niif para pymes en palabras sencillas

NIIF PARA PYMES EN
PALABRAS SENCILLAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PARA PYMES EN PALABRAS SENCILLAS
FERNANDO BORDA SUAREZ
NIIF PARA PYMES EN PALABRAS SENCILLAS
A las tres personas que más amo en el mundo:
Mi esposa Dorys y mis hijos Cristian y Eliana Carolina
A mis amigos y profesores: Hernando Bermúdez Gómez,
Eduardo Jiménez y Samuel Mantilla
2
PRIMERA EDICIÓN 2013
Queda prohibida la reproducción total o parcial de este libro,
Por cualquier proceso reprográfico o fónico, por fotocopia, microfilme,
Offset o mimeógrafo, sin previa autorización por escrito del autor.
Autoreseditores.com
ISBN: 978-958-46-2966-1
Impreso en Colombia/ Printed in Colombia.
NIIF PARA PYMES EN PALABRAS SENCILLAS
FERNANDO BORDA SUAREZ
Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con estudios de
Especialización en Banca, Legislación Financiera y Programa Presidentes,
todas de la Universidad de Los Andes. Diplomado en ventas y mercadeo
en la Universidad del Rosario. Autor del libro Sistema de Información
Financiera.
Ha sido gerente de múltiples empresas del sector real, financiero y
cooperativo, actualmente es el Gerente Consultor de IFRS o NIIF de Mind
Consulting (www.mindco.us).
Profesor de las universidades Javeriana, los Andes, El Rosario, San
Buenaventura, Militar Nueva Granada, Uni Minuto, entre otras, en las
áreas de finanzas, estándares internacionales de información financiera
(IFRS o NIIF), auditoria de Mercadeo, Contabilidad Financiera, y gestión
de riesgos financieros durante algo más de 25 años.
4
Contenido
1.
INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 10
2.
EL CONTEXTO DE LAS NIIF .................................................................................. 11
3.
4.
2.1.
La NIIF para pymes no es para la toma de decisiones ........................... 14
2.2.
Diferencia entre estándar y norma .......................................................... 14
2.3.
Aplicación de las NIIF en Colombia ......................................................... 15
2.4.
Quienes aplican niif plenas y quienes pymes.......................................... 16
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES .............................................................. 21
3.1.
Características cualitativas de la información ........................................ 22
3.2.
Premisas fundamentales .......................................................................... 25
3.2.3.
Situación financiera de una empresa .................................................. 26
3.2.4.
Reconocimiento de los activos, pasivos e ingresos ............................ 27
3.2.6.
Valor razonable ..................................................................................... 29
3.2.7.
Medición en la contabilización inicial y después ................................ 31
3.2.8.
Conjunto completo de estados financieros ......................................... 33
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................................ 35
4.1.
Situación financiera de una empresa ...................................................... 35
4.1.1.
Activo ..................................................................................................... 36
4.1.2.
4.1.4.
Pasivos ................................................................................................ 37
Clasificación De Los Activos y Pasivos ................................................ 39
4.1.4.1.
Activos y pasivos corrientes............................................................ 39
4.1.4.2.
Activos y pasivos no corrientes ...................................................... 40
4.1.5.
Capital En Acciones ............................................................................. 40
4.1.6.
Modelo de un estado de situación financiera .................................... 41
4.2.
Los resultados del periodo ......................................................................... 42
4.2.1.
Estado de Resultado Integral Total...................................................... 43
4.2.2.
Otros resultados integrales .................................................................. 44
NIIF PARA PYMES EN PALABRAS SENCILLAS
4.2.3.
Enfoque de dos estados ........................................................................ 46
4.3.
Estado de cambios en el patrimonio ....................................................... 47
4.4.
Estado de resultados y ganancias acumuladas ....................................... 47
4.5.
Estado de flujos de efectivo........................................................................ 49
4.6.
Notas a los estados financieros .................................................................. 55
5.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ........................................................... 57
6.
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS .................................................................. 62
7.
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS .............................................................. 63
8.
POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES .......................................... 64
8.1.
Políticas Contables .................................................................................... 64
8.2.
Correcciones de errores de periodos anteriores .................................... 65
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS ............................................................ 66
9.1.
Costo amortizado ...................................................................................... 66
9.2.
Contabilización De Cuentas Por Cobrar .................................................. 70
9.3.
Deterioro de las cuentas por cobrar y otros ........................................... 71
9.4.
Contabilización de los préstamos a terceros .......................................... 72
9.5.
Contabilización De las facturas por Cobrar............................................. 73
9.6.
Contabilización de los préstamos sin intereses ...................................... 75
9.7.
Contabilización de las inversiones de acciones y otras ......................... 76
9.8.
Contabilización de las obligaciones financieras ..................................... 76
9.9.
Contabilización de los proveedores......................................................... 79
9.10.
Acciones o instrumentos de Patrimonio ............................................. 80
9.11.
La Baja de un Activo Financiero........................................................... 81
9.12.
Activos entregados en garantía............................................................ 81
9.13.
Baja en cuentas de un pasivo financiero ............................................. 82
10.
CONTABILIDAD DE COBERTURAS ................................................................... 84
10.1.
11.
Contabilización de las coberturas ........................................................ 88
INVENTARIOS .................................................................................................. 92
11.2.
Costos de adquisición ........................................................................... 94
6
11.3.
Costos de transformación..................................................................... 94
11.4.
Distribución de los costos indirectos de producción ......................... 95
11.5.
Producción conjunta y subproductos .................................................. 96
11.6.
Otros costos incluidos en los inventarios............................................ 96
11.7.
Costo de los Inventarios de un Prestador de Servicios ...................... 97
11.8.
Costo de los productos agrícolas de activos biológicos ..................... 97
11.9.
Técnicas de medición del costo de los Inventarios ............................ 98
11.11.
Deterioro del valor de los inventarios ................................................. 98
12.
INVERSIONES EN ASOCIADAS ....................................................................... 100
12.1.
Modelo del Costo ................................................................................. 100
12.2.
Modelo de la participación ................................................................. 100
12.3.
El modelo del valor razonable............................................................ 102
13.
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS .................................................... 104
14.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN ....................................................................... 107
15.
LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ......................................................... 108
15.1.
Medición del costo............................................................................... 109
15.2.
La depreciación ................................................................................... 111
16.
ACTIVOS INTANGIBLES ................................................................................. 113
17.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS .................................................................. 116
17.1.
Costo de una combinación de negocios ............................................. 117
17.2.
La distribución .................................................................................... 117
18.
ARRENDAMIENTOS ....................................................................................... 119
18.1.
Arriendos financieros por parte de los arrendatarios ..................... 121
18.2.
Arriendos financieros por parte de los arrendadores ..................... 124
18.3.
Los arriendos operativos .................................................................... 126
18.4.
Arriendos de bienes producidos ........................................................ 127
18.5.
Vender para arrendar después .......................................................... 127
19.
PROVISIONES ................................................................................................ 129
20.
CONTINGENCIAS ........................................................................................... 130
NIIF PARA PYMES EN PALABRAS SENCILLAS
20.1.
21.
Pasivo contingente .............................................................................. 131
INSTRUMENTO COMO PASIVO O PATRIMONIO........................................... 133
21.1.
Partidas que se clasifican como pasivo ............................................. 134
21.2.
Partidas que se clasifican como patrimonio ..................................... 135
21.3.
Dividendos en acciones ...................................................................... 136
21.4.
Bonos convertibles en acciones ......................................................... 136
21.5.
Acciones en tesorería .......................................................................... 136
21.6.
Dividendos o ganancias entregadas a los accionistas. ..................... 136
21.7.
Interés minoritario o no-controlante ................................................ 137
22.
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS .................................................... 138
22.1.
Contratos de construcción.................................................................. 140
22.2.
Método del porcentaje de terminación ............................................. 141
22.3.
Ingresos por Intereses, regalías y dividendos .................................. 141
23.
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO ................................................................... 143
24.
COSTOS POR PRÉSTAMOS ............................................................................ 145
25.
PAGOS BASADOS EN ACCIONES ................................................................... 146
25.1.
26.
Opciones sobre acciones..................................................................... 148
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ..................................................... 151
Deterioro del valor de los inventarios ............................................................... 151
26.1.
Deterioro otros activos distintos de los inventarios ........................ 152
26.2.
Valor en uso ......................................................................................... 153
27.
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.................................................................... 155
28.
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS..................................................................... 157
29.
CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA ................................................ 160
29.1.
Conversión a la moneda de presentación del inversor .................... 162
30.
HIPERINFLACIÓN ........................................................................................... 163
31.
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA 165
32.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS ........................ 167
33.
ACTIVIDADES ESPECIALES ............................................................................. 169
8
33.1.
Agricultura ........................................................................................... 169
33.2.
Actividades extractivas ....................................................................... 169
33.3.
Acuerdos de servicios de concesión .................................................. 170
33.4.
Acuerdos de concesión de servicios .................................................. 170
33.5.
Contabilización – modelo del activo financiero ................................ 171
33.6.
Contabilización – modelo del activo intangible ................................ 172
33.7.
Ingresos de actividades ordinarias de operación ............................. 172
34.
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ...................................................................... 173
NIIF PARA PYMES EN PALABRAS SENCILLAS
1. INTRODUCCIÓN
NIIF PARA PYMES EN PALABRAS SENCILLAS constituye solo una guía de
carácter académico para personas no expertas en contabilidad pero que
tienen algún conocimiento básico del tema contable y que desean iniciar
el conocimiento de la norma internacional de información financiera para
pymes, y por lo tanto no pretende bajo ninguna circunstancia sustituir la
lectura obligatoria de la NIIF para pymes emitida por IASB y sus guías de
aplicación, ni mucho menos interpretar su contenido.
En el mismo sentido, se omiten las comillas generales que se tendrían
que fijar sobre gran parte del contenido del presente documento, dado
que constantemente se extraen apartes de la norma internacional de
información financiera para Pymes para explicar de manera elemental lo
que pretende decir el estándar, se advierte desde ya que la junta
encargada de emitir la norma, IASB, está preparando modificaciones a
este estándar, que parece ser entraran en vigencia en el año 20151.
1
En la página de MIND CONSULTING, www.mindco.us, se podrá consultar las principales
modificaciones en el momento en que IASB las expida, lo mismo que en la web de la
Fundación IFRS.
10