Directriz 2—Aplicabilidad de Normas Internacionales de

APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
Directriz 2—Aplicabilidad de Normas Internacionales de
Auditoría sobre Auditorías de Estados Financieros de Empresas
Comerciales Gubernamentales
Introducción
1.
La introducción al Comité del Sector Público declara que los
pronunciamientos del Comité del Sector Publico (Public Sector Committee
(PSC, por sus siglas en ingles)) se dirigen al desarrollo y armonización del
reportaje financiero, la contabilidad y las practicas de auditoría del sector
público. El PSC considerará y hará uso de los pronunciamientos emitidos por
la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(anteriormente conocido como el Comité de Prácticas de Auditoría
Internacional) en la medida en que sean aplicables al sector público. Las
Normas Internacionales de Auditoría (ISAs) emitidas por la IAASB, y las
Directrices Internacionales del Sector Público (IPSGs) no pretenden supeditar,
y no, supeditan las normas nacionales autorizadas emitidas por cuerpos
gubernamentales, reguladores, y contables profesionales.
2.
El propósito de esta Directriz es describir la aplicabilidad de las ISAs a las
auditorías de estados financieros de empresas comerciales gubernamentales.
Empresas Comerciales Gubernamentales
3.
Esta Directriz es aplicable a empresas comerciales gubernamentales como los
ferrocarriles nacionales, los servicios públicos de energía, y los servicios de
comunicación. Las empresas comerciales gubernamentales están normalmente
obligadas a funcionar comercialmente, es decir, tener ganancia o recuperar, a
través de cargos a usuarios, una proporción sustancial del costo operativo. En
muchos países, el sector público incluye empresas comerciales que son
detentadas y controladas por el gobierno.
La actividad principal de estas empresas comerciales gubernamentales es
similar a la de las empresas comerciales del sector publico, es decir, vender
mercaderías o servicios a individuos y a organizaciones no gubernamentales
así como otras entidades del sector público. Las características adicionales que
las empresas comerciales gubernamentales usualmente poseen son expuestas
en el IPSG 1, “El Reportaje Financiero por Empresas Comerciales
Gubernamentales” (párrafos 5 al 7).
•
Como descrito en la Introducción al PSC, “el ‘sector público’ de
término ser refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (e.g.,
estado, provincial, territorial), gobiernos locales (e.g., ciudad, pueblo) y
entidades gubernamentales relacionadas (e.g., agencias, juntas,
comisiones, empresas).”
•
El término “estados financieros,” como es definido en el Prefacio a las
Declaraciones de Normas Contables Internacionales, cubre balances
776
APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
generales, estados de ingreso, o cuentas de pérdidas y ganancias,
estados de cambios de posición financiera, notas y otros estados y
material explicativo que son identificados como parte de los estados
financieros.
Aplicabilidad de Normas Internacionales de Auditoría en
Auditorías sobre Estados Financieros de Empresas Comerciales
Gubernamentales
5.
Los objetivos de la auditoría y el reportaje de estados financieros de empresas
comerciales gubernamentales son similares a aquellos para entidades en el
sector público. Como tal, las mismas normas deberán aplicarse sin importar la
naturaleza de la empresa. Los usuarios de estados financieros tienen derecho a
una calidad uniforme de aseguramiento y no serían bien servidos por la
aplicación de normas que se diferencian. Por lo tanto, las auditorías de estados
financieros de empresas comerciales gubernamentales deberán conformarse,
en todo aspecto importante, con las ISAs.
6.
Las ISAs decriben:
7.
•
Los principios básicos
profesionales del auditor.
que
gobiernan
las
responsabilidades
•
Las calificaciones o características esenciales de auditores (e.g.,
educación adecuada, independencia, y un gran cuidado en la
realización de auditorías de estados financieros).
•
Las normas y prácticas para realizar auditorías de estados financieros
(e.g., planificación y supervisión adecuada, las evaluaciones de riesgos
inherentes y de control y su impacto en los procedimientos
substanciales, y el proceso por el cual el auditor determina los
procedimientos que se llevaran a cabo cuando se lleve cabo la
auditoría).
•
La forma y contenido de los informes de auditoría.
Los estados financieros de empresas comerciales gubernamentales pueden
incluir información que es diferente de, o además de, aquello contenido en los
estados financieros de empresas comerciales en el sector público (e.g.,
comparación de gastos en el periodo con limitaciones establecidas por la
777
APLICABILIDAD
Los Requisitos para las Auditorías de Estados Financieros
4.
Empresas Comerciales Gubernamentales preparan los estados financieros para
el uso de los legisladores y departamentos gubernamentales, inversores
externos, empleados, prestamistas, el público y otros usuarios. A menudo los
auditores están obligados a que expresen una opinión sobre tales estados
financieros. El IAASB ha desarrollado las ISAs para que los auditores lo usen
siempre que una auditoría independiente de estados financieros sea realizada.
APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
legislación). En tales circunstancias, modificaciones apropiadas a la
naturaleza, el cronometraje y el grado de los procedimientos de auditoría, y el
informe del auditor pueden ser requeridas.
Aplicabilidad de Normas Internacionales de Auditoría sobre
Auditorías de Estados Financieros de Empresas Comerciales
Gubernamentales
8.
Algunas empresas comerciales gubernamentales emplean recursos para lograr
una variedad de objetivos no financieros o sociales además de sus objetivos
comerciales. Mientras que sus estados financieros auditados proporcionan
una contaduría de su posición financiera, estos estados financieros, por ellos
mismos, pueden no informar adecuadamente los resultados de sus actividades
no comerciales. Los auditores pueden estar obligados a auditar e informar
sobre la información relacionada con:
El cumplimiento de las exigencias reguladoras y de la legislación (incluyendo
pronunciamientos locales aplicables del sector público);
La adecuación de la estructura interna de control; y
La economía, la eficiencia, y la efectividad de programas, proyectos, y
actividades.
Esta información puede ser o incluida en, o además de, los estados financieros
de la empresa. La auditoría de tal información puede requerir que los
auditores realicen un trabajo que es adicional a aquello requerido únicamente
para el objetivo de auditoría y reportaje sobre estados financieros.
9.
Algunas empresas comerciales gubernamentales pueden incluir en sus
informes anuales información sobre su desempeño en términos de aquellos
objetivos alcanzados como es medido por indicadores específicamente
financieros u otros. Los auditores pueden también estar obligados a auditar e
informar acerca de esta información adicional sobre el desempeño.
10.
Esta Directriz no es expresamente diseñada para aplicarse a la auditoria de la
información expuesta en los párrafos 7 al 9; sin embargo esta Directriz y las
ISAs pueden ser útiles.
11.
Una Perspectiva del Sector Público (PSP) sobre la aplicabilidad de las ISAs a
la auditoria de estados financieros de entidades del sector publico aparte de las
empresas comerciales gubernamentales se incluye al final de cada ISA. Donde
ningun PSP es anadido la ISA es aplicable en todo aspecto material al sector
publico.
La aplicación de las ISAs en el sector publico fue previamente tratado en la
Directriz 3 del Sector Publico Internacional.
La aplicación de ISAs en el sector público fue antes tratada en la Pauta 3 de
Sector Público Internacional.
778