
gestión institucional.
AsÃ−, tenemos el análisis estructural, el mismo que cuando es aplicado al balance general nos permite
establecer la composición de los bienes y derechos, asÃ− como de las deudas y obligaciones de la empresa.
Si la estructura de los bienes y derechos o de las deudas y obligaciones no es la más adecuada, deben
tomarse las decisiones financieras para aumentar o disminuir según el caso. Cuando utilizamos el estado de
gestión va a permitir ver la composición de los costos y gastos frente a los ingresos generados. En esta
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situación puede que los costos y gastos sean muy altos, en tal sentido tienen que tomarse decisiones
financieras para disminuir dichos elementos, hasta donde sea posible, sin perjudicar el cumplimiento de la
misión.
También tenemos el análisis horizontal, también llamado de tendencias, el mismo permite determinar
los aumentos o disminuciones entre dos balances o dos estados de gestión. Si los aumentos o disminuciones
no convienen a la gestión tienen que tomarse decisiones para hacer los cambios correspondientes. En
cambio si las variaciones convienen al Servicio, también deben tomarse las decisiones e instrucciones para
darle la continuidad necesaria.
Otra forma de análisis financiero es el uso de ratios financieros, elementos que son cocientes que
relacionan diferentes magnitudes extraÃ−das de las partidas componentes de los estados financieros, con la
finalidad de buscar una relación lógica y relevante para una adecuada toma de decisiones, por parte
Gerente. Los ratios son importantes porque proporcionan información sobre la gestión de las empresas,
proporcionan información sobre si la inversión realizada en las empresas, está rindiendo los beneficios
necesarios; los ratios permiten realizar comparaciones; los ratios determinan los puntos débiles del
Servicio, con la finalidad que el Comando tome las medidas correctivas en el momento oportuno.
Los ratios, por si solos no son la solución. Los ratios deben ir acompañados con otros elementos
financieros, administrativos y de otro tipo que permite discernir el ratio, el momento, la causa y el efecto que
tendrá en las pequeñas y medianas empresas.
A través del uso de los ratios, se puede establecer la liquidez, grado de gestión, el grado de dependencia
de las empresas de sus acreedores (solvencia) y la capacidad de la empresa para generar beneficios para las
empresas(rentabilidad).
CUADRO DE MANDO INTEGRAL
Según Apaza (2005), en el pasado, el aspecto financiero era uno de los indicadores más importantes, y
hasta quizás el único que realmente se tomaba en cuenta para evaluar la gestión de una empresa. De esta
forma, se seguÃ−a más bien un método de control de las acciones de la gerencia.
Actualmente, las necesidades son otras. Lo importante en estos momentos es tener la capacidad de lograr
excelentes resultados a partir de la planificación estratégica, integrando áreas de las empresas, lo que
representa un vuelco en el concepto tradicional de gerenciar, al asumir ahora una posición de autocontrol.
En ese sentido, dos autores norteamericanos Robert Kaplan y David Norton han elaborado todo un sistema
gerencial denominado balanced Scorecard o cuadro de mando integral, en el cual la esencia radica en
diseñar la estrategia tomando cuatro perspectivas o indicadores: Clientes, Procesos Internos, Innovación
mediante el aprendizaje y perspectiva financiera.
Esta herramienta traduce la visión del Servicio expresada a través de su estrategia, en términos y
objetivos especÃ−ficos para su difusión a todos los niveles, estableciendo un sistema de medición del logro
de dichos objetivos.
El cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el gerenciamiento de una empresa.
Es una herramienta para navegar hacia el éxito competitivo, permitiendole comunicar y traducir a todo su
personal, cual es la visión, misión y estrategia empresarial y lo hace utilizando mediciones de desempeño
que ayudarán a mejorar la performance en todos los à rganos de las empresas a través de los
respectivos Indicadores de Actuación.
El cuadro de mando integral representa un modelo de medición de la actuación de las empresas que
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equilibra los aspectos financieros y no financieros en la gestión y planificación estratégica del Servicio.
Es un cuadro de mando coherente y multidimensional que supera las mediciones tradicionales de la
contabilidad.
El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha sido traducido al español en 1997 como Cuadro de Mando
Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro perspectivas.
La perspectiva financiera indica si la estrategia puesta en ejecución contribuye con los objetivos de la
empresa (es decir generar valor). Sus indicadores varÃ−an según la fase del producto o servicio; por
ejemplo, fase de crecimiento (porcentaje de aumento de ventas); fase de sostenimiento (rentabilidad); fase de
cosecha (cash flow)
La perspectiva del cliente o usuario del Servicio, permite identificar las polÃ−ticas y acciones que deben
aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios. Los indicadores a tener en cuenta son: grado de
satisfacción, retención, adquisición y rentabilidad de los clientes. Para satisfacer a los clientes o usuarios
no solo se deberá actuar en disminuir costos, sino también mejorar la calidad, flexibilidad, plazos de
entrega y servicio postventa.
La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos crÃ−ticos de éxito para
mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de satisfacer mejor a los clientes y aumentar la
rentabilidad de la empresa
La perspectiva de formación, aprendizaje y crecimiento, proporciona la infraestructura necesaria para que
las tres primeras perspectivas alcancen sus objetivos. Son los inductores esenciales para conseguir unos
resultados excelentes en las perspectivas anteriores. Las medidas principales son: trabajadores (grado de
satisfacción, aprendizaje, motivación, retención y productividad); sistema de información (su capacidad y
adecuación a la empresa); innovación (productos y servicios nuevos, tiempo de lanzamiento, etc.).
PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE GESTION BASADO EN EL BALANCED SCORECARD O
CUADRO DE MANDO INTEGRAL
En todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos: Objetivos, indicadores, metas e iniciativas.
Representan, en conjunto, un sistema de medición equilibrada que vincula relaciones de causa-efecto e
identifican los procesos realmente estratégicos que deben realizarse para obtener éxito: productos y
servicios de alta calidad, clientes satisfechos y leales, trabajadores motivados y expertos.
BENCHMARKING
Concordamos con Prat (1996), cuando dice que gracias a la búsqueda continua de mejoras, se llega a
encontrar formas de aplicación que se traducen en resultados positivos para las pequeñas y medianas
empresas. Tal es el caso del BENCHMARKING (comparación referencial) que nació a partir de la
necesidad de saber como se están desempeñando, en nuestro caso, otras pequeñas y medianas empresas,
para tener información que sirva para mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de competitividad.
Existen dos proverbios que justifican la existencia del Benchmarking uno de ellos es de origen chino y data
de hace más de dos mil años y fue escrita por el General Sun Tzu: “Si conoces a tu enemigo y te conoces
a ti mismo, no tienes porque temer el resultado de 100 batallas”. El otro proverbio se originó en Japón y
proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por ser el mejor de los mejores.
Según Prat (1996), el Benchmarking es una herramienta de productividad. Se trata de un método
sistemático y continuo que permite evaluar productos, servicios y procesos de trabajo de las otras
pequeñas y medianas o dependencias similares que son reconocidas como representantes de las mejores
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prácticas, con el fin de obtener progresos dentro de nuestra dependencia.
El objetivo del Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a las pequeñas y medianas
empresas que le permita identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que conduzcan a la
optimización de sus tácticas y estrategias y sus procesos productivos. Para lograr este propósito es
preciso el enfoque de vigilancia del entorno que permita observar si en alguna otra dependencia se está
utilizando prácticas y procedimientos con unos resultados que pudieran ser considerados como excelentes y
si su forma de proceder pudiera conducir a una mayor eficacia en las empresas.
El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. De seguro existen à rganos que
pueden ofrecer informaciones excelentes, porque tienen procesos modelo, porque recogen información de
los usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos similares. Este tipo de Benchmarking es
más sencillo de realizar, ya que la información es fácilmente disponible.
El Benchmarking externo, se realiza de dos formas, mediante la recolección de datos de dominio público
(normalmente fuentes bibliográficas y documentales) o a través de investigaciones originales (descubrir
respuestas a interrogantes previamente establecidas mediante la aplicación de técnicas como el
cuestionario, la entrevista y la observación). Cada fuente de datos que se utilice deberá evaluarse en
relación con: la fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad, utilidad, valor práctico,
respaldo y los recursos disponibles.
Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a diseñar los planes de
acción. Estos planes están destinados a la puesta en marcha de experiencias piloto en las que deben
figurar y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificación de los responsables de la acción, el fin u
objetivo que se perseguirá con dicha acción, los recursos que se emplearán, el momento del inicio y la
duración continua del ensayo y por último los informes de evolución del proceso.
El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de mejora, porque proporciona
información, motivación innovación y concentración del capital humano.
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En el caso de clasificar los activos de acuerdo con la presentación en función del grado de liquidez, los
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desde la fecha del balance.
Paredes Reátegui, Carlos & Villacorta Cavero, Armando (2001) Plan Contable General Revisado doctrina, CasuÃ−stica y Actividades por Sectores. Lima-Perú. PacÃ−fico Editores. Primera Edición. Pág.
13 y sgts.
Actualmente denominado INMOVILIZADO MATERIAL, de acuerdo a la NIC 16, modificada en 2003.
Flores Soria, Jaime (2004-C) Análisis Financiero: Instrumento estratégico de la
Contabilidad Gerencial. Lima CECOF. Asesores.
Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratégica y del valor. Lima. PacÃ−fico
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Prat Canet, José (1996) Benchmarking: Un método para aprender de las mejores empresas.
Barcelona. GRANICA Editores.
IbÃ−d..
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PERSPECTIVA
FINANCIERA
PERSPECTIVA
DEL
PROCESO INTERNO
PERSPECTIVA
DEL CLIENTE O USUARIO
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VISION, MISION Y ESTRATEGIA
PERSPECTIVA DE APRENDIZAJE Y CRECIMIENTO
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